,

. 4046/2012, . 4093/2012
. 4127/2013



.




.
,
,
,
,

. ,

.
, .


.
,


. , ,

.
,
,

.


.
. ,
, ,
1524, .
1

, ,

.
,

, .
,
,

, ,



.
,



, ,

,

, ..
,


.

.






,

, ,


.


2

 ,
.
,

4110/2013.



,
.
,

.


, ,

.

.

2014
.

,
, ,

,
,

.
, , ,

,


.



( ,
, )
(.. , , ),
3




.


,


.
,
,

(..
, ,
).

15%,
()
.
,
,
( )

1.1.2014.

, (.19)
, (.1043)

, (.4458)
,
(.5964) ,
(.6566),
, (.6771)

72
.




1

4

 1 1
,
.
2
, , ,
, .

2

2

,

3

1 3

.

, .
, . 89/1967 ( 132)


.
2


.

.
,


.

4

4
. ,
,
.
,

5

 ,
. ,

.
1 4
.
,
, .
,



.

.
2 4


,
.
,
.
3 4

. , ,
, ,
,


.
4 4

.


.

. ,
,


,

6

 5

1 5
. ,
,

.
2 5
,
, 1

6

6

, ,

..

3 4 .
,
.


, .

.

,
.


7

1 7



.
2 7

.
.
7



.
,

,
.


. ,
.3283/2004 .2778/1999,


.

8

8
,
.

.


30 .
1,

,

. , 4
,
.




,
,
. ,


.

8

 9

9

(credit method).

.
1 9
,

.
2 9

.







10

10


7 .

11

11
,
,

.
1 11
.
2
.
3
2
11.

 4
,

.





12

12
,
, ,
.
1 12
.
2 12


.
3

,
1 14
.


, 1 14

.

13

13

,
. ,


.
1 13
, ,
10



.
2

,
, ,
(30%)
,
.
.
129/2534/2012010 ( 108).
3

.

.
4


.

.
5



.

14

14
. ,

,
(
.1840/2013


),

.

11

 1 14

.
2 14
,
.
/
,
.

15

15


. ,

1 15

.
2


.
3

.
4



.

.

60 ,
, .

16

16
,

12


.
1
(2.100) ,

(21.000) .
(2.100) ,
.
. 2 ,
(21.000)
, (100) (1.000)
.
3 ,
(42.000) ,
.

17


17

(200) .

18

18
(10%)
(5%)
. ,
(3.000) .
2 18
.
3


1.

19

19
(10%) ,
.. ...
.
13

 (5%)
,

(100) .

20


20,


,

.. (90%)
,
. ,

.



2129


.
,
, ,
,
, ,
,

. ,
.
:

21

1 21

,
.
,
,
14


, ,
,, .
2
,

.
,

,
.
3
, ,


29.

.
, 4
, ,


.

29.

22

22


.

,
22
23 .

23


23
. ,

15

 ,
.

24

. 1 24


,
. . 2
,
,
.
. 3
.
. 4
. ,
(10%),

.
1
. . 5
.
. 6


4.
. 7
(3)
.

25

25
,



.

26

16

 1 4 26


.
(1.000)
,
(100%) ,

.


,
,
.

, ,
.
ad hoc ,
, .
(1.000)
(50%) , (70%)
(100%)
.
3
4

.
, 5 7
,

, ,
.

27

1 27
,
.
2
.4046/2012

.

17

 3


, ..
..
.
4


,
(30%) ,
.


.

28

28
,
,


, .


.

29

1 29

2

1 (50%),
1 2013
(3) ,

(10.000) .
3

(13%).

18



30 34
,

.
,
.

.

30

1 2 30

.
1 34.
3

7,
4

, ,
,

,


.

31

1 31

.
2

,
,
,
.

32
19


32
, ,
.

33

33

.


.

34

1 34

:
) 1 , 15
/

,
) 1 29,


.
2



.
3
,

.
4

.




20


35

35
,
, , ,
.

36

1 36
, ,
,
.,
,

.
2
, ... (
10%)
,

.

37

1 37
,

.
2

. .
3


(....),
. 4
,
... ( 15%)
,

.
21


38
(royalties)
1 38
,
. , ,


. ,
,


,


2
... (
20%)
,
.

39

39, 1
,

2
(3%)
. ,

(200 )
.
3
, ,
.

40

40
,
, ,

22


.





41

17 41

.
,

,

5
.
7
.
8
,
.
9 , ,
,
.
10
,
5,
(25.000) . 11

.

42

42
,

,
.
,
. :

23

 1 42

,
. ,
.



.
2 42
. 3
42 .
4 42
,

. 5 42
,

.
6 42
. 4051/2012



.


43

43
(15%).







44 46
, ,
.

.
24


.

44


44
.

45

45 .

46

46

(.
).




47

1 47

45, 21
.
2


45

.

48


,

.
, ()
25



.

,

. ,





49

49 ,
,

8 2010
()
(2010/C 156/01). ,
1
BITDA. ,
(10) %
, , D.
3 1

: . .

(1.000.000) .
4
1 (5) .
, 5
.

50

50
( , Arm's Length Principle)



,
.
26

 9




...
(OECD Model Tax Convention on Income and
Capital),


I
.


.

51

51





/ (Business Restructurings),
,
,
.
/
,

.
,

( Arm's Length Principle).
,





/ (Business Restructurings)

2010.


52

52

. , 2

,
, , ,
.

.
( 3).
27

 4, 5, 6 52
,
,


, .
7 52

.
8 52


.
, 9 52




,
,


,
.
10 52

.


,
2009/133/.
11 52

, .
, 12 52

.

53

53
2009/133 . ,

28

,
. , 2 53
, 3

.


( 4). ,
5
,
.
6 7 53

,

, .

54

54
2009/133 . ,
.
2 3
, 4

.
5 54


.
6 54

, .

( 8).
9, 10, 11 54
,
,

, .
12 54

29

 ,
.
, 13 54






,
,


,
.
14 54


.


, 2009/133/.
15 54

,
.
, 16 54


.
17 54

.

55

SE SCE
55
,
.
1 55

30

 SE SCE
..
2, 3, 4 55
,
,

,
SE SCE, .

56

56
52, 53, 54 55.

57

57
,
.





58

1 58

45.
2

.
3
62
.







59
31


1 59

.
2 ,

.

.
3 ,
.


60

1 60

.
2


.
3

1,5 % .
4



.





61

61
,
62.

62

32

 1 62
(, , , ,
)) .


41.
.
2


2 64.
3

,

.


. .

63


90/435/, 2009/133/, 2003/49/.
1 63
()


.
2
() (royalties)


2003/49/ (
).

64

1 64
, ,
, , ....

33

 2

.
3

,
1 2 .
4


, ,
1 2 ,
.
5

,
.




65 66 .

,
.

65


1 65
.
2
.
3
.
4
,

.
5
.
6
,
34

 ,
.

66
()
66
/
8 2010
()
(2010/C 156/01) (COM (2007)
785),

().
,


,
.

, ,
.


....
2011/16/..
..
, , .. , ,
, , , .
, 66
(Controlled Foreign Companies)

,
, .

..
..
,
, 2011/16/.,




.
35





67


,

.
3 ,
,
.

68



,

, , .

69


1 69

,

.
2
.
3

.
4
.
, , 5

,
,

,
36


. ,
,
,

.
6 ,


.

70


1 70 ,

67
25%. ,

.
2

.
3 ,
,
.

71


1 71
.
2 71

,


, .
3 71
(3)
.

37

 4 71

.
5 71

.
6 71

.
7 71
68

,
.
8 71
5 6 67


.
9 71

..1297/1972, .2166/1993,
..2190/1920 .3190/1955 ,
.

72

1 72
1 71


1 2014.

.
, 11

45,
.2238/1994
.




38


73
2013/13/ 13 2013
,
. ,
(
), 1 (
) ( ) .
2578/1998,
.
1 3 74
2 . 3986/2011
.
4 74

. 17 11 . 4110/2013.
5 74
.


,

2013, 2014 . ,

,
2013 ( 6
74).
7 74

1 2014 .
8 74,
. 2 9 .2579/1998 . 2 27
.2703/1999
, ,
(2) (3,5).
68 3601/2007
( 9 10 74)
.
,

,
, ,
,
39

,
.
68 3601/2007 ( 11
74)
.
, , ,

. ,

,
2,
.
12 13 74
.3864/2010
.

,

.

6
.2362/1995 ( 247)
(Memorandum of Understanding) ,

, 1 2
1 .4046/2012 ( 28).
,


, ,
,
.
1 75 3
2
. 1 22 . 4002/2011



,
, ,
, ,
, , ,

40

, , ,






76

1 76

,
,
.


().
2 76
...,
,


. ,
()
...,
... , ,
. 7 4 .4111/2013,
. 4 .
... , ,
,
. ,

...,
, ,
,
,

, .
3 76

...
,

41

 . 9 266 . 10 268
.3852/2010 (
).
, 4 76 ,
,
, (.
),
4 . 4111/2013,

,
.

77


78

77 78
,

,
,

.
,
,
.

, ,

. ,


, ,
.

79

79

. ,


42


. ,
,
, ,
,
.

80

1
,

.

81

1
, ,
,

. 2
.1,

. . 4
.
23.9.2013.




82




,
,
, ,
1 4

.

, 5 ,
43

... ,
,
,

.


,
, 6 ,

.






83 87

,

, . 4111/2013.

. :

83

83, ,
13 . 7 . 4111/2013,

,
( )
. ,

, .
, ,

.

84

84 ,
,
44

 ,
,
, ,
.

85

85,
,
.
,
,
.

,

. ,
, ,


.

86


87

83 84,
..399/1968 . 191/1975
,
. , ,

,
. ,
,

13 . 7 . 4111/2013.

88
.4152/2013
M 88 1 2013 1
.8. . .4152/2013
( 107). ,
45

 24
2039/1992
3028/2002
,


,
(. 6 . 3 . . 4067/2012),
,
. ,
. 4152/2013 ,
,
.





89
....
89 ,
,

17 ( ) 18 ( )
. 2190/1994,
,

&
,
.

90
1 90
,
, ,


.
,
.

,
.
46

 ,

,

.
,

.
2 90
.


, ,
,
.
,
,

.
,

.
, ,
,
.
, ,
. ,
.

, , .
,
, .

. ,

( ,
, ..).

(8) .


. ,

47


.

91
1 91

.
,
,
, ,
. ,



.
2 91 ,
, .
,

.
,

.

, ,
.


,
, .
,

,
,
,

.

92 94
92 94

,

48

 .
/
,

. 1 . 4093/2012.

,
, ,
.
, :
)
,
,
) ,
, (
129/2010(108//422010), ,
.
92 /
.
,
() ,

, ,

/ .

/
/

.
,
/

,
.
,











49

 , ,
, ,
/
:
)
, ,
, 129/2534/2010 ( 108),

,

. (

3, 15
.....,
.....)
)
,
.

.
,
, (.3566 117/./562007),


.
)

,
(
,
),
,
..).




.
,

.
,

50

.

.
93


.

.1 . 4093/2012.
94
.....
,
.

.







95


96


97


98
...

95 98

,
.


, , ,


51

 .


.
,
,
,


.

,
, ...

(...), .... (...),
.


,
.

99

,
,
,

,

. 99
,

,
.
,
1957,
.

100

,
,

52

 ,
. 100
,

.



,


101
(....)
,
,
,

.

.


,
,
.

:
.

.
, ,
.
1/4/2014
.
, ,
1/7/2016
.

1/7/2017

,
, ,
,
53

(....),

,
.
,


,
.



,
,
.
,
:

(, , , ),
.
( 108 ),

.

(.. 356/1974),
.


, ()
( 12
, ),
...,
, , ,
.

,


,
.


( 7, . 4, .2326/1940, , ..
54

/269/11914/2534/2007), , ,
.


.


.


,
.
,
,

.


,
,
.

(....) ,

,

.

,

.
,
,
....
,
.
, ,
,

, ,
....,
, .

55

 , ....


, .
, , :
1:
(....), ,
(
6).
....
,
.
,
....,
,
,
.....
2: ....

,
.

, ,
, , ,
.
.... ,

,
( 2).

,
, (
, ,
), .

,


.
,
....
(, sms, email,
),
56

 ,
, .
.... ,
,
....
.
3:
, ,

, .

,

, .

, .

,
( ),
().



( 1
2),

.....
, ,

.

.

.
.
,
,
.
,
.
,
: )

57

 )
( 2).
,
,


...., .

,
,
.
,
,
.

, .
,
.
,

.
,
, , ,
.., (
10), ,

.
,
.
,

.
.
(
) ....,
.

,

.....
,
.... (.. 356/1974,
),
58


.....
4: ....

.

....,
, ,
....
,
( 2).
....
,
(,
sms, email, ).
,
(, sms, email, ,
),
.... ,
.
.
.... ,

,
.

, ....,
(
, . , 1 2, .4152/2013, ).
.....
....

.. ( ). ,
....
( 10).
5: ....
, ,

.....
6:
..... ....
. ....
:
59

) :
,
,
.
) :

.
) :
,
,

,
, .
)
: (
, ,
),

,

.
) :
.... ,
,
, ,
,
,
,
,
.
) :
.
.... :
.

....,
.
7:
.

....,

60

 , ,
.
,

,
, ,
.
11
,
,
:



1 .1256/1982, ,
.
....,
,
,
.

, ,
,
.
....

,
,
,
, ,
.

, , ,
,
,
.
,

.

1 .1256/1982, ,
,
, .
61

 .... ,
.
....

,
, ,
,
, ,
.
.... ,
, ,
....,

.....


,
9 55 .. 63/2005.

.
8:
...., 01012014
....


.
.... 31/12/2013,

800.000,00,
,
, 2013.

.
9: ....


,
.....
, ....
, 1/1/2014.

62

 ,
.
,
,
,

.
,
...., ,
, .
,
.... 5.000,00 (
, ),

.

.... ,
.

....
.
10 :
,
, .
:

(
, , ,
..)


....

,
....



()
,
....

63



.... .... ,

.... .

....
, ,
....

....
.
, ,
, ,
.....

, .
11:

, ,
.
,


.
,

, ,
.




( 4, . 5 .2556/1997, 32, .8,
.3232/2004).
,

.

.


( ),
64

 .... (
) .
,
,
( , . ,
1 2, .4152/2013, ).
. ,
,
.... ( 4).

, ( )

.
,
31/12/2012
27, . 1, .. 1846/1951, (3%
1% 100% ).
( 15, . 3, .. 258/2005),
( 56, .3, .2676/1999).

1/1/2013 ,
( , , 1 2, 11,
.4152/2013, . 4
.4158/2013).
, ....
.
, ....
,
....,
.
, ....
, ,
,
.
12:

,
....,
.
....
( 5.000,00
),
.....
65


102

1 2 102
()
4 9 .
4109/2013 (16) 1
. 4 9 . 4109/2013 (16)
3092013.
3
(38)
(12) .... .4109/2013
.. ....
.


... 3092013.
, .... . 3
2 . 4111/2013 ( 18/2013)
31.01.2013
3092013
. 1 . 369/1976

50%
.
4

()

31/12/2013
1/1/2014.
31/12/2013,
.

.

103

,

.


66


.




.
,
,
.
20 27
(
, , , , , ,
, , , ).
, ,
, ,
.4093/2012.

,

.
,
, , , ,
, , , , .
.4093/2012
,


.



(.1876/1990).


(,
)

.


,
, 2017,
67


,

, ,
, , ,
,
.
:

) 11 . 1 . 4093/2012 (' 222),
, 1.

, 1.4.2013.
2013


,
, (
)
, , .
' 2014
, ,
.,

)
,

,
11 . 4093/2012(' 222), .
1876/1990,


: ,
, ,

,
1 .4046/2012 ( 28/14.2.12),
,
, ,
,
,
11
. 1 . 4093/2012 (' 222),

) 11 . 3 . 4093/2012 (' 222),
, 3.
68

 . 4046/2012

: ()
25 586,08
25
26,18 . () 25
510,95 25
22,83 . () )
25 10%
30%
9
25 5%
30% 18 . ii)
25
10%
3
25 5%
10% 6 . )

,
18 ,
19
14.2.2012. )

. )
10%

, 14.2.2012,
,

:

) ,
,,
, ,
25 8 ,
,
,
)

,

,

69

)


,
1.1.2017,
)


, , ,
, , ,
)


, ,
,
,
.,

:
)
()


, )

, ,
(...), , ,
(......), (....),
(....),

,
)
..., ,

, ,
...
,
)
(),
,
,
, ,

70

 )
,
,
,



, .
,

,
,
)
,
,
,
,
, ,

,
.
, , ,
,

. , ,


, .
,
,
,

, .


,


104
. 3054/2002
1 2 104
5 6 . 3054/2002,

71

 ,
.


,
. 3054/2002
.
,

.

,

.

,
.
,
,


,

.
,


, ,

300.000 .., 4.000
, 13.000 , . ,


.
,
,

.
3
6 6 . 3054/2002,
, 1
2

72

,
80% ,

,
.
4

.

,,
,

.


,


105
...
1,2 3 105
691 . 4 5 693 1 ...
4 691

,
,


.


.

. 5
691, ,
,
.
, ,
.
.
693 . 1, ,
4 . 1 . 3388/2005,
,
73


, (
) ,

.
, ,
.


4 2
672 ,
, .

,
, .
60
, .

106

106 ,
,


,
. ,
,

,
, .

,
,
, ,
,
,
, ,
, .

232
,
.

107
2013/25/

74

 L 158/10.06.2013 ..
2013/25/ 13
2013
,
.
77/249/
98/5/

.
2013/25/
( 1/7/2013)
107
,
, , .




108
108 ..
,
3 . 02/11.6.2013
( 1414)
2 2 ..
173/1967,
.
109

109 .

75



, 9 2013

/








,

76