Maracaibo, 20 y 21 de abril de 2012

P-055 FRAUDES Y SUS IMPLICACIONES EN EL SISTEMA FINANCIERO

CARLOS GARCA

FRAUDES Y SUS IMPLICACIONES EN EL SISTEMA FINANCIERO

Lcdo. Carlos Luis Garca

Organizaciones anti Fraude en el mundo

Office de Lutte Anti-Fraude. OLAF viene de la antigua UCLAF esta creada en 1988 y en 1999 mediante decisin 1999-352 http://ec.europa.eu/anti_fraud/index_es.htm

AAF Asia anti fraud http://www.asiaantifraud.org/

Association of certified fraud examiners http://www.acfe.com/ Con sede en Austin, Texas, la ACFE fue fundada en 1988 por el experto en el fraude por excelencia y el autor, el Dr. Joseph T. Wells, CFE, CPA.

Clasificacin de los tipos de fraudes

Corrupcin Corrupcin
Conflicto de intereses Soborno Regalos

Malversacin
Extorsin Econmica Financieros

Informes Fraudulentos
No Financieros

Compras y Comisiones ventas

Activos/Ingresos Activos/Ingresos Credenciales Sobrevaluados Subvaluados Inventarios y otros Activos Ingresos no registrados Mal uso Apropiacin Indebida

Caja Apropiacin Indebida

Desembolsos Fraudulentos

Facturacin

Nmina

Gastos

Forjamiento cheques

Gastos Indebidos

Indice
1. 2.

3.
4. 5.

6.

7.
8. 9.

10.

11.

A que podemos denominar Fraude? Fraudes en Beneficio o Perjuicio de una Organizacin Fraudes que afectan los Estados Financieros Aseveraciones peligrosas Qu motiva las conductas inaceptables? (tringulo del Fraude). Realidad incuestionable Est usted preparado para investigar un fraude? Cmo se puede diagnosticar la existencia de un Fraude? Estadsticas sobre Fraudes segn Report to The Nation (USA-2002) Algunos datos importantes respecto al Fraude segn encuesta de PwC Conclusiones

1. A que podemos denominar Fraude?

Pueden existir muchas definiciones de fraudes, pero una definicin genrica es que fraude es una tergiversacin intencional o deliberada con el objeto de lograr una ventaja injusta sobre otro.

FRAUDE

Se diferencia al error en su intencionalidad. No existe un fraude negligente o culposo. La victima sufre perdidas (Dinero, reputacin, propiedades, confianza) a raz del fraude.

2. Fraudes en Beneficio o Perjuicio de una Organizacin

El fraude puede ser desarrollado en perjuicio o en beneficio de una organizacin y puede ser llevado a cabo por personas pertenecientes o no a la organizacin.
Acto o conducta intencional que origina un dao

Presiones por objetivos

Que entendemos por fraude en perjuicio de una Organizacin?

Intereses personales

Discrecionalidad en los cargos

Continuacin...

Algunos ejemplos son: a) Aceptar sobornos o cometer actos fraudulentos. b) Adulterar, para beneficio propio, una transaccin que normalmente generara utilidades a la organizacin. Apropiarse indebidamente de dinero o propiedades de la organizacin, o falsificar registros financieros para encubrir actos delictivos y dificultar su deteccin.

c)

d) Ocultar o adulterar intencionalmente eventos o datos.

Continuacin...

Impacto del fraude Perdida

Deteccin del fraude

Acto o conducta intencional que origina un Beneficio

Tiempo del fraude

Estudio efectuado por ACFE el fraude detectado un promedio 18 meses despus cometido. (2011) la es de de

Presiones de directivos y accionistas

Que entendemos por fraude en Beneficio de una Organizacin?

Transferencias de beneficios impropios (entre entidades relacionadas)

Pagos Impropios con sobornos, realizados a autoridades oficiales, clientes o proveedores

Continuacin...

1) Transacciones impropias con terceros que generan beneficio que no se hubiesen obtenido en condiciones normales. 2) Modificaciones intencionales de los registros contables o divulgacin falsa de informacin significativa para mejorar la situacin financiera de la organizacin. 3) Fraudes fiscales.

3. Fraudes que afectan los Estados Financieros

SAS 99 y ISA 240 establece que existen dos tipos de Fraudes que afectan los estados financieros: 1. Emisin financiera fraudulenta ( cuya finalidad es engaar a los usuarios de estos estados financieros). a) Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables o estados financieros. b) Omisin o registro intencional de transacciones que sean favorables para la organizacin c) Aplicacin inapropiada o cambios frecuentes en el uso de los PCGA o polticas contables.

4. Aseveraciones peligrosas
Segn un estudio del Instituto de Gerencia Contable en sus siglas IMA en ingles Institute of Management Accountants. Antes del establecimiento de la Ley Sarbanes Oxley, el 87% de los Ejecutivos de finanzas estaban dispuestos a modificar sus estados financieros para mejorar la percepcin que los lectores de dichos estados tenan de su organizacin. De la misma forma, de acuerdo con estudios psicolgicos: Como en casi todos los casos de adiccin, se ha comprobado que el adulterar los libros y/o estados financieros es un proceso que cuando los defraudadores lo realizan por primera vez, produce acostumbramiento.

5. Qu motiva las conductas inaceptables? (tringulo del Fraude)

Elementos que, por lo general, estn presentes cuando ocurre un fraude.

Incentivo/Presiones

Por qu cometer Fraude?

Oportunidades

Racionalizacin/Actitudes

Fuente: ACFE Association of certified fraud examiners

6. Realidad incuestionable
1. Es relativamente fcil ocultar un fraude amparndose en documentacin falsa que parece original. 2. La formacin especfica de auditores sobre el tema de fraude, por lo general, es deficiente o inexistente. 3. No existe, en la mayora de las organizaciones, apropiados controles directivos o preventivos. 4. Los fraudes que son posibles ocurrirn, a menos que se trate de reducir el elemento Oportunidad .

7. Est usted preparado para investigar un fraude?

Dispone de herramientas para combatirlo?

Tiene la experiencia para ello?

8. Cmo se puede diagnosticar la existencia de un Fraude?

Lo importante es considerar algunos:
1. Presiones frecuentes que pueden motivar conductas inaceptables

2. Sntomas de fraudes
3. Estmulos que pueden propiciar un fraude. 4. Indicativos de controles deficientes en una organizacin. 5. Seales de alerta que pueden identificar a personas involucradas en fraudes.

9. Estadsticas sobre fraudes segn Report to the Nation (USA-2010)

Este informe, es realizado por la ACFE (Association of Certified Fraud Examiners) para el gobierno de los Estados Unidos, y suministra un panorama detallado de cmo el fraude interno afecta a las organizaciones en los Estados Unidos y el mundo.

Esta encuesta abarco 1.843 casos reportados por los CFE (Certified Fraud Examiners) que los investigaron ocurridos en mas de 100 paises en 6 continentes, ocurridos entre 2009 y 2010

Efecto y Mtodo del Fraude ocupacional por categora

USD 135.000 USD 150.000 USD 93.000

Malversacion de activos

USD 250.000

Corrupcin

USD 375.000 USD 250.000

2010 2008 2004

Fraude en los Estados financieros

-

USD 4.100.000
USD 2.000.000
USD 1.000.000
500 1,000 1,500 2,000 2,500 3,000 3,500 4,000 4,500

Posicin y efecto por perpetrador

USD 723.000 USD 834.000 USD 900.000
USD 200.000 2010 2008 2004

Accionistas / Ejecutivos

Gerente

USD 150.000 USD 140.000

USD 80.000

Empleado

USD 70.000 USD 62.000

100

200

300

400

500

600

700

800

900

Antigedad y efecto por perpetrador

USD 289.000 USD 250.000 USD 171.000
USD 231.000 USD 261.000 USD 120.000 USD 114.000 USD 142.000 USD. 148.000 USD 47.000 < 1 ao USD 50.000 USD 26.000
0 50 100 150 200 250 300

> 10 aos

6 - 10 aos

Ao 2010 Ao 2008 Ao 2004

1 - 5 aos

Educacin y efecto del perpetrador

USD 50.000

Secundaria o menos

USD 196.000 USD 136.000

Titulo universitario

USD 210.000 USD 234.000

2004 2008 2010

USD 325.000

Titulos de postgrado

USD 550.000 USD 300.000

0 100 200 300 400 500 600

10. Algunos datos importantes respecto al Fraude segn encuesta de PwC ao 2011

Informacin basada en encuesta realizada por PwC en su edicion sexta (Economic Crime Survey Noviembre - 2011) a 3.877 organizaciones en 78 pases

1.- Un 34% de los encuestados report la ocurrencia de delitos econmicos significativos durante los 12 ltimos meses (30% ao 2010) 2. - De los encuestados que respondieron haber sufrido de fraude el 48% presume que el delito fue delincuencia cibernetica. 3.- El promedio de prdida por compaa es de: US$ 5MM. 4.- Cuando ocurre un Fraude el impacto sobre la reputacin, imagen de la Compaa y moral del personal resulta ser ms importante que la prdida financiera misma. 5.- Menos del 25% de las organizaciones ofrece adiestramiento para el manejo de los riesgos.

11. Conclusiones
Ignorar los riesgos de fraude no es una opcin aconsejable, motivado a que:

a)
b)

El costo econmico del fraude puede ser muy significativo

La prdida en reputacin y las significativas sanciones penales y/o econmicas a las que pueden ser sometidos los responsables de la administracin, por ser considerados negligentes . Finalmente para que los flujos de capital circulen adecuadamente desde los ahorradores hacia las empresas, es necesaria la existencia de los flujos de informacin, que las empresas han de remitir informacin contable y financiera al mercado para generar la confianza de los ahorradores y as, poder atraer sus recursos.

c)

Gracias por su atencin

Lcdo. Carlos Luis Garca cgarcia.mg@gmail.com Socio de la Firma Marin Garcia & Asociados, S.C.

Incentivos/presiones
1. Relacionados con la estabilidad financiera de la organizacin Excesiva competencia, mercado saturado. Prdidas operacionales que tienden a la quiebra. Compromisos contractuales significativos Relacionados con la presin que se ejerce a la gerencia: Exigencia de cumplimiento del presupuesto. Mejoras ficticias de la rentabilidad, para mejorar el valor de las acciones. Ventas ficticias. A nivel personal: Problemas financieros (deudas o prdidas). Expectativas financieras altas. Vicios (apuesta, drogas, etc.). Resentimiento y deseo de venganza contra la empresa y/o sus ejecutivos.

2.

3.

Oportunidades
1. Relacionados con la naturaleza propia de la industria:

Transacciones con compaas relacionadas no auditadas o auditadas por Firmas diferentes. Estimacin de provisiones difciles de corroborar. Organizacin descentralizada sin monitoreo. Cuentas bancarias de filiales o sucursales en parasos fiscales.
2. Relacionadas con la falta de un apropiado Monitoreo sobre: El control interno. Personas con demasiada autonoma Personal con poca experiencia o negligente en el desarrollo de sus funciones.

Racionalizacin/Actitudes
1. De parte de la Junta Directiva o de la Alta Gerencia:

Discusionespara frecuentes con los auditores externos sobre (falta Indiferencia la comunicacin de directrices al personal asuntos contables, oy divulgaciones en los de Cdigo de Etica, registro manual de de ajustes polticas procedimientos, o de informes adiestramiento del personal).
Restricciones limitan al hace auditor (interno/externo) para la de No se muestraque inters ni se seguimiento a los informes obtencin de la informacin que ste solicite. auditora interna Rotacin frecuente de asesores legales o auditores Infraestructura corporativa dbil o inefectiva (los miembros de la Gerencia forman parte a su vez de la Junta Directiva)

Sntomas de un Fraude

Control gerencial inadecuado. Pagos realizados sin documentacin de respaldo, o con fotocopias. Pagos realizados en lugares inusuales.

Partidas antiguas pendientes de conciliacin Proveedores/clientes con nombres y/o direcciones comunes. Empleados clave que no aceptan colaboraciones en sus funciones ni promociones Gerencia que insiste en que su personal es confiable. Aumento o disminucin radical de gastos o ingresos al final del ejercicio.

Evidencia incompleta de auditora (documentos extraviados o destruidos accidentalmente).

Estilo de vida de un empleado inconsistente con su estatus y sueldo.

Facturas, rdenes de compra o rdenes de despacho sin numeracin correlativa

Estmulos que proporcionan un Fraude

La Junta Directiva no se preocupa mayormente por el xito de la organizacin. El Comit de Auditora no muestra inters por los informes de las auditoras. El Director de Auditora puede ser despedido por la gerencia de lnea (falta de independencia).

El departamento de Auditora no considera para la elaboracin de su programa de auditora un proceso global de identificacin de riesgos. La cultura corporativa se niega a dar cabida a la posibilidad de fraude. Inapropiada segregacin de funciones, ni identificacin de atribuciones o funciones

Seales de alerta que pueden identificar a personas involucradas en fraudes:

Nunca toman vacaciones y trabajan hasta tarde. Mantienen un estilo de vida muy costoso. Socializan en exceso con clientes o proveedores. Asumen una actitud muy defensiva o protectora. Sufren cambios en su personalidad.

Dan mucho valor al estatus y practican una falsa amabilidad. Mienten continuamente. Manifiestan excusas para no cumplir con las medidas de control interno. No aceptan la responsabilidad de sus propias acciones. No tienen remordimientos o sentimientos de culpa.

Mtodos que se utilizan para maquillar los libros o Estados Financieros

Los mas frecuentes son:

Sobrevaluacin de los ingresos. Reconocimiento anticipado de ventas (venta ficticia).

Contabilizacin irreal del porcentaje de avance.

Diferimiento inapropiado de costos y gastos. Incorrecta valuacin de activos o pasivos.

Transferencia de beneficios o prdidas entre partes relacionadas.

Omisin de registros de transacciones (ajustes con importancia relativa no registrados).