Professional Documents
Culture Documents
Cuprins.........................................................................................................................................................1 Introducere...................................................................................................................................................2 Organizarea profesiei contabile la nivel global.......................................................................................2 Principalele organizaii i grupri regionale care funcioneaz n Europa sunt:..................................2 Particulariti ale contabilitii din Frana....................................................................................................2 Organizaii i grupri regionale de organizare a contabilitatii in Franta.....................................................2 Reglementrile contabile i fiscale n Frana .............................................................................................4 Planul contabil general.............................................................................................................................5 Particulariti ale contabilitii franceze .....................................................................................................7 Modalitatea de organizare a contabilitii....................................................................................................8 Influena organizaiilor profesionale asupra normelor contabile.............................................................8 Modalitatea de evaluare i prezentare a elementelor din situaiile financiare.............................................8 Reguli de evaluare i msurare n contabilitatea francez.....................................................................12 Principiile contabile aplicate n Frana..................................................................................................13 Sistemul contabil francez in prezent ........................................................................................................14 Bibliografie................................................................................................................................................15
Particulariti ale contabilitii din Frana Organizaii i grupri regionale de organizare a contabilitatii in Franta
1. Consiliul naional al Contabilitii este un organism consultativ de pe lng ministerul nsrcinat cu afacerile economice (Ministerul economiei, Finanelor i Bugetului). Aciunile sale sunt rodul unei concertri att interprofesionale ct i interministeriale1. Acesta a fost creat prin decret in 1957 iar misiunea lui esenial a fost dezvoltarea i
1
www.minefi.gouv.fr/
actualizarea planului de conturi ct i de a emite sub form de avize sau recomandri n materie contabil, n cadrul domeniilor particulare. Avizele sau recomandrile CNC au ca obiect precizarea i completarea regulilor contabile. Ele constituie elementul central de evoluie a doctrinei contabile. De asemenea decide asupra standardelor de contabilitate a IASC din PCG. Aciunile sale sunt un element central al doctrinei contabile i o surs de drept. Consiliul naional al Contabilitii a fost adesea criticat pentru lipsa de eficien, n parte datorit creterii constante a numrului de membrii. n urma acestor critici, operaiunile sale au fost reorganizate prin decretul din 26 august 1996 iar numrul de membri a fost redus de la 117 la 58. Membrii consiliului sunt numii prin hotrre a ministrului economiei i finanelor. n prezent CNC are un preedinte ales de Ministrul Economiei, ase vicepreedini (Directorul Contabilitii Publice, Preedintele Asociaiei Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, doi reprezentani de afaceri i unul de asociai). Preedintele i vicepreedinii constituie Biroul Consiliului Naional al Contabilitii. n cadrul CNC a fost creat un comitet de urgen format din 11 membri (preedinte, ase vicepreedini ai CNC, un reprezentant al Comisiei Operaiilor de Burs i reprezentanii minitrilor de Justiie, Economie i Buget). Acest comitet are rolul de a determina orice problem urgent de interpretare sau de aplicare a unui standard de contabilitate. Consiliul este mprit n cinci seciuni: antreprenoriat, instituiile de credit, societi de asigurare i alte organizaii, al cror rol este de a pregti avizele, propunerile i recomandrile asupra crora se va pronuna Consiliul: Prima secie este nsrcinat cu principiile generale ale contabilitii; A doua secie opereaz n domeniul contabilitii financiare; A treia secie vizeaz problematica contabilitii de gestiune; A patra secie elaboreaz aplicaiile planului contabil pe sectoare profesionale; Ultima secie este nsrcinat cu problemele contabilitii publice. Pentru prezentarea activitiilor sale, CNC public un buletin trimestrial destinat, n mod special, membrilor profesiei contabile. n acest buletin se gsesc avizele adoptate de Cosiliu n cursul trimestrului, sintezele lucrrilor pe secii i comisii, drile de seam ale principalelor reuniuni. 2. Comisia Operaiilor de Burs Stabilit prin ordonan n 1967, COB este o instituie public autonom ale cror atribuii au fost ntrite de numeroase legi. Misiunea sa este de a asigura protecia economiilor, informaii pentru 3
investitori, funcionarea pieelor financiare. Ca parte a misiunii sale, COB are putere de reglementare, putere de sesizare a competenelor judiciare i de investigaie. Deciziile Comisiei, n general, iau forma de regulamente, instruciuni, recomandri, avize, propuneri de schimbri n legi sau reglementri. Reglementrile COB pot fi luate pentru funcionarea pieelor financiare sau a normelor de prescriere de practic profesional, n special cu privire la dezvluirea de informaii financiare, necesare pentru persoane fizice. Aceste legi sunt supuse aprobrii de ctre Ministrul Economiei nainte de a fi publicate n Jurnalul Oficial. Prin raportul su anual ctre preedinte i prin instruciunile sau recomandrile publicate n buletinul su lunar, COB contribuie la doctrina contabil.
Doctrina este constituit din interpretri sau avize privind elemenetele asupra crora textele legislative i reglemntare nu au fcut precizri.
www.minefi.gouv.fr
Primele 5 clase reprezint conturi de bilan, clasele 6 i 7 se refer la contul de rezultat iar clasa 8 reprezint conturile speciale.
realizrii de beneficii economice viitoare, respectiv ieirea acestora pentru stingerea unei obligaii prezente; i costul aferent s poat fi evaluat n mod credibil. Un element de venituri sau cheltuieli este recunoscut n structurile contului de profit i pierdere, atunci cnd, pe lng evaluarea credibil, determin o cretere de beneficii economice viitoare corespunztor creterii unui activ, sau diminurii unei datorii, respectiv diminuarea acestor beneficii prin reducerea unui activ sau majorarea unei datorii. In literatura francez situaiile financiare, regsite sub denumirea de documente contabile de sintez, sunt definite ca situaii periodice n care este prezentat situaia i rezultatele ntreprinderii. Organismul internaional de normalizare - Internaional Accounting Standards Board (IASB), prin IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, definete situaiile financiare ca o reprezentare structurat a poziiei financiare a unei ntreprinderi i a tranzaciilor efectuate de aceasta, avnd drept obiectiv oferirea de informaii despre poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare ale unei ntreprinderi a unei game diversificate de utilizatori. Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare precizeaz c situaiile financiare reprezint o parte a procesului de raportare financiar i cuprind Bilanul, Contul de profit i pierdere, Situaia modificrilor capitalului propriu, Situaia fluxurilor de numerar/trezorerie, Politicile contabile i notele explicative. Raportarea financiar pentru societile din Frana este realizat prin situaii financiare denumite documente de sintez sau conturi anuale, influenate n mare parte de prevederile Directivelor a IV-a i a VII-a. Acestea cuprind cel puin Bilanul, Contul de profit i pierdere i Anexe, dar pot fi completate cu un Tablou de finanare al exerciiului. Coninutul documentelor de sintez este stabilit n conformitate cu dispoziiile Planului Contabil General (PCG) i trebuie s asigure sub toate aspectele o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor, chiar dac aceasta implic abateri de la reguli sau prezentri suplimentare de informaii. Specificul raportrii financiare din Frana este faptul c documentele de sintez pot fi prezentate ntr-unul din cele trei sisteme4: sistemul de baz, cuprinde dispoziiile contabile minimale pentru societile mijlocii i mari; sistemul simplificat, destinat societilor a cror mrime nu justific recursul la cerinele sistemului de baz;
4
sistemul dezvoltat, care propune documente care s faciliteze analiza informaiilor cu scopul de a fi utile n gestiune. Documentele propuse prin sistemul dezvoltat, altele dect cele din sistemul de baz sunt evideniate doar cu titlu de recomandare
Bilanul contabil n Frana se prezint n felul urmtor: Activ Active imobilizate Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare Pasiv Capitaluri proprii Capital Rezerve Rezultat Provizioane reglementate Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Datorii mprumuturi Datorii fa de furnizori Venituri constatate n avans
Active circulante Stocuri Creane clieni Titluri de valoare Disponibiliti Cheltuieli constatate n avans
Legislaia francez impune prezentarea unui bilan bazat pe o valoare egal a activelor cu pasivele. n parte de sus a bilanului sunt prezentate elementele permanente ale ntreprinderii activele imobilizate la activ i capitalurile permanente la pasiv, iar n parte de jos a bilanului sunt elementele circulante, nepermanente. Diferena monetar dintre dintre activul circulant i datorii se numete fond de rulment. Pentru a afla rezultatul, profit sau pierdere trebuie fcut totalul activului i pasivului. n cazul n care rezultatul indic profit acesta se gsete la pasiv iar n cazul n care exist piedere aceasta se indic la activ. Contul de profit i pierdere 10
Contul de "Profit si pierderi" francez se prezint sub form de list i cuprinde: 1. Cifra de afaceri; 2. Costul de producie al vnzrilor; 3. Lucrrile executate de ntreprindere pentru sine; 4. Alte venituri din exploatare; 5. Consumuri de materiale; 6. Cheltuieli de personal; 7. Amortizare i provizioane pentru depreciere; 8. Alte cheltuieli de exploatare; 9. Venituri din participaie; 10. Venituri din alte titluri i mprumuturi acordate, ataate imobilizrilor financiare; 11. Alte dobnzi i venituri asimilate; 12. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare i a titlurilor de plasament ale activului circulant; 13. Dobnzi i cheltuieli asimilate; 14. Rezultatul activitii ordinare; 15. Venituri extaordinare; 16. Cheltuieli extraordinare; 17. Rezultatul extraordinar; 18. Impozitul asupra rezultatului; 19. Alte impozite; 20. Rezultatul exerciiului. Tabloul de finanare n viziunea PCG tabloul de finanare este un document facultativ deoarece el face parte din documentele de sintez ale sistemului dezvoltat. n Frana tabloul de finanare nu face parte din conturile anuale.
Anexe 11
Elementele furnizate de anex pot corespunde informaiilor numerice sau aprecierilor de natur calitativ. Valoarea anexei este dat mai mult de relevana indicaiilor coninute dect de volumul acestora. n structura anexei PCG ofer tabele de referin prinvind: informaii: 1. regulile i metodele contabile; 2. complemente de informaii referitoare la bilan; 3. complemente de informaii referitaore la contul de rezultate; 4. alte elemente informaionale. evoluia valorii brute a imobilizrilor; evoluia amortizrilor; evoluia provizioanelor; situaia scadenelor, creanelor i datoriilor la sfritul exerciiului; filialele i participaiile.
La modul general se poate spune c prezentare anexei se organizeaz n patru mari categorii de
12
zilei operaiei, iar eventualele amortismente i provizioane pentru depreciere sunt calculate pe baza acestei valori. Creanele i datoriile n monede strine sunt convertite i contabilizate pe baza ultimului curs de schimb (nainte sau n ziua operaiilor care le-au generat), iar la nchiderea conturilor sunt evaluate la cursul de schimb de nchidere. Valoarea, n monede strine, a fiecrui element existent n stocurile deinute n strintate este convertit la sfritul exerciiului la un curs egal cu media ponderat a cursurilor practicate la data cumprrii sau intrrii n depozit. Lichiditile i exigibilitile imediate existente la nchiderea conturilor sunt convertite pe baza ultimului curs de schimb. Amortizarea imobilizrilor corporale Se poate face liniar, variabil (n funcie de utilitatea bunului), degresiv sau cresctor. Nu este impus un tip anume de amortizare. Stocurile i producia nedeterminat Pentru bunurile individualizabile, costul de intrare este determinat pentru fiecare articol n parte, iar pentru cele neidentificabile costul de intrare este evaluat fie prin metoda costului mediu ponderat, fie prin metoda FIFO. Metoda LIFO nu este permis. La nchiderea conturilor evaluarea se face la cea mai mic valoare ntre costul de intrare i valoarea actual. Creanele La intrarea n patrimoniu sunt nscrise la valoarea lor de rambursare, iar la nchiderea conturilor, dac valoarea actual este mai mic dect cea de intrare, pierderea probabil va genera un provizion pentru deprecierea creanei.
13
prevederi contabile nu este suficient pentru a da imaginea fidel menionat n prezentul articol, trebuie furnizate informaii suplimentare. Dac, ntr-un caz excepional, aplicarea unei prevederi contabile se dovedete improprie pentru reprezentarea fidel a patrimoniului, a situaiei financiare sau a rezultatului, trebuie fcut o derogare pentru acel caz. (art. 9 din Codul Comercial).
subconturi au o anumita valoare economica. Conturile care se termina cu 0 reflecta marimea totala a operatiilor economice omogene. De exemplu, contul 10 reflecta marimea totala a capitalului si rezervelor intreprinderii, iar conturile 1-18 sunt prevazute pentru evident unor surse de mijloace proprii.
Bibliografie
1. Ivanu, L. i Isac, C. - Sisteme contabile comparate, Petroani, 2005 2. Ionacu I. Contabilitate naional, ed. Economic, Bucureti, 1995 3. OMF nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. 4. Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat prin OG nr. 61/30.08.2001, M.O. nr. 531/31.08.2001, art. 27, al. 4 i OMFP nr. 306/2002 privind reglementrile contabile simplificate armonizate cu directivele europene, vol. I, cap. II, seciunea 1, pct. 1.1. 5. Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, Editura CECCAR, Bucureti, 2007 6. OMF. nr. 94/2001, Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate 7. www.comptabilite-move.com 8. www.minefi.gouv.fr/ 9. www.bercy.gouv.fr 10. www.biblioteca-digital.ase.ro
15