Professional Documents
Culture Documents
b) varsarea capitalului: %
5121 Conturi la banci in lei 212 Constructii
1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 5.000 lei Majorarea capitalului social prin aporturi in natura. In anul 2011 administratorul SC Madalina Prod Com SRL, care este si asociat unic hotaraste majorarea capitalului social prin incorporarea unui aport in natura sub forma unui autovehicul evaluat la suma de 4.000 lei. a) subscrierea aportului in natura: 456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 4.000 lei b) intrarea in patrimoniu a aportului subscris: 2133 Mijloace de transport = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 5.000 lei c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat : 1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 5.000 lei Majorarea capitalului social prin incorporarea profitului. In anul 2012 administratorul SC Madalina Prod Com SRL care este si asociat unic hotaraste incorporarea profitului reportat in suma de 28.500 lei. 117 Rezultatul reportat = 1012 Capital subscris varsat 28.500 lei
a) rascumpararea actiunilor: 502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 1.500 lei b) anularea actiunilor rascumparate:
%
1012 Capital subscris varsat 668 Alte cheltuieli financiare
Diminuarea capitalului social prin retragerea unui asociat. In anul 2011 unul dintre asociatii SC Top Tint SRL doreste sa se retraga din societate. Cu aceasta ocazie i se restituie contravaloarea aportului la capitalul social in suma de 1.000 lei. a) suma achitata asociatului care se retrage: 456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 5121 Conturi la banci in lei 1.000 lei b) inregistrarea diminuarii capitalului social 1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 1.000 lei
VR=(dividendul pe actiune + cota parte din profit pe actiune incorporata in rezerve):rata medie a dobanzii. Dividendul pe actiune este de 1.000 lei,partea din profit incorporata in rezerve este de 100 lei /actiune, iar rata dobanzii este de 40% pe an. Valoarea de randament este VR=(Divident pe actune+Profit pe actiune)/Rata Dobazzii = (1000+100) : 40/100 = 2.750 lei 5. Valoarea contabila (VC) sau valoarea bilantiera se calculeaza ca un raport intre activul net contabil si numarul de titluri VC=ANC/NA Activul net contabil = Activ real Datorii Activ Imobilizari corporale Suma 2500 Capitaluri proprii + Datorii Capitalul social(1000 actiuni) Suma 2500
TOTAL
4600
Total
Valoarea nominala = 2.500:1.000 = 2.5 lei Activul net contabil = 4.600 600 = 4.000 lei Valoarea contabila = 4.000/1.000 = 4 lei
b) Repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut: 129 Repartizarea profitului = 1061 rezerve legale 12.500 lei Rezerve pentru actiuni proprii Asociatul unic al SC Madalina Prod Com SRL hotaraste rascumpararea a 500 parti sociale. Dobandirea acestora se face cu plata in numerar, la pretul de 1.5 lei/ parte sociala. Sursa de procurare a partilor sociale este profitul distribuibil asociatilor. In exercitiul urmator, partile sociale se revand in numerar la pretul de 2 lei/ parte sociala.
a) Rascumpararea in numerar a partilor sociale: 500 * 1.5 = 750 lei 502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 750 lei b) Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, in suma egala cu valoarea partilor sociale rascumparate: 129 Repartizarea profitului = 1062 Rezerve pentru actiuni proprii 750 lei c) Vanzarea in numerar a partilor sociale: 5311 Casa in lei = % 502 Actiuni proprii 7642 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate 1.000 lei 750 lei 250lei
d) Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la rezultatul reportat: 1062 Rezerve pentru actiuni proprii = 117 Rezultat reportat 750 lei Rezerve statutare Se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatiuni: a) Se constituie din profitul net al exercitiul curent rezerve statutare in suma de 200 lei:
129 Repartizarea profitului = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 200 lei b) Se constituie din profitul reportat rezerve statutare in suma de 200 lei: 117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 200 lei c) Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent in suma de 1.000 lei: 1063 Rezerve statutare sau contractuale = 121 Profit si pierdere 1.000 lei Alte rezerve a)Se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve in suma de 100 lei: 129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve 100 lei b) Se constituie din profitul reportat alte rezerve in suma de 200 lei: 117 Rezultat reportat = 1068 Alte rezerve 200 lei c) Se majoreaza capitalul social prin incorporarea altor rezerve in suma de 500 lei: 1068 Alte rezerve = 1012 Capital subscris varsat 500 lei Rezerve din reevaluare In exercitiul financiar 2010 la SCMadalina Prod Com SRL se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 10.000 lei, tinandu-se se seama de gradul de uzura fizica si morala al acestuia. Valoarea de intrare (contabila) a utilajului este de 8.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate este de 1.000 lei. In exercitiul financiar 2010, valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 7.000 lei, amortizarea calculata intre cele doua reevaluari fiind de 1.000 lei. a) Inregistrari contabile in exercitiul 2010: Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 8.000 - 1.000 = 7.000 lei Rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 10.000 -7.000 = 3.000 lei
2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) = 105 Rezerve din reevaluare 3.000 lei Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 8.000 * (10.000/ 7.000) = 11.428,57 lei Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 1.000 * (10.000/ 7.000) = 1.428,57 lei Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 1.428,57 - 1.000 = 428,57 lei 2131 Echipamente tehnologice = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor (masini, utilaje si instalatii de lucru) 428,57 lei
de transport, animalelor si plantatiilor
Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 10000 - (1000 + 428,57 + 1.000) = 7.571,43 lei Rezerva din reevaluare = valoarea justa -valoarea contabila neta = 7.000 - 7.571,43 = -571,43 lei Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 10.000 * (7.000/ 7.571,43) = 9.245,28 lei Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 2.428,57 * (7.000/ 7.571,43) = 2.245,28 lei Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 2.245,28 2.428,57 = -183,29 lei In acest caz rezulta o diminuare a rezervei din reevaluare, intrucat valoarea justa stabilita prin reevaluare este mai mica decat valoarea contabila neta cu 571,43 lei. Acest minus din reevaluare va fi acoperit din plusul din reevaluare inregistrat in 2010
Primele de capital
Primele de emisiune SC Top Tin SRL emite 1.500 parti sociale cu valoarea de emisiune de 1,5 lei si valoarea nominala de 1,2 lei, care se incaseaza in numerar. Ulterior, primele de emisiune se incorporeaza in capitalul social. a) emisiunea partilor sociale: 456 Decontari cu asociatii privind capitalul = % 1011 Capital subscris nevarsat 1041 Prime de emisiune b) se incaseaza in numerar valoarea partilor sociale: 5311 Casa in lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 2.250 lei c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat : 1011 Capital subsris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 1.800 lei d) incorporarea primei in capitalul social: 1041 Prime de emisiune = 1012 Capital subscris varsat 450 lei Primele de fuziune 2.250 lei 1.800 lei 450 lei
In urma fuziunii, SC DELTA SRL societatea absorbanta preia activul SC ARLEDAN SRL societate absorbita reprezentat de masini si utilaje evaluate la suma de 5.000 lei si disponibilitati banesti in conturile bancare de 2.000 lei. Se hotaraste ca in schimbul activului preluat sa se emita 6.000 de parti sociale cu valoarea nominala de 1 leu. Prima de fuziune se integreaza ulterior in capitalul social. -valoarea contabila a activelor preluate: 7.000 lei -valoarea nominala a partilor sociale: 6.000 lei -prime de fuziune: 7.000 - 6.000 = 1.000 lei
a) subscrierea capitalului: 456 Decontari cu asociatii privind capitalul = % 1011 Capital subscris nevarsat 1042 Prime de fuziune b) preluarea activelor aduse prin fuziune: % 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 5121 Conturi curente la banci c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat : 1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 6.000 lei d) integrarea primelor in capitalul social: 1042 Prime de fuziune = 1012 Capital subscris varsat 1.000 lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 7.000 lei 5.000 lei 2.000 lei 7.000 lei 6.000 lei 1.000 lei
6811 Chetuieli privind amortizarea si provizioanele 32 000 Total cheltuieli exploatare 93 000 665 Chetuieli cu diferentele de curs 200 Total chetuieli financiare 200 704 Venituri din prestari servicii 330 000 7588 Alte venituri din exploatare 500 Total venituri din exploatare 330 500 765 Venituri din diferentele de curs 280 766 Venituri din dobanzi 40 Total venituri financiare 320 Rezultatul din exploatare 237 500 Rezultatul financiar 120 Profitul brut 237 620 691 Chetuiala cu impozitul pe profit 38 019.20 Rezultatul exercitiului 199 600.80
Dupa inchiderea tuturor conturilor de venituri si cheltuieli, rezultatul exercitiului (cont 121 Profit si pierdere) la 31.12.2011 s-a constituit intr-un profit contabil de 199.600,80 lei
f) Se Incorporeaza In capital social o parte din profitul reportat Iin suma de 5.000 lei:
117 Rezultatul reportat = 1012 Capital social subscris varsat 5.000 lei
SC MFG SA detine un capital social in suma de 500.000 lei, reprezentand 200.000 actiuni, cu o valoare nominala de 2,50 lei/ actiune. Legat de instrumentele de capital propriu (actiuni proprii), de-a lungul timpului entitatea desfasoara mai multe operatiuni, astfel: 1. In anul N, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 2,00 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate. a) Rascumpararea actiunilor proprii: 109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 4.000 lei b) Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora: 1012 Capital subscris varsat = % 5.000 lei 109 Actiuni proprii 4.000 lei 141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 1.000 lei c) Transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii:
141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii = 1068 Alte rezerve
1.000 lei
2. In anul N+1, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 3 lei/actiune. In acelasi exercitiu urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate. a) Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (2.000 actiuni x 3 lei/actiune = 6.000 lei): 109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 6.000 b) Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (2.000 actiuni x 2,50 lei/actiune = 5.000 lei) si inregistrarea pierderii rezultate din anulare: %
proprii
1012 Capital subscris varsat 5.000 lei 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea,vanzarea,cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 1.000 lei c) Acoperirea din rezerve a piederilor inregistrate: 1068 Alte rezerve 1.000 lei = 149
Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit, anularea instrumentelor de capitaluri proprii
3. In anul N+2, entitatea inregistreaza pierderi legate de emiterea instrumentelor de capital propriu, precum si din cedarea acestora.
S-au efectuat cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capital propriu in suma de 5.000 lei. Aceste cheltuieli nu au indeplinit conditiile de recunoastere la imobilizari necorporale in contul 201 Cheltuieli de constituire, motiv pentru care se vor inregistra in contul 149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii. 149
Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit,anularea instrumentelor de capitaluri proprii
-S-au rascumparat 2.000 actiuni cu o valoare de rascumparare de 3 lei/actiune, din care 1.000 de actiuni au fost cedate cu titlu gratuit, iar restul de 1.000 de actiuni au fost vandute cu o valoare de vanzare de 2,90 lei/actiune. a) Rascumpararea celor 2.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 3lei/actiune: 109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 6.000 lei b) Cesiunea celor 2.000 de actiuni rascumparate se inregistreaza dupa cum urmeaza. Cesiunea cu titlul gratuit a 1.000 de actiuni la valoarea de rascumparare (1.000 actiuni x 3 lei/actiune = 3.000 lei): 149
Pierderi legate de emiterea,rascumpararea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
3.000 lei
Cesiunea cu titlul oneros a 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune (1.000 actiuni x 2,90 lei/actiune = 2.900 lei) si inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de 200 lei (diferenta intre pretul de cesiune si valoarea de rascumparare, (2,90-3) x 1.000 actiuni = 100 lei se inregistreaza dupa cum urmeaza: Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune: %
proprii
Actiuni
461 Debitori diversi 2.900 lei 149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanz., cedarea cu titlu gratuit, anularea instrumentelor capitaluri proprii 100 lei Incasarea contravalorii actiunilor vandute: 5121 Conturi curente la banci = 461 Debitori diversi 2.900 -Diminuarea rezervelor cu pierderile inregistrate in contul 149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii in anul N+2 (5.000 + 3.000 + 100 = 8.100): 1068 Alte rezerve = 149 Pierderi leg. de emit., rascump., vanz., cedarea cu titlu gratuit, anularea instrumentelor de capitaluri proprii 8.100
O societate livreaza marfa unui client cu valoare de 7.000, TVA inclus. Clientul constata ca o parte din marfa este defecta si intenteaza firmei un proces judecatoresc. La starsitul anului 2009, societatea estimeaza ca probabilitatea de pierdere este de 40%. La sfarsitul anului 2010, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaza la 30%. In mod similar la sfarsitul anului 2011, probabilitatea de pierdere ete de 80%. In anul 2012 procesul este terminat si societatea este obligata la plata unei amenzi in valoare de 6.000 lei. a) Inregistrari contabila in 31.12.2009 Privizion necesar = 40% * 7000 = 2.800 lei 6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii b) Inregistrari contabile la 31.12.2010 - Provizion necesar = 30% * 7.000 = 2.100 lei - Provizion existent 2.800 lei - Povizion necesar 2.100 lei - Provizionul va fi diminuat cu 700 lei 2.800 lei
c) Inregistrari contabile la 31.12.2011 - Provizion necesar = 80% * 7.000 = 5.600 lei - Provizion existent (2.800-700) 2.100 lei - Provizion necesar 5.600 lei - Provizionul va fi majorat cu 3.500 lei
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii 3.500 lei d) Inregistrari contabile la 31.12.2012 -Plata amenzii; 6581 Despagubiri, amenzi si penalitati -Anularea provizionului ; 1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 5.600 lei Provizioane pentru garantii acordate clientilor O firma producatoare de aspiratoare in momentul vanzarii bunurilor , conform termenilor contractului de vanzare decide sa elimine prin reparatii sau inlocuire defectele ce apar pe o perioada de 12 luni de la data bilantului. Daca sunt probabile defecte minore, costurile de reparatie vor fi de 3.000 lei, iar daca defectele sunt majore, de 40.000 lei. Pe baza informatiilor din trecut entitatea estimeaza ca in anul N-1 70% din bunurile vandute nu vor avea defecte, 20% vor avea defecte minore, iar 10% defecte majore. In anul N expira perioada de garantie a produselor vandute si nu s-au produs defectiuni care sa impuna remedieri. a) Inregistrari contabile in anul N-1 -Determinarea valorii estimate a costurilor reparatiilor = 5121 Conturi curente la banci 6.000 lei
Cost
70% din aspiratoarele vandute nu vor avea defectiuni 20% din aspiratoarele vandute vor avea defectiuni minore 10% din aspiratoarele vandute vor avea defectiuni majore TOTAL -Constituirea provizionului pentru garantii acordate clientilor 6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor b) Inregistrari contabile in anul N La expirarea perioadei de garantie, provizionul existent ramas fara obiect va fi anulat prin reluare la venituri 1511 Provizioane pentru garantii = 7812
Venituri din provizioane acordate clientilor 4.600 lei
70%*0 20%*3.000
0 lei
= 600 lei
4.600 lei
Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale O societate de constructii actioneaza in anul 2010 un utilaj pentru constructii in valoare de 20.000 lei. Intreprinderea estimeaza ca la finalizarea constructiei (peste 2 ani) va efectua chetuieli cu demontarea, mutarea si restaurarea activului recunoscute ca provizion, in valoare de 5.000 lei. Peste 2 ani, la terminarea constructiei, costurile efective cu demontarea si mutarea activului se ridica la 8.000 lei, din care 2.500 lei materiale si 5.500 lei salariale. a) Inregistrari contabile in anul 2010 -Achizitia utiliajului 2131 Echipamente tehnologice 20.000 lei = 404
Furnizori de imobilizari (masini, utilaje si instalatii de lucru) corporale si alte actiuni similare legate de acestea
-Constituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizarilor 2131 Echipamente tehnologice = 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari (masini, utilaje si instalatii de lucru)
5.000 lei corporale si alte actiuni similare legate de acestea
b) Inregistrari contabile in 2011 -Inregistrarea cheltuielilor cu demontarea si mutarea utilajului Cheltuieli materiale 602 Chetuieli cu materialele consumabile Chetuieli salariale 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 5.500 lei = 302 Materiale consumabile 2.500 lei
2131
c) inregistrarea dobanzii anuale de 14.000 lei: 666 Cheltuieli privind dobanzile din emisiuni de obligatiuni = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor 14.000 lei
1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni = 5121 Conturi la banci in lei
14.000 lei
e) inregistrarea pentru primul an a amortizarii primelor privind rambursarea obligatiunilor, in valoare de 3.750 lei: 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor = 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor 3.750 lei
b) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in prima luna (30.000*20%:12 luni) 666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 500 lei
c) Rambursarea primei rate lunare a creditului (30.000 :60 luni) 1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 500 lei
d) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in luna a doua (29.500*20%:12 luni) 666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 491,67 lei e) Rambursarea ratei a 2-a a creditului: 1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 500 lei Aceeasi inregistrare contabila se va face lunar la fiecare achitare a ratei si a dobanzii, pana la finalizarea celor 5 ani.
43.878,85
203878.8
= =
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 281 Amortizari privind imobilizarile corporale Faza de dezvoltare
In domeniul cercetarii si dezvoltarii, activitatea desfasurata de societate are ca scop obtinerea unui nou vaccin antigripal si a altor trei medicamente noi. Societatea a incheiat cu un centru de cercetari pentru medicamente un contract pentru achizitionarea studiului Tehnologia de obtinere a vaccinului Antigripal in valoare de 50.000 lei. Se apreciaza ca sunt indeplinite criteriile pentru recunoasterea acestor cheltuieli ca activ. a) Inregistrarea in contabilitate a achizitiei: 203 Cheltuieli de dezvoltare = 404
Furnizori de imobilizari 50.000 lei
b) Entitatea inregistreaza in aceeasi luna, la Oficiul de Stat pentru Inventii si Marci (OSIM), produsul astfel obtinut. Taxele platite pentru brevetarea acestei inventii se ridica la suma de 5.000 lei, produsul fiind protejat pe o perioada de trei ani. Entitatea obtine dreptul de a vinde licenta asupra fabricarii acestui vaccin pe o perioada de trei ani. Inregistrarea licentei la o valoare de 55.000 lei (cheltuiala de dezvoltare este de 50.000 lei, la care se adauga cheltuielile aferente brevetarii in suma de 5.000 lei): 205 Concesiuni, brevete, licente marci comerciale, drepturi si active similare = % 203 Cheltuieli de dezvoltare 404 Furnizori de imobilizari 55.000 lei 50.000 lei 5.000 lei
Entitatea decide ca licenta respectiva sa se amortizeze pe perioada celor trei ani, cat este inregistrat la OSIM, dreptul de exploatare.
In aceste conditii, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesitati proprii se va efectua pe perioada de utilizare, respectiv trei ani, iar costul licentei va fi amortizat pe o perioada de doi ani, astfel : a) Amortizare lunara program de contabilitate(20.000/36 luni=555,56 lei) 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor ,marcilor comerciale 555,56 lei
si activelor similiare
b) Amortizare lunara licenta(28.000/24 luni=1166,67 lei) 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale 555,56 lei
Amortizarea in functie de unitatile produse Pentru realizarea unui contract, ce are ca obiect livrarea a 50.000 de batoane de salam in 3 ani, S.C. AGRICOLA S.A. a adaptat un utilaj pentru fabricarea acestora, costul de productie al utilajului insumand 500.000 lei. Conform contractului incheiat cu clientul scadentarul livrarilor de piese a fost programat astfel: - in primul an: 13.500 batoane - in al doilea an: 19.500 batoane - in al treilea an: 17.000 batoane Total 50.000 batoane Utilajul este scos din functiune la sfarsitul perioadei de derulare a contractului. Daca se aplica metoda de amortizare lineara sau degresiva pe 3 ani, metodele respective nu conduc la un ritm real de depreciere si, ca urmare este preferabil ca amortizarea sa se bazeze pe cantitatile produse, adica: Amortizarea pe baton 500 000 : 50 000 = 10 lei Amortizarea in primul an 13 500*10 = 135 000 lei Amortizarea in anul doi 19 500*10 = 195 000 lei Amortizarea in anul trei 17 000*10 = 170 000 lei Total 500 000 lei Aplicarea metodelor liniare si degresive pentru acelasi utilaj: Valoarea activului: 500 000 lei Durata normala de viata : 10 ani Aplicand metoda lineara, rezulta o amortizare de 50 000 lei/an(500 000/10) Aplicarea metodei degresive: Anul 1 Norma de amortizare 25% Valoarea amortizabila degresiva sau lineara 500 000 Amortizarea anuala la inceputul anului 125 000 Valoarea amortizabila la sfarsitul anului 375 000
2 25% 3 25% 4 25% 5 Amortizare lineara 6 Amortizare lineara 7 Amortizare lineara 8 Amortizare lineara 9 Amortizare lineara 10 Amortizare lineara Amortizarea accelerata Anul Norma de amortizare degresiva sau lineara 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 50% 25% 25% 25% Amortizare lineara Amortizare lineara Amortizare lineara Amortizare lineara Amortizare lineara Amortizare lineara
375 000 281 250 210 940 158 210 131 842 105 474 79 106 52 738 26 370 Valoarea amortizabila la inceputul anului 500 000 250 000 222 222 194 444 166 666 138 888 111 110 83 332 55 554 27 776
93 750 70 310 52 730 26 368 26 368 26 368 26 368 26 368 26 370 Amortizarea anuala 250 000 27 778 27 778 27 778 27 778 27 778 27 778 27 778 27 778 27 776
281 250 210 940 158 210 131 842 105 474 79 106 52 738 26 370 0 Valoarea amortizabila la sfarsitul anului 250 000 222 222 194 444 166 666 138 888 111 110 83 332 55 554 27 776 0
Valorea prezentata in bilant la 31.12.2010 va fi 105.000 - 35.000 - 2.000 = 68 000 lei Inregistrarea amortizarii (105 000/15 ani = 7 000)
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport , 7 000 lei
animalelor si plantatiilor
Se va prezenta inregistrarea deprecierii in anul 2010 in urmatoarele situatii: a) Valoarea recuperabila la 31.12.2010 ar fi fost de 59 000 lei b) Valoarea recuperabila la 31.12.2010 ar fi fost de 66 000 lei
a) Valoarea de intrare = 105 000 - Amortizarea cumulata = 35 000 + 7 000 = 42 000 - Depreciere = 2 000 = Valorea contabila de 61 000 Val. Contabila(61 000) > Val. Recuperabila( 59 000) => Depreciere de 2 000 lei
6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru 2000 lei deprecierea imobilizarilor plantatiilor = 2913 Ajustari pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si
Valoare bilant = 105 000 42 000 2000 2000 = 59 000 b) Valoarea de intrare = 105 000 -Amortizarea cumulate = 35 000 + 7 000 = 42 000 -Depreciere = 2 000 = Valorea contabila de 61 000 Val. Contabila(61 000) < Val. Recuperabila( 66 000) => Apreciere de 5 000 lei Deprecierea care poate fi reluata este 2 000 lei 2913
Ajustari pentru deprecirea instalatiilor, mijloacelor de tranport,animalelor si plantatiilor
= 7813
2 000 lei
205 Concesiuni, brevete, licente = 404 b) Plata taxelor in vama % 446 Alte impozite si taxe 4426 TVA deductibila
Furnizori imobilizari
Costul de productie pentru imobilizarile necorporale SC INFOSOFT SRL realizeaza un program informatic software pentru care a mobilizat mai multe echipe informaticieni. Cheltuielile ocazionate sunt impartite in faza de cercetare si faza de dezvoltare astfel: -cheltuieli din faza de cercetare (studierea si analiza unor programe informatice similare, intocmirea modelului logic care va sta la baza urmatorului program, intocmirea modelului conceptual al datelor) in suma totala de 10.000 lei -cheltuieli din faza de dezvoltare (programarea efectiva si analiza software. Testarea programului) in suma totala de 25.000 -cheltuieli aferente cursurilor pentru pregatirea personalului in vederea utilizarii programului 1.500 lei a) Inregistrarea cheltuielilor din faza de cercetare 614 Chetuieli cu studiile si cercetarile = 5121 Conturi la banci in lei 10.000 lei
b) Faza de dezvoltare se recunoaste imobilizarea necorporala in curs 233 Imobilizari necorporale in curs de executie = 721 Venituri din productia de imobilizari necorporale c)Receptia imobilizarii necorporale 208 Alte imobilizari necorporale = 233 Imobilizari necorporale in curs de executie 25.000 lei 25.000 lei
d) Inregistrarea cheltuielilor aferente cursurilor de pregatire 628 Alte cheltuieli cu serviciile efecutate de terti = 5121 Conturi la banci in lei 1.500 lei
6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital Cesiunea unei imobilizari necorporale S.C. DELTA S.A. vinde unui tert o licenta: -Valoarea activului 25.000 lei -Amortizarea cumulata 12.000 lei -Pretul de vanzare 15.000 lei, plus TVA 24%
1.500 lei
Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt: a) Transferul de proprietate 461 Debitori diversi = % 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital 4427 TVA colectata b) Scoaterea din evidenta a imobilizarii necorporale % = 205 Concesiuni, brevete, licente 25.000 lei 12.000 lei 13.000 lei 18.600 lei 15.000 lei 3.600 lei
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor,licentelor si marcilor comerciale 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatiuni de capital
Valoarea la pret de cumparare 15.000 lei + Cheltuieli de transport facturate de furnizor 1.000 lei + TVA deductibila 24% 3.840 lei Total factura 19.840 lei - Avans acordat 5.000 lei - TVA aferent avansului 1.200 lei - Valoare neta de plata 13.640 lei
a) Inregistrarea avansului acordat pe baza facturii % = 404 Furnizori de imobilizari 6.200 lei 5.000 lei 1.200 lei
232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 4424 TVA colectata b) Receptia utilajului % = 404 Funizori de imobilizari 19.840 lei
c) Achitarea datoriei catre furnizor cu retinerea avansului acordat 404 Funizori de imobilizari = % 232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 4426 TVA colectata 5121 Conturi la banci in lei Intrari de imobilizari prin productie proprie SC PANEL TECHNOLOGIES SRL construieste in regie proprie o cladire, pentru care inregistreaza urmatoarele cheltuieli : Cheltuieli inregistrate in contabilitatea financiara : + Materii prime 200.000 lei + Salarii 120.000 lei +Amortizari 140.000 lei +Dobanzi la credite pentru finantarea investitiei 50.000 lei TOTAL 510.000 LEI 19.840 lei 5.000 lei 1.200 lei 13.640 lei
Costul de productie calculat in contabilitatea de gestiune : Chetuieli cu materiile prime 200.000 lei +Salarii directe 100.000 lei Total costuri directe 300.000 lei + Cheltuieli indirecte repartizate 130.000 lei + Dobanzi capitalizate 50.000 lei Total cost de productie 480.000 lei + Chetuieli generale de administratie 30.000 lei Total cost cu investitita 510.000 lei
Reflectarea operatiunilor in contabilitatea financiare se prezinta astfel : a) Constatarea cheltuielilor 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 641 Cheltuieli cu salarii personal = 421 Personal salarii datorate 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarile corporale = 281 Amortizari privind imobilizarile 212 Constructii = 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung b) Receptia si punerea in functiune a cladirii, la cost de productie: 212 Constructii = 722
Venituri din productia de imobilizari corporale
480.000 lei
Intrari de imobilizari corporale prin aport in natura SC DELTA SA emite 9.000 de actiuni, valoare nominala 2 lei. Asociatul unic face un aport sub forma unui mijloc de transport, a carui valoare justa este de 50.000 lei. Valoarea primelor de aport = 50.000 9.000*2 = 32.000 a) Subscrierea celor 9.000 actiuni * 2 lei = 18.000 lei 456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat b) Inregistrarea aportului in natura 2133 Mijloace transport = % 456 1043 1011 Capital subscris nevarsat = 1012
Decontari cu asociatii privind capitalul Prime de aport Capital subscris varsat
18.000 lei
Intrari de imobilizari corporale cu titlu gratuit prin donatii, plusuri de valoare la inventar Inn anul 2010 Fundatia MINITERRA primeste sub forma de donatie un calculator a carui valoare este de 2.500 lei. Inregistrarea donatiei in contabilitate 214 Mobilier, aparatura birotica = 4753 Donatii pentru investitii 2.500 lei
La sfarsitul exercitiului 2011, cu ocazia inventarierii, s-a descoperit ca un utilaj in valoare de 3.000 lei nu era inregistrat in contabilitate. Intrarea imobilizarii corporale ca plus de inventar : 2131 Instalatii tehnologice = 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor Intrari de imobilizari corporale prin schimb de active SC DELTA SRL se hotaraste sa schimbe un autovehicul cu un utilaj de care avea nevoie la fabricarea de pungi ce apartine unei SC MAPA SRL. La data efectuarii schimbului, valoarea contabila si valoarea kisya se prezinta astfel: Autovehicul : Valoare contabila 12.500 lei Amortizare cumulata 10.000 lei Pret de vanzare 11.000 lei Utilaj: Valoare contabila 10.500 lei Amortizare cumulata 9.500 lei Pret de vanzare 9.000 lei 3.000 lei
a) Vanzarea autovehiculului
b) Descarcarea din gestiune a autovehiculului % lei 281 Amortizari privind imobilizarile corporale lei 6583 Cheltuieli privind activele cedare lei c) Achizitia utilajului 2131 Echipemente tehnologice masini,utilaje si instalatii de lucru = 404 Furnizori de imobilizari 9.000 lei 10.000 = 2131 Echipemente tehnologice(masini, utilaje si instalatii de lucru) 12.500
2.500
a) Vanzarea activului se contabilizeaza astfel: 461 Debitori diversi = % 372.000 lei 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital 300.000 lei 4427 TVA colectata si 72.000 lei
b) Surplusul din reevaluare trecut la rezultatul reportat (cont 117) in momentul cedarii activului, se inregistreaza astfel: 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve de reevaluare = 117 Rezultatul reportat 60.000 lei Iesirea de imobilizari corporale prin casare In contabilitatea entitatii SC AAA SRL situatia la scoaterea din functiune a unui utilaj se prezinta astfel :
-Cost de achizitie 50.000 lei -Amortizare cumulate 35.000 lei -Chetuieli ocazionate de casare : 10.000 lei (materiale consumabile 3.000 lei; salarii : 7.000 lei ) -Piese de schimb rezultate : 12.000 lei
a)Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare : 6588 Alte chetuieli de exploatare = % 302 Materiale consumabile 421 Personal salarii datorate b) Inregitrarea pieselor de schimb recuperate 302 Materiale consumabile = 7588 Alte venituri din exploatare 12.000 lei c) Scoaterea din gestiune a utilajului % = 2133 Echipamente tehnologice 50.000 lei 48.000 lei 2.000 lei 10.000 lei 3.000 lei 7.000 lei
2813 Amortizarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si pasarilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital Iesirea de imobilizari corporale ca urmare a unor situatii extraordinare
SC ALTUS SRL detine un deposit care a fost distrus de un incendiu.Comisia constituita pentru a evalua pagubele produse de incendiu a consemnat ca depozitul a fost distrus in totalitate. Costul acestuia a fost de 130.000 lei, iar amortizarea cumulata de 66.000 lei. Inregistrarile din contabilitate vor fi urmatoarele: % 2812 Amortizarea constructiilor 671 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare = 212 Constructii 130.000 lei 66.000 lei 64.000 lei
Pentru inlocuirea unei linii de sacrificare la abatorul de pasari, S.C. AVICOLA S.A. Mihailesti a efectuat urmatoarele cheltuieli: -Costul de achizitie al utilajului 150.000 lei -Cheltuieli de transport efectuate de terti 5 0.000 lei -Taxe vamale achitate 10.000 lei - Cheltuieli efectuate cu igienizarea spatiului si reparatii pardoseli 25.000 lei - Cheltuieli cu montajul utilajului 35.000 lei - Chetuieli cu paza utilajului 5.000 lei - Cheltuieli cu pierderea tehnologica a primei productii 5.000 lei - Cheltuieli de reclama si publicitate 1 5.000 lei - Cheltuieli cu dobanzi aferente imprumutului bancar obtinut pentru lei achizitionarea utilajului 10.000 lei TOTAL 305.000 lei Din valoarea totala a cheltuielilor prezentate mai sus se poate capitaliza suma de 255.000 lei, diferenta de 50.000 lei, reprezentand cheltuieli de gestiune (de exploatare) dupa cum urmeaza:
- Cheltuieli efectuate cu igienizarea spatiului si reparatii curente la spatiul destinat instalarii utilajului 25.000 lei - Cheltuieli cu pierderea tehnologica 15.000 lei - Cheltuieli cu paza 5.000 lei -Cheltuieli de reclama si publicitate 5.000 lei
Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt: a) Inregistrarea utilajului (nu se tine cont de incidenta TVA) 2131 Echipamente tehnologice(masini,utilaje si instalatii de lucru = 255.000 lei %
404 Furnizori de imobilizari 150.000 lei 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 10.000 lei 401 Furnizori 85.000 lei 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen
lung 10.000 lei
b) Inregistrarea celorlalte cheltuieli -cheltuielile cu igienizarea si reparatii la spatiul destinat instalarii utiliajului 628 Cheltuieli cu servicii executate de terti = 401 Furnizori -cheltuieli cu paza 628 Cheltuieli cu servicii executate de terti = 401 Furnizori -cheltuieli de reclama si publicitate 623 Cheltuieli cu reclama si publicitate = 401 Furnizori 5.000 lei 5.000 lei 25.000 lei
-cheltuieli cu pierderea tehnologica 601 Cheltuieli materiile prime = 301 Materii prime Evaluarea la costul de productie Sectia de constructii din cadrul S.C. AVICOLA S.A. Mihailesti executa pentru nevoi proprii o hala frigorifica pentru depozitarea produselor, pentru care a efectuat urmatoarele cheltuieli: 5.000 lei
Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt: a) Inregistrarea consumului de materiale 602 Cheltuieli cu materiale consumabile = 302 Materiale consumabile b) Inregistrarea manoperei 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate c) Servicii executate de terti 628 Cheltuieli cu servicii efectuate de terti = 401 Furnizori 15.000 lei d) Inregistrarea cheltuielilor indirecte repartizate pentru obiectivul construit in regie proprie 231 Imobilizari corporale in curs = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 397.500 lei e) Receptia imobilizarii corporale 212 Constructii = 231 Imobilizari corporale in curs 397 500 lei 60.000 lei 300.000 lei
120.000 lei
2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) = 404 Furnizori de imobilizari 120.000 lei d) achitarea furnizorului de imobilizari: 404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 120.000 lei
e) inregistrarea amortizarii lunare de 833,33 lei (120.000 lei/10 ani/12 luni = 1.000 lei/luna): 6811 Cheltuieli de exploatare privind lei
amortizarea imobilizarilor
2813
1.000
f) recunoasterea venitului aferent subventiei (venitul din subventie este la nivelul cheltuielii cu amortizarea deoarece investitia a fost subventionata integral): 475 Subventii pentru investitii = 7584 Venituri din subventii pentru investitii 1.000 lei Subventii de exploatare Fundatia MINITERRA primeste sub forma de subventii suma de 12.000 lei, din care 2.500 se incaseaza la data acordarii, iar 9.500 lei se incaseaza in aceeasi perioada. Suma de 8.000 lei este aferenta cifrei de afaceri (2.000 lei pentru perioada curenta), iar restul pentru perioadele urmatoare, iar 4.000 lei este pentru plata personalului si este aferenta perioadei in curs. 12.000 lei 12.000 lei % = %
10.000 445 lei Subventii 2.000 lei 2.000 5121 lei Conturi curente la banci 4.000 lei
4427 TVA colectata b) Incasarea facturilor 5121 Conturi la banci in lei = 4111
11.520 lei
Clienti
59.520 lei
Anul urmator, se va descarca pe venituri lunar suma de 48.000/12 luni = 4.000 lei 704 Venituri din servicii prestate = 472 Cheltuieli in avans In data de 15.12.2011 se achita in numerar o polita RCA pentru un autovehicul detinut de companie. Aceasta polita este valabila pana pe data de 14.12.2012 si are o valoare totala de 600 lei . a) Plata politei RCA 471 Chetuieli in avans = 5311 Casa in lei 600 lei
Venituri in avans
4.000 lei
b) Descarcare pe chetuieli pentru perioada 15.12.2011-31.12.2011(600 lei/12 luni/31 zile * 17 zile ramase din luna decembrie = 27,42 lei) 613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 27,42 lei
c) In perioada Ianuarie-Noiembrie se va descarca pe chetuiala suma de 50 lei 613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 50 lei d) Descarare pe cheltuieli pentru perioada 01.12.2012-14.12.2012(600 27,42 50*11 = 22,58 lei) 613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 22,58 lei
2. SC ARLEDAN SRL are de incasat de la SC MAPA SRL dividende in valoare de 15.000, din care se incaseaza 7.000 lei: % = 761 Venituri din imobilizari financiare 15.000 lei
3. SC ARLEDAN SRL vinde titluri imobilizate la un pret de vanzare de 60.000 lei si plateste un comision de 900 lei. Titlurile au fost achizitionale la suma de 50.000 lei. a) Scaderea din evidenta a titlurilor la valoarea de intrare: 6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate = 261 Actiuni detinute la entitati afliate 50.000 lei b) Reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor 461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 60.000 lei c) Incasarea titlurilor cedate si inregistrarea comisionului % 5121 Conturi curente la banci 622 Cheltuilei privind comisioanele si onorariile = 461 Debitori diversi 60.000 lei 59.100 lei 900 lei
4. Entitatea DELTA SA participa la capitalul social al entitatii RONIA SA, nou infiintata, cu un utilaj a carui valoare de aport determinata de un expert evaluator este de 340.000 lei. Aceasta participatie ii asigura un procent de control de 40%. Caracteristicile utilajului sunt : -valoare contabila 360.000 lei -durata de utilizare economica : 6 ani -amortizarea anului N : 60.000 lei
a) Inregistrarea titlurilor de participare in limita valorii neamortizate a utilajului % = 2131 Echipamente tehnologice 360.000 lei 60.000 lei 300.000 lei
b) Inregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excedent la valoarea neamortizata a imobizarii corporale (340.000-300.000 lei) 263 Interese de participare = 1068 Alte rezerve 40.000 lei
Entitatea cedeaza jumatate din titlurile obtinute in urma participarii la capitalul social cu o valoare de 320.000 lei. Trazactiile de inregistraet sunt urmatoarele: a) Vanzarea titlurilor 461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 320.000 lei b) Descarcarea gestiunii 6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate = 263 Interese de participare 170.000 lei
c) Virarea rezervei la venituri 1068 Alte rezerve = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 20.000 lei 5. Entitatea DELTA SA acorda entitatii RONIA SA un imprumut in valoare de 60.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobanda de 10%, pe an care trebuie achitata la sfarsitul fiecarui an. Dobanda in primul an se incaseaza cu intarziere, adica in cursul anului urmator. a) Acordarea imprumutului, in anul I: 2675 Imprumuturi acordate pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 60.000 lei b) Inregistrarea dobanzii curente in primul an, la 31.12 anul I (60.000 lei * 10% = 6.000 lei) 2676 Dobanza aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000 lei c) Incasarea dobanzii restante in cursul anului II 5121 Conturi curente la banci = 2676
Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung
6.000 lei
d) Inregistrarea dobanzii cuvenite in al doilea an, la 31.12. an II 5121 Conturi curente la banci = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000 lei e) Rambursarea imprumutului la sfarsitul celor 2 ani 5121 Conturi la banci in lei = 2675 Imprumuturi acordate pe termen lung 60.000 lei
b) Costul terenului(material prima) va fi trecuta pe cheltuiala si inclus in costul de prductie al constructiei : 601 Chetuieli cu materiile prime = 301
Materii prime
45.000 lei
c) Realizarea rezervei din reevaluare 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare Cazul 2 : Daca in contractele de vanzare pretul cladirii nu include pretul terenului a) Reclasifiacrea terenului in categoria stocurilor 15.000 lei
371 Marfuri = 2111 Terenuri 45.000 lei b) Realizarea rezervei din reevaluare 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare 15.000 lei 2. Societatea comerciala Beta SA are in stoc la inceputul lunii mai N: -materii prime 3.000 lei; -marfuri 12.000 lei In cursul lunii mai au loc urmatoarele operatii: 1. Achizitie de materii prime la costul de achizitie de 2.000, TVA 24% 2. Achizitie de marfuri la costul de achizitie de 4.000 lei, TVA 24% 3. Consum de materii prime la costul de 3.000 lei 4. Vanzare de marfuri la pretul de vanzare de 1.600 lei, TVA 24%, costul de achizitie este de 1.200 lei La sfarsitul lunii are loc inventarierea, in urma careia se stabilesc stocurile faptice: -materii prime 3.200 lei; -marfuri 6.500 lei
Inventarul permanent D 301 Materii prime C Si 3000 2000 1200 3200 Sff 3000 2000 Sfs
D 371 Marfuri C Si 12000 4000 1200 14800 Sfs 8300 6500 Sff Sfs = stoc final scriptic Sff = stoc final faptic 1. Achizitia de materii prime % 301 Materii prime 4426 TVA deductibila 2. Achitia de marfuri % 371 Marfuri 4426 TVA deductibila = 401 Furnzori 4.960 lei 4.000 lei 960 lei = 401 Furnizori 2.480 lei 2.000 lei 480 lei
601 Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 4. Vanzarea de marfuri 4111 Clienti = % 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata 607 Cheltuilei privind marfurile = 371 Marfuri
3.000 lei
5. Inregistarrea diferentelor constatate la inventar a) Pentru materii prime : Sff = 3200 Sfs = 3000 Plus = 200 301 Materii prime b) Pentru marfuri Sff = 6.500 Sfs = 14.800 Minus = 8.300 607 Cheltuilei privind marfurile Inventarul intermitent D 301 Materii prime C Si 3000 3000 3200 3200 Sfs D 371 Marfuri C Si 12 000 12 000 6 500 6500 Sfs 1. Achizitia de materii prime % 601 Cheltuieli cu materii prime 4426 TVA deductibila 2. Achitia de marfuri = 401 Furnizori 2.480 lei 2.000 lei 480 lei = 371 Marfuri 8.300 lei = 601 Cheltuieli cu materiile prime 200 lei
% 371 Cheltuieli privind marfurile 4426 TVA deductibila 3. Consumul de materii prime
= 401 Furnizori
Nu se inregistreaza in contabilitatea financiara ci se determina la sfarsitul perioadei , pe baza relatiei: Iesiri = Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar = 3000 + 2.200 - 3200 = 2.200 4. Vanzarea de marfuri 4111 Clienti = % 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata 1.984 lei 1.600 lei 384 lei
Iesirile de marfuri nu se inregistreaza in contabilitate ci se determina la sfarsitul perioadei, pe baza relatiei: Iesiri = Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar =15 000+4000 6500 = 12.500 5. Anularea soldurilor initiale a) pentru materiile prime 601 Chetuieli cu materiile prime b) pentru marfuri 607 Chetuilei privind marfurile 6. Preluarea soldurilor finale a) 301 Materii prime = 601 Chetuieli cu materiile prime 3.200 lei b) 371 Marfuri = 607 Chetuieli privind marfurile 6.500 lei = 371 Marfuri 12 000 lei = 301 Materii prime 3.000 lei
3. Societatea RONIA achitioneaza 3.000 kg de materie prima la pretul de 2 lei/kg. La receptie se constata o lipsa de 500 kg care se imputa, la pretul de 2 lei/kg plus TVA 24%, delegatului unitatii. a) Achizitia materiilor prime si constatatea lipsei % 301 Materii prime 6588 Alte chetuieli de exploatare 4426 TVA deductibila b) Imputarea lipsei: = 401 Furnizori 7.440 lei 5.000 lei 1.000 lei 1.440 lei
1.240 lei
7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati 1.000 lei 4427 TVA colectata Contabilitatea materialelor consumabile 1. Societatea ALTUS achitioneaza combustibil in valoare de 1.500 lei, TVA 24%, destinat unui vehicul pentru care nu este permisa deducerea decat in proportie de 50%, deoarece nu este utilizat de catre societate in totalitate pentru obtinerea de venituri impozabile. a) In cazul in care combustibilul este stocat : a1) Achizitia de combustibil % 3022 Combustibili 4426 TVA deductibila = 401 Furnizori 1.860 lei 1.500 lei 360 lei 240 lei
a2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului 3022 Combustibil = 4426 TVA deductibila 180 lei
b) In cazul in care combustibilul nu este stocat : b1) Achizitia de combustibil % 6022 Cheltuieli privind combustibilul 4426 TVA deductibila = 401 Furnizori 1.860 lei 1.500 lei 360 lei
b2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului 6022 Cheltuieli privind combustibilul = 4426 TVA deductibila 180
2. Ca urmare a dezmembrarii unui autoturism, SC TOP TINT SRL recupereaza materiale auxiliare in valoare de 5.000 lei si piese de schimb in suma de 2.500 lei. Piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea unui mijloc de transport. % 3021 Materiale auxiliare 3024 Piese de schimb Darea in consum a pieselor de schimb 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb = 3024 Piese de schimb 2.500 lei = 7588 Alte venituri din exploatare 7.500 lei 7.000 lei 2.500 lei
2. Societatea RONIA obtine din productia proprie 2.000 sacose tip maieu la costul de 0,2 lei/bucata. Aceasta ii vinde societatii TOP TINT 1000 de sacose tip maieu la pretul de 1 leu/bucata plus ecotaxa de 0,2 lei/punga, TVA 24%. a) Obtinerea sacoselor din productie proprie: 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse 200 lei b) Vanzarea sacoselor si descarcarea din gestiune: 4111 Clienti = % 701 Venituri din vanzarea produselor finite 446 Alte impozite si taxe 4427 TVA colectata 711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 345 1.488 lei 1.000 lei 200 lei 288 lei
Produse finite 200 lei
3. SC DELTA SRL doneaza Fundatiei MINITERRA produse finite in suma de 35.000 lei conform avizului de insotire a marfii si procesului verbal de predare/primire. 6582 Donatii acordate = 345 Produse finite 35.000 lei 4. La inventarierea efectuata la SC ARLEDAN SRL se constata minus de produse finite de 70 lei care se imputa gestionarului , la valoarea de 110 lei plus TVA 24%. Suma se incaseaza ulterior in numerar.
a)Inregistrarea minisului de produse finite in contabilitate 711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 4282 Alte creante in legatura cu personalul = 345 Produse finite % 7581 Venituri din despagubiri, amenzi 4427 TVA colectata 70 lei 374 lei 110 lei 264 lei
a) inregistrarea sconturilor acordate pe baza de factura la livrarea bunurilor : 855 lei 201,10 lei 371 Marfuri 4426 TVA deductibila = 401 Furnizori 767 Venituri din sconturi obtinute 1039 lei
17, 10 lei
b) decontarea facturii: 401 Furnizori = 5121 Conturi curente la banci 1.039 lei 2. SC MAPA SRL societate platitoare de TVA importa din Turcia marfuri in valoare de 1.000 euro (1 euro = 4,4 lei). Taxa vamala este de 10%. Taxa vamala se plateste prin virament in lei, iar marfurile se achita prin banca la cursul de 4,4200 lei. a) achizitia marfurilor 371 Marfuri = 401 Furnizori 4.400 lei b) inregistrarea taxei vamale 10% x 4.400 lei = 440 lei 371 Marfuri = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 440 lei c) se inregistreaza TVA, aplicand regimul de taxare inversa : TVA = (pret de cumparare + taxa vamala) x 24% = (4.400 + 440) x 19% = 1.161,6 lei 4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1.161,6 lei d) plata taxei vamale 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 5121 Conturi la banci in lei 440 lei e) plata marfurilor - valoarea de achizitie a marfurilor = 4.400 lei - valoarea marfurilor la plata = 4.420 lei - diferenta nefavorabila de curs valutar = 20 lei (665 Cheltuieli din diferente de curs valutar )
% 401 Furnizori
3. Intreprinderea DELTA SA achizitioneaza un stoc de marfuri de la furnizorul ALTUS SA. Factura cuprinde : 150 bucati marfa, la pretul unitar de 200 lei, cheltuieli de transport de 300 lei, TVA 24%. - Pret de cumparare(150 buc. * 200 lei) 30.000 lei - Chetuieli de transport 300 lei - Cost de achiztie 30.300 lei - TVA 24% 7.272 lei - Total factura 37.572 lei
% 371 Marfuri
= 401 Furnizori
4. Societatea ALTUS SA vinde marfuri la pretul de 25.000 lei plus TVA 24% societatii DELTA SA. Termenul de decontare conform contractului este de 2 luni. Ca urmare a dorintei societatii Beta de a deconta imediat, societatea Alfa ii acorda o reducere (scont) de 3%. Factura de reducere consta in scontul de 750 lei plus TVA. Inregistrari la vanzator a) Factura de vanzare a marfurilor este inregistrata astfel: 4111 Clienti = % 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata b) Factura de reducere acordata % 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 4427 TVA colectata Inregistrari la cumparator a) Achizitia de marfa % 371 Marfuri 4426 TVA deductibila b) Factura de reducere 401 Furnizori = % 767 Venituri din sconturi obtinute 4427 TVA colectata 930 lei 750 lei 180 lei = 401 Furnizori 31.000 lei 25.000 lei 6000 lei = 4111 Clienti 930 lei 750 lei 180 lei 31.000 lei 25.000 lei 6.000 lei
5. Societatea RONIA din Romania, achizitioneaza in luna aprilie marfuri in valoare de 35.000 euro, de la un furnizor din Anglia. Societatea romaneasca primeste factura de la furnizor , aceasta fiind datata inainte de 15 mai. Cursul BNR aplicabil la data emiterii facturii la fost de 4,2988 lei/euro. Cursul la data receptiei marfii a fost de 4,2968 lei/euro. Cursul de schimb la sfarsitul lunii aprilie a fost de 4,2738 lei/euro. In mai furnizorul acorda o reducere comerciala de 900 euro, pentru care emite o nota de credit. Cursul de schimb la data emiterii notei de credit este de 4,2988. a) Receptia bunurilor
b) Determinarea bazei impozabile si a TVA Baza de impozitare a TVA = 35.000 euro * 4.2988 = 150.458 lei TVA = 150.458 * 24 % = 36.110 lei 4426 TVA deductibila = 4426 TVA colectata 36.110 lei
c) Actualizarea datoriei fata de furnizor la sfarsitul lunii aprilie 401 Furnizori = 765 Venituri din diferente de curs valutar 805 lei = (4.2968-4.2738)*35000
d) Inregistrarea reducerii comerciale primite de la furnizor 401 Furnizori = 609 Reduceri comerciale primite 3.867 lei Valoarea reducerii in lei = 900*4.2968 = 3.867 lei Ajustarea bazei de impozitare a TVA = 900 * 4.2968 *4.2988 = 3868.92 lei Ajustarea TVA = 3868.92*24% = 929 4426 TVA deductibila = 4426 TVA colectata (929)