Menurut HENDRIKSEN, TA (dalam arti kerangka acuan konseptual) dapat digunakan untuk men elaskan praktek !

ang "er alan untuk mendapatkan pema#aman $ makna praktek ts"% Kerangka acuan konseptual terse"ut adala# & '% Mengara#kan "adan pen!usun standar dalam menetapkan standar akuntansi (% Mem"erikan landasan konseptual untuk memeca#kan masala# perlakuan akuntasni tertentu "ila "elum ada standar !ang mengaturn!a )% Mem"erikan "atas keleluasaan ("ound *or udgement) dalam men!usun laporan keuangan +% Meningkatkan pema#aman dan ke!akinan pemakai ter#adap arti penting laporan keuangan ,% Meningkatkan da!a "anding laporan keuangan

Dalam S-A. No% /, -AS0 mende*inisikan "ia!a (e1penses) dan rugi (losses) se"agai "erikut& Biaya adala# suatu pengeluaran atau menggunakan aset2aset lainn!a ataupun penam"a#an #utang (kom"inasi keduan!a) dari pen!era#an atau memproduksi "arang, mem"erikan asa, dan melakukan kegiatan !ang merupakan operasi !ang sedang "erlangsung se"ua# entitas utama atau sentral% Ada dua karakteristik penting !ang melekat pada makna "ia!a !aitu& a% Aliran keluar atau penurunan aset% 3ntuk dapat mengatakan "a#4a "ia!a tim"ul, maka #arus ter adi transaksi atau ke adian !ang menurunkan aset atau menim"ulkan aliran keluar aset atau sum"er ekonomik% Aset #arus diartikan se"agai semuan aset perusa#aan se"agai satu kesatuan% 5emakaian "a#na "aku untuk pem"uatan produk tidak dapat dise"ut se"agai suatu "ia!a apa"ila produk terse"ut "elum ter ual, karena apa"ila produk "elum ter ual se"enarn!a "elum ter adi penurunan aset% 6ang ter adi #an!ala# peru"a#an "entuk aset se"agai potensi asa%

"% Aki"at kegiatan !ang mem"entuk operasi utama !ang menerus% Tidak semua penurunan atau konsumsi aset mem"entuk "ia!a% Agar men adi "ia!a, konsumsi terse"ut #arus "erkaitan dengan kegiatan utama !aitu kegiatan penciptaan pendapatan (la"a) !ang direpresentasi dalam kegiatan memproduksi7mengirim "arang

atau men!era#kan7melaksanakan asa% Dalam #al ini, operasi utama perusa#aan merupakan "asis utama untuk meng#u"ungkan "ia!a dan pendapatan% Kerugian adala# penurunan ekuitas (akti8a "ersi#) dari transaksi peri*er atau insidental dari suatu entitas dan dari semua transaksi lain dan peristi4a lainn!a serta keadaan !ang mempengaru#i entitas kecuali !ang di#asilkan dari "e"an atau distri"usi kepada pemilik% + sum"er kerugian !ang diidenti*ikasi -AS0 adala# & a% Periferal dan incidental & misaln!a pen ualan in8estasi dalam surat2surat "er#arga, pen ualan aset tetap, pelunasan utang o"ligasi se"elum atu# tempo% "% Transfer non timbal2balik (non reciprocal trans*ers) dengan pi#ak lain & misaln!a pencurian dan pem"a!aran ganti rugi dari kekala#an dalam tuntutan perkara #ukum% c% Penahanan Aset (#olding assets) & misaln!a penurunan #arga sekuritas in8estasi, penurunan nilai tukar 8aluta asing, dan penurunan #arga karena pena#anan sediaan (#olding losses)% d% Faktor Lingkungan : misaln!a ganti rugi asuransi musi"a# alam !ang le"i# renda# dari "ia!a aset !ang rusak% .onto# lain adala# len!apn!a man*aat aset !ang tidak diasuransi aki"at ke"akaran% Proses dan Konsep Penandingan a% Proses penandingan (matc#ing process) adala# proses penentuan la"a dengan cara mengukur atau menakar da#ulu pendapatan untuk suatu perioda setela# itu menentukan "ia!a !ang "erkaitan dengan pendapatan% "% Konsep atau prinsip penandingan (matc#ing concept or principle) adala# dasar pemikiran untuk meng#u"ungkan pendapatan dan "ia!a se#ingga la"a !ang di#asilkan "ermakna% Menurut konsep penandingan(matc#ing concept), ika la"a dilaporkan secara "erta#ap sepan ang keseluru#an proses operasi perusa#aan, pengukuran akti8a "ersi# perusa#aan akan meningkat manakala nilai ditam"a#kan ole# perusa#aan% Tetapi karena transaksi pendapatan dan "e"an dilaporkan terpisa# dan karena perole#an dan pem"a!aran "arang dan asa "iasan!a tidak "ersamaan dengan proses pen ualan dan penagi#an "erkaitan dengan produk !ang sama dari perusa#aan, penandingan #arus dianggap diperlukan, atau etidakn!a suatu ketentuan !ang diinginkan% Menurut komite AAA ta#un '9/+, penandingan adala# proses pelaporan "e"an dengan pendaptan !ang dilaporkan "erdasar #u"ungan se"a" dan aki"at% Komite terse"ut setu u "a#4a "ia!a #arus di#u"ungkan dengan pendapatan !ang

direalisasikan dalam suatu periode tertentu "rdasarkan "e"erapa korelasi positi* !ang n!ata dari "ia!a terse"ut dengan pendapatan !ang diakui% :adi, pengukuran la"a "ersi# #arus merupakan kele"i#an pendapatan, !ang dilaporkan selama suatu periode, ter#adap "e"an !ng "er#u"ungan dengan pendapatan terse"ut dan dilaporkan selama periode !ang sama% ;aktu pengakuan "e"an mens!aratkan& Hu"ungan dengan pendapatan 5elaporan dalam periode !ang sama seperti pendapatan terkait !ang dilaporkan ( alasan "a#4a prinsip penandingan men adi suatu ke"utu#an dalam proses akuntansi !aitu & ' 5engakuan pendapatan tidak langsung dikaitkan dengan pengakuan "ia!a karena teknik pem"ukuan tidak memungkinkan #al terse"ut% Dengan kata lain, proses penandingan tidak dilakukan pada saat transaksi pendapatan ter adi tetapi pada umumn!a dilakukan pada ak#ir ta#un% ( Transaksi ter adin!a pendapatan pada umumn!a tidak "erkaitan langsung dengan transaksi ter adin!a "ia!a% .onto# & pemerole#an dan pem"a!aran "arang dan asa untuk meng#asilkan produk tidak selalu "ersamaan dengan pen ualan dan pengumpulan kas% Pendekatan Nonalokasi Menurut T#omas ('9<=) men!atakan "a#4a alokasi #an!a dapat diperta#ankan "ila ) karakteristik terpenu#i !aitu & '% Ketertam"a#an (additi8it!)% Keseluru#an #arus sama dengan #asil penggunggungan "agian2"agian% Apa"ila alokasi dilakukan untuk suatu total, maka alokasi #arus meng#as"iskan total% :adi, umla#2 umla# alokasian (allocated amounts) kalau digunggung kem"ali #arus men adi total se"elum alokasi% (% Ketakraguan (unam"iguit!)% Metode alokasi #arus unik dan elas untuk tiap tu uan% Artin!a untuk tu uan !ang sama tidak "ole# terdapat "e"erapa pili#an metode% )% Keperta#anan (de*ensi"ilt!)%

3ntuk metode alokasi !ang dipili#, penentu ke"i akan #arus dapat memperta#ankan argumen !ang me!akinkan "a#4a pili#ann!a unik dan le"i# "aik dari alternati* lain% Metode Asosiasi Metode asosiasi merupakn "asis untuk menentukan unit *isik ter ual dan kos !ang melekat dengan umla# rupia# pen ualan% Dengan kata lain metode asosiasi adala# se"agai asumsi aliran kos dalam mengikuti aliran *isis "arang% :enis2 enis metode asosiasi atau asumsi aliran cost & '% Identi*ikasi k#usus (speci*ic identi*ication)% (% Masuk pertama keluar pertama (-I->)% )% Rata2rata "er"o"ot (4eig#ted a8erage)% +% Sediaan normal7minimal (normal stock)% ,% Masuk teak#ir keluar pertama (?I->)% Fasilitas Fisis Dalam #al *asilitas *isis, cost !ang ter adi pada saat pemerole#an pada umumn!a diakui se"agai aset dan "aru kemudian cost terse"ut diakui se"agai "ia!a sesuai dengan pola pen!erapan man*aat !ang direpresentasi dengan cost% Karakteristik dan Tu uan Pelaporan Karakteristik -asilitas -isis !aitu & a% 0er4u ud *isis dan dikuasai ole# perusa#aan untuk mengola# dan memperlancar kegiatan operasi perusa#aan% "% 5ada umumn!a "erumur pan ang 4alaupun ter"atas se#ingga perlu pergantian% c% 0ernilai "agi perusa#aan lantaran kekuasaan atau #ak perusa#aan untuk menggunakann!a "ukan lantaran #ak milikn!a% d% 5ada umumn!a, merupakan aset nonmoneter dan man*aat !ang dapat di"erikan "erupa potensi asa (ser8ice potentials) "ukan da!a "eli atau ketertukarann!a (e1c#angea"ilit!)%

Tu uan pelaporan dan pengukuran *asilitas *isis adala# untuk menentukan penggunaan asa dalam suatu periode !ang diperkirakan tela# meng#asilkan pendapatan% Tu uan lain adala# mem"eri in*ormasi kepada pemakai laporan tentang kuantitas *isis dan kapasitas atau da!a (potensi asa) !ang masi# melekat pada aset *isis%

Menurut 5aton dan ?ittleton, gagasan pokok mengenai akuntansi *asilitas *isis !aitu & a% 0a#4a cost *asilitas *isis senga a diperole# untuk memungkinkan ter adin!a produksi "arang dan asa se"agaiman *aktor produksi lainn!a% "% 0a#4a cost *asilitas *isis #arus di"e"ankan ke operasi dengan cara !ang sistematik dengan memper#atikan segala *aktor !ang "erpengaru#% c% 0a#4a cost *asilitas *isis !ang "erkaitan dengan kegiatan operasi di masa mendatang pada #akekatn!a merupakan suatu "entuk "e"an tanggu#an dan #arus dilaporkan di neraca dalam kelompok dan dengan nama !ang tepat% Pendapatan 5aton dan ?ittleton men!atakan "a#4a pendapatan adala# produk perusa#aan% 5endapatan dikatakan se"agai produk perusa#aan karena pendapatan ter"entuk "ersamaan atau selama kegiatan produkti* tanpa #arus menunggu ke adian atau saat pen!era#an produk kepada pelanggan% 5aton dan ?ittleton uga memasukkan k#arakteristik pertukaran dalam pende*inisian pendapatan% Hal ini dikarenakan pendapatan #arus din!atakan dalam satuan moneter untuk dicatat dalam sistem pem"ukuan% Satuan moneter !ang paling o"!ekti* adala# kalau umla# rupia# terse"ut merupakan #asil dari transaksi atau pertukaran antar pi#ak !ang independen% 5endapatan uga merupakan suatu konsep !ang "ersi*at generik dan mencakupi semua pos dengan "er"agai "entuk dan nama apapun, se#ingga antara perusa#aan dagang atau asa "isa memiliki nama !ang "er"eda dalam pende*inisian pendapatan% Pengakuan Pendapatan 5endapatan dapat diakui "erdasarkan & !" Kema uan Produksi , mis & produksi "erdasarkan pesanan, "erdasarkan kontrak atas "arang "er4u ud seperti pem"uatan kapal, gedung, alan ra!a, "endungan dll% #" $aat produksi selesai, mis & industri ekstrakti* (pertam"angan), pertanian% 5engakuan ini dise"a"kan karena pun!a pasar !ang luas dan #arga !ang pasti (mis & "eras, tima#, emas dll) %" Pen ualan (dasar paling o"!ekti*7standar utama)% Dasar ini didukung ole# 5$? dengan alasan &

a% 5endapatan merupakan umla# rupia# !ang men!atakan produk ak#ir operasi perusa#aan dan ole# karena itu #arus diakui dan diukur pada tingkat atau titik kegiatan !ang menentukan dalam aliran kegiatan operasi perusa#aan% "% 5endapatan #arus "enar2"enar ter adi dan didukung dengan tim"uln!a akti8a "aru !ang dapat diperca!a, se"aikn!a "erupa kas atau piutang% Ke"eratan dasar pen ualan ini adala# & a% Ada kemungkinan "arang dikem"alikan "% tidak seluru# piutang dapat tertagi# c% ada "ia!a !ang tim"ul setela# pen ualan ( mis & "ia!a administrasi, "ia!a per"aikan "arang dll) d% 5iutang (#asil pen ualan kredit) "ukan akti8a !ang mempun!ai da!a "eli !ang n!ata%

&" $aat penerimaan Kas, mis & perusa#aan asa dan perusa#aan !ang men ual secara angsuran 7cicilan% Untuk penjualan angsuran, dasar pikirann!a adala# & a% seluru#7se"agian piutang !ang tim"ul "ukan merupakan akti8a !ang mempun!ai da!a "eli murni "% makin lama angka 4aktu untuk mengangsur semakin "esar kemungkinan piutang tidak tertagi# c% "ia!a sesuda# pen ualan, terutama "ia!a penagi#an dan pengumpulan piutang , "iasan!a le"i# tinggi di"anding dengan "ia!a sesuda# pen ualan untuk pen ualan kredit ( k%pendek)

'ntung(gains)
Hendkrisen mengartikan operasi utama perusa#aan se"agai normal re8enue producing acti8ites% Kegiatan ini menun uk pada kegiatan !ang men adi tu uan utama perusa#aan "eserta kegiatan terkait atau ikutann!a(related acti8ities)% Kegiatan ini "iasan!a "ersi*at rutin dan "erulang%3ntung menun ukkan umla# rupia# !ang tidak secara langsung "erkaitan dengan kegiatan utama dan ikutann!a terse"ut%