Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire Ministre des Finances

Direction Gnrale des Impts

BULLETIN DINFORMATION FISCALE

N 04 / 2010

OBJET
Traitement fiscal applicable aux frais de sige

Rfrences : -Article 141 -1 du Code des impts directs et taxes assimiles (CIDTA). -Circulaire N 05/MF/DGI/DLRF/LF08 relative la dduction de frais de sige. -Note N 1127/MF/DGI/SDOF/B2 relatives aux frais de sige.

Direction des Relations Publiques et de la Communication

Sommaire

I).Dfinition des frais de sige...01 II).Traitement fiscal applicable aux frais de sige.01 1. Conditions de dductibilit des frais de sige ....01 1.1. Etre dment justifis : .02 1.2. Etre en rapport avec lactivit poursuivie par ltablissement 02 1.3. Ne doivent pas faire double emploi avec ceux dj engags par ltablissement stable lui mme ..02 1.4. Etre engags au cours de lexercice ..02 1.5. Doivent tre inscrits sur ltat prvu ce titre et devant tre joint la dclaration annuelle de rsultat (Art. 176 du CID) ...02 1.6. Etre limits 1% du chiffre daffaires hors taxes ..02 2. Incidence des conventions fiscales internationales.....03 3. Consquences du dpassement du seuil de dductibilit.03

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Le prsent bulletin dinformation fiscale a pour objet, dune part, de dfinir la notion de frais de sige et dautre part, de dterminer les conditions auxquelles est subordonne la dductibilit de ces frais.

I. DEFINITION DES FRAIS DE SIEGE : Les frais du sige sont les frais gnraux dadministration et de direction gnrale engags par la socit mre pour les besoins de lensemble de ses filiales et/ou tablissements stables installs dans des Etats diffrents. Ils comprennent principalement les services comptables, administratifs, financiers et ressources humaines, telles que ; * Les dpenses dadministration et de direction (jetons de prsence, charges sociales des services administratifs et de la direction gnrale) ; * Les dpenses ou frais de tenue et de contrle de comptabilit (rseau comptable informatis) Les frais de sige constituent une catgorie des prix de transfert. Ces derniers correspondent aux prix facturs pour des transactions entre socits lies situes dans diffrents Etats. Le domaine de ces transactions est trs large puisquil porte aussi bien sur les ventes de biens ou de marchandises que sur les prestations de services. Exemple : une socit mre A facture des frais de sige ses filiales B et C, situes ltranger, le service factur relve des prix de transfert. II. TRAITEMENT FISCAL APPLICABLE AUX FRAIS DE SIEGE : Les frais de sige sont, au plan fiscal, rgis par les dispositions de larticle 141-1 du CIDTA et celles contenues dans les conventions fiscales internationales. 1. Conditions de dductibilit des frais de sige : Les frais de sige facturs par une socit mre tablie ltranger pour une filiale tablie en Algrie en monnaie autre que nationale sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, sous rserve de satisfaire aux conditions suivantes : 1.1. Etre dment justifis : 3
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La dductibilit des frais de sige est subordonne une valuation relle de ces derniers. Les frais de sige calculs de manire forfaitaire et approximative, que ces frais soient ou non justifis, ne peuvent faire lobjet de dduction. Il y a lieu dentendre par frais de sige justifis tous les moyens de justification et en particulier la prsentation de factures ou tout autre moyens en tenant lieu dlivrs par la socit mre ou le sige central de lentreprise.

1.2. Etre en rapport avec lactivit poursuivie par ltablissement : Les frais de sige ne sont dductibles que lorsquils sapportent lactivit poursuivie par ltablissement stable. Aussi, les dpenses relatives des frais engages par le sige et qui ne sont daucun intrt pour ltablissement stable ne peuvent tre admis en dduction du bnfice imposable (dpenses engages dans le cadre de la recherche par exemple ou autre). 1.3. Ne doivent pas faire double emploi avec ceux dj engags par ltablissement stable lui-mme : En effet, le cas contraire aboutirait admettre une double dduction des frais en cause. 1.4. Etre engags au cours de lexercice : Les frais de sige ne sont dductibles du bnfice dun exercice que dans la mesure o leur engagement intervient au cours de cet exercice. (Art. 141.1) al 3 du CID) 1.5. Doivent tre inscrits sur ltat prvu ce titre et devant tre joint la dclaration annuelle de rsultat (Art. 176 du CID) : En effet, lentreprise qui ne dclare pas les dpenses relatives aux frais de sige dont il sagit ou qui ne rpond pas dans un dlai de trente (30) jours la mise en demeure de ladministration prvue larticle 192 du CID perd le droit de dduire les dpenses en question. 1.6. Etre limits 1% du chiffre daffaires hors taxes : Les frais de sige engags par ltablissement stable et dduits dans les conditions sus indiques sont plafonns 1% du chiffre daffaires ralis hors taxes. Remarque : Les entreprises de droit algrien dont les socits mres sont tablies en Algrie, ne sont pas concernes par ces dispositions. 4
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Ces dernires doivent, sous rserve des dispositions contenues dans les conventions fiscales internationales signes par notre pays, imputer les frais de sige sur les tablissements au prorata des chiffres daffaires raliss. 2. Incidence des conventions fiscales internationales : Les conventions fiscales tendant liminer la double imposition en matire dimpts directs signes par l'Algrie, consacrent le principe de la dductibilit des frais de sige. Aussi, il ya lieu de se rfrer, aux dispositions de chaque convention notamment aux clauses relatives leur dductibilit pour le traitement des cas spcifiques des entreprises non rsidentes des pays ayant conclu avec lAlgrie des conventions fiscales de non double imposition. Le modle OCDE de conventions fiscales se fonde sur larticle 7 pour traiter de la dductibilit de ces frais. Cet article consacre la dductibilit des dpenses de direction et des frais gnraux dadministration exposs au profit de ltablissement stable dune entreprise trangre . 3. Consquences du dpassement du seuil de dductibilit: Dans le cas o le seuil de dductibilit de 1% est franchi, les tablissements concerns doivent procder la rintgration au rsultat comptable, lors de l'tablissement de la dclaration annuelle, de la fraction excdant ce seuil. La non rintgration spontane par ltablissement lui-mme des sommes indment dduites donnera lieu une rgularisation par lmission dun rle individuel rappelant les droits et pnalits dus.

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