CLASE I IMPUESTOS III Escalonamiento Normativo del Orden Jurdico Las diversas normas componentes de nuestro sistema jurdico

o se escalonan de manera que unas poseen preeminencia o superioridad jerrquica respecto de otras, impidiendo que stas modifiquen o regulen situaciones que corresponde normar a aquellas. El escalonamiento normativo del orden jurdico se da de la siguiente forma: - CN - Tratados Internacionales - Leyes - Reglamentos - Resoluciones Ministeriales y de rganos dependientes del Poder Ejecutivo que obligan directamente a los particulares - Normas Internas que no obligan directamente a los particulares Principios Constitucionales en Materia Tributaria
- Legalidad: implica que todo tributo debe estar originado o

sustentado en una ley o en una norma, as el Art. 19 de la CN seala que ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe. - Igualdad: consiste en la igualdad ante la ley, es decir, la aplicacin de la ley es obligatoria en todos los supuestos que ella contemple, sin poder hacer diferencias o discriminaciones que la misma no prevea; y en la igualdad dentro de la ley, lo cual no significa que todos los habitantes deban recibir el mismo trato de parte de la ley, sino que todos los sujetos que se encuentren en iguales o idnticas situaciones deben ser, en dichas condiciones, idnticamente considerados por la ley. De esta forma, constituye un lmite a la potestad tributaria del Estado ya que implica la doble prohibicin a ste de gravar en forma idntica a sujetos desiguales o que se encuentran en situaciones diferentes y de gravar de forma distinta a personas iguales o que se encuentran en situaciones similares. - Generalidad: consiste en que un gravamen o tributo debe ser aplicado a todos los sujetos que componen una clase o categora de contribuyentes, y no slo a una parte de los contribuyentes que integran una misma categora. Vale aclarar que los Inimponibles Tributarios (Operativos, Incentivos y Franquicias) no se incluyen en este principio debido a las caractersticas diferentes de cada contribuyente.

- No Confiscatoriedad: el Art. 17 de la CN prev que la propiedad

privada es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. Adems, el Art. 14 de la CN dispone que todos los habitantes de la Nacin gozan del uso y disposicin de su propiedad privada. Sin embargo, el fisco puede expropiar bienes privados para hacerlos pblicos, siempre que hayan motivos fundados en la utilidad pblica, este calificada por ley y sea previamente indemnizada. Irretroactividad: una ley es retroactiva cuando prescribe con fuerza para lo pasado, y no exclusivamente respecto de hechos futuros. Un precepto es retroactivo cuando la produccin del hecho o acto contemplado en el mismo como su condicin, se ha verificado en la realidad con anterioridad al comienzo de su validez. Por lo tanto, debido a la autonoma que tiene el derecho tributario, no se puede establecer una norma retroactiva, salvo que sea beneficiosa para el contribuyente. Vale aclarar que en el derecho penal, la retroactividad de las normas resulta aplicable. Razonabilidad: el Art. 28 de la CN seala que todos los derechos, principios y garantas reconocidos, no podrn ser alterados por las leyes que reglamenten su ejercicio. Este principio debera ser considerado como un parmetro de justicia necesario para la validez de las normas jurdicas que surgen de los rganos competentes, por lo que su ausencia hace inconstitucionales a las mismas. Equidad: el Art 4 de la CN es la fuente de este principio, el cual seala que los fondos del Tesoro Nacional se integrarn, entre otros recursos, con las contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General. De esta forma, el principio de equidad implica que todos los sujetos deben contribuir segn una proporcin justa. Proporcionalidad: la CN alude expresamente a la proporcionalidad que deben tener los tributos en sus Art. 4 (haciendo referencia a la poblacin) y 75 inciso 2) (haciendo referencia al territorio). En sntesis, este principio implica que los tributos deben ser acordes o tener en cuenta la capacidad contributiva de cada contribuyente. Inocencia: todos los sujetos son inocentes hasta que se demuestre fehacientemente lo contrario. Pena Mltiple: un sujeto no puede ser sancionado por una misma situacin ms de una vez. In Dubio Pro Reo: ante la duda, a favor del contribuyente.

Proceso Procedimiento Expediente - Juicio

Proceso: es una secuencia o serie de actos jurdicos encadenados, constitutivos de una actividad y reglados en normas jurdicas, que se desarrollan en forma progresiva con el propsito de llegar a un acto final determinado. En otras palabras, se trata de una consecucin de hechos para llegar a un juicio o sentencia. Procedimiento: se trata de la instrumentalizacin del proceso mediante actos o medios definidos. El procedimiento suministra los elementos que integran el proceso, y constituye cada una de las etapas o pasos que este puede abarcar. Expediente: es el elemento material oficial donde constan en forma escrita los actos procesales que se realizan, es decir, es el elemento material del proceso. Adems, se inicia siempre con un escrito de demanda. En cuanto a las caractersticas de los expedientes, todo debe estar por escrito, bajo ciertos formatos, y son pblicos con lo cual cualquier persona puede tener acceso al expediente. Juicio: es la sentencia o resolucin de un proceso. Clases o Clasificacin de Procesos
A) Segn el rgano que Juzga 1) Judiciales: el rgano que juzga pertenece al poder judicial. 2) Legislativos: la funcin del juez es cumplida por

legisladores.
3) Administrativos: el rgano que juzga pertenece al poder

ejecutivo.
4) Arbitrales:

son aquellos en los que las partes voluntariamente someten sus diferendos o diferencias a la resolucin de un juez privado, designado de comn acuerdo por ellas, que debe actuar y fallar de acuerdo a las normas jurdicas vigentes. 5) Amigables Componedores: al igual que en el proceso arbitral, la funcin jurisdiccional es ejercida por un juez privado que se diferencia del rbitro en que intenta resolver el litigio segn su leal saber y entender y la equidad, sin sujetarse a las normas jurdicas que regulan el procedimiento y brindan fundamentos a la decisin de estos.
B) Segn el Tipo de Intervencin del Juez 1) Contencioso: es aquel en el que el conflicto de intereses

entre partes se somete a la resolucin que dicte un juez. En estos casos el objeto del proceso est constituido por una pretensin.

2) Voluntario: en este caso la intervencin del juez no es

solicitada para resolver un conflicto de intereses entre partes (no hay un conflicto de intereses inicial), sino que los sujetos son solicitantes o peticionarios, y el juez slo aprobara un acuerdo al que llegan las partes por sus propios medios, es decir, en este caso el juez no resuelve, sino que son las partes las que deciden. El proceso podra transformarse en contencioso si surgieran diferencias entre los peticionarios.
C) -Segn el Contenido 1) Universal: son aquellos en los que se analizan ante un

mismo juez una multiplicidad de cuestiones patrimoniales referidas a un mismo patrimonio, en pos de su liquidacin y distribucin. Se trata de procesos que engloban ms de un hecho en particular. 2) Singular: se trata de hechos especficos o particulares, es decir, hacen referencia a una o ms pretensiones o peticiones relativas a cosas, hechos o relaciones jurdicas especficamente determinadas.
D) Segn las Implicancias y Finalidad de la Pretensin 1) De Conocimiento: son aquellos donde invariablemente su

objeto est representado por una pretensin tendiente a que el rgano que juzga declare la existencia o inexistencia de un derecho, es decir, se trata de procesos que buscan determinar si existe o no un derecho. Los procesos de conocimiento pueden ser:
- Declarativo: cuando la pretensin se agota en dicha

declaracin. - Condenatorio: cuando se solicita que se obligue al demandado al cumplimiento de una prestacin (de dar, hacer o no hacer). - Determinativo: cuando la pretensin procura la fijacin de las condiciones o requisitos para el ejercicio de un derecho.
2) De Ejecucin: son aquellos procesos que solicitan que se

haga efectivo un mandato contenido en una anterior sentencia de condena, cuando no haya sido cumplido voluntariamente por el condenado. 3) Cautelares: tratan de proteger y establecer medidas sobre determinados bienes tendientes a lograr el cumplimiento de un acuerdo, con lo cual las pretensiones consisten

fundamentalmente en embargos preventivos, secuestros, inhibiciones generales, etc.

E) Segn la Estructura 1) Ordinarios: son aquellos procesos contenciosos que se

establecen en las normas conocidas o comunes, es decir, se trata de los procesos habituales. 2) Especiales o Extraordinarios: son aquellos procesos contenciosos que poseen trmites total o parcialmente diferentes a los del proceso ordinario. Principios Procesales Los principios procesales pueden ser considerados como directrices o reglas bsicas que informan o guan las instituciones del proceso, de manera tal que stas deban ajustarse a aquellas. La funcin fundamental de los principios procesales radica en que sirven como guas orientadoras tanto para el legislador (para estructurar legalmente el proceso) como para el juez (para interpretar las distintas disposiciones procesales). Entre ellos encontramos:
- Dispositivo: siempre existe un disparador que inicia el proceso,

es decir, es aquel en funcin del cual se reserva a las partes la iniciacin y desarrollo del proceso. De Contradiccin: implica la existencia de un litigio, es decir, es el derecho de los litigantes a contradecir lo afirmado por la parte contraria. De Escritura: los actos procesales deben encontrarse por escrito. De Publicidad: significa que los actos procesales pueden ser conocidos o presenciados no slo por las partes y funcionarios, sino tambin por terceros. Adems todos los expedientes en los cuales se materializa un proceso son pblicos. De Preclusin: determina que para que los actos procesales sean vlidos, se deben cumplir con todos los tiempos procesales establecidos por la ley. Por ejemplo, en el caso de plazos para pagos, los das son corridos; y en el caso de los plazos para la presentacin de documentacin, los das son hbiles. De Economa Procesal: apunta a la abreviacin, simplificacin y abaratamiento de los procesos, es decir, a la economicidad del proceso. En otras palabras, busca que el proceso concluya con una sentencia justa, oportuna y con las erogaciones estrictamente necesarias para alcanzarla. De Adquisicin Procesal: seala que los resultados de las actividades procesales que realizan las partes se adquieren para el proceso y, de esa forma, benefician o perjudican a una u otra

parte, sin importar quien ha realizado o propuesto la realizacin del mencionado acto. - De Inmediacin: hace referencia a la relacin directa que debe existir entre los litigantes y el rgano que juzga, de forma tal que ste reciba las pruebas y alegaciones de aquellos. En otras palabras, implica que debe existir algn tipo de intermediario entre las partes litigantes. - De Legalidad de las Formas: este principio resulta inaplicable para los procesos arbitrales y de amigables componedores, y seala que se deben respetar todos los requisitos establecidos en la ley (lugar, tiempo y forma). - Instrumentalidad de las Formas: seala que no se podr declarar la nulidad de un acto procesal por no cumplir con las formas procesales, si el mismo ha logrado cumplir con su finalidad. Jurisdiccin La Jurisdiccin es el poder deber de administrar justicia en los casos litigiosos, es decir, la facultad de aplicar la ley en casos concretos. En otras palabras consiste en la limitacin sobre la aplicacin de una norma, es decir, el mbito de aplicacin de una norma. Existen distintas clases de jurisdicciones segn el rgano que lleva adelante dicha funcin: Judicial (la ejercen rganos del poder judicial), Administrativa (cuando la potestad jurisdiccional recae en la administracin) y Parlamentaria (cuando la funcin jurisdiccional reside en el poder legislativo). Debido a la autonoma del derecho tributario, el Administrador Federal y los Directores Generales tienen la facultad de ser jueves administrativos, pudiendo interpretar la ley segn su criterio. Competencia La Competencia es el lmite, medida o alcance sealado por la ley para el ejercicio de la jurisdiccin, es decir, es la esfera de accin de los rganos que poseen jurisdiccin. Existen distintas clases de competencias, es decir, la ley establece distintos criterios para asignar competencia a los rganos jurisdiccionales. De esta forma, al atribuirse competencia, la jurisdiccin queda limitada en su extensin en funcin del:
A) Territorio: establece el mbito geogrfico de competencia (uno

tiene domicilio en Concepcin del Uruguay, va al juzgado de Concepcin del Uruguay). B) Materia/Fuero: la competencia est dada por la naturaleza de la cuestin litigiosa. As existe, en un mbito geogrfico, el fuero laboral, penal, civil, etc., cada uno de ellos comprende un nmero

de juzgados y tribunales que presentan la caracterstica comn de entender en asuntos de similar naturaleza. C) Valor: el parmetro usado para conferir competencia es el del monto en disputa. D) Grado: apunta a las distintas instancias en que generalmente se divide el proceso (Apertura, Prueba y Ejecucin), lo que determina la distinta competencia funcional de los rganos jurisdiccionales que intervienen en l. E) Turno: aqu la competencia se asigna atendiendo a razones administrativas. As, cuando un rgano jurisdiccional est de turno los dems que no lo estn pierden competencia. Elementos del Proceso Contencioso Existen 3 elementos de un proceso contencioso:
1) Subjetivo: se hacen referencia a los distintos sujetos que

intervienen en el proceso o se encuentran facultados para intervenir en l (rgano, demandante, demandado, auxiliares del juez, auxiliares de las partes). 2) Objetivo: hace referencia al objeto del proceso, el cual est contenido por una o ms pretensiones procesales. 3) Actividad Procesal: comprende al conjunto de actos o etapas que se cumplen en el proceso desde el inicio del mismo hasta el acto que lo finaliza. Etapas del Proceso Ordinario
A) Introductoria 1) Presentacin de la Demanda: la interposicin de la demanda se

hace por escrito, conteniendo todos los elementos (datos de demandante y demandado, cosa demandada, hechos en que se funde, peticin y monto reclamado, etc.). Esta presentacin se realiza a travs de un representante. 2) Traslado de la Demanda: el traslado es el acto por el cual se pone en conocimiento a una de las partes de las pretensiones formuladas por la parte contraria, para que las acepte o contradiga. De esta forma, la otra parte resulta notificada. 3) Contestacin de la Demanda: por lo general frente a la pretensin del demandante aparece la oposicin del demandado.
B) Probatoria

1) Apertura a Prueba: en el derecho tributario las partes ofrecen

pruebas, las cuales se someten a la aprobacin del fisco para que el juez decida qu pruebas se producen. 2) Cierre de la Etapa Probatoria: producidas las pruebas, las mismas se agregan al expediente, y luego se dicta la resolucin que declara clausurado el perodo probatorio y se ordena poner el expediente a disposicin de las partes para que, eventualmente, produzcan sus alegatos. 3) Alegatos: consiste en un escrito en el que las partes examinan las pruebas producidas en relacin a los hechos afirmados en la demanda y contestacin, consignando las conclusiones que de aquella derivan. Se obtiene as una pre conclusin en la que las partes resumen lo que sucedi.
C) Sentencia 1) Medidas para Mejor Proveer: son las diligencias probatorias

complementarias que el juez puede ordenar para esclarecer la verdad de los hechos controvertidos, respetando el derecho de defensa de las partes y ante omisiones o deficiencias probatorias sustanciales. 2) Sentencia: es un acto jurdico procesal que surge del rgano interviniente mediante el cual se decide la causa, es decir, es el veredicto del juez. Las sentencias definitivas son las que ponen fin al proceso. Vale aclarar que en los juicios de ejecucin fiscal, a pesar de ser juicios ejecutivos, nunca hay algo totalmente automtico, con lo cual siempre hay instancias de defensa o apelacin. Modos de Conclusin del Proceso Un proceso puede resolverse o concluir por alguna de las siguientes formas:
A) Sentencia Definitiva: estas sentencias definitivas pueden ser: - Declarativas: se dan en los procesos declarativos y producen la

eliminacin de la falta de certeza acerca de la existencia, modalidad o alcance de una relacin o estado jurdico. - Constitutivas: es una modalidad especial de sentencia declarativa que se caracteriza por la necesidad de dictarse para eliminar la fata de certeza acerca de la relacin o estad jurdico en cuestin. - Condenatorias: se dan en los procesos condenatorios, por lo que imponen el cumplimiento de prestaciones de dar, hacer o

no hacer; y crean, a favor del vendedor, la accin para ejecutar coactivamente al obligado. - Determinativas: se dictan en procesos determinativos, y determinan o establecen condiciones para el ejercicio de un derecho.
B) Desistimiento del Proceso: slo el demandante puede pedir el

C)

D)

E)

F)

G)

desistimiento del proceso, y el demandado debe estar de acuerdo si el desistimiento se produce luego de que el demandado haya sido notificado. Desistimiento del Derecho: el demandante desiste del derecho en que fund la demanda, con lo cual no se necesita el consentimiento del demandado, pero en lo sucesivo no podr iniciarse un proceso con el mismo objeto y causa. Allanamiento: el demandado, en cualquier momento antes de la sentencia, se allana a la pretensin del demandante, es decir, reconoce su equivocacin. Transaccin: las partes hacen valer la transaccin del derecho en litigio, presentando el convenio en el cual se encuentra el acuerdo de las partes o suscribiendo un acta frente a un juez. Conciliacin: consiste en un acuerdo entre las partes alcanzado mediante la iniciativa e intervencin del juez. La diferencia con la transaccin es que en esta ltima el arreglo o acuerdo proviene de las partes, en cambio en la conciliacin se produce por intervencin del juez. Caducidad de la Instancia: se produce cuando no se impulsa el procedimiento dentro de los plazos establecidos por la ley, y en este caso se extingue la obligacin. Sin embargo, en la prescripcin se extingue el derecho, aunque la obligacin persiste.

Recursos Son una especie de remedios procesales que la ley concede a quien se considere perjudicado por una resolucin judicial, para solicitar, en un plazo determinado y perentorio, en el mismo proceso, que el mismo rgano que la dict o uno jerrquicamente superior, la modifique o deje sin efecto. Vale aclarar que quien lo interpone debe ser parte en el proceso y la resolucin judicial recurrida debe causar un perjuicio concreto al recurrente. Adems, debe interponerse el recurso en el plazo que fije la ley, y si se interpone en trmino, se suspenden todos los efectos de la sentencia. En cambio, si vence el plazo legal para su interposicin, caduca el derecho para hacerlo y la sentencia queda firme. Existen 2 clases de recursos:

A) Ordinarios (aquellos que estn previstos para casos comunes con

el objetivo de reparar cualquier error).

- Aclaratoria: su finalidad es que el mismo rgano que dict la

resolucin atacada, corrija cualquier error material que contenga la misma o aclare algn concepto oscuro, pero sin alterar lo sustancial de la decisin. Reposicin o Revocatoria: su finalidad es que el mismo juez que dict la resolucin atacada la revoque por contrario imperio. Apelacin: la finalidad consiste en que un tribunal de instancia superior revoque o modifique, total o parcialmente, una resolucin judicial de instancia anterior que se estima injusta. Apelacin Ordinaria ante la Corte Suprema de Justicia de la Nacin. Nulidad: la finalidad es que se invalide una resolucin judicial por no cumplir con los requisitos de lugar, tiempo o forma establecidos en la ley. La nulidad puede ser absoluta (no puede salvarse) o relativa (puede salvarse). Sin embargo, la Anulabilidad/Anulidad puede salvarse u objetarse. Queja por Apelacin Denegada: su finalidad es que el tribunal superior a aquel que deneg el recurso de apelacin, en virtud de este recurso de queja directamente interpuesto por el quejoso, revoque la resolucin denegatoria del recurso de apelacin y lo conceda, ordenando la remisin del expediente y posteriormente su sustanciacin. y

B) Extraordinarios

(se conceden con carcter excepcional restrictivo, aplicables para cuestiones especficas y puntuales).

- Federal: es un recurso excepcional en el que resuelve slo la

Corte Suprema de Justicia acerca de resoluciones encuadradas dentro de las llamadas cuestiones federales. - Inaplicabilidad de la Ley en el Orden Nacional : consiste en un recurso que se interpone sealando que una ley no resulta aplicable al no encontrarse vigente. Procedimiento Administrativo Se trata de una secuencia o serie de actos encadenados y regulados en normas jurdicas, necesarios para el dictado de un acto administrativo. Vale aclarar que AFIP es el rgano administrativo. Principios Generales del Procedimiento Administrativo Estos principios generales constituyen directrices o reglas que informan o guan la regulacin y produccin de actos y recursos administrativos.

A) Oficialidad: la administracin tiene el deber de impulsar de oficio

B)

C)

D)

E)

F)

el procedimiento, independientemente de la facultad de los administrados de solicitarla a que lo haga, y adems, la obtencin y produccin de pruebas necesarias para esclarecer los hechos, est a cargo de la administracin, ms all de la facultad de los administrados de ofrecer y aportar pruebas. Informalismo a favor del Administrado: este principio implica la excusacin a favor del administrado, sobre la inobservancia por el mismo de exigencias formales no esenciales y que puedan ser cumplidas posteriormente. Este procedimiento es justamente informal para el administrado, pero no para la administracin, la cual no puede invocarlo. As, se buscan disminuir las consecuencias obstructivas que las formas procedimentales pueden traer aparejadas a los administrados. Debido Proceso: este principio consiste en que el proceso garantice los derechos de los particulares, y abarca el derecho a ser odo, a ofrecer y producir pruebas, y a una decisin fundada. Escrituriedad: en principio, la voluntad administrativa y la del interesado deben hacerse constar en forma escrita en el procedimiento administrativo. Ausencia de Costas: como regla, se afirma que no existe condenacin en costas, cualquiera fuese el resultado del recurso interpuesto. La administracin y el administrado deben afrontar sus propios gastos. Celeridad, Economa, Sencillez y Eficacia: estos principios implican que los trmites administrativos no deben ser lentos, costosos ni excesivamente complicados.

Recursos de Saneamiento / Impugnacin Judicial de los Actos Administrativos Los actos administrativos pueden impugnarse judicialmente. Sin embargo, el saneamiento es llevado adelante por el Estado que toma una causa y realiza un seguimiento de la misma para incausarla o para que llegue a su fin.