Excees regra geral de tributao ICMS PIS COFINS

Prof. Jose Lindenberg Julio Xavier Filho, MSc.

Excees regra geral de tributao

Entende-se exceo regra geral aquelas situaes tributrias em que, por situao gerencial ou econmica , a sistemtica de incidncia dos tributos ICMS , PIS e COFINS

PIS Programa de Integrao Social COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

Quer seja na sistemtica cumulativa ou no-cumulativa, o PIS e a COFINS tem uma importante mudana em sua sistemtica, que se refere incidncia monofsica . Considera-se incidncia monofsica quando o momento de recolhimento (Fato Gerador) deslocado para frente ou para trs. Sistemtica do PIS e COFINS Formas de ocorrncia:

Aumento de alquota de incidncia

Excees regra geral de tributao

PIS Programa de Integrao Social COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

Implicaes no compradoras do:

custo

comercial

para

as

empresas

Simples Nacional = No altera nada no custo comercial. Para estas empresas o PIS e COFINS atende a sistemtica cumulativa sem desembolso, logo, no se encaixa nas situaes de TNR ou TR. Lucro Presumido = No altera nada no custo comercial. Para estas empresas o PIS e COFINS atende a sistemtica cumulativa sem desembolso, logo, no se encaixa nas situaes de TNR ou TR. Lucro Real = Altera o custo comercial. Para estas empresas, que atendem a sistemtica de no-cumulatividade, o PIS e COFINS so considerados TR e podem aproveitar o crdito. Contudo, nas operaes envolvendo produtos sujeitos incidncia monofsica

Excees regra geral de tributao

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Comunicao e Transporte Interestadual e Intermunicipal

Do mesmo modo que o PIS e COFINS, no ICMS tambm se observa a incidncia monofsica, que para este tributo conhecida como Antecipao Tributria . Podem ocorrer dois tipos de antecipao tributria: Composio

das bases de Sem antecipao Com antecipao Antecipao Tributria (Sem Liberao) Sem liberao, Tributria em que s ocorre uma do pagamento de um clculo Empresa A Empresa B Empresa A Empresa B contribuinte em especfico e; Venda R$ 100 Revenda R$ 200 Venda R$ 100 Revenda R$ 200 BC ICMS = 7% ICMS 17% ICMS 7% ICMS 17% 1 == VM+FR+SG+DA+IPI Valor ICMS = 7,00 Valor ICMS = 34,00 Valor ICMS = 7,00 Valor ICMS = 34,00 BC2 = VM+FR+SG+DA
34,00 - 7,00 = 27,00 ICMS At (B) = (BC 1 +MVA%)xAlq. Int. - BC 2 x Alq. Op. ICMS At (B) = (100 + 0%) x 17% - 100 x 7% ICMS At (B) = 17,00 - 7,00 = 10,00 ICMS a recolher (B) = 34,00 - 7,00 - 10,00 = 17,00 17,00 + 10,00 = 27,00

ICMS a recolher (B) =

Notem que no se alterou o valor final pago por ICMS para a empresa B ICMS total pago por B =

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ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Comunicao e Transporte Interestadual e Intermunicipal

Com liberao, em que ocorre a substituio do contribuinte em seu recolhimento, sendo conhecida como Substituio Tributria, possuindo duas formas de incidncia:

Para Frente, em que um determinado substituto , recolhe por todos os demais cadeia de circulao;

Margem de contribuinte, chamado Valor contribuintes posteriores Agregado

de na

Para trs, em que um determinado contribuinte, chamado de PE= tambm 30% substituto , recolhe demais anteriores Ver decretos Empresa A Empresapor B todos os Empresa A contribuintes Empresa B na cadeira circulao; Venda R$ 100 de Revenda R$ 200 Venda R$ 100 Revenda R$ 200 especficos ou ICMS = 7% ICMS 17% ICMS = 7% 19.528/96 ICMS 17%

Sem antecipao Tributria

Menor Valor em Com Antecipao Tributria (Sem Liberao)

Valor ICMS = 7,00 ICMS recolhido (B) =

Valor ICMS = 34,00

Valor ICMS = 7,00

Valor ICMS = 34,00

34,00 - 7,00 = 27,00

ICMS At (B) = (BC 1 +MVA%)xAlq. Int. - BC 2 x Alq. Op. ICMS At = (100 + 100%) x 17% - 100 x 7% ICMS At = 34,00 - 7,00 = 27,00

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ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Comunicao e Transporte Interestadual e Intermunicipal

Operaes Interestaduais envolvendo empresas do Simples Nacional

Como tais empresas no utilizam crditos, no podem fazer uso do aproveitamento do valor pago a ttulo de ICMS At no momento do pagamento do ICMS. Assim, quando a empresa Simples Adquirir mercadorias sujeitas antecipao tributria sem a liberao o valor pago a ttulo de ICMS At considerado um TNR .

Operaes de aquisio por Empresas Lucro Real Presumido de empresas optantes pelo Simples Nacional

ou

Como a empresa do Simples Nacional no utiliza crdito nem gera, existem excees no que diz respeito ao PIS, COFINS e ICMS. Este ltimo, porm, s permitido utilizar o valor pago pela empresa SN. O problema que este valor no fixo e s conhecido pela

Resumo geral
Tributos
PIS e COFINS PIS e COFINS Monofsico ICMS Normal ICMS At (Sem liberao) ICMS At (Com liberao) IPI
*

Pacote Tributrio da Empresa Compradora SN LP LR TNR TNR TNR TR* TNR TNR TR TR* TNR** TNR**

- Caso a aquisio seja de empresas do SN considerar como TR apenas a parcela paga pela empresa do SN e destacada no documento fiscal.
**

- Integra a base de clculo (BC) do PIS e COFINS nas empresas Lucro Real.