TEMATICA LA DISCIPLINA DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE Nivel: examen de aptitudini. Anexa 13, la Regulamentul privind examenul de aptitudini.

Ghid pentru examen editia 2013. I. Tezele fundamentale ale profe !e! "onta#!le. $. Conta#!l!tatea% t!!nta au arta& Standarde ! re'lementar! "onta#!le. Contabilitate este o pro esie, !are ne!esita !unoasterea modului de exe!utare a unor a!tivitati !omponente ale pro esiei, !are sunt !uprinse si ormulate de stiinta dis!iplinei de !ontabilitate prin standarde si reglemntari !ontabile. Ca atare, pro esia se poate exer!ita numai de persoane !are obtin legal !ali i!arile ne!esare prin studiu, examen si pra!ti!a !orespun"atoare. #n a!elas timp, pro esia !ontabila se distinge de alte pro esii prin asumarea unei responsabilitati ata de publi!, !e in!umba sar!ini, obligatii si responsabilitati suplimentare a!torului uman$ pro esionistii !ontabili$in exer!itarea pro esiei. %ot !e este publi!, trebuie sa ie transparent si de in!redere, de"iderat !e reviene a i reali"at de pro esionistii !ontabili. &entru indeplinirea a!estei misiuni, pro esionistii !ontabili trebuie: $sa ie !onstienti de rolul pro esiei in de"voltarea e!onomiei' $sa ie !onvinsi de rolul so!ial pe !are il au' $sa inteleaga !a pro esia !ontabila trebuie sa satis a!a trei de"iderate: $edu!atie' $eti!a' $!alitate. $sa !unoas!a modul de organi"are a pro esiei' $sa inteleaga termenele s!heie a pro esiei $sa i absolvit intr$un stat membru (), !el mai inalt nivel de pregatire pro esionala, !on orm *ire!tivei a +###$a. (. Profe !a "onta#!la) "on"ept ! tru"tura. &ro esia !ontabila este de inita !a totalitatea a!tivitatilor,servi!iilor !are presupun !unostinte in domeniul !ontabilitatii ale spe!ialistilor !are le e e!tua"a,prestea"a, pre!um si organismele lor pro esionale. )ste de!i: $o pro esie !on!reta bine de inita' $se exe!uta de spe!ialisti !orespun"ator ormati' $este reglementata, normata si gestionata de un organism pro esional legal !onstituit. &ro esia !ontabila este o pro esie !u o arie de a!tivitate larga si diversa. -ista prin!ipalelor a!tivitati si servi!ii !are !ompun pro esia este: $tinerea !ontabilitatii' $elaborarea, examinarea si pre"entarea situatiilor inan!iare' $auditul statutar' $alte lu!rari de audit inan!iar !ontabil'

$managmentul inan!iar !ontabil' $servi!ii is!ale$!onsiliere, !onsultanta, asistenta' $servi!ii de studii si !onsultanta pentru !rearea intreprinderilor' $evaluari de intreprinderi si titluri' $alte servi!ii !ontabile si para !ontabile. *iversitatea pro esiei este o realitate, !hiar da!a unii pro esionisti sau organi"atii pro esionale se o!upa de una sau de oarte putine dintre a!este a!tivitati. . era de a!tivitate a!opera: $auditul statutar' $auditul in se!torul publi!' $!ontabilitatea' $auditul u"iunilor si a!hi"itiilor' $auditul elementelor nemonetare' $li!hidari insolvabilitate' $experti"a /udi!iara' $!onsultanta, !onsiliere si repre"entare is!ala' $!onsiliere in investitii' $organi"area, strategia, gestionarea si te!hnologia in ormatiei. Numai motive intemeiate de !ompetenta, integritate, independenta si obie!tivitate pot limita aria de pra!ti!a pro esionala a pro esionistilor !ontabili. A!tivitatile se pot organi"a: $prin !ompartimente proprii' $prin externali"are. Atentie: numai auditul statutar este obligatoriu externali"at. &ro esionisti !ontabili se impart: $dependenti !u statut de anga/ati' $independenti, liber pro esionisti. -iber pro esionistii pot sa$si des asoare a!tivitatea: $individual' $in orme aso!iative !on orm legii. Alte servi!ii urni"ate de pro esionisti !ontabili sau parta/ate !u alte pro esii: $resurse umane si administrative, into!mirea statelor de plata, re!rutare et!.' $misiuni de !onsultanta si !onsiliere !ontabila si is!ala' $servi!ii inan!iare, evaluarea a a!erilor, veri i!ari inan!iare prealabile, anali"a investitiilor, restru!turarea datoriilor, re!apitali"are, bro0era/ et!.' $servi!ii /uridi!e, into!mirea de do!umente, spri/in /uridi! pentru adunarile generale, !onsiliere a !ompaniilor et!. *. Re'lementarea profe !e! "onta#!le. Cand abordam tema reglementarii pro esiei !ontabile,trebuie sa avem in vedere trei probleme: A $ ne!esitatea reglemntarii pro esiei !ontabile' 1 $ aria de apli!abilitate a reglementarilor' C $ modul de implementare a reglementarilor. A. 2odul in !are trebuie reglementata pro esia !ontabila este o tema de mare a!tualitate, de ampla de"batere deoare!e, atat pro esionistii !ontabili !at si !lientii lor, organismele lor pro esionale si guvernele !auta sa se asigure !a pro esia !ontabila !ontinua sa urni"e"e servi!ii de inalta !alitate, de in!redere si !ontribuie la !resterea si de"voltarea e!onomi!a globala.

)ste o pro esie !are serveste interesul publi!, de!i trebuie reglementate !orespun"ator atat a"t!+!tat!le "at ! "ondu!ta !elor impli!ati in exer!itarea lor. 2embrii individuali ai pro esiei au obligatia de a servi interesul publi!, organismele pro esionale au o responsabilitate si un rol esential !are se regases! in !ele trei obie!tive $!omandamente$ undamentale ale organismelor pro esionale: $edu!atia, asigurarea unei de"voltari pro esionale !ontinue al membrilor' $eti!a, !omportament deontologi! al membrilor' $!alitatea, !erti i!area !alitatii servi!iilor o erite. 3 pro esie este de inita si /ude!ata prin !unostintele, aptitudinile, atitudinea si eti!a !elor impli!ati in a!ea pro esie. Reglementarea pro esiei este un raspuns pre!is la nevoia de standarde sigure, !are sa ie respe!tata si indeplinita de membrii a!elei pro esii. Ne!esitatea si natura reglementarii depinde de: $pro esia insasi, !apa!itatea ei de a raspunde e e!tiv si e i!ient !ererilor e!onomiei si so!ietatii' $!onditiile de piata in !are a!tivea"a pro esia' $!alitatea servi!iilor urni"ate de membrii sai, reglementarea este ne!esara pentru a !erti i!a !a servi!iile !ontabile de pe piata sunt de !alitate, !eea !e impli!a: $adaptarea de standarde pro esionale si tehni!e' $adaptarea de reguli eti!e' $nevoia de repre"entare a utili"atorilor ne!ontra!tati ai servi!iilor !ontabile, pre!um investitorii, !reditorii et!. Reglementarea poate i un mi/lo! e i!a!e de asigurare a !alitatii deoare!e bene i!iarul servi!iilor este asigurat !a urni"orul dispune de !ali i!arile ne!esare si !a va respe!ta standardele pro esionale prin servi!ii de !alitate. #n a ara bene i!iarului de servi!ii !ontabile sunt asigurate si tertele parti, !a interesele lor vor i luate in !onsiderare. 1. Aria de apli!are se re era la a!operirea urmatoarelor domenii: $!erintele de a!!es si !erti i!are sau autori"area' $!erinte re eritoare la edu!atia !ontinua' $monitori"area !omportamentului' $standardele pro esionale si eti!e pe !are pro esionistii !ontabili sa le respe!te. .tandardele asigura ba"a de re erinta atat pentru pro esionistii !ontabili !at si pentru !onsumatorii de servi!ii !ontabile, pentru a evalua vi"avi de !ele mai bune pra!ti!e. Reglementarile !a sa asigure servi!ii de !alitate trebuie sa ie: $proportionale' $transparente' $sa nu ie impotriva !ompetitiei' $nedis!riminatorie' $pre!ise' $segmentata in un!tie de tinta sa' $implementata !onse!vent si /ust' $supusa unei examinari periodi!e. Reglementarea este importanta, dar nu este su i!ienta numai da!a este insotita de un !omportament eti!, garantia bunelor servi!ii si a !alitatii a!estora. C. 2odalitati de implementare. .unt trei modalitati de implementare: $autoreglementarea $ organismul pro esional este re!unos!ut de guvern, !are ii deleaga responsabilitatea de a reglementa pro esia'

$reglementarea externa $ pro esia este reglementat de guvern' $!oreglementare $ !ombinatie intre primele doua. )ste de retinut !a autoreglementarea si reglementarea externa trebuie sa ie !omplementare si nu !on!urentiale. #n !a"ul !ombinarii primelor doua modalitati, importanta este mentinerea unui e!hilibru intre ele. *ar ori!are ar i modul de implementare, organismul pro esional trebuie sa /oa!e un rol hotarator in reglementarea pro esiei, a!easta pentru apararea interesului publi!: $reputatia organismului pro esional va re le!ta !alitatea servi!iilor o erite de membrii sai' $sunt mai aproape de pietele in !are operea"a' $pot urmari e i!ienta sistemului de reglementare' $ele au responsabilitatea de a !omuni!a si de a lu!ra !u guvernele in interes publi!. ,. Rolul profe !e! "onta#!le pentru apararea !ntere ulu! pu#l!" ! pentru dez+oltarea e"onom!e!. &ro esia !ontabila se distinge de !elelalta pro esii, intre altele, prin asumarea reponsabilitatii ata de interesul publi!, ata de toate partile interesate: a!tionari, salariati, urni"ori, !reditori, ban!i, buget, investitori et!. #n piata, ori!e alt pro esionist prestea"a servi!ii pentru un !lient determinat, pro esionistul !ontabil, !are, paradoxal, este platit de un !lient determinat, urni"ea"a in ormatiile desprinse din situatiile inan!iare, !are se adresea"a partilor interesate enumerate mai sus, respe!tiv publi!ului ale !aror interese trebuie aparate. Nu exista progres ara de"voltarea pietelor, !are insa nu se pot de"volta ara pro esionisti !ontabili. 1ilantul !ontabil si situatiile inan!iare, into!mite de pro esionistii !ontabili, repre"inta !ea mai buna !arte de vi"ita a unei intreprinderi. *e"voltarea intreprinderilor este !onditionata de !ostul !apitalului a!estora, !are la randul ei, depinde si de in!rederea in in ormatiile !ontabile, de !alitatea a!estora, urni"ate !u !ompetenta si !alitate de pro esionistii !ontabili. Regulile !ontabile sunt indispensabile pentru bunul mers al e!onomiei: $!um de alt el s$ar putea masura a!tivitatile e!onomi!e' $!um ar putea sa existe bugete nationale si impo"ite' $!um ar putea sa existe in!redere in tran"a!tiile !omer!iale si inan!iare' $!um s$ar putea imparti roadele a!tivitatilor e!onomi!e, intre anga/ati si proprietari, intre mun!a si !apital4 -. Or'an!zarea profe !e! "onta#!le) -a nivel global -a nivel regional -a nivel national. La n!+el 'lo#al. 3rganismul suprem de reglementare a pro esiei !ontabile este Federatia Internationala a Contabililor - IFAC. #n intat in 1566, !u 73 membrii ondatori din 81 de state !u s!opul de a sustine !ontabilii in problemele lor si orientarea !ontabililor din intreaga lume. #n pre"ent este o organi"atie globala !u 188 de organisme din 119 state si 2,8 milioane de pro esionisti !ontabili. #:AC a!opera toate se!toarele si spe!iali"arile pro esiei: $!ontabilitate' $!onsultanta'

$audit' $in ormati!a et!. &entru a deveni membru #:AC organismul soli!itant trebuie: $sa ie re!unos!ut ie printr$o lege, ie prin !onsens general !a iind un organism national pro essional ma/or !are isi des asoare a!tivitatea in /urisdi!tie' $sa !ontribuie la pro!esul de normali"are a pro esiei' $sele!tea"a !u atentie membrii' $sa urni"e"e standarde si orientari privind !omportamentul si pra!ti!ile pro esionale' $sa se oblige sa parti!iple in #:AC si sa promove"e importanta #:AC si a programelor de a!tivitate si hotararile luate de #A.1' $sa ie solvabil inan!iar si operational' $sa aiba o stru!tura operationala interna !are urni"ea"a spri/in si reglementari pentru membrii sai. &ro esia !ontabila este repre"entat din Romania de C)CCAR din 1557 si de CA:R din 2008. La n!+el re'!onal. *a!a #:AC este o organi"atie mondiala a pro esiei in !eea !e priveste stabilirea standardelor pro esionale, organi"atiile regionale repre"inta pro esia din regiunea respe!tiva in ata organismelor guvernamentale si de de"voltare din a!ea regiune si in ata organi"atiilor internationale. .!opul a!estora repre"inta a!ilitarea de"voltarii relatiilor e!onomi!e in regiunea respe!tiva. 3rgani"atiile regionale trebuie sa ie re!unos!ute de #:AC, apt pentru !are a!estea trebuie sa demonstre"e si sa se subs!rie la obie!tivele #:AC. #n urma re!unoasterii, atat organismul regional !at si #:AC, isi asuma o serie de anga/amente si responsabilitati re!ipro!e. &e langa organismele regionale, sunt si grupuri regionale, !are repre"inta aso!ierea mai multor organisme pro esionale din tarile a!eleiasi regiuni, !are insa nu indeplines! toate !onditiile !erute pentru organi"atii regionale. .i a!este grupari regionale trebuie sa ie re!unos!ute de #:AC. &rin!ipalele organi"atii si grupari regionale sunt: $:ederatia )xpertilor Contabili )uropeni. :)), !are gestionea"a pro esia !ontabila la nivelul (), !uprinde organismele pro esionale din toate !ele 29 de state membre. C)CCAR este membru din 1557. 3bie!tivele :)): intarirea pro esiei la nivelul uniunii si apli!area standardelor internationale in domeniul !ontabilitatii si auditului. &entru !a un organism sa devina membru este ne!esar: $sa nu ie organism guvernamental' $sa ie organism stabil' $sa ie re!unos!ut prin lege sau !onsens general' $sa provina dintr$o tara europeana. Alte organismeregionale: $:ederatia )xpertilor Contabili :ran!o oni :#*):' $:ederatia )xpertilor Contabili 2editeraneeni :C2' $Comitetul de #ntegrare -atina )uropean Ameri!a C#-)A' $&arteneriatul .ud$)st )uropean pentru *e"voltarea Contabilitatii .))&A*. La n!+el nat!onal. #n toate tarile, indi erent de de"voltare, multe persoane sunt impli!ate in pro esia !ontabila. )i lu!rea"a in pra!ti!a libera sau !a anga/ati in toate domeniile de a!tivitate. A!est aspe!t ne!esita o sustinere si !oordonare a a!estei a!tivitati si a pro esionistilor !ontabili impli!ati, !are se poate reali"a !el mai bine prin !rearea de organisme pro esionale de !ontabilitate, !u obie!tivul da ba"a, prote/area

interesului publi!, dar si de stabilire de standarde pro esionale, de !onduita pro esionala, dar si de repre"entare a !ontabililor pro esionisti si a personalului din !ontabilitate. Nu exista modele uni!e pentru a!este organisme pro esionale, dar exista prin!ipii si roluri !ompatibile ale a!estor organisme pro esionale de !ontabilitate. )ste esential !a a!este organisme sa aiba un plan de a!tiune pentru reali"area obie!tivelor, in !are sa ie determinate sar!inile !heie, responsabilitatile, resursele ne!esare si termene de reali"are. &rin!ipalele obie!tive ale pro esiei !ontabile !are trebuie sa !uprinda un plan de in intare a unui organism pro esional sunt: $prote/area interesului publi!' $obtinerea unei re!unoasteri publi!e' $promovarea, mentinerea si sporirea !unostintelor' $prote/area obie!tivelor organi"atiei si pro esiei !ontabile' $pastrarea drepturilor legitime ale membrilor' $asigurarea independentei pro esionale a !ontabililor' $avansarea teoriei si pra!ti!ii !ontabile' $stabilirea !riteriilor de eligibilitate pentru apartenenta la organism' $de"voltarea unor relatii e i!iente !u administratia si organismele internationale. 2obilul de in iintare a unui organism pro esional de !ontabilitate, poate i o initiativa de guvern, sau poate i si un grup de pro esionisti !ontabili !are dores! determinarea unei identitati !lare a!tivitatii lor. A!tivitatile unui organism depind de resursele disponibile. 3bie!tivul prioritar trebuie insa sa ie !ompatibil !u obie!tivele #:AC, !are in!ura/ea"a de"voltarea organismelor pro esionale !are repre"inta pro esia !ontabila. &entru !a un organism pro essional sa poata prospera, trebuie sa aiba o dire!tie !lara si sa ie sigura de obie!tivele sale si, mai ales, de elul in !are le poate reali"a. )ste important sa se !onvina in prin!ipiu asupra s!opurilor, obie!tivelor si a!tivitatilor !heie ale organi"atiei si asupra unui termen re"onabil de inplementare. A!este obie!tive iind stabilite, se poate tre!e la problemele de abordare a stru!turilor organi"ationale ale organismului pro esional. Cativa a!tori !are trebuies! anali"ati sunt: $s!opul in intarii' $!adrul legal pentru reglementarea pro esiei de !ontabilitate' $numarul !ontabililor si gradul de !ali i!are a a!estora' $natura sar!inilor re"ervate pro esionistilor !ontabili' $legatura intre pro esie si guvern' $standardele de !ontabilitate si audit utili"abile' $modul de ormare pro esionala !ontinua' $!alitatea sistemului edu!ational' $!ererea viitoare de pro esionisti !ontabil $resursele !are vor i disponibile pentru inantare et!. (rmea"a stabilirea unui a!ord !u privire la stru!tura !are va asigura !el mai bine a!tivitatile organismului. *upa a!este probleme re"olvate prin !onsens, se poate tre!e la elaborarea do!umentelor o i!iale de organi"are $ statut, a!tul !onstitutiv, regulamente. .. Standardele !nternat!onale ale profe !e! "onta#!le. Standardele Internat!onale de Edu"at!e

Comitetul pentru )du!atie al #:AC elaborea"a standarde, indrumari, do!umente de dis!utii si alte do!umente de in ormare privind edu!atia de pre!ali i!are, ormarea pro esionistilor !ontabili si de"voltarea pro esionala !ontinua pentru membrii pro esiunii !ontabile. .tandardele internationale stabiles! elementele esentiale pe !are trebuie sa le !ontina programele de edu!atie si de"voltare !a subie!tul, metodele si te!hni!ile, ast el in!at a!estea sa ie re!unos!ute, a!!eptate si apli!ate pe s!ara larga. )ste la latitudinea ie!arui organism membru sa determine !erinte detailate ale edu!atiei de pre!ali i!are, de post$!ali i!are si de de"voltare, !are sa aiba la ba"a elemnetele esentiale preva"ute in .tandardele #nternationale de )du!atie. #:AC emite trei tipuri de do!umente: $.tandarde #nternationale de )du!atie pentru pro esionistii !ontabili $ #).' $#ndrumari #nternationale de )du!atie pentru pro esionistii !ontabili $ #)G' $*o!umente #nternationale de )du!atie pentru pro esionistii !ontabili $ #)&. #).$le stabiles! standarde in edu!atie si de"voltare pentru pro esionistii !ontabili, exprima reperele pe !are organismele membre trebuie sa le atinga in pregatire si de"voltarea !ontinua, pre!i"ea"a elementele esentiale ale !ontinutului si pro!esului de edu!atie si de"voltare si urni"ea"a re erinte autori"ate pentru in luentarea reglementarilor lo!ale, desi nu pot tre!e peste legile si reglementarile lo!ale. &ana in pre"ent au ost emise urmatoarele standarde: $#). 1. Cerinte de intrare intr$un program de edu!atie !ontabila' $#). 2. Continutul programelor de edu!atie pro esionala' $#). 3. Aptitudini pro esionale' $#). ;. +alori pro esionale, eti!a si atitudini' $#). 8. Cerinta de experienta pra!ti!a' $#). 7. )valuarea !apa!itatilor pro esionale si a !ompetentei' $#). 6. *e"voltarea pro esionala !ontinua' $#). 9. Cerinte privind !ompetenta pro esionistilor !ontabili din domeniul auditului. Standarde Internat!onala de "al!tate Controlul !alitatii este abordat la trei niveluri: $la nivelul misiunii' $la nivelul !abinetului sau a irmei' $la nivelul organismului pro esional. -a primele doua nivele avem !ontrol intern, la !ea de$a treia, !ontrol extern. -a nivelul !abinetelor, irmelor, sistemul de !ontrol trebuie sa in!luda politi!i si pro!eduri !are sa se re ere la ie!are dintre elementelor urmatoare: $responsabilitatile !ondu!erii pentru !alitate din interiorul !abinetului, !are !onstau in stabilirea de politi!i si pro!eduri al !aror s!op este promivarea unei !ulturi interne ba"ata pe re!unoasterea importantei !alitatii in toate misiunile reali"ate, stbilirea persoanelor !are isi asuma responsabilitatea inala pentru sistemul de !ontrol al !alitatii in !adrul !ompartimentului !are sa detina experienta si !apa!itate su i!ienta pentru atributii de !ontrol al !alitatii' $asigurarea respe!tarii !erintelor eti!e de integritate, obie!tivitate, !ompetenta pro esionala, !on identialitate, pro esionism si independenta' $a!!eptarea si !ontinuarea relatiei !u !lientii prin respe!tarea unor politi!i si pro!eduri pentru a!!eptarea !lientilor si a !ontinuarii relatiilor !u !lientii'

$resursele umane, prin !are sa se o ere asigurari !a detine personal !u !apa!itate si !ompetente ne!esare, !u atentie privind re!rutarea personalului, evaluarea per ormantei, de"voltarea !arierei, promovarea si stimularea personalului' $reali"area misiunii, !are presupune respe!tarea standardelor pro esionale si a legilor, modul de a!ordare a !onsultatiilor, re"olvarea divergentelor in !adrul misiunii, examinarea independenta a !ontrolului de !alitate si do!umentarea misiunii' $monitori"area prin pro!eduri !are asigura !onvingeri re"onabile !u privire la sistemul de !ontrol al !alitatii !a sunt relevante, ade!vate, e i!iente si un!tionale in pra!ti!a, anali"a si evaluarea periodi!a a sistemului de !ontrol al !alitatii si inspe!tia o!a"ionala a unor misiuni de/a in!heiate. Standardele Intenat!onala de Et!"a #n !adrul #:AC un!tionea"a Consiliul pentru standarde de )ti!a pentru Contabili < #).1A $ !are a emis Codul )ti! al pro esionistilor !ontabili, ormuland standarde eti!e de inalta !alitate pentru pro esionistii !omtabili din intreaga lume. A!est !od stabileste prin!ipiile undamentale ale eti!ii pro esionale si urni"ea"a un !adru !on!eptual si indrumari pentru apli!area a!estora. #n Romania avem Cod eti! national din 2002. Standardele Internat!onale de Conta#!l!tate #&.A.$iar Consiliul pentru .tandarde #nternationale de Contabilitate < #A.1 emite .tandarde #nternationale de Raportare :inan!iara $ #:R.. Standarde Internat!onale de Aud!t #:AC a emis urmatoarele !ategorii de standarde: $.tandarde #nternationala de Audit$#.A' $.tandarde #nternationale pentru 2isiunile de )xaminare$#.R)' $.tandaede #nternationale pentru 2isiunile de Certi i!are$#.A)' $.tandarde #nternationale pentru .ervi!ii Conexe$#.R.' .unt de asemenea emise si *e!laratii a erente de pra!ti!a, norme metodologi!e si indrumari pentru pro esionistii !ontabili. II. Et!"a !n profe !a "onta#!la. /. Et!"a profe !onala)"on"ept. )ti!a isi are originea in !uvantul gre! =ethos> !are poate insemna atat !ara!terul unui individ !at si !ultura unei !omunitati. )ti!a repre"inta totalitatea normelor de !onduita morala, iar intr$un sens restrans, repre"inta un ansamblu de prin!ipii si reguli ale membrilor unei !omunitati de pro esii liberale. )ti!a este de inita !a un !omportament !obsiderat bun, !ore!t, drept si onorabil. )ti!a este spe!i i!a demo!ratiei. *emo!ratia, in general, si !ea e!onomi!a, in spe!ial, presupun reglementari !are pot i substituite prin !oduri eti!e in di erite domenii. %eoreti!, nu exista un set universal de prin!ipii eti!e !are sa de ineas!a !e este bine si !e este rau. Comportamentul eti! merge din!olo de respe!tarea legilor, reglementarilor' este un anga/ament de a a!e !eea !e este bine si numai !eea !e este permis. (n !omportament eti! presupune restri!tii asupra propriei noastre libertati. )xista o stransa legatura intre edu!atie si eti!a, !omportamentul eti! presupune un anumit nivel de !ompetenta, !are se obtine si se mentine prin a!tiuni edu!ative. )du!atia, in general, si edu!atia eti!,a in spe!ial, sunt garantii ale de"voltarii valorilor morale si pro esionale. (n !od de !onduita eti!a este in general de init !a un ansamblu de prin!ipii pro esionale de eti!a !e reglementea"a exer!itiul pro esional.

Con orm dire!tivelor europene, un !od de eti!a trebuie sa in!luda atat modalitatile de !omuni!are !omer!iala re eritoare la pro esia reglementata, !at si reguli re eritoare la !onditiile de exer!itare a a!tivitatilor pro esionale, !a reguli deontologi!e prin !are se garantea"a independenta, impartialitatea si se!retul pro esional. &ro esionistii !ontabili urni"ea"a servi!ii de inalta !alitate in interes publi!, motiv pentru !are trebuie sa respe!te unele prin!ipii si reguli de !omportament pro essional, prin !are asigura autoritatea servi!iilor prestate, si previn patrunderea !atre !lienti si !onsumatori de in ormatii inan!iar$!ontabile !are nu !orespund realitatii. .tabilirea de prin!ipii eti!e si monitori"area insusirii si respe!tarii a!estora de !atre toti pro esionistii !ontabili, este un atribut de mare raspundere a C)CCAR. 0. Rolul unu! "od et!" al profe !on! t!lor "onta#!l!. #:AC, prin organismele sale de spe!ialitate, emiet standarde eti!e de inalta !alitate pentru pro esionistii !ontabili din intreaga lume. Codul eti! are un dublu rol: $da autoritate servi!iilor urni"ate, bene i!iarii servi!iilor sunt asigurati !a a!este servi!ii sunt reali"ate de spe!ialisti !are respe!ta anumite standarde si raspund pentru !alitatea prestatiilor lor' $prote/ea"a pro esionistii !ontabili in ata unor !rime e!onomi!e, pre!um spalarea de bani, inantari de terorism, !oruptie, raude et!. C)CCAR este obligat sa apli!e prin!ipiile si regulile #:AC: $ ie prin adoptarea Codului eti! #:AC, !a !od eti! national' $ ie prin adoptarea !odului la spe!i i!ul /urisdi!tiei lo!ale' $ ie prin elaborarea unui !od eti! propriu, !are sa !uprinda prin!ipiile !odului #:AC. 1. Inte'r!tatea. A!est prin!ipiu presupune !a pro esionistul !ontabil trebuie sa ie drept si onest in relatiile pro esionale si de a a!eri si sa nu se aso!ie"e la de!laratii alse sau !are ar putea indu!e in eroare utili"atorii. (n pro esionist !ontabil trebuie sa se distante"e si sa nu se aso!ie"e la rapoarte, evidente, !omuni!ate sau alte in ormatii da!a apre!ia"a !a a!estea: $!ontin de!laratii in mod semni i!ativ alse sau !are indu! in eroare' $!ontin de!laratii sau in ormatii eronate' $omit sau as!und in ormatii !u s!opul de a indu!e in eroare. $2. O#!e"t!+!tatea. &rin!ipiu de ba"a, !are presupune !a pro esionistul !ontabil trebuie sa ie impartial, ara idei pre!on!epute, sa evite situatiile de !on li!t de interese sau de in!ompatibilitate, sau ori!e alta situatie !are ar putea determina o persoana din a ara, bine in ormata si intentionat sa ii puna la indoiala !instea si !ore!titudinea. &rin!ipiul impune !a o obligatie de a nu se !ompromite pro esia. &ro esionistul !ontabil isi des asoara a!tivitatea in multe si variate domenii si in toate trebuie sa$si demonstre"e obie!tivitatea. #ndi erent de po"itia sau servi!iul prestat, pro esionistii !ontabili trebuie sa prote/e"e integritatea servi!iilor pro esionale si sa mentina obie!tivitatea in rationamentul pro esional. .ituatiile si pra!ti!ile !are pot ameninta a!est prin!ipiu sunt oarte variate, pro esionistii !ontabili sunt permanent expusi unor situatii de presiuni !are le pot diminua obie!tivitatea. )ste pra!ti! imposibil

sa se de ineas!a toate situatiile in !are sunt posibile presiuni ,ast el !a trebuie evitate relatiile !are permit !a idei pre!on!epute, partinirea, ori in luentele altora sa in!al!e obie!tivitatea. &ro esionistii !ontabili trebuie sa se asigure !a si personalul anga/at sa$si insuseas!a si sa respe!te a!est pron!ipiu. %rebuie re u"ate !adourile sau invitatiile, !are pot i usor !onsiderate !a o in luentare a rationamentului pro esional. $$. Competenta. &rin!ipiu eti! undamental !are presupune !a pro esionistul !ontabil detine !ompetentele ne!esare, spe!i i!e misiunii pe !are o are de indeplinit si satis a!e !ele doua !erinte, respe!tive obtinerea !ompetentei si mentinerea a!esteia. &rin!ipiul impune urmatoarele obligatii pro esionistului !ontabil: $mentinerea !unostintelor si aptitudinilor pro esionale la un nivel !are asigura !lientii si anga/atorii !a primes! servi!ii pro esionale !u maxima !ompetenta' $sa a!tione"e !u prudenta !eruta de standardele tehni!e si pro esionale atun!i !and o era servi!iile sale pro esionale' 2entinerea unui nivel de !ompetenta a/uta la intelegerea evolutiilor relevante pe plan pro esional si in mediul de a a!eri. *e"voltarea pro esionala !ontinua elaborea"a si mentine !apa!itatile ne!esare in a!tivitatea pro esionala pe !are o des asoara. &ro esionistului !ontabil ii trebuie maxima serio"itate, numai ast el va putea a!tiona in !on ormitate !u obie!tivele misiunii primate, sa dea dovada de atentie si meti!ulo"itate in tot !e intreprinde pe plan pro esional, sa ie atent, si in permanenta pregatire, instruire si supervi"are a anga/atilor de sub tutela lui. )ste in olosul servi!iilor prestate da!a pro esionistul !ontabil atentionea"a pe !lienti, anga/ator de limitele inerente ale servi!iilor pe !are prestea"a, evitand eventualele neintelegeri intre parti. $(. Conf!dent!al!tatea. Con identialitatea impune pro esionistului !ontabil sa nu divulge si ni!i sa nu oloseas!a in interes personal in ormatiile pe !are le detine sau pe !are le obtine !u o!a"ia indeplinirii misiunilor pro esionale. &rin!ipiul impune obligatia de a se abtine de la: $de"valuirea de in ormatii !on identiale in a ara irmei sau organi"atiei anga/atoare !a urmare a unei relatii pro esionale sau de a a!eri, !u ex!eptia !and a ost autori"at sa a!a publi!a o anumita in ormatie sau da!a exista o obligatie legala sau pro esionala de a a!e publi!e a!ele in ormatii' $ olosirea in ormatiilor dobandite in timpul exe!utarii sar!inilor de servi!iu in avanta/ul personal sau in avanta/ul unei terte persoane. (n pro esionist !ontabil trebuie sa respe!te intotdeuna !on identialitatea, !hiar si intr$un mediu so!ial. .a a!a tot posibilul pentru a se asigura !a si personalul din subordine respe!ta a!est prin!ipiu. Con identialitatea !ontinua si dupa in!heierea relatiilor !u !lientul sau. &oate divulga in ormatii !on identiale: $da!a este autori"at de !atre !lient' $da!a divulgarea este autori"ata de lege' $!and exista o obligatie pro esionala sau un drept de a divulga in !a"ul in !are nu este inter"is de lege: $pentru organele de !ontrol' $pentru a raspunde unei an!hete'

$pentru a respe!ta standardele tehni!e si !erintele eti!e. *a!a pro esionistul !ontabil a stabilit !a poate divulga in ormatii, trebuie sa respe!te: $da!a se pre/udi!ia"a unele interese ale tertilor' $sustinerea !u dove"i a in ormatiilor urni"ate' $!e tip de !omuni!are alege si !ui se adresea"a in ormatia. $*. Re pe"tul fata de tandarde ! norme. &ro esionistul !ontabil este obligat sa respe!te standardele pro esionale de edu!atie si de !alitate, !a o garantie !a a!tionea"a in s!opul prote/arii interesului publi!. )ste sar!ina organismelor pro esionale de a elabora standarde pro esionale pentru ie!are dintre a!tivitatile !omponente ale pro esiei !ontabile, !are sunt in a!elasi timp si !riterii de !alitate in apre!ierea misiunilor reali"ate de pro esionistii !ontabili. $,. Profe !onal! mul. A!est prin!ipiu obliga pro esionistul !ontabil sa se !on orme"e legilor si reglementarilor relevante si sa evite ori!e a!tiune !are ar pre/udi!ia pro esia, organismul pro esional sau un alt membru. #mpune !a obligatie pro esionistilor !ontabili a se !on orma si altor reglementari relevante si sa evite ori!e a!tiune prin !are ar putea !ompromite sau dis!redita pro esia. &ro esionistii !ontabili nu trebuie sa urni"e"e in ormatii eronate despre pro esie. %rebuie sa ie !institi, loiali si nu trebuie: $sa a!a revendi!ari exagerate pentru servi!iile o erite, a !ali i!arilor detinute si experienta pe !are o detine' $sa o ere re erinte !ompromitatoare sau !omparatii ara temei privind mun!a desa asurata de altii. $-. Independenta. &rin!ipiu undamental preva"ut in Codul )ti! !are !ere pro esionistului !ontabil satis a!erea !on!omitenta a doua !omponente: $independenta de spirit $ in gindire $ sau independenta de drept, !are !onsta in a!ea stare a pro esionistului !ontabil potrivit !areia el !onsidera !a poate indeplini o misiune in !onditii de integritate si !u obie!tivitate' $independenta in aparenta < !omportamentala $ sau independenta de apt, !are presupune !a o terta persoana in ormata, nu gaseste ni!iun motiv de natura !omoportamentala !are sa puna la indoiala integritatea si obie!tivitatea pro esionistului !ontabil. #ndependenta este un !on!ept !are !unoaste trei moduri de abordare: $independenta absoluta $independenta relativa $independenta restri!tiae. (n pro esionist !ontabil nu trebuie sa se anga/e"e in ori!e a a!ere, o!upatie sau a!tivitate, !are sa$l a e!te"e sau ar putea a e!ta integritatea, obie!tivitatea sau reputatia pro esionala. $.. Amen!ntar! la adre a !ndependente!. )xista o serie de amenintari la adresa independentei, !are se impart in urmatoarele !ategorii: $de interes propriu' $de autoexaminare < auto!ontrol' $de avori"are'

$de amiliaritate' $de intimidare. Intere propr!u: un interes inan!iar in irma sau la !lient, dependenta neade!vata ata de onorarii, intretinerea unor relatii de a a!eri !u un !lient, potentiala anga/are, onorarii nepreva"ute, un imprumut de la !lient et!. Autoe3am!nare: des!operirea unor erori semni i!ative la reevaluare, raportari asupra operarii sistemelor inan!iare dupa !e tot a!ea persoana a ost impli!ata in elaborarea lor et!. Fa+or!zare: promovarea a!tiunilor intr$o entitate, !and a!ea entitate este un !lient de audit, apararea unui !lient in !a"ul unor litigii !u terte persoane et!. Fam!l!ar!tate: !ooptarea de rude de gradul # in e!hipa de !erti i!are, a!!eptarea de !adouri sau ospitalitati de la !lient et!. Int!m!dare: amenintarea !u inlo!uirea sau !on!ediere, amenintarea !u litigii, exer!itarea de presiuni pentru a redu!e onorariile et!. $/. Ma ur! de prote"t!e !mpotr!+a amen!ntar!lor la adre a !ndependente!. 2asurile de prote!tie !are ar putea elimina sau redu!e amenintarile la un nivel a!!eptabil se impart in doua mari !ategorii: 1$masuri de prote!tie generate de pro esie ,legislatie sau reglementari' 2$masuri de prote!tie in mediul de lu!ru. -a p!t.1: $!erinte edu!ationale, de ormare si experienta' $de"voltarea pro esionala !ontinua' $reglementari privind in!ompatibilitatile si interdi!tii in exer!itarea pro esiei' $monitori"area < auditul de !alitate' $raportarea a!tivitatii des asurate. -a p!t.2: $exigenta in po"itia de !ondu!ator al irmei' $politi!i si pro!eduri pentru monitori"are' $instruirea personalului' $desemnarea unui membru !u experienta pentru monitori"area !ontrolului !alitatii' $impli!area unui !onsilier !u experienta' $!onsultarea unor organisme pro esionale' $impli!area altui pro esionist pentru re a!erea lu!rarilor et!. III. Or'an!zarea profe !e! "onta#!le !n Roman!a. $0. Profe !a "onta#!la d!n Roman!a 4 o profe !e e3"e !+ re'lementata. 3rgani"area pro esiei !ontabile din Romania are rada!ini in!a din inalul se!olului ?#?, mentinandu$se pre"enta pana in "ilele noastre, in !iuda di i!ultatilor intampinate, in spe!ial dupa instaurarea regimului !omunist, unde libera initiativa a ost inlo!uita de e!onomia diri/ata, !are s$a ras rant in mod inevitabil si asupra pro esiei !ontabile, pro esie liberala prin ex!elenta. #n anul 1550 in!epe un nou drum, !and un grup de experti !ontabili, !unos!and tre!utul glorios al pro esiei lor, s$au anga/at sa readu!a pro esia de expert !ontabil si de !ontabil autori"at la nivelul pe !are a!estea trebuie sa$l indeplineas!a intr$o e!onomie in tran"itie spre o e!onomie de piata. *upa !e in anul 1552, !a un prim pas, se reali"ea"a separarea de expertii tehni!i si in intarea !a organism de sine statator a Corpului )xpertilor Contabili si Contabililor Autori"ati, apoi prin 3rdonanta Guvernului nr. 78 din 155;, aprobata prin -egea ;2,1558, Corpul a ost in!adrat in sistemul e!onomi! si so!ial si re!unos!ut de autoritatile publi!e.

2isiunea C)CCAR re le!tata prin strategiile si programele de a!tivitate !onsta in de"voltarea unei pro esii !ontabile !apabila sa satis a!a interesul publi! si sa !ontribuie la de"voltarea e!onomiei prin apli!area !elor mai inalte standarde de edu!atie, eti!a si !alitate. C)CCAR, prin elul in !are este organi"at si reglementat, este un organism european, intru!at reglementea"a stri!tul ne!esar pentru apararea interesului publi!, reglementea"a pro esia !ontabila !a un intreg, iar expertul !ontabil, !a pro esionistul !u !el mai inalt nivel de edu!atie, ne a!and posibila, printr$o regelementare de esenta liberala, dependenta de stat sau de organele de stat. #n ultimii ani, pro esia !ontabila din Romania a su erit doua ra!turi prin interventia Guvernului !are a emis doua ordonante pentru a readu!e sub !ontrolul statului a doua dintre a!tivitatile !omponente: auditul si !onsultanta is!ala, !reand in!a doua !amere si obligand expertii !ontabili la repetarea examenului pe !are l$au absolvit de/a, da!a doreau sa se ins!rie in noile !amere in intate. Cele doua reglementari, !are nu respe!ta !riteriile si !onditiile !e trebuie indeplinite de o reglementare a pro esiei, au si un pronuntat !ara!ter monopolist, ex!lusivist !u !ons!inte negative asupra interesului publi!. A!easta situatie uni!a si !ara!terul ex!esiv al reglementarii pro esiei au ost sesi"ate de expertii 1an!ii 2ondiale, !erand intrarea in normalitate. $1. Men!rea ! o#!e"t!+ele CECCAR. *e"voltarea sustinuta a pro esiei !ontabile este menirea de ba"a a C)CCAR, !are gestionand pro esia, stabileste !a obie!tiv primordial servirea interesului publi!, stabilind standarde pro esionale de !onduita eti!a si repre"inta !ontabilii pro esionisti. &rin!ipalele obie!tive sunt: $prote/area interesului publi!' $obtinerea unei re!unoasteri publi!e' $promovarea, mentinerea si sporirea !unostintelor' $pastrarea drepturilor membrilor' $asigurarea independentei pro esionale' $de"voltarea unei relatii e i!iente !u administratia. (2. Or'an!zarea ! fun"t!onarea CECCAR. C)CCAR este persoana /uridi!a de utilitate publi!a si autonoma, din !are a! parte expertii !ontabili si !ontabilii autori"ati, avand sediul in 1u!uresti si isi !onstituie iliale in /udete si muni!ipiul 1u!uresti ara personalitate /uridi!a. Atributiile C)CCAR sunt preva"ute in art. 20 din 3rdonanta 78,155; !u modi i!ari: $organi"ea"a examenul de admitere, e e!tuarea stagiului si sustinerea examenului de aptitudini pentru a!!esul la pro esia de expert !ontabil si !ontabil autori"at' $organi"ea"a evidenta expertilor !ontabili si !ontabililor autori"ati si a so!ietatilor !omer!iale de pro il si ins!rierea in %abloul Corpului' $asigura buna des asurare a a!tivitatii expertilor si !ontabililor autori"ati' $elaborea"a si publi!a normele privind a!tivitatea pro esionala si !onduita eti!a si ghidurile pro esionale' $asigura buna des asurare a a!tivitatii de evaluare pe ba"a standardelor' $spri/ina ormarea si de"voltarea pro esionala' $apara prestigiul si independenta pro esionala' $!olaborea"a !u aso!iatiile pro esionale de pro il' $editea"a publi!atii'

$alte atributii stbilite de lege. ($. A"t!+!tat!le CECCAR pentru pr!5!n!rea profe !on! t!lor "onta#!l!. A. In domen!ul edu"at!e! #n pro!esul de edu!atie !ontabila a!tivitatile Corpului se lo!ali"ea"a in sase domenii importante: $!erinte de admitere' $abilitati pro esionale' $!unostinte pro esionale' $valori eti!a si atitudinepro esionala' $experienta pra!ti!a' $evaluare. &rin!ipalele a!tivitati reali"ate de C)CCAR in domeniul edu!atiei: $in!orporarea elementelor esentiale ale !ontinutului si pro!esului de edu!atie si de"voltare din #).$uri in !erintele nationale de edu!atie' $!olaborea"a !u institutele de studii superioare pentru stabilirea nivelului ne!esar de edu!atie a!ademi!a studentilor pentru a i admisi !a membrii si identi i!area unui set de !unostinte si abilitati ne!esare exer!itarii pro esiei !ontabile' $emite norme pro esionale obligatorii pentru dobandirea si per e!tionarea !unostintelor pro esionale, $parti!ipa la programe !are ormea"a ormatori' $o erirea de programe de studiu la distanta' $stabileste !ontinutul programelor de edu!atie, !u a!!ent pe domeniile: $!ontabilitate, inante' $!unostinte de organi"are si a a!eri' $!unostinte si !ompetente #%. $stabileste si organi"ea"a programe pentru stagiu pentru a!umularea de experienta pra!ti!a' $organi"ea"a si asigura evaluarea !ompetentei pro esionale B. In domen!ul et!"!! C)CCAR, in a!est domeniu, are obligatia sa nu apli!e standarde mai putin stringente de!at !ele stipulate in !odul #:AC, sa urmareas!a !onvergenta !odului eti! national !u !el editat de #:AC. *e asemenea, asigura !unoasterea si respe!tarea !odului eti!, ori!e abatere iind san!tionata. #n a!est s!op s$au in iintat !omisii de dis!iplina la nivelul ilialelor si !omisia superioara de dis!iplina la nivelul Corpului, elaborand si un regim e i!ient de investigare si dis!iplinar. C. Ela#orarea tandardelor de "al!tate Codul eti! al pro esiei !ontabile se !on!entrea"a pe responsabilitatea pro esiei de a a!tiona in interes publi!, pe respe!tarea si pastrarea reputatiei in deservirea !lientilor, anga/atorilor si a publi!ului. 3rganismele pro esionale trebuie sa demonstre"e !a se apli!a programe ade!vate pentru a o eri asigurarea re"onabila !a toti pro esionistii !ontabili adera la !ele mai inalte standarde de !alitate. *atoria de a adera la !erintele pro esionale de !alitate apartine !ontabilului pro esionist. #n !a"ul !ontabililor pro esionisti, implementarea regulamentului de asigurare a !alitatii tine de organi"atia !are anga/ea"a !ontabilul. #n!ura/area si asistarea irmelor de !ontabili pra!ti!eni in mentinerea si imbunatatirea !alitatii servi!iilor pro esionale repre"inta o responsabilitate a organismelor pro esionale din ie!ara tara, !are trebuie sa ia masuri ade!vate pentru reali"area a!estui obie!tiv. Controlul !alitatii este abordat la trei niveluri: $nivelul de !onta!t'

$nivelul irmei' $nivelul organismului pro esional. 3rganismul poate aborda mai multe variante, prin resurse interne sau resurse externe. #mportant, indi erent de abordarea olosita, este !a organi"atia pro esionala sa asigure independenta auditorilor de !alitate. D. Apararea !nter elor mem#r!lor a! Con orm art.20 din 3G 78,155;, C)CCAR apara prestigiul si independenta pro esionala a membrilor sai in raporturile !u autoritatile publi!e, organisme spe!iali"ate, pre!um si !u alte persoane /uridi!e si i"i!e din tara si strainatate. ((. Dreptur!le ! o#l!'at!!le mem#r!lor CECCAR. *repturile membrilor: $dreptul de a exer!ita pro esia !ontabila pe tot teritoriul tarii' $dreptul de a se organi"a in so!ietati !omer!iale de pro il' $dreptul de a !ere in!etarea provi"orie a a!tivitatii' $dreptul de a alege si a i ales' $dreptul de a !ere spri/in in !a"ul tulburarii sale in independenta pro esionala sau apararea prestigiul pro esional' $dreptul de a exe!ita toate a!tivitatile !omponente ale pro esiei !ontabile' $dreptul de a in!asa onorarii pentru servi!iile prestate' $dreptul de a stabilii limitele raspunderii !ivile' $dreptul la publi!itate in legatura !u exer!itarea pro esiei. 3bligatiile membrilor: %obligatia de a apli!a in a!tivitatea !ontabila legile, regulamentele, normele si .tandardele pro esionale' $obligatia de a plati !oti"atiile ixe si variabile de!larate' $a!hitarea impo"itelor si taxelor legale !atre bugetul statului' $obligatia de a !omuni!a ilialelor toate modi i!arile intervenite in orma de organi"are' $obligatia de a depune raportarile anuale la iliale' $obligatia de a se !on orma .tandardelor pro esionale, prevederilor !odului eti!' $obligatia de respe!tarea normelor re eritoare la in!ompatibilitati si !on li!te de interese' $obligatia de a parti!ipa la adunarile generale anuale' $obligatia de a apara prestigiul pro esiei si a organismului pro ssional' $obligatia de a se per e!tiona !ontinuu pro esional.