Professional Documents
Culture Documents
Latinski revidere = ponovno vidjeti, naknadni pregled i preispitivanje poslovnih procesa i stanja
Revizija je sistematiziran proces objektiviziranog pribavljanja i stvaranja dokaza o ekonomskim dogaajima i rezultatima s ciljem da se ustanovi usklaenost izmeu postojeih izvjetaja o poslovanju i unaprijed postavljenih kriterijai da se to dostavi zainteresiranim korisnicima.
Revizija je neovisno ispitivanje financijskih izvjetaja ili onih financijskih informacija to se odnose na subjekt, onaj profitno usmjeren ili onaj koji to nije, bez obzira na njegovu veliinu ili zakonski oblik, kada je takvo ispitivanje potaknuto s namjerom izraavanja miljenja o tome.
Eksterna revizija
NAKNADNO se ispituje poslovanje drutva i to prvenstveno financijski izvjetaji, Trai se USKLAENOST poslovanje drutva i prije svega, financijskih izvjetaja sa unaprijed postavljenim kriterijima) ime se osigurava objektivnost i realnost financijskih izvjetaja (jesu li ra. politike u skladu i da li se dosljedno primjenjuju) Miljenje revizora temelji se na objektivnim DOKAZIMA i dostavlja se zainteresiranim korisnicima (radna dokumentacija revizora) Reviziju obavljaju NEZAVISNI STRUNJACI izvan Drutva
FAZE REVIZIJE: Odabir KRITERIJA putem kojih se opisuju poeljna stanja razliitih dogaaja Pribavljanje odgovarajuih DOKAZA o prolim dogaajima USPOREDBA izvrenih poslova i odabranih kriterija Pripremanje IZVJETAJA u kome se razmatra USKLAENOST izvrenih poslova i odabranih kriterija
Uloga revizije
EKSTERNA I INTERNA REVIZIJA Zatita interesa vlasnika kapitala Stvaranje realne i objektivne informacijske podloge za upravljanje Pomo u pribavljanju dodatnog kapitala smanjenjem rizika ulaganja Revizija vid osiguranja, u sluaju pogreke mora se nadoknaditi teta kod nas ograniena kao i u Njemakoj
Vlasnici
Uprava
INTERNI RAZLOZI Revizor treba ukazati na to to nije u redu s poslovanjem klijenta, njegovim raunovodstvenim sistemom i sistemom internih kontrola kako bi se stvorile pretpostavke za kvalitetnije poslovanje u budunosti EKSTERNI RAZLOZI (povezani su sa javnim objavljivanjem finansijskih izvjetaja) 1. udaljenost (svi ulagai nisu u blizini Drutva i njenih izvjetaja) 2. komplesknost i sloenost poslovanja 3. pristranost i motivi
Vrste revizije
a) svrha ove revizije jesu li sveukupni finansijski izvjetaji objavljeni u skladu s odreenim kriterijima
c) kao kriterij za ovu reviziju openito se uzimaju u obzir opeprihvaena ra.naela (Meunarodni Standardi Finansijskog Izvjetavanja (MSFI)
Vrste revizije
2. Revizija podudarnosti a) svrha je utvrditi razinu usklaenosti s odreenim pravilima, politikama, zakonima, ugovorima ili dravnim propisima b) preduzee moe angairati revizore kako bi utvrdili potuju li pojedine organizacijske jedinice unutar c) preduzea interna pravila i politike preduzea
Vrste revizije
3. Revizija poslovanja (revizija izvedbe ili revizija uprave) a) misli se na sistemski uvid u cjelokupne aktivnosti ili samo u dio aktivnost preduzea s aspekta b) uinkovitosti koritenja resursa. c) svrha je procijeniti poslovanje te utvrditi podruja koja se trebaju poboljati i dati odreene preporuke. d) ova vrsta revizije je najtea jer je ponekad teko utvrditi objektivne i mjerljive kriterije u odnosu na rezultat procjene.
Interna revizija
Interna revizija je znaajan dio cjelokupnog procesa revizije. Provode je organi onog drutva koje je objekt revizije i oni samu organiziraju i provode program interne revizije kao cjeloviti test efektivnosti svih aspekata sistema internih kontrola. Najznaajniji poslovi interne revizije su ispitivanje organiziranosti te razvoj i poboljanje efiksnosti pojedinih poslovnih funkcija, ispitivanje naina donoenja poslovnih odluka te funkcioniranja informacijskog sistema i drugi poslovi kojima se vri ispitivanje i ocjena poslovanja drutva.
Eksterna revizija
Eksterna revizija postupak ispitivanja i ocjenjivanja poslovanja Drutva koga provode struni, nezavisni i za taj posao ovlateni revizori. Oni ne mogu biti zaposleni u tom drutvu i ne mogu biti u bilo kakvoj vezi sa drutvom kojem vre reviziju jer bi se na taj nain naruilo naelo neovisnosti revizije. Eksternom revizijom prvenstveno se ispituje objektivnost i realnost osnovnih finansijskih izvjetaja.
Dravna revizija
Obavlja se u ime i za raun drave. Obavlja je Ured za reviziju institucija kojim rukovodi glavni dravni revizor.
Revidira sve institucije i organizacije koje se finansiraju iz budeta koji usvaja Parlamentarna skuptina BiH, vanbudetska sredstva, sva sredstva koja bilo kojoj instituciji ili aktivnosti osiguravaju vanjske organizacije, kompanije u kojima drava ima vlasniki udjel od 50% plus jednu dionicu ili vie. Revidira sve finansijske, administrativne i druge aktivnosti, programe i projekte kojima upravljaju navedene institucije, procesiranje i prihode od prodaje imovine, privatizacija i koncesija.
Nekoliko pokazatelja
Pokazatelji likvidnosti
Likvidnost poslovanja predstavlja sposobnost trgovakog drutva za pravovremeno namirenje obaveza. U skladu s time pokazatelji likvidnosti pokazuju koliko je trgovako drutvo sposobno podmirtivati svoje dospjele kratkorono obaveze.
Tekui odnos (koeficijent tekue likvidnosti) = Tekua aktiva / tekue obaveze. Tekui odnosnos predstavlja ocjenu likvidnosti i solsventnosti. Ne bi trebao biti manji od 2, pto znai da kratkotrajna imovina mora biti makar dva puta vea od kratkoronih obaveza. Ako je vei od 1, moe se oekivati podmirenje obaveza na vrijejeme, moe se oekivati podmirenje obaveza na vrijeme, +. Ako je manji od 1, radni kapital je negativan to znai da moe doi do problema u plaanju obaveza.
Nekoliko pokazatelja
Finansijska stabilnost daje informacije o dugoronim aspektima likvidnosti, odnosno o sposobnosti drutva za podmirenje dugoronih obaveza. Pokazatelji finansijske stabilnosti prije svega se odnose na utvrivanje pokria imovine vlastitim izvorima, odnosno vlastitim i tuim dugoronim izvorima.
Stepen pokria imovine vlastitim izvorima u praksi se nazvia zlatnim bilansnim pravilom. Referentna vrijednost ovog pokazatelja jest 1 (manje od 1).
Radno raspoloivi kapital = tekua aktiva tekua pasiva Radno raspoloivi kapital dje informaciju o vrijednosti kapitala koji stoji na raspoloaganju za podmirenje tekuih obaveza i neoekivanih novanih izdataka. Radni kapital predstavlja onaj dio kratkotrojane imovina koji je finansiran iz dugoronih izvora. Kada je vrijednost radnog kapitala 0 to znai da je drutvo granino likvidno. Ako je vei od 0 drutvo je likvidno, a ako je manji od 0 onda je nelikvidno.
Steiger, Grndl, Schneider: RW I leicht verstndlich
Nekoliko pokazatelja
Pokazatelji zaduenosti mjere koliko se drutvo finansira iz tuih izvora, odnosno koliko je imovine finansirano iz vlastitog kapitala a koliko iz tueg kapitala (obaveze)
Stepen zaduenosti ne bi trebao biti vei od 50%. to je ovaj pokazatelj vei to je vei rizik ulaganja u Drutvo.
Nekoliko pokazatelja
Pokazatelji aktivnosti Pokazatelji aktivnosti mjere koliko je drutvo aktivno, odnosno koliko uinkovito upotrebljava svoja sredstva te kojom brzinom imovina cirkulira u poslovnom procesu. Koeficijent obrta ukupne imovine = Ukupni prihodi/ Ukupna imovina Koeficijent obrta ukupne imovine pokazuje odnos izmeu ukupnog prihoda i ukupne imovine tj. koliko se puta imovina ptertvori u prihode.
Tekui odnos = Tekua aktiva/ tekua pasiva Stepen pokria imovine vlastitim izvorima = Dugotrajna imovina / kapital + rezervisanja Radno raspoloivi kapital = Tekua aktiva tekua pasiva Stepen zaduenosti = Ukupne obaveze / Ukupna aktiva Koeficijent obrta ukupne imovine = Ukupni prihodi / Ukupna imovina Koeficijent obrta potraivanja = Prihodi od prodaje / Potraivanja Koeficijent obrta obaveza = Rashodi od prodaje / Obaveze prema dobavljaima
Koraci u reviziji
Koraci u reviziji
Procjena rizika Koji dogaaji su se desili a mogili bi uzrokovati znaajne pogreke u finansijskim izvjetajima. Odgovor na rizik Da li su se identificirani dogoaji dogodili i rezultirali znaajnim pogrekama u finansijskim izvjetajima= Izvjetavanje Kakvo e biti miljenje reivzora temeljeno na prikupljenim dokazima?
Procjena rizika
Preliminarne aktivnosti Cilj je da se odlui da li emo prihvatiti angaman.Ovaj korak obuhvata procjenu faktora rizika, procjenu neovisnosti revizijskog tima, i pismo o preuzimanju angamana.
Procjena rizika
Planiranje revizije Razvitak sveukupne strategije revizije i revizijskog plana. U ovom koraku izraunavamo znaajnost, raspravljamo u timu o injenicama bitnim za reviziju, sveukupna revizijska strategija.
Procjena rizika
Identificiranje rizika kroz razumjevanje Drutva. Rizici obuhvataju poslovni rizik i rizik prevare. Dizajniranje i implementacija relevantnih internih kontrola, te procjenu rizika na razini ukupnih finansijskih izvjetaja i na razini pojedinanih pozicija.
Preliminarne aktivnosti
Moramo procijeniti: 1. Da li nae Drutvi ima dovoljno resursa, vremena i strunosti da uradi reviziji? 2. Da li smo neovisni, te da li nema sukoba interesa? 3. Da li je rizik rada revizije prihvatljiv?
Preliminarne aktivnosti
Loa odluka moe dovesti do gubljenja vremena, neplaanja klijenta, dodatnog stresa za uposlene, gubitak ugleda, te najgore od svega do mogue tube.
Prije nego to se kao revizori odluimo da prihvatimo (ili nastavimo postojei) angaman moramo procijeniti: Utvrditi prihvatljivost okvira izvjetavanja.
Neovisnost
Neovisnost podrazumjeva:
Da se kao revizoru moemo pridraavti etikim standardima
Da ne postoje sukobi intresa ili druge prijetenje neovisnosti revizora (lanova revizijskog tima)
Steiger, Grndl, Schneider: RW I leicht verstndlich
Znaajnost
Znaajnost je definirana kao veliina isputenih ili pogrenih raunovodstvenih informacija zbog kojih je prema okolnostima vjerovatno da e sud razumne osobe, koja se oslanja na informacije promijeniti ili da e propust ili pogreka na njega uticati.
Pri planiranju posla revizor procjenjuje veliinu pogreke koja moe utjecati na odluku korisnika finansijskog izvjetaja. Time se misli na raunovodstvenu znaajnost.
Revizor ponekad koristi raunovodstvenu znaajnost kao polazite pri utvrivanju iznosa koji e se upotrijebiti za odreivanje opsega posla revizije. Ova se procjena naziva revizijska znaajnost.
Interne kontrole
Interna kontrola postupak koji su oblikovali i stavili na snagu oni koji su zadueni za upravljanje, menadment i ostalo osoblje kako bi se osiguralo razumno uvjerenje o postizanju ciljeva poslovnog subjekta u vezi s pouzdanim financijskim izvjetavanjem, uinkovitim i uspjenim poslovanjem i udovoljavanjem primjenjivih zakona i regulativa. Pojam kontrole odnosi se na svaki aspekt jedne ili vie komponenti interne kontrole.
Kontrolno okruenje
Procjena rizika
Informacioni sistemi
Kontrolne aktivnosti
Monitoring
DANAS EMO OBRADITI PRVU KOMPONENTU INTERNE KONTROLE, ODNOSNO KONTROLNO OKRUENJE.
Kontrolno okruenje kao prvi element interne kontrole je osnova za efektivnu internu kontrolu, koji prua disciplinu i strukturu u Drutvu. Kontrolno okruenje odreuje nain odnosna prema poslu, odnosno utjee na svjesnot uposlenika u postojanju kontrola.
Kontrolo okruenje obuhvata upravljake funkcije. Takoer obuhvata stavove, svjesnsto i i akcije uprave u odnosu na interne kontrole
Elementi kontrolnog okruenja su: dodjeljivanje odgovornosti uposlenima, organizaciona struktura, stil upravljanja Drutvom, pravila i politike, i komunikacija vrijednosti Drutva te odanost strunosti.
Komunikacija etikih vrijednosti i integriteta: - primjeri: Uprava stalno kroz rijei i dijela demonstrira odanost etikim standardima? Uprava ukljanja ili umanjuje prilike koje bi uzrokovale neetiko ponaanje uposlenika? Uposlenici jasno razumiju koje je ponaanje prihvatljivo i neprihvaljtivo, i znaju ta ih eka ako se ponaaju protivno pravilima? Postoje kaznene mjere u sluaju krenja pravila?
Odanost strunosti
Pitanje koje postavljamo je da li su posleni dovoljno struni, ondnosno posjeduju li dovoljno znanja za poslove koje obavljaju?
Uprava je duna da osigura da se upoljavaju samo komeptentne individue, da osigura jasan opis radnih mjesta, da se uposlenicima prui vrijeme i prilika za dokolavanje i slino...
Ono to je bitno za revizora je da se uvjeri da uprava ima pozitivan stav prema internim kontrolama nad finansijskim izvjetavanjem, da bira odgovorajue raunovodstvene politike, da stvara kontrole nad informacionih procesima, da sprijeava neovlaten pristup ili unitavanje imovine, dokumenta Drutva, te da analizira poslovne rizike i odgovora na iste na propisan nain.
Organizaciona struktura
Bitno nam je da se uvjerimo da je organizaciona struktura prikladna da poboljava postizanje ciljeva poslovanja. Uprava mora jasno razumjeti svoju odgoovrnost za poslovne aktivnosti, i posjedovati dovoljno znanja da na propisan nain uspjeno obavlja svoje zadatke Struktura Drutva treba da omogui efiksan tok dokumentacije i infromacija . Potrebno je da postoji odgovrajua podjela dunosti.
Steiger, Grndl, Schneider: RW I leicht verstndlich
Da li su ispunjeni uslovi? Finansijski izvjetaji Delta Namjetaja se pripremaju u skladu s Meunarodnim Standardima Finansijskog Izvjetavanja. Finansijske izvjetaje priprema Uprava. Uprava je prihvatila odgovornost da e nam: Omoguiti neogranien pristup za sve informacije omoguiti neogranien pristup osoblju Drutva, Dizajnirati i implementirati takve interne kontrole za koje Uprava odlui da su potrebe da se pripreme finansijski izvjetaji koji ne sadre znaajana pogrena prikazivanja usljed prevare ili pogreke.
Razmotrite porodine veze s klijentom, usluge koje ne tiuu revizije kao to je raunvodostvo, finansijski interes ili druge poslovne veze.
Postoje li pitanja koja bi ukazala na manjak integriteta uprave? Razmotrite pitanje sudskih procesa, sankcija, ilegalnih dijela ili prvare, policijske istrage ili negativan publicitet?
Ne. Meutim, Parvin (kerka pravnog savjetinia) je imala nekiih problema jer je bila savjetnik u jednom sluaju gdje su vladini slubenici optueni za mito. Ovo emo uzeti kao potencijalni rizik.
Da li imamo dovoljno vremena, strunosti i sredstava da uradimo reviziju u skladu s profesionalnim standardima?
Treba li da kontaktiramo prethodne revizore, ili ako smo mi radili reviziju da vidimo ta smo identificirali kao potencijani problem?
Drutvo prodaje preko internetna, mogui rizik povezan s infoormacionih tehnolgijama i prodajom preko neta. Ne moemo provjeriti ko nam je kupac...
ZADAA
DANAS SMO NAUILI NETO O INTERNIM KONTROLAMA. NAUILI SMO DA SE INTERNE KONTROLE U DRUTVU SASTOJE OD 5 ELEMANATA, TE SMO SE UPOZNALI S PRVIM ELEMENTOM INTERNE KONTROLE (KONTROLNIM OKRUENJEM).
VA ZADATAK JE DA ODGOVORITE NA PITANJA NA SLIJEDEOJ FOLIJI.
Vano
VANO: STUDENTI KOJI NE PREDAJU JEDAN PRIMJER ZADAE U STUDENTSKU SLUBU, A JEDAN PRIMJER NE POALJU NA E-MAIL ADRESU NEE DOBITI BODOVE.
Steiger, Grndl, Schneider: RW I leicht verstndlich
ZADAA (5 bodova)
Po Vaem miljenju, koje aktivnosti Uprave u Delta Namjetaju osiguravaju uklanjanje prilike za nepropisno ponaanje uposlenika? Da ste Vi Uprava ta bi ste uveli po ovom pitanju? Smatrate li da je Uprava Delta Namjetaja uposlila kompentno osoblje? Objasniti zato mislite da jest/ odnosno da nije. Zato problem moe biti upravo porodina povezanost uposlenika? Smatrate li da postoji odgovorajua podjela dunoti i odgovornosti u Drutvu? Objasniti!