Tema 9.

Impozitele forma principal a resurselor financiare publice

(lecie 4 ore) 1. Apariia i evoluia impozitelor. 2. Coninutul social-economic i funciile impozitelor. 3. Teorii n reglementarea sistemului e impunere e c!tre stat. 4. "lementele impozitului #. $rincipiile e impunere %. Aezarea i perceperea impozitelor. &. Clasificarea impozitelor. '. (istemul fiscal n )epu*lica +ol ova ,. -egislaia fiscal! i aparatul fiscal 1. Apariia si evoluia impozitelor. .mpozitele sunt cunoscute in antic/itate i se presupune c! au ap!rut n ca rul primelor formaiuni statale0 fiin eterminate e necesit!ile ntreinerii materiale a celor ce e1ercitau fora pu*lic!0 n eplinin atri*uiile autoritare e con ucere statal!. 2e la apariia lor0 impozitele au fost concepute i aplicate iferit0 con iionat e ezvoltarea economico-social! i e c/eltuielile pu*lice acceptate n fiecare stat. 2ate espre impozitele i c/eltuielile pu*lice in antic/itate se cunosc n eose*i in istoria statelor antice grec i roman. 3n repu*licile antice greceti0 ca i n statul antic roman erau consi erate pu*lice c/eltuielile pentru organele e con ucere statal!0 pentru ntreinerea i nzestrarea forelor armate i e or ine pu*lic!0 construcia i narmarea cora*iilor e r!z*oi0 construirea e rumuri0 pentru temple i ser*!ri religioase etc. 3n completarea resurselor omeniului pu*lic0 n fiecare in aceste state au fost instituite impozite iferite0 unele or inare sau curente altele e1traor inare. 3n statul antic atenian principalul impozit era pretins e la proprietarii e terenuri i e *unuri. Acesta era urmat e impozite asupra veniturilor meseriailor0 ta1ele pentru v4nzarea n pia! a pro uselor agricole0 precum i impozitul e1traor inar pe veniturile cet!enilor *ogai n timp e r!z*oi ca o n atorire e onoare a acestor cet!eni. 3n statul roman antic0 n toate etapele e evoluie istoric!0 principalul impozit a fost 5tri*utum5. -a nceput acest impozit era perceput numai e la locuitorii provinciilor cucerite0 apoi a fost e1tins ca impozit cet!enesc permanent0 atorat e toi cet!enii statului roman care avea propriet!i imo*iliare0 iar mai t4rziu i pentru *unuri mo*iliare. Apoi s-a instituit impozit asupra v4nz!rilor e *unuri0 un impozit pe meteuguri0 pe num!rul e sclavi i impozitul atorat e celi*atari. Aceste impozite in statele atenian i roman sunt o ova ! i e1emplu ale r!sp4n irii i iversific!rii n antic/itate al proce eului financiar al o*lig!rii persoanelor fizice s! pl!teasc! impozite ca venituri ale statului. 3n evul me iu impozitele erau e asemenea iferite e la un stat la altul0 con iionat e ezvoltarea economico-social! iferit!0 ca i e concepii i tra iii proprii.

3n Anglia0 timp n elungat0 impozitul era cel atorat e proprietarii e p!m4nt. Concepional0 prin C/arta -i*ertatum in 121# s-a interzis instituirea impozitelor e c!tre monar/i f!r! apro*area poporului. 3n acelai secol a fost intro us un impozit ifereniat pentru no*ili0 clerci i !rani0 iar n secolele urm!toare au fost instituite impozite pe cl! iri0 pe veniturile meteugarilor0 ca i impozite incluse n preuirile e v4nzare a s!rii0 c!r*unilor0 pieilor i altor *unuri. 3n )epu*lica 6lorena in .talia n perioa a secolelor 7..-78 e1istau9 impozit pe veniturile cet!enilor *ogai0 care se percepea n *aza unei 5sc!ri5 progresive0 impozite pe succesiuni0 impozite pe sare0 ta1e vamale la intrarea m!rfurilor n repu*lic!. 3ntre impozitele in evul me iu sunt remarca*ile i cele aplicate n $rincipatele )omane0 n care irul e mare a !rilor or inare cuprin ea *irul aezat ca 5cisla5 asupra localit!ilor i perceput cu enumirea e 5sferturi50 v!c!ritul0 pogon!ritul0 tutun!ritul etc.0 c!rora li se a !ugau !rile e1traor inare - ploconul steagului la urcarea pe tron a omnitorului0 a:utorinele i altele. 3n ultima parte a evului me iu n con iiile ezvolt!rii meteugurilor i a manufacturilor0 ca i a comerului0 iversificarea veniturilor cet!enilor a oferit statelor posi*ilitatea sporirii num!rului i tipurilor impozitelor. Aceasta a fost eterminat! i e creterea c/eltuielilor pu*lice pentru organele e stat. . 2atorit! num!rului mare i iversific!rii e1agerate a impozitelor n 6rana0 A unarea Constituant! ntrunit! up! revoluia francez! in 1&', a ecis reforma impozitelor prin nl!turarea privilegiilor avute p4n! atunci e no*ili i clerci0 suprimarea ar*itrarului aparatului fiscal0 nl!turarea unor impozite pe v4nz!ri0 preve erea repturilor cet!enilor e a consimi li*er la satisfacerea impozitelor. Concepia instituirii impozitelor cu 5consim!m4ntul contri*ua*ililor5 a fost preluat! at4t e octrina finanelor pu*lice mo erne0 c4t i e legiuitorii in mai multe state contemporane. 3ns! n aplicarea practic! a acestei concepii s-a a:uns oar la reprezentarea n competena parlamentarilor a reptului e a reglementa impozitele0 ta1ele i alte venituri *ugetare. 3n perioa a contemporan!0 e1ercitarea reptului parlamentarilor - ca organe reprezentative - e a institui i mo ifica impozitele a fost ominat! e creterea continu! a c/eltuielilor pu*lice n toate statele. 3n consecin!0 parlamentele in statele contemporane au fost i sunt cele mai es forate e mpre:ur!ri s! sporeasc! impozitele0 consim!m4ntul cet!enilor la aceste impozite consi er4n u-se e1primat prin votarea legilor referitoare la impozite e c!tre reprezentaii lor n parlamente. 3n toate statele contemporane sistemele fiscale naionale au evoluat0 cuprinz4n tot mai multe impozite pe v4nzarea *unurilor sau e consumaie0 accize speciale sau monopoluri fiscale cuprinse n preurile e v4nzare0 ta1e e tim*ru0 ta1e vamale i alte venituri ale *ugetelor. 2intre acestea0 impozitele pe consum0 accizele i monopolurile fiscale ep!esc n unele state pon erea celorlalte impozite n r4n ul veniturilor *ugetare. "voluia mo ern! a impozitelor n "uropa este marcat! e nl!turarea eose*irilor intre legislaiile fiscale naionale ale statelor mem*re ale Comunit!ii "uropene0 e armonizarea acestor legislaii i e instituirea unor proce ee fiscale c4t mai asem!n!toare su*or onate politicii fiscale comunitare. 2. Coninutul social-economic al impozitelor i ta!elor

Cea mai vec/e resurs! financiar! este impozitul. ;riginile sale aparin perioa ei e statornicire a organizaiei statale. .niial0 s-a recurs la prelev!ri asupra *unurilor private0 iar o at! cu intro ucerea mone ei se practic! impozite n *ani. 3n literatura e specialitate se nt4lnesc mai multe noiuni e impozit0 ns! cele mai frecvent nt4lnite sunt urm!toarele9 .mpozitul reprezint! o contri*uie *!neasca o*ligatorie cu titlu neram*ursa*il0 atorat!0 conform legii0 statului e c!tre persoanele fizice i :uri ice pentru veniturile care le o*in sau pentru averea pe care o pose !. $lata impozitului se efectueaz! n cuantumul i termenul precis sta*ilit prin lege. 2in noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor9 Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune0 c! instituirea e impozite se face "n baza autorizrii conferite prin le#e. <ici un impozit al statului nu se poate sta*ili i percepe ec4t ac! e1ist! legea respectiv! la impozit. Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn!0 c! plata nu este benevol0 ci are caracter obli#atoriu pentru toate persoanele care o*in venituri sau ein *unuri in categoria celor supuse impozit!rii conform legilor n vigoare. Nerestituirea impozitelor. $reve e0 c! prelev!rile e impozite la fon urile pu*lice e resurse financiare se fac cu titlu $efinitiv i nerambursabil . A ic!0 transferurile e impozite f!cute n aceste fon uri sunt utilizate numai la finanarea unor o*iective necesare tuturor mem*rilor societ!ii i nu unor interese in ivi uale sau e grup. Nonechivalena impozitelor. $oate fi neleas!0 pe e o parte0 ca o plat! n sc/im*ul c!reia contri*ua*ilii nu *eneficiaz! e contraservicii ime iate i irect in partea statului0 pe e alt! parte0 ca o iferen! ntre cuantumul impozitelor pl!tite i valoarea serviciilor primite n sc/im* n viitor. )olul impozitelor a stat se manifest! pe plan financiar0 economic i social. )olul cel mai important al impozitelor este cel financiar0 eoarece acesta constituie mi:locul principal e procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea c/eltuielilor pu*lice. 3n ultimul timp s-a accentuat rolul impozitelor pe plan economic0 caracterizat prin ncerc!rile statului e a folosi impozitele ca un mi:loc e intervenie n activitatea economic!. $e plan social rolul impozitelor se concretizeaz! n faptul c!0 prin interme iul lor statul proce eaz! la re istri*uirea unei p!ri importante in $.= ntre clase i p!turi sociale. 3n literatura e specialitate se vor*ete e e1istena unor limite ale impozitelor0 caracterizat! ca pon ere a acestora n $.= limita impozitelor intr-o anumit! ar! este influenat! at4t e factori e1terni sistemului e impozite0 c4t i e factori interni >proprii) ai acestuia. 2in categoria factorilor e1terni ce influeneaz! limita impozitelor se pot meniona9 nivelul $.= pe locuitor0 nivelul me iu al impozitelor pe plan internaional0 con iii e natur! politic!0 economic!0 social! etc. 3n ca rul factorilor proprii sistemului e impunere0 care influeneaz! limita impozitelor0 locul cel mai important l ocup! progresivitatea coteor e impunere. Astfel

n !rile n care impozitele au o pon ere mai ri icat! n $.=0 cote e impunere au o progresivitate mai nalt!. %unciile impozitelor $rin politica fiscal! practicat!0 statul are reptul e a prelua o parte in veniturile realizate e su*iectele e rept sau e a percepe o parte in costul serviciilor prestate n folosul solicitanilor. .mpozitele la care sunt o*ligate su*iectele pl!titoare n eplinesc0 n principiu0 trei funcii9 a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal) este o o*ligaie a tuturor persoanelor fizice sau :uri ice care o*in venituri impoza*ile sau ta1a*ile. Aceste fon uri sunt utilizate e stat pentru finanarea e o*iective i aciuni cu caracter general0 folosin ntregii colectivit!i ca9 finanarea instituiilor pu*lice0 constituirea rezervelor e stat0 alte aciuni i o*iective cu caracter economic i social. *) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este operaiunea e preluare a unor resurse n ve erea repartiz!rii lor pentru satisfacerea unor tre*uine acceptate n folosul altora ec4t posesorii iniiali ai resurselor. )e istri*uirea aplic! principiul epersonaliz!rii resurselor0 nf4ptuin u-se pe mai multe planuri pentru satisfacerea tuturor tre*uinelor generale ale societ!ii. 2atorit! faptului c! re istri*uirea e1agerat! i nerealist! are consecine grave asupra cointeres!rii i responsa*ilit!ii0 practicarea acestuia prin meto e a ministrative i gratuite :ustificat! va fi nlocuit! cu re istri*uirea prin meto e economice sau restitui*ile. 3n cazurile c4n re istri*uirea pe *aza principiului mutualit!ii0 aceasta este nu numai inerent! ar i ec/ita*il!. c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz! n mo iferit n cazul unit!ilor economice sau a persoanelor fizice. -a unit!ile economice0 prin impozite i ta1e se influeneaz! preurile m!rfurilor i tarifelor e1ecut!rilor e lucr!ri i servicii pu*lice0 renta*ilitatea0 eficiena economico-financiar!0 etc. -a persoanele fizice0 prin impozite i ta1e se stimuleaz! utilizarea c4t mai pro uctiv! a terenurilor agricole i ale altor *unuri0 pe care le au n patrimoniul personal0 se limiteaz! realizarea e venituri e1agerate0 etc.

&. Teorii "n re#lementarea sistemului $e impunere $e ctre stat 3n leg!tur! cu reptul statului e a reglementa sistemul e impunere0 n literatura e specialitate au fost emise mai multe teorii9 ' Teoria or#anic a fost teoretizat! e g4n itori e frunte ai filosofiei clasice germane9 ?egel0 6ic/te i (c/elling. $otrivit acestei teorii 5statul s-a n!scut in ns!i natura omeneasc!5 iar reptul e impunere este un pro us necesar ezvolt!rii istorice a popoarelor5. 3n aceste con iii0 reptul e impunere nu este necesar s! fie :ustificat0 eoarece toate popoarele tr!iesc n 5viaa e stat i toate statele pentru garantarea e1istenei lor0 au nevoie e e1ercitarea reptului e impunere5. (copul e1ercit!rii acestui rept este e a constitui fon uri *!neti necesare meninerii organiz!rii e stat ori 5scopul fiin a*solut necesar se impune ca i mi:locul pentru realizarea scopului s! fie imperativ5. ' Teoria sociolo#ic. $otrivit acestei teorii0 statul este consi erat a fi un 5st!p4n a*solut5 n!scut in fr!m4nt!rile organiz!rilor sociale i reprezint! 5fora *rutal!5 a minorit!ii organizate pentru a impune mpotriva ma:orit!ii st!p4nite. Conform acestei teorii0 ein!torul puterii nu era legat e rept0 eoarece eman! e la el - voina lui era reptul. $rin urmare0 voina capricioas! a suveranului etermin! normele e con uit! social!. .nstituirea reptului e a percepe impozite i ta1e a ap!rut o at! cu crearea unui aparat pu*lic complicat i cu necesitatea e a avea mi:loacele e ntreinere i funcionare. $entru a menine aceast! for! pu*lic! sunt necesare contri*uiile cet!enilor. ' Teoria contractului social a fost ntemeiat! e T/omas ?o**les i ezvoltat! e @ean-@eacAues )ousseau n lucrarea 5Contractul social5. 3n teoria contractului social0 reptul formal e impunere apare ca rezultatul unei nelegere ntre stat i contri*ua*ili. Cet!enii renun! la o parte in li*ert!i0 f!c4n 0 n acelai timp0 i sacrificii e or in material concretizate n impozite0 n sc/im*ul unor activit!i realizate i garantate e stat. (tatul este consi erat ca o autorizate superioar! - c!reia i se supun oamenii li*eri care 1-au creat pe *aza unui contract. ' Teoria ec(ivalenei numit! i teoria sc/im*ului sau teoria intereselor a fost fon at! e A am (mit/ i continuat! e +ontesAuieu. Conform concepiei economistului A am (mit/ ma1imele sau principiile fun amentale ale impunerii0 evenite foarte tra iionale n ultimele ecenii sunt9 1) maxima de justiie: 5cet!enii fiec!rui stat tre*uie s! contri*uie la c/eltuielile guvernamentale0 at4t c4t le permite facult!ile proprii0 a ic! n proporia veniturilor pe care le realizeaz! su* protecia statului5B 2) maximi de certitudine: 5impozitul sta*ilit fiec!rui cet!ean tre*uie s! fie presta*ilit i nu ar*itrar. 3n epoca mo ern!0 cuantumul plaii tre*uie s! fie cert pentru contri*ua*il0 ca i pentru orice alt! persoan!5.

3) maxima comoditii: 5toate contri*uiile tre*uie s! fie pretinse la termenele i urm4n proce eul care este mai convena*il contri*ua*ilului5B 4) maxima economiei: 5toate contri*uiile tre*uie s! fie sta*ilite e o manier! care s! scoat! in *uzunarul cet!eanului c4t mai puin posi*il fa! e ceea ce urmeaz! s! intre n trezoreria statuluiC. Teoria ec/ivalenei impozitelor a fost actualizat! oficial n (.D.A. e c4tre Tri*unalul (uprem 6e eral. Aceast! actualizare a teoriei ec/ivalenei impozitelor cuprin e0 mai mult ec4t formul!rile teoretice anterioare0 caracterizarea ec/ivalentului pe care statul mo ern l acor ! contri*ua*ilului e impozite - i care const! at4t n protecia persoanei i propriet!ii lor0 c4t i n toate avanta:ele pu*lice social-culturale. 2eci statul sta*ilete cota e impunere a supuilor n raport cu avanta:ele create0 4n n acelai timp i m!sura acestora n raport e m!rimea serviciilor sau avanta:elor - cu c4t vor fi mai mari0 cu at4t impozitele vor fi mai ri icate. .mpozitul0 aa cum afirma C/arles +ontesAuieu0 este 5o poriune pe care o ! fiecare cet!ean in *unul s!u0 pentru a avea sigurana celeilalte p!ri sau pentru a se folosi e ea5. 2up! aceast! teorie0 impozitele se confrunt! cu ta1ele0 eci ac! impozitele ar fi ntr-a ev!r ec/ivalente0 ar tre*ui s! m!soare n mo :ust sta*ilirea i perceperea lor. $ractic este imposi*il e sta*ilit pentru fiecare cet!ean n parte0 e ce anume avanta:e sau serviciu se *ucur! n organizarea e stat. ' Teoria si#uranei este inspirat! in opera lui @on/ -ocEe0 influenat! fiin e concepia filozofic! i e i eile li*eralismului clasic0 care atri*uiau statului un rol e 5paznic e noapte50 e paz! a reptului i asigurarea siguranei pu*lice. Aceast! teorie este asem!n!toare cu teoria contractului social i teoria ec/ivalenei0 esena ei const4n ntr-un contract intre stat i cet!ean. Conform acestei teorii0 impozitele sunt consi erate ca prima e asigurare. (tatul pe e o parte0 asigur! viaa i *unurile0 iar cet!enii0 pe e alt! parte0 pl!tesc un impozit0 un fel e prim! e asigurare. Teoria siguranei ofer!0 n acelai timp0 i m!sura impozitelor0 eoarece m!rimea lor va fi at! e calitatea cet!eanului i valoarea *unurilor pe care le pose !. Teoria siguranei a fost com*!tut! pe motiv c! statul nu i asum! vreun anga:ament formal e asigurare fa! e cet!eanul s!u. 2ac! ar e1ista un asemenea anga:ament0 s-ar impune o esp!gu*ire in partea statului0 atunci c4n *unurile contri*ua*ililor au fost istruse s-au sustrase. ' Teoria sacrificiului. Conform acestei teorii0 raiunea impozitului este :ustificat! e ns!i natura statului0 n sensul c! statul este un pro us necesar al ezvolt!rii istorice i nici ecum o organizare social! *azat! pe voina eclarat! a cet!enilor sau a unui grup e cet!eni. Astfel0 cei care vor recunoate c! viaa social!0 n comple1itatea ei0 nu poate e1ista ec4t su* forma organiz!rii e stat0 tre*uie s! recunoasc! i reptul la impunere. 2reptul statului e a sta*ili i percepe impozite este o consecin! irect! a o*ligaiei sale e a n eplini funciile i sarcinile e stat. Toi cet!enii provoac! o serie e c/eltuieli pe care statul este

o*ligat s! le onoreze i0 prin urmare0 aceste c/eltuieli tre*uie finanate e cei care le cauzeaz!. 2e aici impozitul apare nu ca un contraserviciu special pentru anumite servicii sau avanta:e0 ci ca o atorie a tuturor cet!enilor pentru asigurarea e1istenei i a con iiilor e ezvoltare a ntregului social c!ruia i aparine. 3n acest sens0 atoria e contri*uie a cet!enilor este analogic! cu atoria e cet!ean. .n epen ent e aceste teorii0 toi cet!enii au o*ligaia a pl!ti impozitele0 f!r! a se avea n ve ere interesele fiec!rui contri*ua*il n parte0 ci numai interesele colectivit!ii0 luat! ca un ansam*lu e entit!i in epen ente. ). *lementele impozitului .mpozitele i ta1ele se caracterizeaz! fiecare n parte prin anumite tr!s!turi eterminate e mo ul e aezare0 provenien!0 percepere0 rolul lor etc. .n acelai timp0 ns! sunt anumite elemente comune specifice tuturor impozitelor care tre*uie s! se reg!seasc! n reglementarea fiec!rui tip e impozit0 f!r! e care acesta nu s-ar putea aeza0 etermina0 urm!ri i realiza. Aceste elemente tre*uie s! fie *ine precizate n momentul instituirii unui impozit0 eoarece in ele rezult! n sarcina cui ca e impozitul respectiv0 cuantumul acestuia0 mo ul e aezare i percepere0 caile e urm!rire n caz e neplat!0 sanciunile pentru nc!lcarea preve erilor legale. "lementele impozitului naintate n teoria i practica financiar! sunt urm!toarele9 1. +biectul impozitului0 reprezint! elementul concret care st! la *aza aez!rii acestuia i poate fi iferit n funcie e proveniena impozitului0 scopul urm!rit0 natura pl!titorului. Astfel0 ca o*iect al impozitului poate ap!rea9 F Venitul, care poate fi profitul >*eneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fiziceB F Averea >*unurile)0 care este reprezentat! e cl! iri0 terenuri0 mi:loace e transportB F Cheltuielile >consumul)0 care constituie pro usul0 serviciul prestat sau lucrarea e1ecutat!0 *unul importat n cazul impozitelor in irecteB F Actele i faptele realizate e organele statului pentru care se atoreaz! ta1e e tim*ru i nregistrare. (pre e1emplu0 eli*erarea0 legalizarea0 autentificarea unor acte0 esc/i erea i ez*aterea succesiunilor0 soluionarea litigiilor e c!tre organele e :u ecat!. 2. ,aza $e calcul >materia impoza*il!) reprezint! elementul pe care se fun amenteaz! evaluarea >calculul) impozitului. =aza e calcul poate s! fie aceeai ca i o*iectul impoza*il sau s! ifere e acesta. Astfel0 atunci c4n o*iectul impozitului l constituie valoarea0 venitul sau preul acesta este n acelai timp i *az! e calcul0 ca e e1emplu0 n toate cazurile impozitului pe venit. C4n e vor*a e *unuri ca o*iect al impozitului0 atunci avem ou! cazuri9 a) n cazul impozitului funciar0 c4n suprafaa e teren este e1primat! n m.p. sau /a este i element e calcul

*) n cazul impozitului pe imo*il o*iectul impunerii este cl! irea0 iar calculul se face n funcie e valoarea acesteia. (ituaie asem!n!toare este n cazul ta1elor pe succesiuni0 c4n o*iectul ta1!rii l constituie ez*aterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prile:0 n timp ce *aza e calcul este valoarea acesteia. &. -ubiectul impozitului >contri*ua*il0 pl!titor) este persoana fizic! sau :uri ic! ein!toare sau realizatoare a o*iectului impoza*il i care potrivit legii este o*ligat la plata acestuia. ). -uportatorul > estinatarul) impozitului este persoana care suport! n ultima instan! impozitul >c!ruia i se a reseaz!). 2eoarece a esea se fac confun !ri ntre su*iect i suportator al impozitului tre*uie e f!cut o istincie ntre ele. 2e cele mai multe ori su*iectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan! fizic! sau :uri ic!. 3ns! n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt! persoan! ec4t su*iectul. 3n cazul impozitelor irecte aceste ou! elemente sunt reprezentate e una i aceeai persoan!. (pre e1emplu0 n cazul impozitelor pe salarii0 contri*ua*il este persoana fizic! i ea efectiv suport! aceast! sarcin! fiscal!. 3n cazul impozitelor in irecte >T8A0 accize) aceste elemente apar ca persoane iferite. Accizul are ca su*iect pe agenii economici care pro uc i realizeaz! pro use i m!rfuri supuse acestui impozit0 ns! suportatorul este consumatorul care efectiv ac/it! acest impozit n momentul procur!rii pro usului sau m!rfii respective. 2eci0 impozitele in irecte pl!tite e unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se a:unge la fenomenul repercusiunii impozitelor. .. -ursa impozitului arat! in ce anume se pl!tete impozitul >venit ori0 e1cepional0 averea). 8enitul ca surs! e plat! poate ap!rea su* mai multe forme9 salariu0 profit0 ivi en etc. Averea poate ap!rea su* form! e capital >n cazul aciunilor emise) sau su* form! e *unuri >mo*ile sau imo*ile). 3n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntot eauna coinci e cu o*iectul impunerii0 pe c4n la impozitele pe avere sursa nu coinci e cu o*iectul impunerii0 eoarece impozitul se pl!tete in venitul o*inut n urma e1ploat!rii >utiliz!rii) averii respective. /. 0nitatea $e impunere reprezint! unitatea n care se e1prim! o*iectul sau materia impoza*il!0 a ic! leul >u.m.) n cazul veniturilorB m.p. sau /a la impozitul funciarB capacitatea cilin ric! la mi:loacele e transport etc. 1. Cota impozitului >cuantumul unitar0 unitatea e evaluare) reprezint! impozitul aferent unei unit!i e impunere. .mpozitul poate fi sta*ilit ntr-o cot! fi1! sau n cote procentuale. F Cota fi1! este o sum! a*solut!0 invaria*il! pe unitatea e m!sur! F Cota procentual! este un procent e impozit asupra *azei e calcul. Cota procentual! poate fi9 - proporional! - progresiv!

- regresiv! 2. Asieta >mo ul e aezare) impozitului reprezint! ansam*lul m!surilor privin i entificarea su*iectelor i o*iectelor impozitului0 evaluarea o*iectului impoza*il0 eterminarea impozitului atorat statului. 9. Termenul $e plat in ic! ata la care sau p4n! la care impozitul tre*uie ac/itat fa! e stat. "l apare ca9 F interval e timp n care sumele tre*uie v!rsate la *uget F at! fi1! la care o*ligaiunile tre*uie ac/itate 1G. 3nlesnirile fiscale reprezint! un alt element prev!zut e actele normative fiscale >financiare) i se refer! la re uceri0 scutiri0 *onificaii0 am4n!ri i ealon!ri ale pl!ii la *uget. F Scutirile se aplic! n ve erea favoriz!rii anumitor activit!i care folosesc fora e munc! cu ran ament sc!zut. "le pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii e la impozit a unor categorii sociale e populaie. F Reducerile vizeaz! at4t scopuri sociale ct i economice0 cum este cazul re ucerii *azei impoza*ile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prev!zute e lege. F Bonificaiile se acor ! pentru a stimula anumii pl!titori e impozite i ta1e s!-i ac/ite o*ligaiile nainte e e1pirarea termenelor prev!zute e lege0 e regul!0 p4n! la primul termen e plat!. Ca *onificaiile s! fie eficiente ele tre*uie e1tinse pe mai multe categorii e contri*ua*ili0 m!rin u-se i gra ul lor e cointeresare0 pentru ai etermina pe pl!titori s!-i ac/ite cu anticipaie o*ligaiile fa! e *uget0 ce este avanta:os pentru stat n con iiile e inflaie. F Am nrile i ealonrile au n ve ere ecalarea termenelor e plat! i respectiv0 fragmentarea sumei e plat! n mai multe trane ce urmeaz! s! fie v!rsate la *uget. 11. -anciunile sunt un element pe care legea fiscal! l cuprin e0 av4n scopul e a nt!ri o at! n plus caracterul o*ligatoriu al ac/it!rii impozitelor i ta1elor0 preciz4n u-se toto at! penaliz!rile aplicate pl!titorilor ce se a*at e la aceast! n atorire legal!. Cele mai frecvent nt4lnite sanciuni n caz e neplat! la termen sau sustragere e la impunere sunt ma:or!rile e nt4rziere >penalit!ile) i amenzile fiscale pentru nc!lc!rile care nu sunt infraciuni0 potrivit preve erilor legii penale. (e poate nelege c! n omeniul impozitelor poate s! intervin! i r!spun erea penal! pentru contri*ua*ili persoane fizice ori salariai i persoanelor :uri ice0 n cazurile n care nc!lcare normelor privin impozitele i ta1ele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia intre infraciunile prev!zute e Co ul $enal sau alte legi emise n acest scop. .. 4rincipii $e impunere

.mpunerea reprezint! un comple1 e m!suri i operaiuni efectuate n *aza legii care au scop sta*ilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau :uri ice. $entru ca un sistem fiscal s! poat! fi consi erat raional tre*uie s! satisfac! o serie e cerine sau principii0 care se refer! la imensionarea0 aezarea i perceperea impozitelor0 precum i la o*iectivele social-economice urm!rite e politica fiscal!. 2in punct e ve ere politic0 prin impunere se urm!rete ca fiecare impozit intro us s! r!spun ! cerinelor unor anumitor principii i anume9 principiului e ec/itate fiscal!0 e politic! financiar!0 e politic! economic! i principii social-politice. 1. 4rincipiul impunerii ec(itabile presupune egalitate n materie fiscal!. (e cunoate egalitate n faa impozitelor i egalitate prin impozit. ! "#alitatea $n faa impo%itelor presupune c! impunerea s! se fac! n acelai mo pentru toate persoanele fizice sau :uri ice0 in iferent e locul un e omiciliaz! sau i au se iul0 eci s! ne e1iste eose*iri e tratament fiscal e la o zona la alta a repu*licii. Toto at! impunerea s! se fac! n acelai mo pentru toate activit!ile economice0 in iferent e forma e proprietate sau forma :uri ic! n care sunt organizate i funcioneaz!. .n ultima instan!0 egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea lui. F "#alitatea prin impo%it presupune iferenierea sarcinii fiscale e la o persoan! la alta n funcie e9 m!rimea a*solut! a materiei impoza*ile0 natura i proveniena veniturilor i altele. 2eci0 egalitatea prin impozit presupune un tratament iferit al celor neavui fa! e cei avui0 al celor c!s!torii i cu copii fa! e ceilali. "galitatea mai poate fi orizontal! i vertical!. F "#alitatea ori%ontal ia n consi erare m!rimea relativ! a sarcinii fiscale la care este supus! persoana fizic! sau :uri ic!0 pentru veniturile realizate intr-o anumit! surs!0 in comparaie cu sarcina fiscal! la care este supus! o alt! persoan!0 pentru veniturile e aceiai m!rime sau realizate in alt! surs!. F "#alitatea vertical ia n consi erare m!rimea relativ! a sarcinii fiscale0 aferent! unor venituri n cuantum iferit0 o*inute e persoane iferite ar care au aceiai surs! e provenien!. 2e asemenea0 e1ist! eose*iri ntre egalitatea matematic! >sau aparent!) a sarcinilor fiscale i egalitatea real! >sau efectiv!) a acestora. $entru o*inerea unei reale egalit!i fiscale este necesar ca la sta*ilirea impozitului s! se in! seama nu numai e m!rimea a*solut! a veniturilor realizate e o persoan!0 ci i e elementele care caracterizeaz! situaia in ivi ual! precum i sarcinile sociale ale acesteia0 care influeneaz! capacitatea e plat!. Acest principiu al impunerii ec/ita*ile se realizeaz! prin tipurile e impunere9 impunere n cot! fi1!0 n cote proporionale0 progresive i regresive. 2. 4rincipiul politicii financiare. 2e acest principiu ine sta*ilitatea i elasticitatea impozitului. Dn impozit este consi erat stabil c4n nu se mo ific!0 a ic! nu crete n raport e sporirea pro uciei i nu sca e n fazele e criz!0 c4n se re uce materia

impoza*il!. n realitate0 e regul!0 ncas!rile in impozite nu prezint! sta*ilitate0 atorit! aciunii e oscilante a legilor economice0 care fac ca evoluia sinuoas! >nestatornic!) a pro uciei i esfacerilor s! imprime aceeai inamic! i venitului naional0 ca i ncas!rilor in impozite. Dn impozit este consi erat elastic atunci c4n este capa*il e a se a apta nevoilor *ugetare0 s! poat! fi ma:orat sau iminuat c4n c/eltuielile *ugetare cresc sau se re uc. ; alt! pro*lem! ce ine e politica financiar! const! n a alege tipul i num!rul impozitelor prin interme iul c!rora statul urmeaz! sa-i procure veniturile sale fiscale. Teoretic0 statul poate folosi n acest scop un singur impozit sau o multitu ine e impozite. Htiina financiar! consi er!0 c! practica unui singur impozit ast!zi ar fi irealiza*il! i ineficient!0 eoarece impozitul respectiv sta*ilit n funcie e puterea economic! a pl!titorului0 ar putea genera nemulumirile0 ar accentua ten inele evazioniste i e transferare a sarcinii fiscale0 iar erorile e impunere ar ezavanta:a fie statul0 fie pl!titorul. &. 4rincipiul politicii economice. $rin m!rimea impozitului statul influeneaz! ezvoltarea sau restr4ngerea activit!ii unor ramuri economice sau a unor activit!i economice0 stimuleaz! sporirea pro uciei sau a consumului unor anumitor m!rfuri0 e1tin e sau limiteaz! relaiile comerciale cu alte state. Astfel0 pentru a stimula l!rgirea consumului unui *un0 statul ia m!suri pentru re ucerea sau suprimarea impozitelor in irecte care-1 greveaz!0 iar pentru a restr4nge consumul proce eaz! n sens invers0 a ic! ma:oreaz! cotele impozitelor respective. ). 4rincipiile social-politice. $rin politica fiscal! se urm!rete un anumit scop social. (e aplic! o impunere ifereniat! a veniturilor sau averii iferitelor categorii sociale n funcie e interesele parti ului e guvern!m4nt. Cu a:utorul unor m!suri fiscale0 acesta caut! s! a*at! atenia maselor largi ale populaiei e la anumite c/estiuni politice aflate la or inea zilei9 s!-i p!streze influena n r4n urile unor categorii sociale0 s! evite influene negative pe care le-ar putea avea creterea consumului unor pro use !un!toare s!n!t!ii - *!uturi alcoolice0 tutun0 - s! favorizeze natalitatea etc. Curba lui 5affer
Cota e impozit 1GG #G G 3ncas!ri e impozite

.mpunerea reprezint! una in laturile procesului fiscal i const! n i entificarea tuturor categoriilor e contri*ua*ili0 *azei e calcul a impozitului0 n eterminarea e1act! a cuantumului acestuia. 3n practica impunerii se utilizeaz! meto e i te/nici iverse care ifer! n funcie e felul impozituluiB e statutul :uri ic al pl!titorului i e instrumentele folosite0 ceea ce face ca impunerea s! m*race mai multe forme. (pre e1emplu0 agenii economici0 i entific! singuri su*iectul impoza*il0 evolueaz! *aza e calcul i etermin! sumele e plat! la *uget0 n cazul T8A0 accizului0 impozitului pe venit0 situaii n care se poate consi era c! avem e-a face cu autoimpunere. 3n situaiile n care la *az! st! momentul evalu!rii materiei impoza*il!0 impunerea poate fi e ou! tipuri9 F provizorie0 care se efectueaz! n timpul anului F efinitiv!0 care se efectueaz! la finele anului (pre e1emplu0 impozitul pe venit se sta*ilete provizoriu n timpul anului >trimestrial sau lunar) i se efinitiveaz! prin recalculare pe *aza rezultatelor anuale. 3n funcie e mo ul cum se nsumeaz! elementele e calcul impunerea poate fi9 F pariala0 impunerea veniturilor separat pe fiecare surs! e o*inere a lor e c!tre un contri*ua*il F glo*al!0 impunerea veniturilor cumulate in iferite surse e o*inere a lor e c!tre o singur! persoan!. 3n funcie e mo ul cum iferite persoane st!p4nesc o*iectul impoza*il istingem impunere9 F in ivi ual! F colectiv! 3n epen en! e mo ul n care se face evaluarea o*iectului impoza*il se cunoate impunere9 F irect! F in irect! >sau forfetar!) 2up! meto ele e aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote9 F fi1e F procentuale

/. A ezarea i perceperea impozitelor

Aezarea i perceperea impozitelor >asieta) reprezint! un proces comple10 care presupune efectuarea unui ir e operaii succesive constn n sta*ilirea o*iectului impoza*il0 eterminarea cuantumului impozitului i perceperea >ncasarea) impozitului. &etode de evaluare a materiei impo%a'ile( (ta*ilirea o*iectului impoza*il are rept scop constatarea i evaluarea materiei impoza*ile. $entru ca veniturile sau averea s! poat! fi supuse impunerii0 este necesar mai nti ca organele fiscale s! constate e1istena acestora0 iar apoi s! proce eze la evaluarea lor. "valuarea

materiei impoza*ile const! n eterminarea imensiunii acesteia. "a poate fi efectuat! prin ou! meto e9 - meto a evalu!rii in irecte0 *azat! pe prezumieB - meto a evalu!rii irecte0 *azat! pe pro*e. +eto a evalu!rii in irecte poate fi realizat! prin tref variante9 - evaluarea pe *aza unor in ici e1teriori ai o*iectului impoza*ilB - evaluarea forfetat!B - valuarea a ministrativ!. "valuarea pe 'a%a unor indici exteriori ai o'iectului impo%a'il poate fi efectuat! numai n cazul impozitelor reale i permite eterminarea m!rimii o*iectului impoza*il cu o anumit! apro1imaie. 2e e1emplu0 n cazul impozitului funciar0 pentru sta*ilirea o*iectului impoza*il erau folosite rept criterii urm!toarele semne9 suprafaa e teren >f!r! a lua n consi eraie *onitatea sau estinaia acestuia)B num!rul total e animale sau num!rul animalelor e traciune in gospo !rieB cantitatea e s!mn! utilizat! la sem!natB preul p!mntuluiB m!rimea aren ei etc. 3n cazul impozitului pe cl! iri0 principiile potrivit c!rora se sta*ilea m!rimea impozitului erau i mai iverse9 num!rul courilor e fum >)usia)B lungimea faa ei >Amster am)B locul amplas!riiB m!rimea c/iriei etc. Aceast! evaluare este simpl! i puin costisitoare0 n sc/im* - ar*itrar! i ine1act!. "valuarea forfetat const! n faptul c! organele fiscale0 cu acor ul contri*ua*ilului0 atri*uie o anumit! valoare o*iectului impoza*il. 2ei aceast! meto ! este mai 5 emocratic!50 evi ent c! nici n acest caz nu se poate sta*ili cu e1actitate m!rimea o*iectului. "valuarea administrativ const! n faptul c! organele fiscale sta*ilesc m!rimea materiei impoza*ile pe *aza atelor pe care le au la ispoziie. n m!sura n care contri*ua*ilul nu este e acor cu evaluarea f!cut! e organul fiscal0 el are reptul s! o contesteze0 prezentn argumentele e rigoare. 2eterminarea o*iectului impoza*il prin evaluarea in irect! nu prezint! ificult!i0 este simpl! i puin costisitoare. ns! aceast! meto ! nu permite sta*ilirea e1act! a m!rimii o*iectului impoza*il0 ceea ce se reflect! negativ asupra ec/it!ii fiscale. +eto a evalu!rii irecte cunoate ou! variante e realizare9 evaluarea pe *aza eclaraiei unei tere persoane i evaluarea pe *aza eclaraiei pl!titorului. "valuarea pe 'a%a declaraiei unei tere persoane const! n faptul c! m!rimea o*iectului impoza*il se sta*ilete pe *aza eclaraiei scrise pe care o ter! persoan!0 care cunoate aceast! m!rime0 este o*ligat! prin lege s! o epun! la organele fiscale. Astfel0 e e1emplu0 agentul economic eclar! salariile pe care le-a pl!tit muncitorilor i funcionarilor s!i0 c/iriaii eclar! c/iria ac/itat! proprietarului etc. Aceast! mo alitate elimin! ntr-o anumit! m!sur! tentaia e a sustrage materia impoza*il! e la impunere0 eoarece se consi er! c! eclarantul nu este interesat n ascun erea a ev!rului. Dtilizarea acestei evalu!ri este posi*il! numai n cazul impozit!rii anumitelor venituri.

"valuarea pe 'a%a declaraiei pltitorului const! n faptul c! su*iectul impozitului este eterminat prin lege s! eclare m!rimea materiei impoza*ile. Contri*ua*ilul este o*ligat s! in! evi ena veniturilor i c/eltuielilor realizate n procesul e activitate0 s! ntocmeasc! raportul privin rezultatele financiare0 s! nainteze organelor fiscale eclaraia privin veniturile o*inute sau averea pose at!. Aceast! mo alitate e evaluare are aplica*ilitate mai larg!0 ns! se consi er! c! ea a mite posi*ilit!i mai mari e evaziune fiscal! prin prezentarea unor eclaraii nesincere i prin imposi*ilitatea organelor fiscale e a controla veri icitatea atelor prezentate. odaliti de determinare a cuantumului impozitelor. 2eterminarea cuantumului impozitului se efectueaz! prin ou! meto e9 meto a e repartiie i meto a e cotitare. &etoda de repartiie, care s-a practicat pn! n primele sta ii e ezvoltare a capitalismului0 const! n faptul c! autoritatea fiscal!0 n funcie e necesit!ile e resurse pu*lice0 sta*ilea suma glo*al! a impozitelor ce urmau a fi ncasate pe ntreg teritoriul !rii. Aceast! sum! era repartizat! ulterior pe unit!i a ministrativ-teritoriale0 care se mp!rea mai eparte pe contri*ua*ili. Acest mo e sta*ilire a cuantumului impozitului nu are la *aza nici o :ustificare economic! i0 prin urmare0 nu este potrivit principiului ec/it!ii fiscale. &etoda de cotitare, folosit! pe larg n practica contemporan!0 const! n calcularea m!rimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra o*iectului impozitului0 eterminat pentru fiecare pl!titor n parte Cuantumul impozitului n acest caz epin e e m!rimea o*iectului impoza*il inn u-se cont e situaia personal! a pl!titorului impozitului. 8om meniona c! conform meto elor e eterminare a cuantumului0 impozitele se mpart n impozite e repartiie i impozite e cotitare( !rocedee de percepere a impozitelor. 2up! sta*ilirea m!rimii impozitului0 organele fiscale snt o*ligate s! a uc! la cunotin! contri*ua*ililor cuantumul impozitului atorat i termenele e plat! a lui. Drm!torul act este perceperea impozitelor0 una intre principalele aciuni ale procesului e impozitare. +eto ele e percepere a impozitelor au evoluat0 e asemenea0 e-a lungul timpului reprezentn 9 colectarea impozitelor atorate e c!tre unul in contri*ua*ilii fiec!rei localit!iB ncasarea impozitelor prin interme iul concesionarilor >aren ailor)B perceperea impozitelor e c!tre aparatul specializat >fiscal) al statului. Colectarea impozitelor $e ctre unul $intre contribuabilii fiecrei localiti este proprie perioa ei timpurii e e1isten! a statului i se re ucea la colectarea impozitelor e unul intre iriguitorii comunit!ii0 care ulterior transmitea *unurile i valorile colectate unei su* iviziuni a autorit!ii fiscale. Aceast! meto ! s-a meninut i mai trziu0 ns! aplicarea ei era mai ngust!0 cu prec! ere n regiunile n ep!rtate0 izolate0 greu accesi*ile0 un e etaamentele fiscului a:ungeau foarte rar. 3ncasarea impozitelor prin interme$iul concesionarilor (aren$a ilor6 consta n faptul c! autoritatea fiscal!0 contra unei p!ri in suma colectat!0 ce a reptul e colectare a impozitelor unor cet!eni. 2eoarece profiturile acestora

epin eau e ncas!rile fiscale0 este evi ent! orina lor e a e1agera povara fiscal! i aa in:ust! in cauza meto ei ar*itrare e impozitare. 2esigur0 n con iiile lipsei unei evi ene certe i e1acte0 erau frecvente falsific!rile i elapi !rile0 fapt ce con ucea la o eficien! :oas! a impozitelor. 4erceperea impozitelor $e ctre aparatul specializat (fiscal6 al statului nseamn! n esen! c! funcia e colectare a impozitelor este-e1ercitat! e un organ legal cu funcii n finane al a ministraiei pu*lice. 3ncasarea impozitelor priritr-un organ specializat al statului a nceput s! fie aplicat! pe larg n perioa a capitalismului premonopolist0 iar n prezent a evenit meto a ominant! e percepere a impozitelor i ta1elor0 )erceperea impo%itelor prin aparatul fiscal se reali%ea% prin mai multe forme9 direct de la pltitori* prin stopaj la surs* prin aplicarea de tim're fiscale( n cazul $ncasrii impo%itelor direct de la pltitori snt posi*ile ou! variante9 a) pltitorul este o'li#at s se deplase%e la sediul or#anelor fiscale pentru a achita impo%itul datorat statului+, *) or#anul fiscal are o'li#aiunea de a se deplasa la domiciliul pltitorului pentru a,i solicita s achite impo%itul cuvenit( 8om meniona c!0 potrivit mo ului e ncasare e la pl!titor0 impozitele se mpart n impozite porta*ile i impozite cera*ile. 3n cazul $ncasrii impo%itelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars! la *uget e c!tre o ter! persoan!. 2e e1emplu0 patronii snt o*ligai s! rein! impozitul pe salariu atorat e anga:ai i s!-1 transfere la *uget. -a fel proce eaz! *!ncile la plata o*nzilor titularilor e epozite e *ani n cont i societ!ile comerciale la plata ivi en elor ein!torilor /rtiilor e valoare etc. )erceperea impo%itului prin aplicarea de tim're fiscale, folosit! cel mai frecvent n cazul ta1ei e stat0 const! n procurarea tim*rului respectiv i prezentarea lui organului care ocumenteaz! sau ntreprin e aciunea solicitat!. n prezent0 aria aplic!rii acestui mo e colectare a impozitelor se e1tin e0 cuprinzn i alte impozite cum ar fi accizele etc. $roce eele mo erne e aezare i percepere a impozitelor tre*uie s! fie *ine organizate0 computerizate0 automatizate pentru a crea como itate contri*ua*ililor i a asigura oportunitatea i plenitu inea v!rs!mintelor la *uget.

1. Clasificarea impozitelor
3n practica fiscal! internaional! intlnim o iversitate e impozite care se eose*esc up! form! i coninut. 2e aceea0 pentru a i entifica uor efectele iferitelor categorii e impozite n plan economic0 financiar0 social i politic este necesar! gruparea lor pe *aza urm!toarelor criterii7 - tr!s!turile e form! ale impozitelorB - o*iectul asupra c!rora se aeaz!B - tr!s!turile e fon B

- scopul urm!rit e stat prin instituirea lorB - frecvena perceperii lorB - instituia care le a ministreaz! etc. 3n funcie $e scopul urm!rit e stat prin intro ucerea lor0 impozitele se grupeaz! astfel9 - impo%ite financiare, instituite e stat n scopul realiz!rii veniturilor necesare acoperirii c/eltuielilor statului >cum snt0 e e1emplu0 impozitele pe venit0 ta1ele e consumaie etc)B - impo%ite de ordine, intro use e stat n scopul limit!rii unei activit!i anumite sau n ve erea realiz!rii unor o*iective nefiscale cum snt0 e e1emplu0 intro ucerea unor accize ri icate asupra consumului e alcool i tutun sau utilizarea unor ta1e vamale anti umping nscopul limit!rii importului anumitelor m!rfuri cu pre e umping. 2up! frecvena cu care se realizeaz! >respectiv0 se percep la *uget)0 istingem9 - impo%ite permanente -ordinare., care se percep cu regularitate > e regul!0 anual)0 fiin nscrise n ca rul fiec!rui *uget pu*licB - impo%ite incidentale -extraordinare., care se instituie n situaii e1cepionale >cum ar fi0 e pil !0 n situaii e criz! i r!z*oi) i se percep o singur! at!0 motiv pentru care ele nu snt nscrise n *ugetul pu*lic. 2up! instituia care le a$ministreaz8 impozitele se grupeaz! n funcie e tipul statelor n care se instituie i se percep astfel n statele e tip fe eral istingem9 - impo%ite federale, impo%ite ale statelor/mem're ale federaiilor* - impo%ite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale municipiilor, oraelor i comunelor( n statele e tip unitar istingem9 - impo%ite ale administraiei centrale de stat* - impo%ite locale, ale or#anelor administrativ/teritoriale( 2up! forma plii impozitele snt9 - impo%ite $n 'ani* - impo%ite $n natur( Avn u-se n ve ere obiectul asupra crora se aeaz!0 impozitele se clasific! astfel9 - impo%ite pe venit* - impo%ite pe avere* - impo%ite pe consum -sau pe cheltuieli.( .n funcie e trasaturile $e fon$ impozitele se grupeaz! n ou! categorii9 - impo%ite directe* - impo%ite indirecte*

Caracteristica impozitelor $irecte

.mpozitele irecte se sta*ilesc nominal in sarcina unor persoane fizice sau :uri ice0 n funcie e veniturile i averea acestora i pe *aza cotelor e impozit prev!zute e lege. "le se ncaseaz! irect e la contri*ua*il la anumite termene. Caracteristic acestor impozite este faptul ca persoana care pl!tete impozitul este i persoana care efectiv l suport!. 3n funcie e criteriile care stau la *aza aez!rii lor impozitele irecte se pot grupa n impozite reale i impozite personale. .mpozitele reale se caracterizeaz! prin faptul c! se sta*ilesc n leg!tura cu anumite o*iecte materiale0 f!c4n u-se a*stracie e la situaia personala a su*iectului impunerii. 3n cazul impozitelor irecte reale nu se ia n consi erare pro usul net o*inut e contri*ua*il0 ci numai pro usul *rut sau cel me iu ceea ce ezavanta:eaz! pe cei care realizeaz! venit superior celui me iu. Aceste impozite prezint! i alte nea:unsuri cum sunt9 e1istena unor largi posi*ilit!i e evaziune fiscal!0 lipsa e informaie e1act! n sta*ilirea impozitelor i prin faptul cum se aeaz! - impozitul nu poate cuprin e ec4t o parte in materia impoza*il!. 3n categoria impozitelor e tip real cele mai cunoscute e practica internaional! sunt acelea care au ca o*iect al impunerii p!m4ntul0 cl! irile0 activit!ile economice neagricole i micarea capitalului *!nesc. .mpozitele personale in cont0 n primul r4n 0 e situaia personal! a pl!titorului0 motiv pentru care se mai numesc i impozite su'iective( .mpozitele personale nl!tur! nea:unsurile menionate n cazul impozitelor reale. "le au permis instituirea minimului neimpoza*il0 a ic! scutirea e impozit a materiei impoza*ile realizate p4n! la un anumit nivel consi erat ca suficient pentru asigurarea unor con iii ecente e viata. .mpozitele personale sunt nt4lnite su* forma impozitelor pe venit i pe avere. 0mpo%itele pe venit se $mpart $n dou #rupe: 1) impozitul pe veniturile persoanelor fizice &Ii 1' I0n epe en! e m!rimea venitului impoza*il. 2) impozitul pe veniturile persoanelor :uri ice cota zero .mpozitul pe venit a persoanelor :uri ice9 Jermania 4#I0 Turcia K #GI0 Jrecia0 "gipt K 4LI0 +area =ritanie K 3#I0 6rana K 3,I. $ersoanele fizice9 Jermania 1#I p4n! la 3,I0 +area =ritanie K 2GI0 24I0 4GIB 6rana K 12I0&I0 .talia K 2%I0&I. 0mpo%itele pe avere se $mpart la r ndul lor $n: 1) impozite pe averea propriu-zis! a) impozite asupra averii >se pl!tesc in venitul pro us e avere) *) impozite in su*stana averii 2) impozite pe circulaia averii

a) impozite pe succesiuni *) impozite pe onaii 3) impozite asupra creterii averii a) impozite pe plusul e valoare imo*iliar! *) impozitul pe sporul e avere o*4n it! la r!z*oi. Caracteristica impozitelor in$irecte .mpozitele in irecte sunt acele impozite care se sta*ilesc asupra v4nz!ri *unurilor sau a prest!rii unor servicii. "le nu se sta*ilesc irect i normativ asupra contri*ua*ililor. $l!titorii impozitelor in irecte sunt toi acei care consum! *unuri in categoria celor impuse0 in iferent e veniturile0 averea0 profesia sau situaia personal! a acestora. .mpozitele in irecte sunt prev!zute n cote proporionale asupra valorii m!rfurilor v4n ute i a serviciilor prestate ori n sume fi1e pe unitate e m!sur!. Acest tip e impozite nu asigur! o repartiie ec/ili*rat! a sarcinilor fiscale. .n iferent e m!rimea veniturilor o*inute e consumatori0 cota e aplicare a impozitelor este unic!. 3nsa raportat la ntregul venit e care ispune cump!r!torul0 impozitul in irect cap!t! un caracter regresiv. Astfel0 cu cat o persoana *eneficiaz! e venituri mai mici0 cu at4t suport! mai greu sarcina fiscal! a impozitelor in irecte. Aceste impozite afecteaz! puterea e cump!rare a consumatorilor i eci contri*uie la sc! erea nivelului e trai al populaiei. 2in categoria impozitelor in irecte fac parte9 taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale, taxele de tim'ru i $nre#istrare( Ta1ele e consumaie sunt impozite cuprinse n preul e v4nzare al m!rfurilor pro use i realizate n interiorul !rii. "le se nt4lnesc su* iverse forme9 taxe de consumaie pe produs -speciale. i taxe #enerale pe v n%ri( Ta!ele $e consumaie pe pro$us (accizele6 se aeaz! asupra unor pro use care se consum! n cantit!i mari i care nu pot fi nlocuite cu altele. Astfel0 accizele au un ran ament fiscal ri icat. "le se calculeaz! n sume fi1e pe unitate sau n cote procentuale asupra preului e v4nzare. Jrupurile e m!rfuri supuse accizelor i cotele lor ifer! e la o ar! la alta i e la o perioa ! fiscal! la alta. A esea accizele sunt utilizate n ve erea realiz!rii unor o*iective sociale9 limitarea consumului e alcool i tutun. Ta1ele generale pe v4nz!ri se nt4lnesc su* forma impozitului pe cifra e afaceri. 3n practica internaional! se cunosc trei forme e aezare a impozitului pe cifra e afaceri9 forma impo%itului cumulativ, forma impo%itului unic -monofa%ic. i forma impo%itului unic cu plat fracional( C4n impozitul pe cifra e afaceri se aeaz! su* forma impozitului cumulativ0 m!rfurile sunt impuse n toate fazele prin care trec0 p4n! a:ung la cump!r!tor0

o*in4n n aa fel 5impozitul n pirami !5 sau 5impozitul n casca !5. 2atorit! acestui mo e aezare care uce la perceperea impozitului e la impozit unele !ri au renunat la aceast! form! cu toate c! asigura un ran ament fiscal nalt. +!rimea a*solut! a impozitului epin e e lungimea circuitului economic prin care trece marfa0 impun4n u-se la fiecare faz!. 3n cazul c4n impozitul pe cifra e afaceri se aeaz! su* forma impozitului monofazic0 el se ncaseaz! o singura at!0 in iferent e lungimea circuitului economic. 2ac! impozitul se ncaseaz! la momentul v4nz!rii m!rfii e c!tre pro uc!tor primului cump!r!tor0 atunci avem ta1a pe pro ucie. .ar aca se ncaseaz! la sta iului comerului0 atunci avem ta1a asupra v4nz!rii sau impozit pe circulaie. 6orma impozitului unic cu plata fracional! este enumit ta1a asupra valorii a !ugate >T8A). T8A se poate calcula prin ou! variante9 1) prin aplicarea cotei asupra valorii a !ugate0 calculat! ca iferena intre preul e v4nzare i preul e cump!rare0 la fiecare sta iu pe care l parcurge marfa. 2) prin aplicarea cotei asupra preului e v4nzare in sta iul respectiv0 o*in4n use astfel ta1a colectat! in care se e uce ta1a e ucti*il!0 calculat! prin aplicarea cotei la preul e v4nzare in sta iul anterior >preul e cump!rare in sta iul respectiv). +onopolurile fiscale sunt instituite asupra pro uciei i v4nz!rii anumitor pro use. "le0 n sfera e cump!rare pot fi epline i pariale. +onopolurile fiscale epline se instituie e c!tre stat at4t asupra pro uciei c4t i asupra comerului cu ri icata i am!nuntul. +onopolurile fiscale pariale se instituie fie numai asupra pro uciei i comerului cu ri icata0 fie numai asupra comerului cu am!nuntul. Ta1ele sunt pl!i efectuate e persoane fizice i :uri ice pentru serviciile prestate acestora e instituiile e rept pu*lic. Ta1ele ntrunesc o serie e atri*ute specifice impozitelor i anume9 o*ligativitatea0 neram*ursa*ilitatea0 reptul e urm!rire n caz e neplat!. 2up! natura lor ta1ele pot fi9 ta1e :u ec!toreti0 ncasate e instanele :uris icionale pentru aciunile intro use spre :u ecareB ta1e e notariat0 pentru eli*erarea0 certificarea0 legalizarea sau autentificarea e acte0 copii etc. ta1e e consulare0 pentru eli*erarea e certificate e origine0 acor area e vize .a. ta1e e a ministraie0 pentru eli*er!ri e permise0 autorizaii0 legitimaii e c!tre organele a ministraiei e stat. Ta1ele se pot ncasa n numerar sau prin aplicarea e tim*re. "le pot fi sta*ilite n sume fi1e sau a$-valorem8 atunci c4n aciunile sau faptele supuse ta1!rii sunt evaluate n *ani. 2up! o*iectul operaiunii care se efectueaz! i urmeaz! a fi ta1at!0 ta1ele pot fi9 ta1e e tim*ru

 ta1e e nregistrare.

2. -istemul fiscal al 9:
Concept $e sistem fiscal (istemul fiscal reprezint! o strategie unic! n sistemul financiar al )+ i inclu e urm!toarele elemente9 F sistemul e impoziteB F aparatul fiscalB F legislaia fiscal!. Toate aceste verigi sunt str4ns legate ntre ele0 eoarece n *aza legislaiei fiscale activeaz! aparatul fiscal0 av4n ca scop utilizarea impozitelor ca surse e venit ale statului. "ficiena sistemului fiscal epin e e situaia real! a fiec!rui element al lui. 3n sistemul e impozite tre*uie s! se respecte unele principii0 cum sunt9 - ec/itateaB - simpleea proce eelor i meto elor e eterminare a tuturor elementelor e impunereB - claritatea o*ligaiilor i repturilor contri*ua*ililor. (istemul e impunere tre*uie s! asigure sta*ilitatea impozitelor i a ta1elor0 s! propun! un nivel optimal al fiscalit!ii0 care nu ar stopa activitatea economic! i nu ar agrava situaia material! a populaiei. -egislaia fiscal! este c/emat! s! sta*ileasc! normele :uri ice e instituire a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea isciplinei fiscale. Aparatul fiscal tre*uie sa iri:eze activitatea e instruire a contri*ua*ililor n materie e impozit0 s! coor oneze aezarea i perceperea corect! a impozitelor. Conform Co$ului %iscal sistemul fiscal al Repu'licii &oldova repre%int totalitatea impo%itelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de sta'ilire, modificare i anulare a acestora, prev%ute de pre%entul cod, precum i totalitatea msurilor ce asi#ur achitarea lor( -istemul $e impozite al 9:. (istemul e impunere reprezint! totalitatea impozitelor0 ta1elor i altor pl!i0 concepute n conformitate cu legislaia fiscala n vigoare. .mpozitele i ta1ele0 percepute n conformitate cu Co ul 6iscal i cu alte acte ale legislaiei fiscale0 reprezint! una in sursele veniturilor *ugetului pu*lic naional. 3n conformitate cu Co ul 6iscal impozitele instituite n )+ se clasific! up! 2 criterii9 - up! tr!s!turile e fon i form!9 irecte i in irecteB - up! instituiile ce le a ministreaz!9

F e stat >repu*licane) a) impozitul pe venitB *) ta1a pe valoarea a !ugat!B c) accizeleB ) impozitul privatB e) ta1a vamal!B f) ta1ele percepute n fon ul rutier. )(istemul impozitelor i ta1elor locale inclu e9 a) impozitul pe *unurile imo*iliareB *) ta1ele pentru resursele naturaleB c) ta1a pentru amena:area teritoriuluiB ) ta1a e organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unit!ii a ministrativ-teritorialeB e) ta1a e plasare >amplasare) a pu*licit!ii >reclamei)B f) ta1a e aplicare a sim*olicii localeB g) ta1a pentru unit!ile comerciale iMsau e prest!ri servicii e eservire social!B /) ta1a e pia!B i) ta1a pentru cazareB :) ta1a *alnear!B E) ta1a pentru prestarea serviciilor e transport auto e c!l!tori pe rutele municipale0 or!eneti i s!teti >comunale)B l) ta1a pentru parcareB m) ta1a e la posesorii e ciniB n) ta1a pentru amena:area localit!ilor in zona e frontier! care au *irouri >posturi) vamale e trecere a frontierei vamale locale .mpozitul pe venit0 ta1a pe valoarea a !ugat! i accizele reprezint! surse e regularizare a veniturilor sistemului *ugetar. -a sta*ilirea impozitelor i ta1elor se etermin!9 a) su*iecii impuneriiB *) o*iectele impuneriiB c) cotele impozitelor i ta1elorB ) mo ul i termenele e ac/itare a impozitelor i ta1elorB c) facilit!ile privin impozitele i ta1ele. -a sta*ilirea impozitelor i ta1elor pot fi prev!zute temeiurile care au contri*ua*ilului0 conform Co ului 6iscal0 reptul la o*inerea unor facilit!i su* form! e cote re use0 e uceri i treceri n cont. )elaiile legate e toate impozitele i ta1ele enumerate mai sus se reglementeaz! e Co ul 6iscal0 iar cele legate e ta1a vamal! - i e alte acte normative. .mpozitele i ta1ele repu*licane > e stat) i locale se sta*ilesc0 se mo ific! sau se anuleaz! e1clusiv prin mo ificarea i completarea Co ului 6iscal. $e parcursul anului fiscal >calen aristic)0 sta*ilirea e noi impozite i ta1e repu*licane > e stat) i locale0 n afar! e cele prev!zute e Co ul 6iscal0 sau anularea ori mo ificarea impozitelor i ta1elor n vigoare privin eterminarea

su*iecilor impunerii i a *azei impoza*ile0 mo ificarea cotelor i aplicarea facilit!ilor fiscale se permit numai concomitent cu mo ificarea corespunz!toare a *ugetului e stat. .mpozitele locale0 lista i plafoanele ta1elor locale se apro*! e c!tre $arlament. 2eciziile autorit!ilor a ministraiei pu*lice - :u eelor0 oraelor >municipiilor)0 satelor >comunelor). precum i ale altor unit!i a ministrativ-teritoriale instituite n con iiile legislaiei0 - cu privire la punerea n aplicare0 la mo ificarea0 n limitele competenei lor0 a cotelor0 a mo ului i termenelor e ac/itare i la aplicarea facilit!ilor se a opt! pe parcursul anului fiscal concomitent cu mo ific!rile corespunz!toare ale *ugetelor locale. 9. 5e#islaia fiscal a 9:. -egislaia fiscal! > rept fiscal) este concepia susinut! n octrina european! a finanelor pu*lice cu utilitatea e a in ivi ualiza i pune n evi en! ansam*lul reglement!rilor :uri ice0 financiare categoria normelor :uri ice privin veniturile pu*lice care se realizeaz! primor ial cu specificul fiscal al impozit!rii. $otrivit necesit!ilor e realizare practic! a veniturilor *ugetul0 reglementarea :uri ic! a impozitelor i ta1elor cuprin e 2 categorii e norme :uri ice9 Categoria . - norme privin o*iectul i su*iectele e*itare e impozite0 ta1e i celorlalte venituri *ugetare. Categoria .. - norme privin proce ura fiscal! a sta*ilirii i ncas!rii impozitelor i ta1elor0 precum i a soluion!rii litigiilor intre contri*ua*ili i organizaiile fiscale ale statului. $rima categorie are n general un coninut e rept material. $otrivit necesit!ilor e a institui legal fiecare impozit n parte0 preciz4n u-se o*iectul0 su*iectul impoza*il sau ta1a*il0 tariful e calcul0 termenii i alte con iii e plat! a acestora. Cea e a oua categorie cuprin e formele fiscale e natur! proce ural!0 potrivit necesit!ii e sta*ilire i ncasare a impozitelor0 precum i e efinitivare a lor n cazuri e contestare. Al!turat acestora0 legislaia fiscala este completat! cu acte normative care reglementeaz! sanciunile aplica*ile contri*ua*ililor care eclar! corectitu inea o*iectului impozitului sau s!v4resc alte infraciuni fiscale0 precum i cu acte normative privin e1ecutarea silit! a impozitelor i ta1elor. 3n realitatea financiar! impozitele0 ta1ele i alte venituri *ugetare fac parte in strategia finanelor pu*lice i n ca rul acestora sunt reglementate nu autonom0 ci coor onat cu reglement!rile c/eltuielilor pu*lice0 *ugetului e stat i mprumutului e stat coor onat cu natura e rept pu*lic a acestor compartimente structurale ale finanelor pu*lice. )eglementarea :uri ic! a impozitelor i ta1elor este instituit! potrivit unor criterii e aplicare a legii fiscale n timp i n spaiu0 astfel ca necesit!ile i interesele finanelor pu*lice s! fie prote:ate i realizate n mo raional i conform ma1imelor fun amentale a impunerii.

"plicarea #n timp a legii fiscale$ guvernat! e principiul anualit!ii impozitelor0 m*inat cu perceperea retroactiv! a impozitelor n cazuri e omisiuni. "plicarea #n spaiu a legii fiscale este iri:at! e principiul teritorialit!ii impozitelor0 coor onat cu cerina e evitare a u*lei impuneri a veniturilor. 3n )+ legislaia fiscal! este reprezentat! e9 1. Co ul 6iscal. 2. i e alte acte legislative a optate n conformitate cu acesta0 cum ar fi9 - -egea )+ cu privire la serviciul fiscal nr. '&%-7.. in 22.G1.,2B - -egea )+ cu privire la impozitele i ta1ele locale nr. 1'%-7.. in 22.G1.,2B - -egea )+ cu privire la investiiile str!ine ,,'-7.. in G1.G4.,2B - -egea )+ cu privire la *azele sistemului fiscal al )+ nr. 11,'-7.. in 1&.11.,2B - -egea )+ cu privire la prote:area antreprenoriatului i micului *usiness nr. 112-7... in 2G.G#.,4B .a. Actele normative a optate e c!tre Juvern0 +inisterul 6inanelor0 (erviciul 6iscal e (tat n *aza i pentru e1ecutarea Co ului 6iscal nu tre*uie s! contravin! preve erilor lui sau s! ep!easc! limitele acestuia. 3n cazul n care preve erile Co ului 6iscal ifer! e preve erile altor acte legislative privin impozitarea i acor area nlesnirilor fiscale0 se aplic! preve erile co ului. 3n cazul apariiei unor coliziuni ntre actele normative a optate e c!tre Juvern0 +inisterul 6inanelor0 (erviciul 6iscal e (tat i a Co ului 6iscal0 se aplic! ispoziiile co ului. .mpozitarea se efectueaz! n *aza actelor legislaiei fiscale pu*licate n mo oficial0 care sunt n vigoare la termenul sta*ilit pentru ac/itarea impozitelor i ta1elor. .nterpretarea >e1plicarea) preve erilor actelor legislaiei fiscale se efectueaz! e c!tre organul care le-a a optat0 ac! actul respectiv nu preve e altceva. ;rice interpretare >e1plicare) se pu*lic! n mo oficial. 2ac! un acor internaional sau o convenie internaional! privin evitarea u*lei impuneri0 la care )epu*lica +ol ova este parte i care este ratificat n mo ul sta*ilit0 stipuleaz! alte reguli i preve eri ec4t cele fi1ate n Co ul 6iscal sau n alte acte ale legislaiei fiscale a optate conform Co ului 6iscal0 se aplic! regulile i preve erile acor ului internaional sau a conveniei internaionale. Aparatul fiscal al 9:. Aparatul fiscal al )+ l constituie9 a)(6( n componena c!reia intr! .nspectoratul 6iscal $rincipal .nspectoratele 6iscale e (tat Teritoriale e (tat i

*) 2epartamentul 8amal c)(erviciul e colectare a impozitelor i ta1elor in ca rul DAT )CCC" i C (arcina principal! a .6( e toate nivelele const! n popularizarea legislaiei fiscale privin impozitele i ta1ele i e1ercit! controlul asupra respect!rii legislaiei fiscale0 corectitu inii calculului i transferului eplin i la timp n *uget a impozitelor i altor pl!i sta*ilite e legislaie. Activitatea aparatului fiscal este eterminat! e Constituia )+0 legile )+0 /ot!r4rile parlamentului0 ecretele prezi eniale0 /ot!r4rile guvernamentale0 eciziile organelor e autoa ministrare local! n limitele repturilor acor ate lor. .6$( n eplinete urm!toarele funcii9 - organizarea activit!ii inspectoratelor fiscale su*or onateB - eine controlul asupra activit!ii lorB - organizarea e1plic!rii n mase a legilor cu privire la impozite i ta1eB - ela*orarea meto elor i meto ologiei n omeniul fiscalit!ii. 6unciile .6T sunt9 F asigurarea evi enei complete a contri*ua*ililor i tuturor o*iectelor impoza*ileB F e1ecutarea /ot!r4rilor organelor locale e autoa ministrare0 referitor la eterminarea impozitelor i ta1elor locale i acor area nlesnirilor fiscaleB F asigurarea completitu inii transferului lor la *ugetB F organizarea evi enei evalu!rii i realiz!rii averii confiscate i patrimoniului sec/estrat. A ministrarea fiscal! reprezint! activitatea organelor e stat >.6() mputernicite i responsa*ile e asigurarea colect!rii epline i la termen a impozitelor i ta1elor0 a penalit!ilor i amenzilor n *ugetele e toate nivelurile i n fon urile e1tra*ugetare0 precum i e efectuarea aciunilor e cercetare penal! n caz e e1isten! a unor circumstane ce atest! comiterea infraciunilor fiscale. 2repturile i o*ligaiile organelor fiscale sunt reglementate e prezentul co i e alte acte ale legislaiei fiscale. ;rganele fiscale sunt autorizate s! atri*uie co uri fiscale oric!ror persoane. Actul e control ocumentar privin respectarea legislaiei fiscale ntocmit e organul fiscal sau ecizia a optat! n *aza acestui act tre*uie s! escrie o*iectiv0 clar0 laconic i e1act nc!lc!rile epistate ale legislaiei fiscale i ale mo ului e evi en! a veniturilor sau a altor o*iecte ale impunerii. )eferitor la fiecare nc!lcare fi1at! n actul e control sau n ecizia a optat! n *aza acestui act tre*uie s! fie e1pus clar coninutul nc!lc!rii0 cu referire la ocumentele conta*ile

respective i la alte materiale0 in ic4n u-se0 toto at!0 care legi sau alte acte normative emise n *aza lor au fost nc!lcate. ;rganele fiscale i persoanele cu funcii e r!spun ere ale acestora sunt o*ligate s! p!streze secretul comercial i secretul atelor privin contri*ua*ilul0 s! n eplineasc! celelalte o*ligaii prev!zute e legislaie. ;rganele fiscale i persoanele cu funcii e r!spun ere ale acestora care nu-i n eplinesc corespunz!tor o*ligaiile poart! r!spun ere n conformitate cu legislaia.

"vaziunea fiscal! 4rin evaziunea fiscal se "nele#e sustra#erea $e la impunere a unei pri $in materia impozabil. 3n funcie $e mo$ul cum poate fi sv;r it8 evaziunea fiscal cunoa te $ou forme i anume7 1) evaziunea la a !postul legii >evaziunea legal!)B 2) evaziunea cu nc!lcarea legii >ilicit!0 frau uloas!). *vaziunea fiscal le#al permite sustragerea unei p!ri in materia impoza*il!0 f!r! ca acest lucru s! fie consi erat infraciune. Astfel0 e e1emplu0 prin impunerea veniturilor pe *aza unor norme me ii cei ce realizeaz! venituri peste me ie scap! e la impunere cu o parte in materia impoza*il!. *vaziunea fiscal frau$uloas se nf!ptuiete cu nc!lcarea preve erilor legale0 iar cei ce o practic! sunt posi*ili e pe eaps!. Ca e1emple e frau e fiscale putem meniona ntocmirea unor eclaraii e impunere false0 inerea unor registre conta*ile nereale0 ntocmirea e ocumente e plat! fictive. ; mo alitate e evaziune fiscal! este atunci c4n legea permite mp!rirea venitului familiei ntre mem*rii acestuia0 ceea ce a uce la iminuarea impozitului pe venit0 ac! acesta e sta*ilit n cote progresive. 3n cazul c4n o persoan! poate opta at4t pentru impunerea rezervat persoanelor fizice c4t i pentru impunerea rezervat! persoanelor :uri ice0 evaziunea se va face atunci c4n persoana va alege prima variant!0 eoarece cotele la impozitul pe venit pentru persoanele fizice sunt mai mici ca la impozitul pe venit al societ!ii. ; mo alitate larg utilizat! e companiile transnaionale0 n ve erea sustragerii e la impunere a unei p!ri in profit0 o constituie nfiinarea unor filiale n !ri un e fiscalitatea este mai re us!. Aceste !ri sunt enumite Noaze fiscaleC. $rintre aceste sunt -iec/tensteinul0 -u1em*urgul0 "lveia0 =a/amas0 $anama0 =ermun e etc. 2e e1emplu0 practicarea e c!tre importatori i e1portatori a iferitelor mi:loace frau uloase0 pentru a se sustrage e la plata sumelor n valut! cuvenit! statului0 constituie evaziune valutar. (ustragerea evizelor cuvenite statului se

practic!0 n eose*i prin9 falsificarea eclaraiilor e import-e1port n care se arat! c! m!rfurile ar fi e calitate inferioar! i eci preurile ce se o*in sunt mai mici ec4t cele realeB compensaii particulareB tarife vamale insuficient e preciseB transferuri e evize n i in alte !ri cu nc!lcarea ispoziiilor legaleB turism. $ractica aciunilor e control efectuate pentru i entificarea evaziunii fiscale pe categorii e contri*ua*ili i pe categorii e venituri confirm! urm!toarele9 1) analiza evaziunii fiscale$ #n funcie de forma de proprietate$ a persoanelor %uridice controlate$ evi eniaz! c! societ!ile comerciale cu capital e stat ein o pon ere mai mare n totalul sumelor sustrase >%GI)0 n raport cu persoanele :uri ice cu capital privat i mi1t >3#I). &) "ciunile de control efectuate relev$ #n principal$ aspecte specifice fiecrei categorii de obligaiuni fiscale' a) n ce privete impozitul pe profit0 eficienele constatate e c!tre organele e control se refer!0 n principal0 la9 re ucerea *azei e impozitare0 prin inclu erea pe posturi a unor c/eltuieli f!r! ocumente :ustificate sau f!r! *az! legal! >amenzi0 penaliz!ri0 c/eltuieli preliminare)B nregistrarea unor c/eltuieli supra imensionate sau peste limita a mis! e lege >amortiz!ri0 c/eltuieli social-culturale0 c/eltuieli e eplasare0 c/eltuieli e protocol0 fon e rezerv!)B ma:orarea cu o*4nzi aferente cre itelor pentru investiii0 situaie nt4lnit! la agenii economici cu capital e stat sau ma:oritar e stat etc. *) n ce privete T<A8 aciunile e control evi eniaz! urm!toarele fapte care con uc la evaziunea fiscal!9 aplicarea eronat! a regimului e ucerilor. Astfel e a*ateri s-au constata la agenii economici care realizeaz! at4t operaiuni supuse T8A0 c4t i operaiuni scutite prin nerespectarea preve erilor n ce privete calcularea raportului n care particip! *unurile i serviciile la realizarea operaiunilor impoza*ile i influena0 n acest mo 0 a T8A e ucti*il!. (unt cazuri n care se activele curente re uceri e T8A pe *az! e ocumente sau nu au nscris! ta1a0 sau c/iar re uceri f!r! ocumente sau pe *az! e ocumente nelegale. (-au constatat situaii e re uceri u*le0 ca urmare a nscrierii repetate a unor facturi n registrele e cump!r!ri i c/iar re uceri e T8A in ocumente aparin altor societ!i. (unt cazuri n care se e1ercit! anticipat reptul e e ucere9 necuprin erea unor operaiuni ce intr! n sfera T8A n *aza unui calcul sau necuprin erea n T8A a tuturor facturilorB neevi enierea i nevirarea T8A aferent! avansurilor ncasate e la clieniB nenregistrarea ca pl!titor la atingerea plafonului 3GGGGG lei B aplicarea eronat! a cotei zero pentru operaiunile e e1port0 n cazul operaiunilor erulate prin interme iari care efectueaz! operaiuni e e1port n nume propriu etc. c) n ce privete impozitul pe salarii0 faptele care con uc la evaziunea fiscal! se refer! la9 neimpozitarea tuturor sumelor pl!tite salariailor cu titlul e venituri salarialeB aplicarea incorect! a ta*elelor e impozitare a

repturilor salarialeB nereinerea i nevirarea impozitului pe salariu atorat pentru persoanele anga:ate pe *az! e convenii civile sau prin zilieri etc. n ce privete accizele8 constituie evaziunea fiscal! faptele privitoare la9 necuprin erea n *aze e impozitare a tuturor sumelor impoza*ileB utilizarea unor cote inferioare celor legaleB necalcularea accizelor aferente mo ific!rii concentraiei alcoolice etc