UNIVERSIDAD INCA GARCILASO DE LA VEGA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANZAS CORPORATIVAS.

PROGRAMA ACTUALIZACION PROFESIONAL

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TRIBUTACION

TRIBUTACION

AO 2013.
LA CONSTITUCION POLITICA DEL PERU (ASPECTOS TRIBUTARIOS) (LECTURA OBLIGATORIA)
Promulgada el 29 de diciembre de 1993 Vigente desde el 01 de enero de 1994

ASPECTOS VINCULADOS CON LA TRIBUTACION

Libros, Registros y Documentos Contables Artculo 2.- Derecho de las personasInc. 10 (ltima parte): Sujetos a inspeccin conforme a ley. Sustraccin o incautacin slo por orden judicial Prestaciones de Salud y Pensiones.

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Artculo 11.- El Estado garantiza el libre acceso a prestaciones salud y pensiones, a travs de entidades pblicas, privadas y mixtas. Rgimen tributario de los centros educativos: Artculo 19.- Inafectacin de todo impuesto directo e indirecto a las universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia. Puede establecerse un rgimen especial de afectacin de aranceles para determinados bienes. Las donaciones y becas con fines educativos gozaran de exoneracin y beneficios tributarios.. . Puede establecerse la aplicacin del impuesto a la renta para las instituciones educativas privadas. La ley establece los mecanismos de fiscalizacin para estas instituciones.

Participacin Utilidades Trabajadores. Artculo 29.- El Estado reconoce el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de la empresa y promueve otras formas de participacin. Principio de Legalidad o Reserva de Ley: Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los gobiernos regionales y gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.

Restricciones para crear tributos con fines predeterminados. Artculo 79.- En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economa y Finanzas. Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas.

Leyes especiales, irretroactividad, derogacin y abuso del derecho:

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Artculo 103.- Pueden expedirse leyes especiales porque as lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razn de la diferencia de personas. La ley desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efecto retroactivos, salvo en materia penal, cuando favorece al reo. La ley se deroga slo por otra ley. Tambin queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad. Artculo 104.- El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, mediante decretos legislativos, sobre la materia especfica y por el plazo determinado establecidos en la ley autoritativa. Artculo 109.La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.

Reglamentacin de las leyes. Artculo 118.- (Num. 8) Corresponde al Presidente de la Repblica: ejercer la potestad de reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas; y, dentro de tales lmites, dictar decretos y resoluciones.

Bienes y rentas de las Regiones: Artculo 193.- Son bienes y rentas de las regiones: (Num. 2 ) Las transferencias especficas que les asigne la Ley anual del presupuesto. (D.Leg. 955 Descentralizacin Fiscal: Asignacin IGV, ISC e impuesto a la renta personas naturales ms tasas y contribuciones regionales. (Num. 3 ).- Los tributos creados por ley a su favor. (Num. 6 ).- Los recursos asignados por canon. Bienes y rentas de las Municipalidades: Artculo 195.- (Num. 4 ) Las municipalidades tienen competencia para crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales conforme a ley. Artculo 196.- Son bienes y rentas de las municipalidades: Num. 2. Los impuestos, creados por ley a su favor. Num. 3 Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos de su competencia, creados por ordenanza municipal conforme a ley. Num. 5 Los recursos asignados del Fondo de Compensacin Municipal tiene carcter redistributivo, conforme a ley. (D.Leg. 955 Disp. Trans. 6 No puede ser menor a 8 UIT en el mes).

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LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

BASE LEGAL: Decreto Legislativo 771 (El Peruano 31.12.93) A partir del 01 de enero de 1994.

VIGENCIA:

A partir del 01.01.94 se hicieron importantes modificaciones en la legislacin tributaria de nuestro pas, en las que se apreciaban la intencionalidad de aplicar el principio de la universalidad segn el cual todos los agentes econmicos deben cumplir con el pago de
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tributos.

En esta lnea, se creo un tributo originalmente diseado para la incorporacin a la

"formalidad tributaria" al llamdo sector informal de nuestra economa que mueve ingentes recursos anuales. En trminos generales, se apreci una significativa reduccin en el nmero de tributos consolidando lo iniciado con el DL. 25988 publicado el 24.12.92 llamada Ley de Racionalizacin del Sistema Tributario Nacional y de Eliminacin de Privilegios y sobrecostos y su antecedente el DL. 25702 (El Peruano 02.09.92). Sin embargo, esto no se ha mantenido estrictamente, en especial por la creacin de los llamados impuestos extraordinarios.

LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL (Decreto Legislativo 771 - 31.12.1993)

SISTEMA TRIBUTARIO
Cdigo Tributario

Gobiernos Locales

Gobierno Central

Instituciones Administradoras de Contribuciones

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TRIBUTOS ASIGNADOS POR EL ADMINISTRADORES TRIBUTARIOS

SISTEMA

TRIBUTARIO

LOS

TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL

Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Impuesto a la Venta del Arroz Pilado Impuesto Selectivo al Consumo Rgimen nico Simplificado ( Nuevo RUS) Impuesto Transitorio a los Activos Netos Impuesto Ext para la Promocion y Desarrollo Turstico Nacional Impuesto a las Transacciones Financieras Contribucin de Solidaridad para Asistencia Previsional Derechos Arancelarios Tasas por Servicios Pblicos.

GOBIERNOS LOCALES TRIBUTOS (D. Leg. 776)

Impuestos Municipales

Impuestos Nacionales

Tasas

Contribuciones Obras Pblicas

Impuesto Predial

Impuesto ( 1) Promocin /Municipal

Licencia Funcionamiento

Impuesto Alcabala (3)

Impuesto ( 1 ) al Rodaje

Arbitrios

Impuesto Patrimonio Automotriz

Impuesto a las ( 1 ) Embarcaciones

Estacionamiento de Vehiculos

Impuesto a las Apuestas

Renta Aduana (Participac. 2 %)

Derecho Servicios

Impuesto a los Juegos

Transporte Pblico ( 2 )

Impuestos a los Espectaculos Pblicos

OTRAS Tasas ( 2 )

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NUEVO TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DE TRIBUTACION MUNICIPAL : D.S. 156-2004-EF 15.11.2004
( 1) : Forman el Fondo de Compensacin Municipal, FONCOMUN (art. 31 DLeg.952: (Para 2004 y 2005 distribucin fijada por DS) I.P.M. Imp. Rodaje Imp. Embarcaciones Criterios Distribucin: Preferentemente Municipalidades provinciales y distritales de zonas rurales o urbanos marginales. Se tendr en cuenta poblacin, pobreza, desarrollo urbano y recursos naturales. Municip. Provinciales asignacin no mayor al 20% del Foncomun. Del total se asigna primero por provincias y de lo asignado a la provincia ser 20% para el Municipio Provincial y 80% para distritos. Los recursos mensuales que se reciban no pueden ser menores a 8 UIT. PARTICIPACION EN LAS RENTAS DE ADUANA 2% recaudacin por derechos arancelarios. PARTICIPACION ADICIONAL EN EL IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINOS Y MAQUINAS TRAGAMONEDAS: Adems del FONCOMUN, corresponde el 60% del Impuesto del Impuesto a laos Casinos de Juegos y Mquinas Tragamonedas a las Municipalidades Provinciales y Distritales (30% cada una - Ley 27796 art. 20 26.07.2002), para obras de infraestructura. (2) : Modificacin introducida desde 2002, por Ley 27616.

(3 ) : Imp.Alcabala : Tramos Inafectos 25 UIT del 01.01.1994 al 31.12.2001 D.Leg. 776 31.12.1993 00 UIT del 01.01.2002 al 17.05.2003 Ley 27616 29.12.2001 10 UIT desde 18.05.2003 (vigente) Ley 27963 17.05.200 ****************** *** *******************************

OTRAS INSTITUCIONES QUE ADMINISTRAN CONTRIBUCIONES

ESSALUD ( * ) O.N.P. ( * ) SENATI SENCICO

NOTAS Y MODIFICACIONES.
La Versin Original De Las Contribuciones Segn El Dec. Leg. 771 Ley Marco Del Sistema Tributario Nacional Modificada actualmente fue: I.P.S.S. ( * ), FONAVI ( ** ), SENATI Y SENCICO. (*) Antes : IPSS. Actualmente dos Instituciones:

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ESSALUD: Regulado por Ley 26790 17.05.97 y Ley 27056 30.01.99 que crea EsSALUD; y, La ONP (Ley 26323 18.07.95) Que administra el Sistema Nacional de Pensiones del D. Ley 19990 (24.04.73) que antes administraba el IPSS. (Antes) : FONAVI: Desde 01.09.98 desaparece. Reemplazado por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad (Ley 26969 27.08.98). Dej de ser "Contribucin". SENATI, Serv. Nac. de Adiestramiento en Trabajo Industrial : vigente. SENCICO, Sev. Nac. De Capacitacin para la Industria de la Construccin: vigente. Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (Ley 28046 31.07.2003 D. Leg. 948 27.01.2004 - D.S. 053.2004 EF 20.04.2004) Aplicable a pensionistas del D. Ley 20530

EsSALUD (SEGURO SOCIAL DE SALUD) (Ex - Instituto Peruano de Seguridad Social - I.P.S.S. (*)
Ley 26790 (10.09.97) Prestac. de Salud Antes DL 22482 (27.03.79) Empresa 9% Trabajador 0% (Pensionistas , Seguro Agrario -Ley 27360-, y Acuicola Ley 27460- 4%) Remuneraciones Ordinarias. No ncluye Gratificaciones transitoriamente En los primeros das del mes siguiente. Segn calendario de SUNAT. SUNAT -

Base Imponible

Pago

Fiscalizacin

Notas: La Ley 26790 regula su funcionamiento y financiacin. La Ley 27056 creo el Seguro Social de Salud (EsSALUD) Se rige por el Cdigo Tributario a partir del 01.01.99 (Ley 27038 31.12.98)

SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES (O.N.P - OFICINA DE NORMALIZACION PREVISIONAL)

Ley 26323 (02.06.94) Sist. Nac. Pensiones Empresa 0 Trabajador: 11 % (Hasta 1996)
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(antes D.L. 19990) Base Imponible

13 % (Desde 1997) Remuneraciones Ordinarias. No incluye Gratificaciones transitoriamente.. En los primeros das del mes siguiente. Segn calendario de SUNAT.

Pago

Fiscalizacin SUNAT Nota: Se rige por el Cdigo Tributario a partir del 01.01.99 (Ley 27038 31.12.98) La Ley 26323 incorpora en la ONP el Sistema Nacional de Pensiones de la Ley 19990 conjuntamente con otros sistemas de pensiones ( Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social del Empleado - Ley 13724, Caja de Pensiones de Obreos Ley 8433; Fondo Especial de Jubilacin de Empleados Particualres FEJEP Ley 17262; Pensionistas del Estado Ley 20530)

SERVICIO NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO EN TRABAJO INDUSTRIAL SENATI

Sujetos Personas Naturales o Jurdicas - Categora D de la CIIU: Industrias Manufactureras y otras.. Empresa: Trabajador: 1 % (1996) 0% 0.75 % (1997)

Ley 26272

Base Imponible

Remuneraciones - Empresas que desarrollen actividades industriales y, las que no lo son, por las labores de instalacin, reparacin y mantenimiento. Hasta 12 das hbiles del mes siguiente. SENATI

Pago Fiscalizacin

SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN - SENCICO

Sujetos Personas Naturales o Jurdicas Categora F Divisin 45 CIIU: Sector Construccin. Empresa Trabajador 2 o/oo (1996) 0%

Monto o Tasa

Base Imponible Ingresos por todo concepto facturados por las empresas del sector construccin.

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Pago Fiscalizacin

Segn Calendario SUNAT. SUNAT.

Notas D. Leg. 786 31.12.1993 y Ley 26485 19.06.1995 Establecen base imponible de SENCICO

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CODIGO TRIBUTARIO
Base Legal: D. Leg. 816 (21.04.96) TUO: DS. 13599-EF (19.09.99) Leyes y Decretos Legislativos Modificatorios Res.063-2007/Sunat (Rg.Gradualidad 31.03.2007) Res.180-2012/Sunat (Modif Reg Graduald 05.08.2012)

ESTRUCTURA DEL CODIGO

Titulo Preliminar Libro Primero Libro Segundo Libro Tercero Libro Cuarto : : : : : Principios Generales Obligacin Tributaria La Administracin Tributaria y los Administrados Procedimientos Tributarios Infracciones, Sanciones y Delitos

NORMAS COMPLEMENTARIAS
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Leyes vinculadas con el delito de defraudacin tributaria y contable: Decretos Legislativos 813 : Modificada por Ley 27038 Decreti Legislativo 1113 Decreto Legislativo 815 : (20.04.1996) Ley Penal Tributaria (20.04.1996) (31.12.1998) (05.07.20112 vig.:28.09.2012) Ley de exclusin o Reduccin de penas.

TITULO PRELIMINAR
NORMA I .Contenido Establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario. mbito de aplicacin Definiciones de Impuesto, Contribucin y tasa - Diferencias

NORMA II

.-

Caractersticas del Tributo:

o o o o o

Pago en dinero o especie por el deudor tributario (contribuyente o responsable del pago) Obligatorio por mandato de una Ley o norma equivalente, Obligacin favor de entidad del Estado, Para recibir un servicio o beneficio de obras o actividades pblicas directo o indirecto, individual o colectivo; y, en forma mediata o inmediata. Dependiendo del tipo o forma del servicio o beneficio que se reciba es que se clasifican los tributos: Impuestos, Tasas y Contribuciones.

Segn nuestro Cdigo Tributario el trmino genrico tributo comprende: Impuesto: Contribucin: Tasa:
Las tasas, entre otras, pueden ser: Arbitrios, Derechos y Licencias

OTRAS CLASIFICACIONES DE TRIBUTOS: Tributos Vinculados y No Vinculados Tributos al Patrimonio, a las Ganancias y a las Transferencias. Segn su periodicidad pueden ser: anuales, mensuales, semanales y/o de realizacin inmediata (eventuales) NORMA III .Fuentes del Derecho Tributario Disposiciones Constitucionales Tratados Internacionales Leyes tributarias y normas de rango equivalente Otras: Reglamentos, Jurisprudencia, Doctrina. Principio de Legalidad Reserva de la Ley Constitucin Art. 74

NORMA IV .-

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JERARQUA DE LAS NORMAS LEGALES

CONSTITUCION POLITICA

LEY/ DECRETO LEGISLATIVO

DECRETO SUPREMO / DECRETO DE URGENCIA

RESOLUCION SUPREMA

RESOLUCION MINISTERIAL

El resto de Normas Legales: Resolucin de Superintendencia Resolucin Jefatural Resolucin Directoral Resolucin de Intendencia Resolucin Sub jefatural Resolucin Sub directoral ETC

NORMA V

.-

Ley de Presupuesto y Crditos suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributarias Constitucin Art. 74

NORMA VI .-

Modificacin y derogacin de normas tributarias Slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o superior. Constitucin Arts. 74 y 103 Reglas: exoneraciones, beneficios o incentivos tributarios. Nuevas normas: D. Leg. 1117 (07.07.2012) vigente desde 08.07.2012. El plazo mximo es de 03 aos. Cuando son concedidos sin sealar plazos, se entender otorgado por 03 aos. No hay prrroga tcita. La prorroga no podr ser mayor a 3 aos (por nica vez) y debe dictarse antes del trmino de la vigencia de la norma prorrogada. Para el IGV y el ISC pueden ser plazos distintos. Las exoneraciones, beneficios o incentivos rigen desde el 01 de enero del ao siguiente de su publicacin, salvo disposicin en contrario de la propia norma. Interpretacin de Normas Tributarias Se utilizan todos los mtodos admitidos por el derecho. (literal, lgico, histrico, calificacin econmica - realidad de los hechos, otros) Va interpretacin no podr crearse tributos, establecer sanciones, conceder exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a

NORMA VII.-

NORMA VIII.-

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personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo. NORMA IX .NORMA X .Aplicacin supletoria de los Principios del derecho Vigencia de las normas tributarias Leyes : Constitucin Arts. 74 y 109 Reglamentos: desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin salvo disposicin contraria en el mismo reglamento. Directivas o Instrucciones: contenidas en Resoluciones, deben ser publicadas en el Diario Oficial. Aplicacin de casos prcticos Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems normas Tributarias: Personas naturales o jurdicas. Domiciliadas y no domiciliadas. Cmputo de plazos Expresados en meses o aos Expresados en das se entendern referidos a das hbiles. Exoneraciones a diplomticos y otros En ningn caso incluyen tributos que gravan las actividades econmicas particulares que pudieran realizar. Ministerio de Economa y Finanzas El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har slo por conducto del MEF. ( Constituc Art. 118 Num 8 ) Unidad Impositiva Tributaria UIT Valor de referencia que puede utilizarse en normas tributarias para determinar: bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y otros aspectos de los tributos que considere el legislador. UIT ao 2012 :S/. 3,650.00 (D.S. 233-2011-EF 21.12.2011) UIT ao 2013: S/. 3,700.00 (D.S. 264-2012-EF 20.12.2012) Calificacin, Elusin de Normas Tributarias y Simulacin. Incorporada por D. Leg. 1121 18.07.2012 Cuando se detecten supuestos de elusin de normas tributarias la SUNAT est facultada para exigir la deuda tributaria. ************** *** ***************

NORMA XI.-

NORMA XII.-

NORMA XIII.-

NORMA XIV.-

NORMA XV.-

NORMA XVI.-

LIBRO I
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
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SUJETO ACTIVO ACREEDOR

OBLIGAC TRIBUT EL TRIBUTO VNCULO SEG LEY

SUJETO PASIVO DEUDOR

(CT art. 1)

FORMAS, ASPECTOS O TIPOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Aspecto Formales Aspecto Sustancial

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA (Art. 2)

Con la realizacin del hecho previsto en la ley como generador de la obligacin. Hecho imponible de realizacin inmediata. Hecho imponible de realizacin peridica. Consecuencia : Devengo del tributo

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA (Art. 3)

Nacimiento del derecho del Fisco a exigir la prestacin tributaria. Momentos: Autodeterminacin: desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley. Determinacin: desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago.

TRANSMISIBILIDAD DE LA OBLIGACION Y SANCIONES TRIBUTARIAS (Arts. 25 y 167)

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirientes a ttulo universal. Por su naturaleza personal las sanciones no se transmiten a los herederos. En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba

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DOMICILIO (Art. 11)

DOMICILIO FISCAL Es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario. Subsiste el domicilio fiscal para notificaciones aun que se haya dado de baja.

DOMICILIO PROCESAL Es el lugar que esta obligado el deudor tributario a fijar al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. (Procedimientos Contenciosos de Reclamo y/o Apelacin)

EL DEUDOR Y EL ACREEDOR TRIBUTARIO.

ACREEDOR TRIBUTARIO (CT Art. 4) Es aquel a favor del cual debe Realizarse la prestacin tributaria Gobierno Central Gobiernos Regionales ( * ) Gobiernos Locales Entidades de derecho pblico con personera jurdica propia ( *) Actualmente no hay; pero, cuando se integren las regiones percibirn asignaciones por impuestos. DEUDOR TRIBUTARIO (CT. Art. 7) Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria Contribuyente (1) Responsable (2) Agente Retencin o percepcin (1) Es aquel que origina el hecho generador de la oblig tribut. (2) Es aquel que sin tener la condicin de contribuyente debe cumplir la obligacin

RESPONSABLES SOLIDARIOS (CT. Art. 16 al 18)

Representantes Legales Adquirientes Otros (Agentes de Retencin, percepcin, etc.)

CAUSAS DE ATRIBUCIN AL REPRESENTANTE LEGAL (CT. Art. 16)

Cuando se considere que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, esto es cuando: 1. No se ha inscrito en la Administracin Tributaria 2. No lleva contabilidad o lleva dos o mas juegos de libros.
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3. Tenga la condicin de no habido. 4. Se distribuya utilidades cuando existe deuda en cobranza coactiva (Ley 27787 25.07.2002.) 5. No haber determinado la obligacin tributaria en los plazos requeridos (3 das de notificados). 6. Acogerse al NRUS o RER sin tener derecho. 7. Omitir a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones, etc. 8. Emite ms de un documento con la misma serie y/o numeracin. 9. Registra montos distintos a los consignados en los comprobantes.

EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

1. El cobro se puede realizar tanto al contribuyente como al responsable, por el integro de la deuda. 2. El pago que realice uno de los responsables libera a los dems. 3. El responsable es el representante durante el perodo del adeudo tributario.

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DEUDA TRIBUTARIA Art. 28 C.T.

TRIBUTO MULTA Art. 172 INTERESES

MORATORIO : Por Tributo Por Multa Arts. 33 y 181 POR APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO Art. 36

REGLAMENTO ESPECIAL

CLCULO DE INTERS MORATORIO

Artculos 33 y 34 del Cdigo Tributario, este ltimo aplicable para los adelantos o pagos a cuenta de tributos. El procedimiento de clculo del Inters Moratorio ( TIM ) est regulado por el tercer prrafo del Artculo 33 del Cdigo Tributario, lo cual fue modificado por el artculo 3 del D. Leg N 969 y D. Leg. 981) disponindose la no capitalizacin anual de los intereses moratorios a partir del ao 2006 (Ref. RTF 04176-4-2009) Los intereses moratorios para los tributos se aplican desde el da siguiente de la fecha de vencimiento de la obligacin (arts. 33 y 34 C.T.); y, o en el caso de multas (art. 181 C.T.), desde el da en que se cometi la infraccin hasta el da del pago. La Tasa de Inters Moratorio, TIM: 1.5 % mensual hasta el 28.02.2010; y, 1.2% mensual a partir del 01.03.2010. Se aplica por da calendario. Aplicaciones prcticas, con TIM capitalizables y no capitalizables.

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EXTINCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Pagos (obligados) Arts. 29 a 32 Compensacin Art. 40 Condonacin Art. 41 Consolidacin Art. 42 Resolucin de Administracin Art. 27

REDONDEOS C.T. IX Disposicin Final Res. 025-2000/Sunat 24.02.2000 Pagos en nmero enteros. Porcentajes y factores a dos decimales. ERRORES EN PAGOS. D. Leg. 981 VII Disposicin Complementaria y Final Reimputacin de Oficio o a Solicitud de Parte. COMPENSACION - DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO. Cdigo Tributario Art. 38 Procedimiento no contencioso (art. 162 163 C.T.) Porcentajes aplicables (vigente), mensual, Reg. 296-2011/Sunat 31.12.2011: M.N. 0.5 % y M.E. 0.3 % 1.2 % Por retenciones o percepciones no aplicadas

CASOS PRACTICOS Ejemplos de aplicacin para cada uno de las formas de extincin de la deuda tributaria.

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PRESCRIPCIN TRIBUTARIA
(C. T. Art. 43 al 49) Concepto: > > Plazos: > > >

A favor del deudor tributario A favor del acreedor tributario 4 aos 6 aos 10 aos Con Declaracin Jurada Sin Declaracin Jurada Tributos retenidos y/o percibidos : Causas.

Interrupcin y Suspensin

CASOS PRACTICOS.
Aplicacin de Casos prcticos: Clculos de los plazos de prescripcin Fecha desde que rige la prescripcin La Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo y el cmputo de los plazos de prescripcin. (RTF. 8930 2 2001 ) Casos de Interrupcin y Suspensin

************** *** ************** (LIBRO SEGUNDO ) ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS l

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES PARA FINES TRIBUTARIOS Facultad de la Sunat de autorizar libros y registros contables C.T. Art. 62 Num. 16. Los libros electrnicos, casos especiales. . Los libros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional. (Art. 87 numeral 4). Norma vigente sobre libros y registros contables. Res. 234-2006/Sunat 30.12.2006 (aplicable parcialmente desde el 2008) Res. 239-2008/Sunat 31.12.2008 (aplicable para 2009) Res. 286-2009/Sunat 31.12.2009 (Prorroga suspensin Art. 13 Res. 234-2006/Sunat hasta 30.06.2010)
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TRIBUTACION

Obligados a Libros y Registros Contables de la Contabilidad Completa Libro Diario de formato Simplificado Plazos de Atraso (Manuales y Electrnicos) Formatos de los libros y registros. VIGENCIA DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA NOTIFICACIONES. Efecto : a partir del da siguiente de su recepcin, excepto en medidas cautelares o exhibicin de libros. (C.T. art. 106 )

*************** *** *************

LIBRO CUARTO
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS (Art. 164 a 188 C.T.)
IDENTIFICACIN DE LAS INFRACCIONES: Art. 173: Inscribirse o acreditar la inscripcin. (( 1 ) Art. 174: Emitir y exigir comprobantes de pago (2) Art. 175: Llevar libros y registros contables. (3) Art. 176: Presentar declaraciones y comunicaciones.( 4) Art. 177: Permitir control de la Administracin tributaria. (4) Art. 178: Otras obligaciones tributarias. ( 4 ) ( 1 ) R.U.C. Decreto Legislativo 943 20.12.2003 Reglamento para obtener RUC : Res. 210.2004/Sunat - 18.09.2004. Res. 036-05/SUNAT (15-02-05), Res. 075-06/SUNAT (21-05-06), Res. 123-06/SUNAT (22-0706), Res. 157-06/SUNAT (29-09-06) y Res. 203-06/SUNAT (25-11-06). ( 2 ) COMPROBANTES DE PAGO. Decreto Ley 25632 27.04.1992 Ley de Comprobantes de Pago
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TRIBUTACION

Decreto Supremo 007-99/Sunat 24.01.1999 Reglamento e Comprobantes de Pago ( 3 ) Resolucin Superint. 234-2006/Sunat 30.12.2006 ( 4 ) Contenidas en el Cdigo Tributario ANOTACIONES INFRACCIONES Infraccin Tributaria Concepto - Su calificacin como delito. Los actos dolosos. Cdigo Tributario Arts. 173 A 178: INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS TABLAS Aprobadas por: D. Leg. 816 y Ley 27038 31.12.98: TUO. DS.135.99.EF 19.08.99 Ley 27335 31.07.2000 - Dec. Leg. 953 05.02.2004. ACTUAL : D.Leg. 981 15-03-07 TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES Tabla I: Tabla II: Personas y Entidades generadoras de Rentas de 3ra. Categora Personas Naturales que perciban rentas de cuarta categora, personas acogidas el Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable. Personas y Entidades que se encuentres en el Nuevo Rgimen nico Simplificado

Tabla III:

MULTA MNIMA Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinan en funcin al tributo omitido, no retenido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos (tabla I) y(tabla II) y las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT (tabla III). REGIMEN DE INCENTIVOS (ART. 179 y 179-A) Exclusivamente sobre Multas de numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del C.T. Rebaja las multas en 90 %, 70% y 50 % segn el caso. (Dec. Leg. 953) y (D. Leg. 981). Ya no es aplicable para multas de SUNAT (D. Leg. 1117 art. 4 07.07.2012) Despus de 7 das respecto de la R. de Multa, o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o R. de Determinacin, de ser el caso, o R. de Multa notificadas, no procede
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ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos. Cuando la sancin aplicada se calcula en funcin al IN no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT (tabla I y II) REGIMEN DE GRADUALIDAD Resolucin Superintendencia 063-2007/SUNAT (31-03-07). Resolucin Superintendencia 180-2012/ SUNAT (05.08.2012) que incluye a las establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178. CASOS PRACTICOS Aplicacin de casos prcticos ms comunes en la actividad empresarial. multas. Casos de doble

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TRIBUTACION

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

BASE LEGAL: Decreto Legislativo No. 821 - 23.04.1996 TUO. DS. 055.99.EF - 15.04.1999 Modific. D Leg 1116 y otros Julio 2012 REGLAMENTO: 029.94.EF -29.03.1994 Modificado por DS. 136.96.EF - 31.12.1996 Normas Modificatorias VIGENCIA:
01.

Desde 24.04.96 (D.Leg.821)

_____________________________________________________________
UBICACIN DENTRO DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Es un tributo Administrado por el Gobierno Central y es recaudado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Sunat (Sunat + Aduanas) 02.

CARACTERISTICAS

a) b) c)

Es un tributo indirecto, interno y no vinculado. Es de periodicidad mensual. Es un impuesto de tipo plurifsico no acumulativo que se aplica bajo el mtodo de sustraccin sobre base financiera. Incorpora a su manejo el principio del Impuesto al Valor Agregado IVA. En trminos generales grava con tasa nica la transferencia de bienes, prestacin y utilizacin de servicios en el pas (incluye el retiro de bienes).; as como, la importacin de bienes. Al cobrarse, declararse y pagarse al Estado se hace conjuntamente con el Impuesto de Promocin Municipal.

d)

e)

03. a.

DEBITO FISCAL (IMPUESTO BRUTO)

Operaciones Gravadas ( LIGV arts. 1 y 3 )) Nacimiento de la Obligacin tributaria ( LIGV art. 4)

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Sujetos del Impuesto ( LIGV art. 9) Base Imponible ( LIGV art. 13 ). (Cuadro Resumen del Dbito Fiscal) Tasa del IGV Rgimen Gral. Hasta 28.02.2011 IGV (Ley 29467) Se cobra conjuntamente con el IPM Y se cobra por el total Desde 01.03.2011 IGV (Ley 29666) Se cobra conjuntamente con el IPM Y se cobra por el total b. 2% 18 % 2% 19 % 16 % 17 %

Cuando el bien vendido est afecto al ISC, la Base Imponible del IGV incluye el ISC. (Ley Art. 14) En el retiro de bienes (Art. 2 inc. c num 3 DS 029.91.EF) la base imponible se determina en funcin al valor del mercado ( LIGV Art. 15 ). No se considera venta (retiro de bienes) la entrega de muestras mdicas referidas a los que se expenden solamente con recetas mdicas. (DS 029.94.EF Num. 3 inc. C art. 2). Tampoco, los bienes que se entregan como promocin de venta siempre que el valor total al mes de dichos bienes no exceda del 1.0% de sus ingresos brutos promedio mensual de los ltimos doce meses, sin exceder de veinte (20) UITs. (DS 029.94.EF Num. 3 inc. C art.2 ).

c.

d.

e.-

El IGV que grava el retiro de bienes no es costo ni gasto para la empresa que efecta el retiro (Ley art. 16). En ningn caso el IGV que grava el retiro de bienes podr trasladarse al beneficiario ( DS 029.94.EF art. 2 num. 6), ni utilizarse como crdito fiscal (Ley art. 20). En el caso de operaciones en moneda extranjera, tanto para las compras cuanto para las ventas, se aplicar el promedio de tipo de cambio (promedio ponderado) venta, publicado el da de la operacin por la Superintendencia de Banca y Seguros. ( DS 029.94.EF art. 5 num.17) El cliente est en la obligacin de aceptar el traslado del IGV (LIGV art. 38)

f..

g.04.

CREDITO FISCAL

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a.

Es de aplicacin para efectos del Crdito Fiscal en el IGV el principio del Impuesto al Valor Agregado, mediante la utilizacin de los Registros de Ventas y de Compras. Requisitos Sustanciales ( LIGV Art. 18 ) ( 1 ) El costo o gasto debe ser aceptado por la ley del impuesto a la renta; y, ( 2 ) deben estar destinadas a operaciones por las que se pague el IGV.

b.

c.

Requisitos Formales ( LIGV Art. 19 ) ( 1 ) Comprobante de pago debe ser emitido de acuerdo al Reglamento de Comp. de Pago y que otorgue derecho a crdito fiscal. (Art. 18 Ley IGV); ( 2 ) El comprobante de pago con IGV consignado por separado. ( 3 ) El Registro de Compras debe ser legalizado antes de su uso ( 4 ) Los comprobantes de pago deben consignar el nombre del emisor y nmero del emisor y deben estar habilitados para emitirlos en la fecha de su emisin. Deben consignar como informacin mnima la siguiente: i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin); iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin). (Ley N 29215 art. 1) ( 5 ) Se puede usar el crdito fiscal dentro de los 12 meses siguientes de realizada la operacin

d.

El IGV no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal (Art. 69 Ley IGV LIR art. 44 ) Limites Del Crdito Fiscal Gastos de representacin y Recreativos a Trabajadores: lmite 0.5% de los ingresos brutos acumulados en el ao, con un mximo de 40 UIT (DS 029.94.EF art. 6 Num 10). Gastos de vehculos: Limitado al nmero de vehculos conforme a las reglas de la Ley del Impuesto a la Renta. (Ley 27804 Art. 12)

e.

f.

El IGV pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados podr deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario en que se realiz el pago del impuesto. Sustento: el comprobante de pago a SUNAT. (DS 029.94.EF art.6 Num. 11).

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TRIBUTACION

g.

Slo se puede utilizar el crdito fiscal a partir de que se corrijan los comprobantes de pago se emiten con diferencias en el monto del IGV. (Ley Art. 19 2do. Prrafo). Empresas que realizan exclusivamente operaciones exoneradas: No tienen derecho al crdito fiscal; el IGV por la adquisicin de bienes y servicios representa costo o gasto. ( LIGV art. 69) Empresas que realizan operaciones gravadas y no gravadas exoneradas: Tienen derecho al crdito fiscal proporcionalmente, esto es una parte es crdito fiscal y otra costo o gasto; debern aplicar el procedimiento fijado en el numeral 6) del artculo 6 del Reglamento D.S. N 029-94EF (LIGV art. 21) Los reintegros del Crdito Fiscal por ventas de activos fijos; desaparicin, prdida, obsolecencia, desmedro, mermas, etc. de bienes, nulidad, anulacin o resoluciones de contratos. (Ley Art. 22) El tratamiento especial a exportadores de bienes y servicios.
REQUISITOS ADICIONALES PARA EL USO DEL CREDITO FISCAL

h.

i.

j.

k.
l.

Ley del ITF N 28194, modificada por D. Leg. 975 (vigencia desde 01.01.2008) : Uso de Medios de Pago para pagos desde S/. 3,500 o US$ 1,000. D. Leg. 940 y Res. 183-2004/Sunat: Si la operacin est sujeta a Detraccin, para hacer uso del crdito fiscal debe haberse depositado la detraccin en el Banco de la Nacin. Las operaciones tiene que ser reales, LIGV art. 44 - RTFs 01923-4-2004 y 0325-12005)

05. a)

OTROS ASPECTOS

Retiro de bienes : donaciones, muestras, bonificaciones, propaganda, etc. (Reglamento Art. 2 Num. 3 inc.c ) La venta de los vinculados con el constructor, en su primera venta, pagan el IGV tal cual si fueran el propio constructor. (Ley Art. 1 inc.d) En la exportacin slo se consideran exportacin de servicios las operaciones sealadas en el apndice V siempre que el uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar en el extranjero (Reglamento). La aplicacin del IGV para la primera venta del inmueble corresponde a las construcciones a partir del 10.08.91, entendindose que se trata de las construcciones con licencia municipal a partir de esa fecha, salvo prueba en contrario. (DS. 088-96-EF 12.09.96)
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b)

c)

e)

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f)

Procedimiento proporcional para la afectacin de IGV: casos de ampliacin y remodelacin de inmuebles. DS 136-96-EF Art. 2 Num 1 inc. D) La base imponible en la primera venta del inmueble por el constructor. Del importe que corresponde al total de la venta se considerar el 50 % como valor del terreno (Reglamento LIGV art. 5 Num 9 ) INAFECTACIONES Y EXONERACIONES Inafectaciones LIGV art. 2 LIGV art. 30 y siguientes (exportacin) Exoneraciones: Apndices I y II de la LIGV ( art. 7) Vigentes desde el 30.06.2010 (Ley 29546 29.06.2010) Apend. I y II (Se puede renunciar a exoneracin slo Ap. I ). :

h)

06.

REGIMENES ESPECIALES (DE COBRO) DEL I.G.V.

RGIMEN DE RETENCINES DEL IGV
Vigencia: desde el 01 de junio de 2002. Resolucin N 037-2002/SUNAT 19.02.2002 Ley 28053 08.08.2003 Establece normas sobre Rgimen de Retencin del Impuesto General a las Ventas, a las operaciones de venta de bienes, primera venta de inmueble, prestacin de servicios y contratos de construccin gravados con dicho impuesto. Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700.00 y el monto del o los comprobantes correspondientes no superan dicho monto. El monto de retencin es 6% del monto de la operacin, lo cual consta en un Comprobante de Retencin que debe entregar el Agente de Retencin al monto del pago a su proveedor. El Agente de Retencin es designado por la administracin tributaria y deber llevar un Registro del Rgimen de Retenciones, en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor.

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El artculo 5 de la Resolucin antes mencionada establece que no estn sujetas a la retencin del Impuesto General a las Ventas las siguientes operaciones: a) b) c) Las operaciones realizadas con proveedores que tenga la calidad de buenos contribuyente de acuerdo al D.Leg. N 912. Las operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agentes de Retencin. Las operaciones en las cuales se emitan los comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta y ejercer el derecho al crdito fiscal, de acuerdo al numeral 6.1 del artculo 4 del D.S.N 007-99/SUNAT Reglamento de Comprobantes de Pago. Las operaciones en los que se emitan boletas de venta, tickets, o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. Operaciones de venta y prestaciones de servicios respecto de los cuales, conforme al artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no existe la obligacin de otorgar comprobantes de pago. Operaciones en las cuales opera el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central de acuerdo al D.Leg. N 940. Operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agente de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra unidad ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.

d)

e)

f) g)

RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV

(Ley 29173 23.12.2007)
>

> >

Combustibles lquidos de petrleo - Res.128-2002/Sunat 07.09.2002 Importaciones Res. 203-2003/Sunat 01.11.2003 Otros bienes - Res. 058-2006/Sunat 01.04.2006

PERCEPCIN EN LA VENTA DE COMBUSTIBLES LQUIDOS DE PETROLEO. Res. N 128-2002/SUNAT modificado por Res. N 126-2004/SUNAT Vigencia: desde el 14 de octubre de 2002. Aplicable al cliente por el IGV que causarn en sus futuras ventas en las operaciones de adquisicin de combustible lquidos derivados del petrleo que se encuentran gravados con el IGV. El importe de la percepcin del IGV es de 1% sobre el precio de venta. Dicho importe deber consignarse de manera referencial en el comprobante de pago que acredita la operacin. El agente de percepcin aplicar la percepcin del impuesto en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
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TRIBUTACION

El agente perceptor ser designado por la administracin tributaria y deber otorgar al cliente el Comprobante de Percepcin. El agente de percepcin est obligado a llevar el Registro del Rgimen de Percepciones, el cual no podr tener un atraso mayor a 10 das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. PERCEPCIN DEL I.G.V. EN LAS OPERACIONES DE IMPORTACIN Res. N 203-2003/SUNAT Vigencia : desde el 17 de noviembre de 2003. Aplicable a las operaciones de importacin definitiva a bienes gravados con el IGV, segn el cual la SUNAT percibe del importador un monto por concepto del impuesto que causar en sus operaciones posteriores. El Rgimen antes mencionado no es aplicable a las operaciones de importacin definitiva exonerados o inafectos del IGV. Importe de percepcin del IGV. El monto de la percepcin del IGV se determinar aplicando los siguientes porcentajes sobre el valor CIF mas todos los tributos que gravan la importacin y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensativos. a) 10%: Cuando el importador se encuentre en alguno de los siguientes supuestos: a.1) Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido a.2) La SUNAT le hubiere comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. a.3) Hubiera suspendido temporalmente sus actividades. a.4) No cuenta con nmero de RUC o teniendo no lo consigna en la DUA. a.5) Realice la importacin definitiva de bienes consignando su nmero de RUC con la DUA por primera vez. a.6) Estando inscrito en el Registro nico de Contribuyente no se encuentre afecto al IGV. b) c) 5.0 % cuando el importador nacionalice bienes usados. 3.5%: Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados anteriormente.

PERCEPCIN DEL I.G.V. EN OTRAS OPERACIONES . Res. 058-2006/Sunat 01.04.2006 (Anterior: Res.189-2004/Sunat - derogado por Res. 058-2006/Sunat) Vigencia: A partir del 01.04.2006 Aplicable a las operaciones de venta de bienes gravadas con dicho impuesto que estn comprendidas en el Anexo 1 de dicha resolucin, por el cual el agente de percepcin
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TRIBUTACION

percibir del cliente un monto por concepto del IGV que ste ltimo causar en sus operaciones posteriores. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. La oportunidad de percepcin del IGV ser en el momento en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que realiz la operacin gravada con el impuesto. La percepcin de bienes especificados en el Anexo 1 rige a partir del 1 de noviembre del 2004. Importe de percepcin. En este caso, el importe de percepcin del IGV ser determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre el precio de venta: a) 0.5 %: Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal y el cliente se encuentre en el listado que asigna este porcentaje; 2.0 %: En los dems casos

c)

A fin de acreditar la percepcin, al momento de efectuar la percepcin entregar a su cliente un Comprobante de Percepcin Venta Interna.

RGIMEN DE SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SPOT (DETRACCION DEL IGV)

D.S. 155-2004-EF 14.11.2004 ( TUO del D. Legislativo 940) ) Resolucin N 183-2004/SUNAT (Normas reglamentarias) Tiene como finalidad generar fondos a travs de depsitos que debern efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en la cuanta bancaria que para tal efecto se abrir en el Banco de la Nacin, para el pago de las siguientes obligaciones tributarias. a) Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, as como anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que representan ingresos del Tesoro Pblico, cuya administracin est a cargo de la SUNAT. Tambin para el pago de las aportaciones a ESSALUD y ONP. b) Las costas y gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en la cobranza coactiva de las obligaciones tributarias.

Operaciones comprendidas dentro del Rgimen de Sistema de Pago.

De acuerdo con el artculo 3 del D.S N 155-2004-EF, las operaciones comprendidas dentro del Rgimen del Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno Central, son las siguientes: a) La venta de bienes muebles, comprendidos en los anexo 1 y 2 y la prestacin de servicios especificados en el Anexo 3 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
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b) El retiro de bienes comprendidos en los Apndices 1 y 2 de la Res. N 1832004/SUNAT. c) El traslado de bienes comprendidos en el Anexo 1, fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. El Monto del depsito en el Banco de la Nacin corresponde a un porcentaje determinado aplicado sobre el monto total de la operacin, incluyendo el IGV, en funcin al tipo de producto y/o servicio sealado en cada uno de los anexos del citado decreto supremos, variando desde el 4%, 5%, etc. hasta el 15%. Adicionalmente a no poder utilizarse como crdito fiscal del IGV ni como costo o gastos para los efectos del impuesto a la renta (DS 155-2004EF Primera Dispsiciin Final), el incumplimiento de este norma generar dar origen a sanciones (multas) equivalente al 100% del monto no depositado. ( DS 155-2004-EF art. 12 ) Los montos depositados por detracciones que no se agoten en el perodo de cuatro meses podrn ser solicitados en devolucin por el titular ( Art. 25 DS 183-2004/Sunat).

IMPUESTO A LA RENTA
BASE LEGAL
D.S. 179-2004-EF 08.12.2005 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Legislativo 1112 29.06.2012 Decreto Legislativo 1120 18.07.2012 Decreto Legislativo 1124 23.07.2012 Reglamento: DS 122.94 EF (21.09.94 y Modificatorias)

CONCEPTOS BASICOS
Concepto de Renta. Del capital y el trabajo y de ambos Ganancias de Capital Rentas imputadas, Otros ingresos Renta Bruta y Renta Neta El Impuesto la Renta Categora de las Rentas. Contribuyentes Domiciliados y no Domiciliados Rentas de fuente Peruana y Extranjera. Conceptos Inafectos y Exonerados. ( LlR Arts. 18 y 19)
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TRIBUTACION

FORMA DE IMPUTAR O APLICAR LAS RENTAS. (LIR Art. 57)

El ejercicio gravable o fiscal empieza del 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao y se imputan por el preceptor de la renta: a. Rentas de segunda, cuarta y quinta, se imputarn bajo el principio de lo percibido, incluyendo las utilidades o ganancias de capital por Fondos Mutuos de Inversin, etc. Rentas de primera y tercera, bajo el principio de lo devengado.

b.

REGIMENES TRIBUTARIOS Personas Naturales Domiciliados No Domiciliados Empresas: Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) Rgimen Especial de Renta (RER) Rgimen General

REGIMEN DE PERSONAS NATURALES SIN NEGOCIO

01.

RENTA BRUTA
a) Renta Bruta de Primera Categora. Rentas producidas por el arrendamiento, sub-arrendamiento y cesin gratuita de bienes muebles e inmuebles (renta ficta).

b) Renta Bruta de Segunda Categora.

Rentas producidas por la inversin de otros capitales; entre estas rentas tenemos intereses, regalas, derechos de llave, marcas, patentes, rentas vitalicias, etc. Asimismo, son rentas de segunda categora, las utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, as como de Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, a los certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores. Igualmente, son rentas de segunda categora los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades y las ganancias de capital.

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TRIBUTACION

A partir del ao 2011 tambin se debe considerar la renta neta de fuente extranjera generada por la enajenacin, redencin Publica del Mercado de Valores (RPMV) y siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin (exista convenio de integracin).

c) Renta Bruta de Cuarta Categora.

Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. Igualmente, son rentas de cuarta categora las obtenidas por el desempeo de funciones de director de empresa, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares. d) Renta Bruta de Quinta Categora. Rentas del trabajo en relacin de dependencia y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la LIR. 02.

RENTA NETA
a) Para establecer la renta neta de primera y segunda categora se deducir por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. Para la determinacin anual de la renta neta de segunda categora originada por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos bonos y papeles comerciales, valores representativos de cedulas hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, se tendr en cuenta lo siguiente: a la renta bruta de segunda categora se deduce el tramo de la exoneracin 5 UIT, luego se deduce el 20% de la renta bruta. Dicha regla no es aplicable a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. La renta neta de primera y segunda categora se determinara y liquidarn anualmente por separado. b) Renta Neta de Cuarta Categora. Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por todo concepto de gasto, el 20% de la misma, hasta el lmite de 24 UIT.

c) Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoras (Art. 46 de la LIR).

De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una sola vez.
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TRIBUTACION

Esta deduccin de 7UIT se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta categoras percibidas. 03.

RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA Primera Categora

Los contribuyentes que obtengan renta de primera categora abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa de 6,25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta (Art. 84), Pago directo. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.

Segunda Categora
Las personas que abonen rentas de segunda categora retendrn el impuesto correspondiente, con carcter de pago definitivo, aplicando la tasa del 6,25% sobre la renta neta (Art. 72). Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades se regirn para efecto de su retencin por lo dispuesto en el Artculo 73-A de la Ley, la cual prescribe en aplicar la tasa del 4.1% (Art. 72). El monto retenido por las personas jurdicas que distribuyen dividendos, ser considerado pago definitivo del Impuesto a la Renta. En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del 6,25% sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.

Cuarta Categora
Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del Art. 71 de la LIR, debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el 10% de las rentas que abonen o acrediten (Art. 74). Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual. Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto por el Art. 74 de la LIR, podrn ser aplicadas por los contribuyentes a los pagos a cuenta mensuales (Art. 86).

Quinta Categora
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Las personas naturales y jurdicas que paguen rentas comprendidas en la quinta categora debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, les corresponda tributar sobre el total de remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir en el importe de las deducciones previstas por el Art. 46 de la LIR. 04.

RENTA NETA DE TRABAJO

Corresponde a:

La sumatoria de las rentas netas de cuarta y quinta categora Ms: la suma percibida por cualquier renta (monto bruto) en el extranjero.

04.

DETERMINACION DEL IMPUESTO ANUAL DOMICILIADOS (Art. 53 de la LIR). Hasta 27 UIT Exceso de 27 hasta 54 UIT Exceso de 54 UIT 15 % 21 % 30%

Al monto del impuesto a la renta resultante por esta escala progresiva acumulativa ascendente, se le deduce (Art. 88 LIR) los crditos tributarios (sin derecho a devolucin) por donaciones (slo hasta el 2002) y rentas de fuente extranjera, y los pagos a cuenta o retenciones efectuados durante el ejercicio por el contribuyente. 05. TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS. (Art. 54 de la LIR) Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas, estarn sujetas al impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas: a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado en el pas. Dicha tasa ser aplicable siempre que entre las partes no exista vinculacin o cuando los intereses no deriven de operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin en cuyo caso se aplicara la tasa de 30%. d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizadas fuera del pas. e) Otras cuentas provenientes del Capital.
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4.1% 30%

4.99%

30% 5%

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f) Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley. 30% g) Rentas de trabajo 30% h) Rentas por regalas 30% i) Renta de artistas intrpretes y ejecutantes y ejecutantes por espectculos en vivo, realizados en 15% el pas. j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores. 30% ***************** *** ******************************

IMPUESTO A LA RENTA

REGIMEN GENERAL APLICABLE A LAS EMPRESAS 01.

* *

SUJETOS AFECTOS

Personas Naturales y Jurdicas generadores de rentas de tercera Categora" Obligatorio (rgimen general) : Ingresos anuales superiores a S/. 30,000 promedio mensual, S/. 360,000 en el ao (NRUS); y , S/. 525,000 (RER) y otros criterios aplicables segn estos regmenes tributarios especiales. Voluntario para las MyPES (antes PyMES) aun cuando tengan menos de dicho monto. Entre otras son sujetos del impuesto: Personas Jurdicas: Sociedad de Capitales (Ordinarias, S.A.C. o S.A.A.) (LGS) Sociedad de Personas (S.C. , S.C.R.Ltd. , S. en C. etc) (LGS) Empresa Individual de Resp. Ltda. (EIRL) (D.Ley 21621 15.09.76) Personas No Jurdicas: Empresas Unipersonales Sociedades de Hecho de Profesionales Notarios Pblicos

(Art. 14 LIR)
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02. REGIMEN GENERAL

OBLIGACIONES DERIVADAS DEL

1. Libros y Registros Contables (Res. 234-2006/Sunat) 2. Pagos a cta. (12) del impuesto anual mas una (01) cuota de regularizacin, excepto cuando estn incursos en la posibilidad de suspensin de stos. 3. Balance General Anual y Declaracin Jurada de Renta Anual.

01

LIBROS DE CONTABILIDAD. (Art. 65 LIR)

1.01 GENERALIDADES
a. RUC : Al inscribirse especificar la forma que se ha decidido llevar la contabilidad. Comunicar todo cambio en sistema contable. Contabilidad Manual Contabilidad Computarizada

A partir de 2009 rigen las nuevas normas de la R.Sup. 234-2006/ SUNAT (30.12.2006) Contabilidad Manual: No se debe llevar un atraso mayor de 3 meses ( Libros Oficiales). Los registros auxiliares diez das de atraso Contabilidad Mecanizada o Computarizada: Deben empastarse en los cuatro meses siguientes al cierre del ejercicio.

b.

Obligacin de llevar libros:

Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Regsitro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado. Las dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa: Inventarios y Balances Diario Mayor Caja y Bancos Mas registros auxiliares que la ley obligue. Los libros y registros contables electrnicos
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c.

Registros Auxiliares por Leyes Especiales:

Adicionalmente las empresas llevarn los libros y registros contables (auxiliares) que se determinen por leyes especiales: Reg.de Ventas, Reg. De Compras, Reg. De Retenciones, Reg. De Percepciones (Ley del IGV); Registros de Control de Inventarios (Existencias Reglamento LIR Art. 35 inc. g); Registros de Control de Activos Fijos y sus Depreciaciones (Reglamento LIR art. 22 inc. F); Libro de Retenciones de Remuneraciones Art. 34 incs. e y f-4ta./5ta. Categora- (Reglamento LIR art. 21 inc. J); etc. . Deben legalizarse ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de este. 1.02 OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA (Art. 61 LIR) a. Forma de contabilizar las operaciones en M.E. (Segn LIR)

La contabilidad se lleva en Nuevos Soles y en castellano (Cod Trib art.87 # 4) Todas las operaciones deben de registrarse t/c del da de la operacin (publicado en el da) : t/c Prom. Pond. Venta (Cdigo Civil art. 1237 : Pago de obligaciones en moneda extranjera). Las diferencias de cambio se aplican a resultados, excepto los casos especiales que ms adelante se indican.

b.

Tipos de Cambio a utilizar para formular los Estados Financieros (Segn LIR)
Saldos Activo Ajuste. T/c compra Saldos Pasivos Ajuste T/c venta

Todos los saldos de las cuentas monetarias del Activo Corriente, se ajustan al tipo de cambio compra del da del balance, incluyendo determinadas "Cargas Diferidas". Los saldos de las cuentas "Existencias", "Inversiones en Valores"y "Activos Fijos" e "Intangibles", segn el caso, no estn sujetas a ajuste por cambio por ser no monetarias, incluyendo determinados Pagos anticipados Todos los saldos de las cuentas del pasivo que sean monetarios se ajustan al t/c venta.

c.

Ajustes por Inflacin o Devaluacin Monetaria

Excepcionalmente, en el caso de una devaluacin traumtica se aceptar el ajuste de las existencias al tipo de cambio, si es que no se usa otro factor de correccin.

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1.03. CONTROL DE INVENTARIOS (EXISTENCIAS) ( LIR Arts. 62 y 65 )

a).
Control Costo de Venta Con Cifras Anuales:

+ + =

Saldo Inicial compras Inventario Final Costo de Ventas ============

b)

Control Mediante Registros Auxiliares:

1) Hasta 500 UIT de Ingresos: 2) Ms de 500/1500 UIT Ingresos: 3) Ms de 1500 UIT de Ingresos :

Slo inventario al cierre del ejercicio. Inv Permanente Unidades/ + Inv. Final Inventario permanente+Contabilidad de Costos + Inventario final.

Los Nos. (2) y (3) deben estar legalizados.

c).

Mtodos de Valuacin de los Inventarios:

Son aceptados desde el punto de vista financiero y tributario. 1 Promedio: Ponderado Movil: Por cada operacin (es el ms usado) Mensual: Acumulando operaciones del mes Anual : Acumulando operaciones del ao (no es usual sacar manualmente un Prom. Ponderado) Peps (FIFO) la primera mercadera que entra (el valor) es la primera que sale. Identificacin Especfica para tipos de empresa que comercializan bienes cuyos valores son muy altos y/o se identifican con nmeros de serie que pemite su facil ubicacin contable. Ejm. Automviles, Computadoras etc. Al detalle o por menor Se hace a valores de venta y se establece el margen de utilidad para darle su valor. Existencias Bsicas

2 3.

5.

No se acepta tributaria ni contablemente: El sistema UEPS = LIFO Cambio de mtodos de valuacin de inventarios: No se puede cambiar si no se avisa a SUNAT y se utiliza a partir del siguiente ao.

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PAGOS A CUENTA ( D.Legislativo 1120 - 18.07.2012)

Es obligatorio el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, para lo cual se utlizar los sistemas a) y b) segn corresponda: a. b. Sistema de Coeficientes; y Sistema del 1.5%

02.

Pago mnimo a cuenta (cualquiera sea el sistema : 1.5%) Se pueden suspender los pagos a cuenta o rebajar el coeficiente o porcentaje pagable, siempre que se cumplan determinados requisitos sealados en la ley, a partir de los meses de Mayo y Agosto de cada ao. S los pagos a cuenta exceden el impuesto calculado, el saldo se podr usar al ao siguiente. El pago a cuenta de diciembre se paga en enero del ao siguiente, pero, tiene que ser provisionado en diciembre. En consecuencia, cuando sea aplicable: El Impuesto a la Renta se paga en 13 cuotas : Y el pago de regularizacin (si corresponde)
====

12 pagos a cuenta 1 con la D.J. anual 13

Modificaciones son vigentes desde agosto 2012.

03. BALANCE GENERAL

Las empresas al cierre del ejercicio anual debern formular su balance anual, teniendo en cuenta:
a.Los Principios de Contabilidad y el Registro de Operaciones:

Para registrar las operaciones en los libros de Contabilidad se deben aplicar : Los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados (art. 223 LGS) que involucran las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC (Res. Cons. Normativo de Contabilidad 013-1998-EF/93.01) y las Normas Internaciones de Informacin Financiera (NIIF)
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En defecto de estos lo Principios de Contabilidad en U.S.A. Norma reguladora : Ente regulador : Ley General de Sociedades Contadura Pblica de la Nacin Consejo Normativo de Contabilidad

b.-

Los Principios Contables y las Normas Tributarias:

A fin de determinar la Renta Neta Imponible o la Prdida Tributaria (Arrastrable o Recuperable en futuros ejercicios) se debe seguir el esquema que se indica mas adelante en el que, las diferencias temporales o permanentes entre la utilidad o prdida determinada conforme a los PCGA y/o las NICS, se ajustan o concilian con lo que dispone la Ley del Impuesto a la Renta a travs de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, segn lo establece el artculo 33 del Reglamento de la LIR. En consecuencia, tngase presente que, para los efectos tributarios, no se tiene en consideracin que las diferencias sean permanentes o temporales., las que se agregarn o deduciran a la utilidad comercial para determinar la Renta Neta Imponible. Las diferencias temporales, sean gravables o deducibles, motivarn la aplicacin de la NIC 12, de lo que resulta que la aplicacin de la NIC 12 no es un tema tributario.

c.- Deducciones Aceptadas para fines tributarios (COSTOS Y GASTOS ACEPTADOS) El Principio de Causalidad
Principios Bsicos para que los costos y/o gastos sean aceptados como deduccin a la renta bruta: i.Que sean propios del giro del negocio, de forma tal que: * Sirva para crear nuevas fuentes de rentas, o * Sirva para conservar la fuente generadora de renta, * Y los vinculados con las ganancias de capital. * Que sean normales, razonables y que sean proporcionales, en determinados casos, en relacin con los ingresos ( ltimo Prrafo de la LIR : Ley 27356 18.10.2000). Que estn sustentados con el correspondiente comprobante de pago de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Res. 007-99-EFSUNAT (El Peruano 24.01.99). Que no estn expresamente prohibidos por las normas de la LIR.

ii.-

iii-

Gastos Deducibles y sus Lmites

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Los principales costos y/o gastos que seala la Ley del Impuesto a la Renta, segn el Art. 37 LIR, slo con fines enunciativos, pero no limitativos. 1. Los intereses por deudas. 2. Tributos. 3. Primas de Seguros. 4. Prdidas extraordinarias. 5. Gastos de cobranza. 6. Depreciacin (Art. 38-43 LIR) por Desgaste u Obsolecencia . 7. Mermas o desmedros (Existencias) 8. Gastos de organizacin. 9. Provisin cuentas incobrables - castigos (Lmites - Requisitos) 10. Provisin para beneficios sociales y jubilacin (Lmites) 11. Directorio (Lmite) 12. Gastos de Vehculos (lmites - requisitos). 16. Gastos de exploracin en casos de empresas mineras. 17. Gastos de representacin (Lmites). 20. Gastos de viaje (Lmites). 21 Gastos con Boletas de Venta RUS (6% - 200 UIT) 22 Etc

Partidas No Deducibles.
(Art. 44 LIR)) Expresamente sealadas en la Ley del Impuesto a la Renta, Art. 44 Gastos Personales del Propietario o Socios. Impuesto a la Renta (Propio y de Terceros). Multas (Sanciones del Sector Pblico Nacional). Donaciones Mejoras o Adquisicin de Bienes. Reservas y Provisiones no admitidas por Ley. Amortizacin por Intangibles aportados o que no han significado desembolso. Comisiones originadas en el Extranjero (Lmite). Prdida por venta de valores (Lmite). Gastos con Comprobantes de Pago no emitidos conforme al Reglamento Comprobantes de Pago Res. 018-97-EF/SUNAT El Peruano 09.03.97) Costos o Gastos sustentados con Boletas de Venta que no correspondan a empresas del RUS.

d.- Otras Deducciones (Art. 50 LIR) Prdidas tributarias de Ejercicios Anteriores. (2 mtodos). (D Leg. 677 y 892) Participacin de los Trabajadores en las Utilidades.

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04. ESQUEMA PARA LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE

Resultado segn balance, formulado conforme a los PCGA y/o NICs - NIIFs, Utilidad (prdida) Deducciones y Agregados Tributarios: Menos: Ingresos contabilizados que se encuentran inafectos o exonerados del Impuesto a la Renta, segn la LIR (Arts, 18, 19 y 24) y otras leyes (10,000) Ms: Gastos y/o costos contabilizados por las empresas: a). Que estn registrados excediendo los lmites admitidos por la LIR (Arts 37 a 43) b). No aceptados como tales (LIR art 44) 25,000 ___________ Sub total 115,000 Menos: Prdidas Tributarias aos anteriores,(Art, 50 LIR) (30,000) _____________ Sub total (Resultado Neto ) 85,000
Menos:

S/.

100,000

Participacin Utilidades de Trabajadores (DD.Legs. 677 y 892 : Ej. Emp industrial 10 %) ( 8,500) ________________. UTILIDAD NETA IMPONIBLE DEL EJERCICIO (O PERDIDA TRIBUTARIA) S/. 76,500 ============.

Determinacin del Impuesto a la Renta por Pagar

Impuesto a la Renta Calculado: 30 % x S/. 76,500 Menos: Crditos por rentas de fuente extranjera Pagos en exceso de aos anteriore Pagos a cuenta durante el ejercicio I. Renta por pagar a la presentacin de la D.J. S/. ( Art. 55, 79, 87 y 88 LIR) S/. 22,950

- 5,300 - 6,025 - 4,900 6,725 ========.

05. PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

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EN LAS UTILIDADES
La participacin de utilidades, segn el Decreto Legislativo No. 677 modificado por el Decreto Legislativo No. 892 (08.11.96) , a partir del ejercicio 1997, se aplica a las empresas que tienen ms de 20 trabajadores, ms no aquellas que tienen menos de 20 trabajadores . El Decreto Legislativo No. 892 derog la participacin de trabajadores que se pagaban por las empresas con menos de 20 trabajadores, segn las normas de la Ley 11672. Porcentajes por sectores: Empresas: Pesqueras De Telecomunicaciones Industriales Mineras Comercio al por mayor y menor y restaurantes Otras actividades 10 % 10 % 10 % 08 % 08 % 05 %

06. PRDIDAS TRIBUTARIAS DE EJERCICIOS ANTERIORES: (Art. 50 LIR)

Las prdidas de ejercicios anteriores pueden ser deducidas de la utilidad del balance para el pago del Impuesto a la Renta; pero, las que se deducen , son las "prdidas tributarias" ( prdidas arrastrables) y no las "prdidas del balance o comerciales". Se debe tener especial cuidado en consignar en las declaraciones juradas del Impuesto a la Renta de cada ejercicio las prdidas tributarias del ejercicio y las acumuladas que se arrastran de aos anteriores, en razon de que si no se hace sto no se permite la deduccin para determinar la Renta Neta Imponible, del ao en que precisamente se tiene utilidades. Conforme a la modificatoria del D.Leg. 945, a partir del ao 2004 existen dos opciones para su aplicacin: 01. Se imputar la prdida neta total ao a ao por cuatro (04) aos contados a partir del ejercicio inmediato siguiente de su generacin (tengan ganancia o prdida). Si queda un saldo por aplicar, se pierde despus de estos cuatro aos. Se imputar al 50% de la utilidad de cada ao la prdida hasta agotarla a partir del ejercicio inmediato siguiente, sin lmite de tiempo.

02.

07.

CASOS PRACTICOS

plicacin de casos prcticos sobre determinacin de la renta neta imponible, incluyendo prdidas tributarias y participacin trabajadores. Casos ms comunes en la actividad empresarial.

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08.

INFORMACION ADICIONAL

A.-

GASTOS DE VIAJE ( LIR art. 37 inc r y Reglamento Art 21 inc n )

1.-

En el pas: a.Hasta el 05.02.2009 Por viticos el doble del 27 % de la RMV. b.Desde el 06.02.2009 al 23.01.2013

El doble de lo que otorga el gobierno S/. 210 x 2 = 420.00 D.S. 028-2009-EF (05.02.2009) c. Desde el 24.01.2013 (Actual) El doble de lo que otorga el gobierno S/. 320 x 2 = S/. 640.00 D.S. 007-2013 (23.01.2013) 2.En el extranjero: Por viticos el doble de lo que se indica a continuacin: Africa, Amrica Central y del Sur Amrica del Norte Caribe y Oceana Europa y Asia (Segn D.S. 028-2009-PCM 06.06.2002) B.GASTOS DE VEHICULOS (DIRECCION Y ADMINISTRACIN) ( LIR art. 37 inc. W ) Nmeros de vehculos segn ingresos del ao anterior: Hasta 3,200 UIT Hasta 16,100 UIT Hasta 24,200 UIT Hasta 32,300 UIT Ms de 32,300 UIT 1 vehculos 2 3 4 5 US$ 200.00 US$ 220.00 US$ 240.00 US$ 260.00

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(Reglamento LIR art 21 inc. N ) ************** ****** *************

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