ANAYELI ROJO SORIANO 1 PROF.

CASTAEDA GARCIA SERGIO

NIF. C-4
INVENTARIO

Prembulo
El Boletn C-4, Inventarios fue emitido e inici su vigencia el 1 de enero de 1974. En ese Boletn se aceptaron el costeo directo como un sistema de valuacin de inventarios y el mtodo de ltimas entradas primeras salidas como un mtodo de valuacin de inventarios; en ese Boletn tambin se establecieron las normas particulares relativas a inventarios de entidades industriales y comerciales, con excepcin de las de servicio, constructoras, extractivas, etc, que por reunir caractersticas especiales seran objeto de estudios complementarios. Posteriormente, se emiti el Boletn E-1, Agricultura (Actividades agropecuarias) cuya vigencia se inici el 1 de enero de 2003.

Razones para emitir esta norma

Considerando su objetivo de convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) el International Accounting Standards Board (IASB), el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) consider conveniente sustituir el Boletn C-4 con una Norma de Informacin Financiera (NIF) sobre inventarios en la que se adoptaran las normas establecidas en la actual Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2, Inventarios. Como se comenta en el prrafo anterior el Boletn C-4 aceptaba el sistema de costeo directo y el mtodo de ltimas entradas primeras salidas para la valuacin de inventarios. La normatividad vigente emitida por el IASB no acepta a ninguno de ellos. Ambos fueron eliminados en la NIC 2

Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores

En atencin a las razones que se comentan en los siguientes incisos a) y b), en la Norma de Informacin Financiera (NIF) C-4, Inventarios, se eliminan: a) El costeo directo como un sistema de valuacin. El sistema de costeo directo requiere que el costo de produccin (o de fabricacin) se determine tomando en cuenta nicamente los costos variables de fabricacin que varan en relacin con los volmenes producidos. Los costos fijos de fabricacin se reconocen como un costo del periodo, se excluyen del costo de produccin y se incluyen en los resultados de aqul en que se incurren. La NIF C-4 establece que el costo de produccin de los inventarios debe incluir, sin excepcin alguna, todos los costos de compra, costos de conversin o de transformacin y todos los costos incurridos en poner los inventarios en su presente condicin; y b) el mtodo de valuacin de ltimas entradas primeras salidas (UEPS). Este mtodo supone que los ltimos artculos en entrar al almacn o a la produccin son los primeros en salir; mediante la aplicacin de este mtodo, al finalizar el ejercicio las existencias quedan prcticamente reconocidas a los precios de adquisicin o de produccin ms antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos son ms actuales. Mediante el mtodo UEPS se asume que las partidas ms nuevas de inventarios se venden primero y, consecuentemente, las partidas que permanecen en ellos se considera que son las ms antiguas. Esto generalmente no es una representacin veraz de los flujos reales de los inventarios. El uso del mtodo UEPS puede dar lugar a que por las fluctuaciones en los precios de adquisicin, el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor actual.

Normas de valuacin
El Boletn C4 estableca que, bajo ciertas circunstancias, el costo de adquisicin de los inventarios se modificara sobre la base del Costo o valor de mercado, el que sea men or, excepto que: (1) el valor de mercado no debe exceder del valor de realizacin y que (2) el valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realizacin. La NIF C -4, establece que esa modificacin debe hacerse nicamente sobre la base del valor neto de realizacin. La NIF C-4 establece normas para la valuacin de los inventarios de prestadores de servicios las cuales no se incluan en el Boletn C-4.

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ANAYELI ROJO SORIANO 2 PROF. CASTAEDA GARCIA SERGIO Tipos de inventarios no cubiertos por la NIF C-4
La NIF C4 establece los tipos de inventarios que quedan fuera de su alcance y los que quedan exceptuados nicamente de sus requerimientos de valuacin pero que estn sujetos a los dems requisitos establecidos en esta norma. El Boletn C-4 no mencionaba estas situaciones.

Adquisiciones de inventarios, a plazo

En esta NIF C-4 requiere que en los casos de adquisiciones de inventarios mediante pagos a plazo, la diferencia entre el precio de compra bajo condiciones normales de crdito y el importe pagado debe reconocerse como costo financiero durante el periodo de financiamiento. El Boletn C-4 no haca referencia a esta situacin.

Estimaciones por castigos

La NIF C-4 permite que en determinadas circunstancias, las estimaciones por castigos de inventarios que se hayan reconocido en un periodo anterior, se disminuyan o cancelen contra los resultados del periodo en el que ocurran esas modificaciones. Este procedimiento no se estableca en el Boletn C-4.

Revelaciones
La NIF C-4 requiere que, en su caso, se revele el valor contable de los inventarios reconocido en resultados durante el periodo, cuando en el costo de ventas se incluyen otros elementos o cuando una parte del costo se incluyen como parte de las operaciones discontinuadas. Las disposiciones de la NIF C-4 requieren la revelacin del importe de cualquier castigo de inventarios reconocido como costo en el periodo. Esta revelacin no se requera en el Boletn C-4.

Cambio contable
La NIF C-4 requiere que un cambio de mtodo de asignacin de costo se trate como un cambio contable, con base en la NIF B-1, cambios contables y correcciones de errores. El Boletn C-4 no estableca si ese cambio deba tratarse como un cambio en norma particular o como una estimacin contable.

Anticipos a proveedores
El Boletn C-4 estableca que las entidades que efectuaran desembolsos por concepto de anticipos a proveedores deban registrarlos dentro del captulo general de inventarios en una cuenta especfica. La NIF C-4 requiere que esos anticipos slo se reconozcan como inventarios a partir del momento en que se transfieran a la entidad por lo tanto debe entenderse que los pagos anticipados no forman parte de los inventarios.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboracin de esta NIF
La NIF C-4 se basa en el Marco Conceptual integrado por las NIF A-1 a A-8 y particularmente en la NIF A-2, Postulados bsicos, en relacin con los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros eventos que la afectan econmicamente, y en la NIF A5, Elementos bsicos de los estados financieros en relacin con la necesidad de reconocer una estimacin cuando la vida til de un activo se ve limitada por su capacidad para producir beneficios econmicos futuros.

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ANAYELI ROJO SORIANO 3 PROF. CASTAEDA GARCIA SERGIO Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera
La NIF C-4 est en convergencia con la NIC 2 Con la emisin de esta NIF C-4 desaparecen las siguientes diferencias que existan entre las NIF y las Normas Internacionales de Informacin Financiera: a) valuacin con el mtodo de ltimas entradas primeras salidas UEPS, b) costeo directo, c) modificacin a la regla de valuacin al costo, d) revelaciones, y e) anticipos a proveedores.

OBJETIVO
Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posicin financiera de una entidad. Otro asunto importante que se trata en esta NIF en el reconocimiento contable de los inventarios es el importe de costo que debe reconocerse como un activo y diferirse como tal hasta el momento en que se vendan. Esta NIF tambin establece las normas relativas para la asignacin del costo a los inventarios y su subsecuente reconocimiento en resultados.

ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios. Esta norma debe aplicarse a todos los inventarios, excepto a aqullos conformados por: desde el punto de vista del constructor, las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados con ellos (vase 7, contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital). los instrumentos financieros, (vanse la norma relativa a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura los activos biolgicos relativos a actividades agrcolas y los productos agrcolas hasta el punto (momento) de su cosecha. (Vase la norma relativa a agricultura (Actividades agropecuarias)

La NIF C-4 no es aplicable a la valuacin de inventarios mantenidos por: a) productores de productos agrcolas y forestales, productos agrcolas despus de su cosecha y minerales y productos minerales, siempre que stos estn valuados a su valor neto de realizacin, de acuerdo con las prcticas bien establecidas en esas industrias. Cuando esos inventarios se valan a su valor neto de realizacin, los cambios en ese valor deben reconocerse en los resultados del periodo en el que ocurren, y b) intermediarios que comercializan bienes genricos que valen sus inventarios a valor razonable deducido de los costos a incurrir para venderlos, de acuerdo con las prcticas bien establecidas en las ramas industriales de que forman parte. Los cambios en el valor razonable deducidos de los costos para venderlos deben reconocerse en resultados en el periodo en que ocurren. Los inventarios a que se refiere el inciso a) del prrafo 6 se valan a su valor neto de realizacin en ciertas etapas de su produccin. Esto ocurre, por ejemplo, cuando los productos agrcolas han sido cosechados o cuando los minerales han sido extrados y su venta est garantizada mediante un contrato de futuro, una garanta gubernamental o cuando existe un mercado activo y existe un riesgo mnimo de que la venta no se realice.

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Los intermediarios que comercializan bienes genricos son aqullos que compran y/o venden esos artculos por cuenta propia o por cuenta de terceros. Los inventarios que se mencionan en el inciso b) del prrafo 6 se adquieren principalmente con el propsito de venderlos en el corto plazo y generar una utilidad por las fluctuaciones en el precio o margen del intermediario.

DEFINICIN DE TRMINOS
Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados que para cada caso se indican: a) adquisicin incluye la compra, construccin, produccin, fabricacin, desarrollo, instalacin o maduracin de un activo; b) bienes genricos son activos no financieros del tipo agrcola, pecuario, metalrgico o energtico, cuyo precio local se encuentra indexado a precios observados en mercados establecidos o, en su caso, a ciertos ndices o indicadores que se incluyen en publicaciones internacionales especializadas; c) costo de adquisicin es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisicin; d) costo de disposicin son aquellos costos directos que se derivan de la venta o intercambio de un activo o de un grupo de activos sin considerar los costos financiamiento e impuestos tales como comisiones, almacenaje, surtido, traslado, fletes, acarreos, seguros, etc. e) Costo de terminacin - es aquel costo que en ocasiones es necesario incurrir para terminar un producto o servicio. f) costo de ventas es la aplicacin a resultados del costo correspondiente a los artculos o servicios vendidos; g) formulas de asignacin del costo - son aquellas formulas que se utilizan para asignar el costo unitario de los inventarios y son costos identificados, costos promedios, y primeras entradas y primeras salidas h) inventarios son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tienen riesgos y beneficios. Adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de las operaciones de una entidad; En proceso de produccin o fabricacin1 para su venta como productos terminados; En forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestacin de los servicios; i) Mtodos de valuacin de inventarios son un conjunto de procedimientos que se utilizan para valuar los inventarios y son costo de adquisicin, estndar y detallistas. j) Prdida por deterioro es el monto en que los beneficios econmicos futuros esperados de un inventario son menores que u valor neto en libros, la perdida por deterioro puede deberse a obsolescencia, daos a los artculos y bajas en el valor de mercados de estos. k) Valor neto de realizacin es el precio de venta estimado en el curso normal de negocios menos los costos de disposicin y en su caso los costos de terminacin estimados, el valor neto de realizacin es el monto que se recibe en efectivo equivalentes de efectivo o en especie por la venta o intercambio de un activo al valor neto de realizacin tambin se le denomina precio neto de ventas o valor neto realizable. l) Valor neto en libros es el costo de adquisicin por el que se reconoce un inventario un vez deducidas las perdidas por deterioro en su caso. m) valor razonable representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operacin debe realizarse una estimacin del mismo mediante tcnicas de valuacin. Los inventarios comprenden artculos comprados y que se mantienen para ser revendidos incluyendo, por ejemplo, mercanca adquirida por un detallista para su venta, o terrenos y otras propiedades destinadas a su venta. Los inventarios tambin incluyen artculos producidos y en proceso de fabricacin por la entidad as como materias primas y otros materiales en espera de ser utilizados en ese proceso. En el caso de un prestador de servicios, sus inventarios incluyen los costos de los servicios, como se describe en el prrafo 44.5.1sobre los cuales la entidad an no ha reconocido el correspondiente ingreso.

NORMAS DE VALUACIN
Los inventarios deben valuarse a su costo de adquisicin o a su valor neto de realizacin, el menor.

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ANAYELI ROJO SORIANO 5 PROF. CASTAEDA GARCIA SERGIO Reconocimiento Inicial

El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y produccin en que haya incurrido para darles su ubicacin y condicin actuales

Costo de compras
El costo de adquisicin de los artculos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en la adquisicin, los derechos de importacin y otros impuestos (diferentes a aqullos que posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas), los costos de transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisicin de artculos terminados, materiales y servicios. Los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de adquisicin.

Costo de produccin o de transformacin

El costo de produccin o de transformacin representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artculo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricacin. El costo de produccin incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales como materia prima y materiales directos y mano de obra directa. Tambin comprende los gastos indirectos de produccin, fijos y variables, que se incurren al convertir las materias primas en artculos terminados.

Elementos del costo de produccin

Los elementos que integran el costo de produccin de los artculos son: materia prima y materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de produccin. a) materia prima y materiales directos se refieren a los costos de compra de la materia prima y materiales ms todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricacin, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, acarreos, etctera. Por lo que se refiere a materiales directos, stos incluyen artculos tales como: refacciones para mantenimiento, empaques o envases de mercanca, etctera; b) mano de obra directa tambin denominada trabajo directo. En este elemento del costo de produccin, debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado directamente en la produccin. c) gastos indirectos de produccin tambin se denominan gastos de produccin y deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren en la produccin pero que por su naturaleza no son aplicables directamente a sta. Los gastos indirectos de produccin normalmente se clasifican en material indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos fijos y variable Los gastos indirectos fijos de produccin son aquellos que permanecen relativamente constantes independientemente del volumen de produccin tale como la depreciacin o arrendamiento. Los gastos indirectos de produccin variable son aquellos que varan en proporcin al volumen de produccin tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta

Costos financieros relativos a inventarios

La NIF D-6, Capitalizacin del resultado integral de financiamiento establece las limitadas circunstancias en las que el RIF debe incluirse en el costo de los inventarios y tambin que el RIF: a) debe capitalizarse en los inventarios que requieren de un periodo de adquisicin o de produccin prolongado para ponerlos en condiciones de venta; y. b) no debe capitalizarse en los inventarios que se fabrican o producen rutinariamente durante un periodo corto. Una entidad puede adquirir inventarios mediante pagos a plazo. Cuando las condiciones para el pago efectivamente contienen un elemento financiero; por ejemplo, cuando exista una diferencia entre el precio de compra para

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operaciones bajo condiciones de crdito normales y el importe pagado, ese elemento debe reconocerse como costo financiero considerando lo establecido en el prrafo anterior.

Costos de los inventarios de prestadores de servicios

Los inventarios de prestadores de servicios deben valuarse a sus costos de produccin, los cuales consisten principalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado con la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y gastos indirectos relacionados con el servicio. La mano de obra y otros costos correspondientes al personal de ventas y de administracin no deben incluirse en los inventarios de prestadores de servicios y deben reconocerse como gastos en el periodo en que se incurren. Los costos de estos inventarios no deben incluir mrgenes de utilidad ni gastos indirectos no atribuibles a los servicios que normalmente los prestadores de stos consideran en los precios que cargan a sus clientes.

Costos de productos agrcolas cosechados

La norma relativa a Agricultura (Actividades agropecuarias) establece que el producto agrcola cosechado de los activos biolgicos de una entidad debe ser valuado a su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta en el momento de la cosecha. Esta valuacin debe constituir el costo inicial del producto agrcola a esa fecha. En posteriores valuaciones de ese inventario debe aplicarse esta NIF, por ejemplo, cuando los productos agrcolas cosechados se sujetan posteriormente a un proceso industrial.

Rubros de inventarios Materia prima

Las materias primas y los materiales son artculos que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros materiales. Las materias primas son artculos que se convertirn en un componente de los productos terminados de una entidad manufacturera.

Produccin en proceso
Por la naturaleza continua del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar informacin a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y, por tanto, los artculos que an no estn terminados constituyen el inventario de produccin en proceso y deben valuarse en proporcin a los diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman su costo.

Artculos terminados
Este rubro comprende aquellos artculos destinados preferentemente a su venta dentro del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe ser el costo de produccin tratndose de industrias y el costo de compra si se trata de comercios.

Artculos en consignacin y/o en demostracin

Los artculos terminados entregados en consignacin y/o demostracin o a vistas deben formar parte de los inventarios al costo que les corresponda, ya que su venta an no se ha efectuado. Estos artculos no deben reconocerse en el estado de posicin financiera

Mercancas en trnsito
Los artculos que se compran libre a bordo, a partir del momento en que se transfieren a la entidad adquirente los beneficios y riesgos inherentes a ellos deben reconocerse como parte de los inventarios en una cuenta de trnsito para su control e informacin. Los gastos de compra y traslado deben acumularse a los costos aqu reconocidos.

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ANAYELI ROJO SORIANO 7 PROF. CASTAEDA GARCIA SERGIO Anticipos a proveedores

Slo deben reconocerse como inventarios los anticipos a proveedores a partir del momento en que se transfieren, a la entidad que efectu los anticipos, los beneficios y riesgos inherentes a los artculos que se adquieren, siempre y cuando cumplan con los requerimientos establecidos en la NIF relativa a pagos anticipados y otros activos.

Refacciones suministros y herramientas

Solo las existencias de refacciones suministros y herramientas que cumplan con la definicin de inventarios deben incluirse en este rubro.

Mtodos de asignacin del costo

Aspectos generales La determinacin del costo de los inventarios debe hacerse sobre la base de algunos de los siguientes mtodos de valuacin costo de adquisicin, costo estndar o mtodo de detallistas en el caso del mtodo de costo estandar siempre y cuando los resultados de su aplicacin se aproximen al costo real.

Costo de adquisicin
Es el importe pagado en efectivo o equivalente por un activo o servicio al momento de su adquisicin

Costo estndar
Se determina anticipadamente y en esta determinacin se toman en consideracin los niveles de utilizacin de la materia prima materiales mano de obra y gastos de fabricacin y la eficiencia y la utilizacin de la capacidad de la produccin instalada

Detallistas
Con este mtodo los inventarios se valan a los precios de venta de los artculos que los integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta, por margen de utilidad bruta debe entenderse el importe del precio de venta asignado a un articulo disminuido de su costo de adquisicin, el porcentaje de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta El mtodo de detallista se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de artculos con mrgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotacin que hacen imprctico utilizar otro mtodo

Formulas de asignacin del costo

El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando algunas de las siguientes formulas costos identificados, costos promedios, primeras entradas primeras salidas PEPS

Costos identificados
El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son intercambiables entre s y de artculos o servicios producidos y segregados para proyectos especficos debe asignarse utilizando la identificacin especfica de sus costos individuales. La identificacin especfica de costos significa atribuir estos costos a partidas identificadas del inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un proyecto especfico, sin tomar en cuenta si esas partidas fueron compradas o producidas por la entidad.

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ANAYELI ROJO SORIANO 8 PROF. CASTAEDA GARCIA SERGIO Costos promedios

De acuerdo con el mtodo de costos promedios, el costo de cada partida debe determinarse mediante el promedio del costo de partidas similares al inicio de un periodo y el costo de partidas similares compradas o producidas durante ste. El promedio debe calcularse peridicamente o a medida en que entren nuevos artculos al inventario, ya sea adquiridos o producidos.

Primeras entradas primeras salidas (PEPS)

El mtodo PEPS se basa en la suposicin de que los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin, son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los ltimos precios de adquisicin o de produccin, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de produccin del ejercicio. El manejo fsico de los artculos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valan y para lograr una correcta asignacin del costo bajo el mtodo PEPS deben establecerse y controlarse capas del inventario segn las fechas de adquisicin o produccin de ste.

Cambio formula de asignacin del costo y de mtodo de valuacin de inventarios

El cambio de un mtodo de valuacin de inventarios sin que cambie la formula de asignacin del costo de inventarios debe tratarse trospectivamente como un cambio en una norma particular conforme a la NIF B-1.

Inventarios incorporados a otros activos

Algunos inventarios pueden incorporarse en otras cuentas de activo; por ejemplo, los inventarios utilizados como un componente de inmuebles, maquinaria y equipo construidos por la propia entidad. Los inventarios incorporados de esta manera en otros rubros del activo deben reconocerse como costo de ventas o gasto durante la vida til de esos activos a travs de su depreciacin o amortizacin, de acuerdo con la NIF particular correspondiente.

Prdidas por deterioro

Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por obsolescencia, por baja en los precios de mercado y por dao es indispensable para cumplir con el postulado de devengacin contable que se modifique la valuacin de los artculos que forman parte de ellos sobre la base de su costo o a su valor neto de realizacin el menor. Como antes se seal, el costo de adquisicin de los inventarios puede no ser recuperable total o parcialmente si se han daado, se han convertido en obsoletos o si su precio de venta ha disminuido. Tambin el costo de adquisicin de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para terminarlos o los costos estimados para poder realizar la venta se han incrementado. La prctica de castigar los inventarios por debajo de su costo de adquisicin, a su valor neto de realizacin, es consistente con el punto de vista de que los inventarios no deben reconocerse en exceso a los importes que se espera realizar en su venta o uso. Las estimaciones del valor neto de realizacin de los inventarios deben basarse en la evidencia ms confiable disponible al momento en que se hacen las estimaciones del importe en que se espera realizarlos. En estas estimaciones deben tomarse en consideracin las fluctuaciones del precio o costo directamente relacionado con eventos que ocurren despus del cierre del periodo, es decir en el periodo posterior, en tanto que esos eventos confirmen situaciones que ya existan al finalizar el periodo.

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ANAYELI ROJO SORIANO 9 PROF. CASTAEDA GARCIA SERGIO Evaluacin peridica del deterioro
En cada periodo contable debe hacerse una nueva evaluacin del valor neto de realizacin. Cuando han dejado de existir las circunstancias que previamente dieron origen a un castigo de inventarios o cuando debido a cambios en las circunstancias econmicas exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto de realizacin de los inventarios castigados y que todava se tienen en existencia, el importe del castigo reconocido debe revertirse afectando los resultados del periodo en el que se originan los cambios considerando el siguiente prrafo. En ningn caso deben reconocerse las reversiones afectando retrospectivamente los estados financieros de periodos anteriores. La reversin a que se refiere el prrafo anterior debe limitarse al importe del castigo original que sea proporcionalmente aplicable al saldo de los inventarios castigados que an se tienen en existencia, de manera tal que el nuevo valor contable asignado a ellos sea su costo o su valor neto de realizacin revisado, el menor. Por ejemplo, esto puede ocurrir cuando un artculo del inventario que est reconocido a su valor neto de realizacin debido a una disminucin en su precio de venta, todava se tiene en existencia en el inventario en un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado en ste.

Reconocimiento en resultados
Cuando se venden los inventarios su valor contable valor libros debe reconocerse como costo de ventas en el periodo en el que se reconocen los ingresos relativos. El importe de cualquier castigo a los inventarios para valuarlos a su valor neto de realizacin y todas las prdidas de inventarios deben reconocerse como costo de ventas en el periodo en que ocurren los castigos y las prdidas. El importe de cualquier reversin de algn castigo de inventarios, como resultado de incrementos en el valor neto de realizacin debe reconocerse como una disminucin del costo de ventas en el periodo en el que ocurre la reversin.

Normas de presentacin
La presentacin en el estado de posicin financiera de los inventarios y de las estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse clasificndolos como integrantes de los activos a corto plazo (circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, sta tenga en existencia inventarios que sern realizados o utilizados despus de doce meses posteriores a la fecha del estado de posicin financiera o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la entidad, segn sea el caso. En el cuerpo del estado de posicin financiera o en las notas a los estados financieros deben presentarse los diferentes rubros que integran los inventarios y sus correspondientes estimaciones con el suficiente detalle para mostrar cada rubro de acuerdo con la naturaleza de sus integrantes. Esos rubros, por ejemplo, pueden ser materias primas y materiales; produccin en proceso, artculos semi terminados, artculos terminados; anticipos a proveedores y mercancas en trnsito.

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ANAYELI ROJO SORIANO 10 PROF. CASTAEDA GARCIA SERGIO Normas de revelacin

En los estados financieros o en sus notas debe revelarse la siguiente informacin: a) Las polticas contables adoptadas para la valuacin de los inventarios, as como los mtodos de valuacin de inventarios y formulas de asignacin del costo utilizado. b) las razones de las variaciones significativas en los rubros de inventarios; c) el importe contable de los inventarios, reconocidos a su valor razonable menos los costos a incurrir para realizar su venta, a que se refiere el prrafo 6 inciso b); d) el importe de los inventarios reconocido como costo de ventas durante el periodo; e) el importe reconocido en resultados, de acuerdo con esta NIF, correspondiente a bajas significativas en el costo de operacin de la planta, como consecuencia de la no utilizacin, total o parcial, de las instalaciones productivas; f) el importe de estimaciones y castigos de inventarios reconocidos en el periodo; g) el importe de cualquier reversin reconocida en el periodo de estimaciones y castigos de inventarios reconocidas en periodos anteriores; h) las circunstancias o eventos que originaron la reversin de castigos de inventarios, de acuerdo con el prrafo 61, i) una descripcin de cualquier cambio del mtodo de valuacin o de asignacin de costo de inventarios; y j) los gravmenes existentes sobre los inventarios y/o si stos han sido cedidos en garanta, haciendo referencia al pasivo correspondiente. Debe revelarse el importe de inventarios reconocido como costo de ventas durante el periodo, separndolo de aquellos costos previamente incluidos en la valuacin de los inventarios que han sido vendidos y de gastos (costos) indirectos y costos no frecuentes de produccin no asignados a los inventarios. Si en el costo de ventas se incluyen adems del costo de los inventarios vendidos otras partidas significativas, tales como costo de distribucin, deben revelarse.

Vigencia
Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2011. Esta NIF deja sin efecto el Boletn C-4, Inventarios. 70

Transitorios
Los inventarios que se presenten en los estados financieros de periodos anteriores que se incluyen para efectos comparativos, de acuerdo con la NIF B-1 deben presentarse ajustndolos retrospectivamente para dar efecto en ellos a las nuevas disposiciones contenidas en esta NIF y revelarse en sus notas lo referente a stas.

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