UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA DIN SIBIU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA : EXPERTIZ CONTABIL I AUDIT

PROIECT LA AUDIT I CONTROL INTERN

PROFESOR COORDONATOR: Conf. Un !. D". #$%&n Co"n'( MASTERANZI: Un)$"'&n$ C" *+ n& C,n-'& A- n& So.& Io&n S&/ n

PLANUL LUCRRII

CAPITOLUL I 0 INTRODUCERE
1.1. I*+o" %$( &$- +$($ n+'"n 1.2. D'f n "'& %on%'.+$($ -' &$- + 1.3. R')('4'n+&"'& * %oo"-on&"'& &$- +$($ n+'"n 5n Ro4,n &

CAPITOLUL II 6 A$- +$( n+'"n &( % %($($ -' *&(&" (& SC. SRL
2.1. O"- n$( -' *'"! % $ 2.2. D'%(&"&7 & -' n-'.'n-'n78 2.3. No+ f %&"' ." ! n- -'%(&n*&"'& 4 * $n -' &$- + 2.9. Co('%+&"'& nfo"4&+ (o" 2.:. An&( ;& " *%$" (o" 2.<. C='*+ on&"$( -' &$- + n+'"n

CAPITOLUL III 6 R&.o"+$( -' &$- + n+'"n

3.1. In+"o-$%'"' 3.2. Con*+&+8" > "'%o4&n-8" 3.3. Con%($;

BIBLIOGRAFIE

1.1. I*+o" %$( &$- +$($ n+'"n

Auditul a fost cunoscut la inceputurile secolului al-XVII-lea. Istoria economica delimiteaza mai multe etape ale auditului, diferentiate n functie de categoria sociala care ordona auditul, numiti ordonatori de audit, n functie de auditori si de obiectivele auditului. Pna la nceputul secolului al XVIII-lea, auditul era ordonat de regi, mparati, biserica si stat cu un singur obiectiv cel de pedepsire a !otilor pentru frauda si prevenirea unor astfel de fapte cu scopul de a prote"a patrimoniul propriu al acelei entitati. Primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesionisti specializati n audit alaturi de contabili. #ucrarile erau comandate de stat si de actionari. Perioada anilor $%&'-$%(', cnd comertul international se dezvolta, ordonatorii de audit si largesc sfera n rndul bancilor, patronatului si al institutiilor financiare datorita pietelor de capital. )*ecutarea auditului era realizat de profesionisti de audit si contabilitate, iar obiectivele cunosc o forma elevata de atestare a sinceritatii si regularitatii situatiilor financiare. +n aceasta perioada, datorita dezvoltarii profesiei contabile si a influentelor asupra cadrului contabil conceptual, anglo-sa*onii dezvolta activitatea de audit pe continentul european. ,oua decenii mai trziu -$%('-$%%'., obiectivele auditului sunt orientate spre atestarea controlului intern, respectarea cadrului conceptual contabil si a normelor de audit. +n /omnia, introducerea auditului intern este de data relativ recenta si se ncadreaza n efortul general de modernizare a managementului financiar, att n sectorul privat, ct si n cel public. +ntreprinderile au nceput sa-si organizeze propriile compartimente de audit intern, n special pentru reducerea c!eltuielilor, prin preluarea efectuarii lucrarilor pregatitoare din interiorul entitatii, iar pentru realizarea activitatii de certificare au apelat n continuare la cabinete de audit e*tern, care aveau dreptul la o supervizare a activitatii ntreprinderilor

$.2

. D'f n "'& %on%'.+$($ -' &$- +

Auditul intern este o activitate independenta si obiectiva, care da unei organizatii o asigurare n ceea ce priveste gradul de control detinut asupra operatiunilor, o ndruma pentru a-i mbunatati operatiunile si contribuie la adaugarea unui plus de valoare. Auditul intern a"uta organizatia sa-si atinga obiectivele, evalund, printr-o abordare sistematica si metodica, procesele sale de management al riscurilor, de control si de conducere a ntreprinderii si facnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Auditul intern este, in interiorul unei intreprinderii sau al unui organism, o activitate independenta de aprecierea sau controlul operatiilor1 el este in serviciul 2onducerii. In acest domeniu, el este un control care are drept functie estimarea si evaluarea eficacitatii altor controale. 3biectivul auditului intern este de a asista membrii 2onducerii in e*ercitarea eficace a responsabilitatilor lor furniznd analize, aprecieri, recomandari si comentarii pertinente referitoare la activitatile e*aminate.

1.3. R')('4'n+&"'& * %oo"-on&"'& &$- +$($ n+'"n 5n Ro4,n &

Prin #egea nr. 4(252''2 privind auditul public intern647 si 3rdonanta 8uvernului nr. 0(52''& pentru modificarea si completarea reglementarilor privind auditul intern6(7 a fost reglementat auditul intern la entitatile publice, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice si administrarea patrimoniului public, ca activitate functional independenta si obiectiva. #egea include urmatoarele categorii de entitati publice autoritatea publica, institutia publica, regia autonoma, compania sau societatea nationala, societatea comerciala la care statul sau o unitate administrativteritoriala este actionar ma"oritar si care are personalitate "uridica. 3biectivele auditului public intern, conform articolului 0 din lege, sunt

asigurarea obiectiva si consilierea, destinate sa mbunatateasca sistemele si activitatile entitatii publice1

&

spri"inirea ndeplinirii obiectivelor entit9:ii publice printr-o abordare sistematica si metodica, prin care se evalueaz9 si se mbun9t9:e;te eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor administr9rii.

<fera auditului public intern cuprinde

Activitati financiare sau cu implicatii financiare desfasurate de entitatea publica din momentul constituirii anga"amentelor pna la utilizarea fondurilor de catre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asistenta e*terna

2onstituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea si stabilirea titlurilor de creanta, precum si a facilitatilor acordate la ncasarea acestora1 Administrarea patrimoniului public, precum si vnzarea, ga"area, concesionarea sau nc!irierea de bunuri din domeniul privat sau public al statului ori al unitatilor administrativ-teritoriale1 <istemele de management financiar si control, inclusiv contabilitatea si sistemele informatice aferente. 3biectivele specifice ale auditului intern pentru entitatile economice din sectorul sau domeniul public vor avea la baza un cadru comun elaborat de =inisterul >inantelor Publice si 2amera Auditorilor >inanciari din /omnia.

CAPITOLUL II 6 A$- +$( n+'"n &( % %($($ -' *&(&" (& SC. SRL
?

8estionarea resurselor umane ntr-o institutie reprezinta o functie suport importanta, fiind un domeniu de preferinta al activitatii auditorului intern, "ustificata n mare masura de multitudinea de procese care sunt derulate si n mod implicit de riscurile care le nsotesc. =isiunea de audit intern are scopul de a da asigurari managementului asupra modului de organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitatii, a functionalitatii sistemului de control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul legislativ normativ. =isiunea de audit intern ?A$- +$( n+'"n &( % %($($ -' *&(&" (& SC.XXX SRL este realizata n baza #egii nr.4(252''2 privind auditul public intern, a @ormelor metodologice generale aprobate prin 3.= >.P nr.0A52''0 privind e*ercitarea activitatii de audit public intern si a Planului de audit public intern pentru anul 2''%, la <erviciul /esurse Bmane n perioada 2'.'$.2'$'-0'.'&.2'$'

2.1 O"- n$( -' *'"! % $

<2. XXXX </l 2ompartiment Audit Intern

4

@r.'2052'.'$.2'$' 3/,I@ ,) <)/VI2IB +n conformitate cu prevederile #egii nr. 4(252''2 privind auditul public intern, a 3.=.>.P. nr. 0A52''0 de aprobare a normelor metodologice generale privind e*ercitarea activitatii de audit intern, a 3rdinului managerului general nr. $252''0 prin care s-au aprobat @ormele proprii de e*ercitare a auditului intern n cadrul entitatii publice si a Planului de audit intern pentru anul 2''(, se va efectua misiunea de audit intern la <erviciul /esurselor Bmane n perioada 2'.'$.2'$'C 0'.'&.2'$'. <copul misiunii de audit este de a da asigurari asupra modului de organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din entitate si a conformitatii cu cadrul legislativ si normativ aplicabil. 3biectivul misiunii de audit intern este Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului .=entionam ca se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din entitatea publica. =isiunea de audit public intern va fi realizata de <opa <abin. <upervizorul misiunii este seful structurii de audit public intern. sef 2ompartiment Audit Intern Bngureanu 2ristina

2.2. D'%(&"&7 & -' n-'.'n-'n78

<2.XXX </# 2ompartimentul Audit Intern =isiune de audit intern Auditul intern al ciclului de salarii

Incompatibilitati n legatura cu entitatea/structura auditata

Ati avut5aveti vreo relatie oficiala, financiara sau personala cu cineva care ar putea sa va limiteze masura n care puteti sa va interesati, sa descoperiti sau sa constatati slabiciuni de audit n orice felD Aveti idei preconcepute fata de persoane, grupuri, organizatii sau obiective care ar putea sa va influenteze n misiunea de auditD Ati avut5aveti functii sau ati fost5sunteti implicat-a. n ultimii 0 ani ntr-un alt mod n activitatea entitatii5structurii ce va fi auditataD Aveti responsabilitati n derularea programelor si proiectelor privind gestiunea resurselor umaneD Ati fost implicat n elaborarea si implementarea sistemelor de control ale entitatii5structurii ce urmeaza a fi auditataD <unteti sot5sotie, ruda sau afin pna la gradul al patrulea inclusiv cu conducatorul entitatii5structurii ce va fi auditata sau cu membrii organului de conducere colectivaD Aveti vreo legatura politica, sociala care ar rezulta dintr-o fosta anga"are sau primirea de redevente de la vreun grup anume, sau organizatie sau nivel guvernamentalD Ati aprobat nainte facturi, ordine de plata si alte instrumente de plata pentru entitatea5structura ce va fi auditataD Ati tinut anterior contabilitatea la entitatea5structura ce va fi auditataD Aveti vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea5structura ce va fi auditataD ,aca n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personala, e*terna sau organizationala care ar putea sa va afecteze abilitatea dvs. de a lucra si a face rapoartele de audit impartiale, notificati seful 2ompartimentului Audit Public Intern de urgentaD

Da -

Nu X

X X X X X X X X X X

Auditor, <opa <abin

sef 2ompartiment Audit Intern, Bngureanu 2ristina

2.3. No+ f %&"' ." ! n- -'%(&n*&"'& 4 * $n -' &$- +

<2.XXX </# 2ompartiment Audit Intern @r.'2052'.'$.2'$' @otificare privind declansarea misiunii de audit 2atre <erviciul /esurse Bmane ,e la seful Compartimentului Audit Intern
A

/eferitor la misiunea de audit intern Auditul intern al ciclulude salarii. Stimata doamna Candea Adina, +n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2''%, urmeaza ca n perioada 2'.'$.2''%-0'.'&.2''% sa efectuam o misiune de audit intern cu tema Auditul intern al ciclului de salarii.. Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord sedinta de desc!idere n vederea discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd prezentarea auditorilor scopul misiunii de audit intern1 prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit intern1 programul interventiei la fata locului1 alte aspecte. Pentru o mai buna ntelegere a activitatii dumneavoastra, va rugam sa ne puneti la dispozitie urmatoarea documentatie necesara privind activitatea de gestiune a resurselor umane legile si reglementarile ce se aplica activitatilor dumneavoastra, organigrama serviciului dumneavoastra, /egulamentul de organizare si functionare, fisele posturilor, procedurile scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizate pe linia organizarii activitatii, un e*emplar al rapoartelor de activitate, notelor, misiunilor de audit anterioare care se refera la aceasta tema. ,aca aveti unele ntrebari privind desfasurarea misiunii, va rugam sa-l contactati pe domnul <opa <abin - auditor sau pe seful structurii de audit intern.

2u stima, sef 2ompartiment Audit Intern

,ata 2'.'$.2'$'

2.9. Co('%+&"'& nfo"4&+ (o"

COLECTAREA INFORMAIILOR Perioada auditata '$.'$.2''%-0$.$2.2''% +ntocmit <opa <abin Avizat sef 2ompartiment Audit Intern
%

COLECTAREA INFORMATIILOR SERVICIUL RESURSE UMANE DA NU Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile X structurii auditate 3btinerea organigramei X 3btinerea /egulamentului de organizare si X functionare 3btinerea fiselor posturilor X 3btinerea procedurilor scrise X Identificarea personalului responsabil X 3btinerea e*emplarului de /aport de audit intern anterior X

O/*'"!&+

Anterior nu au fost realizate misiuni de audit intern

2.: An&( ;& " *%$" (o"

<.2 XXX.</# 2ompartimentul Audit Intern LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE =isiunea de audit intern Auditul intern al ciclului de salarii. Perioada auditata '$.'$.2''%-0$.$2.2''% +ntocmit <opa <abin
$'

Avizat sef 2ompartiment Audit Intern Nr Obiective Obiecte auditabile $. Procedurile scrise privind acordarea drepturilor salariale 2. <alariul de baza 0. Indemnizatii de conducere &. <porul pentru conditii deosebite de munca ?. <porul de vec!ime n munca 4. <porul pentru munca suplimentara (. <istemul de premiere Obs.

crt I. <tabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului

<.2 XXXX </l 2ompartimentul Audit Intern

I,)@EI,I2A/)A /I<2B/I#3/

=isiunea de audit intern Auditul intern al ciclului de salarii Perioada auditata '$.'$.2''%-0$.$2.2''% +ntocmit <opa <abin Avizat sef 2ompartiment Audit Intern

$$

Nr.

crt. I. <tabilirea $. Procedurile scrise privind Ine*istenta procedurilor drepturilor acordarea drepturilor privind acordarea salariale cuvenite salariale drepturilor salariale personalului <tabilirea eronata a 2. <alariul de baza salariului de baza Acordarea unor 0. Indemnizatii de indemnizatii de conducere conducere necuvenite <tabilirea eronata a &. <porul pentru conditii unui spor pentru deosebite de munca conditii deosebite de munca <tabilirea eronata a ?. <porul de vec!ime n sporului de vec!ime n munca munca <tabilirea eronata a 4. <porul pentru munca sporuluipentru orele suplimentara lucrate pe timp de noapte <alariile nu au fost (. <istemul de premiere diminuate pentru abateri disciplinare <.2 E)/=I2A <.A 2ompartimentul Audit Intern AP/)2I)/)A @IV)#B/I#3/ /I<2B/I#3/ =isiunea de audit intern Auditul intern al ciclului de salarii Perioada auditata '$.'$.2''% C 0$.$2.2''% +ntocmit <opa <abin Avizat sef 2ompartiment Audit Intern
Factori de risc (Fi) (Pi) Ponderea factorilor de risc N1 Nivelul de apreciere al riscului (Ni) N2 N3

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

Obs.

$2

Aprecierea controlului intern F1 Aprecierea cantitativa F2 Aprecierea calitativa F3

P1 50%

Exista proceduri si se Exista proceduri, sunt aplica cunoscute, dar nu se aplica

Nu exista proceduri

P2 30%

Impact financiar scazut

Impact financiar mediu

Impact financiar ridicat

P3 20%

Vulnerabilitate mica

Vulnerabilitate medie

Vulnerabilitate mare

<.2 *** </# 2ompartimentul Audit Intern =isiunea de audit intern Auditul intern al ciclului de salarii. Perioada auditata '$.'$.2''% C 0$.$2.2''% +ntocmit <opa <abin Avizat sef 2ompartiment Audit Intern

$0

Nr .
Obiectivele Obiectele auditabile Riscuri identificate

N1

N2

N3

Punctaj total

crt . I. <tabilirea drepturilor

salariale cuvenite personalului

$. Procedurile scrise privind acordarea Ine*istenta procedurilor privind acordarea drepturilor salariale drepturilor salariale <tabilirea eronata a salariului de baza 2. <alariul de baza Acordarea unor indemnizatii de conducere necuvenite &. <porul pentru conditii deosebite de <tabilirea eronata a unui spor pentru conditii deosebite de munca munca 0. Indemnizatii de conducere <tabilirea eronata a sporului de vec!ime n munca <tabilirea eronata a sporului pentru orele lucrate 4. <porul pentru munca suplimentara pe timp de noapte <alariile nu au fost diminuate pentru abateri (. <istemul de premiere disciplinare ?. <porul de vec!ime n munca

0 0 0 2 2 2 2

2 2 2 2 2 2 2

2 2 2 $ $ $ 2

2,? 2,? 2,? $,A $,A $,A 2,'

NOTA: <tabilirea nivelului riscului si a puncta"ului total al riscului este documentul din procedura de Analiza riscurilor n care auditorul evalueaza riscurile pe baza documentelor n posesia carora a intrat pna n acest moment, dar si a e*pertizei personale n domeniu.Auditorul intern a stabilit puncta"ul total pentru fiecare risc identificat pe baza analizei riscurilor, dar si n functie de resursele alocate misiunii -numar de persoane, timpul aferent s.a.. si pentru continuarea analizei, au mpartit riscurile, n urmatoarele trei categorii. /iscuri mici - $,' - $,( /iscuri medii - $,A - 2,2 /iscuri mari 2,0 - 0,

$&

<.2XX.<rl 2ompartimentul Audit Intern =isiunea de audit intern Auditul intern al ciclului se salarii. CLASIFICA !A ISC" IL# $! %A&A $"NC'A(!L# '#'AL! Perioada auditata '$.'$.2''% C 0$.$2.2''% +ntocmit <opa <abin Avizat sef 2ompartiment Audit Intern
Nr. crt. Obiectivele Obiectele auditabile Riscuri identificate Punctaj total lasare

I.

<tabilirea $. Procedurile scrise drepturilor privind acordarea salariale cuvenite drepturilor salariale personalului 2. <alariul de baza

Ine*istenta procedurilor privind acordarea drepturilor salariale <tabilirea eronata a salariului de baza Acordarea unor indemnizatii de conducere necuvenite

2,?

=are

2,?

=are

2,?

=are

0. Indemnizatii de conducere

&. <porul pentru conditii deosebite de munca

<tabilirea eronata a unui spor pentru conditii deosebite de munca

$,A

=ediu

<tabilirea eronata a ?. <porul de vec!ime n sporului de vec!ime munca n munca <tabilirea eronata a 4. <porul pentru munca sporului pentru suplimentara orele lucrate pe timp de noapte <alariile nu au fost (. <istemul de premiere diminuate pentru abateri disciplinare

$,A

=ediu

$,A

=ediu

2,'

=ediu

2.<. C='*+ on&"$( -' &$- + n+'"n

$?

<.2 XXX </# 2ompartimentul Audit Intern C@ESTIONARUL DE AUDIT INTERN =isiunea de audit Auditul intern al ciclului de salarii Perioada auditata '$.'$.2''% C 0$.$2.2''% +ntocmit <opa <abin Avizat sef 2ompartiment Audit Intern

#biecti)ul* S'A%ILI !A D !$'" IL# SALA IAL! C"+!NI'! $! S#NAL"L"I

A%+ ! +&+'& -' &$- + e*ista un sistem de proceduri pentru stabilirea elementelor de natura salarialaD daca FdaG, va rugam sa ne furnizati un e*emplar. e*ista stabilita persoana responsabila pentru elaborarea si actualizarea procedurilorD e*ista lista activitatilor pentru realizarea obiectivului5 subobiectivuluiD daca FdaG, va rog sa ne furnizati un e*emplar. va rugam sa ne furnizati cerintele privind e*perienta si pregatirea profesionala necesare postuluiD

D&

N$ X X X X X X

O/*.

CAPITOLUL III 6 R&.o"+$( -' &$- + n+'"n

$4

<.2 E)/=I2A <.A 2ompartimentul Audit Intern RAPORT DE AUDIT INTERN STRUCTURA AUDITAT: S!R"# #$% R!S$RS! $&AN! MISIUNEA DE AUDIT INTERN: Auditul intern al ciclului de salarii S/$ 2A1A

3.1. In+"o-$%'"'
A$- +o": <opa <abin -auditor n cadrul 2ompartimentului Audit Intern O"- n$( -' 'f'%+$&"' & 4 * $n -' &$- + 0 auditarea activitatilor cuprinse n Planul de audit intern pe anul 2'$', s-a facut n baza 3rdinului de serviciu nr. '2052'.'$.2'$'. B&;& (')&(& & &%+ $n -' &$- +&"': Planul de audit intern pentru anul 2''%, aprobat de conducerea entitatii1 #egea nr. 4(252''2 privind auditul public intern, cu modificarile si completarile ulterioare1 3=>P nr. 0A5$?.'$.2''0 prin care se aproba @ormele metodologice de aplicare a #egii nr.4(252''2, cu modificarile si completarile ulterioare1 ,ispozitia prin care se aproba @ormele proprii de e*ercitare a auditului intern n cadrul entitatii. D$"&+& &%+ $n -' &$- +&"' 0 2'.'$.2'$'-0'.'&.2'$'. P'" o&-& *$.$*& &$- +&" C '$.'$.2''% - 0$.$2.2''%. S%o.$( &%+ $n -' &$- +&"' C consta n a da asigurari asupra modului de organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din entitatea publica si a conformitatii cu cadrul legislativ si normativ aplicabil.
$(

O/ '%+ !$( &%+ $n cu)enite personalului .

-' &$- +

n+'"n este stabilirea drepturilor salariale

T .$( -' &$- +&"': Audit de conformitate 5 regularitate. T'=n % $+ ( ;&+': &B verificarea n vederea asigurarii validarii, realitatii si acuratetei nregistrarilor n carnetele de munca. 'e,nici de )erificare utilizate efectuate. /B esantionarea pentru analiza modului de ntocmire al documentelor1 %B observarea fi'ica n vederea formarii unei pareri proprii privind modul de ntocmire si emitere a documentelor. #nstrumente de audit* c,estionarul. liste de )erificare pentru a stabili conditiile pe care trebuie sa le comparatia* pentru deciziile de numire si datele nscrise n e-aminarea* pentru detectarea erorilor n completarea carnetelor garantarea* pentru verificarea realitatii datelor din documentele ce urmarirea* pentru a se constata daca toate operatiunile au fost real carnetele de munca si n bazele de date1 de munca, proceselor verbale etc.1 au stat la baza "ustificarii nregistrarilor1

ndeplineasca fiecare obiectiv auditabil. Do%$4'n+' * 4&+'" &(' 'C&4 n&+' 5n %&-"$( S'"! % $($ R'*$"*' U4&n' erificarea la fata locului a vizat urmatoarele documente ntocmite si completate pentru perioada '$.'$.2''% - 0$.$2.2''% decizii de numire, promovare, modificare a drepturilor salariale1 carnete de munca, dosare personale, fise de post, /egulamentul de foile colective de prezenta1 cererile de concedii de odi!na, fara plata etc.1 /egistrul de evidenta a salariatilor1
$A

3rganizare si >unctionare1

M&+'" &(' 5n+o%4 +' .' + 4.$( &$- +&" : liste de verificare pe obiective1 fise de identificare si analiza a problemelor constatate1 'abel puncte tari si puncte slabe, 'ematica n detaliu 1 programul de audit, programul interventiei la fata locului1 C,estionarul de control intern1

O")&n ;&"'& S'"! % $($ R'*$"*' U4&n'. <erviciul a functionat n perioada supusa auditarii cu un numar de $? salariati, dintre care un post de sef de serviciu. 3rganizarea si functionarea serviciului a fost n conformitate cu organigrama si /egulamentul de organizare si functionare. Pentru toti salariatii sunt ntocmite fise ale posturilor prin care sunt stabilite relatiile ierar!ice si sarcinile de serviciu. Activitati desfasurate n cadrul <erviciului /esurse Bmane - ntocmirea statelor de functii pe care le supune spre avizare conducerii1 - raspunderea privind aplicarea corecta a reglementarilor legale n domeniul salarizarii personalului, precum salariul de baza, sporul de vec!ime, indemnizatiile, alte sporuri1 - fundamentarea corecta si acordarea premiilor1 - aplicarea corecta a prevederilor legale privind efectuarea si salarizarea muncii peste programul normal de lucru1 - verificarea foilor colective de prezenta privind operarea corecta a timpului lucrat si nelucrat1 - organizarea concursurilor de recrutare, promovare si avansare a personalului1 - ntocmirea si actualizarea carnetelor de munca1 - pregatirea si perfectionarea profesionala continua a salariatilor. Auditorul prin lucrarile specifice derularii misiunii de audit a avut ca obiective principale activitatile care se desfasoara n cadrul serviciului, stabilite prin /3>.

3.2. Con*+&+8" > "'%o4&n-8"

O/ '%+ !$(: Stabilirea drepturilor salariale cu)enite personalului
$%

#a <.2 XXX* </# elementele de natura salariala se stabilesc n baza capitolului IV H <alarizarea I din 2ontractul colectiv de munca si a /egulamentului privind acordarea sporurilor pentru conditii deosebite de munca, a altor sporuri si drepturi de salarizare si de alta natura. ,in efectuarea Eestului, referitor la stabilirea drepturilor cuvenite personalului am constatat urmatoarele - elementele de natura salariala sunt nscrise n contractele individuale de munca1 - salariile de baza s-au stabilit cu respectarea limitelor minime si ma*ime corespunzatoare functiilor si meseriilor prevazute n @omenclatorul unic de functii si meserii de la <2. XXX </# 1 - sporurile si indemnizatiile, cuantumurile si conditiile de acordare a acestora sau stabilit n conformitate cu prevederile 2odului muncii, regulamentul de sporuri si a 2ontractului colectiv de munca pe unitate 1 - cresterea salariilor de baza s-a facut n baza protocolului nr.2(05'$.'$.2''%1 - a"utoarele si premiile s-au acordat cu respectarea cadrului legislativ si normative si n baza unor documente "ustificative -!otarri ale A8A sau 2A, referate5cereri aprobate de conducerea societatii, nsotite de copii ale unor documente etc... Bn element important al activitatii de evidenta a efectuarii muncii peste programul normal de lucru, consta n fundamentarea acestuia n vederea compensarii n timp liber ec!ivalent sau n bani. ,in analiza 'estului, care a utilizat elementele cuprinse n Lista de )erificare, sa constatat ca nu e*ista organizat un sistem de evidenta si de recuperare a timpului peste programul normal de lucru. ,e asemenea, s-a constatat ca efectuarea orelor suplimentare nu a fost dispusa n scris de seful ierar!ic, desi aceste lucruri sunt stipulate n cadrul normativ. ,in aceasta cauza, n practica nici nu s-a mai urmarit compensarea n timp liber corespunzator, n urmatoarele 0' de zile, ci au fost direct compensate n bani, ceea ce a reprezentat o c!eltuiala semnificativa pentru entitate care putea fi evitata.
2'

Auditorul recomanda utilizarea egistrului special de pre/enta pentru e)identa orelor prestate peste programul normal de lucru, realizarea procedurilor scrise privind compensarea muncii suplimentare cu timp liber corespunzator n urmatoarele 0' de zile, dupa efectuarea acesteia, precum si pentru plata orelor suplimentare, n cazul n care compensarea nu a fost posibila. ,e asemenea, se recomanda si desemnarea unei comisii pentru reverificarea evidentei timpului suplimentar peste programul normal de lucru si a modului de compensare a acestuia pentru depistarea tuturor situatiilor de nerespectare a cadrului normativ.

3.3. Con%($;

2$

Auditorul pe baza testarilor si analizelor efectuate evalueaza activitatea <erviciului /esurse Bmane privind stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului conform grilei

@/. 2/E. $.

AP/)2I)/) 3JI)2EIVB# <tabilirea salariale personalului drepturilor cuvenite X >B@2KI3@A# ,) +=JB@LELKIE 2/IEI2

Precizam, faptul ca toate constatarile prezentate au la baza probe de audit obtinute pe baza testului efectuat consemnate n documentele de lucru ntocmite de catre auditor si nsusite de catre factorii de management ai entitatii. Auditor <opa <abin

22

BIBLIOGRAFIE
1. F(o"'& R&-$ 0 F2ontrol si audit internG <uport de curs. 2. G= +& E4 ( 6 FAudit public internG, )ditura <itec! 2''(1 3. G= +& M&"%'( 0 FAuditul Intern -editia a II-a.G, )ditura )conomicaD Anul aparitiei 2''%1 9. Mo"&" $D An&E S$% $D G='o")='E S+o &nD F(&! & 6 FAudit intern si guvernanta corporativaG, )ditura Bniversitara, Anul publicarii 2''A1 :. S+&n-&"-$( ."of'* on&( n" 3<. 6 M * $n (' -' &$- + n+'"n "'&( ;&+' -' 'C.'"+ %on+&/ ( 6 )= - -' &.( %&"', )ditura 2)22A/ 2''(1 4. V %+o" M$n+'&n$ 0 FAuditul intern la intreprinderi si institutii publiceG )ditura Fo(+'"* G($H'", Anul aparitiei 2'$'1

20