MINISTERUL FINAN ELOR PUBLICE Cabinet Secretar de Stat Nr. 408538/12.09.

2013

Ctre Direcia general regional a finanelor publice .......................

n completarea circularei nr. 408436 din data de 02 septembrie 2013 emis n vederea aplicrii unitare a prevederilor fiscale referitoare la TVA introduse prin Ordonana Guvernului nr. 16/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri fiscal-bugetare i prin Ordonana Guvernului nr. 28/2013 privind reglementarea unor msuri fiscal-bugetare, v comunicm urmtoarele aspecte privind serviciile de restaurant i catering: Aa cum am menionat n Circulara nr. 408436/02.09.2013, ncepnd cu data de 1 septembrie 2013 se aplic cota redus de TVA de 9% pentru livrrile de pine i produse de panificaie n conformitate cu prevederile art. 140 alin. (2) lit. g) pct.1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. n acest context, n vederea aplicrii corespunztoare a cotelor de TVA, considerm c se impune a se face o distincie clar ntre livrrile de pine i produse de panificaie i prestrile de servicii de restaurant i catering, prin identificarea diferenelor dintre acestea din perspectiva stabilirii tratamentului fiscal adecvat pentru fiecare dintre aceste operaiuni. n acest sens, considerm relevante prevederile pct. 142 din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI al Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, potrivit crora att serviciile de restaurant, ct i cele de catering sunt caracterizate printr-un complex de activiti n care predomin serviciile, iar furnizarea de hran i/sau de buturi este doar o component. Serviciile de restaurant constau n furnizarea, la locaia prestatorului, de hran preparat sau nepreparat i/sau buturi pentru consum uman, nsoite de suficiente servicii aferente care s permit consumul imediat, n timp ce serviciile de catering constau n aceleai activiti, desfurate ns n afara locaiei prestatorului. Prevederi similare se regsesc i n Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat. Obiectivul Regulamentului (UE) nr. 282/2011 este de a
1

asigura aplicarea uniform a actualului sistem TVA, prin stabilirea unor msuri de punere n aplicare a anumitor dispoziii ale Directivei 2006/112/CE, care reprezint principala component a acquis-ului comunitar n materie de TVA. Subliniem faptul c dispoziiile acestui regulament sunt obligatorii din punct de vedere juridic i se aplic direct n toate statele membre. Astfel, articolul 6 din Regulamentul (UE) nr. 282/2011 stipuleaz urmtoarele :
(1) Serviciile de restaurant i de catering reprezint servicii care constau n furnizarea de produse alimentare i/sau de butur, preparate sau nepreparate, pentru consumul uman, nsoit de servicii conexe suficiente care s permit consumul imediat al acestora. Furnizarea de produse alimentare i/sau de butur este numai unul dintre elementele unui ntreg n care predomin serviciile. Serviciile de restaurant constau n prestarea unor astfel de servicii n spaiile prestatorului, iar serviciile de catering constau n prestarea unor astfel de servicii n afara localurilor prestatorului. (2) Furnizarea de produse alimentare i/sau de buturi, preparate sau nu, fie cu transport, fie fr, dar fr vreun alt serviciu conex nu se consider a fi servicii de restaurant sau catering n sensul alineatului (1).

Aa cum rezult din prevederile Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal i din cele ale Regulamentului (UE) nr. 282/2011, furnizarea de produse alimentare (de exemplu pine sau produse de panificaie) este numai unul dintre elementele componente ale serviciilor de restaurant i de catering. Avnd n vedere cele menionate, faptul c ncepnd cu data de 1 septembrie 2013 pentru livrrile de pine i produse de panificaie se aplic cota de TVA de 9% nu este un element de natur a influena cota de TVA aplicabil serviciilor de restaurant i catering, pentru care nu s-a redus cota de TVA i pentru care se aplic n continuare cota standard de TVA de 24%, inclusiv n situaia n care acestea au n componen i furnizarea de pine sau de produse de panificaie. Din perspectiv fiscal i implicit i din punct de vedere al aplicrii cotei de TVA, nu se analizeaz distinct fiecare dintre elementele componente ale prestrii serviciilor de restaurant sau de catering (care de altfel constituie un ntreg din punct de vedere fiscal aa cum rezult din dispoziiile Regulamentului (UE) nr. 282/2011), ntruct o astfel de abordare ar conduce la o divizare artificial a operaiunilor, n spe a prestrilor de servicii, i la nclcarea prevederilor legislaiei naionale i europene i totodat a jurisprudenei Curii de Justiie a Uniunii Europene. Chiar dac pe facturile sau pe bonurile fiscale emise clienilor pentru prestarea serviciilor de restaurant sau de catering se evideniaz n mod distinct elementele componente ale serviciului prestat (care pot include i pinea sau produsele de panificaie), pentru prestrile de servicii, i implicit pentru toate componentele acestora, care aa cum am artat mai sus nu se analizeaz distinct din punct de vedere fiscal, se aplic n continuare cota standard de TVA de 24%.
2

O alt implicaie ce deriv din calificarea serviciilor de restaurant ca i prestri de servicii din punct de vedere al TVA, chiar dac au n componen i furnizarea anumitor bunuri, o constituie tratamentul fiscal aplicabil n cazul acordrii gratuite a acestor servicii. n acest sens, considerm c se impun unele clarificri pentru evitarea anumitor confuzii n special n contextul introducerii de la data de 1 ianuarie 2013 a plafonului de 100 de lei pentru cadourile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol. Astfel, fiind considerate prestri de servicii din punct de vedere al legislaiei n domeniul TVA, acordarea gratuit a serviciilor de restaurant nu intr sub incidena plafonului de 100 de lei pentru cadourile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, prevzut la pct. 6 alin. (10) lit. a) din Normele metodologice date n aplicarea art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, aa cum se menioneaz de altfel i la pct. 7 alin. (7) din norme. Prin urmare, pentru serviciile de restaurant acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, operatorii economici nu colecteaz TVA conform prevederilor art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal coroborate cu prevederile pct. 7 alin. (7) din norme, dac fac dovada c serviciile sunt acordate gratuit n scopuri legate de activitatea economic a persoanei impozabile. Conform principiilor ce deriv din legislaia naional i din jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene, pentru aplicarea prevederilor art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal este obligaia persoanei impozabile s demonstreze c serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a acesteia. Dan MANOLESCU SECRETAR DE STAT

Bogdan Iulian HUUC DIRECTOR GENERAL

Mariana VIZOLI DIRECTOR GENERAL ADJUNCT Elena - Oana IACOB EF SERVICIU Mirabela LAZR EXPERT