Professional Documents
Culture Documents
NHNG VN CHUNG
Khi nim Bn cht
Mang tnh cht tng hp nhng c iu chnh cc ch tiu kinh t t cc BCTC ca cng ty m v cng ty con.
NHNG VN CHUNG
Mc ch: - Tng hp v trnh by mt cch tng qut, ti sn, n phi tr, ngun vn ch s hu ti thi im kt thc nm ti chnh. - Cung cp thng tin kinh t, ti chnh ch yu cho vic nh gi thc trng tnh hnh ti chnh v kt qu kinh doanh v cc dng lu chuyn tin t ca Tp on, Tng cng ty trong nm ti chnh qua.
BCTC hp nht c lp vo cui nm ti chnh hoc gia nin hng qu (khng bao gm qu IV)
K lp BCTC hp nht
Cc bt ton hp nht
(1) iu chnh tng cc ch tiu thuc phn ti sn ca Bng cn i k ton. (2) iu chnh tng cc ch tiu thuc phn N phi tr v vn ch s hu ca Bng cn i k ton. (3) iu chnh tng cc ch tiu doanh thu v thu nhp khc trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh. (4) iu chnh tng cc ch tiu chi ph (gi vn hng bn, chi ph qun l doanh nghip, chi ph bn hng, chi ph ti chnh, chi ph khc, chi ph thu TNDN) trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh.
Cc bt ton hp nht
(5) iu chnh gim cc ch tiu thuc phn ti sn ca Bng cn i k ton. (6) iu chnh gim cc ch tiu thuc phn N phi tr v Vn ch s hu ca Bng cn i k ton. (7) iu chnh gim cc ch tiu doanh thu v thu nhp khc trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh.
Cc bt ton hp nht
(8) iu chnh gim cc ch tiu chi ph (gi vn hng bn, chi ph qun l doanh nghip, chi ph bn hng, chi ph ti chnh, chi ph thu thu nhp doanh nghip, chi ph khc) trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh. (9) Li nhun sau thu ca c ng thiu s trong Bo co kt qu kinh doanh c ghi tng bng cch ghi N ch tiu Li nhun sau thu ca c ng thiu s v ghi gim bng cch ghi C ch tiu Li nhun sau thu ca c ng thiu s.
V d: Ngy 01/01/2009, Cng ty M mua ton b c phiu ang lu hnh ca cng ty A vi gi 9.3t VN tr bng tin. Vo ngy mua, gi tr hp l ca ti sn v n phi tr ca Cng ty A bng vi gi tr ghi s ca chng. S liu bng CKT ca Cng ty M v Cng ty A ti ngy 31/12/2008 nh sau: (vt: 100 triu ng)
Vay di hn
Vn u t ca CSH (mnh gi 10.000/CP)
65
406 300
5
93 80
VN CH S HU
106
521
13
118
Khon mc
TI SN Tin TS Ngn Hn khc
107 58
26 7
TS Di Hn
u t vo cng ty con Tng Ti Sn
263
93 521 115 50 65 406 300
85
118 25 20 5 93 80
VN CH S HU -
106
521
13
118
lp Bng CKTHN vo ngy mua Cng ty M lp bt ton iu chnh (trn s k ton hp nht) loi tr gi tr s sch u T vo cng ty con ca cng ty m vi phn vn ca cng ty m trong vn ch s hu ca cng ty con ti ngy mua: N Vn u t ch s hu (ca cng ty con A) 80 N Li nhun cha phn phi (ca cng ty con A) 13 C Vn u t vo ch s hu (ca cng ty con A) 93
Khon mc
iu Chnh N C
BCKTHN
TS Di Hn
u t vo cng ty con
263
93
85
93
348
Tng Ti Sn
N PHI TR Phi tr ngi bn Vay di hn
561
115 50 65 356 300
118
25 20 5 93 80 80
546
140 70 70 406 300
106
13
13
106
471
118
546
Khon mc TI SN Tin TS Ngn hn khc TS Di hn Tng Ti Sn N PHI TR Phi tr ngi bn Vay di hn Vn u t ca CSH (mnh gi 10.000/CP) Li nhun cha phn phi Tng Ngun Vn Gi tr ti sn thun
Bng CKT
15 11 19 45 15 5 10 30 25 5 35 30
VN CH S HU -
Khi cng ty M mua ton b c phiu ca Cng ty B vo ngy 01/01/2009 v tr thnh cng ty m, trn s k ton ring ca cng ty M ghi: N u T vo cng ty con 47 C Tin Mt 47 Cng ty M mua cao hn gi tr ca ti sn thun ca Cng ty B, khi pht sinh li th thng mi 1.7 t (4.7 t - 3.0 t). lp Bng CKTHN vo ngy mua Cng ty M lp bt ton iu chnh (trn s k ton hp nht) loi tr gi tr s sch u T vo cng ty con ca cng ty m vi phn vn ca cng ty m trong vn ch s hu ca cng ty con ti ngy mua, ng thi ghi nhn li th thng mi pht sinh: N Vn u t ch s hu (ca cng ty con B) 25 N Li nhun cha phn phi (ca cng ty con B) 5 N Chi ph tr trc di hn (li th thng mi) 17 C Vn u t vo ch s hu (ca cng ty con B) 47
CKT
CKT
CKT Cng ty B
CKT Hp Nht
Cng ty Cng ty M A
TI SN
1. 2. Tin TS Ngn hn khc TS Di hn u t vo cng ty con Cng ty A Cng ty B Chi ph tr trc di hn (li th thng mi) Tng Ti Sn N PHI TR Phi tr ngi bn Vay di hn Vn u t ca CSH (mnh gi 10.000/CP) Li nhun cha phn phi Tng Ngun Vn 106 471 13 118 5 35 18 106 561 561 115 50 65 356 300 118 25 20 5 93 80 35 15 5 10 30 25 105 561 155 75 80 406 300 93 47 17 93 47 17 60 58 263 26 7 85 15 11 19 101 76 367
VN CH S HU -
Cty B 25 40 65 25 30
15
165
10
65
Cng ti sn thun
Phn s hu ca cng ty m (90%) Li th thng mi
40
36 9
iu chnh N C
N phi tr
Vn u t ch s hu Li nhun phn phi cha
30
120 15
25
30 10 (a)27 (b)3 (a)9 (b)1 (b)4
55
120 15 4 194
165
65
Tch li ch ca c ng thiu s
Nguyn tc: - Trong Bng cn i k ton hp nht, li ch ca c ng thiu s trong gi tr ti sn thun ca cc Cng ty con c xc nh v trnh by thnh mt dng ring bit - Cc khon l tng ng vi phn s hu ca c ng thiu s trong Cng ty con c hp nht c th ln hn s vn ca h trong Cng ty con - Trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht, li ch ca c ng thiu s c xc nh v trnh by ring bit trong mc "Li nhun sau thu ca c ng thiu s".
Tch li ch ca c ng thiu s
Nguyn tc: - Li ch ca c ng thiu s trong ti sn thun ca Cng ty con hp nht trn Bng cn i k ton hp nht c trnh by mc C thuc phn Ngun vn C- Li ch ca c ng thiu s - M s 439. - Thu nhp ca c ng thiu s trong kt qu hot ng kinh doanh ca Cng ty con c phn nh trong mc Li nhun sau thu ca c ng thiu s - M s 61.
Tch li ch ca c ng thiu s
V d: Tch li ch c ng thiu s trong trng hp trong k Cng ty con tr c tc v trch lp cc qu. Cng ty B l cng ty m ca cng ty C ( c quyn biu quyt l 80%). Gi thuyt tnh hnh bin ng vn ch s hu trong Thuyt minh bo co ti chnh nm 2007 ca Cng ty B nh sau: n v: Triu ng
Li trong nm
Trch lp qu
800
200 -
1.400
2.000
Tr c tc nm trc -
Trch cc qu
Ti ngy 31/12/2007 17.000
800
200
1.000
1.400
Lp bt ton loi tr li ch ca c ng thiu s ti ngy u k bo co N Vn u t ca ch s hu 3.400 N Li nhun sau thu cha phn phi 600 C Li ch ca c ng thiu s 4.000 Lp bt ton phn b li ch ca c ng thiu s pht sinh trong nm N Li nhun sau thu ca c ng thiu s 280 C Li ch ca c ng thiu s 280 Lp bt ton iu chnh vic trch lp cc qu trong k N Qu u t pht trin 160 N Qu d phng ti chnh 40 C Li nhun sau thu cha phn phi 200 iu chnh vic tr c tc trong k N Li ch ca c ng thiu s 400 C Li nhun sau thu cha phn phi 400
Khon mc
Cng ty P
Cng ty S
270 90
410
150
280
Ti sn c nh
Hao mn ly k u t vo cng ty con Tng ti sn Phi tr ngi cung cp Phi tr ngn hn
750
(200) 450 1,770 300 200
350
(80)
700
250 50
Vn u t ch s hu
Li nhun sau thu cha phn phi Tng ngun vn
1,000
270 1,770
380
20 700
Khon mc u t vo cng ty con Ti sn thun ca cng ty con ti ngy mua Vn u t ca ch s hu Li nhun cha phn phi Cng ti sn thun Phn s hu ca tp on (90%) Li th thng mi
Cng ty S
Tp on (90%) 450
Xc nh phn s hu ca cng ty m P, c ng thiu s trong gi tr ti sn thun ti ngy mua trn bng CKT ti ngy 31/12/2011
C ng thiu s (10%)
38 2 40
b) Tch li ch c ng thiu s ti ngy u k bo co: N Vn u t ca ch s hu 38 N Li nhun sau thu cha phn phi 2 C Li ch ca c ng thiu s 40
c) Loi tr cc khon phi thu, phi tr ni b N Phi tr ngi cung cp 50 C Phi thu khch hng 50
Khon mc Tin mt Phi thu khch hng Ti sn ngn hn khc Ti sn c nh Hao mn ly k u t vo cng ty con Li th thng mi Tng ti sn Phi tr ngi cung cp Phi tr ngn hn Vn u t ch s hu Li nhun sau thu cha phn phi Li ch c ng thiu s Tng ngun vn
Cng ty S 150
iu chnh C
1,770
700
BO CO KT QU HKD HP NHT
KQHKD ca cng ty con s c a vo BCTCHN k t ngy mua, l ngy cng ty m thc s nm quyn kim sot cng ty con
Gi s tng li nhun sau thu ca cng ty con l 50 triu , phn s hu ca cc c ng thiu s l 10 triu (50 triu x 20% = 10 triu) N Li nhun sau thu ca c ng thiu s 10 C Li ch ca c ng thiu s 10
Phn b li th thng mi
Trng hp phn b li th thng mi trong k u tin, k ton xc nh li th thng mi phi phn b trong k v ghi: N Chi ph qun l doanh nghip (Li th thng mi phn b trong k) C Li th thng mi (Li th thng mi pht sinh trong k)
Phn b li th thng mi
Trng hp phn b li th thng mi t k th hai tr i, k ton phi phn nh s phn b trong k ny v s lu k phn b t ngy mua n ngy u k bo co v ghi nhn nh sau: N Li nhun sau thu cha phn phi (S Li th thng mi phn b lu k n u k) N Chi ph qun l doanh nghip (S Li th thng mi phn b trong k) C Li th thng mi (Li th thng mi phn b lu k n cui k)
Phn b li th thng mi
Sau khi phn b ht li th thng mi, bt ton iu chnh s nh sau: N Li nhun sau thu cha phn phi (Li th thng mi) C Li th thng mi (Li th thng mi).
BI TP TNG HP