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La comptabilit analytique ( partir de ce chapitre et surtout dans le P8 et P9) propose des modles de gestion i.e. des reprsentations simplifies de lactivit des entreprises. Les modles sont gnralement exprims sous une forme mathmatique (par des quations) avec le plus souvent une reprsentation graphique. Les modles sont des outils daide la dcision (en pratique, des exercices pour le BTS).
(Dans ce chapitre, les charges ne sont analyses que selon le critre variable fixe, sans rfrence aux notions de charges directes et indirectes, dautant plus que le modle du SR est le plus souvent appliqu un seul produit).
1) Dfinitions
Les charges variables ou oprationnelles sont des charges qui varient proportionnellement avec lactivit de lentreprise. Lactivit tant gnralement mesure par le chiffre daffaires ou les quantits vendues (CA = pQ , sil ny a quun seul produit). NB : Proportionnellement : Activit 2 => Charges 2 ; Activit 3 => Charges 3 (Encore une fois, il sagit dun modle) Le cot variable (CV) dun produit est constitu de toutes les charges qui varient proportionnellement au chiffre daffaires (ou aux quantits) : en gnral, les matires et une partie des charges de personnel (ouvriers).
Exemple :
Pour une priode donne (un mois, une anne par exemples) : Activit : nombre de produits vendus (Q) Cot des matires Salaires (variables) CV CV unitaire (CV/Q) 1 000 1 000 3 000 4 000 4 2 2 000 2 000 6 000 8 000 4 3 3 000 3 000 9 000 12 000 4
Le cot variable varie proportionnellement car les charges variables unitaires sont supposes constantes ( fixes ) : Matires : 1 par produit ; Salaires : 3 par produit. (En ralit, les changements de volumes peuvent faire varier les cots unitaires : rduction du prix dachat pour des commandes plus importantes, par exemple).
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Equation du cot variable en fonction des quantits vendues : CV = 4 Q Reprsentation graphique : (y = ax) Cf. document (I-A)
20 000
CV = 4 Q
Remarque : Lquation du CV est du type : y = ax, mais il faut distinguer deux cas : - Equation du CV en fonction des quantits vendues : CV = cvunitaire Q avec cv unitaire = CV Q CV = 4 Q
tcv =
CV cv Q cv = unitaire = unitaire CA p Q p
(NB : Dans ce modle, le CV unitaire CV pour 1 produit et le taux de CV CV pour 1 de ventes sont supposs constants, sur la priode.) Exemple (suite) : Si p = 6 taux de CV = 4 / 6 = 0,6666= 66,67 % (2/3) CV = (2/3) CA = 0,6666 CA
Equation du CV en fonction du CA :
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Les charges fixes ou de structures sont des charges qui ne varient pas pour une structure donne. Le cot fixe (CF) dun produit regroupe toutes les charges fixes (des services extrieurs : locations, assurances ; une partie des charges de personnel ; les amortissements) Une structure correspond un certain niveau dinvestissements (nombre dusines par exemple) et donc une capacit maximale de production. Les charges fixes sont constantes pour une structure donne mais changent lorsque la structure volue : elles augmentent par paliers.
Exemple (suite) :
Structure 1 : capacit maximale 6 000 produits Structure 2 : capacit maximale 12 000 produits
10 000 9 000 8 000
7 000 6 000 5 000 4 000 3 000 2 000 1 000 0 0 3 000 6 000 9 000 12 000
15 000
Remarque :
Le cot fixe unitaire diminue avec les quantits (il nest pas fixe mais variable !) : Activit : nombre de produits vendus (Q) CF CF unitaire (CF/Q) 1 000 4 800 4,80 2 000 4 800 2,40 3 000 4 800 1,60
Plus lactivit est importante (pour une structure donne) plus les charges fixes sont rparties sur un grand nombre de produits : la rentabilit du produit augmente.
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Remarque pralable : Diffrence entre une marge et un rsultat (en comptabilit analytique) Rsultat = CA (Ventes) Cot total (toutes les charges) Marge = CA Cot partiel (certaines charges : Cot de production, cot direct, cot variable)
1) Dfinitions
Marge sur cot variable (Ms/CV) = Chiffre daffaires (CA) Cot variable (CV) Ms/CV Q
(ms/cv unitaire = marge pour un produit vendu ; taux de marge = marge pour 1 de CA) Autres expressions : ms/cvunitaire = Ms/CV CA - CV CA CV = = = p cvunitaire Q Q Q Q
ms/cvunitaire = p cvunitaire
tMs/CV =
Ms/CV CA - CV CA CV = = = 1 taux de CV CA CA CA CA
tMs/CV = 1 tcv
Dans ce modle, le CV tant proportionnel au CA (et aux quantits), la Ms/CV est galement proportionnelle au CA (et aux quantits) : le taux de marge sur CV et la marge sur CV unitaire sont constants (comme le taux de CV et le CV unitaire !)
Exemple (suite) :
Activit : nombre de produits vendus (Q) CA (6Q) CV (4Q) Ms/CV = CA CV ms/cv unitaire = Ms/CV / Q Taux de Ms/CV = Ms/CV / CA
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2) Formulation mathmatique
ms/cvunitaire =
- Equation de la Ms/CV en fonction du CA : Ms/CV = tMs/CV CA Avec : tMs/CV = Ms/CV 2 000 4 000 = = = = 0, 3333 = 33,33 % (1/3) 6 000 12 000 CA
Ou : Ou :
tMs/CV =
Ms/CV en fonction du CA
9 000 8 000 7 000 6 000
Ms/CV = 1/3 CA
Ms/CV
5 000 4 000 3 000 2 000 1 000 0 0 6 000 12 000 18 000 24 000 30 000 Chiffre d'affaires
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Un compte de rsultat diffrentiel est un compte qui distingue les charges variables (CV) et les charges fixes (CF) et qui permet de calculer la marge sur cots variables (Ms/CV) et le rsultat (R). (Intrt : retrouver facilement les calculs prcdents !)
Exemple (suite) : Pour une activit de 3 000 produits vendus Qt 3 000 3 000 3 000 PU/CU 6 4 2
Cf. document (II- B) Montant 18 000 12 000 6 000 4 800 1 200 Taux 100 % 66,67 % 33,33 % 6,67 %
Chiffre daffaires (CA) Charges variables (CV) Marge sur cot variable = CA CV Charges fixes (CF) Rsultat = (CA CV CF) = Ms/CV - CF
R = Ms/CV CF
A) Dfinition
Le seuil de rentabilit (CA SR) est le chiffre daffaires partir duquel une entreprise commence raliser des bnfices (pour une priode donne, lanne en gnral). Au seuil de rentabilit il ny a ni perte, ni bnfice : Si CA annuel < CA SR => Pertes (R<0) Si CA annuel = CA SR => R = 0 Si CA annuel > CA SR => Bnfices (R>0) On parle galement de CA critique (ou de point mort).
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Equation du rsultat :
R = Ms/CV CF R SR = Ms/CV SR CF = 0
=> Au SR, la marge s/CV est gale au CF : Ms/CV SR = CF Equations de la Ms/CV : En fonction du CA : Ms/CV = tMs/CV CA
=> Au SR :
Ms/CV = ms/cvunitaire Q
=> Au SR :
Ms/CV SR = ms/cvunitaire Q SR = CF
SR (exprim) en Quantits = Q SR = CF ms/cv unitaire
Evidemment :
CA SR = prix de vente Q SR
NB : Suivant les exercices, on calcule le SR en CA (1re formule) et on en dduit le SR en Q (en divisant par le PV !) ou on calcule le SR en Q (2e formule) et on en dduit le SR en CA (en multipliant par le PV !).
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(NB : Dans une optique prvisionnelle, on peut aussi calculer le SR avec la structure 2 i.e. : CF = 7 200 ) Reprsentation graphique : Cf. document (III) (en fonction du CA)
Ms/CV = 1/3 CA
Ms/CV = CF
Ms/CV et CF
CASR = 14 400
15 000 20 000 25 000 30 000
Chiffre d'affaires
Le point mort correspond la date laquelle le seuil de rentabilit est atteint. (NB : Pour certains auteurs le point mort est synonyme de seuil de rentabilit, pour dautres il reprsente la date du SR) Pour calculer le point mort il faut distinguer deux situations : Lactivit est rgulire au cours du temps : le CA par unit de temps (i.e. par jour, par semaine, par mois) est constant (i.e. le CA est proportionnel au temps) ; Lactivit est irrgulire : le CA est soumis des variations saisonnires (le CA mensuel nest pas constant !).
1) Calcul du point mort pour une activit rgulire 0 CA SR CA annuel CA Temps 12 mois (ou 360 jours)
0
CA SR d = CA annuel 12 (ou 360) d=
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Exemple (suite) : d=
CA SR 14 400 12 = 12 = 9,6 mois = 9 mois et (0,6 30 j) = 9 mois et 18 jours, CA annuel 18 000 soit le 18 octobre.
NB : Si lentreprise est ferme le mois daot : d= CA SR 14 400 11 = 11 = 8,8 mois = 8 mois et 24 jours, soit le 24 octobre CA annuel 18 000
Exemple (suite) :
CA Cumul J 1 100 1 100 F 1 200 2 300 M 1 300 3 600
Le SR (14 400 ) est atteint au cours du mois de septembre. Pour dterminer le point mort on effectue une interpolation linaire (on suppose que lactivit est rgulire pendant le mois !) :
13 000
CA SR
0 (1/9)
d=
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Exemple (Cas Lion p.176) : Produits : Ventes en quantits (Q) Prix de vente (p) CV unitaire ms/cv unitaire (p cvunitaire) Charges fixes X 19 000 425 340 85 Y 13 000 200 80 % 130 20 % 70 2 200 000
65 % 35 %
Au SR :
Ms/CVSR = CF
Ms/CVX + Ms/CVY = CF tMs/CVx CAX + tMs/CVy CAY = CF 0,2 CAX + 0,35 CAY = 2 200 000 Ou, en fonction des quantits : ms/cvX QX + ms/cvY QY = CF 85 QX + 70 QY = 2 200 000 Si on ne peut pas rpartir les CF entre les deux produits, on ne peut pas dterminer un SR par produit. Plusieurs solutions sont possibles : Par exemple : Si on prvoit QX = 19 000, alors QSRY = (2 200 000 (85 19 000)) / 70 = 8 358 Si on prvoit QX = 15 000, alors QSRY = (2 200 000 (85 15 000)) / 70 = 13 215 Si on prvoit QY = 13 000, alors QSRX = (2 200 000 (70 13 000)) / 85 = 15 177 Etc Reprsentation graphique : QY 85 QX + 70 QY = 2 200 000
QX
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Les ventes ne sont plus des donnes certaines (une valeur unique : QX = 19 000) mais sont (supposes tre) des variables alatoires : plusieurs valeurs sont possibles et pour chacune delles on attache une probabilit de ralisation (une v.a. suit une loi de probabilit).
Exemple (v.a. discrte) : Loi de probabilit (dtermine partir de statistiques passes) : Valeurs possibles (qx) Probabilit P(Qx = qx) P(QX qx) 17 000 20 % 20 % 19 000 60 % 80 % 21 000 20 % 100 %