Universitatea de Stat din Moldova Facultatea de Stiinte Economice Catedra Marketing si Logistica Referat la Disciplina Analiza activitatii economico-financiare

Tema : ANALIZA CHELTUIELILOR NTREPRINDERII PE TIPURI DE ACTIVITATI

A Elaborat : Rinja Pavel, MK1001, Anu II Speciaitatea : Marketing si Logistica Chisinau, 2011

Introducere
Expenses, as an expression of resource consumption, plays a key role in assessing the company's performance, highlighting the ability of managers to seize the best choices and use of resources, providing business efficiency and competitiveness. The results of the training mechanisms are both spending volume, structure and dynamics of different categories of consumption, as well as the competitive environment pressures. Business practices, to highlight the company's resource consumption using a system of indicators based on the concepts of "expenses" and in liabilities that "cost". According result in reductions to accounting in equity other regulations in force, reductions than those related to the in benefitsexpenses are recorded during the accounting period in the form of outputs or decreases in value of assets orincreases amounts distributed toshareholders (shareholders) Any analysis of costs, the total or categories of activities are carried out in conjunction with the categories of income from which should contribute. For the period under analysis, compare, at the firm level, the increase in absolute amount spent on increased revenue. Continue the analysis in the operating business, financial and extraordinary expenses both chapter and to that of income.

1. Surse informationale
Principala sursa informationala utilizata n analiza cheltuielilor o constiutie contabilitatea. Pentru evaluarea consumului de resurse la nivelul ntreprinderii, a eficientei eforturilor acesteia se apeleaza la contabilitatea financiara, la informatiile furnizate de situatiile financiare anuale. Analiza eficientei la nivel de entitate: produs, serviciu, activitate, structura organizatorica, implica apelarea la informatii analitice, furnizate de contabilitatea de gestiune. Planificarea si controlul activitatii, prin analize de tip realizat-prevazut viznd gestiunea costurilor, necesita informatii bugetare. Totodata, informatiile furnizate de contabilitate sunt corelate cu cele specifice, n principal, tuturor entitatilor delimitate n structura organizatorica a ntreprinderii.
1

Complementar informatiilor interne, n analiza cheltuielilor se iau n considerare informatii externe, furnizate de piata de capital, piata fortei de munca, previziunile privind tendintele preturilor la materiile prime pe pietele internationale etc. Tipologia cheltuielilor n literatura de specialitate, cheltuielile sunt clasificate n functie de mai multe criterii, cele mai semnificative n procesul analizei fiind: a) dupa natura lor: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare si cheltuieli extraordinare. Conform criteriului enuntat, cheltuielile si veniturile ntreprinderii sunt prezentate n structura contului de profit si pierdere. Cheltuielile de exploatare si cheltuielile financiare sunt degajate de activitatea curenta desfasurata de ntreprindere. Cheltuielile extraordinare nu provin din activitatile curente ale ntreprinderii si ca urmare nu apar frecvent sau cu regularitate. Importanta acestui criteriu de clasificare este data de utilitatea sa n aprecierea rentabilitatii activitatii curente a ntreprinderii, n elaborarea previziunilor privind performanta viitoare; b) dupa modul de evidentiere n contabilitate: cheltuieli ncorporabile, cheltuieli nencorporabile si cheltuieli supletive. Cheltuielile ncorporabile sunt evidentiate n documentele contabile ale ntreprinderii, fiind luate n considerare n calcularea costurilor. Cheltuielile nencorporabile sunt evidentiate n contabilitatea financiara, fara a fi luate n considerare n calcularea costurilor de productie, nefiind generate de activitatea productiva curenta a ntreprinderii. Cheltuielile supletive reprezinta consumuri nregistrate la nivelul ntreprinderii, nefiind evidentiate ca atare n contabilitatea financiara (dividendele). Aceasta structurare permite omogenizarea informatiilor ntreprinderilor ce activeaza n acelasi sector de activitate, dar cu conditii organizatorice si financiare diferite, asigurnd date necesare unor comparatii relevante privind eficienta activitatii; c) dupa momentul angajarii cheltuielilor: cheltuieli aferente perioadei curente si cheltuieli n avans. Cheltuielile aferente perioadei curente sunt cheltuieli ce se nregistreaza n exercitiul financiar n care au aparut, fara a se tine seama de momentul efectiv al platii acestora. Acest criteriu de clasificare si gaseste utilitatea n determinarea rezultatului exercitiului financiar si pozitiei financiare a ntreprinderii; d) dupa importanta n procesul decizional strategic al ntreprinderii: cheltuieli de capital si cheltuieli de gestiune. Cheltuielile de capital reprezinta cheltuielile de achizitionare a imobilizarilor, de dezvoltare si modernizare a acestora.
2

Cheltuielile de gestiune reprezinta acele consumuri specifice activitatii curente. e) dupa continutul lor: cheltuieli materiale, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu amortizarea si provizioanele, cheltuieli cu dobnzile etc.; f) dupa gradul de cuprindere: cheltuieli totale si cheltuieli partiale. Cheltuielile totale includ totalitatea consumurilor de resurse nregistrate n cursul unei perioade. Cheltuielile partiale includ fractiuni de cheltuieli, considerate pe baza unui anumit criteriu selectat. Gradul de cuprindere n rationament a consumurilor permite o anumita abordare a costului n functie de obiectivul gestiunii costurilor;

2. Coninutul, dinamica i structura cheltuielilor ntreprinderii

Pentru obinerea valorilor de ntrebuinare ntreprinderea utilizeaz resurse materiale, umane i financiare, al cror consum se concretizeaz prin intermediul cheltuielilor. Deci, cheltuielile unei ntreprinderi reflect sub form valoric ntregul consum de factori de producie sau de resurse materiale, umane i financiare, efectuat pentru fabricarea i vnzarea produciei. Nivelul, dinamica i structura acestor cheltuieli reflect n mod sintetic activitatea ntreprinderilor industriale pe linia folosirii eficiente a resurselor de care dispun, iar reducerea nivelului lor trebuie s reprezinte un obiectiv principal pentru toi agenii economici, n vederea sporirii eficienei ntregii activiti desfurate. Cheltuielile totale ale ntreprinderii (Ct) pot fi grupate dup mai multe criterii. Un criteriu important dup care se grupeaz i n contul de profit i pierderi este natura acestora. Potrivit acestui criteriu cheltuielile totale cuprind: cheltuieli de exploatare (Ce), cheltuieli financiare (Cf) i cheltuieli extraordinare (Cex): Ct = Ce + Cf + Cex. Cheltuielile de exploatare cuprind: cheltuielile cu materiile prime i materialele consumabile, cheltuielile cu energia i apa, costul mrfurilor vndute, cheltuielile privind prestaiile externe, cheltuielile cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, cheltuielile cu personalul, ajustarea valorii imobilizrilor corporale i a activelor circulante, precum i alte cheltuieli de exploatare. Cheltuielile financiare cuprind: dobnzile aferente creditelor contractate, pierderile din vnzarea valorilor mobiliare de plasament, ajustarea valorii imobilizrilor financiare, precum i alte cheltuieli din exploatare. Cheltuielile extraordinare cuprind acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea curent a ntreprinderii (pierderile din calamiti). n mod corespunztor, veniturile totale obinute din activitatea unei ntreprinderi (Vt) cuprind: venituri din exploatare (Ve), venituri financiare (Vf) i venituri extraordinare (Vex): Vt = Ve + Vf + Vex. Veniturile din exploatare cuprind cifra de afaceri (CA), veniturile aferente produciei stocate (Vps), veniturile aferente produciei imobilizate (Vpi), precum i alte venituri din exploatare (AVe). Ve = CA + Vps + Vpi + AVe
3

Cifra de afaceri cuprinde valoarea produselor vndute, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate, la care se adug (la firmele cu activitate de comer) veniturile din vnzarea mrfurilor. Producia stocat cuprinde variaia stocurilor de produse finite, semifabricate i producie neterminat, la sfritul exerciiului fa de nceputul acestuia. Producia imobilizat cuprinde valoarea mijloacelor fixe realizate de ntreprindere n regie proprie, pentru necesiti proprii. Producia stocat i producia imobilizat se evalueaz n costuri de producie, ceea ce face ca veniturile s fie egale cu cheltuielile aferente acestora. Veniturile financiare includ: dobnzile ncasate, veniturile din interese de participare i din alte investiii financiare, precum i alte venituri financiare. Veniturile extraordinare cuprind acele venituri care nu sunt legate de activitile curente ale firmei. Pentru analiza dinamicii cheltuielilor totale ale ntreprinderii este necesar s se calculeze modificrile absolute i procentuale intervenite n nivelul acestora astfel:
Ct = Ct 1 Ct 0 ;
Ct 100 , sau Ct% = ICt 100 . Ct 0 n funcie de mrimea i semnul modificrilor intervenite, se pot face aprecieri cu privire la creterea sau Ct % =

reducerea cheltuielilor totale efective fa de cele prevzute sau din perioada de baz. n cadrul analizei este necesar s se studieze i structura cheltuielilor totale pe cele 3 categorii. n acest scop este necesar s se calculeze ponderea fiecrei categorii de cheltuieli n cheltuielile totale, precum i modificarea acestor ponderi astfel:
Ce, Cf , Cex 100 , respectiv G = G1 G 0 Ct unde: G = greutatea specific pe categorii de cheltuieli G=

n funcie de mrimea i semnul modificrilor intervenite n nivelul acestor ponderi se pot face aprecieri cu privire la schimbrile intervenite n structura cheltuielilor totale n perioada curent fa de cea previzionat sau cea din perioada de baz. Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii se mai poate efectua innd seama i de alte posibiliti de grupare a acestora: a) Dup corelaia cu evoluia volumului de activitate, se pot delimita: cheltuieli variabile; cheltuieli fixe.

Cheltuielile variabile sunt dependente de evoluia volumului de activitate, modificndu-se n acelai sens cu acesta. n cadrul lor se cuprind: cheltuielile cu materiile prime directe, cheltuielile cu salariile muncitorilor direct productivi, o parte din cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor etc. Pe unitatea de produs aceste cheltuieli capt un caracter relativ constant. Cheltuielile fixe nu depind de volumul de activitate, n anumite limite ale acestuia avnd caracter constant. n cadrul lor se cuprind cheltuielile cu amortizarea, cheltuielile cu conducerea i administrarea ntreprinderii etc. Pe unitatea de produs aceste cheltuieli capt un caracter variabil, modificndu-se n sens invers fa de evoluia volumului de activitate. b) Dup coninutul lor, cheltuielile pot fi:
4

cheltuieli materiale; cheltuieli cu personalul (salariale).

Cheltuielile materiale exprim sub form valoric ntregul consum de munc trecut sau materializat efectuat pentru fabricarea i vnzarea produselor. Acestea cuprind att cheltuielile pentru materii prime, materiale, combustibil i energie, precum i cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe. Cheltuielile cu personalul (salariale) exprim sub form valoric ntregul consum de munc vie sau cheltuielile totale efectuate de ntreprindere pentru plata forei de munc i pentru achitarea obligaiilor legate de asigurrile i protecia social a salariailor. c) Dup modul de identificare i repartizare, cheltuielile pot fi:
-

cheltuieli directe sunt legate nemijlocit de activitatea unei uniti operative, a unui loc de munc, sau de realizarea unui produs.; cheltuieli indirecte sunt ocazionate de funcionarea ntreprinderii n ansamblul su. cheltuieli monetare, care genereaz un flux monetar, o plat (salarii, cheltuielile cu materiile prime etc.): cheltuieli calculate, care nu genereaz efectuarea unei pli (amortizri i provizioane).

d) Dup incidena asupra fluxurilor de trezorerie:

-

innd seama de aceste grupri se poate adnci analiza dinamicii i structurii cheltuielilor prin calcularea modificrilor absolute i procentuale pe fiecare categorie n parte, precum i a ponderii fiecrei categorii de cheltuieli n cheltuielile totale.

Analiza eficienei cheltuielilor totale Cheltuielile ntreprinderii nu trebuie analizate numai n sum absolut ci i n corelaie cu veniturile obinute. n acest scop se impune analiza eficienei acestora. Pentru aprecierea eficienei cheltuielilor efectuate de ctre o ntreprindere se utilizeaz indicatorul "cheltuieli totale la 1000 lei venituri totale". Acest indicator numit i rata de eficien a cheltuielilor totale se calculeaz prin raportarea cheltuielilor totale la veniturile totale ale ntreprinderii i nmulit cu 1000:
Ct Ce + Cf + Cex 1000 = 1000 . Vt Ve + Vf + Vex innd cont de modul de calcul al indicatorului, ca raport ntre efort i efect, o reducere a nivelului Ct / 1000 =

cheltuielilor la 1000 lei venituri relev o situaie favorabil, respectiv de cretere a eficienei cheltuielilor. Pornind de la acest model de corelaie, modificarea Ct /1000 se explic prin modificarea veniturilor totale i a cheltuielilor totale ale ntreprinderii, ale cror influene se calculeaz cu ajutorul metodei substituirilor n lan astfel:
Ct 0 Ct 1000 0 1000 ; Vt 1 Vt 0 Ct Ct 1 Ct 1000 0 1000 . 2. Ct / 1000 = Vt 1 Vt 1 Acesta este un model prin care punem n eviden corelaia dintre dinamica efectelor (veniturile) i
Vt 1. Ct / 1000 =

dinamica eforturilor (cheltuielilor), cerina fiind ca veniturile s creasc mai mult dect cheltuielile.
5

Bibliografie :
1. 2. 3. 4.

Analiza gestionara , autor: Blnu Vladimir , editor: "Contabilitate i audit" S.R.L., 2003 http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=113&idb= http://www.scritube.com/management/marketing/Analiza-cheltuielilor-intrepri1541422179.php Anliza economico-financiara, autor Iosefina Morosan, editura Fundaiei Romnia de Mine, 2006