Kockzatkezels, rtkels, rendszerellenrzs

A szervezetek mkdst klnfle kockzatok veszlyeztetik. A kockzat az zleti folyamatokat ksr veszlyforrs, ami ellen lehet s kell vdekezni. Mskppen fogalmazva a kockzat egy nemkvnatos esemny bekvetkezse, amely a szervezet szmra krt jelent. A kockzatok gyakorisga s az ebbl add vesztesgek kockzatkezelssel mrskelhetk. Elssorban azok a kockzatok rdemelnek figyelmet, amelyek a szervezeti clok s feladatok teljestst veszlyeztetik. A kockzatelemzs, -rtkels ltal a vezets pontos informcival rendelkezhet az irnytsa al tartoz terletek kritikus kockzatairl, vlaszthat a kockzatkezels klnbz lehetsgei kzl, dnthet a kockzat megszntetse, cskkentse, thrtsa (tadsa) vagy elviselse krdsben. Kockzatkezelssel minimlisra cskkenthet a szervezet normlis mkdst veszlyeztet esemnyek bekvetkezse. Tnyknt leszgezhet, hogy a kockzatok teljes mrtkben nem kszblhetk ki, de tudatos kockzatkezelssel a kockzattal egytt jr veszly s annak anyagi kvetkezmnye cskkenthet, a vezets szmra mg elfogadhat szintre szorthat. Egy szervezet kockzattrse, kockzatvisel kpessge szmos tnyez fggvnye, ami a fels vezetstl fggen a kockzatkezels mdszertannak tudatos alkalmazsval alakthat, megvltoztathat. A kockzati trkp egy szervezet/projekt pnzgyi s mkdsi kockzatainak sszefoglal, a kockzatok tpusait, azok abszolt, vagy relatv (a megnevezett kockzatokhoz kpesti) jelentsgnek, valsznsgeinek esetleg kezelskhz rendelt kontrollok brzolsa. Az brzols trtnhet mtrixban, vagy koordinta rendszerben. A trkp clja a kockzat azonosts, sszefoglals, elemzs s rtkels cljra vizulis a megjelents. Jellemz, hogy az azonostott s rtkelt kockzatokat egy ktdimenzis, n. kockzati trkpbe helyezik, ezt szemllteti az bra. Az rtkels vgeredmnye adja meg, hogy elsdlegesen mire irnyuljon az ellenrzsi erforrsok elosztsa az ellenrzs tervezsi szakaszban. Fontos, hogy a bels ellenrzs sajt szakmai tlkpessgre, tapasztalataira tmaszkodjon a vgleges kockzatelemzs sorn, de egyttal vonja be a folyamatgazdkat, az rintett vezetket a felmrs logikai alapjnak kzs rtelmezse rdekben.

Kockzati trkp
Magas

Esemny bekvetkezsi valsznsge

Kzepes

Alacsony

Alacsony

Kzepes

Magas

Bekvetkez esemny hatsa

Mit tekintnk rendszernek? Rendszer brmely szervezet, munkafolyamat vagy ezek valamely rsze, ahol a forrsokat (inputok) olyan mdon szervezik meg (dolgozzk fel), hogy elre meghatrozott szndkoknak (cloknak) megfelel eredmnyeket rjenek el. A szervezetek ltalban tbb klnbz rendszert mkdtetnek, amelyek jellegket s cljukat tekintve jelentsen eltrhetnek egymstl. A rendszerek klcsnsen hatnak egymsra, s gy teremtik meg azt a mechanizmust, amelynek rvn a szervezet mkdik. A rendszerellenrzs clja A rendszerellenrzs clja meggyzdni a bels kontrollrendszer megfelelsgrl, a szervezeten bell mkd kontrollok megltrl, teljessgrl s eredmnyes mkdsrl. A rendszerellenrzsre val felkszls keretben a bels ellenrzsnek meg kell ismernie: a rendszer f clkitzseit, a rendszerrel szembeni kls s bels elvrsokat, a clkitzsek teljestse rdekben kialaktott folyamatokat, azokat a kontrollokat, amelyeket a szervezet annak rdekben hajt vgre, hogy a clkitzsek s clok elrsnek valsznsgt nvelje. Az ellenrzs clja alapjn a rendszerellenrzsnek a kvetkez aspektusait klnbztethetjk meg: A kontrolleljrsok rtkelse rdekben vgzett ellenrzs A rendszerellenrzs a pnzgyi ellenrzs aspektusbl A rendszerellenrzs a teljestmny-ellenrzs aspektusbl A bels kontrollrendszer egysge leginkbb a COSO modellt brzol kockval szemlltethet. A COSO kocka egysgbe foglalja a MIRT KI MIT s HOGYAN krdsre a vlaszokat, azaz a kontrollfolyamatokat, azok viszonyt a szervezeti clokhoz, valamint a clok elrsrt felelsket. A rendszerellenrzs a COSO modell mentn felfoghat gy, mint a bels kontrollrendszer egyes elemeinek vizsglata a szervezet egszre vagy egyes szervezeti egysgeire vonatkozan, a trvnyi megfelels, a mkdsi hatkonysg s a pnzgyi megfelels szempontjbl. COSO modellek klnfle megkzeltsekben:

A rendszerellenrzs trgya A rendszerellenrzs sorn a bels ellenrzs ltal feltett krdsek: a) Mit kell a rendszernek megvalstania? A rendszerellenrzsre trtn felkszls sorn kell a bels ellenrzsnek a szervezeti, rendszer clokat tisztznia. A bels ellenrzsnek a rendszer cljainak megrtse s megismerse sorn arra is figyelemmel kell lennie, hogy a szervezettel szemben meghatrozott kvetelmnyek jl kerltek-e meghatrozsra, teht az ellenrzs kiindul pontjt is meg kell krdjeleznie. Kritikus pont, ha a bels ellenrzs a vizsglata sorn nem tallja meg az sszhangot az albbi brban jelzett ngyes kvetelmny kztt:

b) Mi akadlyozhatja meg a rendszert abban, hogy clkitzseit megvalstsa? Erre a krdsre a vlasz a kockzatelemezs sorn szerzett ismeretek alapjn mr a rendszerellenrzs megkezdsnl ismert kell hogy legyen a bels ellenr szmra: milyen kockzatok addhatnak a rendszerben, azoknak mi a bekvetkezsi valsznsge, s milyen hatsuk lehet? c) Milyen kontrollokat alaktott ki a vezets annak rdekben, hogy a szervezeti clok teljesljenek? A szervezeti clok s kockzatok megismerst kvet lps a kontroll clok azonostsa, amely a kockzatelemzssel fgg ssze. A vezets kinyilvntott szndkt tkrzik a kontroll clok, amelyek azt fejezik ki, hogy az adott folyamatnak milyen szervezeti clt kell biztostania. d) Mennyire hatkonyan s eredmnyesen mkdnek a kontrollok? A kontrollok vizsglata s rtkelse: sorn a bels ellenrzsnek arrl kell bizonyossgot nyjtania a vezets szmra, hogy: a jelenleg alkalmazott kontrollok megfelel vdelmet nyjtanak a felismert kockzatokkal szemben, s a kontrollok eredmnyesen mkdnek. A bels ellenrk elvrt rtknvel szolgltatsa a kontrollok megfelelsgnek s eredmnyessgnek rtkelsn tlmenen a kontrollok teljessgnek s a kltsghatkonysgnak a vizsglata, vagyis a bels ellenrnek arra is vlaszt kell adnia, hogy: a felismert kockzat tpust s szintjt illeten vajon a megfelel kontrollok vannak-e rvnyben, tapasztalhat-e tlkontrollltsg, ami a hatkonysgot rontja, minden szksges kontroll kialaktsra kerlt-e. A bels kontrollrendszer jelentsge a rendszerellenrzs sorn A bels kontrollok jelents rszt kpezik a szervezet vezetsnek. Magukban foglaljk tbbek kztt a kldets, a clok s clkitzsek teljestsnek elrse rdekben alkotott terveket, alkalmazott mdszereket s eljrsokat, ebbl kvetkezen tmogatja a teljestmny-alap vezetst.

A bels kontroll nem egyetlen esemny, hanem intzkedsek s tevkenysgek sorozata, amely a gazdlkod egysg mkdsben folyamatosan, minden terleten megjelenik. Egy szervezeten bell minden egyes tevkenysg kt szinten folyik. Az egyik a mkdsi szint, amely a meghatrozott clkitzseket hivatott elrni, a msik pedig a kontrollrendszer, amely a mkdsi rendszert lefedi. A kontrollrendszer olyan eljrsokbl: kontrollokbl tevdik ssze, amelyek biztostjk, hogy a mkdsi rendszer clkitzsei teljesljenek. Bels kontrollrendszeren a szervezet ltal mkdtetett bels kontrollok teljes rendszert rtjk, ami arra irnyul, hogy: a tevkenysg rendben s eredmnyesen folyjon, a vezeti utastsokat, irnymutatsokat betartsk, az eszkzk biztonsgban legyenek, a nyilvntartsok teljesek s pontosak legyenek. A bels ellenr egyik kulcsfontossg clkitzse a szervezet bels kontrollrendszernek fellvizsglata, tovbb bizonyossgot kell nyjtania azt illeten, hogy a felels szervezetirnyts elvrsai teljeslnek. A szervezet bels kontrollrendszerrt a szervezet vezetje felels, aki kteles kialaktani s mkdtetni a szervezet minden szintjn rvnyesl megfelel: a) Kontrollkrnyezetet A kontrollkrnyezet adja meg egy szervezet fels szint, az egsz szervezetre kihat hozzllst, a vezetk s alkalmazottak bels kontrollokhoz val viszonyt. A kontroll krnyezet magban foglalja az integritst, az etikai rtkeket, az rintettek szakmai kompetencijt, a szervezet vezetsnek filozfijt s stlust, a felelssgi krk kijellsnek, a beszmoltatsnak valamint teljestmnyrtkelsnek a mdszereit, tovbb a vezetsg irnytsi tevkenysgnek minsgt. A kontroll krnyezet az alapja a bels kontrollok sszes tbbi elemnek, amely biztostja a fegyelmet s a rendet a szervezetben. A kontrollkrnyezet a szervezeti struktrkat, gyakorlatokat s a megfelel vllalati kultrt foglalja magban. A kontrollkrnyezetet meghatrozza pldul, hogy a feddhetetlen magatarts s a helyes etikai rtkek megtartsa elvrs-e a trsasgon bell, a feladatokhoz megfelel tudssal rendelkez s hozzrt szemlyeket foglalkoztatnak-e, az igazgatsg elktelezett, fggetlen s hozzrt-e, a vezets a kockzatokkal, illetve a kontrollokkal kapcsolatosan milyen felfogst kvet. A bels kontrollrendszer mkdst az emberi tnyez befolysolja, kiemelten az igazgatsg, a menedzsment, illetve a klnbz bels ellenrk rintettek, felelsek. A bels kontrollrendszerrt az igazgatsgot ltalnos felelssg terheli, olyan ktelezettsgek kapcsoldnak hozz, amelyeket nem deleglhat a menedzsmentre. Irnyt, tmutatst ad s felgyeletet lt el a rendszer felett. Jvhagyja a kontrollrendszerrel sszefgg tmakrkben az irnyt ad klnbz szablyzatokat s elveket, majd bizonyossgot szerez azok gyakorlati alkalmazsnak eredmnyessgrl. A hatkony, aktv igazgatsgi tagok hozzrtk, ismerik a szervezet tevkenysgeit s krnyezett, hatrozottan tisztessges s erklcss karaktert kpviselnek, hogy a kontrollrendszer valamennyi rintettje szmra egyrtelmv vljon, hogy felels a mkdssel, a viselkedsi (etikai) kdex be nem tartsval vagy egyb, az elvek thgsval vagy tiltott cselekmnyekkel kapcsolatos problmk felfel irnyul kommunikcijrt.

A menedzsment feladata a bels kontrollrendszer kialaktsa, tnyleges mkdtetse s legalbb venknti fellvizsglata (amelynek eredmnyrl jelentst kell ksztenie). A rendszer fenntartsnak felelssge ezrt fknt a menedzsment kezben van. A bels ellenrk rtkelik a kontrollrendszer hatkonysgt, s javaslataik ltal hozzjrulnak annak fejlesztshez. Ezen tl fontos, hogy a szervezeten bell mindenki etikusan, j szakmai hozzrtssel, kontrolltudatosan vgezze munkjt, hozzjrulva ezzel a vllalkozsi siker megvalstshoz, fenntartshoz. b) Kockzatkezelsi rendszert A kockzatkezelsi rendszer olyan mechanizmusokra pl, amely lehetv teszi az ELTE mint szervezet tevkenysge alapjn kialaktott clokra hat negatv hatsok, vagy elszalasztott lehetsgek felismerst, elemzst s kezelst. A kockzatok forrst tekintve minden szervezet kls s bels kockzatokkal szembesl. A kockzatkezels felttele, hogy ismertek legyenek a szervezeti clok, amelyekre vonatkozan a relevns kockzatokat meg lehet llaptani, mrni, s a vlaszlpseket meg lehet hatrozni. c) Kontrolltevkenysgeket A kontrolltevkenysgek fellelik mindazokat az eljrsokat, amelyek biztostjk, hogy a vezets ltal megfogalmazott clok s elvrsok vgrehajtsra kerljenek, az azokat veszlyeztet kockzatok a tevkenysg sorn a szervezet kezelje. A kontroll tevkenysgek a szervezeti hierarchia minden szintjn s minden mkdsi terletn megjelennek.