Base Jurisdiccional y Modelos de Imposición Clase UCSP

Profesor Oscar Flores Fernndez
CRITERIOS DE VINCULACIN
1. ALCANCE GENERAL DE IMPOSICIN Todo Estado tiene un territorio sobre el que ejerce soberana. Los lmites del territorio son los lmites de exigibilidad de las normas jurdicas que produce (vigencia espacial de las normas). Excepcin: Existen Estados que, en la prctica, pueden generar exigibilidad ms all de su territorio.
1. ALCANCE GENERAL DE IMPOSICIN La soberana permite que el Estado tenga autonoma e independencia en la determinacin de hechos imponibles y procedimientos de recaudacin y fiscalizacin. La vigencia espacial de las normas tributarias: (i) No impide localizar hechos imponibles o sujetos pasivos fuera del territorio del Estado. (ii) Impide realizar actos de recaudacin en el territorio de otro Estado. No puede hacerse trmite o notificacin alguna, salvo Convenio Internacional o permisibilidad del otro Estado.
1. ALCANCE GENERAL DE IMPOSICIN En la definicin del tributo, el Estado con poder tributario debe establecer criterios de vinculacin que relacionen a sujetos pasivos/hechos imponibles con la soberana del Estado. Los criterios parten de relaciones generadas con el territorio: 1. Subjetivos: Relacionan a los sujetos con el territorio. 2. Objetivos: Relacionan a los hechos econmicos con el territorio. 4
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2. CRITERIOS SUBJETIVOS Se basan en una relacin personal entre el sujeto y el territorio del Estado. Dependiendo de los alcances de los supuestos, deben basarse en el fundamento democrtico de la igualdad. Son dos criterios generales: 1. Nacionalidad. 2. Residencia.
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2. CRITERIOS SUBJETIVOS Nacionalidad Criterio de vinculacin de tipo poltico: los Nacionales de un Estado deben contribuir al desarrollo del mismo. Los Nacionales de un estado deben tributar en ese Estado por la totalidad de sus rentas, sin importar su lugar de residencia o el lugar donde se ubica la fuente productora de la renta.
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2. CRITERIOS SUBJETIVOS Residencia Criterio de vinculacin sociolgico: Quien reside dentro del territorio de un Estado y se beneficia con su actividad, debe contribuir a su desarrollo. Los residentes de un Estado tributan por la totalidad de sus rentas, sin importar su nacionalidad o el lugar donde se ubica la fuente productora de la renta. Basado en la igualdad ante la ley, pues no es justo discriminar en el trato entre quienes obtienen renta en el pas y los que la obtienen en el exterior. 7
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3. CRITERIOS OBJETIVOS Considera el territorio donde se desarrolla el hecho econmico materia de imposicin. Su justificacin es econmica, pues las personas que obtienen rentas en el territorio de un Estado deben contribuir al desarrollo del mismo, en la medida que ese Estado asume un costo en la produccin de la renta (seguridad, infraestructura, etc.). El impuesto grava las rentas obtenidas dentro del territorio del Estado, sin importar la nacionalidad o domicilio del sujeto. 8
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3. CRITERIOS OBJETIVOS: Factores para definir la imposicin
FACTOR 1. Situacin de la fuente productora. TIPO DE RENTA Ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio. Derechos relativos a los bienes situados en el territorio. Servicios tangibles (ejm. Artistas y deportistas). Ganancia de capital. Asistencia tcnica. Ventas o servicios a travs de Internet. Dividendos. Ganancia de capital por enajenacin de valores mobiliarios. Intereses por prstamos. Actividades por Internet.
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2. Vinculacin de la renta al lugar donde se encuentra situado fsicamente la fuente productora. 3. Lugar de la realizacin o prestacin de los servicios. 4. Lugar de la utilizacin econmica.
5. Lugar de residencia de la entidad emisora. 6. Lugar de residencia del pagador. 7. Uso del mercado Lugar de residencia del consumidor.
3. CRITERIOS OBJETIVOS: Nuevos Factores Lugar de Residencia del Pagador: Se someten a gravamen los rendimientos obtenidos por el no domiciliado cuando son satisfechos por alguna persona que es domiciliada en el territorio nacional. Se incluye como renta de fuente nacional incluso en el caso que el servicio no haya sido usado o utilizado econmicamente en el territorio nacional.
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3. CRITERIOS OBJETIVOS: Nuevos Factores Uso del Mercado: Se someten a gravamen cualquier rendimiento de actividades o explotaciones econmicas sin mediar establecimiento permanente que sean realizadas o estn localizadas en el pas; en tal caso, tendrn su fuente en este territorio por el mero hecho que tal explotacin econmica se ejercite en el mismo. La calificacin de rendimiento de actividad econmica se basa en la preexistencia externa de un factor de autoorganizacin que se proyecta en s mismo sobre el territorio. Lo relevante es la proyeccin de la actividad econmica sobre el mercado domstico sobre la base de la ventaja o beneficio que supone la finalidad dispuesta de hacer empresa en el territorio. Ello origina que la fuente se fije en el lugar de residencia del usuario o consumidor.
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4. DOBLE IMPOSICION TRIBUTARIA
ALEGRA BORRAS: (...) aquella situacin por la cual una misma renta o un mismo bien resultan sujetos a imposicin en dos o ms pases (...) durante un mismo periodo imponible
OCDE: (...) el resultado de la aplicacin de impuestos similares en dos o ms Estados a un mismo contribuyente, respecto a la misma materia imponible y por el mismo periodo de tiempo.
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4. DOBLE IMPOSICIN TRIBUTARIA
MLTIPLE TRIBUTACION JURDICA

Para que exista doble tributacin internacional desde el punto de vista jurdico se requiere la configuracin de una cudruple identidad: Identidad en la naturaleza del gravamen. Coincidencia en el presupuesto de hecho. Simultaneidad en el periodo de tiempo. Identidad del sujeto sobre el que recae el tributo. 13
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4. DOBLE IMPOSICIN TRIBUTARIA MLTIPLE TRIBUTACION ECONMICA
Describe aquellas situaciones en las cuales una misma renta o un mismo capital est sujeta a imposicin en dos o ms Estados, durante un mismo perodo, pero por parte de contribuyentes distintos y aun por impuestos dismiles pero que recaen sobre la misma materia imponible.
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MLTIPLE TRIBUTACIN ECNOMICA
EJEMPLOS: Casos de empresas vinculadas que son objeto de reparos por precios de transferencia y se les impide realizar los ajustes correspondientes. Gravamen sobre las utilidades en cabeza de la empresa y sobre los dividendos en cabeza de los accionistas.
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4. DOBLE IMPOSICIN TRIBUTARIA CAUSAS Conflictos fuente / residencia.- Surgen de la interaccin entre normas tributarias de un pas con sistema de residencia respecto a un pas con sistema de fuente. Conflictos residencia / residencia.- Se originan en las diferencias existentes entre los Estados para definir el trmino residencia, tanto para las personas naturales como para las personas jurdicas. Conflictos fuente / fuente.- Se originan en las diferencias existentes entre los Estados para definir las rentas producidas en sus territorios.
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CONFLICTO FUENTE/RESIDENCIA
BANCO DOMICILIADO EN EE.UU Presta dinero Paga intereses EMPRESA DOMICILIADA EN PER
Criterio de Residencia: Tributa en EE.UU.
Doble imposicin
Criterio de Fuente: Tributa en Per.
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CONFLICTO RESIDENCIA/RESIDENCIA
EMPRESA XX DELAWERE EE.UU
Sede de Constitucin direccin
MUNICH ALEMANIA
Criterio de Constitucin: Residente en EE.UU.
Doble imposicin
Criterio de direccin efectiva: Residente en Alemania.
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CONFLICTO RESIDENCIA/RESIDENCIA
Nacional peruano que se encuentra en Espaa desde hace 10 meses:
Se considera domiciliado en el Per pues tiene menos de dos aos de ausencia.

Se considera residente en Espaa, pues ha permanecido ms de 180 das en ese pas.
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CONFLICTO FUENTE/FUENTE
Director de empresa domiciliada en Per Renta de fuente peruana: Art. 10 inciso b)
Doble imposicin
Renta de fuente espaola: Trabajo realizado en Espaa Acta en Espaa
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4. DOBLE IMPOSICIN TRIBUTARIA MEDIDAS PARA EVITARLA
Mtodo de exencin Medidas unilaterales Mtodo del crdito Mtodo de deduccin Mtodo de reduccin del gravamen Medidas concertadas
Tratados bilaterales
Tratados multilaterales
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5. RGIMEN APLICABLE EN PER
1. Sujetos domiciliados en el Per: Se aplica el principio de universalidad (artculo 6 de la LIR y 5 de su Reglamento). Tributan por sus rentas de fuente mundial, sin importar: 1. Nacionalidad de Personas Naturales. 2. Lugar de constitucin de Personas Jurdicas. 3. Ubicacin de fuente productora.
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5. RGIMEN APLICABLE EN PER
2. Sujetos no domiciliados en el Per: Se aplica el principio de territorialidad (artculo 6 de la LIR y artculo 5 de su Reglamento). Tributan por sus rentas de fuente peruana conforme a la LIR.
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DOMICILIO: PERSONAS NATURALES
Nacionales
1. Residencia
Extranjeros
Hasta 2006: Al ao siguiente de: 1. Dos aos de Permanencia. 2. Seis meses + RUC. 3. Comunicacin al empleador: Slo quinta categora. Desde 2007: 1. Ms de 183 das en un perodo de 12 meses
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2. Funcionarios en el extranjero con cargos oficiales o representacin de Per.
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SITUACIN DE NACIONALES Adquieren nacionalidad por: Nacimiento Naturalizacin. Derecho de opcin. Pierden la nacionalidad: Renuncia expresa. Nacionalidad + residencia: Residencia habitual
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SITUACIN DE NACIONALES Funcionarios
Se consideran domiciliadas en el Per a las personas que: Tienen cargos oficiales en el extranjero. Ejercen funciones de representacin en el extranjero. No se aplica a las personas que al momento de aceptar el cargo o funcin no eran consideradas domiciliadas en el Per.
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EXTRANJERO DESDE 2007
CONDICIN DE DOMICILIADO Se ha reducido los plazos para adquisicin y prdida de condicin (183 das calendarios en un periodo cualquiera de 12 meses). No cabe duda que cualquier cambio producido en el ejercicio 2006 con las reglas vigentes en ese ao- slo produca efectos a partir del 1 de enero de 2007, salvo la prdida de domicilio por adquirir la residencia de otro estado. La Primera DCT del D.S. N 159-2007-EF, ha sealado que, tratndose de personas naturales no domiciliadas, la adquisicin o recuperacin de la condicin de domiciliado se har efectiva a partir del primero de enero de 2007 siempre que en los ltimos doce (12) meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario en el pas.
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CMPUTO DEL PLAZO
Para la permanencia en el Per: se toma en cuenta los das de presencia fsica, aunque la persona est presente en el pas slo parte de un da, incluyendo el de llegada y el de partida.
Para la ausencia del Per: no se toma en cuenta el da de salida del pas ni el de retorno al mismo.
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PRDIDA DEL DOMICILIO
REGLA GENERAL: Concurrencia de: Salida del pas. Adquisicin de nueva residencia demostrable con: Visa de residente. Contrato de trabajo visado por consulado. No licencia de conducir o carn de social security (RTF N 7936-1-2001). La prdida de la condicin de domiciliado se har efectiva cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, surtiendo efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos.
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PRDIDA DEL DOMICILIO
EXCEPCIN: 1. Hasta 2006: Ausencia del pas por dos o mas aos en forma continua. Presencias en Per de hasta 90 das en el ejercicio no afectan plazo. 2. Desde 2007: Ausencia por ms de 183 das calendario en un perodo de 12 meses
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PRDIDA DEL DOMICILIO 2. Desde 2007: La prdida de la condicin de domiciliado se har efectiva a partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los ltimos doce (12) meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Per por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) das calendario La condicin de no domiciliado rige desde el ao siguiente. Esta regla no es aplicable para los representantes y funcionarios.
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DOMICILIO: PERSONAS JURDICAS
Estn domiciliadas en el Per las PP.JJ. constituidas en el pas (inscripcin registral). Las Sociedades constituidas en el extranjero pueden localizarse en el Per y adecuar su pacto social a una forma peruana. Para ello, deben cancelar su inscripcin en el extranjero y formalizar su inscripcin en el Registro peruano (Art. 394 de la LGS). Desde cuando son domiciliadas en el Per? 32
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DOMICILIO: PERSONAS JURDICAS La sucursal establecida en el Per de una sociedad constituida en el extranjero (Art. 403 de la LGS) puede transformarse para constituirse en el Per adoptando alguna forma societaria y formalizando su inscripcin en el Registro (Art. 395 de la LGS): La sucursal se transforma con todo su patrimonio en una sociedad. No se produce transferencia sobre el patrimonio de la sucursal transformada. 33
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RENTAS DE FUENTE PERUANA

1. DEFINICIN DE LA FUENTE
CRITERIOS PARA DEFINIR LA FUENTE Ubicacin fsica de la fuente. Realizacin del servicio. Residencia de la entidad emisora. Residencia del pagador de la renta. Utilizacin econmica. Uso del mercado.
a) b) c) d) e) f)
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1. DEFINICIN DE LA FUENTE Ubicacin fsica de la fuente: Rentas obtenidas por predios situados en el territorio del pas (incluida su venta). Predio: Terrenos, edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan parte del mismo que no se puedan separar sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. Derechos relativos a predios: Todo derecho que surja de la posesin, coposesin, propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales. OJO: Para Empresas Canadienses y Chilenas que no son EP, se aplica retencin en la fuente.
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RENTAS DE FUENTE PERUANA 1. DEFINICIN DE LA FUENTE

Ubicacin fsica de la fuente: Rentas obtenidas por bienes o derechos situados fsicamente en el pas. Incluye a las regalas. Tambin para empresas canadienses y chilenas que no son EP. Rentas obtenidas por capitales colocados en el pas. El dinero remesado a beneficiarios no domiciliados producto de apuestas celebradas en Per sobre eventos internacionales (simulcasting) constituye renta de fuente peruana (RTF N 9583-2003). Incluye intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prestamos, crditos u otra operacin financiera. Tambin para empresas canadienses y chilenas que no son EP.
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1. DEFINICIN DE LA FUENTE Realizacin del servicio: Rentas provenientes de actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier otra ndole que se lleven a cabo en el territorio nacional. No es renta de fuente peruana para la empresa no domiciliada, la colocacin de pasajes areos en el pas a travs de un representante, cuando el servicio de transporte es prestado ntegramente en el exterior, aunque el representante si se encuentre gravado por la comisin correspondiente. No es renta de fuente peruana el servicio de elaboracin y entrega de informacin respecto a empresas del exterior que una empresa no domiciliada realiza en su totalidad fuera del territorio nacional para una empresa domiciliada.
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1. DEFINICIN DE LA FUENTE Realizacin del servicio: Retribuciones obtenidas por el trabajo personal que se lleve a cabo en territorio nacional. No se incluyen presencias temporales para realizar actividades vinculadas con actos previos de inversin, supervisin o control del negocio, etc. Se trata de: (i) Recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privada. (ii) Actos relacionados con la contratacin de personal local. (iii) Actos relacionados con la firma de convenios u otros similares.
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1. DEFINICIN DE LA FUENTE Residencia de la entidad emisora: Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. Tambin para empresas canadienses y chilenas que no son EP. Rendimientos de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs que tengan como subyacentes acciones emitidas por empresas peruanas. Rentas obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones representativas del capital y otros ttulos, emitidos por entidades constituidas o establecidas en el pas. Rentas obtenidas por la enajenacin de ADRs y GDRs que tengan como subyacentes acciones emitidas por empresas peruanas. Intereses de obligaciones emitidas por entidades constituidas en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta.
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1. DEFINICIN DE LA FUENTE Residencia del pagador de la renta: Regalas. Tambin para empresas canadienses y chilenas que no son EP. Intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado. Tambin para empresas canadienses y chilenas que no son EP. Rentas vitalicias y pensiones que tienen su origen en el trabajo personal. Remuneraciones pagadas a directores o miembros de rganos administracin de empresas domiciliadas, que actan en el exterior. Remuneraciones otorgadas por el sector pblico nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin.
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1. DEFINICIN DE LA FUENTE Utilizacin econmica Rentas provenientes de bienes o derechos utilizados econmicamente en el pas. Incluye Regalas. Tambin para empresas canadienses y chilenas que no son EP. Rentas producidas por capitales utilizados econmicamente en el pas. Incluye intereses por prstamos. Tambin para empresas canadienses y chilenas que no son EP. Servicios Digitales prestados a travs de INTERNET u otros sistemas similares. Asistencia tcnica. 42
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1.DEFINICIN DE LA FUENTE Uso del mercado Proyeccin de la actividad econmica sobre el mercado domstico, sin tener presencia fsica en el pas: Rentas provenientes de servicios digitales prestados a travs de INTERNET u otros sistemas similares. Resultados provenientes de la contratacin de IFD sin fines de cobertura obtenidos por sujetos domiciliados en el pas. Resultados provenientes de la contratacin de IFD con fines de cobertura obtenidos por sujetos domiciliados en el pas, cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura estn afectados a la generacin de rentas de fuente peruana.
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Renta / Factor Ubicacin Ejecucin Emisor Pagador Utilizacin econmica Uso del mercado
Predios
Bienes o derechos
Regalas
Capitales Dividendos Actividades x x x
x
x
x
x
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Renta / Factor Ubicacin Ejecucin Emisor Pagador Utilizacin econmica Uso del mercado
Trabajo
Pensiones
Valores Mobiliarios
Servicios Digitales Asistencia Tcnica Intereses de Obligacione
x x x x x
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Renta / Factor Directivos PP.JJ. Cargos oficiales Ubicacin Ejecucin Emisor Pagador Utilizacin econmica Uso del mercado x
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2. REGALAS
Conforme al artculo 27 de la LIR: Derechos de propiedad intelectual: Contraprestacin por el uso o privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos. Know How: Contraprestacin por la informacin relativa a experiencia industrial, comercial o cientfica. Cesin en uso de software: A partir de 2004 se incluye dentro del concepto a toda contraprestacin pagada por la cesin en uso de software. 47 47

2. REGALAS
DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL Califica como regala nicamente la contraprestacin pagada por el uso o privilegio de usar los derechos de propiedad intelectual. No es regala la contraprestacin pagada por la transferencia de tales derechos. En este caso los derechos adquiridos constituyen activos, que podrn ser amortizados o considerados como gasto, siempre que califiquen como activos de duracin limitada (Ver artculo 25 del Reglamento).
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2. REGALAS KNOW HOW Artculo 27 de la LIR: Se entiende por tal la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales. Artculo 16 del Reglamento: Las transferencias de conocimientos son aquellas relativas a conocimientos especializados que traducidos en instrucciones, frmulas, planos, modelos, diseos, dibujos, u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades econmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial, comercial, tcnico o cientfico.
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RENTAS DE FUENTE PERUANA 2. REGALAS:

KNOW HOW
Muchas veces se confunde la transferencia de conocimientos (Know How) con la prestacin de servicios. Para distinguirlos, a partir de los Comentarios al Artculo 12 del Modelo de CDI de la OCDE, puede observarse los siguientes criterios: El cedente debe transmitir conocimientos y experiencias no reveladas al pblico, ni capaces de obtenerse por el mero examen del producto o el mero dominio de la tcnica usual. El cedente no debe intervenir en la utilizacin de los conocimientos cedidos. El cedente no garantiza los resultados ni se responsabiliza de ellos.
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2. REGALAS CESIN EN USO DE SOFTWARE Hay cesin en uso del software cuando se transfieren derechos sustanciales del intagible, entre los que se pueden reconocer los siguientes: Derecho de hacer copias del programa Derecho de crear programas derivados. Derecho de poner en conocimiento del demostraciones o exhibiciones del programa.
pblico
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2. REGALAS CESIN EN USO DE SOFTWARE No existir cesin en uso del software cuando: La transaccin involucre la transferencia del derecho de propiedad intelectual (venta de bienes). Se vende una copia del programa computacional sin derecho a explotarlo para fines comerciales (venta de bienes). Se cede nicamente el derecho a usar el software por un periodo, sin poderlo explotar para fines comerciales (arrendamiento). Se cree o modifique un software a la medida de un cliente (prestacin de servicios).
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3. ASISTENCIA TCNICA

La LIR no incluye un concepto de asistencia tcnica. El legislador debi fijar elementos bsicos de dicho concepto. Las disposiciones reglamentarias fueron incorporadas por el D. S. N 086-2004-EF (04.07.2004).
Qu y desde cuando se aplica?
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RENTAS DE FUENTE PERUANA 3. ASISTENCIA TCNICA - DOCTRINA

Es una forma de transferencia de tecnologa, que implique que el prestador proporcione al usuario conocimientos especializados. Los conocimientos especializados no constituyen simples insumos para realizar el servicio, deben ser transferidos (proporcionados) al usuario, lo que supone evidentemente que ste comparta los conocimientos especializados del prestador. En algunos casos se ha entendido como servicios profesionales de un experto que se prestan por medio de un consejo, informe o plano.
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RENTAS DE FUENTE PERUANA 3. ASISTENCIA TCNICA - DOCTRINA

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Para distinguirlo de otros contratos, debe verificarse si parte del objeto es proporcionar conocimientos especializados (transferencia de tecnologa) si, por el contrario, slo se ejecuta una tarea especfica. Es una modalidad de TRANSFERENCIA TECNOLGICA junto con el Know How. En la asistencia tcnica se transfiere el conocimiento especializado, aplicndolo en la ejecucin de una prestacin de hacer, mientras que en el Know How simplemente se entrega el conocimiento adquirido (prestacin de dar). Una empresa es contratada para dirigir o supervisar la instalacin y puesta en marcha de maquinas de una lnea de produccin, poniendo a disposicin del usuario los conocimientos especializados utilizados para ejecutar dichas obras. Servicio de un abogado de llevanza de proceso judicial, en el que el conocimiento no se proporciona al usuario.
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3. ASISTENCIA TCNICA DOCTRINA 1.
2.
Hay dos posiciones frente a lo que puede ser objeto de asistencia tcnica: EXTENSA: En cualquier prestacin de servicios en la que se proporcione un conocimiento especializado, sea ste de carcter tecnolgico o no. MNIMA: Slo prestaciones de servicios en las que se proporcionan conocimientos que involucran cierta aplicacin de tecnologa.
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3. ASISTENCIA TCNICA - REGLAMENTO
Es todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. Tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de conocimientos especializados.
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3. ASISTENCIA TCNICA - Reglamento Se comprenden los dos elementos esenciales del concepto: (i) el uso de habilidades (como insumo para prestar el servicio) y (ii) la transferencia de tecnologa (proporcionar conocimiento especializado). No se considera como asistencia tcnica: La contraprestacin pagada al trabajador de la empresa. Los servicios de marketing y publicidad. Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares. Las actividades desarrolladas para suministrar informacin relativa a experiencia industrial, comercial y cientfica. La supervisin de importaciones (incorporado en la novena disposicin final del D. S. N 134-2004-EF).
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3. ASISTENCIA TCNICA Reglamento En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes servicios: Servicios de ingeniera. Investigacin y desarrollo de proyectos. Asesora y consultora. (Aunque mediante D. S.
N 134-2004-EF se restringe este concepto a la asesora y consultora financiera).
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3. ASISTENCIA TCNICA Reglamento Sobre los supuestos del sexto prrafo del inciso c) del artculo 4-A del Reglamento, puede admitirse dos interpretaciones:
1.Que los servicios descritos son asistencia tcnica an cuando no cumplan las condiciones descritas en el concepto general. 2.Que los servicios descritos califican como asistencia tcnica siempre que cumplan las condiciones generales definidas en el concepto general. En cada caso deber calificarse
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3. ASISTENCIA TCNICA Reglamento Reparacin de mquinas: Hay AT si el prestador proporciona los conocimientos necesarios para reparar la mquina. No hay AT si slo repara la mquina, al no dar al usuario el conocimiento especializado para ello. Control de calidad: Hay AT si el prestador da los conocimientos necesarios para efectuar el control de calidad. No hay AT si el control de calidad es ejecutado sin participacin del usuario, quien recibe nicamente un certificado por el resultado obtenido.
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3. ASISTENCIA TCNICA Utilizacin econmica Conforme a la LIR vigente: La definicin de la fuente productora de rentas generadas por AT se basa en el factor uso del mercado. Sern rentas de fuente peruana por el mero hecho que la explotacin econmica del servicio se efecte en el pas.
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RENTAS DE FUENTE PERUANA 3. ASISTENCIA TCNICA

Utilizacin
econmica
En el Reglamento se dice que la AT es utilizada econmicamente en el pas cuando: Sirve para el desarrollo de las actividades o
cumplimiento de sus fines de personas domiciliadas en el pas con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no. Sirve para el desarrollo de las actividades de cualquier entidad del sector pblico.
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RENTAS DE FUENTE PERUANA 3. ASISTENCIA TCNICA

econmica La utilizacin econmica, a diferencia de los servicios digitales, no se circunscribe a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera, con lo que: Qu sucede con las personas que contratan AT
Utilizacin
para una actividad por la que no obtendrn un beneficio econmico? La presuncin contenida en el Reglamento para los sujetos que obtienen rentas de tercera categora admite prueba en contrario?
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4. SERVICIOS DIGITALES Internet: Red mundial de computadoras unidas por lneas de transmisin de informacin: datos, colores, grficos, audio, videos, etc. Servicios digitales prestados a travs de Internet.- Todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs del Internet mediante accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin.
Hasta 2006: Se excluyen los servicios digitales prestados a travs de otras redes de computadoras, como los servicios prestados a travs de redes internas (INTRANET) entre empresas de un grupo econmico. Desde 2007: Se incluyen los Intranet y Extranet
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4. SERVICIOS DIGITALES
Son servicios digitales, conforme al reglamento, entre otros, los siguientes: Mantenimiento de software: Comprende actualizaciones de los programas adquiridos y asistencia tcnica en red. Si nicamente comprende actualizaciones de programas adquiridos podra considerarse como una compra de software en lugar de servicio digital prestado a travs de Internet? Soporte tcnico al cliente en red: Incluye recomendaciones de instalacin, provisin en lnea de documentacin tcnica, acceso a base de datos de solucin de problemas o conexin con personal tcnico a travs de correo electrnico. Si es accesorio a la adquisicin de un software, se podra tratar como a la operacin principal?
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4. SERVICIOS DIGITALES Application hosting. Servicio que permite al cliente acceder, ejecutar y operar de manera remota softwares almacenados en servidores de propiedad del prestador del servicio. Subastas en lnea. Servicio prestado por un operador de Internet que consiste en ofertar por la red bienes de cualquier naturaleza. Acceso a una pgina o sitio interactivo. Servicio que permite al cliente tener acceso a una pgina web caracterizada por su contenido digital (informacin, msica, videos, juegos, etc.). En este caso el principal valor del sitio de Internet para los suscriptores es su interaccin con la pgina.
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4. SERVICIOS DIGITALES Propaganda y publicidad. Servicio que consiste en anunciar productos o servicio a travs de avisos publicitarios en determinadas pginas web.
Consultora. Servicio profesionales prestados por consultores, abogados, mdicos u otros profesionales a travs de correo electrnico, video conferencia u otro medio remoto de comunicacin.
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4. SERVICIOS DIGITALES No son servicios digitales: Venta directa de bienes a travs de Internet.- Venta de productos digitales transferidos en lnea, como, libros, videos, msica, pelculas, fotografas, etc. Venta de una copia de un programa informtico (software), cuya entrega se verifica descargndolo de un web site. Venta de bienes tangibles adquiridos a travs de Internet pero distribuidos y entregados a travs de medios tradicionales. Transferencia del derecho de propiedad intelectual sobre un software o cualquier obra digital. Transferencia de informacin concerniente a la experiencia industrial, comercial o cientfica (regalas).
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FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

REGMENES Personas Naturales Domiciliadas Personas Jurdcas Domiciliadas Personas No Domiciliadas (Sin EP) 1987-1993
Global
1994-2002
Global: 1, 2, 4 y 5 Cedular: 3. Global Cedular: Rentas de fuente peruana
2003 - 2008
cedular: 1, 2, 4 y 5. Cedular: 3. Cedular: Dividendos Global Cedular: Rentas de fuente peruana
Global Cedular: Rentas de fuente peruana
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1. RENTAS
Renta Neta del Capital: Renta Neta de Primera y Segunda Categora. Tasa Porcentual: 6,25% Renta Neta Empresarial: Renta Neta de Tercera Categora. Tasa Porcentual: 30% Renta Neta del Trabajo: Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora. Tasa Progresiva Acumulativa: 15%, 21% y 30%
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El profesor Juan Roque Garca Mulln2 seala que el rgimen de impuestos cedulares presenta una serie de ventajas y desventajas. Entre las ventajas, se mencionan la sencillez operativa de la tasa porcentual, el discriminar la carga fiscal sobre cada fuente reflejando la voluntad poltica de otorgar un trato preferente a determinado tipo de rentas, y la adaptabilidad al rgimen de retencin en la fuente por hacerse innecesaria la reliquidacin final. Entre las desventajas del rgimen cedular, Garca Mulln destaca que resulta sumamente imperfecto y tosco para cumplir los objetivos de equidad vertical y horizontal, por no ser global, no permitiendo contemplar la real capacidad contributiva, sino slo una parcial. Tampoco llega a ser personal, no obstante algunos esbozos de personalizacin. Y resulta imperfecto para permitir la distribucin del ingreso
.
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Cabe indicar que a partir del ejercicio 2010, el tratamiento de las rentas del capital ha sufrido algunas modificaciones a raz de la entrada en vigencia de la Ley N 29492, que elimina la habitualidad en la enajenacin de valores mobiliarios, exonera del impuesto hasta el 3112-2011 a las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable; y, adems establece que la renta neta de primera categora y la renta neta de segunda categora referida a la enajenacin de valores, se determinarn anualmente por separado, ya que slo respecto de esta ltima se permite la compensacin de prdidas de capital.
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1. RENTAS NO EMPRESARIALES Alcuotas (*): Hasta 27 UIT ..................................... 15% Ms de 27 UIT y hasta 54 UIT............ 21% Por el exceso de 54 UIT ............... 30%
(*) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades estarn gravados con la tasa de 4.1%.
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1. RENTAS NO EMPRESARIALES DIVIDENDOS

Impuesto de tipo cedular, sin integracin a otras rentas del contribuyente ni derecho a generacin de crdito alguno. Aplicable a (i) PP. NN., como renta de 2 categora (si el dividendo es de fuente peruana) o sin categora (si el dividendos es de fuente extranjera). (ii) PP.JJ. No domiciliadas. La distribucin debe ser efectuada por personas domiciliadas en el pas, consideradas jurdicas por el artculo 14 de la LIR (PP. JJ.). Las PP. JJ. que efecta la distribucin acta como agente de retencin.
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1. RENTAS NO EMPRESARIALES DIVIDENDOS Es de carcter cedular. Es de realizacin inmediata. El contribuyente es -por regla general- quien recibe el dividendo salvo en el caso del supuesto del inc. g) del artculo 24-A de la LIR. No genera obligaciones de carcter formal para el contribuyente (No realiza declaraciones determinativas ni pago alguno). En la DJ Anual por otras rentas, slo realiza declaracin informativa. Los supuestos de gravamen son (i) los dividendos, y, (ii) otros supuestos considerados como participacin de utilidades conforme al artculo 24-A de la LIR.
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1. RENTAS NO EMPRESARIALES DIVIDENDOS

PAGADOR (Agente de Retencin) PERSONA JURDICA DOMICILIADA PERSONA JURDICA NO DOMICILIADA RECEPTOR (Contribuyente) PND PNND PJD PJND PND PNND PJD PJND TIPO DE RENTA EN PER RFP RFP RFP RFE RFE ALCUOTA EN EL PER 4.1 % 4.1 % 4.1 % 15/21/30 % 30% -
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RFP: Renta de Fuente Peruana. RFE: Renta de Fuente Extranjera. PJD: Persona Jurdica Domiciliada. PJND: Persona Jurdica No Domiciliada. PND: Persona Natural Domiciliada. PNND: Persona Natural No Domiciliada
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2. RENTAS EMPRESARIALES RGIMEN GENERAL: 1. Personas Jurdicas Domiciliadas. 2. Personas Naturales Domiciliadas con negocio. RGIMEN PYMES: Rgimen Especial de Renta (RER): Pagos fijos mensuales en base a una tabla. Se mantiene el IGV. Rgimen Unico Simplificado (RUS): Pagos fijos mensuales en base a una tabla. Incluye el IGV. 7909/07/2008
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2. RENTAS EMPRESARIALES
INGRESO BRUTO
(DESCUENTOS)
(DEVOLUCIONES) INGRESO NETO (COSTO COMPUTABLE) RENTA BRUTA (GASTOS DEDUCIBLES)
Valor de Adquisicin Valor de Produccin Valor de Ingreso al Patrimonio Se restan depreciaciones Valor ajustado a inflacin
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RENTA NETA
Gastos permitidos conforme al Artculo 37 de la Ley del IR

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UTILIDAD CONTABLE + GASTOS NO DEDUCIBLES - (INGRESOS NO GRAVADOS) + - PARTIDAS TEMPORALES R. NETA ANTES DE PRDIDAS TRIBUTARIAS - ( PRDIDAS DE AOS ANTERIORES) R.NETA ANTES DE PARTICIP( O PRDIDA). - (PARTICIP. UTIL. TRABAJADORES) RENTA NETA DEL EJERCICIO (O PRDIDA)
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RENTA NETA DEL EJERCICIO RENTA NETA IMPONIBLE (RNI) RNI x 30% = IMPUESTO A LA RENTA - (Crditos con derecho a devolucin) - (Crditos sin derecho a devolucin) SALDO A FAVOR DEL FISCO - (Saldo a Favor del Exportador) IMPUESTO POR PAGAR
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2. RENTAS EMPRESARIALES Crditos sin derecho a devolucin:

Crdito por IR de fuente extranjera Crdito por reinversiones Otros crditos sin derecho a devolucin
Crditos con derecho a devolucin:

Pagos del anticipo adicional (Inconstitucional) Saldo a favor del ejercicio anterior Pagos a cuenta del ejercicio
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3. DECLARACIONES Y RETENCIONES Declaraciones anuales: Por la 3 Categora: PDT Formulario 654. Por las rentas de PP.NN.: PDT Formulario 653. Salvo rentas de quinta categora slas que no requieren declaracin. Razn: la retencin la hace el empleador. Retenciones: - 2 Categora: 5% por ciento (salvo Dividendos). - 4 Categora: 10 por ciento (Operaciones mayores a S/. 1,500). - 5 Categora: Procedimiento especial mensual. En todos los casos debe entregarse hasta antes del 1 de marzo del ao siguiente un Certificado de Rentas y de Retenciones.
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IMPOSICIN A NO DOMICILIADOS
1. ALCANCE Hay dos mecanismos coordinados: 1.Modelo Conglobante: Se aplica sobre la base de considerar al no domiciliado como Establecimiento Permanente. Importa establecer qu se considera como tal. 2.Modelo Analtico: Se aplica a quienes no pueden considerarse como Establecimiento Permanente. Importa disear regmenes de retencin en la fuente.
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2. MODELO ANALTICO Tributacin aislada por tipo de renta se aplica a no domiciliados sin establecimiento permanente, que obtienen rentas de fuente peruana.
Sobre el total del rendimiento. Sobre el resultado. Sobre el rendimiento obtenido en el Per. PAGO DEFINITIVO VA RETENCIN EN LA FUENTE.
TASA
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2. MODELO ANALTICO IMPOSICIN SOBRE EL TOTAL DE RENDIMIENTO (Renta bruta) Es la regla general. La base imponible para el clculo del IR est constituida por la cuanta ntegra de la renta, por lo que no se deduce gasto alguno. Los casos tpicos son los de: 1. Rentas de Segunda Categora (especialmente Dividendos u otras formas de participacin en las utilidades), con excepciones. 2. Rentas de Quinta Categora (no se deducen las 7 UIT).
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2. MODELO ANALTICO IMPOSICIN SOBRE EL TOTAL DE RENDIMIENTO
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS PAGADOR DEL DIVIDENDO (Agente de RECEPTOR DEL TIPO DE Retencin) DIVIDENDO RENTA EN EL (Contribuyente) PER PERSONA JURDICA DOMICILIADA PND RFP PNND RFP PJD PJND RFP PERSONA JURDICA NO DOMICILIADA PND RFE PNND PJD RFE PJND RFP: Renta de Fuente Peruana. RFE: Renta de Fuente Extranjera. PJD: Persona Jurdica Domiciliada. PJND: Persona Jurdica No Domiciliada.
ALCUOTA EN EL PER 4.1% 4.1% 4.1% 15/21/30% 30% -
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PND: Persona Natural Domiciliada.

PNND: Persona Natural No Domiciliada.
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2. MODELO ANALTICO IMPOSICIN SOBRE EL RESULTADO Conforme al artculo 76 de la LIR: 1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA: Se permite deducir el 20 por ciento de la renta bruta (Slo hasta 2008). 2. RENTAS DE CUARTA CATEGORA: Se permite deducir el 20 por ciento de los montos pagados o acreditados, sin lmite alguno. Y las 7 UITs de rentas de cuarta y quinta categora? 90
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2. MODELO ANALTICO IMPOSICIN SOBRE EL RESULTADO RENTAS PROVENIENTES DE LA EXPLOTACIN DE BIENES QUE SUFRAN DESGASTE: Se permite deducir una suma anual equivalente al 20% de los importes pagados o acreditados. RENTAS PROVENIENTES DE LA ENAJENACIN DE BIENES O DERECHOS: Se permite deducir el costo incurrido en su adquisicin y mejoras, conforme a artculos 20 y 21 de la LIR. La SUNAT certifica dentro de 30 das de presentada la solicitud, pasados los cuales hay silencio positivo.
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REGLAS PARA LA CERTIFICACIN Si el certificado es solicitado antes de la enajenacin: a) Vale por 45 das calendarios desde la emisin siempre que el costo computable no vare. b) Si el costo vara ms all de diferencias de cambio, debe requerirse la emisin de nuevo certificado. c) Debe comunicarse a SUNAT la fecha de enajenacin dentro de 30 das siguientes de producida. d) No podr deducir el capital invertido respecto de los pagos anteriores a la expedicin del Certificado por la SUNAT (Informe N 112-2007-SUNAT/2B0000).
9209/07/2008
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2. MODELO ANALTICO IMPOSICIN SOBRE RENDIMIENTO OBTENIDO EN PER En el artculo 12 de la LIR hay una presuncin de pleno derecho: 1. Las rentas de domiciliados en el exterior por actividades que se llevan a cabo parte en el pas son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos netos de dichas actividades, los porcentajes del artculo 48 de la LIR. 2. Si esas actividades se desarrollan por domiciliados en el Per, la renta obtenida es ntegramente de fuente peruana. Qu sucede si la renta es sometida a imposicin en otro estado? Procede el crdito por Impuesto a la Renta abonado en el exterior?
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Actividad Seguros Alquiler de aeronaves Alquiler de naves Transporte areo Fletamento transporte martimo Telecomunicaciones entre el Per y el extranjero Renta Neta 7% 60% 80% 1% 2% 5%
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Actividad
Agencias internacionales de noticias
Renta Neta
10%
Distribucin de pelculas
Suministro de contenedores Sobreestada de contenedores
20%
15% 80% 20%
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Cesin de derechos de retransmisin televisiva

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OBLIGACIONES FORMALES - EXTRANJEROS AL SALIR DEL PAS
(Art. 13 de LIR, art. 4-B del Rgto., D. S. N 130-2007-EF, R. de S. Ns 145-99/SUNAT y 125-2005/SUNAT).
CALIDAD MIGRATORIA 1. ARTISTA RENTA DE FUENTE PERUANA NO HAY SI HAY RETENCIN OBLIGACIN
NO HAY SI HAY
Entregar DJNRFP. Entregar DJPDI y copia del CP 1 respectivo, previo pago del impuesto . Entregar Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias. Entregar DJNRFP Entregar DJPDI y copia del CP respectivo, previo pago del impuesto Entregar CRR o Constancia de haber 2 presentado dicho CRR ante la SUNAT . Entregar DJPDI y copia del CP respectivo, previo pago del impuesto. Entregar CRR o Constancia de haber 2 presentado dicho CRR ante la SUNAT .
2.
RELIGIOSO, ESTUDIANTE, TRABAJADOR, INDEPENDIENTE O INMIGRANTE OTRAS
NO HAY SI HAY _ NO HAY SI HAY SI HAY NO HAY SI HAY
3.
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OBLIGACIONES FORMALES - EXTRANJEROS AL SALIR DEL PAS (1) En el caso de la exoneracin a los ingresos que perciben las representaciones de pases extranjeros por espectculos, en el marco del inciso n) del artculo 19 de la LIR, no se ha sealado que deben presentar los extranjeros al salir del pas en el caso que el agente de retencin no hubiera tramitado la Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias. (2) La SUNAT todava no ha establecido los requisitos, forma o procedimiento de generacin de la Constancia de haber presentado el CRR. CRR: Certificado de Rentas y Retenciones (Formulario Fsico N 1492 o Formulario Virtual N 1692), DGMN: Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior. DJNRFP: Declaracin Jurada de Haber realizado actividades que no implique la generacin de rentas de fuente peruana (Formulario N 1495). DJPDI: Declaracin Jurada de haber pagado directamente el Impuesto (Formulario N 1494).
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3. ALCUOTAS Personas Naturales Personas Jurdicas: Asistencia Tcnica: Intereses provenientes de crditos externos Intereses abonados al exterior por ESF Alquiler de Naves y Aeronaves Regalas
30%(1)
15%(2) 4.99% 1% 10% 30%
(1) En caso de rentas por concepto de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades que obtengan, el impuesto resulta de aplicar la tasa del 4.1% sobre el monto que se distribuya. (2) Adems, debe cumplirse requisitos indicados en el inciso f) del artculo 56 de la LIR
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3. ALCUOTAS SOBRE RENDIMIENTO OBTENIDO EN EL PER
99
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4. MODELO ANALTICO AGENTES DE RETENCIN
Conforme al inciso c) del artculo 71 y al artculo 76 de la LIR: REGLA GENERAL: Las personas o entidades que paguen a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier naturaleza debern retener y abonar al fisco con carcter de pago definitivo, dentro de los plazos previstos para las obligaciones de periodicidad mensual, el IR a cargo del no domiciliado.
100
100
No se hace distincin sobre la calidad del pagador de la renta (domiciliado o no) y se extiende la regla a rentas de cualquier naturaleza. Empero, la soberana del Per no alcanza para imponer una obligacin tributaria formal a una persona que no califica como contribuyente (no realiza la hiptesis de incidencia tributaria) y respecto de la cual no la une vnculo alguno.
101
101
EMPRESAS.- Cuando contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar a favor de no domiciliados (PP.NN. O PP. JJ.), debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, con independencia del pago.
REGLAMENTO: Dentro del plazo establecido para el pago de las obligaciones de periodicidad mensual correspondientes al mes en el que se produce el registro contable
102
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ENAJENACIN DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE ESTOS.- El adquirente debe abonar la retencin dentro del plazo para las obligaciones de periodicidad mensual del mes siguiente al que se efectu el pago o acredit la renta. El Notario verifica la informacin como condicin previa a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva.
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IMPUESTO ASUMIDO: El contribuyente no podr deducir el IR que haya asumido y que corresponda a un tercero (Artculo 47 LIR). Excepcin.- Tributos que graven los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior. El tributo asumido no podr considerarse como una mayor renta del perceptor no domiciliado. 104
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4. MODELO ANALTICO RESPONSABLES DE PAGO Caso de enajenacin de valores mobiliarios efectuada por sujetos domiciliados o no en el pas. Son responsables las sociedades o empresas domiciliadas en el pas emisoras de acciones, participaciones u otros valores mobiliarios representativos de un derecho de participacin en su capital siempre que no se encuentren inscritos en alguna Bolsa de Valores del pas. Va recursos que administran o disponen que son el patrimonio, incluyendo los dividendos, cuentas por pagar y cualquier otro crdito a favor del enajenante.
105
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4. MODELO ANALTICO CASOS CDI En CDI Per Canad (art. 7) y CDI Per Chile (art. 7): REGLA GENERAL: Los beneficios que obtenga una empresa canadiense o chilena que no tenga EP en el Per, no estarn gravados con el IR peruano y, por ende, no estarn sujetos a la retencin del artculo 76 de la LIR. EXCEPCIN: Reglas especiales en rentas de bienes inmuebles; actividades de transporte terrestre, martimo y areo; dividendos; intereses o regalas.
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5. MODELO CONGLOBANTE
Se aplica cuando los sujetos no domiciliados actan directamente por un establecimiento permanente. El gravamen se calcula sobre todas las rentas de fuente peruana obtenidas durante el ejercicio. Para calcular la renta neta del ejercicio el tratamiento es similar al establecido para los sujetos domiciliados. El establecimiento permanente paga el tributo y cumple todas las obligaciones formales exigidas. 107
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Conforme al inciso e) del artculo 6 de la LIR: Se consideran domiciliadas en el Per las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas. La condicin de domiciliados alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana
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5. MODELO CONGLOBANTE SUCURSAL Todo establecimiento secundario a travs del cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades econmicas. Carece de personera jurdica independiente de la matriz, la cual responde por sus obligaciones. La sucursal de una sociedad del exterior se establece en el Per por Escritura Pblica, inscrita en Registros Pblicos. 109
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Establecimiento permanente
Actividad propia de la empresa
Instalaciones Lugar fijo
110
No es establecimiento permanente
Actividad auxiliar o preparatoria

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5. MODELO CONGLOBANTE Es EP cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolla, total o parcialmente, la actividad del no domiciliado, tales como: Centros administrativos / Oficinas. Fbricas / Talleres. Lugares de extraccin de recursos naturales. Cualquier instalacin utilizada para la exploracin o explotacin de recursos naturales.
111
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5. MODELO CONGLOBANTE No es EP la instalacin en el pas de personas no domiciliadas en la que se desarrollan actividades meramente de carcter auxiliar o preparatorio. El criterio decisivo es determinar si las actividades de la instalacin fija de negocios constituyen en s mismas una parte esencial y significativa de las actividades del conjunto de la empresa (Comentarios al Modelo de la OCDE).
112
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En el Reglamento de la LIR se consideran actividades de carcter auxiliar o preparatorio: Almacenar o exponer bienes o mercancas. Mantener existencias con el nico fin de su almacenaje o exposicin. Comprar bienes o mercancas para abastecimiento. Obtener informacin.
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113
5. MODELO CONGLOBANTE Obras o proyectos de construccin En los CDI normalmente se incluye como EP cualquier obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje que tenga una duracin superior a determinado plazo: Modelo OCDE: 12 meses. Convenio Per - Suecia: 12 meses. Convenio Per Chile: 6 meses. Convenio Per Canad: 183 das en un perodo cualquiera de doce meses. Convenio Grupo Andino: No hay plazo.
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5. MODELO CONGLOBANTE Prestacin de servicios En algunos CDI se considera establecimiento permanente a la prestacin de servicios por parte de una empresa incluidos los servicios de consultora en el caso de que tales actividades prosigan en el pas durante un determinado plazo: Convenio Per Chile: ms de 183 das dentro de un periodo cualquiera de doce meses. Convenio Per Canad: ms de 183 das dentro de un periodo cualquiera de doce meses. 115
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Establecimiento permanente
Con estatuto dependiente
Representante
Independiente
No es establecimiento permanente
116
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5. MODELO CONGLOBANTE Representantes Se considera que existe EP cuando: Una persona (natural o jurdica) acta en el pas a nombre del no domiciliado, si tiene y habitualmente ejerce poderes para concertar contratos en nombre de ste. Una persona (natural o jurdica) acta a nombre del no domiciliado y mantiene habitualmente en el pas existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en el pas por cuente de ste. 117
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5. MODELO CONGLOBANTE Representantes No se considera establecimiento permanente: Cuando un no domiciliado realiza en el pas operaciones comerciales por intermedio de un comisionista, corredor o representante independiente que acta como tal en el desempeo habitual de sus actividades. Si el representante realiza mas del 80% de sus actividades en nombre del no domiciliado, no ser considerado independiente. 118
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Base Jurisdiccional y Modelos de Imposición Clase UCSP

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Profesor Oscar Flores Fernndez

MLTIPLE TRIBUTACION JURDICA

Criterio de Residencia: Tributa en EE.UU.

Criterio de Fuente: Tributa en Per.

Criterio de Constitucin: Residente en EE.UU.

Criterio de direccin efectiva: Residente en Alemania.

Se considera domiciliado en el Per pues tiene menos de dos aos de ausencia.

5. RGIMEN APLICABLE EN PER

DOMICILIO: PERSONAS NATURALES

2. Funcionarios en el extranjero con cargos oficiales o representacin de Per.

PRDIDA DEL DOMICILIO

RENTAS DE FUENTE PERUANA

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RENTAS DE FUENTE PERUANA 1. DEFINICIN DE LA FUENTE

RENTAS DE FUENTE PERUANA

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RENTAS DE FUENTE PERUANA 2. REGALAS:

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RENTAS DE FUENTE PERUANA

Qu y desde cuando se aplica?

RENTAS DE FUENTE PERUANA 3. ASISTENCIA TCNICA - DOCTRINA

RENTAS DE FUENTE PERUANA 3. ASISTENCIA TCNICA - DOCTRINA

RENTAS DE FUENTE PERUANA

RENTAS DE FUENTE PERUANA

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RENTAS DE FUENTE PERUANA

N 134-2004-EF se restringe este concepto a la asesora y consultora financiera).

RENTAS DE FUENTE PERUANA

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RENTAS DE FUENTE PERUANA

RENTAS DE FUENTE PERUANA 3. ASISTENCIA TCNICA

RENTAS DE FUENTE PERUANA 3. ASISTENCIA TCNICA

RENTAS DE FUENTE PERUANA

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RENTAS DE FUENTE PERUANA

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FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Global Cedular: Rentas de fuente peruana

FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. RENTAS NO EMPRESARIALES DIVIDENDOS

FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. RENTAS NO EMPRESARIALES DIVIDENDOS

FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Gastos permitidos conforme al Artculo 37 de la Ley del IR

FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA