Boletn Jurdico Tributario Edicin N 61 | Diciembre 2012

Reformas Fiscales en Nicaragua

El Gobierno de Nicaragua ha llevado a cabo reformas fiscales integrales, con la cual pone fin al intento de reforma fiscal iniciado en el ao 2009 y que fue parcialmente ejecutado con la Ley No. 712, Ley de Reforma a la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal aprobada en diciembre del 2009. En La Gaceta No. 241 del 17 de diciembre del 2012 fue publicada la Ley No. 822 Ley de Concertacin Tributaria (LCT), la cual consta de 324 artculos, y deroga completamente la Ley 453, Ley de Equidad Fiscal, de conformidad con el artculo 324 entrar en vigencia a partir del 1 de Enero del 2013, de la que se encuentra pendiente su reglamentacin por Decreto del Presidente de la Repblica. La LCT consta de 14 Ttulos, los cuales detallamos a continuacin; Ttulo I: Impuesto sobre la Renta Ttulo II: Impuesto al Valor Agregado Ttulo III: Impuesto Selectivo al Consumo Ttulo IV: Impuesto Especifico Conglobado a los Combustibles Ttulo V: Impuesto Especifico para el Financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial (FOMAV) Ttulo VI: Impuesto Especial a los Casinos, Maquinas y Mesas de Juegos Ttulo VII: Impuesto de Timbres Fiscales Ttulo VIII: Rgimen Simplificado Cuota Fija Ttulo IX: Disposiciones Especiales Ttulo X: Control de Exenciones y Exoneraciones Ttulo XI: Transparencia Tributaria Ttulo XII: Reformas a Otras Leyes Ttulo XIII: Derogaciones Ttulo XIV: Disposiciones Transitorias Finales

A continuacin destacamos los cambios ms importantes que la nueva ley incorporar a partir del 1 de Enero del 2013, segn exponemos a continuacin: 1. Impuesto sobre la Renta La LCT clasifica las rentas gravables con Impuesto sobre la Renta en los siguientes tipos: Rentas del trabajo, Rentas de las actividades econmicas, y Rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital. Se incluyen definiciones de Residentes Fiscales, Establecimiento Permanente (EP) y pases Parasos Fiscales, este ltimo conforme a lista de pases calificados como parasos fiscales por el Foro Global para la Transparencia y el Intercambio de Informacin Tributaria (OECD). Se incluyen reglas generales de Precios de Transferencia sobre el principio de Libre Competencia (Arms Length Principle), no obstante, las mismas sern aplicables hasta el ao 2016. 1.1 Rentas del trabajo Son rentas del trabajo las provenientes de toda clase de contraprestacin o ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, en dinero o especie, que deriven del trabajo personal prestado por cuenta ajena. Se consideran rentas del trabajo exentas las siguientes; Hasta los primeros C$100,000 crdobas (techo exento) al ao. Las indemnizaciones de hasta 5 meses de sueldos contempladas en el Cdigo del Trabajo, otras leyes laborales o de la convencin colectiva y adicionalmente hasta C$ 500,000. Cualquier excedente de este monto quedar gravado con retencin definitiva del 10%. Sern deducciones permitidas las siguientes; La deduccin por cotizacin o aporte en cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social. Los aportes o contribuciones de las personas naturales asalariadas a fondos de ahorro y/o pensiones distintos de la seguridad social, y A partir del ao 2014 inclusive, se permitir una deduccin equivalente al 25% de gastos por educacin, salud y contratacin de servicios profesionales, hasta por un monto mximo de C$5,000 por ao incrementando en los siguientes cuatro aos, hasta alcanzar un monto de C$20,000 en el ao 2017.

Los contribuyentes residentes determinarn el monto de su Impuesto sobre la Renta a pagar conforme la tarifa progresiva siguiente:
Estratos de Renta Neta Anual De C$ Hasta C$ 0.01 100,000.00 100,000.01 200,000.00 200,000.01 350,000.00 350,000.01 500,000.00 500,000.01 a ms Impuesto Base C$ 0.00 0.00 15,000.00 45,000.00 82,500.00 Porcentaje Sobre Aplicable Exceso de % 0% 15% 20% 25% 30% C$ 0.00 100,000.00 200,000.00 350,000.00 500,000.00

Juan Carlos Cortez Gerente Impuestos & Legal Deloitte Nicaragua

A los contribuyentes no residentes se les aplicar una retencin definitiva del 20% de la renta bruta. El perodo fiscal para la renta de trabajo estar comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao. 1.2 Rentas de las actividades econmicas Son rentas de actividades econmicas, los ingresos devengados o percibidos en dinero o en especie por un contribuyente que suministre bienes y servicios, incluyendo las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, siempre que stas se constituyan o se integren como rentas de actividades econmicas. Se excluye de las rentas de las actividades econmicas, las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital devengadas o percibidas, las que se gravarn separadamente cuando estas rentas sean conjuntamente iguales o menores al 40% de la renta gravable, esta exclusin no aplica a Instituciones Financieras reguladas o no por sus rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, las que debern integrarse en su totalidad como rentas de actividades econmicas. La ley mantiene la mayora de las exenciones subjetivas contenidas en la Ley de Equidad Fiscal, excepto rentas de actividades econmicas de Sociedades Cooperativas hasta por monto igual o menor a C$40,000,000 de crdobas al ao.

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La renta neta de contribuyentes con ingresos brutos anuales menor o igual a C$12,000,000 se determinar mediante la diferencia entre ingresos percibidos menos egresos pagados, o flujo de efectivo, por lo tanto, activos adquiridos podrn ser depreciados de forma inmediata o aceleradamente en su totalidad con la adquisicin. Los contribuyentes personas naturales y jurdicas con ingresos brutos anuales menores o iguales a C$12,000.000, liquidarn y pagarn el IR aplicndole a la renta neta la siguiente tarifa:
Estratos de Renta Neta Anual De C$ 0.01 100,000.01 200,000.01 350,000,01 500,000.01 Hasta C$ 100,000.00 200,000,00 350,000.00 500,000.00 a ms Porcentaje aplicable sobre la renta neta (%) 10% 15% 20% 25% 30%

Se establece como perodo fiscal ordinario el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao. La Administracin Tributaria podr autorizar periodos fiscales especiales por rama de actividad o a solicitud fundada del contribuyente. El artculo 300 de la LCT establece como perodo fiscal transitorio el cortado al 31 de diciembre del 2012. Sin embargo, los contribuyentes que deseen continuar con su perodo fiscal distinto al ordinario establecido, debern solicitar a la Administracin Tributaria mantenerse en su periodo fiscal especial, fundamentando su solicitud. Se establecen las alcuotas de retenciones definitivas a personas naturales y jurdicas no residentes siguientes; a) Del 1.5% sobre reaseguros, b) Del 3% sobre; -Primas de seguros y fianza de cualquier tipo, -Transporte martimo y areo, y Comunicaciones telefnicas internacionales, y c) Del 15% sobre las dems actividades econmicas. El Pago Mnimo Definitivo se determinar aplicando 1% sobre la renta bruta. Para el caso de recaudadores del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), el Pago Mnimo Definitivo ser el que resulte mayor de comprar 30% de la utilidad y el 1% de la renta bruta. La ley incorpora criterios de presuncin de renta, como regla general establece que las transacciones de bienes, cesiones de bienes y derechos, y las prestaciones de servicios, se presumen realizadas por su valor normal de mercado, salvo cuando estas operaciones sean valoradas conforme las otras disposiciones contenidas en la presente Ley.

La deduccin por intereses pagados o causados contratados para generar renta gravable ser deducible hasta el monto que resulte de aplicar la tasa de inters activa promedio de la banca, a la fecha de la obtencin del prstamo, si fuera fija, y a la fecha de cada pago si fuera variable. Se excluye de esta limitacin los prstamos que realizan las Instituciones Financieras reguladas o no por las autoridades competentes. Los gastos pagados o acreditados por un contribuyente residente o un establecimiento permanente de una entidad no residente, a una persona o entidad residente en un pas considerado paraso fiscal, estarn sujetos a una alcuota de retencin definitiva del 17%. La alcuota del Impuesto sobre la Renta de actividades econmicas ser del 30% sobre la renta neta, reducindose un punto porcentual por ao, a partir del ao 2016 por los siguientes 5 aos hasta llegar a 25% en el ao 2020.

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1.3 Rentas de capital, ganancias y prdidas de capital Son rentas de capital los ingresos devengados o percibidos en dinero o especie, proveniente de la explotacin o disposicin de un activo bajo cualquier figura jurdica, tales como; enajenacin, cesin, permuta, remate, dacin o adjudicacin en pago, entre otras. Las rentas de capital se clasifican en; Rentas de capital inmobiliario, Rentas de capital mobiliario, Rentas de capital de constitucin o cesin de derechos de cualquier naturaleza. Son ganancias o prdidas de capital las derivadas de derechos, acciones o participaciones en personas jurdicas, fideicomisos, fondos de inversin, entidades y colectividades, de no residentes, cuyo activo est constituido, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles situados en territorio nicaragense. La alcuota del Impuesto sobre la Renta en rentas de capital y ganancias y prdidas de capital sern; a) Del 5% para la transmisin de activos constituidos en fideicomiso. b) Del 10% para residentes y no residentes. La base imponible sobre la cual aplica la alcuota sealada ser; Rentas de capital inmobiliario, el ingreso bruto devengado o percibido menos una deduccin nica del 30% de la renta bruta. Rentas de capital mobiliario, el ingreso bruto devengado o percibido menos una deduccin nica del 50% de la renta bruta. En el caso de rentas de capital mobiliario incorporal o intangible la base imponible ser el total ingreso devengado, percibido o acreditado sin admitirse deduccin alguna. Ganancias o prdidas de capital, 1) La diferencia entre el valor de transmisin menos su costo de adquisicin, y 2) En los dems casos, el valor total percibido.

2. Impuesto al Valor Agregado La tasa general del IVA mantiene en 15%, no obstante, la ley incorpora dentro de la actividad de exportacin gravada con tasa 0% la exportacin de servicios. El periodo de declaracin y pago ser mensual, con vencimiento en los siguientes 15 das subsiguientes al periodo gravado. Se incorpora la figura de la auto-traslacin de impuesto, cuando la prestacin de servicios en general y el uso o goce de bienes sea brindado por persona natural residente o natural o jurdica no residente, que no sean responsables recaudadores del IVA, debiendo el pagador del servicio efectuar una auto traslacin por el IVA causado, el cual constituir crdito fiscal conforme reglas de acreditacin. 3. Rgimen Simplificado Cuota Fija La ley crea el rgimen simplificado o rgimen de Cuota Fija como impuesto conglobado de IR e IVA a pequeos contribuyentes que realicen actividades econmicas y que cumplan con al menos uno de los siguientes requisitos; a) Obtengan ingresos mensuales igual o menor a C$100,000 y b) Dispongan de inventario de mercancas con un costo no mayor a C$500,000 Estarn exentos de pagar el impuesto de cuota fija, pequeos contribuyentes que perciban ingresos menores o igual a C$10,000 mensuales. Los pequeos contribuyentes inscritos en rgimen de cuota fija estarn exentos de presentar declaraciones fiscales ante Administracin Tributaria.

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Calendario de Cumplimiento Fiscal Diciembre 2012 Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado 1

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10 de Diciembre del 2012 Fondo Nacional de Seguridad y Educacin Vial Retencin de instituciones que operan con tarjetas de crdito Retencin salarios, Casinos y Operadores de Salas de Juego Retencin IR Otros, Ret. Definitiva Otros, GRACOS Rec. Nacionales 17 de Diciembre del 2012 Anticipo IR, Cuota Fija, Derecho Explotacin Sector Minero, ISC ISC (Petrleo Plazo Esp.) IVA e IVA (Petrleo Periodo Especial), IVA Publicitario, Retenciones Definitivas FOMAV y FOMAV(Plazo Esp.), ISC-IMI, Anticipos (Utilidades), PMDM Pago Mnimo de Instituciones financieras, Utilidades de las Instit. Financieras 21 de Diciembre del 2012 Ret. IR Otros, Retencin Definitiva Otros, GRACOS Recaudadores Nacionales Retencin de Instituciones que Operan con Tarjeta de Crdito 24 de Diciembre del 2012 SAIRI 31 de Diciembre del 2012 Productos Tradicionales y no tradicionales del Sector Pesca Pesca Artesanal de Escamas

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Informe Normativo
Numero Ley/Decreto Resolucin No. CD-SIBOIF-739-1AGOS2-2012. Resolucin No. CD-CONAMI-002-01SEPT25-2012. Resolucin No. CD-CONAMI-00310OCT17-2012 Banco Central de Nicaragua Ley No. 816. Ley de Reformas y Adicin a la Ley No. 695 Consejo Nacional De Microfinanzas Ministerio de Energa y Minas de la Repblica de Nicaragua Ley No. 817 Ley de Reforma al Artculo 30 de la Ley No. 382 Ley No. 815 Descripccin Ley/Decreto Norma sobre auditoria externa, disposiciones generales Norma sobre los requisitos para el registro de instituciones financieras intermediarias de microfinanzas Establecimiento de plazo de registro ante la CONAMI para las instituciones de microfinanzas Estados Financieros de Banco Central de Nicaragua "Ley Especial para el Desarrollo del Proyecto Hidroelctrico Tumarin Norma sobre aportes de Instituciones Financieras Intermediarias de Microfinanzas Norma Tcnica para Centros o Puestos de Distribucin de Combustible Ley de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo de Facilitacin de las Exportaciones Cdigo Procesal del Trabajo y de la Seguridad Social de Nicaragua No. Gaceta 211 Fecha 11/5/2012

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11/5/2012

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11/6/2012

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11/8/2012 11/15/2012 11/19/2012 11/20/2012 11/26/2012 11/29/2012

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Tipo de Cambio Oficial Fecha 1-Dec-12 2-Dec-12 3-Dec-12 4-Dec-12 5-Dec-12 6-Dec-12 7-Dec-12 8-Dec-12 9-Dec-12 10-Dec-12 11-Dec-12 12-Dec-12 13-Dec-12 14-Dec-12 15-Dec-12 Crdobas por USD 24.0292 24.0324 24.0356 24.0388 24.042 24.0452 24.0484 24.0516 24.0548 24.0581 24.0613 24.0645 24.0677 24.0709 24.0741 Fecha 16-Dec-12 17-Dec-12 18-Dec-12 19-Dec-12 20-Dec-12 21-Dec-12 22-Dec-12 23-Dec-12 24-Dec-12 25-Dec-12 26-Dec-12 27-Dec-12 28-Dec-12 29-Dec-12 30-Dec-12 31-Dec-12
*Fuente Banco Central de Nicaragua

Crdobas por USD 24.0773 24.0805 24.0837 24.0869 24.0901 24.0934 24.0966 24.0998 24.103 24.1062 24.1094 24.1126 24.1158 24.1191 24.1223 24.1255

Enlaces de Inters http://www.asamblea.gob.ni/ http://www.siboif.gob.ni/ http://www.bcn.gob.ni/ http://www.lagaceta.gob.ni/

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