CONFERENCIA ACADÉMICA PERMANENTE DE INVESTIGACIÓN CONTABLE XI ASAMBLEA ANUAL Talca, Noviembre de 2000

TÍTULO : “ANÁLISIS DEL MARCO NORMATIVO DE LA CONTABILIDAD”

AUTORES: ESCUELA DE COMERCIO UNIVERSIDAD CATOLICA DE VALPARAÍSO

ÍNDICE MATERIA RESUMEN INTRODUCCIÓN METODOLOGÍA EMPLEADA ANTECEDENTES PROPOSICIÓN PROPOSICIÓN DE ESTRUCTURA NORMATIVO DE LA CONTABILIDAD DESCRIPCIÓN DE LAS NORMAS I NORMAS BÁSICAS REFERIDAS A LA EMPRESA 1. ENTIDAD (Entidad Mercantil) 2. CONTINUIDAD (Empresa en Marcha) II NORMAS DERIVADAS DEL CRITERIO DE RECONOCIMIENTO 1. REALIZACIÓN 2. DEVENGADO 3. HECHO ECONÓMICO 4. MATERIALIDAD 5. CONSISTENCIA 6. CORRELACIÓN III NORMAS DERIVADAS DEL CRITERIO DE MEDICIÓN 1. UNIDAD MONETARIA (Unidad de Medida) 2. MATERIALIDAD 3. COSTO HISTÓRICO RESTRICCIONES Ø COSTO BENEFICIO Ø CRITERIO PRUDENTE DEL MARCO N° DE PÁGINA 4 4 5 5 6 6

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IV NORMAS RELATIVAS A LA ENTREGA DE INFORMACIÓN 1. PERIODICIDAD 2. EXPOSICIÓN

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V NORMAS RELATIVAS A LAS CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN 1. RELEVANCIA 2. VERIFICABILIDAD 3. NEUTRALIDAD 4. FIDELIDAD (Imagen Fiel) 5. COMPARABILIDAD 6. COMPRENSIÓN 7. CONSISTENCIA 8. CONFIABILIDAD 9. CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA 10. OPORTUNIDAD

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CONCLUSIONES BIBLIOGRAFÍA ANEXOS ANEXO N°1 POSTULADOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD SEGÚN MOONITZ (1961) A.I.C.P.A. ANEXO N°2 PRINCIPIOS O CONCEPTOS BÁSICOS, PAUL GRADY (1965) A.I.C.P.A. ANEXO N°3 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS I.A.S.C. ANEXO N°4 UNA CONTABLES FASB JERARQUÍA DE CUALIDADES

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ANEXO N°5 ESQUEMA PROCESO PRIMARIO

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RESUMEN El trabajo contiene una proposición de estructura del Marco Normativo de la Contabilidad que se sustenta en un Marco Teórico Conceptual (CAPIC 1999). Tomando como base el Marco Conceptual, las normas se clasificaron en: a) Las normas referidas a la empresa, que derivan de las hipótesis básicas definidas en el Marco Conceptual; b) Las normas derivadas del criterio de reconocimiento y medición; c) Las normas relativas a la entrega de la información que se relacionan con la presentación de Estados Financieros y d) Las normas relativas a las cualidades que debe cumplir la información contable para alcanzar la finalidad de ser útil para el control y la toma de decisiones de distintos usuarios.

INTRODUCCIÓN La gran ampliación e internacionalización de la actividad económica de los países, a nivel mundial, y la apertura de los mercados de capitales presentan un serio desafío a los profesionales contables: la armonización de la normativa contable para la preparación y presentación de estados financieros. Esto impone a los investigadores en Teoría Contable una preocupación mayor: la búsqueda de un Marco Conceptual que permita definir un Marco Normativo que indique como debe ser reconocido contablemente cada hecho económico, como debe ser valorizado y como debe ser expuesto. Un grupo de investigadores en la Escuela de Comercio, de la Universidad Católica de Valparaíso comparte esta inquietud y ha realizado un trabajo investigativo interdisciplinario desde el año 1999. Los integrantes pertenecen a las principales áreas del currículo que forma Contadores Auditores que, presentadas en orden alfabético, son: Administración, Contabilidad, Finanzas y Tributaria. En igual orden estas personas son: Eduardo Bastías Alarcón, María Teresa Blanco Lobos, María Teresa García Castañeda, Jonathan Hermosilla Cortés, Patricio Jiménez Bermejo, Ricardo Campos Espinoza y Berta Silva Palavecinos. El primer fruto de este grupo de investigación fue presentado en la X Asamblea Anual de CAPIC, en Iquique, el año anterior. Continuando en la línea de investigación trazada, en esta oportunidad presenta la proposición de un Marco Normativo de la Contabilidad que se expone a continuación.

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METODOLOGÍA 1. 2. 3. 4. 5. Revisión bibliográfica sobre el tema Sesiones de discusión interdisciplinaria Formulación y análisis de propuestas Fundamento de las propuestas Análisis comparativo entre nuestras propuestas y definiciones y las entregadas por el F.A.S.B., I.A.S.C., VII Conferencia Internacional de Mar del Plata y propuestas de otros autores 6. Conclusiones ANTECEDENTES: En la primera etapa de esta investigación, referida al marco conceptual de la Contabilidad, se planteó que el marco conceptual dice referencia con lo que la Contabilidad ”es” y el marco normativo está en función de lo que la Contabilidad “hace”. Es decir, el marco normativo está más vinculado con el quehacer técnico de la Contabilidad y se definió que “operacionalmente, la Contabilidad es una técnica que, bajo un conjunto de normas, constituye un sistema que captura los datos provenientes de los hechos económicos, procesando y registrando dichos datos bajo el principio de la dualidad económica, generando información financiera útil, generalmente expresada en unidades monetarias, para el proceso decisional y de control dentro de las organizaciones sociales.” Igualmente, se estableció que el marco normativo de la Contabilidad comprende normas que, según su origen, se pueden dividir en dos grandes grupos: a) Aquellas normas que derivan de los requisitos científicos de la Contabilidad (hipótesis básicas) y que, por lo tanto, se aplican a la técnica contable bajo cualquier circunstancia. b) Aquellas normas que derivan de las reglamentaciones locales necesidades informacionales sobre situaciones nuevas. y de las

El primer paso, para establecer el marco normativo de la Contabilidad, en lo que al primer grupo de normas se refiere, es definir una estructura que agrupe las normas por su afinidad conceptual.

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Para ello se buscó en la literatura las diversas propuestas de estructura de marco conceptual que fuesen suficientemente explícitas, seleccionándose cuatro de ellas, por su relevancia, a saber: La establecida en 1970 por el FASB, la establecida por el IASC, la propuesta presentada en1961 por Moonitz por encargo de A.I.C.P.A., y la formulada en 1965 por Paul Grady igualmente por encargo de A.I.C.P.A. (Ver anexos N°1, N°2, N°3 y N°4) PROPOSICIÓN: Discutidas y analizadas estas proposiciones de estructura de marco conceptual, el equipo de investigadores formuló su propia propuesta, recogiendo los aspectos significativos de las propuestas anteriores e incorporando la visión propia sobre el tema.

PROPOSICIÓN DE ESTRUCTURA DEL MARCO NORMATIVO DE LA CONTABILIDAD. I NORMAS BÁSICAS REFERIDAS A LA EMPRESA: 1. ENTIDAD (Entidad Mercantil) 2. CONTINUIDAD (Empresa en Marcha)

II NORMAS DERIVADAS DEL CRITERIO DE RECONOCIMIENTO: 1. 2. 3. 4. 5. 6. REALIZACIÓN DEVENGADO HECHO ECONÓMICO MATERIALIDAD CONSISTENCIA CORRELACIÓN

III NORMAS DERIVADAS DEL CRITERIO DE MEDICIÓN: 1. UNIDAD MONETARIA (Unidad de Medida) 2. MATERIALIDAD 3. COSTO HISTÓRICO

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Restricciones: Ø COSTO BENEFICIO Ø CRITERIO PRUDENTE

IV NORMAS RELATIVAS A LA ENTREGA DE INFORMACIÓN 1. PERIODICIDAD 2. EXPOSICIÓN V NORMAS RELATIVAS A LAS CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN: 1. RELEVANCIA 2. VERIFICABILIDAD 3. NEUTRALIDAD (EQUIDAD) 4. FIDELIDAD (IMAGEN FIEL) 5. COMPARABILIDAD 6. COMPRENSION 7. CONSISTENCIA 8. CONFIABILIDAD 9. FONDO SOBRE LA FORMA 10. OPORTUNIDAD COMENTARIO: El marco conceptual o valórico de la Contabilidad, por su propio contenido, debe ser ordenado de acuerdo al método científico, es decir, de lo más general a lo más particular, pues los conceptos se van derivando entre sí en el mismo orden. En cambio, el marco normativo, cuyo fin es hacer más explícita la aplicación de la Contabilidad, permitiendo aplicaciones homogéneas que faciliten la comparatividad y la uniformidad, parece más aconsejable ordenarlo por afinidades en cuanto a sus objetivos específicos, para facilitar su estudio y relación. Así, el marco que nos ofrece el FASB, sigue un orden muy similar al que se estableció para estructurar el marco conceptual propuesto en la primera etapa de esta investigación, dificultando la relación entre las distintas normas. Estrictamente la estructura comentada no deriva del FASB, sino que surge de los estudios previos realizados para la elaboración del mismo.

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El marco propuesto por el I.A.S.C., aún cuando presenta una estructura conceptual bastante similar a la del FASB, no sigue posteriormente ningún criterio de ordenamiento y se limita a una enumeración de normas. En riguroso sentido, se debe considerar que no ofrece propiamente un marco normativo, sino más bien un detalle de cómo aplicar las normas. El marco formulado por Moonitz, establece un criterio de ordenamiento por afinidades; pero, a simple vista, se observa que se encuentra incompleto. El marco propuesto por Grady, no sigue ningún criterio de orden, sino que, simplemente, es un listado de normas. La proposición de estructura de marco normativo para la Contabilidad, formulada por los investigadores, se ajusta a una taxonomía por afinidades, permitiendo agrupar las normas por objetivos relacionados; pero, sin apartarse del Marco Conceptual.

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DESCRIPCIÓN DE LAS NORMAS:

I

NORMAS BASICAS REFERIDAS A LA EMPRESA:

1. ENTIDAD(Entidad Mercantil) La Entidad contable es un sistema autopoiético1 de actos propiciados por una comunidad de personas o por un individuo. Estos actos son los denominados como hechos económicos. Su objetivo es establecer los límites temporales y definir las fronteras que separan las actividades de la empresa de las actividades personales de sus propietarios, De esta forma, se determina un resultado periódico que corresponde exclusivamente a la entidad. Por eso, cada empresa debe ser considerada como una entidad en si misma, distinta de sus propietarios e interesada en su propia sobrevivencia, Todo esto independientemente de la forma legal que adopte. Desde un punto de vista contable, los propietarios son proveedores de recursos y están ubicados fuera de la empresa. La empresa es dueña de sus activos y responsable de sus pasivos. A los propietarios se les retribuye distribuyéndoles parte de las utilidades que pertenecen a la empresa. La Contabilidad registra e informa sobre los hechos económicos, los cuales son generados por decisión y acción de un ente: persona u organización social. La información contable debe referirse a la fuente y al uso de recursos transformados asociados a cada hecho económico, los cuales están relacionados con la estructura de activo y de pasivo del ente generador del hecho económico. Por lo tanto, la Contabilidad debe informar sobre la situación patrimonial del ente, sin mezclar con datos de otro ente distinto al original, porque de lo contrario la información contable no sería factible de ser interpretada. El ente está representado por la organización social que desarrolla la actividad económica y no por las personas que la integran y que pueden tener intereses divergentes.

Se entiende por sistema autopoiético, el sistema de producción de componentes concatenados de tal manera que producen componentes que: a) Generan las relaciones de producción que los crean a través de sus continuas interacciones y transformaciones y b) Constituyen al sistema como unidad distinguible por un observador

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La Contabilidad informa acerca de la historia de las transformaciones producidas por los hechos económicos que ocurren al interior de dicha entidad y en el acoplamiento estructural con su medio, lo que queda claramente demostrado en el gráfico del proceso primario. (Ver anexo N°5)

2. CONTINUIDAD (Empresa en marcha) La continuidad representa una convención arbitraria, necesaria para reconocer el potencial de generación de beneficios futuros de los activos, y deriva de una hipótesis básica del Marco Conceptual. Se enuncia diciendo que, sin evidencia de lo contrario, la entidad se considera como permanente a través del tiempo. Esta continuidad proporciona una base para la preparación del balance que informa sobre los costos asignables a futuras actividades, sin considerar los valores de mercado que se obtendrían en el caso de una liquidación voluntaria o forzosa. Esto permite que en la preparación de un estado de resultados se informe sólo de las porciones de ingresos y gastos que corresponden a un período predeterminado, generándose así el criterio de periodicidad. Por otra parte, al registrar bajo el criterio de devengado, la Contabilidad informa sobre la situación presente de la entidad y sobre sus compromisos futuros. Los activos los reconoce en cuanto a su relevancia y a su capacidad de generar beneficios futuros y los pasivos los asocia bajo este mismo criterio con los activos. Todo ello manifiesta el supuesto implícito de que la entidad continuará en funcionamiento hasta que dicho futuro se haga presente; por lo tanto, se asume la continuidad como base fundamental de la información proporcionada y su capacidad de ser proyectada. Una información íntegra y confiable del estado patrimonial de la entidad requiere la existencia de un supuesto en torno a la finalidad última de ésta como sistema. El criterio de continuidad permite tomar decisiones basadas en información íntegra y confiable, en términos de que estas decisiones tengan una baja probabilidad de poner en riesgo la organización del sistema, es decir, la continuidad de la entidad.

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II

NORMAS DERIVADAS DEL CRITERIO DE RECONOCIMIENTO:

RECONOCIMIENTO Es el proceso de registro formal de un ítem y su eventual información como uno de los elementos de los estados financieros. Su importancia radica en proveer los criterios que deben aplicarse para decidir cuando un hecho o una partida debe ser incluida formando parte de uno de los elementos de los estados financieros. Los criterios que el FASB entrega para el reconocimiento de cualquier elemento, aplicados en forma copulativa, son: a) DEFINICIÓN: El hecho debe corresponder a la definición de un elemento (activo, pasivo, gasto, etc.) b) MEDICIÓN: Debe poder ser medido o valorizado, en términos monetarios, confiablemente. c) RELEVANCIA: Debe tratarse de un hecho relevante, cuya información sea capaz de afectar las decisiones de los usuarios de ella. d) CONFIABILIDAD: La información que se entregue del hecho, como de la fuente de donde proviene, debe ser exacta, verificable y neutral. Además de estos criterios que tienen un carácter general, existen los siguientes criterios específicos: Ø RECONOCIMIENTO DE CAMBIOS EN LA ESTRUCTURA DE ACTIVOS Y PASIVOS: Para que un hecho sea reconocido como un activo se requiere que exista una alta probabilidad que se obtengan futuros beneficios económicos de su posesión o control. Para que sea reconocido como un pasivo se requiere que exista una obligación exigible hacia terceros y la probabilidad que el pago sea requerido y que su monto pueda ser medido confiablemente.

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Ø RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS El reconocimiento de los ingresos se produce cuando el proceso que los genera está substantivamente completo y los ingresos están realizados o son realizables, vale decir, están devengados. El reconocimiento de los gastos se puede producir en base a tres procedimientos: a) Correlación ingreso - gasto, que representaría una relación de causa - efecto. b) Distribución sistemática y racional, a través del tiempo. (Correlación ingreso – período) c) Reconocimiento inmediato del costo como gasto del período en que se generó o se incurrió.

1. REALIZACIÓN Es el reconocimiento de un hecho económico que afecte a los resultados de un período contable. Es la materialización de un ingreso en dinero o su equivalente. En el caso de una venta al contado, el ingreso ha sido realizado; en cambio en una venta a crédito el ingreso es realizable, es decir, es fácilmente convertible en un monto conocido de dinero. En 1965, en un artículo publicado en la American Accounting Review, Charles Horngreen señalaba: “Hay dos etapas en el proceso de realización: La primera, el reconocimiento que consiste en registrar contablemente un hecho económico; y la segunda, la realización propiamente tal, que consiste en incluirlo en la utilidad neta, como resultado del período. Para realizar se requiere que exista una transacción de mercado consistente en la venta del producto o prestación del servicio; pero para reconocer un hecho, se requiere evidencia objetiva, razonable y verificable". Otros métodos alternativos que pueden usarse en el reconocimiento de los ingresos de algunas actividades, determinando en qué momento y en qué forma se genera la utilidad, se relacionan con las siguientes situaciones especiales: a) En base a la producción: este procedimiento se usa en las empresas agrícolas. Al final del ejercicio se contabiliza toda la producción a precio de venta y ya en

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esta etapa se determinan las utilidades del período, a pesar que la producción se venderá en el año siguiente. Por supuesto que aquí se trabaja en base a estimaciones y la utilidad calculada podrá variar de acuerdo al precio en que realmente se realicen las ventas. b) En base a los avances de la obra: se aplica en empresas como las constructoras en que, por la naturaleza de la explotación, no se pueden establecer utilidades, sino hasta después de largos períodos (hasta que se termine la obra). Para evitar esperar tan largo tiempo, se divide la obra en partes, determinando en cada una la utilidad y considerando cada etapa como vendida. c) En base al valor de realización: Se aplica en la valoración del oro y metales preciosos, debido a las características especiales de estos productos. Para utilizar este criterio se requiere que exista en el país un mercado para estos valores y que los valores de cambio puedan ser conocidos en cualquier momento.

2. DEVENGADO

Es el derecho a cobrar un ingreso por haberse completado un proceso económico dentro de un período de un tiempo predeterminado. Esto significa que un ingreso debe ser reconocido cuando la transacción que dio derecho a él, se efectuó, sin tomar en cuenta el momento en que se recibe la retribución en dinero (transformación financiera, en contraposición a la transformación comercial que dio derecho al ingreso). En el caso de los gastos, la aplicación de este principio implica que el gasto debe ser reconocido cuando se incurre en él y no el momento de su pago. Lo anterior se reafirma de acuerdo a las siguientes normativas a) Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando se cobra o paga el correspondiente efectivo o equivalente de efectivo, y se inscriben en los registros contables y se presentan en los estados financieros de los períodos a los cuales corresponden. Lo importante del concepto de devengado y la información proporcionada es que permiten la toma de decisiones de carácter económico. (Marco Conceptual IASC).

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b) Las variaciones patrimoniales que deban considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. (VII CIC Argentina, Noviembre 1965) c) La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan. (Boletín Técnico N° 1 Colegio de Contadores de Chile).

3. HECHO ECONÓMICO

Los hechos económicos están constituidos por toda transformación de recursos financieros que modifique la estructura de inversión o de financiamiento de la entidad. Por recurso financiero entendemos, todo recurso susceptible de ser expresado en unidades monetaria. Este criterio es expresado como “bienes económicos”, en algunas normativas, indicando que “los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y sean susceptibles de ser valuados en términos monetarios” (VIII CIC Argentina, Noviembre de 1965) 4. MATERIALIDAD El criterio de materialidad, denominado también Significación o Importancia Relativa, se refiere a la determinación que debe tomar el contador respecto a algunos hechos económicos, debido a su escasa materialidad o importancia Se considera que un hecho es irrelevante, cuando su conocimiento no haría variar las decisiones tomadas por un usuario de la información. Este criterio se refiere indistintamente a la aplicación de un principio, a la valoración de un bien o a su registro y revelación en los estados financieros.

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Debido a que no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es o no es significativo, la decisión que se debe aplicar será en base al criterio de quien prepara la información; por eso, para determinar la materialidad de un hecho o de un bien deben considerarse algunos factores, tales como: a) El monto total de activos fijos operacionales. b) La magnitud de estos activos en relación a otros activos c) La frecuencia con que ocurren desembolsos por activos fijos. d) La naturaleza y la vida esperada de estos activos y e) El efecto probable que habrá sobre el importe del ingreso neto periódico informado.

Ejemplos de la aplicación de este criterio pueden ser: Ø Registrar como gastos, activos de bajo costo: útiles de escritorio, repuestos, etc. Ø Suprimir las últimas cifras de las cantidades de los estados financieros, redondeando a la fracción superior. De ahí nació el criterio de exponer los balances en miles de pesos (M$) El IFAC N°2 establece una distinción entre materialidad y relevancia, términos que muchas veces se usan como sinónimos, al decir que: “La materialidad determina el umbral para el reconocimiento de un ítem contable y es principalmente una consideración cuantitativa, mientras que la relevancia va directamente a la naturaleza de la información”.

5. CONSISTENCIA Existe un variado número de principios aceptados que pueden afectar la determinación de las cifras del estado de resultados y del estado patrimonial. Reconociendo que pueden utilizarse diferentes métodos, bajo diferentes circunstancias, y que la comparación de los estados financieros de un año con los de años anteriores es una práctica común de las empresas, se requiere de una guía o norma que asegure que estos estados pueden ser comparados.

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El monto y la naturaleza del cambio y su efecto en los estados patrimonial y de resultados de cada período son muy importantes para los usuarios de la información y pueden influir en su decisión Por esto, las personas interesadas deben poder asumir que los sucesivos estados financieros de la empresa están basados consistentemente en los mismos PCGA. Si los principios no son aplicados consistentemente, las diferencias pueden ser el resultado de los cambios en los principios más que el resultado de los cambios en los negocios o de una efectividad en la administración. Esto no quiere decir que todos los integrantes de un ítem deben recibir un mismo tratamiento, sino que el tratamiento que se dé a cada uno de ellos debe mantenerse constante a través de un mismo período y de los períodos siguientes. Por ejemplo, en el rubro maquinarias del Activo Fijo, pueden coexistir máquinas depreciadas en base al método lineal y máquinas depreciadas en base a un método acelerado; pero, en ambos casos, el sistema debe mantenerse consistente durante el ejercicio y los ejercicios siguientes. El concepto de consistencia no prohibe completamente los cambios de los principios usados, éstos son aceptados cuando se cree que dichos cambios en el uso de un principio pueden mostrar más exactamente un resultado o una posición financiera; en este caso, la explicación y razón del cambio deben ser especificadas en una nota explicativa, acompañada del efecto en los resultados, producto del cambio.

6. CORRELACIÓN Es el concepto utilizado para establecer la adecuada correspondencia entre los gastos, que son los costos de los recursos y de los servicios consumidos, y los ingresos materializados en aumentos de activos o disminuciones de pasivos. De acuerdo a lo señalado en las normas de reconocimiento, en el sistema en base a devengado, los ingresos se registran (reconocen) en el período en el cual se ganaron y los gastos en el período en que se incurrió en ellos, sin importar si ha existido flujo de efectivo. Debido a que los principios de contabilidad exigen el uso del sistema en base a devengado, se debe correlacionar Ingresos devengados y Gastos efectuados o costos expirados, reconocidos en el período.

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III

NORMAS DERIVADAS DEL CRITERIO DE MEDICIÓN

Para que un ítem pueda ser reconocido en los estados financieros se requiere, entre otras cosas, que pueda ser medido confiablemente. Este criterio de medición se refiere al hecho de asignar un valor a cada uno de los elementos de los estados financieros, en base a sus atributos, en función de su naturaleza y la confiabilidad que presente la medición. Existen distintas bases de medición, que son empleadas en los estados financieros y son: a) Costo histórico: Esta es la base más frecuentemente empleada, que mide riqueza y cambios en la riqueza, basándose en el precio original de los bienes o aquel asignado al momento de su adquisición. Los cambios en el valor posterior a ella y que anteceden a la venta no son reconocidos, exceptuando ciertos casos donde ha habido una disminución considerable en el valor. En este criterio los pasivos se reconocen al valor de los productos recibidos a cambio de la obligación o al monto de efectivo obtenido, producto de un préstamo b) Costo de Reposición: En contraste al anterior, el costo de reposición mide la riqueza en términos del precio actual (presente) del dinero. En el caso de los activos se debe registrar al importe de efectivo o su equivalente que debiera pagarse si se adquiere un activo equivalente. Los pasivos, al importe de efectivo que se requeriría para liquidar la obligación al momento actual. c) Valor de realización: Esta medida de base expresa los recursos económicos en términos del precio actual de venta que se recibiría si se materializara un intercambio Las obligaciones económicas son medidas según los precios actuales que se pagarían para satisfacer dichas obligaciones. En esta base se pone mayor énfasis en un mercado de ventas que en un mercado de compra, como es el caso del costo de reposición. d) Valor Actual: En esta base de medición se trabaja con los flujos de efectivo descontados, es una base que asimila el valor de los recursos económicos y de las obligaciones, como el valor presente de flujos futuros esperados de dinero, asociados con distintos ítems de la organización. El factor de interés usado para descontar los flujos debe ser periódicamente revisado, de manera que permita reflejar oportunamente los flujos de efectivo y los riesgos asociados.

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La selección apropiada de una base de medida depende de la información que necesitan los usuarios y está directamente relacionada con el criterio de mantenimiento de patrimonio que requiera la empresa. Así, el mantenimiento del Capital Financiero se relaciona al Costo Histórico, y el mantenimiento del Capital Económico va relacionado al Costo de Reposición

1. UNIDAD MONETARIA (Unidad de Medida) Es el elemento que se utiliza para expresar en términos homogéneos y comparables los bienes que posee y/o controla la empresa y los compromisos que ésta adquiere. Este elemento permite medir y cuantificar las transformaciones que se producen en el desarrollo de las actividades económicas de la empresa y que afectan su estructura de inversiones y de financiamiento. La unidad monetaria ha sido generalmente aceptada como unidad de medida, fundamentalmente, porque las transacciones utilizan como medio de cambio la moneda, que es, generalmente la de curso legal en cada país. El uso de esta unidad permite la comparabilidad entre empresas del mismo sector, ya que es un elemento de uso común. La inestabilidad de la unidad monetaria constituye una limitación de ella como unidad de medida. Aún cuando existirán hechos que, por su naturaleza cualitativa, no puedan ser medidos por esta unidad de medida, también es cierto que debemos reconocer que el sistema contable definido a partir de un marco conceptual, constituye un sistema de información integrado con otros, que son capaces de proveer la información sobre aquellos eventos. Ø Para que sea útil una unidad de medida debe cumplir los siguientes requisitos: a) Debe ser capaz de expresar el cambio cuantitativo que producen los hechos económicos de naturaleza homogénea. b) Debe ser uniforme a través del tiempo, a fin de permitir la comparabilidad de la información. c) Debe reflejar lo más fielmente posible los cambios que produzcan los hechos económicos en los elementos de la estructura de inversión y financiamiento.

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2. MATERIALIDAD Tema que fue tratado en las Normas Derivadas del Criterio de Reconocimiento.

3. COSTO HISTÓRICO Considerando que costo es todo sacrificio económico que efectúa la entidad con el objeto de obtener ingresos futuros, hay que distinguir que si se extingue pasa a ser gasto y si aún no ha sido consumido, se reconoce como un activo. Por tanto, Costo Histórico es el costo original en el que incurre la entidad al momento de efectuar un sacrificio económico. Se entenderá por Costo Histórico actualizado o corregido, el Costo Histórico ajustado por las variaciones en el nivel de precios, desde el momento de la adquisición a una fecha determinada. La Contabilidad ha aceptado tradicionalmente al costo histórico como la base de medida primaria, considerando que éste representa una evidencia objetiva para la determinación de los recursos y obligaciones. En el momento de la adquisición, el costo histórico es igual al valor del mercado y, por consiguiente, es el valor medido en un punto del tiempo. El Costo Histórico también se apoya en el fundamento que es un elemento útil para los propósitos predictivos, y por su relevancia en cierto tipo de decisiones económicas futuras, transformándose en una medida satisfactoria en la función de la dirección administrativa. El uso del costo de reposición, en cambio, debería beneficiar a los usuarios de informes financieros de la siguiente manera: a) Como una comparación con el costo histórico, midiendo los recursos al costo de reposición se debería presentar una mayor seguridad de la riqueza económica en un momento del tiempo. b) Incluyendo gastos medidos al costo de reposición en la determinación de la utilidad, debería producirse una mejor medida del ingreso que mida los cambios en la riqueza a través del tiempo y la habilidad de una empresa para mantener operando el capital, pudiendo servir de base a la fijación del precio o tarifas reales.

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c) La comparabilidad entre diferentes entidades reforzará la exposición de los recursos y gastos de ellas, en precios a costo vigente, en lugar de los costos históricos. d) La medición con el costo de reposición de los ingresos y de los activos, al igual que en el caso de los pasivos y gastos, debería proporcionar a los usuarios una base mejorada para predecir los flujos de efectivo asociados a éstos.

RESTRICCIONES Estas restricciones afectan, simultáneamente, a las normas relativas a los criterios de reconocimiento y de medición; y a las normas relativas a las cualidades de la información.

Ø COSTO BENEFICIO Esta regla costo – beneficio, conocida también como principio de la economicidad, señala que el costo en el que se incurra debe ser inferior a los beneficios que se espera obtener o a la pérdida que se busca evitar. Por tanto, la relación costo – beneficio, es la ventaja neta que genera una decisión comparada con el costo de obtenerla. Para justificar el requerimiento de una información particular, los beneficios percibidos derivados de la información deben exceder los costos ocasionados asociados a la misma.

Ø CRITERIO PRUDENTE (Criterio Conservador) Este concepto que tiene su origen en la incertidumbre que rodea muchos de los hechos que la contabilidad debe informar, tanto de los datos económicos que afectan a la entidad, como de las mediciones que la contabilidad debe hacer sobre la base de dichos hechos, es uno de los conceptos contables tradicionales que tendría como principal finalidad hacer que la información sea confiable.

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La prudencia no debe considerarse como un objetivo en sí mismo, sino como una regla a aplicar cada vez que exista la necesidad de elección entre dos campos de acción; todo esto con el objetivo que los estados financieros entreguen la imagen fiel del patrimonio y los resultados de la empresa. El principio de prudencia sería la forma de enfrentar toda la incertidumbre que rodea al mundo empresarial y - según algunos autores - sería la forma de hacer frente a la tendencia al optimismo de los administradores de empresas y de los empresarios; seria la recomendación de no olvidar y, por el contrario, tener siempre presente los riesgos y pérdidas previsibles cuantificables que pueden afectar al patrimonio de la empresa; de esta forma se salvaguardaría el patrimonio empresarial, al impedir que figuren resultados no reales, derivados del hecho de no haber considerado situaciones que se prevee que pudieran afectarle, aún cuando no se hubieran materializado o realizado.

Definición del Criterio Prudente A través de diferentes pronunciamientos del FASB, se ha insistido que: " la incertidumbre puede provocar una posible pérdida o un posible beneficio futuro para la empresa, incertidumbre que se resolverá cuando se produzcan o no lleguen a producirse uno o más hechos futuros". De aquí que resulte conveniente que exista una convención que recomiende la prudencia o precaución al realizar reconocimientos y mediciones en condiciones de incertidumbre, de manera que "los activos e ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones y gastos no se infravaloren" Estos enunciados que, en el fondo, sólo se refieren a la actitud que debe tener el profesional contador en la preparación y entrega de la información, han sido interpretados y planteados por los autores de forma totalmente diferente, que va desde considerar el criterio prudente como una recomendación a seguir, hasta llegar a un criterio que podemos definir de pesimista, que indica que "los aumentos de valor no deben registrarse hasta que se hayan realizado; pero las disminuciones de valor deben registrarse desde que aparecen como probables".

Definición según el I.A.S.C Considera el criterio prudente como una característica cualitativa de los Estados Financieros, formando parte de la confiabilidad de la información. “Los encargados de preparar los estados financieros deben enfrentarse a las incertidumbres que inevitablemente rodean a ciertos eventos y circunstancias,

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tales como la cobrabilidad de cuentas de cobro dudoso, la vida útil probable de la planta y equipo, y el número de reclamaciones por concepto de garantías que puedan ocurrir. Dichas incertidumbres son reconocidas mediante la revelación de su naturaleza o alcance y, por el ejercicio de la prudencia en la preparación de estados financieros. La prudencia se relaciona con la inclusión de cierto grado de precaución en el ejercicio de los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas, bajo condiciones de incertidumbre, tales como la no sobrevaluación de activos e ingresos, y la subvaluación de pasivos y gastos. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones en exceso; por otra parte la subvaluación deliberada de activos o ingresos o la sobrevaluación deliberada de pasivos o gastos, tampoco serán permitidas debido a que los estados financieros carecerían de neutralidad, y consecuentemente de confiabilidad”.

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IV

NORMAS RELATIVAS A LA ENTREGA DE INFORMACIÓN

1. PERIODICIDAD La periodicidad se puede definir como: la frecuencia en el tiempo con que la información contable completa llega a sus usuarios. El concepto de periodicidad se vincula directamente con el de continuidad (Empresa en Marcha), en el sentido de que la actividad económica que desarrolla la entidad mercantil se da en una cadena sucesiva de transformaciones de recursos financieros. Ello requiere que la información contable, tanto en sus aspectos patrimoniales (Balance General), como de resultados (Cuenta de Resultados), sea transmitida a sus usuarios cada cierto tiempo, para efectos de ser útil en el proceso decisional y en el de control. Los períodos de tiempo transcurridos entre cada emisión de información contable completa (Estados Financieros), deben ser iguales para recoger las mismas variaciones estacionales de la economía y permitir de esta forma su comparabilidad. Igualmente, estos períodos de tiempo deben corresponder con el ciclo operativo de la entidad, para que queden incluidas dentro de la información contable la totalidad de las operaciones que abarca el proceso decisional, lo que suele denominarse como ejercicio comercial; este ejercicio, se hace coincidir con los períodos calendarios legales y fiscales, dentro de los cuales se desarrolla la actividad económica. La información patrimonial se proporciona acumulada al término de cada período contable y la información de resultados se entrega por los ingresos y gastos ocurridos durante el período que se está informando, a manera de explicación de la variación patrimonial ocurrida durante dicho período. No existen períodos estándares, cada entidad debe definir los períodos contables más adecuados a sus necesidades administrativas, pudiendo ser mensuales, trimestrales, semestrales, anuales, etc. Sin embargo, para los efectos de una normativa que permita la comparación entre distintos ejercicios de diferentes empresas, se ha establecido, como normativa financiera, que la periodicidad abarca el período de un año.

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2. EXPOSICIÓN Los Estados Financieros deben contener toda la información que sea necesaria para la adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente. Esto significa que la información de carácter cualitativo debe ser revelada a través de Notas Explicativas en los Estados Financieros. Estos estados deben contener la información que refleje más fielmente la naturaleza de los hechos reconocidos.

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V

NORMAS RELATIVAS A LAS CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN

La palabra información proviene del latín “informatio”, que significa formado, moldeado, esculpido; a diferencia de la palabra dato, que proviene del latín “datum”, esto es: lo que se da. Por lo tanto, etimológicamente, se establece una diferencia entre dato e información: el dato es cualquier antecedente que es proporcionado y, en cambio, la información conlleva un proceso activo del inquisidor, durante el cual éste lo dota de una forma, le otorga un sentido y lo valora con una relevancia relativa. Esta relevancia relativa de la información respecto del dato radica en su utilidad potencial para la toma de decisiones. En tal sentido, la característica fundamental y propia de la información es que ésta sea útil para tomar algún tipo de decisión. Todas las otras características de la información son consecuencia de esta cualidad primordial. En general, es posible identificar las siguientes características generales de cualquier tipo de información: Ø ÚTIL, RELEVANTE Y PRÁCTICA Es propio de la información que ésta sea útil para la toma de decisiones. Cabe señalar que, en un contexto general, la información no sólo se relaciona con decisiones económicas sino que involucra cualquier tipo de decisión, incluidas las más triviales. Ø NEUTRALIDAD Esta característica conocida también como “objetividad” o “imparcialidad” se refiere a que la información no debe estar sesgada por intereses o puntos de vista particulares. Ø OPORTUNIDAD Consecuencia de la característica de relevancia, la oportunidad se refiere al tiempo que puede transcurrir para la toma de decisiones. Una información no es oportuna si se conoce una vez transcurrido ese tiempo. Ø PRECISA La información debe ser precisa en el sentido que los lógicos denominan “intensión”2. La intensión debe ser relativamente alta, con la finalidad que la extensión de la información excluya posibilidades descartables para la toma de decisiones.

2

En el sentido de descartar posibilidades

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Ø CLARIDAD Además de ser precisa en su fondo, la información debe ser precisa en su forma, suponiendo que los usuarios de la información tienen los conocimientos necesarios para poder utilizarla. Ø INTEGRIDAD O AUTOCONSISTENCIA La información, a diferencia del dato, necesariamente es íntegra, en el sentido que si es duplicada o transmitida, sus múltiples versiones son idénticas. Ø SUFICIENCIA Característica asociada a la relevancia y a la precisión. Se refiere a que la información sea suficiente para la toma de decisiones. Ø PRUDENCIA Este principio se relaciona con relevancia y complementa al de precisión y neutralidad. Se refiere a que, en consideración a la relevancia, en circunstancias en que sea prácticamente imposible aumentar la precisión de la información, es preferible que ésta se presente de tal forma que redunde en decisiones precavidas. Ø NORMALIZADA Asociada a la claridad, la estandarización o normalización se refiere a criterios universalmente aceptados para la presentación de la información, tales como los signos y convenciones y las unidades de medida internacionalmente utilizadas y conocidas. Ø SISTEMÁTICA Y RACIONAL La información no debe ser fruto de un proceso falto de rigurosidad o fundamentado únicamente en creencias populares o que carezcan de explicación científica. Ø VERIFICABLE Asociado a la neutralidad, se refiere a que la información debe ser corroborable mediante la observación directa. Ø BENEFICIOSA Los beneficios que se obtengan del buen uso de la información deben superar a los sacrificios en que se incurra para su obtención.

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Las cualidades que debe presentar la información contable son:

1. RELEVANCIA (Materialidad) Se ajusta al mismo concepto definido en las Normas Derivadas del Criterio de Medición y Reconocimiento.

2. VERIFICABILIDAD Uno de los requisitos que debe cumplir un sistema de información contable, bien diseñado, es que permita que la contabilidad pueda ser reconstruida, en el sentido que la información contable debe ser susceptible de ser comprobada mediante demostraciones y análisis en su origen, o sea, en la demostración de la realidad de los datos de entrada al sistema contable, en su procesamiento que transforma los datos en información, en la salida de dicha información y en su archivo o almacenamiento. La verificabilidad implica consenso, ya que la información puede ser demostrada, asegurando un alto grado de consenso, entre mediciones realizadas por distintas personas, utilizando el mismo método. (Marco Conceptual del F.A.S.B.)

3. NEUTRALIDAD La información contable va dirigida a todos los partícipes de la actividad económica desarrollada por la entidad, por ejemplo: propietarios, trabajadores, clientes, acreedores y otros usuarios, de tal forma que no debe ser influida por ningún sector en particular. Desde este punto de vista, la información contable debe ser neutral con respecto a sus destinatarios, manteniendo en todo momento la independencia y la objetividad. De acuerdo a la VII Conferencia Interamericana de Mar del Plata, la equidad es considerada uno de los dos postulados básicos y la enuncia: “la equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.”

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Para el Marco Conceptual del F.A.S.B., neutralidad significa que “tanto en la formulación como en la implementación de normas, se debe poner más atención en la pertinencia y en la confiabilidad de la información que en el efecto que la nueva norma puede tener sobre un interés particular.”

4. FIDELIDAD (Imagen Fiel) La Contabilidad debe reflejar fielmente (razonablemente) los hechos económicos relativos a la entidad, tanto en los recursos que cada hecho transforma, como en sus montos y en la oportunidad en que ocurren, sin que queden sujetos a interpretaciones subjetivas. El cumplimiento de las Normas de Contabilidad garantiza la fidelidad.

5. COMPARABILIDAD La Contabilidad no informa solamente sobre la situación patrimonial y los resultados de la entidad a una fecha dada, sino que además, la información contable debe permitir observar la evolución de la marcha de los negocios. Para ello se debe presentar en forma comparativa con iguales períodos anteriores, manteniendo la periodicidad que la entidad ha establecido. El cumplimiento de la uniformidad y de la consistencia en la aplicación de las normas contables, especialmente en lo que se refiere a criterios de medición y de exposición, permite que la comparabilidad sea posible. La creación de normas contables tiene como objetivo simplificar la comparabilidad entre empresas, evitando el uso de distintos métodos contables

6. COMPRENSIÓN La información contable debe ser expresada con claridad, en términos comprensibles para sus usuarios, considerando que tienen una formación adecuada y un conocimiento razonable de las actividades económicas, del mundo de los negocios y de la contabilidad y tienen la intención de estudiar con razonable diligencia (Marco Conceptual I.A.S.C.). Esto sin sacrificar rigurosidad en el uso de la terminología que le es propia.

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7. CONSISTENCIA La aplicación de las normas contables debe efectuarse de forma consistente, esto es el mismo criterio de aplicación ante situaciones similares, tal como fue explicado extensamente en las Normas Derivadas del Criterio de Reconocimiento.

8. CONFIABILIDAD La información contable debe prepararse conforme a un conjunto de normas preestablecidas, con el objeto de hacerla confiable para los usuarios, impidiendo la falta de rigor en su procesamiento y haciendo más factible su comparabilidad; lo que impide cualquier error material y sesgo y la acerca a la imagen fiel de la entidad.

La información contable sólo es confiable si sus usuarios pueden basarse en ella para presentar las condiciones o eventos económicos que afectan a la entidad; por eso la confiabilidad de la información se relaciona directamente con la imagen fiel y la verificabilidad. La exposición o revelación de los criterios bajo los cuales se ha preparado la información contable, contribuyen a que ésta sea confiable. La confiabilidad viene a constituir así la razón más práctica de la necesidad de contar con un Marco Normativo claro, que derive de un Marco Conceptual que le de sustento científico.

9. CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA Para que la información contable resulte confiable, debe tenerse presente el fondo económico de cada transacción, dejando en segundo término la forma legal que revista; por eso se le denomina también “sustancialidad”, para destacar que lo importante de una transacción es: “ su sustancia económica”, esto es: lo fundamental, lo inamovible, en cambio lo legal puede ser transitorio o variar en el transcurso del tiempo. Un ejemplo de aplicación, para una mejor comprensión de este criterio, es la contabilización de los contratos de leasing financiero, en los que se registra el activo como adquirido, contra un crédito obtenido; aun cuando no existe escritura de compra – venta y el contrato es de arriendo con opción de compra.

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10. OPORTUNIDAD Para que la información contable cumpla con sus funciones de apoyo al proceso decisional y de control dentro de la entidad, debe ser recibida por los usuarios dentro del plazo razonable para actuar.

Todas estas características conducen a un mismo fin, conseguir que la información contable sea útil a la toma de decisiones de los usuarios, tanto internos como externos a la entidad. Estos requisitos de la información son el fin último de ella y el Marco Conceptual del F.A.S.B. específica que debe ser útil: 1. Para la toma de decisiones de los usuarios en lo que se refiere a inversiones y créditos. 2. Para medir la situación financiera de la empresa. 3. Para conocer los recursos de la empresa, los derechos de terceros sobre ellos y sus cambios. 4. Para conocer los recursos económicos, obligaciones y acciones de los propietarios. 5. Sobre el rendimiento de la empresa y sus ganancias. 6. Sobre la liquidez, solvencia y flujo de fondos de la empresa. 7. Sobre la conducción de los administradores y su desempeño.

Sobre este punto relativo a la utilidad de la información, la VIII CIC del Mar del Plata, en Argentina, después de haberlo excluido, por considerar que estaba comprendido en los Códigos de Ética de la profesión, cambió de posición y le dio el carácter de postulado básico (junto al postulado de Equidad o Neutralidad), expresando de acuerdo a lo indicado por el FASB, que: “La información debe servir efectivamente y rendir un beneficio tanto para el emisor, como para el receptor o destinatario; no debe ser superflua, sobrante o innecesaria.”

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CONCLUSIONES Como se expresó en la introducción, esta investigación, desarrollada por la Escuela de Comercio de la Universidad Católica de Valparaíso sobre el Marco Normativo de la Contabilidad, forma un todo integral y constituye la continuación del trabajo presentado en CAPIC 1999 en Iquique, titulado “Buscando un Marco Conceptual para la Contabilidad”. En otras palabras, el Marco Normativo propuesto en el presente trabajo y sus definiciones se apoyan y fundamentan en el Marco Conceptual propuesto en dicha ocasión. Estamos conscientes que, en materia de enumeración de normas no se ha creado nada nuevo, el aporte de este trabajo de investigación lo constituye la revisión del estado actual del tema, la estructura propuesta para el marco normativo y la definición que se propone para las diferentes normas las que se establecen sobre una cadena conceptual integrada y coherente. Estas definiciones, al mismo tiempo, pueden constituir una base de discusión sobre el alcance de cada una de ellas; puesto que nuestra experiencia nos indica que – muchas veces – se usan como sinónimos, conceptos tales como uniformidad y consistencia y muchas otras, lo que puede inducir a error a nuestros alumnos y es un inconveniente en la labor de armonización contable en la que, como docentes de contabilidad deberíamos estar empeñados. Estimamos que con los trabajos mencionados existe una base necesaria y suficiente para formular una proposición de un Marco Conceptual que la normativa nacional carece y el reemplazo del actual Boletín Técnico N°1, del Colegio de Contadores de Chile A.G., por un nuevo Boletín Normativo de carácter general, que sirva de base a los Boletines posteriores, que contienen normas de carácter específico.

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BIBLIOGRAFÍA Ø Marco Conceptual del International Accounting Standards Committe (I.A.S.C.) Ø Marco Conceptual Finantial Acounting Standards Board (F.A.S.B.) Ø Boletín Técnico N°1 Colegio de Contadores de Chile A.G. Ø “Buscando un Marco Conceptual para la Contabilidad” Trabajo presentado a la X Asamblea de la Conferencia Académica Permanente de Investigación Contable (CAPIC) Ø Teoría de la Contabilidad Edson Hendrikson UTEHA – 1990 Ø El Marco Conceptual de la Contabilidad Financiera Francisco Gabás Trigo A.E.C.A. – 1991 Ø Intermediate Accounting Smith Skoussen Ø Accounting Principles Fess Warren Ø Fundamento Teórico y Práctica de la Normativa Contable Chilena e Internacional Informe Proyecto Investigación DGI 143.781/99

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ANEXO N°1

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SEGÚN MOONITZ (1961) A.I.C.P.A. The Basic Postulates of Accounting

1. Postulados del entorno A1. Cuantificación A2. Intercambio A3. Entidad A4. Periodicidad A5. Unidad de Medida

2. Postulados del ámbito propio de la contabilidad B1. Estados Financieros B2. Precios de Mercado B3. Entidades B4. Provisionalidad

3. Enunciados C1. Gestión Continuada C2. Objetividad C3. Consistencia C4. Unidad estable C5. Información

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ANEXO N°2

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PAUL GRADY (1965) A.I.C.P.A.

Principios o Conceptos Básicos
1. Existencia de un régimen social y una estructura gubernamental que respeten los derechos de la propiedad privada.

2. Entidad específica de las empresas mercantiles. 3. Continuidad en la actividad de la empresa. 4. Expresión de las cuentas en unidades monetarias. 5. Uniformidad en los procedimientos a través de los distintos períodos en una misma entidad. 6. Diversidad de independientes. los sistemas contables entre entidades

7. Práctica conservadora. 8. Fiabilidad de los datos en relación con el sistema de control interno. 9. Importancia relativa. 10. Estimaciones debidas a la fecha de cierre de los informes financieros

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ANEXO N°3

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CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS I.A.S.C.

Utilidad de la información

Relevancia

Comprensibilidad

Comparabilidad

Fiabilidad

Valor Predictivo y confirmativo

Materialidad

Neutralidad

Sustancia sobre la Forma

Prudencia

Fidelidad

Restricciones a la relevancia y fiabilidad

Oportunidad

Análisis coste - beneficio

Equilibrio entre características cualitativas

Imagen Fiel

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ANEXO N°4

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UNA JERARQUÍA DE CUALIDADES CONTABLES FASB
Usuarios y sus Característicad

BENEFICIOS > COSTOS

COMPRENSIBILIDAD

UTILIDAD EN LA TOMA DE DECISIONES

PERTINENCIA

CONFIABLIDAD

Valor Predictivo

Valor de retroalimentación

Oportunidad

Verificabilidad

Neutralidad

Representación

Comparabilidad

SIGNIFICATIVIDAD

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ANEXO N°5

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1.

El ente esta delimitado por la línea roja, lo que está fuera de ella corresponde al entorno con el cual interactúa. En este entorno se encuentran los dueños o socios. El Proceso de Transformaciones se reinicia constantemente dando al ente un carácter dinámico y permanente a través del tiempo.

2.

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