Cta 32 y Cta 33

Inmueble, Maquinaria y Equipo
&
Activos adquiridos en Leasing
Cuenta 32: Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero

1. CONCEPTO Esta cuenta se vincula a los activos adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero y planteado como primer criterio de clasificacin el fin para el cual se poseen los bienes, es decir, puede ser: Activos para ser utilizados por la empresa para la produccin o suministro de bienes y servicios o para propsitos administrativos y que se espera usar por ms de un ejercicio econmico. 2. ESTRUCTURA 321 Inversiones inmobiliarias 3211 Terrenos 3212 Edificaciones 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y equipos de explotacin 3224 Equipo de transporte 3225 Muebles y enseres 3226 Equipos diversos 3227 Herramientas y unidades de reemplazo 3. DEFINICION DE LAS SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS Subcuenta 321 Inversiones inmobiliarias: Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Subcuenta 322 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y que se espera usar por ms de un ejercicio econmico.
GLOSARIO DE TERMINOS DE LA CUENTA 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTRO FINANCIERO POR DIVISIONARIAS Y SUBDIVISIONARIAS
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32 Inversiones inmobiliarias
Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Son los terrenos financiero. adquiridos mediante arrendamiento
3211 Terrenos 3212 Edificaciones 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
Edificaciones adquiridas en arrendamiento financiero. Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y que se espera usar por ms de un ejercicio econmico. Son los terrenos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la construccin del local o para arrendarlos a otros. Comprende las edificaciones adquiridas en arrendamiento financiero para el uso administrativo de la empresa.
3221 Terrenos
3222 Edificaciones
3223 Maquinarias y equipos de Comprende las maquinarias y equipos de explotacin, para Explotacin el uso de la empresa que son adquiridos mediante el arrendamiento financiero. 3224 Equipo de transporte Incluye los vehculos motorizados y no motorizados adquiridos en arrendamiento financiero para el transporte de bienes o para uso del personal.
3225 Muebles y enseres 3226 Equipos diversos
Son equipos de oficina o de almacn adquiridos mediante arrendamiento financiero. Son los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, adquiridos en arrendamiento financiero para el soporte administrativo.
3227 Herramientas y unidades de Contiene herramientas de importancia material, y activos reemplazo cuyo propsito es sustituir a otros en uso
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4. RECONOCIMIENTO Y MEDICION Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente por el el que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento. Con posterioridad a su reconocimiento inicial los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las polticas de medicin establecidas para cada tipo de activo de que se trate: los inmuebles, maquinaria y equipo segn la NIC16,y las inversiones segn la NIC40. 5. DINMICA CONTABLE DE LA CUENTA 32
Se carga por: a) El costo de adquisicin y otros directamente relacionados o vinculados. Se abona por: a) La desapropiacin o devolucin del bien b) El traslado a la cuenta de inversiones inmobiliarias e inmuebles, maquinaria y equipo, segn sea el caso, al finalizar el contrato de arrendamiento financiero al ejercer la opcin de compra. 6. NIIF E INTERPRETACIONES: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 40 Inversiones inmobiliarias
Con abono a: a) obligaciones financieras(cuenta 452) y por los intereses diferidos( cuenta 373) Con cargo a: a) Inversiones mobiliarias(cta. 31) y inmuebles, maquinarias equipos (cta. 33) b) Inversiones mobiliarias(cta. 31) y inmuebles, maquinarias equipos (cta. 33)
SIC 27 Evaluacin de lo sustancial en una serie de transacciones que tiene la forma legal de un arrendamiento CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento CINIIF 5 Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental.
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7. COMENTARIOS Esta cuenta acumula diversos tipos de activos, con la particularidad de haber sido adquiridos mediante operacin de financiamiento del tipo arrendamiento financiero. La presentacin de cada una de estas subcuentas corresponde efectuarla conjuntamente con los activos adquiridos de la misma naturaleza, financiados con otras formas de endeudamiento.
QUE ES ARRENDAMIENTO FINANCIERO?
ARRENDADOR (Entidad financiera)
Paga cuotas peridicas
ARRENDATARIO (Empresa)
1
Adquiere el bien objeto de Leasing
2
PROVEEDOR DEL BIEN
Entrega el bien en Leasing
a) Definicin Un Contrato de Arrendamiento Financiero es un Contrato de Financiacin de compra en locacin, mediante el cual una empresa, denominada Arrendataria disfruta el uso de un bien de capital, adquirido previamente por una empresa de Leasing (Arrendadora) a un tercero (proveedor). A cambio de esta cesin, el Arrendatario debe pagar cuotas peridicas al Arrendador, con la opcin que al finalizar el contrato, el primero adquiera la propiedad del bien al segundo, a cambio de un valor residual. b) Partes que intervienen En este contrato participan tres (3) sujetos, independientes entre s. stos son:
El Arrendador
El Arrendador (o locatario), es la persona jurdica autorizada por las leyes a efectuar operaciones de arrendamiento financiero.
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En nuestro pas, el artculo 2 del Decreto Legislativo N 299 (29.07.1984) seala que el Arrendador tiene que ser autorizado previamente por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).
El Arrendatario
El Arrendatario es la persona que suscribe un Contrato de Arrendamiento Financiero con la finalidad de gozar del uso del bien objeto del contrato. Puede ser cualquier persona, natural o jurdica. El Proveedor
El Proveedor es la persona que provee o que construye el bien que necesita el Arrendatario. Es importante sealar que las caractersticas del bien son sealadas por el arrendatario y no por el arrendador.
8.
CONTABILIZACIN
DEL
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
PARA
EL
ARRENDATARIO Reconocimiento inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocer sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situacin financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la negociacin y acuerdo del arrendamiento) se aadir al importe reconocido como activo. Medicin posterior
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, el arrendatario reconocer por cada cuota devengada, gastos financieros (de acuerdo al plazo transcurrido) y la reduccin de la deuda reconocida contablemente. Asimismo, podr depreciar el activo.
Debe considerarse que la depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Para estos efectos, el importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til. La siguiente frmula refleja este clculo:
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Importe Depreciable Depreciacin = ____________________ Vida til
En donde:
CONCEPTO IMPORTE DEPRECIABLE
DETALLE Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la disposicin del
VALOR RESIDUAL
elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Es: a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
VIDA TIL
entidad; o b) El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
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9. Oportunidad de contabilizacin del contrato de Arrendamiento Financiero

En cuanto a la oportunidad de contabilizacin de Arrendamiento Financiero, la norma distingue entre el inicio del arrendamiento y el comienzo del plazo del arrendamiento, debiendo considerarse en cada caso lo siguiente: Es la fecha mas temprana entre el contrato de arrendamiento y la fecha de que se Inicio del Arrendamiento comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo.
Comienzo del Plazo del Arrendamiento
A esta fecha: Se clasificara el arrendamiento como operativo o como financiero; y En el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinaran los importes que se reconocern al comienzo del plazo de arrendamiento. Es la fecha a partir de la cual la arrendataria tiene la facultad de utilizar el activo arrendado . A esta fecha: Se efectuara el reconocimiento inicial del arrendamiento; es decir, la contabilizacin de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, segn proceda.
EFECTOS CONTABLES DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
1. Bien Objeto De arrendamiento
2. Opcin de Compra 3. Gastos inciales adicionales
Para la Arrendataria Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activos fijos. Se activara el bien por el menor importe entre el valor razonable de bien arrendado, o el valor actual de los pagos mnimos por el contrato de arrendamiento. Forma parte del valor del bien Los desembolsos directos inciales se incluirn como parte del valor del activo fijo.
Para la Arrendadora Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran como una inversin. En el balance general se presentara como una partida a cobrar un importe igual a la inversin neta en el arrendamiento.
Forma parte de la inversin.
4. Intereses 5. Depreciacin
Los desembolsos directos inciales se incluirn en la valoracin inicial de los derechos de cobro por el arrendamiento financiero. Los desembolsos relacionados con la negociacin y contratacin de un arrendamiento incurridos por el equipo de ventas y comercializacin se reconocen como gasto Se considera como gasto financiero Se considera como ingreso financiero a lo durante el tiempo del contrato. largo del plazo del contrato. Los activos fijos sern depreciados No aplicable por parte de la arrendataria sobre las bases establecidas en la NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos.
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10.
NIC 17 ARRENDAMIENTOS:
Objetivo.- El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos. Alcance Esta Norma ser aplicable al contabilizar todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los: (a) acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. (b) acuerdos sobre licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor. 1. Definiciones Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Arrendamiento: es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. Arrendamiento no cancelable: es un arrendamiento que slo es revocable: (a) si ocurriese alguna contingencia remota; (b) con el permiso del arrendador; (c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador; o (d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuacin de este quede asegurada con razonable certeza. 2. Inicio del arrendamiento: Es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha: (a) se clasificar el arrendamiento como operativo o como financiero. (b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarn los importes que se reconocern al comienzo del plazo de arrendamiento. El comienzo del plazo del arrendamiento: es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, segn proceda). 3. Plazo del arrendamiento: Es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin. Pagos mnimos por el arrendamiento: son los pagos que el arrendatario, durante el plazo del arrendamiento, hace o puede ser requerido para que haga, excluyendo tanto las cuotas de carcter contingente como los costes de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados. 4. Vida econmica es: (a) El periodo durante el cual un activo se espera que sea utilizable econmicamente, por parte de uno o ms usuarios; o (b) la cantidad de unidades de produccin o similares que se
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espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios. Vida til: es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el comienzo del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por ste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios econmicos incorporados al activo arrendado. 5. Valor residual garantizado es: (a) para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por l mismo o por un tercero vinculado con l (el importe de la garanta es la cuanta mxima que podran, en cualquier caso, tener que pagar); y (b) para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por un tercero, no vinculado con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanta prestada. (b) Valor residual no garantizado: es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realizacin por parte del arrendador no est asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por un tercero vinculado con el arrendador. 6. Costes directos inciales: Son los costes incrementales directamente imputables a la negociacin y contratacin de un arrendamiento, salvo si tales costes han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor. Inversin bruta en el arrendamiento es la suma de: (a) los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero. (b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador. Inversin neta en el arrendamiento: es la inversin bruta del arrendamiento descontada al tipo de inters implcito en el arrendamiento. 7. Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre: (a) La inversin bruta en el arrendamiento. (b) la inversin neta en el arrendamiento. Tipo de inters implcito en el arrendamiento: es el tipo de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor actual total de: (a) Los pagos mnimos por el arrendamiento. (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado. (ii) cualquier coste directo inicial del arrendador. 8. Tipo de inters incremental del endeudamiento del arrendatario: Es el tipo de inters que el arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si ste no fuera determinable, el tipo al que, el inicio del arrendamiento, aqul incurrira si pidiera prestados, en un plazo y con garantas similares, los fondos necesarios para comprar el activo. Cuotas contingentes del arrendamiento: son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que vara por razones ~9~
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distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilizacin futura, ndices de precios futuros, tipos de inters de mercado futuros, etc.). 9. Ejemplo Un arrendamiento financiero de una maquinaria puede tener la siguiente clausula de contrato: Los pagos se determinarn mensualmente en funcin a las unidades de produccin en ese periodo. En esta situacin las cuotas no dependen del mero transcurso del tiempo. 10. Clasificacin de los arrendamientos FINANCIERO OPERATIVO No hay transferencia de riesgos y ventajas inherentes al activo Transferencia sustancial de riesgos y ventajas inherentes al activo 11. La clasificacin del arrendamiento se har al inicio del mismo. Si en algn otro momento el arrendador y el arrendatario acordaran cambiar las estipulaciones del contrato, salvo si el cambio fuera para renovarlo, de forma que esta modificacin habra dado lugar a una clasificacin diferente del arrendamiento, en el caso de que las condiciones se hubieran producido al inicio del arrendamiento, el contrato revisado se considerar un nuevo arrendamiento durante todo el plazo restante del arrendamiento. 12. Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios Arrendamientos financieros Reconocimiento inicial Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento 13. Valoracin posterior Los pagos mnimos por el arrendamiento se dividirn en dos partes que representen las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se distribuir entre los ejercicios que constituyan el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga un tipo de inters constante en cada ejercicio, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los ejercicios en los que sean incurridos. En la prctica, y con la finalidad de simplificar los clculos, el arrendatario podr utilizar algn tipo de aproximacin para distribuir las cargas financieras entre los ejercicios que constituyen el plazo del arrendamiento. 14. Arrendamientos operativos Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.(*33) 15. Contabilizacin de los arrendamientos En los estados financieros de los arrendadores Arrendamientos financieros Reconocimiento inicial Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarn como una partida a cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. En una operacin de arrendamiento financiero, sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad son transferidos por el arrendador, y por ello, las sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y remuneracin financiera del arrendador por su inversin y servicios.
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16. Valoracin posterior El reconocimiento de los ingresos financieros, se basar en una pauta que refleje, en cada uno de los ejercicios, un tipo de rendimiento constante, sobre la inversin financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero. Arrendamientos operativos Los arrendadores presentarn en su balance, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocern como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto, por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestin(*50). 17. Transacciones de venta con arrendamiento posterior Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica la enajenacin de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian simultneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento posterior depender del tipo de arrendamiento implicado en ellas. Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento financiero, se evitar reconocer inmediatamente como resultado, en los estados financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado. Este exceso, se diferir y amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento. 18. Si el arrendamiento posterior fuese un arrendamiento operativo, y tanto las cuotas como el precio se estableciesen utilizando valores razonables, se habr producido efectivamente una operacin normal de venta y se reconocer inmediatamente cualquier resultado derivado de la misma. En los contratos de arrendamiento operativo, si el valor razonable del bien en el momento de la venta con arrendamiento posterior fuera inferior a su importe en libros, la prdida derivada de la diferencia entre ambas cifras se reconocer inmediatamente. Fecha de vigencia La entidad aplicar esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja la aplicacin anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un ejercicio que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.
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CASOS PRCTICOS
1. La empresa JCarlos S.A dedicada a la industria textil, con fecha 01 de enero del 2011 celebra un contrato de arrendamiento financiero con el Banco PeruB, con la finalidad de adquirir una maquinaria bobinadora automtica. El referido contrato muestra los siguientes datos: Detalle Valor de la maquinaria Plazo del arrendamiento Cuota fija anual Opcin de compra al final del contrato Fecha de inicio de operacin de la maquinaria Tasa de inters implcita anual Vida econmica del bien Cantidades S/. 133,000.00 5 aos S/. 38,740.71 S/. 7,000.00 01-01-05 14% 10 aos
Sabiendo que la empresa desea ejercer la opcin de compra al finalizar el contrato, se pide: Determinar el tratamiento contable para la empresa arrendataria
Solucin:
De acuerdo con el prrafo 13 de la NIC 17, la clasificacin de este activo se hara a su inicio, o sea, tenemos que reconocerlo desde el da que se inicio esta operacin. En el prrafo 10 de esta norma dice que la opcin de compra al final del contrato, se transferir a la propiedad cuando este termine, el valor presente de los pagos es mayor que el valor del activo, el plazo del contrato cubre la vida econmica del activo. Primero tenemos que calcular los pagos mnimos, es decir los pagos que hace el arrendatario durante el plazo del arrendamiento, garantizados por el mismo o por un tercero vinculado a el. El contrato fue firmado con fecha 01 de enero del 2011, por ello es aplicable tanto contable como tributariamente el tratamiento establecido en la NIC 17, es decir, se considera que la maquinaria objeto del contrato es activo fijo de la arrendataria y se encuentra sujeta a depreciacin. A continuacin vamos a detallar los pasos para contabilizar el arrendamiento financiero:
1. Determinacin de los pagos mnimos

Conceptos Cuota anual x 5 aos (S/. 38,740.71 x 5) Opcin de compra Total pago mnimo Importe en S/ . 193703,55 7000 200703,55
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2. Estructurar el cuadro detallando los intereses y la amortizacin del capital durante cinco
aos.
Determinacin del valor presente de la opcin de compra.
( ) ( )
Opcion de compra actualizada = S/. 7,000.00 x 0.519368664 = S/. 3,635.58
Valor presente de los pagos = S/. 133,000.00 + S/. 3,625.58 = S/. 136,635.58 N 0 1 2 3 4 5 Ao Cuota Constante Amortizacin b=(a-c) 19611,73 22357,37 25487,40 29055,64 33123,43 129635,57 Inters c=(ex14%) 19128,98 16383,34 13253,31 9685,07 5617,28 64067,98 IGV d=(ax18%) 7360,73 7360,73 7360,73 7360,73 7360,73 36803,67 Cuota Anual e 136635,58 117023,85 94666,48 69179,08 40123,44 7000,01
a
2011 2012 2013 2014 2015 Sumas 38740,71 38740,71 38740,71 38740,71 38740,71 193703,55
3. Calculo del IGV

Conceptos IGV de las cuotas (S/. 193,703.55 x 19%) IGV de la opcin de compra (S/. 7000 x 19%) Total IGV Importe en S/. 36803,6745 1330 38133,67
4.
Detalle de los asientos contables Registro inicial - enero de 2011.
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 332 Inmueble, maquinaria y equipo 3323 Maquinarias y equipos de explotacin 37 Activo diferido 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 374 Otras cargas por diferir 3741 IGV por aplicar 45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero 455 Costos de financiacin por pagar
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136635,58
102201,65
64067,98
38133,67
238837,23
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01/01 Por el reconocimiento del contrato de arrendamiento financiero con el Banco PeruB Pago de las cuotas que vencen durante el ao 1
45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero 455 Costos de financiacin por pagar 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuentas corrientes operativas 31/12 Por el pago efectuado de las cuotas del ao 1 (38,740.71 + 7,360.74)
X
46101,45
46101,45
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-cuenta propia 37 Activo diferido 374 Otras cargas por diferir 3741 IGV por aplicar 31/12 Por la aplicacin del crdito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas del ao 1
7360,74
7360,74
Ahora vamos a proceder a reconocer el gasto por el devengo de intereses de esta primera cuota y el destino de este gasto. 67 Gastos Financieros 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamiento financiero 37 Activo diferido 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 31/12 Por los intereses devengados en el ao 1
X 19128,98
19128,98
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19128,98 97 Gastos financieros 979 Otras cargas de gestin 19128,98 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gast. 31/12 Por el destino de los intereses devengados de la cuenta del ao 2 Depreciacin de la maquinaria Clculo de la depreciacin anual mediante el mtodo de lnea recta. ( )
( )
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin 6813 Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacion,amortizacion agotamiento 39 acumulado 391 Depreciacin acumulada 3912 Activos adquiridos en arrendamiento financ. 39122 Inmuebles, maquinaria y equipo Edificaciones 39123 Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias y equipos de explotacin 31/12 Por la depreciacin de la maquinaria a razn del 10% anual.
X
13663.56
13663.56
90 Costo de produccin 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gast. 31/12 Por el destino de la 6813 Los asientos del 2 al 6 se contabilizan en cada ejercicio donde se realiza el pago de las cuotas de arrendamiento financiero durante los aos 2011 al 2015, fecha en la cual se ejerza la opcin de compra.
Contabilizacin de la opcin de compra en el ao 2015
45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero

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8330,00
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455 Costos de financiacin por pagar 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuentas corrientes operativas x/x Por el pago efectuado de la opcin de compra (S/.7,000+IGV)
X
8330,00
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-cuenta propia 37 Activo diferido 374 Otras cargas por diferir 3741 IGV por aplicar x/x Por la aplicacin del crdito fiscal incluidos en los documentos de pago por la opcin de compra
1,330.00
1,330.00
~ 16 ~
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2. La empresa INMOBILIARIA TACMEX S.A.C. adquiere a travs de un Contrato de Arrendamiento Financiero (LEASING), un inmueble cuyo valor razonable es de S/. 180,000 (Terreno S/. 52,000 y Construccin S/. 128,000), el cual ser destinado a su arrendamiento. Se sabe que los intereses que se devengarn del contrato sern de S/. 42,000 y que el plazo del contrato ser de 36 meses. SOLUCION: X
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIETO FINANCIERO 321 Inversiones inmobiliarias 3211 terrenos 3212 edificaciones 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones terceros 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento financiero 455 Costos de financiacin por pagar Por el reconocimiento del contrato de arrendamiento financiero
X
180,000.00
52,000.00 128,00.00 42,000.00 con
212,000.00
67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamiento financiero 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros Por el devengo de los intereses de las cuotas del contrato de arrendamiento financiero 42,000.00 42,000.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento financiero

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455 Costos de financiacin por pagar

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general de ventas 40111 IGV cuenta propia
212,000.00
40,200.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Por el reconocimiento de las cuotas del contrato de arrendamiento financiero
X
252,280.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuentas corrientes operativas
252,280
252,280
Por la cancelacin de las cuotas del contrato de arrendamiento financiero

X
~ 18 ~
&
LEASE BACK O RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO 3. Enunciado.- la empresa industrial LOS CARLITOS tiene una necesidad de disponibilidad de s/ 200000.00 y decide celebrar un contrato de leas de back o retro arrendamiento financiero con el banco EL DIVINO 1uien acepta dicha operacin bajo las siguientes condiciones: a) La maquinaria usada que ser vendida al banco costo s/ 360000.00 b) La maquinaria tena 2 aos y 3 meses de uso a la fecha de su venta c) La maquinaria ser estaba depreciando con la tasa anual del 20% d) La depreciacin acumulada a la fecha de su venta a la maquinaria usada al banco segn tasacin s/200000.00 f) Se estima 1ue la maquinaria usada tiene una vida til de 08 aos.
Determinacin del valor contable y la utilidad en la venta al banco de la maquinaria usada.
3913 DEPRECIACION
333
MAQUINARIA ACUMULADA
360000.00
162000.00
VALOR CONTABLE Valor contable Utilidad Utilidad
= =
costo - depreciacin 360000.00 - 198000.00 = s./198000.00
= valor de venta - valor contable = 200000.00- 198000.00 = s./2000.00
~ 19 ~
&
La factura de venta del activo fijo usado Factura N 309
Valor de vent6a segn tasacin IGV 19%
200000.00 38000.00 238000.00
Precio de venta
Contabilidad de venta
16 Cuentas por cobrar diversos- terceros 165 Venta de activos inmovili2ados 1653 Inmueble maquinaria y Equipo 75 Otros ingresos de gestin 756 Enajenacin de activos inmovilizados 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar. 401 Gobierno central 40111 IGV cuenta propia Por la venta de activos fijo usado, bajo el contrato de leasing back o retro arrendamiento financiero al banco, con factura 303.
X
238000.00
200000 .00
38000.00
65 otros gastos de gestin 655 costo neto enajenacin activo inmovilizado 39 depreciacin y amortizacin acumulada 391 depreciacin acumulada 3913 inmueble maquinaria y equipo -costo 39132 maquinarias
s/.198000.00
s/.162000.00
33 inmueble maquinaria y equipo 333 maquinarias y equipos de explotacin valor contable Por la copntabili2acion del retiro contable del. a ..Maquinaria usada vendida, segn la factura N303
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s/.360000.00
& X
94 gastos de administracin 94655 cuota neta enajenacin activo movilizado 79 cargas imputables a cuenta de costos y gastos 791 cargas imputables a cuenta de gastos Por la contabili2acion de destino del costo de la maquinaria vendida con factura N303
s/.198000.00
s/.198000.00
Contrato de arrendamiento financiero del banco EL DIVINO con la empresa LOS CARLITOS producto del retro arrendamiento financiero de la maquinaria usada vendida con la factura N303
a) La maquinaria usada materia de leasing fue vendida en s/.200000.00 b) la duracin del contrato de le4asing es de 4 aos. c) el tiempo estimado de vida til es de 8 aos d) al final del contrato se ha considerado la opcin de compra.
Cronograma del banco para pagar el leasing
AOS 2009 2010 2011 2012
VALOR INICIAL 200000.00 165000.00 120000.00 65000.00
AMORTIZACION 35000.00 45000.00 55000.00 65000.00 200000.00
INTERS 40000.00 30000.00 20000.00 10000.00 100000.00
IGV 14250.00 14250.00 14250.00 14250.00 57000.00
CUOTA ANUAL 89250.00 89250.00 89250.00 89250.00 357000.00
Nota: La empresa LOS CARLITOS acta primero como vendedor de un activo fijo usado a un banco , en el que tiene su cuenta corriente para luego convertirse en la arrendataria del mismo banco comprador por el alquiler del mismo activo fijo, mediante el contrato de lase back . El banco EL DIVINO acta primero como vendedor de un activo fijo usado a un banco, para convertirse en el locador del mismo activo fijo mediante el contrato de lase back . El contrato de lase back se origina simultneamente con el contrato leasing o arrendamiento financiero.
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Cuenta 33: Inmuebles, Maquinaria y Equipo

1. CONCEPTO La Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los activos tangibles que cumplen las siguientes condiciones: a) Son posedos para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y, b) Se espera usar durante ms de un perodo. 2. ESTRUCTURA La cuenta en anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y su divisionarias: 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 33112 Revaluacin 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisicin o construccin 33212 Revaluacin 33213 Costo de financiacin Edificaciones 3322 Almacenes 33221 Costo de adquisicin o construccin 33222 Revaluacin 33223 Costo de financiacin Almacenes 3323 Edificaciones para produccin 33231 Costo de adquisicin o construccin 33232 Revaluacin 33233 Costo de financiacin Edificaciones para produccin 3324 Instalaciones 33241 Costo de adquisicin o construccin 33242 Revaluacin 33243 Costo de financiacin Instalaciones 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o construccin 33312 Revaluacin
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33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin 334 Unidades de transporte 3341 Vehculos motorizados 33411 Costo 33412 Revaluacin 3342 Vehculos no motorizados 33421 Costo 33422 Revaluacin 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 Costo 33512 Revaluacin 3352 Enseres 33521 Costo 33522 Revaluacin 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo) 33611 Costo 33612 Revaluacin 3362 Equipo de comunicacin 33621 Costo 33622 Revaluacin 3363 Equipo de seguridad 33631 Costo 33632 Revaluacin 3369 Otros equipos 33691 Costo 33692 Revaluacin 337 Herramientas y unidades de reemplazo 3371 Herramientas 33711 Costo 33712 Revaluacin 3372 Unidades de reemplazo 33721 Costo 33722 Revaluacin 338 Unidades por recibir ~ 23 ~
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3381 Maquinarias y equipos de explotacin 3382 Equipo de transporte 3383 Muebles y enseres 3386 Equipos diversos 3387 Herramientas y unidades de reemplazo 339 Construcciones y obras en curso 3391 Adaptacin de terrenos 3392 Construcciones en curso 3393 Maquinaria en montaje 3394 Inversin inmobiliaria en curso 3397 Costo de financiacin Inversiones inmobiliarias 33971 Costo de financiacin Edificaciones 3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo 33981 Costo de financiacin Edificaciones 33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin 3399 Otros activos en curso 3. DEFINICION DE LAS SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS Subcuenta 331 Terrenos: Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad. Subcuenta 332 Edificaciones: Incluye aquellos que estn destinados al proceso productivo o a uso administrativo. Subcuenta 333 Maquinarias y equipos de explotacin: Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo. Subcuenta 334 Unidades de transporte: Incluye los vehculos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal. Subcuenta 335 Muebles y enseres: Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo. Subcuenta 336 Equipos diversos: Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, adems de aquellos para el soporte administrativo. Subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo: Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propsito es sustituir a otros en uso. Subcuenta 338 Unidades por recibir: Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad.
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Subcuenta 339 Construcciones y obras en curso: Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que estn en proceso de construccin. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICION Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisicin o de construccin, o al valor razonable determinado mediante tasacin, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda, y otros similares.El costo incluye el total del valor de compra ms todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas. En particular este tipo de bienes incorporan como parte del costo, aquellos relacionados con la instalacin y desmantelamiento de los bienes. Los intereses devengados durante el perodo de construccin e instalacin de activos calificados (vase la NIC 23) de Inmuebles, maquinaria y equipos, se capitalizan hasta el momento en que el activo est en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la fecha en que sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia los intereses deben afectarse a los resultados del perodo. Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, deben aadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas de Inmuebles, maquinaria y equipo, deben ser mantenidas en libros como sigue: - A su costo, menos el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor y menos la depreciacin acumulada; o, - A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor y menos la depreciacin acumulada. En el caso de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero vase la cuenta 32.
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5. DINMICA CONTABLE DE LA CUENTA 33 Se carga por: a) El costo de adquisicin, de las construcciones, instalaciones, equipamiento, montaje de bienes, necesarios para estar en condiciones de ser utilizados. b) El valor de los activos, convenido o determinado mediante tasacin de los inmuebles, y avalo tcnico de los otros bienes, recibidos por cesin, donacin o aporte otorgado. c) Las mejoras capitalizables. d) La revaluacin de activos. e) Las transferencias de cuentas de inversin inmobiliaria. f) Los costos de financiacin. Se abona por: a) El valor de las unidades vendidas, cedidas, o dadas de baja. b) El costo de los bienes devueltos a los proveedores. c) Las transferencias a cuentas de inversin inmobiliaria y activos no corrientes disponibles para la venta. La desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo hasta por el monto revaluado previamente. 6. COMENTARIOS de Lasmantenimientos reclasificaciones entre cuentas en lo Los costos menores y reparaciones de los activos se reconocen como gasto en el que hace a unidades por recibir, y entre momento en que se incurren. Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros cuentas o inversiones inmobiliarias en lo ser recuperado, fundamentalmente a travs de una transaccin de venta en lugar de su uso que hace a construcciones en proceso. continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido para la venta. Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercializacin sern clasificados como existencias. Los montos revaluados de cada tipo de activo se deben registrar en las subcuentas que para el efecto existen, separados del costo. En consecuencia, el valor revaluado podr ser disminuido por el deterioro de valor que pueda sufrir posteriormente el activo. El deterioro de valor de inmuebles, maquinaria y equipo, cuando se lleva al costo, en tanto contengan costos de financiacin, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideracin de si tal deterioro alcanza al costo de adquisicin o produccin, o al costo de financiacin relacionado, o a una distribucin entre ambos Con cargo a: a) 16 cuentas por pagar comerciales diversas-terceros b) 42 cuentas por pagar diversas-terceros c) 31 inversiones inmobiliarias y 27 activos no corrientes mantenidos para la venta Con abono a: a) 46 cuentas por pagar diversas (469). b) 75 otros ingresos de gestin(759) c) 57 excedentes de revaluacin (751) d) 57 excedentes de revaluacin (751) e) 31 inversiones inmobiliarias f) 72 produccin de activo inmovilizado (725)
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componentes, para efectos de la presentacin en los estados financieros. Por razones prcticas, se conviene en que ante un deterioro de valor del activo, el componente de costo de financiacin activado es el primero que se afecta hasta agotarlo. La divisionaria 3391 Adaptacin de terrenos, como parte de la subcuenta 339 Construcciones y obras en curso, acumula el costo invertido en la adecuacin de terrenos, cuyo propsito (destino) an no ha sido decidido. 7. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo. NIC 17 Arrendamientos. NIC 23 costo de financiamiento. NIC 36 deterioro del valor de los activos. _ NIIF 5 activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas. _ CINII1 cambios en pasivo existentes por retiro del servicio , restauracin y similares. CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento CINIIF 5 Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental. 8. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA A efectos de utilizar esta cuenta, debemos tomar en cuenta los siguientes criterios:
Reconocimiento de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo
Un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo se reconocer como activo si, y slo si: a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y, b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.
Tratamiento de los inmuebles
Los terrenos y los edificios son activos separables, debiendo contabilizarse por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.
Medicin en el momento del reconocimiento inicial
En el momento del reconocimiento inicial, una entidad medir un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, por su costo. El costo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Qu incluye el concepto Costo?
El costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende:
~ 27 ~
&
a) Su precio de adquisicin, incluidos los honorarios legales y de intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal periodo.
Medicin posterior al reconocimiento inicial
Una entidad medir todos los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo tras su reconocimiento inicial, al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Tratamiento de las mejoras
Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, deben aadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente.
Tratamiento de las reparaciones
Los costos de mantenimientos menores y reparaciones se reconocen como gasto en el momento en que se incurren.
Inmuebles destinados para la venta
Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercializacin sern clasificados como existencias.
Baja en libros
Una entidad dar de baja en cuentas un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo: a) Cuando disponga de l, o, ~ 28 ~
&
b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.
En ese caso, la ganancia o prdida por la baja en cuenta se reconocer en el resultado del perodo en que el elemento sea dado de baja en cuentas. Estos ingresos no se clasificarn como ingresos ordinarios. IMPORTANTE A efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisicin de estos activos, deber utilizarse la divisionaria 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo. 9. 1. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en su inmovilizado material, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. 2. Alcance
Esta Norma se aplicar en la contabilizacin de los elementos de inmovilizado material, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente. Esta Norma no ser de aplicacin a: (a) el inmovilizado material clasificado como mantenido para la venta. (b) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola. (c) el reconocimiento y valoracin de activos para exploracin y evaluacin. (d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. No obstante, esta Norma ser de aplicacin a los elementos de inmovilizado material utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en (b) y (d). 3. Definiciones :
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&
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. Coste: es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones. 4. Importe amortizable:
Es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Amortizacin: es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida til. Valor especfico para la entidad: es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenacin o disposicin por otra va del mismo, al trmino de su vida til. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que espera incurrir para cancelarlo. Valor razonable: es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. 5. El inmovilizado material
Son los activos tangibles que: (a) Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos. (b) se esperan usar durante ms de un ejercicio. Importe recuperable: es el mayor entre el valor razonable menos los costes de venta de un activo y su valor de uso. El valor residual de un activo :es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la enajenacin o disposicin por otra va del activo, despus de deducir los costes estimados por tal enajenacin o disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. 6. Vida tiles:
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(a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad; o (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. 7. Reconocimiento
El coste de un elemento de inmovilizado material se reconocer como activo cuando: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y (b) el coste del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Valoracin en el reconocimiento
Todo elemento de inmovilizado material, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorar por su coste. 8. El Componentes del coste coste de los elementos de inmovilizado material comprende:
(a) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio. (b) cualquier coste directamente relacionado con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin. (c) la estimacin inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad cuando se adquiere el elemento o como consecuencia de utilizar el mismo durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de existencias durante tal periodo. 9. Valoracin del coste
El coste de un elemento del inmovilizado material ser el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales de crdito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocer como gastos por intereses a lo largo del periodo del aplazamiento, a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23. Valoracin posterior al reconocimiento La entidad elegir como poltica contable el modelo del coste o el modelo de revalorizacin, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de inmovilizado material. 10. Modelo del coste ~ 31 ~
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Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado material se contabilizar por su coste menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. Modelo de revalorizacin Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado material cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorizacin, menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revalorizaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance. 11. Amortizacin
Se amortizar de forma independiente cada parte de un elemento de inmovilizado material que tenga un coste significativo con relacin al coste total del elemento. El cargo por amortizacin de cada ejercicio se reconocer en el resultado del ejercicio, salvo que se haya incluido en el importe Ejemplo Un avin podra tener su estructura amortizada separadamente de sus motores 12. Importe amortizable y periodo de amortizacin en libros de otro activo.
El importe amortizable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til. El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino de cada ejercicio anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. La amortizacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la direccin. 13. La amortizacin de un activo
Cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la amortizacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre amortizado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por amortizacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.
~ 32 ~
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14.
Mtodo de amortizacin
El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. 15. Algunos mtodos de amortizacin son:
Mtodo Lineal Mtodo de Saldo Decreciente Mtodo de unidades De Produccin Dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo siempre que su valor residual no cambie Dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til Dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada 16. Baja en cuentas
El importe en libros de un elemento de inmovilizado material se dar de baja en cuentas: (a) cuando se enajene o disponga del mismo por otra va; (b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su utilizacin, enajenacin o disposicin por otra va. La prdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de inmovilizado material, se determinar como la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenacin o disposicin por otra va, si existe, y el importe en libros del elemento. Las ganancias no se clasificarn como ingresos ordinarios. 17. Informacin a revelar
En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de inmovilizado material, la siguiente informacin: (a) las bases de valoracin utilizadas para determinar el importe en libros bruto (b) los mtodos de amortizacin utilizados (c) las vidas tiles o los tipos de amortizacin utilizados (d) el importe bruto en libros y la amortizacin acumulada (incrementado por las prdidas acumuladas por deterioro de valor) al inicio y al final del ejercicio.
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(e) la conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio. 18. Fecha de vigencia
La entidad aplicar esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja la aplicacin anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un ejercicio que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.
CASOS PRCTICOS
1. La empresa Nuevo Amanecer S.A Compra al inicio de sus actividades inmuebles,
maquinarias y equipos .El valor de tasacin de dichos activos asciende a S/. 500.000 mas IGV.
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 331 Terrenos 332 Edificios y Otras Construcciones 333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades de Explotacin 334 Unidades de Transporte 335 Muebles y Enseres 336 Equipos Diversos 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV- cuenta propia 46 Cuentas por Pagar Diversas 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas POR la compra y/o mejoras de Inmuebles, Maquinaria y equipo registrados al costo de adquisicin.
X
500,000 100,000 300,000 50,000 30,000 10,000 10,000 90,000
590,000
2.
Se desea contabilizar los aportes de activos fijos en cancelacin de acciones suscritas no pagadas por los socios en su debido momento, dichas acciones ascienden a S/. 80,000.
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 331 Terrenos 332 Edificios y Otras Construcciones 333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades de Explotacin
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80,000 10,000 50,000 10,000
&
335 Muebles y Enseres 336 Equipos Diversos 14 Cuentas Por Cobrar al personal, a los Accionistas 142 Accionistas (o Socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas POR los aportes de bienes tangibles muebles e inmuebles de los accionistas en cancelacin de sus acciones suscritas o participaciones pendientes de cancelacin.
5,000 5,000 80,000
3.
El 01 de enero del 2011 la empresa Constructores Edifica S.A adquiri terrenos y edificaciones en forma de inversiones inmobiliarias valorizado en S/. 850,000. En la fecha debido a que no cuenta con local propio decidi disponer de dichas inversiones para su uso.
850,000
33 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 331 Terrenos 250000 332 Edificaciones 600000 31 Inversiones Inmobiliarias 311 Terrenos 312 Edificaciones Por la transferencia de activos inmobiliarios a la cuenta de Inmuebles, Maquinaria y equipo
X
850,000
4.
La asociacin CARITAS DEL PERU recibi un fax Panasonic kx-f700 valorizado en S/. 950, en calidad de donacin de parte de Computecsa Per S.A. 33 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 336 Equipo diverso 3362 Equipo de comunicacin 33621 Costo 33621.01 Fax 75 Otros Ingresos De Gestin 759 Otros ingresos de gestin 7593 Donaciones Por lo activo fijo recibido en donacin segn tasacin 950
950
Nota:
Estn aptos a donaciones las Entidades sin fines de lucro cuyo objetivo social comprende los
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fines descritos en el artculo 37 del TUO de la ley del impuesto a la renta inciso x, en este caso, en la medida que dicha entidad beneficiaria califique previamente como entidad perceptora de donaciones por el ministerio de economa y finanzas mediante resolucin ministerial.
5. La empresa Constructores Edifica S.A realiza una revaluacin voluntaria de una de su edificacin, para lo cual contrato a un tasador independiente quien la valu a un costo de reposicin depreciado de S/. 500 000.00.
33 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 332 Edificaciones 3321 Terrenos 33211 Costo adquisicin o construccin 57 Excedente De Revaluacin 571 Excedente de revaluacin Por valor adicional por reevaluacin de los activo fijo 6.
400 000
400 000
Mirsa Minera S.A solicita a su proveedor la PERFORADORA MAX-10C MAXIDRILL, facturada a S/. 680,000 al momento de su adquisicin. (Nota.- la perforadora se
encuentra en calidad de depsito en los almacenes del proveedor, por falta de capacidad en los almacenes de la empresa).
33 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 338 Unidades por recibir 3381 Maquinarias y equipos de explotacin 33 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo adquisicin o construccin Por los bienes fijo en transito
X
680,000
680,000
33 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo adquisicin o construccin 33 Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 338 Unidades por recibir 3381 Maquinarias y equipos de explotacin Por el ingreso de los bienes fijos
~ 36 ~
680,000
680,000
&
7. La Empresa HOTEL CUSCO S.A.C. el 02 Enero del ao 2011 adquiere al contado (segn factura N 001-100) de la empresa TODO EQUIPOS S.A, lo siguiente.
Cantidad 02 01 01 01 06
Unidad Equipo de Computo Equipo Equipo Mueble Enseres
Descripcin Computadora Core 2 quad Fotocopiadora Canon 7130 Scanner HP 3760 Modulo de Oficina Extintor Material de embalaje Servicio de flete Base Imponible IGV 18% Precio de Venta
VVU 2500 5000 500 2000 100
Importe 5000 5000 500 2000 600 200 400 13700 2466 S/. 16.166,00
Distribucin de los costos vinculados a cada activo fijo

Activo Fijo Adquirido Computadora Core Fotocopiadora Canon Scanner HP 3760 Modulo de Oficina Extintor Totales Costo de Compra 2500,00 5000,00 500,00 2000,00 600,00 10600,00 Costo de embalaje 37,50 75,00 7,50 30,00 9,00 159,00 Costo deflete Costo Total 77,5 155,0 15,5 62,0 18,6 328,6 2615,00 5230,00 523,00 2092,00 627,60 11087,60
Factor de distribucin = Costo de embalaje
Costo de embalaje Costo total
200 10600
= 0,019
Costo de Factor de distribucin del servicio de flete = flete = Costo total Costo de embalaje = 0,019 x Costo de Compra Costo de flete = 0.031 x Costo de Compra
~ 37 ~
400 13100
= 0,031
&
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 335 Muebles y Enseres 2092.00 3351 Muebles 33511 Costo 33511.001 Escritorio 2092.00 336 Equipos diversos 8368.00 3361 Equipos de cmputo 33611 Costo 33611.001 computadoras 2615.00 33611.002 scanner 523.00 3369 Otros Equipos 33691 Costo 33691.001 Fotocopiadora 5230.00 40 Tributos, contraprestaciones y aportes a los aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV-Cta. Propia 2466.00 65 Cargas diversas de gestin 657 Enseres 6571 Extintores 627.60 46 Cuentas por pagar diversas Terceros 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo Por la adquisicin de activo fijos segn factura N 001-100
X
10460.00
2466.00
627.60
13553.60
46 Cuentas por pagar diversas Terceros 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 10 Efectivo y Equivalente de efectivo 104 Cta. Corriente en instituciones financieras 1041 Ctas. corrientes operativas Por el pago al proveedor segn factura N 001-100
X
16,166.00
16,166.00
94 Gastos Administrativos 79 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos Por el Destino de los gastos
X
627.60 627.60
01 Bienes de la empresa
627.60
~ 38 ~
&
01.01 Extintores 01 Cuenta de Orden por el contra 09.01 Bienes de la empresa 09.01.01 Extintores Por el control de los extintores al ser registrados como gasto 627.60
Nota. Para que los extintores sean considerados como activo fijo (enseres), se debern tener en cuenta los siguientes factores concurrentes: 1. Que su Vida til sea mayor a un ao 2. Que su valor monetario sea mayor a un de la UIT vigente a la fecha de su adquisicin, segn seala el Reglamento del Impuesto a la Renta. 3. Que se destine para uso de la Empresa 4. Que este sujeto a Depreciacin, excepto los terrenos. En caso de no cumplir estos factores concurrentes se debern llevar a gastos.
8. La Empresa HOTEL CUSCO S.A.C. el 04 Enero del ao 2011 compra una camioneta por S/. 80.000.00 al crdito, para el traslado de sus ejecutivos a su sucursal en machupicchu , con letra N 512 a das vista, con inters mensual del 3.5%, la venta es segn factura N 001-140 ,para lo cual ha pagado, adems, los siguientes gastos relacionados con la compra del activo. Adems se estima una vida til de 10 aos.
Cantidad Unidad Detalle Valor Unitario Impote
01
Equipo
Camioneta toyota Descuento 3% Valor de Venta neto Intereses 3.5% Mensuales Base Imponible IGV 18% Precio de Venta
80000,00 2400,00 77600,00 8148,00 85748,00 15434,64 101182,64
~ 39 ~
&
33 Inmuebles, maquinarias y equipo 334 Unidades de Transporte 3341 Vehculos motorizados 33411 Costo 33411.001 Camioneta 67 Gastos financieros 673 Intereses por prestamos y otras obligaciones 6736 Obligaciones comerciales 67361 Intereses 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinarias y equipo Por la compra de una camioneta registrados al costo de adquisicin, segn factura N 001-140 y letra N 513.
X
77600,00
8148,00
15434,64
101182,64
97 Gastos financieros 976736 Obligaciones comerciales 79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Por de los intereses originados por la compra al crdito con la letra N 513.
8148,00 8148,00
NOTA Los descuentos dentro de la factura no es materia de contabilizacin. Los intereses pactados en la compra del vehculo al crdito no son considerados como costos vinculados, por tal motivo son contabilizado en cuenta 67, en lugar de la 33. Si se ubican ms costos vinculados con la adquisicin como seguros, fletes, etc. Ellos formaran parte del costo de adquisicin.
~ 40 ~
&
9. La empresa comercial Mudanzas & Transportes S.A, realizo trabajos de construccin para si misma, ampliando sus oficinas administrativas, la obra duro 04 meses, habiendo incurrido en los siguientes gastos. a) Materiales de construccin comprados y consumidos S/. 15000.00 (valor de venta) con factura N 001-800. b) Contrato por el servicio de construccin de la obra S/. 12000.00 (valor de venta) con factura N 002-150.
Factura N 001-800 Materiales de construccin IGV 19% Precio de Venta 15000,00 2850,00 S/. 17.850,00
Factura N 002-150 Servicios contratistas de construccin IGV 19% Precio de Venta CONTABILIZANDO 60 Compras 602 Materias primas 6024 Materias primas para productos inmuebles 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado Por la compra de materiales de construccin segn fact. N 001-800, destinadas a la ampliacin de nuestras oficinas
X 15000,00
12000,00 2280,00 S/. 14.280,00
2700,00
17700,00
~ 41 ~
&
24 Materias primas 244 Materias primas para productos inmuebles 61 Variacin de existencias 612 Materias primas 6124 Materias primas para productos inmuebles Por el destino de nuestra compra de materiales de construccin segn fact. N 002-150
X
15000,00 15000,00
61 Variacin de existencias 612 Materias primas 6124 Materias primas para productos inmuebles 24 Materias primas 244 Materias primas para productos inmuebles Por la salida de los materiales de construccin del almacn a la obra
X
15000,00
15000,00
33 inmuebles, maquinaria e equipo 339 Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso 72 Produccin de activo inmovilizado 721 Inversiones inmobiliarias 7211 Edificaciones Por el destino de los materiales de construccin entregados por el almacn para la ampliacin de las oficinas administrativas
X
15000,00
15000,00
63 Gastos de servicios prestados por terceros 638 Servicios de contratistas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado Por los servicios de construccin de la ampliacin de nuestras oficinas administrativas
X
12000,00 2160,00
14160,00
~ 42 ~
&
33 inmuebles, maquinaria e equipo 339 Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso 72 Produccin de activo inmovilizado 721 Inversiones inmobiliarias 7211 Edificaciones Por el destino de la fact. N 002-150 por el servicio de construccin realizado por el contratista
X
12000,00
12000,00
46 Cuentas por Pagar diversas-terceras 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4652 Inversiones inmobiliarias 4652.02 Materiales 4652.01 Servicios 4652.01.01 Contratos de construccin 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuenta corriente en instituciones financieras 1041 Cuentas corriente operativas Por la cancelacin de las fact. 001-800 y 002-150, por la compra de los materiales y servicios de construccin.
X
32130,00
14280,00 17850,00
32130,00
33 inmuebles, maquinaria e equipo 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de produccin 33 inmuebles, maquinaria e equipo 339 Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso Por la culminacin de la obra, ampliacin de las oficinas administrativas y su transferencia de la construccin en curso a edificaciones
X
27000,00
27000,00
~ 43 ~
&
La casustica que a continuacin les presentamos servir de base para posteriores ejemplos en los cuales se van a realizar diversas operaciones con respecto a este caso.
10. La Empresa HOTEL CUSCO S.A.C. el 10 Enero del ao 2011 adquiere al contado, segn factura N 001-501 de la empresa TODO EQUIPOS S.A, una camioneta turstica For Transit a S/. 106,200.00, incluido IGV para el traslado de sus clientes (turistas).
33 Inmuebles, maquinarias y equipo 334 Unidades de Transporte 3341 Vehculos motorizados 33411 Costo 33411.01 Camioneta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinarias y equipo Por la compra de una camioneta registrados al costo de adquisicin, segn factura N 001-200
X
90000,00
16200,00
106200,00
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinarias y equipo 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuenta corriente en instituciones financieras 1041 Cuentas corriente operativas Por la cancelacin de la factura N 001-200, por la adquisicin de la camioneta
106200,00
106200,00
11. La empresa hotelera a construido una playa de estacionamiento para incrementar sus ingresos, invirtiendo para ello la suma de S/. 32,130.00 mas IGV. Para mejor comprensin se tomara como referencia el ejercicio N 9, del cual se consideraran
~ 44 ~
&
los mismos montos y vamos a suponer que los comprobantes son los mismos, as que solo se tomaran en cuenta el primer y ltimo asiento.
33 Inmuebles, maquinarias y equipos 339 Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado Por la compra de materiales de construccin segn fact. N 001-800, destinadas a la ampliacin de nuestras oficinas
X
15000,00
2700,00
17700,00
33 inmuebles, maquinaria e equipo 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de produccin 33211.001 Playa de estacionamiento 33 inmuebles, maquinaria e equipo 339 Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso 3392.001 Playa de estacionamiento Por el termino de la obra, construccin de playas de estacionamiento y su transferencia de la construccin en curso a edificaciones
27000,00
27000,00
12. La Empresa HOTEL CUSCO S.A.C tiene una maquina que le cost S/. 240,000.00, se le estimo una vida til de 8 aos a la finalizacin del cuarto ao, la empresa le hace una mejora que consisti en la semi - automatizacin de su funcionamiento, ya que antes de la mejora, la maquinaria requera de dos operadores y despus de la mejora solo requiere de un solo operador; el trabajo de semi-automatizacin costo S/. 50,000.00 mas IGV y estuvo a cargo de una empresa especializada y se concluyo el 20 de enero del 5to ao de su uso.
~ 45 ~
&
Factura N 001-700 Trabajo de semi - automatizacin IGV 18% Precio de Venta CONTABILIZACION:
50000,00 9000,00
S/. 59.000,00
33 inmuebles, maquinaria e equipo 333 Maquinaria y equipo de explotacin 3331 Maquinaria y equipo de explotacin 33311 Costo de adquisicin o construccin 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinarias y equipo Por el trabajo de mejora realizada en una de nuestras maquinarias, segn fact. N 001-700
X
5000,00
900,00
5900,00
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinarias y equipo 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financiera 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago de la factura N 001-700, por el trabajo de semi-automatizacin de la maquinaria de la Planta.
NOTA.
5900,00
5900,00
Todo aquellos materiales que se va adquirir para mejorar la maquinaria formara parte del activo y por ende los honorarios se pagues a la empresa especializada, ser considerado como un gasto, aqu solo contabilizamos el pago, ante se tendra que determinar en cuanto se
deprecia. El asiento seria: 68/393 y 94/79.
~ 46 ~
&
GLOSARIO DE TERMINOS DE LA CUENTA 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS POR DIVISIONARIAS Y SUBDIVISIONARIAS
331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 33112 Revaluacin 332 Edificaciones
Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad. Son los terrenos de la empresa Es el valor de los terrenos Modificacin del valor del terreno elevando su Valor, por referencia a otra. Incluye aquellos que estn destinados al proceso productivo o a uso administrativo. Son las edificaciones que estn destinados al uso administrativo de la entidad. Es el costo de adquisicin de las edificaciones administrativas de la empresa Modificacin del valor de las edificaciones administrativas de la empresa elevando su Valor. Es el costo asociado con la toma de un prstamo de dinero que es destinado a las edificaciones de la empresa. Comprende a los lugares de almacn de las mercaderas de la empresa. Es el costo de adquisicin de las edificaciones administrativas de la empresa
3321 Edificaciones Administrativas 33211 Costo de adquisicin o construccin 33212 Revaluacin
33213 Costo de financiacin Edificaciones
3322 Almacenes 33221 Costo de adquisicin o construccin 33222 Revaluacin
Modificacin del valor de las edificaciones administrativas de la empresa elevando su Valor. Es el costo asociado con la toma de un prstamo de dinero que es destinado a las edificaciones de la empresa. Son edificaciones que estn destinados al proceso productivo o a uso administrativo. ~ 47 ~
33223 Costo de financiacin almacenes
3323 Edificaciones para produccin
&
33231 Costo de adquisicin o construccin 33232 Revaluacin
Es el costo de adquisicin o construccin de las edificaciones destinados para el proceso productivo
Modificacin del valor de las edificaciones que estn destinados para la construccin de la empresa, elevando su Valor. Es el costo asociado con la toma de un prstamo de dinero que es destinado a las edificaciones destinados para la produccin. Colocacin en el lugar y la forma adecuados de cosas necesarias para un servicio para la empresa.
33233 Costo de financiacin Edificaciones para produccin 3324 Instalaciones
33241 Costo de adquisicin o construccin 33242 Revaluacin
Es el costo de la instalacin de la construccin
Modificacin del valor de las instalaciones de la empresa, elevando su Valor. Es el costo asociado con la toma de un prstamo de dinero que es destinado a las instalaciones de las edificaciones. Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo.
33243 Costo de financiacin Instalaciones
333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o construccin 33312 Revaluacin
Comprende las maquinarias y equipos de explotacin. Comprende los costos de adquisicin de las maquinarias y equipos de explotacin.
Cambio del valor de las maquinarias de explotacin de la empresa, elevando su Valor. Es el costo asociado con la toma de un prstamo de dinero que es destinado a las maquinarias y equipos de explotacin de la empresa. Incluye los vehculos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.
33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin 334 Unidades de transporte
~ 48 ~
&
3341 Vehculos motorizados
Comprende todo los vehculos motorizados para transporte de bienes o para uso personal. Es el costo adquisicin de los vehculos motorizados.
33411 Costo 33412 Revaluacin
Cambio del valor de los vehculos motorizados de la empresa, elevando su Valor. Son los vehculos no motorizados que se utilizan para el traslado de bienes o para uso personal de la empresa. Es el costo adquisicin de los vehculos no motorizados.
3342 Vehculos no motorizados 33421 Costo 33422 Revaluacin
Aumento del valor de los vehculos no motorizados para el traslado de bienes de la empresa. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo. Son equipos mobiliarios de oficina que la empresa tiene la empresa. Comprende el costo de adquisicin de los muebles y enseres.
335 Muebles y enseres
3351 Muebles 33511 Costo
33512 Revaluacin 3352 Enseres 33521 Costo 33522 Revaluacin
Aumento del valor de los muebles respecto al otro. Son los utensilios muebles instrumentos necesarios con que cuenta la empresa. Se refiere a los costos de adquisicin de los enseres Aumento empresa. del valor de enseres utilizados en la
336 Equipos diversos
Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, adems de aquellos para el soporte administrativo. Se refiere a los equipos para el procesamiento de la informacin de cmputo que se usan en la empresa. Es el costo de los equipos adquiridos para el procesamiento de ~ 49 ~
3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo) 33611 Costo
&
informacin. 33612 Revaluacin Es el aumento del valor de los equipos para procesamiento de informacin. Son todos los equipos que sirven como medio de comunicacin de la empresa. Comprende el costo de los equipos que sirven como medio de comunicacin. Es el aumento del valor de los equipos de comunicacin.
3362 Equipo de comunicacin
33621 Costo 33622 Revaluacin 3363 Equipo de seguridad 33631 Costo 33632 Revaluacin 3369 Otros equipos 33691 Costo 33692 Revaluacin
Incluye todos los equipos de seguridad con que cuenta la empresa. Es el costo de los equipos de seguridad con que cuenta la empresa. Es el aumento del valor de los equipos seguridad. Comprende otros equipos con que cuenta la empresa. Es el costo de otros equipos de seguridad con que cuenta la empresa. Es el aumento del valor de otros equipos con que cuenta la empresa. Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propsito es sustituir a otros en uso. Comprende las herramientas que se utilizan en la empresa. Es el costo de las herramientas de la empresa. Es el cambio del valor de las herramientas con que cuenta la empresa. Son todas las herramientas que sustituyen a otros en uso. Es el costo de las herramientas de reemplazo. Es el cambio del valor de las herramientas que sustituyen a otros en uso. ~ 50 ~
337 Herramientas y unidades de reemplazo 3371 Herramientas 33711 Costo 33712 Revaluacin 3372 Unidades de reemplazo 33721 Costo 33722 Revaluacin
&
338 Unidades por recibir 3381 Maquinarias y equipos de explotacin
Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad. Comprende las maquinarias y equipos de explotacin que estn pendientes por recibir. Son los equipos de transporte que esta por recibir.
3382 Equipo de transporte 3383 Muebles y enseres Son los mobiliarios y enseres que estn fuera de la empresa que esta por recibir. Comprende los equipos que no sern utilizados directamente en el proceso productivo que estn por recibir. Son las herramientas y equipos de remplazo que esta por recibir. Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que estn en proceso de construccin. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31. Comprende los terrenos que estn proceso de construccin. . Son todas las edificaciones que estn en construccin. Son todas las piezas de las maquinarias que estn en construccin. Son las inversiones inmobiliarias que estn en adquisicin. Es el costo asociado con la toma de un prstamo de dinero que ser destinado inversin de inmuebles. Es el costo asociado con la toma de un prstamo de dinero que ser destinado a la inversin de edificaciones de la empresa. Comprende el costo asociado con la toma de un prstamo de dinero que ser destinado a los inmuebles maquinarias y equipos para la empresa.
3386 Equipos diversos
3387 Herramientas y unidades de reemplazo 339 Construcciones y obras en curso
3391 Adaptacin de terrenos 3392 Construcciones en curso 3393 Maquinaria en montaje 3394 Inversin inmobiliaria en curso 3397 Costo de financiacin Inversiones inmobiliarias 33971 Costo de financiacin Edificaciones
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
~ 51 ~
&
33981 Costo de financiacin Edificaciones
Comprende el costo asociado con la toma de un prstamo de dinero ser destinado para la edificacin de la empresa. Es el costo asociado con la toma de un prstamo de dinero ser destinado para la adquisicin de la maquinarias y equipos de explotacin de la empresa. Comprende otros activos que estn en construccin o en adquisicin.
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin 3399 Otros activos en curso
~ 52 ~

Cta 32 y Cta 33

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Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

Cuenta 32: Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

3211 Terrenos 3212 Edificaciones 322 Inmuebles, maquinaria y equipo

3225 Muebles y enseres 3226 Equipos diversos

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

QUE ES ARRENDAMIENTO FINANCIERO?

ARRENDADOR (Entidad financiera)

Paga cuotas peridicas

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

ARRENDATARIO Reconocimiento inicial

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

Importe Depreciable Depreciacin = ____________________ Vida til

CONCEPTO IMPORTE DEPRECIABLE

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

9. Oportunidad de contabilizacin del contrato de Arrendamiento Financiero

Comienzo del Plazo del Arrendamiento

EFECTOS CONTABLES DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

1. Bien Objeto De arrendamiento

2. Opcin de Compra 3. Gastos inciales adicionales

Forma parte de la inversin.

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

1. Determinacin de los pagos mnimos

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

Opcion de compra actualizada = S/. 7,000.00 x 0.519368664 = S/. 3,635.58

3. Calculo del IGV

Detalle de los asientos contables Registro inicial - enero de 2011.

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

52,000.00 128,00.00 42,000.00 con

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento financiero

Inmueble, Maquinaria y Equipo

Activos adquiridos en Leasing

455 Costos de financiacin por pagar

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