AUDITORIA FINANCIERA II - DICTAMEN FINANCIERO

2013

INTRODUCCION:
El trabajo de auditora consiste en una correcta revisin analtica de los Estados Financieros de la Compaa no importando su tamao ni su actividad Econmica, esta revisin se realiza sobre los registros contables y todas las evidencias que respaldan las operaciones contables. Con dicho examen podemos comprobar que las cantidades incluidas en los estados financieros son validas y dignas de confianza y no son solo proyecciones y estimaciones que tiene la empresa para creer que todo marcha en orden.

El dictamen del auditor es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizados sobre los estados financieros de la entidad que se trate.

La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe mencionar en su dictamen la responsabilidad que asumen respecto a dichos estados, indicando en los prrafos del alcance y la opinin, las fechas y periodos de los estados financieros por l examinados.

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NORMAS LEGALES
Normas de Informacin Financiera (NIF) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) Bases de Contabilidad Especiales Normas Internacionales de Auditora (NIAS) 700. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE
LOS ESTADOS FINANCIEROS.

En el Per rigen los pronunciamientos que emite la IFAC, denominadas Normas Internacionales de Auditora NIA las mismas que deben ser aplicadas en toda auditora independiente que se realice en entidades siempre y cuando est dirigido para expresar una opinin.

DEFINICIONES:
El dictamen financiero es el documento de tipo formal que suscribe el Contador Pblico una vez finalizado su examen. Este documento se elabora conforme a las normas de la profesin y en l se expresa la opinin sobre la razn habilidad del producto del sistema de informacin examinado una vez culminado el examen. En otras palabras se puede decir que un dictamen es la opinin que nace del resultado de un examen de los estados financieros.

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ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DE AUDITOR

Ttulo del Dictamen: El dictamen deber de tener un ttulo apropiado como por ejemplo Dictamen de los Auditores Independientes.

Destinatario: Debe estar dirigido en forma apropiada segn requieran las circunstancias del trabajo.

Prrafo Introductorio: Se debe identificar: -

Declarar que los estados financieros han sido auditados incluyendo la fecha de los

estados financieros y el perodo cubierto. Identificar el nombre de los estados financieros auditados que comprenden el juego

completo. Resumir polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

Prrafo de Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros: Este deber aclarar que la administracin es responsable por la preparacin y la presentacin razonable de los Estados Financieros. La responsabilidad incluye: -

Disear, implementar y mantener un control interno.

Seleccionar y aplicar las polticas contables adecuadas y hacer estimaciones contables

que sean razonables en las circunstancias.

Prrafo de Responsabilidad del Auditor: Debe declarar: -

Que la responsabilidad del auditor es expresar su opinin en cuanto a los estados

financieros con base a su auditora. Y que cumple con los requisitos de tica. -

Que la auditora se realiz de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.

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Que la auditora dependen del juicio del auditor y que esto incluye evaluar la propiedad de las polticas contables, lo razonable de las estimaciones y la presentacin de los estados financieros. -

El auditor crea que la evidencia es apropiada y suficiente para proporcionar una base

razonable sobre la cual expresa su opinin. -

Que planee y desempee auditora.

Prrafo de la Opinin: Deben indicar claramente la opinin acerca de si los estados financieros cumplen con los requisitos legales, si se presentan en una forma razonable y dan un punto de vista verdadero.

La opinin debe indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados financieros.

Fecha del Dictamen: Deber llevar la fecha de la terminacin de auditora. No debe fecharlo antes que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin de la entidad o empresa.

Doble Fecha del Dictamen: Cuando ocurre un evento despus de la terminacin de la auditora, pero antes de la emisin del dictamen usa doble fecha, o se utiliza la ltima fecha en el dictamen.

Direccin del Auditor: Debe indicar una direccin que sera donde el auditor tiene localizada su oficina.

Firma del Auditor: Debe ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre del auditor, o los dos. Generalmente se firma a nombre de la firma ya que esta es la responsable por la auditora.

El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:

1.

Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos

y revelaciones de los estados financieros;

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2. Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados

financieros;

3.

Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin

de los estados financieros; y,

4.

Evaluar la presentacin general de los estados financieros.

El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la auditora proporciona una base razonable para su opinin.

CLASIFICACIONES
El auditor para efectos de expresar su opinin en el dictamen tiene las alternativas siguientes:

1. 2. 3. 4.

Opinin sin salvedades o dictamen limpio Opinin con salvedades o dictamen calificado Opinin negativa o dictamen adverso Abstencin de opinin

1.

Opinin sin salvedades o dictamen limpio

El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuando no existen limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditoria, cuando la evidencia obtenida en la auditoria no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente. Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico.

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2. Dictamen con salvedad De acuerdo a la Declaracin sobre normas y procedimientos de auditora, existen ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinin sin salvedad (opinin limpia) y por el contrario, debe emitir una opinin con salvedad. Tal opinin expresa que excepto por los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Se puede presentar los siguientes casos:

a) Dictamen con salvedad debido a una limitacin en el alcance: El auditor emite una opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditoria, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Pblico Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinin del auditor independiente. En el prrafo de opinin, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restriccin alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditora.

b) Abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditoria El auditor se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse una opinin sobre los estados financieros. La diferencia entre una opinin con salvedad y una abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditoria es un asunto de magnitud. Tal como se indica aqu, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el auditor no podra expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Debido a que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros, no se proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La ltima oracin del prrafo introductorio y el prrafo de alcance fueron omitidos del informe porque no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una opinin de que los estados

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financieros no contienen errores significativos. El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de la abstencin de opinin explica la limitacin en el alcance de la auditoria que fue motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una opinin.

3.

OPININ ADVERSA O NEGATIVA

Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa. El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin es muy importante para el usuario de los estados financieros. Este prrafo describe las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general, su efecto sobre los estados financieros y, cuando sea prctico, el monto por el cual los componentes de los estados financieros estn afectados por el uso inapropiado de los principios de contabilidad. El prrafo de opinin indica que el auditor considera que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa.

CONCEPTOS
El resultado de un examen de estados financieros es una opinin que se conoce como dictamen. Cuando esta opinin o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen limpio.

Informe de Auditora es el documento que contiene el dictamen del Contador Pblico y Auditor Independiente, conjuntamente con los estados financieros de la empresa. Hay dos 0tipos de informes, el corto y el largo.

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Informe corto: Es cuando contiene el dictamen del auditor y los estados financieros bsicos. Informe Largo: Es cuando contiene el dictamen del auditor, los estados financieros bsicos y sus respectivas notas e informacin complementaria.

CASOS PRACTICOS
La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos bsicos expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia.

Alicorp S.A.A.

Dictamen de los Auditores Independientes Estados Financieros Aos Terminados el 31 de Diciembre de 2008 y 2007 Gris, Hernndez y Asociados S.C. Las Begonias 441, Piso 6 San Isidro, Lima 27 Per Tel: +51 (1) 211 8585 Fax: +51 (1) 211 8586 www.deloitte.com.pe

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los seores Accionistas y Directores de Alicorp S.A.A.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Alicorp S.A.A., que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2008, y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas. Los estados financieros de Alicorp S.A.A. por el ao terminado el 31 de diciembre de 2007 fueron auditados por otros auditores independientes cuyo dictamen, fechado el 20 de febrero de 2008, expres una opinin sin salvedades sobre esos estados. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener el control interno que sea relevante en la preparacin y

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presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de errores materiales, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditora. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores materiales. Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan errores materiales, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno de la compaa que es relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, a fin de disear procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa. Una auditora tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la Gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para sustentar nuestra opinin de auditora. Los estados financieros individuales de Alicorp S.A.A. fueron preparados para cumplir con requisitos sobre presentacin de informacin financiera vigentes en Per y reflejan la inversin en sus Subsidiarias usando el mtodo de participacin patrimonial (Nota 2 (h)) y no sobre una base consolidada. Estos estados financieros deberan leerse conjuntamente con los estados financieros consolidados de la Compaa y Subsidiarias, que se presentan por separado y sobre los cuales hemos emitido una opinin sin salvedades fechada 4 de febrero de 2009. Opinin En nuestra opinin, los estados financieros del ao 2008 presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de Alicorp S.A.A. al 31 de diciembre de 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
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generalmente aceptados en Per.

4 de febrero de 2009

Refrendado por: ________________________ (Socio) Hctor Gutirrez Durand CPC Matrcula No. 37527

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CONCLUSIONES:
Es importante sealar que una auditora consiste en el examen, basndose en claras pruebas que se desprenden de cada una de las acciones financieras que haya realizado la empresa, de los estados financieros de una compaa. Por ser declaraciones de la administracin de a entidad, es importante sealar claramente que los estados financieros y sus notas son responsabilidad de la administracin. En tanto que el dictamen sobre los estados financieros es responsabilidad exclusiva del profesional que lo emite, y por una mala presentacin de este se le puede retirar su registro para dictaminar. La consistencia del dictamen del auditor, promueve la credibilidad en el mercado global, cuando la auditoria se ha conducido de acuerdo con las NIA, las cuales exponen los requisitos relativos que debe contener el dictamen para promover el entendimiento del lector. El dictamen del Contador Pblico es el documento formal que suscribe el Contador Pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros del ente. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo.

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RECOMENDACIONES:

Se debe educar tanto al pblico como a los medios de comunicacin sobre el proceso de preparacin financiera y de las responsabilidades del auditor. Ya que malos entendido sobre la naturaleza, propsito y limitaciones de los estados financieros pueden causar expectativas falsas por parte del pblico en relacin a los auditores y el trabajo desarrollado por estos.

Se recomienda una lista de informaciones contables como medio de documentar el razonamiento respecto a revelaciones significativas en los estados financieros.

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