Tribun al Fiscal

EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : : : : :

N 00103-5-2009

8793-05 D.C.G. PRODUCCIONES S.A.C. Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas Lima Lima, 8 de enero de 2009

VISTA la apelacin interpuesta por D.C.G. PRODUCCIONES S.A.C. (R.U.C. N 20461266887) contra la Resolucin de Intendencia N 026-014-0004963/SUNAT de 28 de octubre de 2004, emitida por la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), que declar fundada en parte la reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin N 024-003-0001335, 024-003-0001337 y 024-003-0001338, giradas por Impuesto a la Renta (retenciones a no domiciliados) e Impuesto General a las Ventas (servicios prestados por no domiciliados) de octubre de 2003. CONSIDERANDO: Que la Administracin seala que de acuerdo con el contrato celebrado el 19 de agosto de 2003 entre la recurrente y la representante de los artistas que en conjunto integran el espectculo Raphael y su respectivo adendum de fecha 15 de octubre de 2003, el monto total pagado por la recurrente para la presentacin de dicho espectculo en el pas ascendi a la suma de S/. 94 000,00; adems, se estipul que esta ltima asumira la responsabilidad del transporte, alojamiento, alimentacin e impuesto de las presentaciones, entre otros conceptos. Que indica que del mencionado contrato se desprende que la prestacin pactada consisti en el espectculo desarrollado por el grupo en s, conformado por las personas detalladas en el contrato, actividad que demanda el trabajo conjunto de sus miembros, por lo que de acuerdo con el inciso f) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos provenientes prestados por el grupo musical constituyen rentas de tercera categora y, por ende, se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas. Que manifiesta que a fin de dilucidar la naturaleza de los montos abonados por concepto de hospedaje, efectu un cruce de informacin con el Hotel Las Amricas, solicitndole la presentacin de diversa documentacin, de la que se advirti que durante el mes de octubre de 2003 se emitieron las Facturas N 101-0004692 y 101-0004693 (fojas 97 y 101), por el alojamiento de los seores Rafael Martos Snchez, Alicia Mc Carty, Domingo Castro Gomi, Vctor Simonet Gmez, Ignacio Alonso Salcedo, Francisco Alonso Salcedo, Natalia Mellado Iglesias, Ral Ramos Rodrguez, David Garca Mir y Sagrario Salamanca S., los das 12 a 20 de octubre de 2003, por un monto total de S/. 46 894,00 y no de S/. 3 500,00, como sostuvo la recurrente en su recurso de reclamacin. Que la recurrente sostiene que por falta de liquidez no ha podido cumplir con la cancelacin de la deuda que se le imputa. Que el artculo 6 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF prev que estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de la mencionada ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas ni la ubicacin de la fuente productora, siendo que en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. 1

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Que el inciso c) del artculo 9 de la precitada norma seala que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio nacional. Que por su parte, el artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que para los efectos de dicho impuesto, las rentas se califican, entre otras, en las siguientes categoras: c) Tercera: rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por ley y d) Cuarta: rentas del trabajo independiente. Que segn el inciso a) del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categora las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. Que de conformidad con lo establecido por el inciso f) del artculo 28 de la referida ley, son rentas de tercera categora, entre otras, las obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Que en tal sentido, tratndose de ingresos generados por el ejercicio de actividades profesionales, artsticas, cientficas o de cualquier oficio, el elemento que distingue a las rentas de cuarta categora de las de tercera es la prestacin en forma individual, por lo que si la renta proviene de una actividad asociativa o de grupo, constituye renta de tercera categora. Que el inciso c) del artculo 71 de la referida ley establece que son agentes de retencin, entre otros, las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. Que el artculo 76 de la misma norma dispone que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de la ley, segn sea el caso. Que el inciso d) de la precitada norma establece que para los efectos de la retencin, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario, entre otros, la totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera categora, excepto los casos a que se refiere el inciso g) del referido artculo1. Que por otro lado, de acuerdo con el inciso b) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 05599-EF, se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Que el inciso b) del numeral 1) del artculo 2 del reglamento de la citada ley, aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF, con la modificacin dispuesta por Decreto Supremo N 064-2000-EF, seala que se encuentran gravados con dicho impuesto, los servicios prestados o utilizados en el pas,
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El inciso g) est referido a la deduccin del capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste, lo que no resulta aplicable al caso de autos.

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independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato, y que se entiende que el servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional. Que conforme con el numeral 1) del inciso c) del artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se entiende por servicios, toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles o inmuebles y el arrendamiento financiero. Que el inciso b) del artculo 13 de la referida ley dispone que en el caso de la prestacin o utilizacin de servicios, la base imponible est constituida por el total de la retribucin. Que segn se observa de la documentacin que obra en autos (foja 33 y 34), con fecha 19 de agosto de 2003, la recurrente celebr con la seora Alicia J. McCarty, en su calidad de representante de los artistas mencionados en su artculo tercero 2, un contrato privado de prestacin de servicios artsticos para la realizacin de 3 presentaciones del espectculo denominado Raphael, que se llevaran a cabo en el pas los das 16, 17 y 19 de octubre de 2003. Que en la clusula tercera de dicho contrato se estipul que la recurrente pagara a los artistas, por concepto de honorarios profesionales, la cantidad global de S/. 84 000,00, segn el siguiente detalle de los honorarios individuales que percibira cada integrante: Rafael Martos Snchez (S/. 56 000,00), Alicia Mc Carty (S/. 3 500,00), Vctor Simonet Gmez (S/. 3 500,00), Ignacio Alonso Salcedo (S/. 3 500,00), Francisco J. Alonso Salcedo (S/. 3 500,00), Natalia Mellado Iglesias (S/. 3 500,00), Ral Ramos Rodrguez (S/. 3 500,00), David Garca Mir (S/. 3 500,00) y Sagrario Salamanca Snchez (S/. 3 500,00). Asimismo, de acuerdo a la clusula cuarta, la recurrente asumira los gastos propios de la produccin del evento, como son el alojamiento, transporte interno dentro del territorio peruano del aeropuerto al hotel y otros conceptos similares. Que posteriormente, con fecha 15 de octubre de 2003 (foja 36), las partes contratantes suscribieron un adendum al contrato antes mencionado, en el que se comprometan a extender a una fecha ms la presentacin del servicio artstico contratado, para lo cual se fij como contraprestacin la suma de S/. 10 000,00. Que cabe indicar que aun cuando de acuerdo a los contratos celebrados, la retribucin asignada a cada integrante del espectculo estuviera pactada individualmente, se tiene que la prestacin objeto del mismo consisti en el espectculo desarrollado por el grupo en s, actividad que demanda el trabajo conjunto de sus miembros. Que en tal sentido, siendo que la fuente generadora de la retribucin pactada fue una actividad grupal, dicha retribucin, ascendente a S/. 94 000,00, tal como se desprende del contrato de fecha 19 de agosto de 2003 y del adendum de 15 de octubre de 2003, constituye renta de tercera categora, gravada con el Impuesto a la Renta y, por tanto, tambin forma parte de la base imponible del Impuesto General a las Ventas.

Rafael Martos Snchez, Alicia Mc Carty, Vctor Simonet Gmez, Ignacio Alonso Salcedo, Francisco J. Alonso Salcedo, Natalia Mellado Iglesias, Ral Ramos Rodrguez, David Garca Mir y Sagrario Salamanca Snchez.

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Que con respecto a las sumas pagadas por concepto de alojamiento asumidas por la recurrente, mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 00162-1-2008 del 8 de enero de 2008, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, se ha establecido lo siguiente: Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este ltimo. Que el mencionado criterio tiene carcter vinculante para todos los vocales del Tribunal Fiscal, conforme con lo establecido por el Acta de Reunin de Sala Plena N 2002-10 del 17 de setiembre de 2002. Que estando al criterio antes expuesto, los desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento en virtud al contrato del 19 de agosto de 2003, integran la renta del grupo de artistas contratados y, por tanto, constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Renta de No Domiciliados. Que de acuerdo con el extracto de presentaciones y pagos que corre a foja 81, con fecha 17 de octubre de 2003, mediante boleta de pago Formulario 1662 con N de Orden 21424434, la recurrente efectu un pago de S/. 33 466,00 por concepto de Impuesto a la Renta de No Domiciliados, considerando dentro de la base imponible de dicho tributo, la suma de S/. 3 500,00 por concepto de gastos de hospedaje en el Hotel Las Amricas, tal como lo reconoce en su escrito de reclamacin (foja 68). Que en los valores reclamados, de acuerdo con lo informado por el Departamento Contable del Hotel Las Amricas, la Administracin consider dentro de la base imponible del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas de octubre de 2003 un total de S/. 17 552,00, que correspondan a los gastos de hospedaje (fojas 39, 41, 42, 60, 61 y 63). Que a efecto de verificar la informacin referida a los gastos de hospedaje, en la etapa de reclamacin, mediante Requerimiento N 0260550003156 (foja 110), notificado el 16 de agosto de 2004, la Administracin solicit al Hotel Las Amricas, que presentara diversa documentacin, tales como sus libros contables, as como los comprobantes de pago emitidos a nombre de la recurrente por concepto de servicios de hospedaje prestados en el mes de octubre de 2003, constando en los resultados del requerimiento, que dicho contribuyente cumpli con lo solicitado. Que segn se advierte de la informacin presentada, con fecha 26 de octubre de 2003 (fojas 90 a 101) se emitieron a nombre de la recurrente la Factura N 101-0004692 por la suma de US$ 6 604,80, correspondiente al servicio de alojamiento brindado a Rafael Martos Snchez (S/. 9 525,36) y a Alicia McCarty (S/. 6 594,48) del 12 al 20 de octubre de 2003, y la Factura N 101-0004693, girada por la suma de US$ 8 668,90, por el servicio de alojamiento correspondiente a Vctor Simonet (S/. 4 396,32), Ignacio Alonso (S/. 4 396,32), Francisco Alonso (S/. 4 396,32), Natalia Mellado (S/. 4 396,32), Ral Ramos (S/. 4 396,32), David Garca (S/. 4 396,32) y Sagrario Salamanca (S/. 4 396,32). Que de la mencionada documentacin se tiene que el importe por concepto de alojamiento brindado por el Hotel Las Amricas a los integrantes del espectculo artstico Raphael, y cuyo pago fue asumido por la recurrente, ascendi a S/. 46 894,00, y no a los S/. 3 500,00, como se sostuvo en el escrito de reclamacin presentado, ni a S/. 17 552,00, como haba considerado la Administracin al emitir los valores reclamados. Que en tal sentido, siendo que corresponda que dicho monto formara parte de la base imponible del Impuesto a la Renta de No Domiciliados as como del Impuesto General a las Ventas, la reliquidacin

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RESUELVE:

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efectuada por la Administracin en la resolucin apelada, en ejercicio de su facultad de reexamen 3, se encuentra arreglada a ley. Que respecto a la falta de liquidez aducida por la recurrente, cabe sealar que ello no resulta una causal eximente del cumplimiento de sus obligaciones tributarias, por lo que tal alegato no resulta atendible. Con los vocales Chau Quispe, Ezeta Carpio y Olano Silva, a quien se llam para completar Sala, e interviniendo como ponente el vocal Ezeta Carpio.

CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 026-014-0004963/SUNAT de 28 de octubre de 2004. Regstrese, comunquese y remtase a la SUNAT, para sus efectos.

CHAU QUISPE VOCAL PRESIDENTA

EZETA CARPIO VOCAL

OLANO SILVA VOCAL

Falcon Sinche Secretario Relator EC/FS/MB/njt.

Conforme con el artculo 127 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, segn texto vigente a la fecha de emisin de la apelada, El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.