Hà Nội, ngày 9 tháng 4 năm 2007: Bộ Tài Chính Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam

B TI CHNH ----------
CNG HA X HI CH NGHA VIT NAM
c lp - T do Hnh phc
---------------------------------------
S: 32/2007/TT-BTC
H Ni, ngy 9 thng 4 nm 2007 THNG T Hng dn thi hnh Ngh nh s 158/2003/N-CP ngy 10/12/2003, Ngh nh s 148/2004/N-CP ngy 23/7/2004 v Ngh nh s 156/2005/N-CP ngy 15/12/2005 ca Chnh ph quy nh chi tit thi hnh Lut thu gi tr gia tng v Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut thu gi tr gia tng ---------------------Cn c Lut thu gi tr gia tng (GTGT) s 02/1997/QH9 ngy 10 thng 5 nm 1997; Cn c Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut thu gi tr gia tng s 07/2003/QH11 ngy 17 thng 6 nm 2003; Cn c Ngh nh s 158/2003/N-CP ngy 10/12/2003 ca Chnh ph quy nh chi tit thi hnh Lut thu gi tr gia tng v Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut thu gi tr gia tng; Cn c Ngh nh s 148/2004/N-CP ngy 23/7/2004 ca Chnh ph v sa i, b sung khon 1 iu 7 Ngh nh s 158/2003/N-CP ngy 10/12/2003 quy nh chi tit thi hnh Lut thu gi tr gia tng v Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut thu gi tr gia tng; Cn c Ngh nh s 156/2005/N-CP ngy 15/12/2005 ca Chnh ph sa i, b sung cc Ngh nh quy nh chi tit thi hnh Lut thu tiu th c bit v Lut thu gi tr gia tng; Cn c Ngh nh s 77/2003/N-CP ngy 1/7/2003 ca Chnh ph quy nh chc nng, nhim v, quyn hn, c cu t chc ca B Ti chnh; B Ti chnh hng dn thi hnh v thu gi tr gia tng (GTGT) nh sau:
A- PHM VI P DNG THU GTGT
I- i tng chu thu, i tng np thu GTGT : 1- i tng chu thu GTGT:
i tng chu thu GTGT l hng ho, dch v dng cho sn xut, kinh doanh v tiu dng Vit Nam (bao gm c hng ha, dch v mua ca t chc, c nhn nc ngoi), tr cc i tng khng chu thu GTGT nu ti Mc II, Phn A Thng t ny. 2- i tng np thu GTGT: Cc t chc, c nhn c hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT Vit Nam, khng phn bit ngnh ngh, hnh thc, t chc kinh doanh (gi chung l c s kinh doanh) v t chc, c nhn khc c nhp khu hng ha, mua dch v t nc ngoi chu thu GTGT (gi chung l ngi nhp khu) u l i tng np thu GTGT. T chc, c nhn sn xut, kinh doanh hng ha, dch v bao gm: 2.1- Cc t chc kinh doanh c thnh lp v ng k kinh doanh theo Lut Doanh nghip, Lut Doanh nghip Nh nc (nay l Lut Doanh nghip) v Lut Hp tc x; 2.2- Cc t chc kinh t ca t chc chnh tr, t chc chnh tr - x hi, t chc x hi, t chc x hi - ngh nghip, n v v trang nhn dn, t chc s nghip v cc t chc khc; 2.3- Cc doanh nghip c vn u t nc ngoi v bn nc ngoi tham gia hp tc kinh doanh theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam (nay l Lut u t); cc t chc, c nhn nc ngoi hot ng kinh doanh Vit Nam nhng khng thnh lp php nhn ti Vit Nam; 2.4- C nhn, h gia nh, nhm ngi kinh doanh c lp v cc i tng kinh doanh khc c hot ng sn xut, kinh doanh, nhp khu. II- i tng khng chu thu GTGT: 1. Hng ha, dch v sau y khng thuc din chu thu GTGT: 1.1- Sn phm trng trt (bao gm c sn phm rng trng), chn nui; thu sn, hi sn nui trng, nh bt cha ch bin thnh cc sn phm khc hoc mi qua s ch thng thng ca t chc, c nhn t sn xut, nh bt bn ra v khu nhp khu. Cc sn phm mi qua s ch thng thng cha ch bin mc cao hn hoc ch bin thnh cc sn phm khc c xc nh nh sau: a- i vi sn phm trng trt l cc sn phm mi c phi, sy kh, lm sch, bo qun ti bng ho cht, bc v, phn loi v ng gi.
b- i vi sn phm chn nui; thu sn, hi sn nui trng, nh bt l cc sn phm mi c phi, sy kh, lm sch, p ng, p mui, phn loi v ng gi. 1.2- Sn phm l ging vt nui, ging cy trng, nh: trng ging, con ging, cy ging, ht ging, tinh dch, phi, vt liu di truyn cc khu nui trng, nhp khu v kinh doanh thng mi. Sn phm ging vt nui, cy trng thuc i tng khng chu thu GTGT l sn phm do cc c s nhp khu, kinh doanh thng mi c giy ng k kinh doanh ging vt nui, cy trng do c quan qun l nh nc cp. i vi sn phm l ging vt nui, cy trng thuc loi nh nc ban hnh tiu chun, cht lng phi p ng cc iu kin do nh nc quy nh. 1.3- Sn phm mui bao gm: mui sn xut t nc bin, mui m t nhin, mui tinh, mui i-t. 1.4- Hng ho nhp khu sau y thuc i tng khng chu thu GTGT: a- Thit b, my mc, phng tin vn ti chuyn dng nm trong dy chuyn cng ngh v vt t xy dng thuc loi trong nc cha sn xut c nhp khu to ti sn c nh ca doanh nghip; b- Thit b, my mc, vt t, phng tin vn ti thuc loi trong nc cha sn xut c nhp khu s dng trc tip vo hot ng nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh; c- My bay, dn khoan, tu thu thuc loi trong nc cha sn xut c thu ca nc ngoi dng cho sn xut, kinh doanh. d- Thit b, my mc, ph tng, phng tin vn ti chuyn dng v vt t cn thit tin hnh hot ng tm kim thm d, pht trin m du kh; ph tng, kh ti my bay, thit b c chng chuyn dng cho my bay (loi trong nc cha sn xut c). Trng hp c s sn xut, kinh doanh nhp khu dy chuyn thit b, my mc ng b thuc din khng chu thu GTGT theo hng dn ti im 1.4 ny, nhng trong dy chuyn ng b c c loi thit b, my mc trong nc sn xut c th ton b dy chuyn thit b, my mc ng b ny khng thuc din chu thu gi tr gia tng. Doanh nghip nu ti im 1.4 ny bao gm cc doanh nghip thnh lp theo Lut Doanh nghip Nh nc (nay l Lut Doanh nghip), Lut Doanh nghip, Lut Hp tc x; cc doanh nghip c vn u t nc ngoi
3
v bn nc ngoi tham gia hp tc kinh doanh theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam (nay l Lut u t); cc t chc, c nhn nc ngoi hot ng kinh doanh Vit Nam nhng khng thnh lp php nhn ti Vit Nam. V d1: Cng ty Dt A nhp khu mt s my dt loi trong nc cha sn xut c, trong c c mt s m t in ng b ca my dt l loi trong nc sn xut c th m t nhp khu ng b ny cng khng chu thu GTGT. xc nh hng ha thuc i tng khng chu thu GTGT khu nhp khu quy nh ti im ny, c s nhp khu phi xut trnh cho c quan Hi quan cc h s sau: + Hp ng nhp khu. Trng hp nhp khu u thc phi c thm Hp ng u thc nhp khu. Trng hp c s trng thu cung cp hng ha cho cc i tng, s dng cho cc mc ch quy nh ti im ny phi c thm Giy bo trng thu v hp ng bn cho cc doanh nghip theo kt qu u thu. Trng hp Cng ty cho thu ti chnh nhp khu cho thu ti chnh phi c thm Hp ng cho thu ti chnh. Trng hp nhp khu nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh phi c thm Vn bn ca c quan c thm quyn giao nhim v cho cc t chc thc hin cc chng trnh, d n, ti nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh hoc Hp ng khoa hc v cng ngh gia bn t hng v bn nhn t hng thc hin hp ng khoa hc v cng ngh. + Xc nhn ca Gim c doanh nghip hoc th trng c quan nghin cu khoa hc v cc loi hng ha nhp khu s dng lm ti sn c nh; s dng trc tip vo hot ng nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh; s dng vo hot ng thm d, pht trin m du kh; l loi chuyn dng cho my bay. Ring i vi my bay, gin khoan, tu thu thu ca nc ngoi, loi trong nc cha sn xut c, dng cho sn xut, kinh doanh khng phi np thu GTGT, cc c s i thu ch phi xut trnh cho c quan Hi quan hp ng thu k vi nc ngoi. Cc loi hng ho nhp khu trn thuc loi trong nc cha sn xut c cn nhp khu c xc nh cn c vo danh mc cc loi my mc, thit b, phng tin vn ti chuyn dng, vt t xy dng, vt t, ph tng trong nc sn xut c do B K hoch v u t ban hnh.
1.5- Nh thuc s hu Nh nc do nh nc bn cho ngi ang thu theo quy nh ti Ngh nh s 61/CP ngy 5/7/1994 ca Chnh ph v mua bn v kinh doanh nh . 1.6- Chuyn quyn s dng t. 1.7- Dch v tn dng v qu u t bao gm hot ng cho vay vn, bo lnh cho vay, chit khu thng phiu v giy t c gi tr nh tin, bn ti sn m bo tin vay thu hi n, cho thu ti chnh ca cc t chc ti chnh tn dng ti Vit Nam; cc hot ng chuyn nhng vn theo quy nh ca Lut Doanh nghip, Lut Hp tc x, Lut Doanh nghip Nh nc (nay l Lut Doanh nghip); hot ng kinh doanh chng khon, bao gm mi gii, t doanh, qun l danh mc u t, bo lnh pht hnh, t vn u t chng khon. 1.8- Bo him nhn th; bo him hc sinh v cc dch v bo him con ngi nh bo him tai nn thu th, thuyn vin, bo him tai nn con ngi (bao gm c bo him tai nn, sinh mng, kt hp nm vin), bo him tai nn hnh khch, bo him khch du lch, bo him tai nn li - ph xe v ngi ngi trn xe, bo him cho ngi nh sn, bo him tr cp nm vin phu thut, bo him sinh mng c nhn, bo him ngi s dng in v cc bo him khc lin quan n con ngi; bo him vt nui, cy trng, bo him nng nghip khc v cc loi bo him khng nhm mc ch kinh doanh nh bo him x hi, bo him y t, bo him lao ng. 1.9- Dch v khm bnh, cha bnh, phng dch bnh, dch v sinh c k hoch, dch v iu dng sc kho, phc hi chc nng cho ngi bnh v dch v th y. 1.10- Cc sn phm, dch v thuc lnh vc vn ho, ngh thut, th dc, th thao di y: a- Hot ng vn ho, trin lm v th dc, th thao, t chc luyn tp, thi u mang tnh phong tro, qun chng, khng thu tin hoc c thu tin di hnh thc bn v vo xem, thu tin luyn tp nhng khng nhm mc ch kinh doanh. Cc khon doanh thu khc nh: bn hng ho, cho thu sn bi, gian hng ti hi ch, trin lm... phi chu thu GTGT. b- Hot ng biu din ngh thut nh: tung, cho, ci lng, ca, ma, nhc, kch, xic; hot ng biu din ngh thut khc v dch v t
5
chc biu din ngh thut ca cc nh ht hoc on tung, cho, ci lng, ca, ma, nhc, kch, xic c giy php hot ng do c quan Nh nc c thm quyn cp. c- Sn xut phim cc loi (phim ghi hnh) khng phn bit ch , loi hnh phim. d- Nhp khu phim ghi hnh, pht hnh v chiu phim nha, phim vi-i- ti liu: i vi phim nha khng phn bit ch , loi phim; i vi phim ghi trn bng hnh, a hnh ch l phim ti liu, phng s, khoa hc. Loi phim v ch phim c xc nh theo cc quy nh ca B Vn ho v Thng tin. 1.11- Dy hc, dy ngh bao gm: dy vn ha, ngoi ng, tin hc, dy ma, ht, hi ha, nhc, kch, xic, th dc, th thao, nui dy tr v dy cc ngh khc nhm o to, bi dng nng cao trnh vn ho, kin thc chuyn mn ngh nghip cho mi ngi. 1.12- Pht sng truyn thanh, truyn hnh theo chng trnh, bng ngun tin Ngn sch Nh nc (NSNN) cp. 1.13- Xut bn, nhp khu v pht hnh: a- Bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh, bao gm c hot ng truyn trang bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh. b- Sch chnh tr l sch tuyn truyn ng li chnh tr ca ng v Nh nc phc v nhim v chnh tr theo chuyn , ch , phc v cc ngy k nim, ngy truyn thng ca cc t chc, cc cp, cc ngnh, a phng; cc loi sch thng k, tuyn truyn phong tro ngi tt vic tt; sch in cc bi pht biu, nghin cu l lun ca lnh o ng v Nh nc. c- Sch gio khoa (k c di dng bng hoc a ghi ting, ghi hnh, d liu in t) l sch dng ging dy v hc tp trong tt c cc cp t mm non n ph thng trung hc (bao gm c sch tham kho dng cho gio vin v hc sinh ph hp vi ni dung chng trnh gio dc). d- Sch gio trnh l sch dng ging dy v hc tp trong cc trng i hc, cao ng, trung hc chuyn nghip v dy ngh. - Sch vn bn php lut (sch in cc vn bn php lut, cc Vn kin, Ngh quyt, vn bn php quy khc) l sch in cc vn bn quy phm php lut ca Nh nc.
6
e- Sch khoa hc k thut l sch dng gii thiu, hng dn nhng kin thc khoa hc, k thut c quan h trc tip n sn xut v cc ngnh khoa hc, k thut. g- Sch in bng ch dn tc thiu s bao gm c sch in song ng ch ph thng v ch dn tc thiu s. h- Tranh, nh, p phch tuyn truyn c ng l tranh, nh, p phch, cc loi t ri, t gp phc v cho mc ch tuyn truyn, c ng, khu hiu, nh lnh t, ng k, Quc k, on k, i k. i- In tin v cc chng ch c gi tr nh tin (sc, tri phiu, ngn phiu, tn phiu ...); tin mt t nc ngoi chuyn v Vit Nam. k- Bng, a m thanh hoc ghi hnh, ghi ni dung cc loi sch, bo, tp ch, bn tin nu ti im 1.13 ny. 1.14- Dch v cng cng v v sinh, thot nc ng ph v khu dn c, duy tr vn th, vn hoa, cng vin, cy xanh ng ph, chiu sng cng cng, dch v tang l. Cc dch v nu ti im ny khng phn bit ngun kinh ph chi tr. a- Dch v cng cng v v sinh, thot nc ng ph v khu dn c bao gm cc hot ng thu, dn, x l rc v cht ph thi, thot nc, x l nc thi cho cc t chc, c nhn. Nu c s kinh doanh tn dng cht ph thi sn xut ra sn phm khc bn th cc sn phm ny s thuc i tng khng chu thu GTGT theo hng dn ti mc II, phn A Thng t ny hoc chu thu GTGT theo hng dn ti mc II, phn B Thng t ny. Trng hp c s kinh doanh cung cp cc dch v v v sinh, thot nc cho cc t chc, c nhn nh lau dn, v sinh vn phng ... th cc dch v ny thuc i tng chu thu GTGT theo thu sut 10% hng dn ti im 3.27, mc II, phn B Thng t ny. b- Duy tr vn th, vn hoa, cng vin, cy xanh ng ph bao gm hot ng qun l, trng cy, chm sc cy, bo v chim, th cc cng vin, vn th, khu vc cng cng, vn quc gia. c- Chiu sng cng cng bao gm chiu sng ng ph, ng, xm trong khu dn c, vn hoa, cng vin. d- Dch v tang l bao gm cc hot ng cho thu nh, xe t phc v tang l ca cc t chc lm dch v tang l, mai tng, ho tng. 1.15- Duy tu, sa cha, phc ch, xy dng cc cng trnh vn ha, ngh thut, cng trnh phc v li ch cng cng, c s h tng v nh tnh ngha bng ngun vn ng gp ca nhn dn v vn vin tr nhn o, k
7
c trng hp c Nh nc cp h tr mt phn vn khng qu 30% tng s vn thc chi cho cng trnh. 1.16- Vn chuyn hnh khch cng cng bng xe but, xe in ca cc c s vn ti xe but, xe in c thnh lp v hot ng theo quy ch ca B Giao thng vn ti phc v nhu cu i li ca nhn dn c l trnh trong phm vi tnh, thnh ph trc thuc Trung ng, ni cc thnh ph, th x, huyn, khu cng nghip, khu du lch v chy tuyn ln cn c l trnh i t cc tnh, thnh ph trc thuc Trung ng n cc tnh ln cn, cc khu cng nghip, khu du lch, trong im u, im cui v l trnh ca mt tuyn khng vt qu 2 tnh, thnh ph; nu im u hoc im cui thuc th loi c bit th tuyn khng vt qu 3 tnh, thnh ph nh quy nh ti im b v im c Khon 2 iu 3 quy nh v qun l vn ti khch cng cng bng xe but ban hnh km theo Quyt nh s 34/2006/Q-BGTVT ngy 16/10/2006 ca B trng B Giao thng vn ti vi tuyn ng, im , thi gian chy, gi v cc do cp c thm quyn quy nh. 1.17- iu tra c bn ca Nh nc do NSNN cp pht kinh ph thc hin (bao gm iu tra, thm d a cht khong sn, ti nguyn nc, kh tng thu vn, mi trng; o c, lp bn ); 1.18- Ti, tiu nc phc v sn xut nng nghip; nc sch do t chc, c nhn t khai thc ti a bn min ni, hi o, vng su, vng xa phc v cho sinh hot nng thn, min ni, hi o, vng su, vng xa. 1.19- V kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh. a- Danh mc v kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh quy nh ti Ph lc s 3 ban hnh km theo Thng t ny. Cc v kh, kh ti ny thuc din khng chu thu gi tr gia tng theo hng dn ti im ny phi l cc sn phm hon chnh, ng b hoc cc b phn, linh kin, bao b chuyn dng lp rp, bo qun sn phm hon chnh. Trng hp v kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh phi sa cha th dch v sa cha v kh, kh ti do cc doanh nghip ca B Quc phng, B Cng an thc hin khng thuc din chu thu GTGT. b- V kh, kh ti (k c vt t, my mc, thit b, ph tng) chuyn dng phc v cho quc phng, an ninh nhp khu thuc din c min thu nhp khu theo quy nh ca Lut thu xut khu, thu nhp khu hoc
nhp khu theo hn ngch hng nm c Th tng Chnh ph ph duyt thuc i tng khng chu thu GTGT. H s, th tc i vi v kh, kh ti nhp khu khng phi chu thu GTGT khu nhp khu theo ng ni dung quy nh v th tc h s min thu, xt min thu, hon thu nhp khu hin hnh. 1.20- Hng nhp khu trong cc trng hp sau: hng vin tr nhn o, vin tr khng hon li (bao gm c hng ho nhp khu thuc ngun vn ODA khng hon li), qu tng cho c quan Nh nc, t chc chnh tr, t chc chnh tr-x hi, t chc x hi, t chc x hi - ngh nghip, n v v trang nhn dn; qu biu, qu tng cho c nhn Vit Nam; dng ca cc t chc, c nhn nc ngoi theo tiu chun min tr ngoi giao; hng mang theo ngi trong tiu chun hnh l min thu; hng l dng ca ngi Vit Nam nh c nc ngoi khi v nc mang theo. Mc hng ho nhp khu thuc i tng khng chu thu GTGT khu nhp khu theo mc min thu nhp khu quy nh ti Lut thu xut khu, thu nhp khu v cc vn bn hng dn thi hnh. Hng ho nhp khu ca t chc, c nhn thuc i tng min tr ngoi giao theo Php lnh min tr ngoi giao c hng quyn u i min tr thu GTGT theo quy nh hin hnh. Trng hp mua hng ha, dch v ti Vit Nam c thu GTGT s c hon thu theo hng dn ti im 8, Mc I, Phn D Thng t ny. i tng, hng ha, th tc h s c hng u i min tr thu GTGT hng dn ti im ny thc hin theo hng dn ti Thng t s 08/2003/TT-BTC ngy 15/1/2003 ca B Ti chnh hng dn thc hin hon thu GTGT i vi c quan i din ngoi giao, c quan lnh s v c quan i din ca t chc quc t ti Vit Nam. i vi hng ha nhp khu l hng ha vin tr nhn o, vin tr khng hon li phi c vn bn xc nhn ca B Ti chnh. H s, th tc x l hng nhp khu khng phi chu thu GTGT khu nhp khu theo ng ni dung quy nh th tc h s min thu, xt min thu, hon thu nhp khu hin hnh. 1.21- Hng ho bn cho cc t chc quc t, ngi nc ngoi vin tr nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam; Th tc cc t chc quc t, ngi nc ngoi mua hng ho ti Vit Nam vin tr nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam c min thu GTGT: cc t chc quc t, ngi nc ngoi phi c vn bn gi
9
cho c s bn hng trong ghi r tn t chc quc t, ngi nc ngoi mua hng vin tr nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam, s lng hoc gi tr loi hng mua; vn bn xc nhn ca B Ti chnh v khon vin tr ny. Khi bn hng, c s phi lp ho n theo ng hng dn ti im 5.1, Mc IV, Phn B Thng t ny, trn ho n ghi r l hng bn cho t chc, ngi nc ngoi vin tr khng hon li, vin tr nhn o khng tnh thu GTGT v lu gi vn bn ca t chc quc t hoc ca c quan i din ca Vit Nam lm cn c k khai v quyt ton thu. 1.22- Hng chuyn khu, qu cnh, mn ng qua Vit Nam; hng tm nhp khu, ti xut khu; hng tm xut khu, ti nhp khu; nguyn vt liu nhp khu sn xut, gia cng hng xut khu theo hp ng sn xut, gia cng xut khu k vi nc ngoi. Hng ho thuc din khng chu thu GTGT trong trng hp ny do c quan Hi quan gii quyt. H s, th tc xc nh v x l khng thu thu GTGT trong cc trng hp ny thc hin theo ng ni dung quy nh th tc h s min thu, xt min thu, tm min thu, hon thu nhp khu hin hnh. 1.23- Hng ha, dch v cung ng cho cc i tng: a- Dch v ng kim phng tin vn ti thuc s hu ca t chc, c nhn nc ngoi (tr trng hp cc phng tin vn ti ny c cc t chc, c nhn Vit Nam thu trn, thu nh hn hot ng vn ti theo quy nh ca php lut); b- Dch v ti bo him ra nc ngoi; bo him hng ho vn chuyn ng b, ng bin, ng sng, ng st v ng hng khng ca hng ho xut khu, du th bn cho nc ngoi; bo him hng ho vn chuyn ng b, ng bin, ng sng, ng st v ng hng khng ca hng ho nhp khu t nc ngoi v n sn bay, bn cng hoc ca khu bin gii t lin ca Vit Nam; dch v bo him cc cng trnh, thit b ca nh thu nc ngoi (k c tu cha du mang quc tch nc ngoi), do nh thu du kh nc ngoi hoc nh thu ph du kh nc ngoi s dng cho vic tm kim, thm d, khai thc du kh ti vng bin c quyn kinh t ca Vit Nam (bao gm vng bin chng ln m Vit Nam v cc quc gia c b bin tip lin hay i din tho thun t di ch khai thc chung) k c trng hp cc thit b c thi gian phi bo dng, sa cha ti vng lnh hi, cng bin ca Vit Nam; dch v bo him cung
10
cp cho phng tin vn ti thuc s hu t chc, c nhn nc ngoi. c- Vn ti quc t l vic vn ti hng ho, hnh khch Vit nam i nc ngoi, t nc ngoi vo Vit nam hoc vn ti hng ho, hnh khch gia cc cng nc ngoi. Trng hp c s kinh doanh lm dch v vn ti k hp ng vn ti hng ho, hnh khch t Vit Nam ra nc ngoi th doanh thu dch v vn ti khng chu thu GTGT l doanh thu thc thu ca khch hng. Trng hp trong hp ng vn ti c c chng vn ti ni a m khng tch c doanh thu vn ti ni a, quc t th doanh thu khng chu thu GTGT bao gm c doanh thu vn ti ni a. d- Hng ho, dch v cung ng trc tip cho vn ti quc t l hng ho, dch v do c s kinh doanh ti Vit Nam bn trc tip cho cc ch phng tin hot ng vn ti quc t s dng cho hot ng vn ti quc t hoc s dng trc tip cho phng tin vn ti bao gm: d.1- Hng ho, dch v cung ng s dng cho hot ng vn ti quc t nh sut n, nc ung; khn, giy v sinh; dch v v sinh phng tin vn ti; phao, d cu h; lai dt tu bin, dn ng h, ct cnh tu bay; cu cng; ci buc dy tu bin; ng lng tu bay v mt s hng ho, dch v khc cung ng trc tip cho vn ti quc t. d.2- Hng ho, dch v cung cp m bo hot ng ca phng tin vn ti quc t nh xng, du, sa cha, sn, bo dng phng tin vn ti v mt s hng ho, dch v khc cung ng m bo hot ng ca phng tin vn ti quc t, tr cc dch v ng kim, bo him, sa cha, sn, bo dng cung ng trc tip cho phng tin vn ti thuc s hu ca t chc, c nhn Vit Nam hoc phng tin vn ti do t chc, c nhn Vit Nam thu trn, thu nh hn ca t chc, c nhn nc ngoi u thuc din chu thu GTGT theo hng dn ti phn B Thng t ny. Phng tin vn ti quc t nu ti im 1.23.d.2 ny bao gm: + Phng tin vn ti thuc s hu ca t chc, c nhn nc ngoi thc hin hot ng vn ti quc t. + Phng tin vn ti thuc s hu ca t chc, c nhn Vit Nam hoc phng tin vn ti do t chc, c nhn Vit Nam thu nh hn, thu trn ca t chc, c nhn nc ngoi thc hin hot ng vn ti quc t. e- Hng ho bn min thu cc ca hng min thu ti cc sn bay, bn cng, nh ga quc t v ca khu bin gii. g- Hng d tr quc gia do c quan d tr quc gia bn ra. h- Hng ho, dch v mua bn, trao i gia cc t chc, c nhn trong cc khu phi thu quan vi nhau v t chc, c nhn trong khu phi thu
11
quan xut khu ra nc ngoi. i- Hng ho, dch v tiu dng nc ngoi, tr hng ho dch v xut khu thuc din c p dng thu sut thu GTGT 0%. k- Cc hot ng c thu ph, l ph theo ch ph v l ph ca Nh nc th khon thu ny khng thuc i tng chu thu GTGT, tr trng hp chuyn sang c ch gi dch v. 1.24- Chuyn giao cng ngh, phn mm my tnh, tr phn mm xut khu. a- Chuyn giao cng ngh c xc nh theo quy nh ti Phn th 6 Chng 36 "Chuyn giao cng ngh" ca B lut Dn s nc Cng ha X hi Ch ngha Vit Nam v cc vn bn hng dn thi hnh. i vi nhng hp ng chuyn giao cng ngh c km theo my mc, thit b th vic khng thu thu ch thc hin i vi phn gi tr cng ngh chuyn giao. b- Phn mm my tnh (tr phn mm my tnh xut khu) bao gm sn phm phn mm v dch v phn mm theo quy nh ca php lut. 1.25- Dch v bu chnh vin thng v Internet ph cp theo chng trnh ca Chnh ph. 1.26- Vng nhp khu dng thi, ming v cc loi vng cha ch tc thnh sn phm, m ngh, trang sc hay sn phm khc. Vng dng thi, ming v cc loi vng cha ch tc c xc nh ph hp vi cc quy nh quc t. 1.27- Sn phm xut khu l ti nguyn khong sn khai thc cha ch bin thnh sn phm khc, c th di y: a- Du th. b- phin, ct, t him. c- qu. d- Qung mng-gan, qung thic, qung st, qung c-rm-mt, qung mnht, qung a-pa-tt. 1.28- Sn phm l b phn nhn to dng thay th cho b phn ca ngi bnh; nng, xe ln v dng c chuyn dng khc dng cho ngi tn tt.
12
1.29- Hng ha, dch v ca nhng c nhn kinh doanh c mc thu nhp bnh qun thng thp hn mc lng ti thiu Nh nc quy nh i vi cng chc Nh nc. Thu nhp c xc nh bng doanh thu t hot ng kinh doanh tr (-) chi ph hp l ca hot ng kinh doanh . H kinh doanh c mc thu nhp thp khng phi np thu GTGT do Chi cc thu phi hp vi Hi ng t vn thu kim tra, xc nh, lp danh sch v thng bo bng vn bn cho h kinh doanh bit. H kinh doanh trong thi gian c thng bo khng phi np thu GTGT nu tnh hnh kinh doanh c thay i, thu nhp cao hn mc thu nhp theo quy nh, Chi cc thu phi thng bo cho h kinh doanh bit v a vo din phi np thu GTGT k t thng c thu nhp cao hn mc quy nh. 2. C s kinh doanh khng c khu tr v hon thu gi tr gia tng u vo ca hng ho, dch v s dng cho sn xut kinh doanh hng ha, dch v thuc i tng khng chu thu gi tr gia tng nu ti mc II ny m phi tnh vo nguyn gi ti sn c nh, gi tr nguyn vt liu hoc chi ph kinh doanh.
B- CN C TNH THU V PHNG PHP TNH THU
Cn c tnh thu GTGT l gi tnh thu v thu sut. I- Gi tnh thu GTGT: Gi tnh thu GTGT ca hng ho, dch v c xc nh c th nh sau: 1- i vi hng ha, dch v do c s sn xut, kinh doanh bn ra hoc cung ng cho i tng khc l gi bn cha c thu GTGT. i vi hng ha, dch v chu thu tiu th c bit (TTB) l gi bn c thu TTB nhng cha c thu GTGT. Gi tnh thu i vi cc loi hng ha, dch v bao gm c khon ph thu v ph thu thm ngoi gi hng ha, dch v m c s kinh doanh c hng, tr cc khon ph thu v ph c s kinh doanh phi np NSNN. Trng hp c s kinh doanh p dng hnh thc gim gi bn th gi tnh thu GTGT l gi bn gim ghi trn ha n.
13
2- i vi hng ha nhp khu l gi nhp khu ti ca khu cng (+) vi thu nhp khu (nu c), cng (+) thu TTB (nu c). Gi nhp khu ti ca khu lm cn c tnh thu GTGT c xc nh theo cc quy nh v gi tnh thu hng ha nhp khu. Trng hp hng ha nhp khu c min, gim thu nhp khu th gi tnh thu GTGT l gi hng ho nhp khu cng vi (+) thu nhp khu xc nh theo mc thu phi np sau khi c min, gim. 3- i vi sn phm, hng ha, dch v dng trao i, biu, tng, khuyn mi hoc tr thay lng l gi tnh thu GTGT c xc nh theo gi tnh thu ca sn phm, hng ha, dch v cng loi hoc tng ng ti cng thi im pht sinh cc hot ng ny. V d 2: n v A sn xut qut in, dng 50 sn phm qut trao i vi c s B ly st thp, gi bn (cha c thu) l 400.000 /chic. Thu GTGT phi np tnh trn s qut xut trao i l: 400.000 ng/chic x 50 chic x 10% = 2.000.000 ng. 4- i vi sn phm, hng ho, dch v c s kinh doanh xut tiu dng khng phc v cho sn xut, kinh doanh hoc dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng chu thu GTGT l gi bn ca sn phm, hng ho, dch v cng loi hoc tng ng ti cng thi im pht sinh vic tiu dng hng ho, dch v. i vi hng ho lun chuyn ni b nh xut hng ho chuyn kho ni b, xut vt t, bn thnh phm tip tc qu trnh sn xut trong mt c s sn xut, kinh doanh khng phi tnh, np thu GTGT. 5- i vi dch v do pha nc ngoi cung ng cho cc i tng tiu dng Vit Nam l gi dch v Bn Vit Nam phi thanh ton cho pha nc ngoi. V d 3: Cng ty A Vit Nam thu mt Cng ty nc ngoi sa cha tu bin, gi thanh ton theo hp ng phi tr Cng ty nc ngoi l 100 triu ng th Cng ty A phi tnh v np thu GTGT 10% trn gi 100 triu ng. 6- Dch v cho thu ti sn nh cho thu nh, vn phng, xng, kho tng, bn, bi, phng tin vn chuyn; my mc thit b v.v... l gi cho thu cha c thu. Trng hp cho thu theo hnh thc thu tin thu tng k
14
hoc thu trc tin thu cho mt thi hn thu th thu GTGT tnh trn s tin thu tng k hoc thu trc, bao gm c cc khon thu di hnh thc khc nh thu tin hon thin, sa cha, nng cp nh cho thu theo yu cu ca bn thu. Gi cho thu ti sn do cc bn tha thun c xc nh theo hp ng. Trng hp php lut c quy nh v khung gi thu th gi thu c xc nh trong phm vi khung gi quy nh. 7- i vi hng ha bn theo phng thc tr gp, tr chm l gi bn tr mt ln cha c thu GTGT ca hng ho (khng bao gm li tr gp, tr chm), khng tnh theo s tin tr gp, tr chm tng k. V d 4: Cng ty kinh doanh xe my bn xe Honda loi 100 cc, gi bn tr mt ln cha c thu GTGT l 25,5 triu ng (trong li tr gp l 0,5 triu ng) th gi tnh thu GTGT tnh theo gi 25 triu ng/chic. 8- i vi gia cng hng ha l gi gia cng cha c thu GTGT, bao gm: tin cng, tin nhin liu, ng lc, vt liu ph v cc chi ph khc gia cng do bn nhn gia cng phi chu. 9- i vi xy dng, lp t. 9.1- Trng hp xy dng, lp t c bao thu nguyn vt liu l gi xy dng, lp t bao gm c gi tr nguyn vt liu cha c thu GTGT. V d 5: Cng ty xy dng A nhn thu xy dng cng trnh bao gm c gi tr vt t xy dng, tng gi tr thanh ton cha c thu GTGT l 1.500 triu ng trong gi tr vt t xy dng l 1.100 triu ng th gi tnh thu GTGT l 1.500 triu ng. 9.2- i vi trng hp xy dng, lp t khng bao thu nguyn vt liu th gi tnh thu l gi tr xy dng, lp t khng bao gm gi tr nguyn vt liu cha c thu GTGT. V d 6: Cng ty xy dng X nhn thu xy dng cng trnh, vt t do bn ch cng trnh cp, gi tr xy dng cha c thu GTGT khng bao gm vt t xy dng l 600 triu ng, th gi tnh thu GTGT trong trng hp ny l 600 triu ng. 9.3- Trng hp xy dng, lp t thc hin thanh ton theo hng mc cng trnh hoc gi tr khi lng xy dng, lp t hon thnh bn giao l gi tnh theo gi tr hng mc cng trnh hoc gi tr khi lng cng vic hon thnh bn giao cha c thu GTGT.
15
V d 7: Cng ty dt X (gi l bn A) thu Cng ty xy dng Y (gi l bn B) thc hin xy dng lp t m rng xng sn xut. Tng gi tr cng trnh cha c thu GTGT l 200 t, trong : - Gi tr xy lp: 80 t - Gi tr thit b bn B cung cp v lp t: 120 t + Bn B s tnh thm phn thu GTGT 10% bng 20 t + Tng s tin bn A phi thanh ton l: 220 t + Bn A: - Nhn bn giao nh xng, hch ton tng gi tr TSC tnh khu hao l 200 t (gi tr khng c thu GTGT) - Tin thu GTGT tr 20 t c khu tr vo thu u ra ca hng ho bn ra hoc ngh hon thu theo quy nh. Trng hp bn A chp nhn thanh ton cho bn B theo tng hng mc cng trnh (gi nh phn xy nh xng lm xong trc v thanh ton trc) th khi bn A tnh tin tr phn xy nh 80 t s phi cng thm 10% thu GTGT tr cho bn B; s tin phi thanh ton c thu GTGT s l 80 t + 8 t = 88 t. 10- i vi c s h tng k thut do cc c s kinh doanh c Nh nc giao t xy dng chuyn nhng gn vi chuyn quyn s dng t th gi tnh thu GTGT l gi thc t chuyn nhng c s h tng cng vi chuyn quyn s dng t cha c thu GTGT, tr tin s dng t phi np vo NSNN theo gi do UBND tnh, thnh ph trc thuc Trung ng quy nh ti thi im giao t. Trng hp c quan Nh nc c thm quyn bn u gi quyn s dng t c c s h tng theo quy nh ca php lut v t ai, sau c s kinh doanh trng u gi t xy dng nh, c s h tng bn th gi tnh thu GTGT l gi thc t chuyn nhng nh, c s h tng cng vi chuyn quyn s dng t tr (-) gi trng u gi quyn s dng t. i vi c s h tng do c s kinh doanh c Nh nc cho thu t u t cho thu trong khu cng nghip, khu cng ngh cao, khu kinh t khc theo quy nh ca Chnh ph cho thu li l gi cho thu cha c thu GTGT, tr gi thu t phi np NSNN. V d 8: Cng ty u t v pht trin nh X c Nh nc giao 10.000 m2 t xy dng nh bn, trong 3.000 m2 t s dng lm ng ni b trong khu quy hoch khng phi np tin s dng t. Tin s dng t phi np Ngn sch Nh nc theo gi 2.000.000 ng/m2. Cng ty bn 01 cn nh c din tch t l 50 m2, gi bn nh v chuyn quyn s
16
dng t cha c thu GTGT l 800 triu ng (trong gi nh 600 triu, gi chuyn quyn s dng t l 200 triu). Gi tnh thu GTGT i vi cn nh trn l: 800 triu ng - (50 m2 x 2.000.000 ng/m2) = 700 triu ng Thu GTGT u ra l: 700 triu ng x 10% = 70 triu ng V d 9: Cng ty u t kinh doanh h tng khu cng nghip Y c Nh nc cho thu 500.000 m2 t trong thi gian 50 nm xy dng h tng k thut cho thu. Gi cho thu t l 300.000 ng/m 2/nm. Sau khi u t h tng, Cng ty Y cho Cng ty Z thu 5.000 m 2 trong 20 nm xy dng nh my sn xut, gi thu t cha c thu GTGT (cha k ph tin ch cng cng) l 800.000 ng/m2/nm. Cng ty Z tr tin thu h tng mt nm mt ln. Gi tnh thu GTGT i vi tin thu t cho thu h tng mt nm l: (5.000 m2 x 800.000) - (5.000 m2 x 300.000) x 01 nm = 2.500.000.000. Thu GTGT l: 2.500.000.000 x 10% = 250.000.000 . 11- i vi hot ng kinh doanh bt ng sn, gi tnh thu GTGT i vi nh, h tng gn vi t c tr gi t theo gi do UBND cc tnh, thnh ph trc thuc Trung ng quy nh ti thi im nhn quyn s hu hoc s dng bt ng sn. 12- i vi dch v i l tu bin, dch v mi gii, y thc xut nhp khu v dch v khc hng tin cng hoc tin hoa hng, gi tnh thu l tin cng hoc tin hoa hng c hng cha c thu GTGT. 13- i vi vn ti, bc xp l gi cc vn ti, bc xp cha c thu GTGT, khng phn bit c s trc tip vn ti, bc xp hay thu li. 14- i vi hng ha, dch v c tnh c th dng cc chng t nh v cc vn ti, v x s kin thit... ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT th gi cha c thu c xc nh nh sau: Gi thanh ton (tin bn v, bn tem...) Gi cha c thu GTGT = ------------------------------------------------1 + (%) thu sut ca hng ha, dch v . 15- i vi dch v du lch theo hnh thc l hnh, hp ng k vi khch hng theo gi trn gi (n, , i li) th gi trn gi doanh thu ca c
17
s kinh doanh c xc nh l gi c thu GTGT. Trng hp gi trn gi bao gm c cc khon chi v my bay vn chuyn khch du lch t nc ngoi vo Vit Nam, t Vit Nam i nc ngoi, cc chi ph n, ngh, thm quan v mt s khon chi nc ngoi khc (nu c chng t hp php) th cc khon thu ca khch hng chi cho cc khon trn khng thuc din chu thu GTGT ti Vit nam. V d 10: Cng ty Du lch Thnh ph H Ch Minh thc hin hp ng du lch vi Thi Lan theo hnh thc trn gi 50 khch du lch trong 05 ngy ti Vit Nam vi tng s tin thanh ton l 32.000 USD. Pha Vit Nam phi lo chi ph ton b v my bay, n, , thm quan theo chng trnh tho thun; trong ring tin v my bay i t Thi Lan sang Vit Nam v ngc li ht 10.000 USD. Thu GTGT u ra theo hp ng ny c xc nh nh sau: + Doanh thu chu thu GTGT l: 32.000 USD - 10.000 USD = 22.000 USD + Thu GTGT u ra l: 22.000 USD x 10% = 2.000 USD 1 + 10% + Doanh thu ca c s c xc nh tnh kt qu kinh doanh l: 32.000 USD - 2.000 USD = 30.000 USD + Thu GTGT u vo c khu tr xc nh theo quy nh tnh thu GTGT phi np. V d 11: Cng ty du lch H Ni thc hin hp ng a khch du lch t Vit Nam i Trung Quc thu theo gi trn gi l 400 USD/ngi i nm ngy, Cng ty du lch H Ni phi chi tr cho Cng ty du lch Trung Quc 300 USD/ngi th doanh thu tnh thu ca Cng ty du lch H Ni l 100 USD/ngi (400 USD - 300 USD). 16- i vi dch v cm , gi tnh thu l tin phi thu t dch v ny bao gm tin li phi thu t cho vay cm v khon thu khc pht sinh t vic bn hng cm (nu c). Khon thu t dch v ny c xc nh nh trn l gi c thu GTGT. V d 12: Cng ty kinh doanh cm trong k tnh thu c doanh thu cm l 110 triu ng.
18
+ Thu GTGT u ra c xc nh bng: 110 triu x 10% = 10 triu ng 1 + 10% + Doanh thu cm ca c s c xc nh tnh kt qu kinh doanh l: 110 triu - 10 triu = 100 triu ng 17- i vi sch, bo, tp ch bn theo ng gi pht hnh (gi ba) theo quy nh ca Lut Xut bn th gi bn c xc nh l gi c thu GTGT tnh thu GTGT v doanh thu ca c s (i vi loi chu thu GTGT). Cc trng hp bn khng theo gi ba th thu GTGT tnh trn gi bn ra. Xut bn l qu trnh xut bn n phm c tin hnh t khu bn tho n khu pht hnh xut bn phm cho ngi tiu dng. V d 13: Nh xut bn Vn hc bn sch vn hc cho Cng ty pht hnh sch: Gi in trn ba (gi c thu GTGT) vi gi 6.300 ng/quyn. Ph pht hnh (25%) l: 1.575 ng/quyn Gi tnh thu GTGT xc nh nh sau: + Trng hp Nh xut bn pht hnh xut bn phm qua c s pht hnh th gi tnh thu ca xut bn phm c xc nh nh sau: Gi ghi trn ba - Ph pht hnh Gi tnh thu khu = xut bn 1 + thu sut Gi tnh thu GTGT khu xut bn (NXB Vn hc) bng: 6.300 - 1.575 = 4.500 ng/quyn 1 + 5% Thu GTGT u ra khu xut bn l: 4.500 /quyn x 5% = 225 /quyn. Tng s tin thanh ton l: 4.500 /quyn + 225 /quyn = 4.725 /quyn Gi tnh thu khu pht hnh ( Cng ty pht hnh sch) l: 6.300 = 6.000 ng/quyn 1 + 5% Thu GTGT u ra: 6.000 /quyn x 5% = 300 /quyn.
19
Thu GTGT phi np khu pht hnh sch l: 300 /quyn - 225 /quyn = 75 /quyn (Gi nh khng c thu GTGT u vo khc). + Trng hp Nh xut bn xut bn phm trc tip cho ngi s dng, gi tnh thu GTGT ca hot ng xut bn c xc nh nh sau: Gi ghi trn ba Gi tnh thu khu = xut bn 1 + thu sut Trng hp Nh xut bn k gi bn xut bn phm ng gi (i l) th vic s dng ho n chng t, k khai np thu ca Nh xut bn, c s nhn k gi thc hin nh trng hp bn hng ho thng qua i l bn ng gi hng hoa hng. Gi bn ghi trn ba tr chi ph pht hnh khng c thp hn gi thnh trang tiu chun. Trng hp gi bn ghi trn ba tr chi ph pht hnh thp hn gi thnh trang tiu chun, c s xut bn pht sinh thu GTGT u vo ln hn thu GTGT u ra th khng c hon thu. 18- i vi hot ng in, gi tnh thu l tin cng in. Trng hp c s in thc hin cc hp ng in, gi thanh ton bao gm c tin cng in v tin giy in th gi tnh thu bao gm c tin giy. 19- i vi dch v i l gim nh, i l xt bi thng, i l i ngi th ba ca dch v kinh doanh bo him, gi tnh thu l tin cng hoc tin hoa hng c hng, bao gm c khon ph tn c s kinh doanh bo him thu c. Thi im xc nh gi tnh thu GTGT theo hng dn ti Mc I, Phn B ny l thi im c s kinh doanh chuyn giao quyn s hu, quyn s dng hng ha, dch v (i vi trng hp xy dng, lp t l thi im nghim thu, bn giao cng trnh, hng mc cng trnh, khi lng xy dng, lp t hon thnh), khng phn bit thu c tin hay cha thu c tin. II. Thu sut thu GTGT: Thu sut thu GTGT i vi hng ha, dch v c p dng nh sau: 1. Thu sut 0%: p dng i vi hng ho, dch v xut khu bao gm c hng ho gia cng xut khu; hot ng xy dng, lp t cc cng
20
trnh nc ngoi v cng trnh ca doanh nghip ch xut; hng ho bn cho ca hng min thu; hng ho, dch v khng thuc din chu thu GTGT xut khu (tr vn ti quc t; hng ho, dch v cung cp trc tip cho vn ti quc t; dch v du lch l hnh ra nc ngoi; dch v bu chnh vin thng t nc ngoi chuyn v Vit Nam; dch v tn dng, u t ti chnh, u t chng khon ra nc ngoi v cc hng ho, dch v nu ti im 1.27 Mc II, Phn A Thng t ny). 1.1- Hng ha xut khu bao gm xut khu ra nc ngoi k c u thc xut khu, bn cho doanh nghip ch xut v cc trng hp c coi l xut khu theo quy nh ca Chnh ph nh: a- Hng ho gia cng chuyn tip theo quy nh ca php lut Thng mi v hot ng mua, bn hng ho quc t v cc hot ng i l mua, bn, gia cng hng ho vi nc ngoi. b- Hng ha gia cng xut khu ti ch theo quy nh ca php lut thng mi v hot ng mua, bn hng ho quc t v cc hot ng i l mua, bn, gia cng hng ho vi nc ngoi. c- Hng ha xut khu bn ti hi ch, trin lm nc ngoi. 1.2- Dch v xut khu v dch v cung cp cho doanh nghip ch xut s dng cho sn xut kinh doanh ca doanh nghip ch xut, tr cc dch v s dng cho tiu dng c nhn (dch v vn chuyn a n cng nhn, cung cp sut n cho cng nhn ca doanh nghip ch xut...) Dch v xut khu l dch v c cung cp trc tip cho t chc, c nhn nc ngoi v c tiu dng ngoi Vit Nam nu c iu kin: c s cung cp dch v phi c hp ng k vi ngi mua nc ngoi theo quy nh ca Lut Thng mi; ngi mua nc ngoi thanh ton tin dch v cho c s cung cp dch v ti Vit Nam. 2. Mc thu sut 5% i vi hng ha, dch v: 2.1- Nc sch phc v sn xut v sinh hot do cc c s sn xut, kinh doanh nc khai thc t ngun nc t nhin cung cp cho cc i tng s dng nc (tr nc sch do cc t chc, c nhn t khai thc nng thn, min ni, hi o, vng su, vng xa phc v cho sn xut v sinh hot vng khng thuc din chu thu v cc loi nc gii kht thuc nhm thu sut 10%). 2.2- Phn bn; qung sn xut phn bn; thuc tr su bnh v cht kch thch tng trng vt nui, cy trng. a- Phn bn bao gm phn hu c v phn v c nh: phn ln, phn
21
m (ur), phn NPK, phn m hn hp, phn pht pht, b tt, phn vi sinh v.v... b- Qung lm nguyn liu sn xut ra phn bn nh qung Apatt dng sn xut phn ln, t bn lm phn vi sinh. c- Cc loi thuc phng tr su bnh, thuc dit gin, dit chut, dit mi, mt, cn trng, thuc tr nm, tr c, thuc hn ch hoc kch thch tng trng vt nui, cy trng v.v... 2.3- Thit b, my mc v dng c chuyn dng cho y t nh cc loi my soi, chiu, chp dng khm, cha bnh, cc thit b, dng c chuyn dng m, iu tr vt thng, t cu thng, dng c o huyt p, tim, mch, bm kim tim, truyn mu, dng c phng trnh thai v cc dng c, thit b chuyn dng cho y t khc; bng, bng, gc y t v bng v sinh y t. 2.4- Thuc cha bnh, phng bnh cho ngi v vt nui (bao gm c vc - xin, sinh phm, nc ct pha ch thuc tim); sn phm ho dc, dc liu l nguyn liu sn xut thuc cha bnh, phng bnh theo Danh mc mt hng nu ti Ph lc s 1 v 2 ban hnh km theo Thng t ny. 2.5- Gio c dng ging dy v hc tp l cc loi m hnh, hnh v, thc k, bng, phn, com pa dng ging dy, hc tp v cc loi thit b, dng c chuyn dng cho ging dy, nghin cu, th nghim. 2.6- In cc loi sn phm thuc i tng khng chu thu gi tr gia tng nu ti im 1.13, Mc II, Phn A Thng t ny (tr in tin v cc chng ch c gi tr nh tin). 2.7- chi cho tr em. 2.8- Cc loi sch (tr sch khng chu thu GTGT nu ti im 1.13, Mc II, Phn A Thng t ny). 2.9- Bng t, a ghi hoc cha ghi chng trnh. 2.10- Sn phm trng trt, chn nui; thy sn, hi sn nui trng, nh bt cha qua ch bin hoc ch qua s ch lm sch, bc v, phi, sy kh, p ng, p mui khu kinh doanh thng mi (tr cc i tng nu ti im 1.1, Mc II, Phn A Thng t ny). 2.11- Thc phm ti sng, lng thc; lm sn (tr g, mng) cha qua ch bin khu kinh doanh thng mi. Lng thc bao gm thc, go, ng, khoai, sn, la m; bt go, ng, khoai, sn, m. Thc phm ti sng l cc loi thc phm cha qua ch bin, ch s ch di dng lm sch, bc v, ct lt, ng lnh, phi kh m qua s ch vn cn l thc phm ti sng nh tht gia sc, gia cm, tm, cua, c, v
22
cc sn phm thu, hi sn khc. Lm sn cha qua ch bin l cc loi lm sn khai thc t rng t nhin thuc nhm: song, my, tre, na, nm, mc nh; r, l, hoa, cy lm thuc, nha cy v cc loi lm sn khc. 2.12- ng; ph phm trong sn xut ng, gm g ng, b ma, b bn. 2.13- Sn phm bng ay, ci, tre, song, my, na, l l cc loi sn phm c sn xut, ch bin t nguyn liu chnh l ay, ci, tre, song, my na, l nh: thm ay, si ay, bao ay, thm s da, chiu sn xut bng ay, ci, dy thng, dy buc lm bng tre na, x da; rm, mnh bng tre, trc, na, chi tre, nn l .v.v 2.14- Bng s ch l bng c b v, ht v phn loi. 2.15- Thc n gia sc, gia cm v thc n cho vt nui khc bao gm cc loi hoc cha c ch bin tng hp nh cm, b kh lc, bt c, bt xng v.v... 2.16- Dch v khoa hc v cng ngh l cc hot ng phc v vic nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh nh x l s liu, tnh ton, phn tch phc v cho vic nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh, lp bo co nghin cu kh thi, tin kh thi v cc gii php thc nghim nhm to ra cng ngh mi v sn phm mi; cc hot ng lin quan n s hu tr tu theo hng dn ti Thng t s 08/2006/TT-BKHCN ngy 04/4/2006 ca B Khoa hc v Cng ngh hng dn v dch v s hu tr tu; cc dch v v thng tin, ng dng, tri thc khoa hc v cng ngh v kinh nghim thc tin. 2.17- Dch v trc tip phc v sn xut nng nghip bao gm cc hot ng nh cy, ba t sn xut nng nghip; o, p, no, vt knh, mng, ao, h phc v sn xut nng nghip; nui, trng, chm sc, phng tr su, bnh; thu, hi, s ch, bo qun sn phm nng nghip. 2.18- Than , than cm, than cc, than bn v than ng cc, ng bnh. 2.19- t, , ct, si (khng bao gm cc sn phm c lm t t, , ct, si nh x, p lt, ganit). 2.20- Ho cht c bn gm cc loi ho cht ghi trong Danh mc ho cht (Ph lc s 1 ban hnh km theo Thng t ny). 2.21- Sn phm c kh (tr sn phm c kh tiu dng) bao gm: a- Cc loi my mc, thit b nh: my n, my phay, my tin, my bo, my cn ko, t, dp; cc loi thit b ng b, thit b ri, thit b o in, n p trn 50 KVA, thit b o nc, kt cu dm cu, khung kho v
23
sn phm kt cu bng kim loi; cc loi t (tr t chu thu TTB), tu, thuyn cc loi, phng tin vn ti khc; cc loi ph tng, bn thnh phm ca cc loi sn phm ni trn lm bng kim loi (k c ph tng, bn thnh phm ca t chu thu TTB). b- Cc loi cng c sn xut nh my khoan, my c kh nng nghip nh, my ca cc loi, my bo, my tut la, my bm nc c cng sut trn 10 m3/h; my mc, cng c lm t v thu hoch. c- Cc sn phm l cng c sn xut nh nh: km, ba, ca, c, xng, cuc, lim hi, b ngh l sn phm c kh, inh. d- Li ro bng thp t B27 n B41, dy thp gai, tm lp bng kim loi, dy cp chu lc bng kim loi, bng ti bng kim loi. - T ng ct, t bo v, t iu khin, t o lng trung th, cao th; trm bin th, trm kios trung th, cao th; cu dao cch ly trung th, cao th; u cp, u hp ni cp ngm trung th, cao th; cu ch (12KV, 24KV, 36KV t 6A tr ln). 2.22- Khun c cc loi bao gm cc loi khun dng lm cng c sn xut ra cc sn phm hng ho c to hnh bng khun nh khun c cc chi tit my, khun sn xut cc loi ng; 2.23- Vt liu n bao gm thuc n, dy chy chm, kp n v cc dng c ch bin thnh sn phm n chuyn dng nhng khng thay i tnh nng tc dng ca vt liu n. 2.24- mi. 2.25- Giy in bo. 2.26- Bnh bm thuc tr su. 2.27- M cao su s ch nh m c rp, m t, m bn, m cm. 2.28- Nha thng s ch. 2.29- Vn p nhn to c sn xut t cc nguyn liu nh tre, na, bt g, dm g, si g, mn ca, b ma, tru ... c p thnh tm, khng bao gm sn phm g dn. 2.30- Sn phm b tng cng nghip, gm dm cu b tng, dm v khung nh b tng, cc b tng, ct in b tng, ng cng trn b tng v hp b tng cc loi, pa-nen v cc loi cu kin b tng ct thp c sn phi tiu chun (tr gch b tng), b tng thng phm (va b tng). 2.31- Lp v b sm lp c t 900 - 20 tr ln. 2.32- ng thu tinh trung tnh (ng tup v ng c nh hnh nh ng tim ng thuc tim, ng nghim).
24
2.33- Li, dy ging v si an li nh c bao gm cc loi li nh c, cc loi si, dy ging loi chuyn dng an li nh c khng phn bit nguyn liu sn xut. 2.34- Sn phm luyn, cn, ko kim loi en, kim loi mu, kim loi qu, tr vng nhp khu quy nh ti im 1.26, Mc II, Phn A Thng t ny. Sn phm luyn cn, ko, kim loi en, kim loi mu, kim loi qu bao gm nhng sn phm trc tip ca cng nghip luyn cn ko dng nguyn liu hoc sn phm, nh: sn phm kim loi dng thi, thanh, tm, dy. Nhng sn phm luyn cn ko sn xut ch bin thnh cc sn phm khc th thu sut c xc nh theo mt hng. 2.35- My x l d liu t ng v cc b phn, ph tng ca my (bao gm c my vi tnh cc loi v cc b phn ca my vi tnh, my in chuyn dng cho my vi tnh), tr b phn lu gi in. 2.36- Sa cha my mc, thit b, phng tin vn ti l sn phm c kh. 2.37- Duy tu, sa cha, phc ch di tch lch s, vn ho, bo tng, tr hot ng quy nh ti im 1.15, Mc II, Phn A Thng t ny. 2.38- Vn ti bao gm hot ng vn ti hng ho, hnh l, hnh khch, khng phn bit c s trc tip vn ti hay thu li, tr hot ng mi gii, i l ch hng hoa hng; bc xp hng ho, hnh l. 2.39- Dch v ng kim cc phng tin v thit b ngnh giao thng vn ti. 2.40- No vt lung, lch, cng sng, cng bin; hot ng trc vt, cu h. 2.41- Pht hnh v chiu phim vi-i-. 3- Mc thu sut 10% i vi hng ha, dch v: 3.1- Du m, kh t, qung v sn phm khai khong khc. 3.2- in thng phm do cc c s sn xut, kinh doanh in bn ra. 3.3- Sn phm in t. 3.4- Sn phm c kh tiu dng. 3.5- in tiu dng. 3.6- Sn phm ha cht (tr ho cht c bn hng dn ti im 2.20, Mc II, Phn B Thng t ny), m phm. 3.7- Dy dn in, dy in thoi, cc loi dy dn khc (tr cc loi
25
dy l sn phm mi qua cng on cn, ko nu ti im 2.34, Mc II, Phn B Thng t ny). 3.8- Que hn. 3.9- Si, vi, sn phm may mc, thu ren; bm tr em; bng v sinh ph n. 3.10- Giy v sn phm bng giy (tr giy in bo hng dn ti im 2.25, Mc II, Phn B Thng t ny). 3.11- Sn phm bng da, gi da. 3.12- Sa, bnh, ko, nc gii kht v cc loi thc phm ch bin khc, tr cc loi thc phm thuc nhm thu sut 5%. 3.13- Sn phm gm, s, thy tinh, cao su, nha; g v sn phm bng g; xi mng, gch, ngi v vt liu xy dng khc (tr cc sn phm thuc nhm thu sut 5%). 3.14- Xy dng, lp t. 3.15- Nh, c s h tng do cc c s c Nh nc giao t, cho thu t hoc nhn quyn s dng t t t chc, c nhn khc u t xy dng nh, c s h tng bn hoc chuyn nhng. 3.16- Cho thu c s h tng k thut ca cc c s c Nh nc giao t, cho thu t hoc nhn quyn s dng t ca t chc, c nhn khc u t c s h tng k thut cho thu trong khu cng nghip, khu cng ngh cao, khu kinh t khc theo quy nh ca Chnh ph. 3.17- Dch v bu in, bu chnh, vin thng v Internet (tr dch v bu chnh, vin thng v Internet ph cp theo chng trnh ca Chnh ph hng dn ti im 1.25, Mc II, Phn A Thng t ny). 3.18- Cho thu nh, vn phng, kho tng, bn bi, nh xng, my mc, thit b, phng tin vn ti. 3.19- Dch v t vn php lut v cc dch v t vn khc. 3.20- Dch v kim ton, k ton, kho st, thit k; bo him, k c mi gii bo him (tr loi bo him khng chu thu GTGT quy nh ti im 1.8, Mc II, Phn A Thng t ny). 3.21- Chp nh, in nh, phng nh; in bng, sang bng, cho thu bng; sao chp; quay vi-i-. 3.22- Dch v khch sn, du lch, n ung. 3.23- Hng ha, dch v thuc i tng chu thu tiu th c bit. 3.24- Vng bc, qu (tr vng nhp khu nu ti im 1.26, Mc II, Phn A Thng t ny).
26
3.25- i l tu bin. 3.26- Dch v mi gii. 3.27- Dch v sa cha, bo hnh (tr cc dch v nu ti im 2.36 Mc II Phn B Thng t ny). 3.28- Hng ha khng c nu ti Mc II, phn A; im 1, 2 Mc II, Phn B Thng t ny. Cc mc thu sut thu GTGT nu trn y c p dng thng nht cho tng loi hng ha, dch v cc khu nhp khu, sn xut, gia cng hay kinh doanh thng mi. Trong qu trnh thc hin nu c trng hp hng dn thc hin mc thu gi tr gia tng theo Danh mc Biu thu nhp khu u i khng ph hp vi hng dn ti Thng t ny hoc mc thu gi tr gia tng p dng khng thng nht i vi cng mt loi hng ho nhp khu v sn xut trong nc th c quan thu a phng v c quan hi quan a phng vn thc hin thu thu theo mc thu sut thng bo hoc tr li cho c s kinh doanh, ng thi tng hp bo co v B Ti chnh. B Ti chnh s cn c quy nh ti Ngh nh s 158/2003/N-CP ngy 10/12/2003, Ngh nh s 148/2004/N-CP ngy 23/7/2004 v Ngh nh s 156/2005/N-CP ngy 13/12/2005 ca Chnh ph hng dn thc hin. V d 14: Hng may mc p dng thu sut l 10% th mt hng ny khu nhp khu, sn xut, gia cng hay kinh doanh thng mi u p dng thu sut 10%. 4. Vic p dng thu sut thu GTGT i vi mt s trng hp c th nh sau: 4.1- C s xy dng, lp t c hp ng xy dng, lp t k trc ngy 1/1/2004 theo gi c thu GTGT vi thu sut thu GTGT 5% nhng n ngy 31/12/2003 cc cng trnh xy dng, lp t d dang cha hon thnh th tip tc c p dng thu sut thu 5% cho phn khi lng, hng mc cng trnh xy dng, lp t thc hin cn li theo hp ng. 4.2- C s kinh doanh c d n u t xy dng nh, c s h tng bn, k hp ng bn nh, c s h tng theo gi c thu GTGT vi thu sut thu GTGT 5%, thu tin ca ngi mua ti thiu l 30% gi tr hp ng trc ngy 1/1/2004, th c p dng thu sut 5% cho cc hp ng ny. 4.3- Ph liu, ph phm c thu hi ti ch, s dng li khi bn ra p dng mc thu sut thu GTGT theo thu sut ca mt hng .
27
V d 15: St thp ph liu do cc c s thu hi khi bn ra p dng thu sut 5%; nha ph thi thu hi khi bn ra p dng thu sut thu GTGT theo thu sut ca sn phm nha l 10%. III. Phng php tnh thu gi tr gia tng. Thu GTGT c s kinh doanh phi np c tnh theo mt trong hai phng php: phng php khu tr thu v phng php tnh trc tip trn GTGT. Trng hp c s kinh doanh thuc i tng np thu theo phng php khu tr thu c hot ng kinh doanh mua, bn vng, bc, qu, ngoi t th c s phi hch ton ring hot ng kinh doanh ny tnh thu trc tip trn GTGT. i tng p dng v vic xc nh thu phi np theo tng phng php nh sau: 1- Phng php khu tr thu: 1.1/ i tng p dng l cc n v, t chc kinh doanh, doanh nghip thnh lp theo Lut Doanh nghip Nh nc (nay l Lut Doanh nghip), Lut Doanh nghip, Lut Hp tc x, doanh nghip c vn u t nc ngoi v cc n v, t chc kinh doanh khc c p dng phng php khu tr theo hng dn ca B Ti chnh, tr cc i tng p dng tnh thu theo phng php tnh trc tip trn GTGT ni ti im 2 , Mc ny. 1.2/ Xc nh thu GTGT phi np: S thu GTGT Thu GTGT Thu GTGT u vo = phi np u ra c khu tr Trong : a/ Thu GTGT u ra bng (=) gi tnh thu ca hng ha, dch v chu thu bn ra nhn vi (x) thu sut thu GTGT ca hng ha, dch v . C s kinh doanh thuc i tng tnh thu theo phng php khu tr thu khi bn hng ha, dch v phi tnh v thu thu GTGT ca hng ha, dch v bn ra. Khi lp ho n bn hng ha, dch v, c s kinh doanh phi ghi r gi bn cha c thu, thu GTGT v tng s tin ngi mua phi thanh ton. Trng hp ho n ch ghi gi thanh ton, khng ghi gi cha c thu v thu GTGT th thu GTGT ca hng ho, dch v bn ra phi tnh trn gi thanh ton ghi trn ho n, chng t. V d 16: Doanh nghip bn st, thp, gi bn cha c thu GTGT i vi st F6 l: 4.600.000 ng/tn; thu GTGT 5% bng 230.000 ng/tn, nhng khi bn c mt s ho n doanh nghip ch ghi gi bn l 4.800.000 ng/tn th thu GTGT tnh trn doanh s bn c xc nh bng:
28
4.800.000 /tn x 5% = 240.000 /tn thay v tnh trn gi cha c thu l 4.600.000 /tn v doanh thu c xc nh li bng 4.560.000 ng (= 4.800.000 - 240.000 ). Doanh nghip mua thp cng khng c khu tr thu GTGT u vo i vi ho n mua khng ghi thu GTGT ny. C s kinh doanh phi chp hnh ch k ton, ho n, chng t theo quy nh ca php lut v k ton, ho n, chng t v hng dn ti Mc IV, Phn B Thng t ny. Trng hp ho n ghi sai mc thu sut thu gi tr gia tng m c s kinh doanh cha t iu chnh, c quan thu kim tra, pht hin th x l nh sau: i vi c s kinh doanh bn hng ho, dch v: Nu thu sut thu GTGT ghi trn ho n cao hn thu sut c quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT th phi k khai, np thu GTGT theo thu sut ghi trn ho n; Nu thu sut thu GTGT ghi trn ho n thp hn thu sut c quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT th phi k khai, np thu GTGT theo thu sut thu GTGT quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT. b/ Thu GTGT u vo bng (=) tng s thu GTGT ghi trn ho n GTGT mua hng ha, dch v (bao gm c ti sn c nh) dng cho sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT, s thu GTGT ghi trn chng t np thu ca hng ho nhp khu hoc chng t np thu GTGT thay cho pha nc ngoi theo hng dn ca B Ti chnh p dng i vi cc t chc, c nhn nc ngoi c hot ng kinh doanh ti Vit Nam nhng khng thnh lp php nhn ti Vit nam. Trng hp hng ha, dch v mua vo l loi c dng chng t c th ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT th c s c cn c vo gi c thu v phng php tnh nu ti im 14 , Mc I, Phn B Thng t ny xc nh gi khng c thu v thu GTGT u vo c khu tr. V d 17: Trong k, Cng ty A thanh ton dch v u vo c tnh khu tr l loi c th: Tng gi thanh ton 110 triu ng (gi c thu GTGT), dch v ny chu thu l 10%, s thu GTGT u vo c khu tr tnh nh sau: 110 triu ---------- x 10% = 10 triu ng 1 + 10% Gi cha c thu l 100 triu ng, thu GTGT l 10 triu ng.
29
Trng hp ho n ghi sai mc thu sut thu gi tr gia tng m cc c s kinh doanh cha t iu chnh, c quan thu kim tra, pht hin th x l nh sau: i vi c s kinh doanh mua hng ho, dch v: Nu thu sut thu GTGT ghi trn ho n cao hn thu sut c quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT th khu tr thu u vo theo thu sut quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT; Nu thu sut thu GTGT ghi trn ho n thp hn thu sut quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT th khu tr thu u vo theo thu sut ghi trn ho n. c/ Xc nh thu GTGT u vo c khu tr: c.1- Thu GTGT u vo c khu tr l thu GTGT ca hng ho, dch v dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT. c.2- Thu GTGT ca hng ho, dch v mua vo dng ng thi cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu v khng chu thu GTGT th ch c khu tr s thu GTGT u vo ca hng ho, dch v dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT; s thu GTGT u vo khng c khu tr c tnh vo chi ph ca hng ho, dch v khng chu thu GTGT. Ring i vi ti sn c nh dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v th c khu tr ton b s thu GTGT u vo. i vi ti sn c nh u t, mua sm hoc c tng, cho s dng vo cc mc ch di y th thu GTGT tng ng ghi trn ho n, chng t mua hng ho, dch v to thnh ti sn c nh khng tnh vo thu gi tr gia tng u vo c khu tr m tnh vo nguyn gi ca ti sn c nh: TSC chuyn dng sn xut v kh, kh ti phc v quc phng, an ninh; nh lm tr s vn phng v cc thit b chuyn dng cho hot ng tn dng ca cc t chc tn dng, cng ty ti bo him, cng ty bo him nhn th, cng ty kinh doanh chng khon, cc bnh vin, trng hc; TSC dng vo mc ch phc li ca c s kinh doanh (khng phn bit ngun vn u t). c.3- Thu GTGT u vo c khu tr i vi c s sn xut nng nghip, lm nghip, nui trng nh bt thu hi sn c t chc sn xut khp kn, hch ton kt qu sn xut kinh doanh tp trung c s dng sn phm cc khu sn xut nng nghip, lm nghip; nui trng, nh bt thu, hi sn lm nguyn liu tip tc sn xut ch bin ra sn phm chu thu GTGT (bao gm sn phm nng, lm, thu sn cha qua ch bin xut khu hoc sn phm qua ch bin thuc i tng chu thu GTGT) c xc nh nh sau: C s kinh doanh c k khai, khu tr thu GTGT ca hng ha, dch v mua vo phc v cho sn xut kinh doanh tt c cc
30
khu: u t xy dng c bn, sn xut, ch bin; trng hp c s c bn hng ha l sn phm nng, lm, thu hi sn cha qua ch bin hoc mi qua s ch thuc i tng khng chu thu GTGT th s thu GTGT ca hng ha, dch v mua vo c tnh khu tr theo t l (%) doanh s hng ha, dch v chu thu GTGT so vi tng doanh s ca hng ha, dch v bn ra. Vic k khai np thu GTGT thc hin ti Vn phng tr s chnh. c.4- Thu GTGT u vo hng ho, ti sn c nh mua vo b tn tht, b hng do thin tai, ho hon, tai nn bt ng, mt trm nu xc nh c t chc, c nhn c trch nhim phi bi thng th thu GTGT u vo ca s hng ho ny c tnh vo gi tr hng ho tn tht phi bi thng, khng c khu tr. c.5- Thu GTGT u vo ca hng ha, dch v c khu tr pht sinh trong thng no c k khai khu tr khi xc nh s thu phi np ca thng , khng phn bit xut dng hay cn trong kho, tr trng hp thu GTGT u vo ca hng ho, dch v dng u t xy dng, lp t to thnh TSC ca c s kinh doanh cha i vo hot ng, cha pht sinh thu u ra hoc thu u vo ca ti sn c nh pht sinh t 200 triu ng tr ln c khu tr dn theo qu (3 thng lin tc khng phn bit theo nm dng lch). Trng hp ho n GTGT hoc chng t np thu GTGT u vo ca hng ho, dch v mua vo pht sinh trong thng nhng cha k khai kp trong thng th c k khai khu tr vo cc thng tip sau, thi gian ti a l 03 thng k t thi im k khai ca thng pht sinh. Vn phng Tng cng ty, tp on khng trc tip hot ng kinh doanh v cc n v hnh chnh s nghip trc thuc nh: Bnh vin, Trm x, Nh ngh iu dng, Vin, Trng o to... khng thuc i tng np thu GTGT th khng c khu tr hay hon thu GTGT u vo ca hng ho, dch v mua vo phc v cho hot ng ca cc n v ny. Trng hp cc n v ny c hot ng kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT th phi ng k, k khai np thu GTGT ring cho cc hot ng ny. V d 18: Vn phng Tng cng ty A khng trc tip sn xut, kinh doanh, s dng kinh ph do cc c s trc thuc ng gp hot ng nhng Vn phng Tng cng ty c cho thu nh (vn phng) phn khng s dng ht th Vn phng Tng cng ty phi hch ton, k khai np thu ring cho hot ng cho thu vn phng. Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v phc v cho hot ng ca Vn phng Tng cng ty khng c khu tr hay hon thu. Vn phng Tng cng ty phi s dng kinh ph np cp trn thanh ton.
31
c.6- Thu gi tr gia tng u vo ca hng ho (k c hng ho mua ngoi hoc hng ho do doanh nghip t sn xut) m doanh nghip s dng khuyn mi, qung co di cc hnh thc phc v cho sn xut kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT th c khu tr thu GTGT u vo. d) Hng ha, dch v xut khu (tr cc trng hp hng dn ti im 1, im 1e, Mc III, Phn B ny) c khu tr thu GTGT u vo phi c iu kin v cc th tc sau: d.1- Hp ng bn hng ho, gia cng hng ha (i vi trng hp gia cng hng ha), cung ng dch v cho t chc, c nhn nc ngoi. i vi trng hp u thc xut khu l hp ng u thc xut khu v bin bn thanh l hp ng u thc xut khu (trng hp kt thc hp ng) hoc bin bn i chiu cng n nh k gia bn u thc xut khu v bn nhn u thc xut khu c ghi r: s lng, chng loi sn phm, gi tr hng u thc xut khu; s, ngy hp ng xut khu ca bn nhn u thc xut khu k vi nc ngoi; s, ngy, s tin ghi trn chng t thanh ton qua ngn hng vi nc ngoi ca bn nhn u thc xut khu; s, ngy, s tin ghi trn chng t thanh ton ca bn nhn u thc xut khu thanh ton cho bn u thc xut khu; s, ngy t khai hi quan hng ha xut khu ca bn nhn u thc xut khu. d.2- T khai hi quan v hng xut khu c xc nhn ca c quan hi quan xut khu. Mt s trng hp di y, th tc v t khai hi quan c thc hin c th nh sau: - i vi c s kinh doanh xut khu sn phm phn mm ra nc ngoi, bn cho doanh nghip ch xut di cc hnh thc ti liu, h s, c s d liu ng gi cng c khu tr, hon thu GTGT u vo, c s kinh doanh phi m bo th tc v t khai hi quan nh i vi hng ho thng thng. - i vi c s kinh doanh xut khu dch v phn mm ra nc ngoi, bn cho doanh nghip ch xut c khu tr, hon thu GTGT u vo th khi xut khu khng cn c t khai hi quan, nhng nu cc dch v xut khu qua phng tin in t ra nc ngoi hoc bn cho doanh nghip ch xut, c s kinh doanh phi thc hin y cc quy nh v th tc xc nhn bn mua nhn c phn mm xut khu qua phng tin in t theo ng quy nh ca php lut v thng mi in t. - i vi c s kinh doanh bn hng ho cho doanh nghip ch xut phc v cho hot ng ca b my vn phng, nh: vn phng phm, lng thc, thc phm, hng cng ngh phm th phi c t khai hi quan v hng xut khu mi c p dng thu sut thu GTGT 0% (tr in, nc).
32
Nu c s kinh doanh khng m t khai hi quan th coi nh trng hp tiu dng ni a v phi k khai thu u ra theo ng quy nh. d.3- Hng ha, dch v xut khu phi thanh ton qua ngn hng theo hng dn sau y: - Hng ha, dch v xut khu phi thanh ton qua ngn hng. Thanh ton qua ngn hng l vic chuyn tin t ti khon ca bn nhp khu sang ti khon mang tn bn xut khu m ti ngn hng theo cc hnh thc thanh ton ph hp vi tha thun trong hp ng v quy nh ca ngn hng. Chng t thanh ton tin l giy bo C ca ngn hng bn xut khu v s tin nhn c t ti khon ca ngn hng bn nhp khu. Trng hp tin hng xut khu c thanh ton mt phn vo ti khon mang tn c s kinh doanh xut khu, mt phn vo ti khon ca c nhn l ngi i din hp php hoc i din theo u quyn ca c s kinh doanh th doanh nghip xut khu ch c khu tr thu GTGT u vo ca phn hng xut khu tng ng vi phn doanh thu c pha nc ngoi thanh ton vo ti khon ca c s kinh doanh. Trng hp thanh ton chm tr, phi c tha thun ghi trong hp ng xut khu, n thi hn thanh ton c s kinh doanh phi c chng t thanh ton qua ngn hng. Trng hp u thc xut khu th bn nhn u thc xut khu phi thanh ton vi nc ngoi qua ngn hng. - Cc trng hp thanh ton di y cng c coi l thanh ton qua ngn hng: + Trng hp hng ha, dch v xut khu c thanh ton cn tr vo khon tin vay n nc ngoi c s kinh doanh phi c iu kin, th tc, h s nh sau: * Hp ng vay n (i vi nhng khon vay ti chnh c thi hn di 01 nm); hoc giy xc nhn ng k khon vay ca Ngn hng Nh nc Vit Nam (i vi nhng khon vay trn 01 nm). * Chng t chuyn tin ca pha nc ngoi vo Vit Nam qua ngn hng. Phng thc thanh ton hng ha, dch v xut khu cn tr vo khon n vay nc ngoi phi c quy nh trong hp ng xut khu. * Bn xc nhn ca pha nc ngoi v cn tr khon n vay. * Trng hp sau khi cn tr gi tr hng ha, dch v xut khu vo khon n vay ca nc ngoi c chnh lch, th s tin chnh lch phi thc hin thanh ton qua ngn hng. Chng t thanh ton qua ngn hng theo hng dn ti im ny. + Trng hp c s xut khu hng ha, dch v thanh ton tin hng
33
ha, dch v xut khu qua ngn hng nhng pha nc ngoi u quyn cho bn th ba l t chc, c nhn nc ngoi thc hin thanh ton th vic thanh ton theo u quyn phi c quy nh trong hp ng xut khu (hoc ph lc hp ng nu c). + Trng hp pha nc ngoi u quyn cho Vn phng i din ti Vit Nam thc hin thanh ton vo ti khon ca bn xut khu v vic u quyn thanh ton nu trn c quy nh trong hp ng xut khu (hoc ph lc hp ng nu c). + Trng hp pha nc ngoi yu cu bn th 3 l t chc Vit Nam thanh ton b tr cng n vi pha nc ngoi bng thc hin thanh ton qua ngn hng s tin pha nc ngoi phi thanh ton cho bn xut khu v vic yu cu thanh ton b tr cng n nu trn c quy nh trong hp ng xut khu (hoc ph lc hp ng nu c) v c chng t thanh ton l giy bo c ca ngn hng bn xut khu v s tin nhn c t ti khon bn th 3, ng thi bn xut khu phi xut trnh bn i chiu cng n c xc nhn ca bn nc ngoi v bn th 3. + Trng hp pha nc ngoi thanh ton t ti khon tin gi vng lai m ti cc t chc tn dng ti Vit Nam th vic thanh ton ny phi c quy nh trong hp ng xut khu (hoc ph lc hp ng). Chng t thanh ton l giy bo C ca ngn hng bn xut khu v s tin nhn c t ti khon vng lai ca ngi mua pha nc ngoi k hp ng. - Cc trng hp thanh ton khc i vi hng ho, dch v xut khu theo quy nh ca Chnh ph: + Trng hp xut khu lao ng m c s kinh doanh xut khu lao ng thu tin trc tip ca ngi lao ng th phi c chng t thu tin mt ca ngi lao ng. + Trng hp c s kinh doanh xut khu hng ha bn ti hi ch, trin lm nc ngoi, nu thu v chuyn v nc bng tin mt ngoi t ti nc t chc hi ch, trin lm thng mi c s kinh doanh phi c chng t k khai vi c quan Hi quan v tin ngoi t thu c do bn hng ha chuyn v nc v chng t np tin vo ngn hng ti Vit Nam. + Trng hp xut khu hng ha, dch v tr n nc ngoi cho Chnh ph th phi c xc nhn ca ngn hng ngoi thng v l hng xut khu c pha nc ngoi chp nhn tr n hoc xc nhn b chng t c gi cho pha nc ngoi tr n; chng t thanh ton thc hin theo hng dn ring ca B Ti chnh. + Trng hp hng ha, dch v xut khu thanh ton bng hng l trng hp xut khu hng ha (k c gia cng hng ha xut khu), dch v
34
cho t chc, c nhn nc ngoi (gi tt l pha nc ngoi) nhng vic thanh ton gia doanh nghip Vit Nam v pha nc ngoi bng hnh thc b tr gia gi tr hng ha, dch v xut khu, tin cng gia cng hng ha xut khu vi gi tr hng ha, dch v mua ca pha nc ngoi. Hng ha, dch v xut khu thanh ton bng hng phi c thm th tc h s nh sau: * Phng thc thanh ton i vi hng xut khu bng hng phi c quy nh trong hp ng xut khu. * Hp ng mua hng ha, dch v ca pha nc ngoi; * T khai hi quan v hng ha nhp khu thanh ton b tr vi hng ha, dch v xut khu. * Vn bn xc nhn vi pha nc ngoi v vic s tin thanh ton b tr gia hng ha, dch v xut khu vi hng ha nhp khu, dch v mua ca pha nc ngoi. * Trng hp sau khi thanh ton b tr gia gi tr hng ha, dch v xut khu v gi tr hng ha, dch v nhp khu c chnh lch, s tin chnh lch phi thc hin thanh ton qua Ngn hng. Chng t thanh ton qua Ngn hng theo hng dn ti im ny. + Trng hp xut khu hng ho sang cc nc c chung bin gii theo quy nh ti Quyt nh s 254/2006/Q-TTg ngy 7/11/2006 ca Th tng Chnh ph v vic qun l hot ng thng mi bin gii vi cc nc c chung bin gii thc hin theo hng dn ca B Ti chnh v Ngn hng Nh nc. + Mt s trng hp hng ho, dch v xut khu c hnh thc thanh ton c bit do Th tng Chnh ph quyt nh. d.4- Ha n GTGT bn hng ha, dch v hoc xut tr hng gia cng cho nc ngoi, doanh nghip ch xut. - iu kin, th tc, h s khu tr thu GTGT u vo i vi mt s trng hp hng ho c coi nh xut khu: .1- Hng ho gia cng chuyn tip theo quy nh ca php lut Thng mi v hot ng mua, bn hng ho quc t v cc hot ng i l mua, bn, gia cng hng ho vi nc ngoi: - Hp ng gia cng xut khu v cc ph kin hp ng (nu c) k vi nc ngoi, trong ghi r c s nhn hng ti Vit Nam. - Ho n GTGT ghi r gi gia cng v s lng hng gia cng tr nc ngoi (theo gi quy nh trong hp ng k vi nc ngoi) v tn c s nhn hng theo ch nh ca pha nc ngoi;
35
- Phiu chuyn giao sn phm gia cng chuyn tip (gi tt l Phiu chuyn tip) c xc nhn ca bn giao, bn nhn sn phm gia cng chuyn tip v xc nhn ca Hi quan qun l hp ng gia cng ca bn giao, bn nhn. - Hng ha gia cng cho nc ngoi phi thanh ton qua Ngn hng theo hng dn ti im 1.2.d.3 Mc ny. V th tc giao nhn sn phm gia cng chuyn tip v Phiu chuyn tip thc hin theo hng dn ca Tng cc Hi quan. V d 19: Cng ty A k hp ng gia cng vi nc ngoi 200.000 i giy xut khu. Gi gia cng l 800 triu ng. Hp ng ghi r giao giy cho Cng ty B ti Vit Nam sn xut ra giy hon chnh. Trng hp ny Cng ty A thuc i tng gia cng hng xut khu chuyn tip. Khi lp chng t chuyn giao sn phm giy cho Cng ty B, Cng ty A ghi r s lng, chng loi, quy cch sn phm giao, ton b doanh thu gia cng giy 800 triu ng nhn c tnh thu GTGT l 0%. .2- Hng ha gia cng xut khu ti ch theo quy nh ca php lut Thng mi v hot ng mua, bn hng ho quc t v cc hot ng i l mua, bn, gia cng hng ho vi nc ngoi: - Hp ng bn hng ha k vi nc ngoi, trong ghi r mt hng, s lng, gi tr, tn v a ch ca doanh nghip nhn hng ti Vit Nam. - T khai hi quan hng ho xut khu - nhp khu ti ch c xc nhn ca c quan Hi quan v hng ha giao cho doanh nghip ti Vit Nam theo ch nh ca pha nc ngoi. - Hng ha bn cho thng nhn nc ngoi nhng giao hng ti Vit Nam phi thanh ton qua ngn hng bng ngoi t t do chuyn i. Chng t thanh ton qua ngn hng theo hng dn ti im d.3, Mc ny. - Ho n GTGT ca hng ha xut khu ti ch, ghi r tn ngi mua pha nc ngoi, tn doanh nghip nhn hng v a im giao hng ti Vit Nam. - Hng ho xut khu ti ch ca doanh nghip c vn u t nc ngoi phi ph hp vi quy nh ti giy php u t. .3- Hng ho xut khu thc hin d n u t nc ngoi ca cc doanh nghip Vit Nam u t ra nc ngoi: - T khai hi quan hng ho xut khu.
36
- Danh mc hng ho xut khu thc hin d n u t ti nc ngoi do B Thng mi cp (ghi r: chng loi, s lng v tr gi hng ho). - Giy chng nhn u t ra nc ngoi do B K hoch v u t cp. - Vn bn chp thun d n u t hoc vn bn c gi tr php l tng ng theo quy nh ca php lut nc tip nhn u t. - Hp ng u thc xut khu (trng hp u thc xut khu). Cc trng hp c s kinh doanh c hng ha xut khu hoc hng ho c coi nh xut khu nu ti im nu trn, nu c xc nhn ca c quan Hi quan (i vi hng ha xut khu) nhng khng c cc th tc, h s khc i vi tng trng hp c th th khng phi tnh thu GTGT u ra nhng khng c khu tr thu GTGT u vo. Ring i vi trng hp hng ho gia cng chuyn tip v hng ho xut khu ti ch, nu khng c mt trong cc th tc, h s theo quy nh th phi tnh v np thu GTGT nh hng ha tiu th ni a. i vi c s kinh doanh c dch v xut khu nu khng p ng iu kin v thanh ton qua ngn hng hoc c coi nh thanh ton qua ngn hng th khng phi tnh thu GTGT u ra, nhng khng c khu tr thu u vo. e- i vi h kinh doanh np thu GTGT theo phng php trc tip trn GTGT c chuyn sang np thu theo phng php khu tr thu, c khu tr thu GTGT ca hng ho, dch v mua vo pht sinh k t thng c p dng np thu theo phng php khu tr thu; i vi hng ho, dch v mua vo trc thng c p dng np thu theo phng php khu tr thu th khng c tnh khu tr thu GTGT u vo. 1.3- Cn c xc nh s thu u vo c khu tr theo hng dn ti im 1 mc ny l s thu GTGT ghi trn ho n GTGT ca hng ho, dch v mua vo; chng t np thu GTGT khu nhp khu; chng t np thu GTGT thay cho pha nc ngoi theo hng dn ca B Ti chnh p dng i vi cc t chc, c nhn nc ngoi hot ng kinh doanh ti Vit Nam khng thuc cc hnh thc u t theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam. C s kinh doanh khng c tnh khu tr thu GTGT u vo i vi trng hp: ho n GTGT s dng khng ng quy nh ca php lut nh: ha n GTGT khng ghi thu GTGT (tr trng hp c th c dng ho n GTGT ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT); khng ghi hoc ghi khng ng tn, a ch, m s thu ca ngi bn nn khng xc nh c ngi bn; ha n, chng t np thu GTGT gi, ha n b ty
37
xa, ha n khng (khng c hng ha, dch v km theo); ha n ghi gi tr khng ng gi tr thc t ca hng ha, dch v mua, bn hoc trao i. 2- Phng php tnh thu GTGT trc tip trn gi tr gia tng 2.1- i tng p dng phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng l: a- C nhn sn xut, kinh doanh l ngi Vit Nam; b- T chc, c nhn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam khng thnh lp php nhn ti Vit nam cha thc hin y cc iu kin v k ton, ha n chng t lm cn c tnh thu theo phng php khu tr thu; c- C s kinh doanh mua, bn vng, bc, qu, ngoi t. 2.2- Xc nh thu GTGT phi np: S thu GTGT phi np GTGT ca hng ha, dch v sau: a- i vi hot ng sn xut, kinh doanh bn hng l s chnh lch gia doanh s bn vi doanh s vt t, hng ho, dch v mua vo dng cho sn xut, kinh doanh. Trng hp c s kinh doanh khng hch ton c doanh s vt t, hng ho, dch v mua vo tng ng vi doanh s hng bn ra th xc nh nh sau: Gi vn hng bn ra bng (=) Doanh s tn u k, cng (+) doanh s mua trong k, tr (-) doanh s tn cui k. V d 20: Mt c s A sn xut g, trong thng bn c 150 sn phm, tng doanh s bn l 25 triu ng. b- Gi tr vt t, nguyn liu mua ngoi sn xut 150 sn phm l 19 triu ng, trong : + Nguyn liu chnh (g): 14 triu. + Vt liu v dch v mua ngoi khc: 5 triu. Thu sut thu GTGT l 10%, thu GTGT c s A phi np c tnh nh sau: + GTGT ca sn phm bn ra: 25 triu ng - 19 triu ng = 6 triu ng.
38
= Gi tr gia tng ca hng x ha, dch v chu thu = Doanh s ca hng ha, dch v bn ra -
Thu sut thu GTGT ca hng ha, dch v Gi vn ca hng ha, dch v bn ra
Gi tr gia tng xc nh i vi mt s ngnh ngh kinh doanh nh
+ Thu GTGT phi np: 6 triu ng x 10% = 0,6 triu ng. c- i vi xy dng, lp t l s chnh lch gia tin thu v xy dng, lp t cng trnh, hng mc cng trnh tr (-) chi ph vt t nguyn liu, chi ph ng lc, vn ti, dch v v chi ph khc mua ngoi phc v cho hot ng xy dng, lp t cng trnh, hng mc cng trnh. d- i vi hot ng vn ti l s chnh lch gia tin thu cc vn ti, bc xp tr (-) chi ph xng du, ph tng thay th v chi ph khc mua ngoi dng cho hot ng vn ti. - i vi hot ng kinh doanh n ung l s chnh lch gia tin thu v bn hng n ung, tin phc v v cc khon thu khc tr (-) gi vn hng ha, dch v mua ngoi dng cho kinh doanh n ung. e- i vi hot ng kinh doanh vng, bc, qu, ngoi t, gi tr gia tng l s chnh lch gia doanh s bn ra vng, bc, qu, ngoi t tr (-) gi vn ca vng, bc, qu, ngoi t bn ra. g- i vi c s kinh doanh thuc i tng tnh thu GTGT theo phng php khu tr thu c kinh doanh mua, bn vng, bc, qu, ngoi t p dng phng php tnh trc tip trn GTGT, c s phi hch ton ring thu GTGT u vo k khai thu GTGT phi np ca hng ho, dch v theo tng hot ng kinh doanh v phng php tnh thu ring. Trng hp khng hch ton c ring th c xc nh phn b thu GTGT u vo c khu tr tng ng vi t l doanh thu ca hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu trn tng doanh thu bn hng pht sinh trong k. h- i vi cc Ngn hng thng mi tng doanh thu pht sinh trong k bao gm doanh thu ca dch v ngn hng; doanh thu thu li tin vay, tin gi; doanh thu cc nghip v khc v chnh lch ca hot ng mua bn ngoi t, kinh doanh vng bc, qu (chnh lch = doanh s - gi vn ca vng, bc, qu, ngoi t bn ra). i- i vi cc hot ng kinh doanh khc l s chnh lch gia tin thu v hot ng kinh doanh tr (-) gi vn ca hng ha, dch v mua ngoi thc hin hot ng kinh doanh . Doanh s hng ha, dch v bn ra quy nh trn y bao gm c cc khon ph thu, ph thu thm ngoi gi bn m c s kinh doanh c hng, khng phn bit thu tin hay cha thu c tin. Doanh s hng ha, dch v mua vo quy nh trn y bao gm c cc khon thu v ph tr tnh trong gi thanh ton hng ha, dch v mua vo.
39
k- C s kinh doanh thuc i tng np thu GTGT theo phng php tnh trc tip trn GTGT khng c tnh gi tr ti sn mua ngoi, u t, xy dng lm ti sn c nh vo doanh s hng ho, dch v mua vo tnh gi tr gia tng. 2.3- Phng php xc nh GTGT lm cn c tnh thu GTGT phi np i vi tng c s kinh doanh nh sau: a- i vi c s kinh doanh thc hin y vic mua, bn hng ho, dch v c ho n, chng t, ghi chp s sch k ton th GTGT c xc nh cn c vo gi mua, gi bn ghi trn chng t (i tng np thu c k khai). b- i vi c s kinh doanh thc hin y ho n, chng t bn hng ha, dch v, xc nh c ng doanh thu bn hng ha, dch v theo ho n bn hng ho, dch v nhng khng c ho n mua hng ha, dch v th GTGT c xc nh bng doanh thu nhn (x) vi t l (%) GTGT tnh trn doanh thu. c- i vi c nhn (h) kinh doanh cha thc hin hoc thc hin cha y ho n mua, bn hng ho, dch v th c quan thu cn c vo tnh hnh kinh doanh ca tng h n nh mc doanh thu tnh thu; gi tr gia tng c xc nh bng doanh thu n nh nhn vi t l (%) gi tr gia tng tnh trn doanh thu. Ha n lm cn c tnh thu GTGT theo phng php ny l ha n c s dng theo ng quy nh ca php lut. Cc trng hp s dng ha n khng ng quy nh ca php lut theo hng dn ti im 1.3, Mc III, Phn B Thng t ny khng c xc nh lm cn c tnh thu GTGT. Tng cc thu hng dn cc Cc thu xc nh t l (%) GTGT tnh trn doanh thu lm cn c tnh thu GTGT ph hp vi tng ngnh ngh kinh doanh v hp l gia cc a phng. IV. Ha n chng t mua bn hng ha, dch v: C s kinh doanh khi mua, bn hng ha, dch v phi thc hin ch ha n, chng t theo quy nh ca php lut. 1- C s kinh doanh thuc i tng np thu GTGT theo phng php khu tr thu khi bn hng ho, cung ng dch v chu thu GTGT phi s dng ho n GTGT (tr trng hp c dng ho n, chng t c th ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT).
40
2- C s kinh doanh np thu theo phng php trc tip trn GTGT khi bn hng ho, dch v phi s dng ho n bn hng. 3- Khi lp ho n, c s kinh doanh phi ghi y , ng cc yu t quy nh trn ho n. i vi ho n GTGT phi ghi r gi bn cha c thu GTGT, ph thu v ph tnh ngoi gi bn (nu c), thu GTGT, tng gi thanh ton c thu; nu khng ghi tch ring gi bn cha c thu v thu GTGT, ch ghi chung gi thanh ton th thu GTGT u ra phi tnh trn gi thanh ton. 4- Ho n, chng t hp php l: 4.1- Ho n do B Ti chnh (Tng cc Thu) pht hnh do c quan thu cung cp cho cc c s kinh doanh. 4.2- Ho n do cc c s kinh doanh t in s dng theo mu quy nh v c c quan Thu chp nhn cho s dng. 4.3- Cc loi ho n, chng t c th khc c php s dng. 4.4- Ho n, chng t mua, bn, s dng trong cc trng hp di y c coi l khng hp php: a) Mua, bn ho n cha ghi ni dung theo quy nh, tr trng hp mua ho n do c quan thu pht hnh; b) Mua, bn, s dng ho n ghi cc ch tiu, ni dung nghip v kinh t nhng khng pht sinh vic mua bn hng ho, dch v km theo; c) Mua, s dng ho n gi, ho n ca c s kinh doanh khc bn ra, hp thc ho hng ho, dch v mua vo khng c chng t hoc hng ho, dch v bn ra gian ln thu, bn hng ho nhng khng k khai np thu; d) Mua, bn, s dng ho n c s chnh lch v gi tr hng ho, dch v gia cc lin ca ho n; ) Mua, bn, s dng ho n ht gi tr s dng; e) Ho n mua hng ho, dch v m thi im mua hng ho, dch v pht sinh trc ngy xc nh c s kinh doanh b trn theo thng bo ca c quan thu, nhng c quan thu, c quan cng an v cc c quan chc nng khc c kt lun l cc ho n bt hp php. g) Ho n mua hng ho, dch v m ti thi im mua hng ho, dch v pht sinh tuy cha c thng bo ca c quan thu v vic c s kinh doanh b trn, nhng c quan thu, c quan cng an v cc c quan chc nng khc c kt lun l cc ho n bt hp php. Tng cc thu hng dn trnh t, th tc xc nh v thng bo c s kinh doanh b trn.
41
5- Trong mt s trng hp vic s dng v ghi ha n, chng t c thc hin c th nh sau: 5.1- C s sn xut, kinh doanh thuc i tng np thu theo phng php khu tr thu bn hng ho, dch v thuc i tng khng chu thu GTGT; bn cho i tng c min thu GTGT; bn vng, bc, qu, ngoi t phi s dng ho n GTGT. Trn ho n GTGT ch ghi dng gi bn l gi khng c thu GTGT, dng thu sut, s thu GTGT khng ghi v gch b. Trng hp bn hng ha, dch v thuc i tng khng chu thu GTGT, i tng c min thu GTGT, ho n ghi r l hng ho khng chu thu GTGT hoc hng ho bn cho i tng c min thu GTGT. 5.2- C s kinh doanh xut nhp khu l i tng np thu GTGT theo phng php khu tr thu nhn nhp khu hng ho u thc cho cc c s khc, khi tr hng c s nhn u thc lp chng t nh sau: C s nhn nhp khu u thc khi xut tr hng nhp khu u thc, nu np thu GTGT khu nhp khu, c s lp ho n GTGT c s i u thc nhp khu lm cn c k khai, khu tr thu GTGT u vo i vi hng ho u thc nhp khu. Trng hp c s nhn nhp khu u thc cha np thu GTGT khu nhp khu, khi xut tr hng nhp khu u thc, c s lp phiu xut kho kim vn chuyn ni b do B Ti chnh (Tng cc Thu) pht hnh km theo lnh iu ng ni b lm chng t lu thng hng ho trn th trng. Sau khi np thu GTGT khu nhp khu cho hng ho nhp khu u thc, c s mi lp ho n theo quy nh trn. Ho n GTGT xut tr hng nhp khu u thc ghi: (a) Gi bn cha c thu GTGT bao gm: gi tr hng ho thc t nhp khu theo gi CIF, thu nhp khu, thu tiu th c bit v cc khon phi np theo ch quy nh khu nhp khu (nu c). (b) Thu sut thu GTGT v tin thu GTGT ghi theo Thng bo np thu ca c quan Hi quan. (c) Tng cng tin thanh ton (= a + b) C s nhn nhp khu u thc lp ho n GTGT ring thanh ton tin hoa hng u thc nhp khu. 5.3- C s sn xut kinh doanh np thu theo phng php khu tr thu c hng ho xut khu (k c c s gia cng hng ho xut khu), thuc i tng chu thu GTGT, khi xut khu hng ho s dng ho n GTGT. Khi xut hng ho vn chuyn n ca khu hay n ni lm th tc xut khu, nu cha c cn c lp ho n GTGT c s s dng
42
Phiu xut kho kim vn chuyn ni b do B Ti chnh (Tng cc Thu) pht hnh km theo Lnh iu ng ni b lm chng t lu thng hng ho trn th trng. Sau khi lm xong th tc cho hng ho xut khu, c s lp ho n GTGT cho hng ho xut khu. Trng hp u thc xut khu hng ho (k c trng hp u thc xut khu hng ho gia cng cho cc c s khc), khi xut hng giao cho c s nhn u thc, c s c hng ho u thc xut khu s dng Phiu xut kho kim vn chuyn ni b do B Ti chnh (Tng cc Thu) pht hnh km theo Lnh iu ng ni b. Khi hng ho thc xut khu c xc nhn ca c quan Hi quan, cn c vo cc chng t i chiu, xc nhn v s lng, gi tr hng ho thc t xut khu ca c s nhn u thc xut khu, c s c hng ho u thc xut khu lp ho n GTGT k khai np thu, hon thu GTGT. Trng hp ny c s kinh doanh xut khu phi lu lin 2 ti doanh nghip. Trng hp c s kinh doanh xut khu ng k vi c quan Thu t in v pht hnh ha n s dng cho hng ha xut khu xut cho khch hng nc ngoi, th c s kinh doanh xut khu s dng ha n t in k khai, np thu, hon thu. 5.4- S dng ho n, chng t i vi hng ho, dch v tiu dng ni b, cho, biu, tng, khuyn mi, qung co: a- i vi hng ho, dch v tiu dng ni b phc v cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT th phi lp ho n GTGT, trn ho n ghi r l hng tiu dng ni b phc v cho sn xut kinh doanh khng thu tin. C s kinh doanh s dng ha n lm chng t hch ton. b- i vi hng ho, dch v dng trao i, cho, biu, tng, khuyn mi, qung co, tr thng, tr thay tin lng cho ngi lao ng hoc tiu dng ni b khng phc v cho sn xut, kinh doanh hoc phc v cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng chu thu GTGT th phi lp ho n GTGT (hoc ho n bn hng), trn ho n ghi y cc ch tiu v tnh thu GTGT nh ho n xut bn hng ho cho khch hng. 5.5- Hng ho, dch v c gim gi ghi trn ha n th trn ha n phi ghi r: t l % hoc mc gim gi, gi bn cha c thu GTGT (gi bn gim gi), thu GTGT, tng gi thanh ton c thu GTGT. Nu vic gim gi p dng cn c vo s lng, doanh s hng ho, dch v thc t mua t mc nht nh th s tin gim gi ca hng ho bn c tnh iu chnh trn ho n bn hng ho, dch v ca ln mua cui cng hoc k tip sau. Trn ho n phi ghi r s ha n v s tin c gim gi. i vi trng hp khch hng khng tip tc mua hng ho th c s kinh doanh lp phiu chi tin cho khch hng theo ng quy nh.
43
5.6- Cc c s sn xut, kinh doanh xut iu chuyn hng ho cho cc c s hch ton ph thuc nh cc chi nhnh, ca hng... khc a phng (tnh, thnh ph trc thuc Trung ng) bn hoc xut iu chuyn gia cc chi nhnh, n v ph thuc vi nhau; xut tr hng t n v hch ton ph thuc v c s kinh doanh; xut hng ho cho cc c s nhn lm i l bn ng gi, hng hoa hng cn c vo phng thc t chc kinh doanh v hch ton k ton, c s c th la chn mt trong hai cch s dng ho n, chng t nh sau: S dng ho n GTGT lm cn c thanh ton v k khai np thu GTGT tng n v v tng khu c lp vi nhau; S dng Phiu xut kho kim vn chuyn ni b do B Ti chnh (Tng cc Thu) pht hnh km theo Lnh iu ng ni b i vi hng ho iu chuyn ni b; s dng Phiu xut kho hng gi bn i l do B Ti chnh (Tng cc Thu) pht hnh i vi hng ho xut cho c s lm i l km theo Lnh iu ng ni b. Cc c s sn xut, kinh doanh ch thc hin mt trong hai cch s dng ho n, chng t nu ti im ny, trc khi thc hin phi thng bo bng vn bn vi c quan thu trc tip qun l c s. C s hch ton ph thuc, c s nhn lm i l bn hng ho di cc hnh thc th khi bn hng phi lp ho n theo quy nh, ng thi lp Bng k hng ho bn ra (theo mu s 02/GTGT ban hnh km theo Thng t ny) gi v c s c hng ho iu chuyn n hoc hng ho gi bn i l cc c s ny lp ho n GTGT cho hng ho thc t tiu th. Trng hp c s c s lng v doanh s hng ho bn ra ln, Bng k c th lp cho 05 ngy hay 10 ngy mt ln. Trng hp hng ho bn ra c thu sut thu GTGT khc nhau phi lp bng k ring cho hng ho bn ra theo tng nhm thu sut. 5.7- C s kinh doanh lm i l thu mua hng ha theo cc hnh thc khi tr hng ha cho c s u thc thu mua phi lp ha n cho hng ha thu mua i l v hoa hng c hng (nu c). 5.8- C s kinh doanh mua hng ho, ngi bn xut ho n, ngi mua nhn hng, nhng sau ngi mua pht hin hng ho khng ng quy cch, cht lng phi tr li ton b hay mt phn hng ho, khi xut hng tr li cho ngi bn, c s phi lp ho n, trn ho n ghi r hng ho tr li ngi bn do khng ng quy cch, cht lng, tin thu GTGT. Ho n ny l cn c bn bn, bn mua iu chnh doanh s mua, bn, s thu GTGT k khai. Trng hp ngi mua l i tng khng c ho n, khi tr li hng ho, bn mua v bn bn phi lp bin bn hoc tho thun bng vn
44
bn ghi r loi hng ho, s lng, gi tr hng tr li theo gi khng c thu GTGT, tin thu GTGT theo ho n bn hng (s k hiu, ngy, thng ca ho n), l do tr hng km theo ho n gi cho bn bn. Bin bn ny c lu gi cng vi ho n bn hng lm cn c iu chnh k khai doanh s bn, thu GTGT ca bn bn. Trng hp ngi bn xut hng v lp ho n, ngi mua cha nhn hng nhng pht hin hng ho khng ng quy cch, cht lng phi hon tr li ton b hng ho, hoc mt phn hng ha, khi tr li hng bn mua v bn bn phi lp bin bn ghi r loi hng ho, s lng, gi tr cha c thu GTGT, tin thu GTGT l do tr hng theo ho n bn hng (s, k hiu, ngy thng ca ho n) ng thi km theo ho n gi tr bn bn bn bn lp li ha n GTGT cho s lng hng ha nhn v lm cn c bn bn iu chnh doanh s v thu GTGT u ra. 5.9- C s kinh doanh xut bn, cung ng hng ho, dch v v lp ho n do hng ho, dch v khng m bo cht lng, quy cch... phi iu chnh (tng, gim) gi bn th bn bn v bn mua phi lp bin bn hoc c tho thun bng vn bn ghi r s lng, quy cch hng ho, mc gi tng (gim) theo ho n bn hng (s k hiu, ngy, thng ca ho n, thi gian), l do tng (gim) gi, ng thi bn bn lp ho n iu chnh mc gi c iu chnh. Ho n ghi r iu chnh gi cho hng ho, dch v ti ho n s, k hiu... Cn c vo ho n iu chnh gi, bn bn v bn mua k khai iu chnh doanh s mua, bn, thu u ra, u vo. Cc trng hp s dng ha n iu chnh c s kinh doanh khng c ghi s m (-). 5.10- C s kinh doanh xut hng ho bn lu ng s dng Phiu xut kho kim vn chuyn ni b do B Ti chnh (Tng cc Thu) pht hnh km theo Lnh iu ng ni b, khi bn hng c s lp ho n theo quy nh. 5.11- C s kinh doanh trc tip bn l hng ha, cung ng dch v c gi tr thp di mc quy nh khng phi lp ho n, nu ngi mua yu cu cung cp ho n th phi lp ho n theo quy nh, trng hp khng lp ho n th phi lp Bng k bn l (theo mu s 06/GTGT ban hnh km theo Thng t ny) lm cn c tnh thu. 5.12- C s xy dng c cng trnh xy dng, lp t m thi gian thc hin di, vic thanh ton tin thc hin theo tin hoc theo khi lng cng vic hon thnh bn giao, phi lp ho n thanh ton khi lng xy lp bn giao. Ha n GTGT phi ghi r doanh thu cha c thu v thu GTGT. Trng hp cng trnh xy dng hon thnh lp ha n thanh ton gi tr cng trnh nhng khi duyt quyt ton gi tr cng trnh
45
XDCB c iu chnh gim gi tr khi lng xy dng phi thanh ton th lp ha n, chng t iu chnh gi tr cng trnh phi thanh ton nh trng hp quy nh ti im 5.9 mc ny. 5.13- C s kinh doanh c Nh nc giao t, cho thu t u t xy dng nh bn, cho thu; u t c s h tng bn, cho thu; dch v vn ti c doanh thu vn ti quc t; dch v du lch l hnh quc t th lp ho n nh sau: a- Dng gi bn ghi gi bn nh, c s h tng (trn ho n ghi tch ring gi bn nh v gi chuyn quyn s dng t), gi cho thu c s h tng; doanh thu v vn ti; doanh thu du lch l hnh trn gi cha c thu GTGT. b- Dng gi tnh thu GTGT l gi bn nh (hoc gi cho thu h tng) tr tin s dng t hoc tin thu t phi np NSNN hoc gi trng u gi; doanh thu du lch tr cc chi ph pht sinh nc ngoi nh n, , cc vn chuyn; doanh thu vn ti tr doanh thu ca vn ti quc t. c- Dng thu sut, tin thu GTGT, gi thanh ton ghi theo quy nh. Trng hp c s kinh doanh u t xy dng nh bn, thc hin thu tin trc ca ngi mua sau mi xy dng nh v bn giao nh theo ng tho thun ti hp ng th khi thu tin trc ca khch hng, c s kinh doanh ch vit chng t thu tin m khng phi lp ho n. Khi c s kinh doanh bn giao nh cho ngi mua phi lp ho n GTGT theo hng dn nu trn. 5.14- C s cho thu ti chnh cho thu ti sn thuc i tng chu thu GTGT phi lp ho n theo quy nh. C s hot ng cho thu ti chnh cho thu ti sn thuc i tng chu thu GTGT phi c ho n GTGT (i vi ti sn mua trong nc) hoc chng t np thu GTGT khu nhp khu (i vi ti sn nhp khu); tng s tin thu GTGT ghi trn ho n dch v cho thu ti chnh phi khp vi s tin thu GTGT ghi trn ho n GTGT (hoc chng t np thu GTGT khu nhp khu). Cc trng hp ti sn mua cho thu khng thuc i tng chu thu GTGT, khng c ho n GTGT hoc chng t np thu GTGT khu nhp khu th khng c ghi thu GTGT trn ho n. Khi thu GTGT ca ti sn thu mua ti chnh c khu tr ht v chuyn giao quyn s hu ti sn cho c s i thu, bn cho thu thc hin chuyn cho c s thu ton b h s v ngun gc ti sn theo quy nh ca php lut.
46
5.15- C s kinh doanh ngoi t c hot ng mua, bn ngoi t pht sinh nc ngoi, c s lp Bng k chi tit doanh s mua bn theo tng loi ngoi t. C s phi lu gi cc chng t giao dch vi bn mua, bn nc ngoi theo ng php lut v k ton. Cc hot ng mua, bn ngoi t pht sinh trong nc phi lp ho n theo quy nh. 5.16- C s kinh doanh mua, bn vng, bc, qu nu mua ca c nhn khng kinh doanh, khng c ho n th lp Bng k hng ho mua vo theo mu s 04/GTGT ban hnh km theo Thng t ny. 5.17- Cc doanh nghip ch xut khi bn hng ho, dch v s dng ho n bn hng (hoc ho n t pht hnh) theo quy nh ca B Ti chnh. 5.18- Ho n, chng t i vi ti sn gp vn, ti sn iu chuyn c thc hin nh sau: a) Bn c ti sn gp vn l c nhn, t chc khng kinh doanh: a.1- Trng hp c nhn, t chc khng kinh doanh c gp vn bng ti sn vo cng ty trch nhim hu hn, cng ty c phn th chng t i vi ti sn gp vn l bin bn chng nhn gp vn, bin bn giao nhn ti sn. Trng hp ti sn gp vn l ti sn mi mua, cha s dng, c ho n hp php c hi ng giao nhn vn gp chp nhn th tr gi vn gp c xc nh theo tr gi ghi trn ho n bao gm c thu GTGT; Bn nhn vn gp khng c k khai khu tr thu GTGT ghi trn ho n mua ti sn ca bn gp vn. a.2- Trng hp c nhn dng ti sn thuc s hu ca mnh, gi tr quyn s dng t thnh lp doanh nghip t nhn, vn phng lut s th khng phi lm th tc chuyn quyn s hu ti sn, chuyn quyn s dng t cho doanh nghip t nhn, trng hp khng c chng t hp php chng minh gi vn ca ti sn th phi c vn bn nh gi ti sn ca t chc nh gi theo quy nh ca php lut lm c s hch ton gi tr ti sn c nh. b) Bn c ti sn gp vn, c ti sn iu chuyn l c s kinh doanh: b.1- Ti sn gp vn vo doanh nghip phi c: bin bn gp vn sn xut kinh doanh, hp ng lin doanh, lin kt; bin bn nh gi ti sn ca Hi ng giao nhn vn gp ca cc bn gp vn (hoc vn bn nh gi ca t chc c chc nng nh gi theo quy nh ca php lut), km theo b h s v ngun gc ti sn. b.2- Ti sn iu chuyn gia cc n v thnh vin hch ton ph thuc trong c s kinh doanh; ti sn iu chuyn khi chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i loi hnh doanh nghip th c s kinh doanh c ti sn
47
iu chuyn phi c lnh iu chuyn ti sn, km theo b h s ngun gc ti sn v khng phi xut ho n. Trng hp ti sn iu chuyn gia cc n v hch ton c lp hoc gia cc n v thnh vin c t cch php nhn y trong cng mt c s kinh doanh th c s kinh doanh c ti sn iu chuyn phi xut ho n GTGT v k khai, np thu GTGT theo quy nh. 5.19- T chc, c nhn, n v hnh chnh s nghip c sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT pht sinh khng thng xuyn, khng c ho n th c c quan thu cung cp ho n l s dng cho tng trng hp. i vi c nhn, h gia nh kinh doanh hoc khng kinh doanh c dng c nhn, ti sn c nhn qua s dng (tr cc ti sn ca c nhn kinh doanh, h kinh doanh c s dng ti sn tham gia trc tip vo qu trnh sn xut, kinh doanh) trc tip bn ra khng phi xut ho n v khng phi k khai np thu GTGT, thu TNDN. C s kinh doanh mua li kinh doanh hoc nhn hng k gi bn phi lp bng k mua hng, nhn hng k gi bn. Bng k do c s kinh doanh lp v t chu trch nhim (theo mu s 11 ban hnh km theo Thng t ny). 5.20- T chc, c nhn sn xut, kinh doanh c hng ho gi bn u gi khi bn th t chc, c nhn c ti sn phi xut ho n theo quy nh v vic in, pht hnh, s dng v qun l ho n. i vi dng, ti sn ca c nhn bn khng phi xut ho n v khng phi k khai, np thu GTGT v thu TNDN; Chng t thu tin, chng t chi tin v h s bn u gi l b chng t t chc, c nhn bn, mua ti sn hch ton. 5.21- T chc, c nhn kinh doanh c hng ho bn thi hnh n khi bn phi xut ho n theo quy nh v in, pht hnh, s dng v qun l ho n. i vi dng, ti sn ca c nhn hoc ca c nhn v h gia nh kinh doanh khi bn thi hnh n th khng phi xut ho n v khng phi k khai, np thu GTGT, thu TNDN; Chng t thu tin, chng t chi tin v h s bn u gi, bn ti sn thi hnh n l b chng t t chc, c nhn mua ti sn hch ton. 5.22- i vi cng ty Nh nc tin hnh c phn ho bn giao ti sn thuc din loi tr, khng tnh vo gi tr doanh nghip cho cng ty mua, bn n th khi lm th tc giao nhn, cc bn phi lp bin bn bn giao v Cng ty nh nc khng phi xut ho n cho cng ty mua, bn n. Khi cng ty mua, bn n tin hnh bn cc ti sn ny th cng ty phi lp ho n GTGT v k khai, np thu theo quy nh.
48
5.23- i vi c s kinh doanh chuyn nhng vn theo quy nh ca php lut, khi bn giao ti sn nm trong gi tr vn chuyn nhng cho bn nhn vn th phi lp ho n gi tr gia tng. Trn ho n ghi r l hng ho chuyn nhng vn v ghi dng gi bn l gi khng c thu GTGT, dng thu sut, s thu GTGT khng ghi v gch b. 5.24- i vi c s kinh doanh nhn tin ti tr ca cc c s kinh doanh khc thc hin cc dch v khuyn mi, qung co, tip th, bo hnh v cc hot ng h tr khc cho vic bn sn phm do chnh c s kinh doanh sn xut hoc nhp khu vo Vit Nam th ton b s tin ti tr nhn c nu trn c xc nh l doanh thu c thu GTGT v c s kinh doanh nhn ti tr phi xc nh doanh thu cha c thu GTGT v thu GTGT lp ho n GTGT theo quy nh. Trng hp c s kinh doanh nhn c tin ti tr nu trn thc hin cc cng vic khng lin quan n vic h tr bn sn phm, dch v do chnh c s kinh doanh sn xut, cung ng hoc nhp khu vo Vit Nam th khng phi xut ho n GTGT, nhng phi vit chng t thu tin khi nhn c tin. i vi c s kinh doanh chi tin ti tr cn c vo hp ng ti tr, quy ch kinh doanh ca c s kinh doanh v chnh sch khuyn mi lp chng t chi tin trong ghi r l khon chi h tr chi ph, h tr tip th hoc chi thng khuyn mi. 5.25- i vi c s kinh doanh cho, vay, mn hoc hon tr hng ho th phi vit ho n gi tr gia tng theo quy nh nh trng hp mua, bn hng ho thng thng. C- NG K, K KHAI, NP THU, QUYT TON THU I- ng k np thu: 1- C s kinh doanh, k c cc Cng ty, nh my, x nghip, chi nhnh, ca hng trc thuc c s kinh doanh chnh phi ng k np thu vi Cc thu hoc Chi cc thu nu l c nhn kinh doanh v a im kinh doanh, ngnh ngh kinh doanh, lao ng, tin vn, ni np thu v cc ch tiu lin quan khc theo mu ng k np thu v hng dn ca c quan thu. i vi c s mi thnh lp, thi gian ng k np thu chm nht l 10 ngy k t ngy cp Giy php u t hoc Giy chng nhn ng k kinh doanh v cp con du; trng hp c s cha c cp giy chng nhn ng k kinh doanh nhng c hot ng kinh doanh, c s phi ng k np thu trc khi kinh doanh.
49
Cc c s ng k np thu nu c thay i ngnh ngh kinh doanh, chuyn tr s kinh doanh sang cc a im khc, sp nhp, gii th, ph sn, hp nht, chia, tch hay thnh lp cc Cng ty, nh my, x nghip, chi nhnh, ca hng mi... phi ng k b sung vi c quan thu chm nht l 5 ngy trc khi c s thay i . 2- C s hot ng sn xut, kinh doanh c tr s chnh mt a phng (tnh, thnh ph trc thuc Trung ng) nhng c c s hch ton ph thuc, nh Cng ty, nh my, x nghip, chi nhnh, ca hng trc tip bn hng mt a phng khc th c s kinh doanh phi ng k np thu vi c quan thu ni ng tr s, cc c s hch ton ph thuc cng phi ng k np thu GTGT vi c quan thu a phng ni c s ph thuc ng tr s. Ring cc t chc, c nhn thc hin dch v t vn, kho st, thit k hoc cc hp ng t vn, dch v ng k, k khai, np thu vi c quan thu a phng ni ng tr s. 3- C s xy dng, lp t phi ng k np thu vi c quan thu a phng ni ng tr s. Trng hp xy dng, lp t cc cng trnh a phng khc (tnh, thnh ph trc thuc Trung ng) do cc c s ph thuc khng c t cch php nhn nh t, i, ban qun l cng trnh thc hin... th c s xy dng ng thi phi ng k, k khai, np thu vi c quan thu a phng ni xy dng cng trnh. 4- C s thc hin c ch khon cho tp th, c nhn kinh doanh theo phng thc t chu trch nhim v kt qu kinh doanh th tp th, c nhn nhn khon phi trc tip ng k, k khai, np thu GTGT vi c quan thu ni kinh doanh. 5- C s kinh doanh thuc i tng p dng phng php tnh thu trc tip trn gi tr gia tng, nu thc hin c ng, cc iu kin mua, bn hng ha, dch v c y ho n, chng t, ghi chp hch ton s k ton ng ch , k khai, np thu GTGT ng ch v t nguyn ng k thc hin np thu GTGT theo phng php khu tr thu th c p dng tnh thu theo phng php khu tr thu. C s phi lp v gi bn ng k np thu (theo mu s 09/GTGT ban hnh km theo Thng t ny) cho c quan thu ni c s ng k np thu. C quan thu khi nhn c ng k ca c s c trch nhim kim tra, thng bo kp thi cho c s v vic c p dng hay khng c p dng np thu theo phng php khu tr thu GTGT (nu r l do khng c p dng) trong thi hn chm nht l 30 ngy, k t ngy nhn c ngh ca c s. C s ch c thc hin np thu theo phng php khu tr khi c c quan thu thng bo cho p dng.
50
Nhng c nhn (h) kinh doanh thuc i tng np thu theo phng php tnh trc tip trn GTGT c p dng np thu theo phng php khu tr thu, nu trong qu trnh thc hin, c s khng thc hin ng cc iu kin quy nh th c quan thu p dng bin php n nh thu phi np v ra thng bo nh ch vic np thu theo phng php khu tr thu. 6- V vic cp m s thu cho i tng np thu: Cc c s kinh doanh thc hin ng k np thu vi c quan thu, c quan thu c trch nhim cp m s thu v giy chng nhn ng k thu cho c s kinh doanh. i vi cc ch d n (hoc i din c u quyn nh ban qun l cng trnh), nh thu chnh nc ngoi l i tng c hon thu GTGT cha c m s thu phi lm th tc vi Cc thu ni ng tr s c cp m s thu. II- K khai thu GTGT phi np NSNN: Cc c s sn xut, kinh doanh v ngi nhp khu hng ho phi k khai thu GTGT phi np theo quy nh nh sau: 1- Cc c s kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT phi lp v gi cho c quan thu t khai tnh thu GTGT tng thng km theo bng k hng ho, dch v mua vo, bn ra theo mu quy nh (mu s 01/GTGT, 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT, 05/GTGT, 06/GTGT, 07A/GTGT, 07B/GTGT v 07C/GTGT ban hnh km theo Thng t ny). Thi gian gi t khai ca thng cho c quan thu chm nht l ngy 20 ca thng tip theo. C s phi k khai y , ng mu t khai thu v chu trch nhim v tnh chnh xc ca vic k khai. Trng hp c s kinh doanh gi t khai cho c quan thu, sau pht hin c s sai st v s liu k khai trc thi hn np thu, c s phi thng bo cho c quan thu bit ng thi lp li t khai thay cho t khai khng ng. Trng hp pht hin sai st sau thi hn np thu th c s iu chnh vo t khai ca thng tip sau. 2- Mt s trng hp c s kinh doanh np thu theo phng php khu tr thu k khai thu phi np c th nh sau: 2.1- Trng hp c s kinh doanh va c hot ng sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT va c hng ha, dch v khng chu thu GTGT nhng khng hch ton ring thu GTGT u vo c khu tr th thu GTGT u vo c khu tr tnh theo t l (%) gia doanh s bn ra ca hng ho, dch v chu thu GTGT v tng doanh s bn hng ha, dch v trong k. Hng thng c s kinh doanh tm tnh thu
51
GTGT u vo c khu tr theo t l % pht sinh ca thng k khai, khi lp Bng phn b thu GTGT ca hng ho, dch v mua vo c khu tr trong nm phi iu chnh li s thu GTGT u vo c khu tr c nm theo t l (%) thc t ca doanh s bn c nm (n ht 31/12 hng nm). 2.2- Trng hp cc c s xy dng, lp t c t chc cc n v ph thuc khng c t cch php nhn nh: t, i xy dng, ban qun l cng trnh thc hin xy lp cc cng trnh a phng khc (tnh, thnh ph trc thuc trung ng) ni c s ng tr s chnh th n v xy dng, lp t hoc c s chnh phi k khai doanh thu v thu GTGT np ti a phng ni xy dng cng trnh, hng mc cng trnh theo t l bng 2% trn gi thanh ton cng trnh, hng mc cng trnh cha c thu GTGT. C s xy dng, lp t c trch nhim k khai, quyt ton thu GTGT theo ch quy nh vi c quan thu ni ng tr s chnh. S thu GTGT np ni xy dng cng trnh c tnh vo s thu GTGT np khi c s xy dng k khai np thu GTGT ti vn phng tr s chnh. Cc n v hch ton ph thuc thc hin xy dng cng trnh, hng mc cng trnh a phng khc s dng m s thu, ho n ca n v cp trn; s dng t khai thu GTGT (theo mu s 07C/GTGT ban hnh km theo Thng t ny). Cc c s xy dng, lp t k hp ng xy dng, lp t (nh thu chnh) nhng giao li mt phn cng vic hay cng trnh cho c s khc thc hin (nh thu ph) th c s xy dng, lp t phi ng k, khai bo vi c quan thu ti a phng ni c cng trnh xy dng, lp t v hp ng xy dng, lp t v hp ng giao thu li cho c s khc, cc c s thc hin k khai np thu GTGT ti a phng cho phn gi tr cng trnh do mnh thc hin. Nu c s xy dng, lp t (nh thu ph) khng ng k, k khai, np thu th c s xy dng, lp t (nh thu chnh) phi k khai, np thu GTGT trn ton b gi tr cng trnh theo hp ng. C s kinh doanh c hot ng xy dng, lp t cc cng trnh khc a phng ni ng Vn phng tr s chnh, c n v ph thuc khc a phng thuc i tng np thu GTGT theo t l % trn doanh thu cho c quan thu ni xy dng cng trnh, hng mc cng trnh th khi k khai np thu GTGT ti Vn phng tr s chnh, c s kinh doanh phi k khai b sung trn bng gii trnh t khai thu GTGT hng thng v s t khai thu GTGT, s thu GTGT phi np, s chng t v s thu GTGT np ti a phng ni c cng trnh xy dng, lp t, ni bn hng c quan Thu qun l c s kinh doanh c cn c tnh s thu GTGT np, cn phi np hoc np tha. 2.3- Trng hp c s xy dng, lp t thc hin thi cng xy lp nhng cng trnh, hng mc cng trnh lin quan ti nhiu a phng nh:
52
xy dng ng giao thng, ng dy ti in, ng ng dn nc, dn du, kh... khng xc nh c doanh thu v chi ph pht sinh ca cng trnh tng a phng th c s kinh doanh thc hin ng k, k khai, np thu GTGT a phng ni c s ng tr s. 2.4- C s kinh doanh lm i l bn hng ha, dch v thuc i tng khng chu thu GTGT v c s kinh doanh lm i l dch v bu in, bo him, x s, bn v my bay thc hin cung ng dch v theo ng gi quy nh ca c s giao i l hng hoa hng th khng phi k khai, np thu GTGT i vi doanh thu hng ha, dch v nhn bn i l v doanh thu hoa hng i l c hng. 2.5- C s c hng bn thng qua i l (i l bn ng gi quy nh ca bn ch hng, hng hoa hng), cn c vo ho n lp cho hng bn qua i l nu ti im 5.6, Mc IV, Phn B Thng t ny, c s phi k khai np thu hng thng i vi hng ho bn thng qua i l theo quy nh ti Thng t ny. C s l n v hch ton ph thuc khc a phng vi tr s ca c s chnh nh chi nhnh, ca hng... trc tip bn hng ha, dch v, cn c vo ho n u vo, u ra ca hng ho nhn iu chuyn v hng ho do c s trc tip mua vo, bn ra k khai, np thu GTGT ti a phng ni c s ph thuc ng tr s. 2.6- C s i l bn hng ho thuc din chu thu GTGT theo cc hnh thc phi k khai, tnh v np thu GTGT i vi hng ho bn i l v tin hoa hng thu c t hot ng i l. C s bn i l ng gi theo quy nh ca bn ch hng, hng hoa hng nu bn gi thp hn gi quy nh ca bn ch hng th phi k khai, np thu theo gi bn do ch hng quy nh. C s nhn lm i l thu mua theo cc hnh thc phi k khai, np thu GTGT cho hng ho thu mua i l v hoa hng c hng (nu c). 2.7- i vi hng ha, dch v mua vo s dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT c khu tr hoc hon thu u vo nay chuyn sang s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng chu thu GTGT hoc s dng cho cc mc ch khc khng phc v cho sn xut kinh doanh th c s kinh doanh phi k khai tnh thu GTGT i vi hng ha, dch v mua vo chuyn mc ch s dng nu trn theo gi tr cn li hoc gi tr cha phn b trn s k ton ca hng ho, dch v ti thi im chuyn mc ch s dng. i vi ti sn c nh mua vo s dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v c khu tr, hon thu GTGT u vo, nay chuyn
53
sang mc ch s dng ngoi mc ch sn xut kinh doanh (k c trng hp c s kinh doanh nhn tin n b v ti sn c nh trn t khi b thu hi t theo quyt nh ca c quan qun l nh nc c thm quyn) th c s kinh doanh c ti sn c nh chuyn mc ch phi k khai, np thu GTGT trn phn gi tr cn li hoc gi tr cha phn b trn s k ton ca ti sn c nh chuyn mc ch s dng hoc c n b nu trn. i vi hng ho, dch v (k c ti sn c nh) mua vo s dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng chu thu GTGT (cha khu tr thu GTGT u vo); nay chuyn sang s dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu gi tr gia tng th c s kinh doanh c k khai, khu tr hay hon thu GTGT u vo ca hng ho, dch v (k c ti sn c nh) trn phn gi tr cn li hoc gi tr cha phn b trn s k ton ca c s kinh doanh. Thu GTGT u vo i vi hot ng xy dng nh cho ngi lao ng ca c s kinh doanh th c khu tr ton b nu khu nh c tnh vo ti sn c nh ca doanh nghip. Trng hp c s kinh doanh bn nh cho cn b cng nhn vin th phi k khai, np thu GTGT theo quy nh. 2.8- i vi c s c s dng hng ho, dch v tiu dng ni b khng phc v cho sn xut kinh doanh nh vn ti, hng khng, ng st, bu in khng phi tnh thu GTGT u ra, c s phi c quy nh r i tng v mc khng ch hng ho dch v s dng ni b, c c quan c thm quyn chp nhn bng vn bn. 2.9- i l bn v x s kin thit hng hoa hng khng phi k khai, np thu GTGT, thu GTGT do cc Cng ty x s kin thit k khai, np tp trung ti Cng ty. 2.10- i vi cc Tng cng ty, Cng ty c cc c s trc thuc, vic k khai thu GTGT phi np thc hin nh sau: a- Cc c s hch ton c lp v cc c s hch ton ph thuc nh Cng ty, x nghip, nh my, chi nhnh, ca hng c t cch php nhn khng y , c con du v ti khon ti Ngn hng trc tip bn hng ha, dch v, pht sinh doanh thu phi k khai, np thu GTGT theo phng php khu tr ti a phng ni c s kinh doanh ng tr s. b- Trng hp c s hch ton ph thuc khc a phng ni ng tr s chnh ca Vn phng Cng ty, Tng Cng ty, khng c t cch php nhn, khng c con du v ti khon tin gi ti ngn hng trc tip bn hng ha, dch v, pht sinh doanh thu th Cng ty, Tng Cng ty c trch nhim ng k cp m s thu cho c s hch ton ph thuc, c s hch
54
ton ph thuc s dng ha n ca n v cp trn; Cng ty, Tng Cng ty s dng t khai thu GTGT (theo mu s 07C/GTGT ban hnh km theo Thng t ny) k khai, np thu GTGT ti a phng ni pht sinh doanh thu theo t l 1% trn doanh thu cha c thu GTGT i vi hng ha, dch v thuc i tng p dng thu sut 5%, t l 2% trn doanh thu cha c thu GTGT i vi hng ha, dch v thuc i tng p dng thu sut 10%. Tng Cng ty, Cng ty c trch nhim k khai, xc nh s thu GTGT chnh thc phi np theo ch quy nh vi c quan Thu ni ng tr s chnh. S thu GTGT c s hch ton ph thuc np ti a phng c tnh vo s thu GTGT np khi Cng ty, Tng Cng ty k khai np thu GTGT ti Vn phng tr s chnh. c- Cc c s hch ton ph thuc ng tr s cng a phng (tnh, thnh ph trc thuc Trung ng) ni c tr s chnh ca n v cp trn nh Cng ty, Tng cng ty th Cng ty, Tng cng ty thc hin k khai, np thu tp trung thay cho cc c s hch ton ph thuc. Nu c s hch ton ph thuc l php nhn khng y , c con du, ti khon tin gi Ngn hng, trc tip bn hng ha, dch v, k khai y thu GTGT u vo, u ra mun k khai np thu ring phi ng k np thu, cp m s thu ph thuc v s dng ha n ring. d- Cc c s sn xut hch ton ph thuc khc a phng (tnh, thnh ph trc thuc trung ng) ni ng tr s chnh ca Cng ty, Tng cng ty nu khng trc tip bn hng, khng pht sinh doanh thu, c s khng hch ton c y thu u vo th thc hin k khai, np thu tp trung ti Vn phng tr s chnh ca Cng ty. Cc Tng cng ty, Cng ty cn c vo tnh hnh t chc v hot ng kinh doanh ca c s mnh, xc nh v ng k c th i tng thuc din phi k khai, np thu vi c quan thu ni t tr s chnh ca c s kinh doanh. Trng hp cn p dng vic k khai, np thu GTGT khc vi hng dn trn y th Tng cng ty, Cng ty thc hin sau khi c vn bn ng ca B Ti chnh. 2.11- Cc c s kinh doanh dch v cho thu ti chnh khng phi k khai, np thu GTGT i vi dch v cho thu ti chnh. C s phi k khai, tnh thu i vi cc ti sn cho n v khc thu mua ti chnh thuc i tng chu thu GTGT theo ho n lp nu ti im 5.14, Mc IV , Phn B Thng t ny. C s ch k khai thu GTGT i vi dch v cho thu ti chnh theo hng dn ti Thng t ny theo Bng k mu s 02/GTGT v Bng k mu s 03/GTGT i vi ti sn cho thu thuc i tng chu thu GTGT, trong
55
Bng k s 03/GTGT ch tiu thu GTGT ct 10-thu GTGT ch ghi tin thu GTGT ca ti sn cho thu phn b ph hp vi ho n GTGT lp cho doanh thu ca dch v cho thu ti chnh trong k k khai. Trng hp bn thu khng thc hin hp ng dn n bn cho thu phi thu hi ti sn, bn cho thu phi thng bo cho bn i thu v xc nh r s thu GTGT tr, s thu GTGT cha tr. Khi bn cho thu tip tc cho n v khc thu th s thu GTGT cha thu , c s cho thu tnh thu tip theo hp ng mi. Trng hp ti sn cho thu mt thi gian, c s cho thu bn li cho c s i thu hoc c s khc th c s cho thu phi tnh thu GTGT cho ti sn bn, lp ho n GTGT, c s ch c khu tr thu GTGT u vo ca ti sn cha thu . Trng hp bn cho thu v bn i thu cng b vn mua ti sn, bn cho thu ch thu tin thu (vn v li) tng ng vi s vn b ra th ho n mua ti sn cho thu do c s cho thu qun l n khi chuyn quyn s hu ti sn cho bn i thu. S thu GTGT tng ng vi s vn bn cho thu b ra c tnh vo ho n thu tin ln u. Trng hp hp ng cho thu ti chnh thc hin xong, s thu GTGT c bn i thu tr ht, hai bn tho thun thu tip th ho n lp cho doanh thu ln sau khng tnh thu GTGT. 2.12- C s kinh doanh np thu theo phng php khu tr thu c hot ng kinh doanh mua bn vng, bc, qu, ngoi t np thu theo phng php tnh trc tip trn GTGT k khai np thu GTGT nh sau: a- i vi hng ho, dch v tnh thu theo phng php khu tr, c s lp T khai chi tit (theo mu s 01/GTGT ban hnh km theo Thng t ny), trn T khai khng ghi ch tiu 24. + C s lp T khai chi tit ring cho hot ng kinh doanh mua bn vng, bc, qu v hot ng kinh doanh ngoi t (theo mu s 07A/GTGT ban hnh km theo Thng t ny), ghi cc ch tiu tng ng ca hng ho, ngoi t. Trn c s cc t khai chi tit trn, c s tng hp lp T khai thu GTGT (theo mu s 01/GTGT ban hnh km theo Thng t ny). T khai ch ghi ch tiu 24, 40, 41, 42, 43. Hng thng, c s kinh doanh phi np cho c quan thu cc T khai thu GTGT tng hp v T khai thu GTGT chi tit km theo Bng k chng t hng ho, dch v mua vo, bn ra theo mu s 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT (i vi vng, bc, ngoi t mua ca ngi bn khng c ha n).
56
i vi c s kinh doanh nh Ngn hng c cc n v hch ton ph thuc ti cng a phng th cc n v ph thuc phi lp Bng k hng ho, dch v mua vo, bn ra lu ti c s chnh. Khi tng hp lp Bng k hng ho, dch v mua vo, bn ra, c s chnh ch tng hp theo s tng hp trn Bng k ca cc n v ph thuc. 2.13- Cc Cng ty vn ti hng khng thc hin k khai, np thu GTGT ca hot ng vn ti hng khng ti a phng ni Cng ty ng tr s chnh. 2.14- C s kinh doanh bn hng ho thuc i tng chu thu GTGT cho i tng v gi theo quy nh ca Nh nc c Nh nc tr gi, tr cc vn chuyn, khi bn hng phi tnh thu GTGT u ra k khai, np thu GTGT cho hng ho theo gi bn quy nh ca Nh nc. Khon tin tr gi, tr cc c Ngn sch cp khng phi tnh thu GTGT, c s hch ton vo thu nhp tnh thu thu nhp doanh nghip. 2.15- i vi Vn phng Tng cng ty khng trc tip kinh doanh, khng thuc i tng np thu GTGT nu bn ti sn k c loi chu thu GTGT khng phi tnh, k khai, np thu GTGT i vi ti sn bn ra. Khi bn ti sn, n v phi lp ho n theo mu H/TS/TL-3L ti Quyt nh s 55/2000/Q-BTC ngy 19/4/2000 ca B trng B Ti chnh v vic ban hnh Quy ch qun l vic x l ti sn Nh nc ti c quan hnh chnh s nghip (ho n do S ti chnh cc tnh, thnh ph trc thuc Trung ng pht hnh). Cc c s sn xut, kinh doanh mua ti sn thanh l khng c khu tr thu GTGT u vo. 2.16- C s kinh doanh khi chia tch, gii th, ph sn, chuyn i s hu c bn ti sn l hng ho chu thu GTGT phi tnh, k khai, np thu GTGT. Khi khi bn hng ho c s phi lp ho n theo quy nh v k khai, np thu GTGT. 2.17- C s kinh doanh c cc n v hch ton ph thuc phi k khai tm np thu GTGT theo t l % ti a phng khc ni t tr s chnh th c s kinh doanh c trch nhim k khai vi c quan thu ni t tr s chnh v tng s thu GTGT u ra, thu GTGT u vo c khu tr, s thu phi np, s thu GTGT np trn tng doanh thu hng ho, dch v tiu th (bao gm c s thu np theo t l % i vi cng trnh, hng mc cng trnh, doanh thu tiu th hng ho, dch v ti tnh, thnh ph trc thuc Trung ng khc), s thu cn phi np vo NSNN. 2.18- C s kinh doanh khng phi k khai, np thu gi tr gia tng trong cc trng hp:
57
- Nhn tin bi thng v t, h tr v t, ti nh c do b thu hi t; - Gp vn bng ti sn thnh lp doanh nghip; - iu chuyn ti sn gia cc n v hch ton ph thuc trong doanh nghip; - iu chuyn ti sn khi chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i loi hnh doanh nghip. - Thu i ngi th 3 ca hot ng bo him. - Cc khon thu h khng lin quan n vic bn hng ho, dch v ca c s kinh doanh. 2.19- C s kinh doanh nhn tin ti tr ca cc c s kinh doanh khc thc hin cc dch v qung co, tip th, bo hnh v cc hot ng khc h tr cho vic bn sn phm do chnh c s kinh doanh sn xut hoc nhp khu vo Vit Nam th ton b s tin ti tr nhn c nu trn c xc nh l doanh thu c thu GTGT, c s kinh doanh nhn ti tr phi xut ho n, k khai thu, np thu GTGT v thu TNDN (nu c) theo quy nh. Trong , s thu GTGT c tnh theo cng thc sau:
Tng doanh thu nhn c Thu GTGT phi np = x % thu sut thu GTGT
(100% + % thu sut thu GTGT)
Trng hp c s kinh doanh nhn tin ti tr ca cc c s kinh doanh khc thc hin cc cng vic khng lin quan n vic h tr bn sn phm do c s kinh doanh sn xut hoc nhp khu vo Vit Nam th c s kinh doanh khng phi k khai, np thu GTGT, nhng phi k khai, np thu TNDN theo qui nh. 3- C s kinh doanh, ngi nhp khu c nhp khu hng ha chu thu GTGT phi k khai v np t khai thu GTGT theo tng ln nhp khu cng vi vic k khai thu nhp khu vi c quan Hi quan thu thu nhp khu. 4- C s kinh doanh xut nhp khu c nhp khu u thc hng ho chu thu GTGT phi k khai thu GTGT nh sau: C s nhn nhp khu u thc hng ho khng phi k khai, np thu GTGT i vi hng ho nhp khu u thc nhng phi k khai ho n GTGT lp cho hng ho nhp khu u thc tr cho c s i u thc nhp khu vi c quan thu trn Bng k s 02/GTGT cng vi ho n, chng t ca hng ho, dch v bn ra khc. Ho n i vi hng ho nhp khu u thc k ring trong Bng k.
58
5- C s kinh doanh bun chuyn phi k khai v np thu theo tng chuyn hng vi Chi cc thu ni mua hng, trc khi vn chuyn hng i (tr cc trng hp c min thu GTGT theo quy nh ca Chnh ph). S thu phi np i vi hng ho bun chuyn tnh theo phng php trc tip trn gi tr gia tng. 6- C s kinh doanh nhiu loi hng ha, dch v c mc thu GTGT khc nhau phi k khai thu GTGT theo tng mc thu sut quy nh i vi tng loi hng ha dch v; nu c s kinh doanh khng xc nh c theo tng mc thu sut th phi tnh v np thu theo mc thu sut cao nht ca hng ha, dch v m c s sn xut, kinh doanh. 7- Trong trng hp khng pht sinh doanh s bn hng ha, dch v, thu u vo, thu u ra, c s kinh doanh vn phi k khai v np t khai cho c quan thu. 8- C s kinh doanh mua bn vng bc, ngoi t, qu v c s kinh doanh np thu theo phng php tnh thu trc tip trn GTGT, thc hin y vic mua bn hng ho dch v c ho n, chng t, ghi chp s sch k ton, trng hp k khai thu phi np ca thng pht sinh gi tr gia tng m (-) th khng phi np thu GTGT, gi tr gia tng m c kt chuyn b tr vo GTGT pht sinh ca thng tip sau tnh thu GTGT phi np v quyt ton thu c nm nhng khng c kt chuyn phn gi tr gia tng m ca nm quyt ton thu sang nm sau. 9- i vi cc n v s nghip v cc t chc khc c hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT th cc n v ny phi ng k, k khai, np thu GTGT, thu thu nhp doanh nghip theo Lut nh. Trng hp n v khng hch ton v khng xc nh c ring chi ph, thu GTGT u vo ca hng ho, dch v chu thu th thu GTGT v thu thu nhp doanh nghip phi np c xc nh cn c vo doanh thu v t l (%) GTGT v t l (%) thu nhp doanh nghip tnh trn doanh thu do c quan thu xc nh k khai, np thu. 10- Cc t chc, c nhn nc ngoi hot ng sn xut, kinh doanh ti Vit Nam khng thuc cc hnh thc u t theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam (nay l Lut u t) (gi chung l nh thu nc ngoi) thc hin k khai, np thu GTGT theo quy nh ring ca B Ti chnh. Trng hp t chc, c nhn Vit Nam lm i l bn hng ha, dch v cho t chc, c nhn nc ngoi th t chc, c nhn Vit Nam phi k khai np thu GTGT i vi hng ha, dch v thay cho pha nc ngoi.
59
11- i vi hng ho do cc c s trng thu trc tip nhp khu (k c nhp khu di hnh thc u thc) hng ho quy nh ti im 1.4, Mc II, Phn A Thng t ny bn cho cc doanh nghip lm ti sn c nh cho d n u t c duyt khng phi tnh v np thu GTGT cho hng ho ny. Khi xut bn hoc xut tr hng u thc nhp khu, c s lp ho n theo nu ti im 5.1, Mc IV, Phn B Thng t ny. 12- Vic lp cc Bng k hng ho, dch v mua vo, bn ra km theo t k khai thu hng thng gi cho c quan thu trong mt s trng hp c thc hin nh sau: 12.1- i vi hng ho, dch v bn l trc tip cho i tng tiu dng nh: in, nc, xng du, dch v bu in, dch v khch sn, n ung, vn chuyn hnh khch, kinh doanh vng bc, qu, ngoi t v bn l hng ho, dch v tiu dng khc th c k khai tng hp doanh s bn l, khng phi k khai theo tng ho n. 12.2- i vi hng ho, dch v mua l bng k tng hp c lp theo tng nhm mt hng, dch v cng thu sut, khng phi k chi tit theo tng ho n. III- Np thu GTGT: i tng np thu GTGT c trch nhim np thu GTGT y , ng hn vo ngn sch Nh nc. Trnh t, th tc np thu thc hin nh sau: 1- C s kinh doanh np thu theo phng php khu tr thu sau khi np t khai thu gi tr gia tng cho c quan Thu phi np thu gi tr gia tng vo NSNN. Thi hn np thu ca thng chm nht khng qu ngy 20 ca thng tip theo. i vi c s kinh doanh c m ti khon tin gi ti Ngn hng lm th tc np thu bng giy np tin vo NSNN, thi gian np thu vo NSNN c tnh t ngy ngn hng nhn v lm th tc trch chuyn tin t ti khon ca c s vo NSNN, c Ngn hng ghi trn giy np tin vo NSNN. i vi c s kinh doanh np thu bng tin mt, thi gian np thu vo NSNN l ngy c quan Kho bc hoc c quan Thu nhn tin thu. C s kinh doanh c trch nhim np s thu GTGT cn thiu vo NSNN sau 10 ngy k t ngy np bo co quyt ton thu, nu np tha c tr vo s phi np ca k tip sau, hoc c hon thu nu c s thuc trng hp v i tng c hon thu.
60
2- T chc, c nhn (h) kinh doanh np thu GTGT theo phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng c k khai v thc hin np thu theo thng bo thu ca c quan Thu, thi hn np thu chm nht khng qu ngy 20 ca thng tip sau. i vi c nhn (h) kinh doanh np thu theo mc khon n nh th thi hn np thu l thi hn ghi trn thng bo ca c quan thu qun l trc tip c nhn (h) kinh doanh. i vi nhng c nhn (h) kinh doanh (tr i tng np thu c k khai) a bn xa Kho bc Nh nc hoc kinh doanh lu ng, khng thng xuyn th c quan thu t chc thu thu v np vo NSNN. Thi hn c quan Thu phi np tin thu thu vo NSNN chm nht khng qu 3 ngy (k t ngy thu c tin thu); ring i vi vng ni, hi o, vng i li kh khn chm nht khng qu 6 ngy k t ngy thu c tin thu. 3- C s kinh doanh v ngi nhp khu hng ha phi np thu GTGT hng ho nhp khu theo tng ln nhp khu. Thi hn thng bo v thi hn np thu GTGT hng ho nhp khu thc hin theo thi hn thng bo np thu nhp khu, c th nh sau: 3.1- i vi hng ha khng phi np thu nhp khu hoc c thu sut thu nhp khu bng 0% th thi hn phi k khai, np thu GTGT thc hin nh quy nh i vi hng ho phi np thu nhp khu. 3.2- i vi hng ho nhp khu phi mu dch, nhp khu tiu ngch bin gii khng p dng hnh thc thng bo np thu phi k khai, np thu GTGT ngay khi nhp khu. 3.3- i vi hng ha nhp khu thuc din khng phi np thu GTGT khi nhp khu nh: nguyn liu nhp khu sn xut, gia cng hng xut khu, qu biu, qu tng, hng vin tr nhn o, hng ha vin tr khng hon li.v.v. nu em bn hoc xut dng vo mc ch khc phi k khai, np thu GTGT vi c quan Thu trc tip qun l c s. 4- C s kinh doanh mua, bn, vn chuyn hng ha nhp khu phi thc hin ng ch v ha n chng t, nu khng c chng t theo quy nh, th s b x l vi phm v ho n, chng t, x l vi phm hnh chnh v thu hoc b tch thu hng ho (i vi hng ho l hng nhp khu khng c ho n, chng t hp php) theo quy nh ca php lut. Khi np thu, c s kinh doanh c c quan Thu hoc c quan Kho bc Nh nc cp bin lai thu thu hoc chng t xc nhn vic thu thu cho ngi np thu bng bin lai, chng t do B Ti chnh thng nht pht hnh. C quan Thu c trch nhim hng dn kim tra cc c s kinh
61
doanh thc hin ch s sch, ghi chp k ton hch ton r rng s thu GTGT trn ha n chng t lm cn c tnh s thu GTGT phi np v s thu GTGT c khu tr. 5- Trong mt k tnh thu, nu c s kinh doanh c s thu np tha k trc c tr vo s thu phi np ca k tip theo, nu k trc np thiu thu th phi np s thu cn thiu k trc, khng chm hn np s thu phi np k ny. C s kinh doanh di chuyn n a phng khc (qun, huyn i vi i tng np thu do chi cc thu trc tip qun l; tnh, thnh ph trc thuc Trung ng i vi i tng np thu do cc thu trc tip qun l) phi np s thu GTGT cn thiu v c xc nhn ca c quan thu trc tip qun l trc khi chuyn tr s. i vi cc c s np thu theo phng php khu tr thu khi chuyn tr s nu c s thu GTGT u vo cha c khu tr ht hoc np tha thu th c khu tr hoc b tr khi k khai, np thu vi c quan Thu trc tip qun l ti a phng ni c s chuyn n. C s kinh doanh phi lp bn tng hp v s thu pht sinh, s thu np, s thu np tha gi cc Thu xc nhn lm cn c k khai tnh thu, np thu vi c quan Thu ni c s kinh doanh chuyn n. C s kinh doanh thuc i tng tnh thu GTGT theo phng php khu tr, nu trong k tnh thu c s thu u vo c khu tr ln hn s thu phi np u ra th c kt chuyn s thu u vo cha khu tr ht vo k tnh thu tip theo. Trong cc trng hp c s kinh doanh u t mi ti sn c nh c s thu u vo c khu tr ln th c khu tr dn hoc c hon thu theo quy nh ti Phn D ca Thng t ny. 6- Thu GTGT np vo NSNN bng ng Vit Nam. Trng hp c s kinh doanh c doanh s bn hoc mua hng ho, dch v thanh ton bng ngoi t th phi quy i ngoi t ra ng Vit Nam theo t gi bnh qun lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im pht sinh doanh thu hot ng mua, bn hng ho, dch v bng ngoi t xc nh thu GTGT phi np.
D- HON THU GI TR GIA TNG
I- i tng v trng hp c hon thu GTGT: 1- C s kinh doanh thuc i tng np thu theo phng php khu tr thu c xt hon thu trong cc trng hp sau:
62
a/ C s kinh doanh trong 3 thng lin tc tr ln (khng phn bit theo qu ca nm dng lch cng nh nin k ton) c s thu u vo cha c khu tr ht. S thu c hon l s thu u vo cha c khu tr ht ca thi gian xin hon thu. Trng hp ny p dng cho c c s kinh doanh c u t mi, u t chiu su. V d 21: Doanh nghip A k khai thu GTGT c s thu GTGT u vo, u ra nh sau: (n v tnh: triu ng)
Thng k khai thu Thng 12/2000 Thng 1/2001 Thng 2/2001 Thu u vo c khu tr trong thng 200 300 300 Thu u ra pht sinh trong thng 100 350 200 Thu phi np - 100 +50 - 100 Lu k s thu u vo cha khu tr - 100 - 50 - 150
Theo v d trn, doanh nghip A lu k 3 thng lin tc c s thu u vo ln hn thu u ra. Doanh nghip A thuc i tng c hon thu GTGT vi s thu l 150 triu ng. b/ C s kinh doanh trong thng c hng ho , dch v xut khu nu c s thu GTGT u vo ca hng ha xut khu pht sinh trong thng cha c khu tr t 200 triu ng tr ln th c xt hon thu theo thng. C s kinh doanh trong thng va c hng ho, dch v xut khu, va c hng ho, dch v bn trong nc, nu s thu GTGT u vo ca hng ho, dch v xut khu pht sinh trong thng cha c khu tr t 200 triu ng tr ln, nhng sau khi b tr vi s thu GTGT u ra ca hng ho, dch v bn trong nc, nu s thu GTGT u vo cha c khu tr trn t khai thu GTGT ca thng pht sinh nh hn 200 triu ng th c s kinh doanh khng c xt hon thu theo thng, nu s thu GTGT u vo cha c khu tr trn t khai thu GTGT ca thng pht sinh t 200 triu ng tr ln (thu GTGT u vo cha c khu tr ht bao gm c thu u vo ca hng ha, dch v bn trong nc) th c s kinh doanh c hon thu GTGT theo thng. i vi trng hp u thc xut khu, gia cng chuyn tip, hng ho xut khu thc hin d n u t ra nc ngoi, i tng hon thu l c s c hng ho u thc xut khu, gia cng chuyn tip xut khu, doanh nghip u t ra nc ngoi hoc doanh nghip c u thc xut khu.
63
2- i vi c s kinh doanh u t mi ng k kinh doanh, ng k np thu theo phng php khu tr thu ang trong giai on u t, cha i vo hot ng, cha pht sinh thu u ra, v thi gian u t t mt nm tr ln th c s kinh doanh vn phi lp t khai thu hng thng v c xt hon thu u vo theo tng nm dng lch. Nu s thu GTGT u vo ca ti sn u t c hon c gi tr ln t 200 triu ng tr ln th c xt hon thu theo qu (3 thng lin tc khng phn bit theo nm dng lch). V d 22: C s kinh doanh mi c thnh lp nm 2003, trong nm 2003 thc hin u t phn gi tr xy lp l 6 t ng, gi tr my mc, thit b 2 t. - Thu GTGT u vo ca vt t dng trong xy lp l 400 triu. - Thu GTGT ca my mc, thit b l 200 triu. n cui nm 2003, cng trnh cha i vo hot ng sn xut, kinh doanh, cha c doanh thu nn cha pht sinh thu GTGT phi np. Sau khi lp bo co quyt ton thu GTGT nm 2003, xc nh s thu u vo 600 triu, th c s lm h s ngh c quan thu gii quyt hon s tin thu GTGT l 600 triu cho c s. Trng hp thu u vo doanh nghip tng hp tng qu ln hn 200 triu ng th doanh nghip c th ngh hon thu theo qu (3 thng lin tc khng phn bit theo nm dng lch). 3- i vi c s kinh doanh thuc i tng np thu theo phng php khu tr thu c d n u t ca c s sn xut ang trong giai on u t, cha i vo hot ng, cha ng k kinh doanh, ng k np thu, C s kinh doanh phi lp t khai thu mu s 01B/GTGT, lp h s hon thu ring cho d n u t theo tng nm, nu c s thu GTGT ca hng ha, dch v s dng cho d n u t t 200 triu ng tr ln c xt hon thu theo qu (3 thng lin tc khng phn bit theo nm dng lch). Khi d n u t thnh lp doanh nghip mi hon thnh v hon tt cc th tc v ng k kinh doanh, ng k np thu, c s kinh doanh l ch d n u t phi tng hp s thu GTGT pht sinh, s thu GTGT hon, s thu GTGT cha c hon ca d n bn giao cho doanh nghip mi thnh lp doanh nghip mi thc hin k khai, np thu v ngh hon thu GTGT theo quy nh vi c quan thu qun l trc tip. 4- C s kinh doanh quyt ton thu khi sp nhp, hp nht, chia tch, gii th, ph sn, chuyn i s hu; giao, bn, khon, cho thu doanh nghip Nh nc c thu GTGT np tha, s thu GTGT u vo cha uc khu tr ht.
64
5- C s kinh doanh c hon thu theo quyt nh ca c quan c thm quyn theo quy nh ca php lut. 6- Vic hon thu GTGT tr i vi cc d n s dng vn ODA thc hin theo hng dn ring ca B Ti chnh. 7- T chc Vit Nam s dng tin vin tr nhn o, vin tr khng hon li ca t chc, c nhn nc ngoi mua hng ho ti Vit Nam vin tr th c hon li tin thu GTGT tr ghi trn ho n GTGT khi mua hng. V d 23: Hi ch thp c T chc quc t vin tr tin mua hng vin tr nhn o cho nhn dn cc tnh b thin tai l 200 triu ng. Gi tr hng mua cha c thu l 200 triu ng, thu GTGT l 10 triu ng. Hi ch thp s c hon thu theo quy nh l 10 triu ng. Cc c s kinh doanh, t chc thuc i tng c hon thu GTGT theo hng dn im 1, 2, 3, 4, 5, 7 Mc I ny phi l c s kinh doanh np thu theo phng php khu tr, c cp giy chng nhn ng k kinh doanh hoc giy php u t; c con du theo ng quy nh ca php lut, lu gi s sch, chng t k ton theo quy nh ca php lut v k ton; c ti khon tin gi ti ngn hng theo m s thu ca c s kinh doanh. Cc trng hp c s kinh doanh lp h s ngh hon thu th khng c kt chuyn s thu u vo ngh hon thu vo s thu c khu tr ca thng tip sau thi gian lp h s hon thu. Trng hp thng trc thi gian xin hon thu c s c s thu GTGT np tha th c s c tnh cng thu GTGT np tha vo s thu GTGT ngh hon trong k, trng hp c s c s thu np thiu th phi np s thu cn thiu vo NSNN trc khi c hon thu. 8- i tng c hng u i min tr ngoi giao theo Php lnh v u i min tr ngoi giao mua hng ha, dch v ti Vit Nam c hon li s thu GTGT tr ghi trn ha n GTGT. C s kinh doanh ti Vit Nam bn hng ha, dch v cho cc i tng ny khi lp ha n GTGT vn phi tnh thu GTGT. i tng, hng ha, dch v, th tc h s hon thu cho trng hp ny theo hng dn ti Thng t s 08/2003/TT-BTC ngy 15/1/2003. II - H s hon thu GTGT: 1. H s hon thu GTGT i vi trng hp nu ti im 1a, 2, 3, Mc I, Phn D Thng t ny gm: 1.1- Cng vn ngh hon thu GTGT nu r l do hon thu, s thu ngh hon, thi gian hon (theo mu s 10/GTGT ban hnh km theo Thng t ny).
65
1.2- Bng k khai tng hp s thu pht sinh u ra, s thu u vo c khu tr, s thu np (nu c), s thu u vo ln hn s thu u ra ngh hon li. 1.3- Bng k hng ha, dch v mua vo, bn ra trong k lin quan n vic xc nh thu GTGT u vo, u ra (mu s 02/GTGT, 03/GTGT) ban hnh km theo Thng t ny). Ring i vi hng ha, dch v mua vo c s dng chng t c th ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT th s dng Bng k mu s 05/GTGT ban hnh km theo Thng t ny. Trng hp vic k khai thu hng thng y v chnh xc, ph hp vi Bng k khai tng hp, c s khng phi np Bng k hng ha, dch v mua vo, bn ra cc thng ngh hon thu. Trng hp c iu chnh thu GTGT u vo c khu tr, thu GTGT u ra ca cc thng trong thi gian hon thu th c s phi k khai s thu GTGT u vo c khu tr, thu GTGT u ra pht sinh tng thng trong thi gian hon thu, s thu iu chnh phi gii trnh r l do. 2. H s hon thu i vi cc trng hp quy nh ti im 1.b, Mc I, Phn D Thng t ny: 2.1- H s hon thu i vi trng hp hng ho, dch v xut khu thanh ton bng tin: a- Cc h s nu ti im 1, Mc ny. b- Bin bn thanh l hp ng u thc xut khu hoc u thc gia cng hng xut khu (trng hp kt thc hp ng) hoc Bin bn i chiu cng n nh k gia bn u thc xut khu v bn nhn u thc xut khu (i vi trng hp u thc xut khu hoc u thc gia cng xut khu). c- Bng k cc h s c ch k v ng du ca c s. Bng k ghi r: c.1- S, ngy t khai xut khu ca hng ha xut khu (trng hp u thc xut khu phi ghi s, ngy t khai xut khu ca c s nhn u thc). c.2- S, ngy hp ng xut khu hoc s, ngy hp ng u thc xut khu, u thc gia cng i vi trng hp u thc xut khu, u thc gia cng xut khu. c.3- Hnh thc thanh ton, s, ngy, s tin ca chng t thanh ton tin hng ha, dch v xut khu. 2.2- H s hon thu i vi trng hp hng ha, dch v xut khu thanh ton bng hng bao gm:
66
a- Cc h s nu ti im 1, Mc ny. b- Bng k cc h s c ch k v ng du ca c s: b.1- S, ngy hp ng xut khu hng ha, dch v k vi pha nc ngoi. b.2- S, ngy hp ng mua hng ha nhp khu, dch v ca pha nc ngoi (gi tt l hp ng nhp khu) thanh ton b tr vi hng ha, dch v xut khu. b.3- S, ngy T khai xut khu ca hng ha xut khu. b.4- S, ngy T khai nhp khu ca hng ha nhp khu mua ca pha nc ngoi thanh ton b tr vi hng ha, dch v xut khu. b.5- S, ngy vn bn xc nhn vi pha nc ngoi v s tin thanh ton b tr gia hng ha, dch v xut khu vi hng ha nhp khu, dch v mua ca pha nc ngoi. Trng hp sau khi thanh ton b tr gia gi tr hng ha, dch v xut khu v gi tr hng ha, dch v nhp khu c chnh lch, s tin chnh lch phi thc hin thanh ton qua Ngn hng, c s kinh doanh phi k trong Bng k km theo v s, ngy, chng t thanh ton qua ngn hng, s tin thanh ton. Cc hp ng xut khu hng ha, dch v, hp ng nhp khu mua hng ha, dch v vi pha nc ngoi phi theo ng quy nh ca Lut Thng mi ghi r: s lng, chng loi, gi tr hng ha, dch v, gi bn (mua), gi gia cng (i vi trng hp gia cng hng ha), hnh thc thanh ton b tr gia gi tr hng ha, dch v xut khu v gi tr hng ha, dch v nhp khu mua ca pha nc ngoi. Trng hp c s kinh doanh sn xut, gia cng hng xut khu thanh ton theo phng thc b tr vi hng nhp theo hp ng di hn vi pha nc ngoi, th c s kinh doanh phi ng k vi c quan Thu v hp ng xut khu, hp ng nhp khu, k hoch thanh ton vi pha ngoi, nh k c s phi c vn bn xc nhn v s lng, gi tr hng ha thanh ton b tr vi pha nc ngoi. 2.3- H s hon thu i vi trng hp hng ha xut khu ti ch bao gm: a- Cc h s nu ti im 1, Mc ny. b- Bng k cc h s c ch k v ng du ca c s: b.1- S, ngy hp ng xut khu ti ch k vi pha nc ngoi. b.2- S, ngy t khai hi quan hng ha xut - nhp khu ti ch.
67
b.3- S, ngy, s tin ca chng t thanh ton tin hng ha xut khu ti ch qua Ngn hng. 2.4- H s hon thu i vi trng hp hng ho gia cng chuyn tip bao gm a- Cc h s nu ti im 1, Mc ny. b- Bng k cc h s c ch k v ng du ca c s: b.1- S, ngy hp ng gia cng giao; s, ngy hp ng gia cng nhn. b.2- S, ngy t khai hng gia cng chuyn tip. b.3- S, ngy, s tin ca chng t thanh ton tin hng ha xut khu ti ch qua Ngn hng. 2.5- H s hon thu i vi trng hp hng ho xut khu thc hin d n u t ra nc ngoi: a- Cc h s nu ti im 1 mc ny. b- Bng k cc h s c ch k v ng du ca c s kinh doanh: b.1- S, ngy giy chng nhn u t ra nc ngoi. b.2- S, ngy vn bn chp thun d n u t hoc vn bn c gi tr php l tng ng theo quy nh ca php lut nc tip nhn u t. b.3- Danh mc hng ho xut khu thc hin d n u t ti nc ngoi do B Thng mi cp (ghi r: chng loi, s lng v tr gi hng ho). 3. H s hon thu i vi cc c s kinh doanh khi sp nhp, hp nht, chia tch, gii th, ph sn c thu GTGT np tha gm: 3.1- Cng vn ngh hon thu GTGT np tha vo NSNN. 3.2- Quyt nh sp nhp, hp nht, chia tch, gii th, ph sn, chuyn i s hu; giao, bn, khon, cho thu doanh nghip Nh nc ca cp c thm quyn. 3.3- Quyt ton thu GTGT n thi im sp nhp gii th, ph sn, chuyn i s hu; giao, bn, khon, cho thu doanh nghip Nh nc. 4. H s hon thu i vi trng hp nu ti im 6 , Mc I Phn ny thc hin theo hng dn ring ca B Ti chnh. 5. H s hon thu i vi trng hp nu ti im 7 , Mc I Phn ny bao gm: 5.1- Cc h s nu ti im 1 Mc ny, trong Bng k khai tng hp ch tng hp thu GTGT u vo c hon, Bng k ha n hng ho, dch v mua vo theo mu s 03/GTGT, mu s 05/GTGT (i vi
68
hng ha, dch v mua vo s dng chng t c th ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT) ban hnh km theo Thng t ny. 5.2- Bn sao quyt nh ph duyt cc khon vin tr ca cp c thm quyn (Th tng Chnh ph, B trng, Ch tch UBND, Th trng c quan ngang B, c quan thuc Chnh ph, Th trng cc t chc on th) theo quy nh ti iu 5 Quyt nh s 28/1999/Q-TTg ca Th tng Chnh ph (bn sao c xc nhn ca c s). 5.3- Vn bn xc nhn ca B Ti chnh theo ng mu s 02 ban hnh km theo thng t s 32/2005/TT-BTC ngy 26/4/2005 ca B Ti chnh hng dn ch qun l ti chnh Nh nc i vi ngun vin tr khng hon li ca nc ngoi cho cc Hi. III - Trch nhim ca i tng c hon thu GTGT: 1. Lp h s ngh hon thu theo quy nh ti Mc II Phn ny gi c quan Thu. H s hon thu phi k khai ng, trung thc v phi chu trch nhim trc php lut v s liu k khai. 2. B sung hoc gii trnh theo yu cu ca c quan thu trong trng hp h s khng r rng, khng y . 3. Gi h s hon thu theo quy nh ti Mc II Phn ny n c quan Thu; lu gi y ti c s cc h s khc lin quan n hon thu, khu tr thu; cung cp y ho n, chng t v h s c lin quan lm c s xc nh s thu GTGT c hon khi c quan Thu yu cu thanh tra hon thu ti c s. 4. Trng hp c s kinh doanh k khai s thu GTGT ngh hon trong t khai thu GTGT gi cho c quan Thu, nhng khi lp h s hon thu c s kinh doanh xc nh s thu GTGT ngh hon thp hn s thu GTGT k khai hon thu trong t khai thu GTGT th phi c cng vn gii trnh v s chnh lch nu trn cng phng n x l i vi s thu GTGT chnh lch v gi cho c quan thu km theo h s ngh hon thu. Trng hp h s xin hon thu vi t khai thu GTGT c s chnh lch v s thu GTGT ngh hon m khng c cng vn gii trnh km theo ca c s kinh doanh th h s xin hon thu nu trn l khng hp l. IV - Thm quyn v trnh t gii quyt hon thu GTGT: 1. Thm quyn gii quyt hon thu: 1.1- Cc trng Cc thu xem xt, ra quyt nh hon thu cho cc i tng c hon thu GTGT theo quy nh ti Mc I Phn ny.
69
1.2 B trng B Ti chnh hoc Tng cc trng Tng cc Thu theo u quyn ca B trng B Ti chnh ra quyt nh hon thu cho cc i tng v trng hp c bit khc. 2. Trch nhim ca c quan thu trong vic hon thu: 2.1- Tip nhn h s hon thu ca cc i tng np thu. 2.2- Kim tra h s hon thu ti c quan Thu, phn loi i tng hon thu p dng quy trnh hon thu, m bo qun l cht ch vic hon thu. 2.3- Thng bo bng vn bn v gi tr h s cho c s kinh doanh khng thuc i tng c hon thu; trng hp c s kinh doanh thuc i tng c hon thu nhng h s cha lp y , ng quy nh, trong thi thi hn 7 ngy (k t ngy nhn c h s) thng bo bng vn bn yu cu c s kinh doanh b sung h s hoc lp li h s. 2.4- Kim tra s liu, xc nh s thu c hon ca cc i tng c hon thu. 2.5- Ra Quyt nh hon thu cho i tng c hon thu theo mu s 12/GTGT ban hnh km theo Thng t ny. 2.6- Thc hin kim tra, thanh tra hon thu ti c s i vi cc trng hp pht hin h s c du hiu nghi vn, i tng hon thu vi phm quy nh ca Lut thu. 3. Thi hn gii quyt hon thu: 3.1- Thi hn gii quyt hon thu i vi i tng p dng hon thu trc kim tra sau ti a l 15 ngy (03 ngy i vi trng hp hon thu theo quy nh ti im 6, Mc I, Phn D Thng t ny) k t ngy nhn c y h s theo quy nh. 3.2- Thi hn gii quyt hon thu i vi i tng p dng kim tra, thanh tra ti c s trc khi hon thu ti a l 60 ngy k t ngy nhn c y h s theo quy nh. 4. Trch nhim ca Kho bc Nh nc: Kho bc Nh nc tnh, thnh ph trc thuc Trung ng thc hin vic chi hon thu GTGT cho cc i tng trong thi gian ti a l 03 ngy k t ngy nhn c Quyt nh hon thu ca c quan Thu; trng hp hon thu theo quy nh ti im 1.b, Mc IV , Phn ny, Kho bc Nh nc Trung ng thc hin chi hon thu theo Quyt nh hon thu ca B trng B Ti chnh, U nhim chi ca Tng cc trng Tng cc Thu.
70
5. Tin hon thu GTGT c s dng t Qu hon thu GTGT. Vic qun l, s dng Qu hon thu GTGT theo quy nh ring ca B Ti chnh. 6. S ngy xem xt gii quyt hon thu trong cc trng hp trn y tnh theo ngy lm vic.
- NHIM V, QUYN HN V TRCH NHIM CA C QUAN THU
1. Hng dn cc c s kinh doanh ng k kinh doanh thc hin ch ng k, k khai, np thu gi tr gia tng theo ng quy nh ca Lut thu gi tr gia tng. Ra thng bo nhc nh cc c s kinh doanh khng thc hin ng cc quy nh v ng k, k khai, np thu; x l pht vi phm hnh chnh v thu cc trng hp c thng bo nhng vn khng thc hin. 2. Thng bo cho c s kinh doanh gii trnh, iu chnh, b sung hoc k khai li trong trng hp t khai thu gi tr gia tng khng khai , khai ng s thu phi np. Thng bo ca c quan thu phi gi ti i tng np thu trc 3 ngy so vi ngy phi np thu. Thng bo np thu cho nhng t chc, c nhn (h) kinh doanh np thu theo phng php trc tip v s thu phi np v thi hn np thu theo mu Thng bo np thu s 08A/GTGT, 08B/GTGT ban hnh km theo Thng t ny. Thng bo np thu phi gi ti i tng np thu trc 3 ngy so vi ngy phi np thu ghi trn thng bo. 3. Ra thng bo chm np thu v s tin thu v s tin pht chm np theo quy nh ti khon 2 iu 19 ca Lut thu gi tr gia tng i vi cc c s kinh doanh khng np thu ng thi hn. Thi hn tnh pht chm np thu hng thng i vi i tng c thc hin nh sau: 3.1- K t ngy 21 ca thng tip sau i vi i tng np thu theo phng php khu tr thu v i tng np thu theo phng php tnh trc tip c k khai. 3.2- K t ngy 1 ca thng tip sau i vi i tng np thu theo mc khon n nh. 3.3- K t ngy sau ngy phi np thu theo quy nh ca Lut thu xut khu, thu nhp khu i vi hng ha nhp khu. 4. p dng cc bin php x l vi phm hnh chnh v thu hoc ngh c quan c thm quyn p dng cc bin php quy nh ti khon 4
71
iu 19 ca Lut thu gi tr gia tng i vi cc trng hp khng chp hnh np tin thu, tin pht theo thng bo ca c quan thu. Nu sau khi thc hin cc bin php m c s kinh doanh vn khng np s tin thu, s tin pht th c quan thu chuyn h s sang cc c quan c thm quyn x l theo php lut. 5. Kim tra, thanh tra vic k khai, np thu, quyt ton thu ca c s kinh doanh m bo thc hin ng quy nh ca php lut. 6. Gii quyt khiu ni v thu theo quy nh ca php lut. 7. Yu cu cc i tng np thu cung cp s k ton, ha n, chng t v cc h s ti liu khc c lin quan ti vic tnh thu, np thu; yu cu cc t chc tn dng, ngn hng v t chc, c nhn khc c lin quan cung cp cc ti liu c lin quan ti vic tnh thu v np thu. 8. Lu gi v s dng s liu, ti liu m c s kinh doanh v i tng khc cung cp theo ch quy nh. 9. C quan thu c quyn n nh thu gi tr gia tng phi np i vi cc i tng np thu trong cc trng hp sau: 9.1- C s kinh doanh khng thc hin hoc thc hin khng ng ch k ton, ha n, chng t. i vi h kinh doanh thuc i tng np thu gi tr gia tng theo phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng v c s kinh doanh bun chuyn cha thc hin hoc thc hin khng y vic mua, bn hng ho, dch v c ho n, chng t th c quan thu cn c vo tnh hnh kinh doanh xc nh gi tr gia tng v thu phi np theo phng php tnh thu trc tip trn GTGT nu ti im 2.3, Mc III, Phn B ca Thng t ny. i vi c nhn, h kinh doanh va v nh (gi chung l h kinh doanh), s thu n nh phi np tng thng ph hp vi h kinh doanh th mc thu ny c xc nh lm cn c thu thu n nh trong thi gian l 6 thng hoc 12 thng. C quan thu c trch nhim thng bo cng khai v mc doanh thu v s thu n nh i vi cc i tng ny. H kinh doanh va v nh np thu theo mc n nh trong tng thi gian, nu trong thi gian c thay i ngnh ngh, quy m kinh doanh phi khai bo vi c quan thu xem xt, iu chnh mc thu n nh; trng hp h kinh doanh khng khai bo, hoc khai bo khng trung thc c quan Thu c quyn n nh mc thu phi np cho ph hp vi tnh hnh kinh doanh. Nhng h ngh kinh doanh trong thng t 15 ngy tr ln c xt gim 50% s thu phi np ca thng, nu ngh c thng th c min np thu ca thng .
72
H kinh doanh va v nh thuc i tng np thu theo mc n nh, nu c s ngy ngh kinh doanh ti mc c gim, min thu, h kinh doanh phi lm n ngh (theo mu v hng dn ca c quan thu), khai bo c th s ngy ngh kinh doanh, l do ngh gi c quan thu qun, huyn. C quan thu kim tra, nu thc t ngh kinh doanh th gii quyt min, gim thu theo ch . Vic xc nh h kinh doanh va v nh do Cc thu xc nh theo ngnh ngh ph hp vi tnh hnh c th tng a phng v p dng phng php qun l, thu thu theo quy nh. 9.2- Khng k khai hoc qu thi gian quy nh gi t khai m c thng bo nhc nh nhng vn khng thc hin ng, np t khai thu nhng k khai khng ng cc cn c xc nh s thu gi tr gia tng; Trong trng hp c s kinh doanh khng gi t k khai thu, hoc k khai khng y , khng ng cc cn c xc nh s thu GTGT phi np nh thu GTGT u ra (gi bn, thu sut), thu GTGT u vo c khu tr, c quan thu c quyn cn c vo tnh hnh kinh doanh ca c s v cc s liu iu tra n nh gi bn, doanh thu v tin thu GTGT phi np, thng bo cho c s thc hin. Nu c s kinh doanh khng ng vi mc thu do c quan thu n nh c quyn khiu ni ln c quan thu cp trn hoc c quan c thm quyn nhng trong khi ch gii quyt vn phi np theo mc thu c n nh ca c quan thu. 9.3- T chi vic xut trnh s k ton, ha n, chng t v cc ti liu cn thit lin quan ti vic tnh thu gi tr gia tng; 9.4- Kinh doanh nhng khng c ng k kinh doanh, khng ng k, k khai, np thu m b kim tra, pht hin; C quan thu cn c vo ti liu iu tra v tnh hnh hot ng kinh doanh ca c s hoc cn c vo s thu phi np ca c s kinh doanh cng ngnh ngh, c quy m kinh doanh tng ng n nh s thu phi np i vi tng c s kinh doanh trong cc trng hp nu trn y.
E- X L VI PHM
I-X l vi phm v thu: i tng np thu vi phm Lut thu GTGT b x l nh sau: 1.Khng thc hin ng nhng quy nh v th tc ng k kinh doanh, ng k k khai, np thu, quyt ton thu, k khai lp s k ton v gi chng t ha n lin quan n vic tnh thu, np thu th ty theo mc nh hoc nng m b cnh co, hoc pht tin. 2. Np chm tin thu hoc tin pht ghi trong thng bo thu, lnh thu thu hoc quyt nh x pht, th ngoi vic phi np s thu hoc
73
tin pht theo Lut nh, mi ngy np chm cn phi np pht bng 0,1% (mt phn nghn) s tin chm np. 3. Khai man, trn thu, gian ln trong hon thu th ngoi vic phi truy thu, truy hon s thu theo quy nh ca Lut thu GTGT, ty theo tnh cht, mc vi phm cn b pht tin t 1 n 5 ln s tin thu gian ln; trn thu, gian ln trong hon thu vi s lng ln hoc b x pht vi phm hnh chnh v thu m cn c hnh vi tip tc vi phm nghim trng th b truy cu trch nhim hnh s theo quy nh ca php lut. C s kinh doanh c hnh vi gian ln trong k khai khu tr thu, hon thu khng c khu tr, hon thu i vi s thu GTGT k khai gian ln; trng hp c c quan thu gii quyt hon thu th c quan thu phi thu hi s thu GTGT gian ln hon; s thu GTGT ca h s ngh hon thu sau khi loi tr s thu GTGT k khai gian ln, c s kinh doanh phi kt chuyn sang k k khai np thu sau b tr vo s thu GTGT phi np. 4. Khng np thu, np pht s b x l nh sau: 4.1- Trch tin gi ca i tng np thu ti Ngn hng, Kho bc, t chc tn dng np thu, np pht; Ngn hng, kho bc, t chc tn dng c trch nhim trch tin t ti khon tin gi ca i tng np thu np thu, np pht vo ngn sch nh nc theo quyt nh x l v thu ca c quan Thu hoc c quan c thm quyn trc khi thu n; 4.2- Gi hng ho, tang vt bo m thu s thu, s tin pht; 4.3- K bin ti sn theo quy nh ca php lut bo m thu s thu, s tin pht cn thiu. Vic x l cc vi phm v thu GTGT ni trn c thc hin theo cc th tc, trnh t quy nh ti cc vn bn php lut v x l vi phm v thu. II- Thm quyn x l vi phm v thu: C quan thu cc cp, khi pht hin cc c s kinh doanh vi phm v Lut thu GTGT, phi kim tra xc nh r hnh vi vi phm, mc , nguyn nhn vi phm; trch nhim ca t chc, c nhn i vi hnh vi vi phm, lp h s theo quy nh. Cn c vo cc quy nh v mc x pht vi phm hnh chnh trong lnh vc thu, c quan Thu trong phm vi thm quyn x pht vi phm ca tng cp m ra quyt nh x pht hoc kin ngh ln c quan Thu cp trn hoc c quan php lut x l theo quy nh ca php lut.
74
1. Th trng c quan Thu trc tip qun l thu thu c quyn x l i vi cc vi phm ca i tng np thu nu ti im 1, im 2 v x pht vi phm hnh chnh v thu nu ti im 3, Mc I, Phn E ca Thng t ny. 2. Cc trng, Chi cc trng c quan thu trc tip qun l thu thu c p dng cc bin php x l nu ti im 4, Mc I, Phn E ca Thng t ny theo quy nh ca php lut v chuyn h s sang c quan c thm quyn x l theo quy nh ca php lut i vi trng hp vi phm nu ti im 3, Mc I, Phn E Thng t ny. 3. i vi cc h s hon thu vi phm, c quan thu lp bin bn vi phm v tu theo mc vi phm ca c s kinh doanh p dng hnh thc x pht theo quy nh. Trng hp vi phm ca c s kinh doanh thuc phm vi x pht vi phm hnh chnh th s thu GTGT cn li ca h s hon thu sau khi loi tr s thu GTGT vi phm, c quan thu lm th tc hon thu theo kt lun kim tra ca c quan thu m khng yu cu c s kinh doanh lm li h s hon thu.
G- KHIU NI V THI HIU THI HNH
1. Quyn v trch nhim ca i tng np thu trong vic khiu ni v thu: Theo quy nh iu 23 ca Lut thu GTGT, t chc, c nhn c quyn khiu ni v vic cn b thu, c quan Thu thi hnh khng ng lut thu GTGT i vi c s. n khiu ni phi gi c quan Thu pht hnh thng bo thu, lnh thu hoc quyt nh x l trong thi hn 30 ngy k t ngy nhn c lnh thu hoc quyt nh x l. Trong khi ch gii quyt, t chc, c nhn khiu ni vn phi np v ng thi hn s tin thu, tin pht thng bo. Nu t chc, c nhn khiu ni khng ng vi quyt nh ca c quan Thu gii quyt khiu ni, hoc qu thi hn 30 ngy k t ngy gi n cha nhn c kin gii quyt th t chc, c nhn c quyn khiu ni ln c quan thu cp trn hoc khi kin ra to n theo quy nh ca php lut. Th tc, trnh t khiu ni hay khi kin v vic xem xt, gii quyt phi thc hin ng theo cc quy nh php lut hin hnh. 2. Trch nhim v quyn hn ca c quan thu trong vic gii quyt khiu ni v thu: Theo quy nh iu 24 ca Lut thu GTGT, c quan Thu cc cp khi nhn c n khiu ni v thu ca i tng np thu phi xem xt gii quyt trong thi hn 15 ngy, k t ngy nhn c n. i vi v
75
vic phc tp, phi iu tra xc minh mt nhiu thi gian, th cn thng bo cho ng s bit, nhng thi gian gii quyt chm nht cng khng qu 30 ngy k t ngy nhn n; nu v vic khng thuc thm quyn gii quyt ca mnh th phi chuyn h s hoc bo co c quan c thm quyn gii quyt v thng bo cho ng s bit trong thi hn 10 ngy, k t ngy nhn c khiu ni. C quan Thu kim tra pht hin v kt lun c s khai man, trn thu hoc nhm ln v thu, x l pht th c quan Thu c trch nhim truy thu hoc hon tr s tin thu, tin pht tnh khng ng trong thi hn nm nm v trc, k t ngy kim tra pht hin c s khai man, trn thu hoc nhm ln v thu. Trng hp c s kinh doanh khng ng k k khai, np thu th thi hn truy thu tin thu, tin pht k t khi c s kinh doanh bt u hot ng.
H- T CHC THC HIN
I- T chc thu thu GTGT: 1- C quan Thu chu trch nhim t chc thc hin, thu thu gi tr gia tng v hon thu GTGT i vi c s kinh doanh. 2- C quan Hi quan chu trch nhim t chc thc hin thu thu GTGT i vi hng ha nhp khu. II- Hiu lc thi hnh: Thng t ny c hiu lc thi hnh sau 15 ngy k t ngy ng cng bo. Thng t ny thay th cc Thng t s 120/2003/TT-BTC ngy 12/12/2003, Thng t s 84/2004/TT-BTC ngy 18/8/2004, Thng t s 127/2004/TT-BTC ngy 27/12/2004 v Thng t s 115/2005/TT-BTC ngy 16/12/2005 ca B ti chnh. Bi b cc ni dung hng dn v thu GTGT do B Ti chnh ban hnh trc ngy Thng t ny c hiu lc thi hnh khng ph hp vi hng dn ti Thng t ny. Trong qu trnh thc hin, nu c kh khn vng mc ngh cc n v, c s kinh doanh phn nh kp thi v B Ti chnh nghin cu hng dn b sung./.
KT. B TRNG TH TRNG 76
Ni nhn
- VP TW ng v cc Ban ca ng; - VP Quc hi, VP Ch tch nc; Kim ton Nh nc; - Vin Kim st NDTC, To n NDTC; - Cc B, CQ ngang B, c quan thuc CP; - C quan TW ca cc on th; - UBND, S TC, Cc thu cc tnh, TP trc thuc TW; - Cc n v trc thuc B Ti chnh; - Cng bo; - Cc kim tra vn bn (B T php); - Website Chnh ph; Website B Ti chnh; - Lu: VT, V PC, TCT (VT, PCCS).Hong
( k)
Trng Ch Trung
77

Hà Nội, ngày 9 tháng 4 năm 2007: Bộ Tài Chính Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Hà Nội, ngày 9 tháng 4 năm 2007: Bộ Tài Chính Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

B TI CHNH ----------

CNG HA X HI CH NGHA VIT NAM

Gi tr gia tng xc nh i vi mt s ngnh ngh kinh doanh nh

(100% + % thu sut thu GTGT)

You might also like