Auditul intern este o activitate independent, obiectiv de asigurare i de consultan conceput pentru a crea valoare i pentru a mbunti operaiunile

unei organizaii. Auditul intern s-a dezvoltat mai nti pe latura sa contabil, ulterior devenind un instrument important de descoperire a riscurilor entitilor. Activitile de audit intern se desfoar n diverse medii legale i culturale n interiorul organizatiilor care variaza in functie de scopul ,marime,complexitate si structura si de care persoane din interiomrul sau din afara organizatiei. ?norme de audit intern otrivit nomelor auditului intern , reprezinta o activitate indepedenta de evaluare, creata in cadrul conducerii unei entitatii, pentru observarea permaneanta a controlului intern.Activitatea de audit intern trebuie sa examineze,sa evalueze si sa raporteze in mod obiectiv asupra gradului de adecvare a controlului intern,contribuind la folosirea intr-un mod adecvat,economic si eficace a resurselor. Auditul intern prin activitile pe care le desfoar adaug valoare, att prin evaluarea sistemului de control intern i analiza riscurilor asociate activitilor auditabile, ct i prin recomandrile cuprinse n raportul ntocmit i transmise n scopul asigurrii atingerii obiectivelor organizaiei. Auditul intern nu poate da un certificat c toate activitile sunt prote!ate sau c nu exist disfuncii, din singurul motiv important - relativitatea controlului intern - care este obiectul su de activitate. Auditul intern trebuie s desfoare numai activiti specifice de audit i s fie perceput de management ca o activitate cu o importan aparte. Astfel, din practic, se tie c auditul intern nu poate da o opinie pentru fiabilitatea situaiilor financiare anuale ale organizaiilor. "rganizarea funciei de audit intern n cadrul entitilor impune luarea n consideraie a unor caracteristici# universalitatea$ independena$ periodicitatea. %niversalitatea funciei de audit intern trebuie neleas n raport de aria de aplicabilitate, scopul, rolul i profesionismul persoanelor implicate n realizarea acestei funcii.Auditul intern exist i funcioneaz n toate organizaiile, oricare ar fi domeniul de activitate al acestora. &l s-a nscut din practica ntreprinderilor internaionale, apoi a fost transferat celor naionale, dup care a fost asimilat n administraie. 'ndependena auditorului intern trebuie s aib o gndire nencorsetat, fr idei preconcepute, ca de exemplu# (totul merge foarte bine sau totul merge foarte prost). Auditorul intern nu poate fi controlor, pentru c atunci cnd va audita va face control financiar de gestiune, i nici inspector pentru c n acest caz se va comporta ca un inspector fiscal.Auditorul intern nu poate fi nici altceva, respectiv# nu poate fi manager sau o persoan care realizeaz procesul de ac*iziii. +e va face atunci cnd va audita ac*iziiile? Auditul intern este o activitate independent, de asigurare a ndeplinirii obiectivelor i de consultan, conceput n scopul de a aduga valoare i de a mbunti activitile unei organizaii. Astfel, funcia de audit intern, cu ocazia evalurii controlului intern, stabilete#

- dac controlul intern a depistat toate riscurile$ - dac pentru toate riscurile identificate a gsit procedurile cele mai adecvate$ - dac lipsesc controalele n anumite activiti$ - dac exist controale redondante$ - apoi, transform n recomandri toate aceste constatri i concluzii asupra controlului intern prin raportul de audit pe care l va nainta managerului. Auditul intern a!ut o organizaie s i ndeplineasc obiectivele sale, prin aducerea unei abordri sistematice, disciplinate n evaluarea i mbuntirea eficacitii managementului riscului,controlului intern i procesului de conducere. -e asemenea, auditul intern ofer departamentelor din organizaie, +onsiliului director, +onsiliului de administraie o opinie independent i obiectiv asupra managementului riscului, controlului i guvernrii, msurnd i evalund eficacitatea acestora n atingerea obiectivelor stabilite ale organizaiei. Auditul intern are trei principale preocupri# . raporteaz managementului la cel mai nalt nivel pentru ca acesta este cel care poate lua decizii, respectiv sefului executivului sau +onsiliului de administraie$ . evalueaz i supervizeaz sistemul de control intern$ . ofer consiliere pentru mbuntirea managementului, pe baza analizei riscurilor asociate activitilor auditabile. Auditul intern intr n cultura organizaiei atunci cnd managerul apeleaz la auditori. /n acest fel auditul intern devine o funcie responsabil, caracterizat prin independen. Auditul intern este o funcie i auditorul intern este o persoan care are obligaii i acestea nu sunt minore$ eriodicitatea auditului intern este o funcie permanent n cadrul entitii, dar este i o funcie periodic pentru cei auditai. 0recvena auditurilor va fi determinat de activitatea de evaluare a riscurilor. Astfel, auditorii interni pot audita o entitate 1-,2 sptmni i apoi s revin dup o perioad de 2-3 ani, n funcie de riscurile care apar. Auditul intern a!ut entitile s-i ating obiectivele, ceea ce se realizeaz printr-o organizare metodic i sistematic a procesului de audit, ndreptat spre mbuntirea controlului i proceselor de conducere, la diferite perioade de timp. Auditul intern trebuie s urmreasc obiectivele generale, dar i alte elemente ca# - existena unor disensiuni ntre diferite nivele ale organizaiei$ - existena anumitor lucruri care descura!eaz oamenii s lucreze mai bine. Activitatea de audit intern este o activitate programat care se realizeaz n conformitate cu standardele pentru a conduce la rezultate i se deruleaz pe baza unui program, unde toate ideile auditorului vor fi cumulate ntr-un raport constructiv, care va reprezenta un beneficiu pentru organizaie. rocesul de audit intern trebuie s se efectueze periodic, pas cu pas, i s aib n vedere toate aspectele, nu numai lucrurile agreabile. &l trebuie organizat i planificat astfel nct s conduc la mbuntirea controlului intern i a proceselor de conducere. Auditul este acolo pentru a

a!uta managementul de linie s i mbunteasc managementul funcional i activitatea de analiz a riscurilor. -escoperirile i recomandrile auditului intern sunt utile liniei de management din zonele auditate, n special cu privire la mbuntirile poteniale n procesul de management al riscului, i pe care auditorul le va evalua din nou cu ocazia revenirii sale, ceea ce va asigura i garanta un plus de valoare organizaiei. Auditorii nu auditeaz persoane, ci sisteme, entiti, programe, activiti .a. /n acest sens rapoartele de audit nu conin nume i fapte. Aceasta nu nseamn c auditul intern nu are implicaii asupra persoanelor. -ac descoper fraude atunci responsabilii activitilor respective vor avea probleme. ersoanele sunt inspectate de compartimentul de inspecie i astfel vom stabili dac s-au nclcat legile i regulamentele.

Obiectivele auditului intern sunt# ,. prote!area activelor intreprinderii$ 2. asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile$ 3. asigurarea respectrii dispoziiilor intreprinderii$ 4. promovarea eficacitii exploatrii. a5 verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale$ b5 evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii$ c5 evaluarea gradului de adecvare a datelor6informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitate# d5 prote!area elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel. "biectivul general al auditului intern este de a furniza o asigurare rezonabila ca obiectivele,entitatii,organizatiei vor fi atinse. otrivit 7ormelor de audit intern realizarea activitatii de audit intern va avea in vedere respectarea cerintelor fiecarui nivel de audit intern# Auditul de regularitate8conformitate5 Auditul de eficacitate8de performanta5 Auditul de management8de conducere5 Auditul de strategie Auditul de conformitate are ca scop compararea realitatii cu sistemul de referinta propus.

Auditul de performanta se refera la calitate si nu la sistem de referinta.&ficacitatea se refera la calitatea muncii si a rezultatelor obtinute prin respectarea regulilor adoptate de entitate si depinde direct de modul in care s-a desfasurat efectiv activitatea. Auditul de eficacitate este un audit de performanta care treebuie sa reflecte calitatea masurilor adoptate prin rezultate inregistrate. &ficacitatea reprezinta atingerea obiectivelor fixate $raspunsul entitatii la asteptari,in conditii de maxima eficienta,respectiv obtinerea celei mai bune calitati in ceea ce priveste cunostintele,comportamentele si comunicarea. Auditul de conducere apreciaza aplicarea politicii in cadrul entitatii,elaborarea strategiei si dominarea practicii. rin auditul de management se auditeaza politica si strategia diferitelor compartimente in corelatie cu strategia de ansamblu a entitatii. Auditul de strategie reprezinta o confruntare intre toate politicile si strategiile entitatii cu mediul in care aceasta se afla pentru verificarea coerentei globale si semnalarea encoerentelor constatate. /mpreun cu guvernana i managementul riscurilor, controlul intern reprezint a treia component ma!or a guvernanei corporative. " bun guvernan corporativ este dependent de managementul riscurilor pentru a nelege problemele cu care se confrunt organizaia i de controlul intern pentru atingerea obiectivelor acesteia. Auditorii interni, aa cum trebuie s spri!ine organizaia pentru identificarea i monitorizarea riscurilor cu care aceasta se confrunt, trebuie s neleag i s supervizeze funcionalitatea 9'9:&;%<%' -& +"7:="< '7:&=7, care este elementul fundamental pentru implementarea principiilor >%?&=7A7@&' +"= "=A:'?&. &timologia cuvntului control provine din expresia latineasc (contra rolus), prin care se nelege (verificarea unui act duplicat dup original). +ontrolul n literatura de specialitate#AAactivitatea executat de o persoana sau de un compartiment pe baza unei lucrari scrise cu sarcini si atributii precise de control financiar propriuA,A./n acelai timp, controlul semnific o supraveg*ere continu moral i material, ca i stpnirea unei activiti, a unei situaii. "biectivul general al sistemului de control intern este continuitatea activitatii.-in obiectivul general deriva obiectivele specifice care pot fi grupate in urmatoarele categorii# "biective operationale menite sa asigure folosirea eficienta a activelor ,a resurselor si prote!area activelor impotriva pierderilor "biective informationale care permit pregatirea in timp oportul a raportarilor necesare luarii deciziilor de catre +onsiliul de administratie ,management,personal "biective de conformitate prin care se urmareste obtinerea asigurarii ca activitatea este condusa in conformitate cu actele normative,regulamente interne,cerintele de supervizare si politicile si procedurile interne.
,

-nescu :atiana,AAAudit internA,pag.,4

9istemul de control intern trebuie sa asigure regulile care guverneaza entitatea pt.a avea un bun control asupra ei si modul adecvat de organizare al fiecarui anga!at pentru administrarea cat mai buna a activitatilor atribuite. BA"biectul controlului este de a rezolva erorile abaterile ,lipsurile ,deficientele,pt, a le remedia si a le evita in viitor.A2A A%-':%< +A<':C@'' Dreprezint un proces sistematic, independent i documentat de evaluare obiectiv a dovezilor de audit pentru a determina n ce msur sunt ndeplinite criteriile de audit prestabilite. /n managementul calitii, termenul de audit este utilizat n sensul de examinare a calitii produselor, serviciilor, proceselor unei firme sau a sistemului de management al calitii. Auditurile calitii reprezint examinri sistematice ale activitilor i rezultatelor acestora, referitoare la calitate, fiind planificate i programate n funcie de natura i importana activitilor. Auditul nu constituie numai o activitate de inspecie sau supraveg*ere a calitii n vederea inerii sub control a unui proces sau produs, el nglobeaz evalurile activitilor de meinere sub control a proceselor, constituind un instrument de conducere prin care este confirmat i evaluat funcionalitatea i eficiena sistemului calitii, fiind identificate domeniile n care este nevoie de corecii sau de mbuntiri. Auditul calitii constituie un instrument esenial al managementului, pentru realizarea obiectivelor organizaiei n domeniul calitii, scopul su principal fiind de evaluare a aciunilor corective, necesare pentru eliminarea deficienelor i evidenierea posibilitilor de mbuntire a sistemului calitii organizaiei, a proceselor i a produselor pe care le realizeaz, n vederea certificrii sistemului calitii n raport cu standardele internaionale aplicate n acest domeniu. Auditurile calitii se realizeaz n raport cu criteriile de audit prestabilite, pentru a stabili n ce msura sunt respectate criteriile de audit. +riteriile de audit sunt# procedurile aplicabile, cerinele specificate n standarde i specificaii te*nice, politica firmei n domeniul calitii Auditul calitii este efectuat de persoane numite auditori. Acestea trebuie s aib calificarea necesar i s fie autorizate pentru a efectua anumite audituri ale calitii, pentru care sunt solicitai de organizaie. &ficacitatea auditurilor calitii depinde n mare msur de competena i &xperiena auditorilor. Auditorul n domeniul calitii este o persoan care are calificarea necesar i este autorizat s efectueze anumite audituri ale calitii. 9+" %< A%-':%<%' +A<':C@''este de a evalua aciunile corective necesare pentru eliminarea neconformitilor i posibilitile de mbuntire a sistemului de management al calitii firmei, a produselor i serviciilor, si a proceselor. "rganizaEiile efectueazE audituri periodice pentru a constata dacE produsele n
2

?ictor ;unteanu.AA+ontrol si Audit financiar-contabilAA,pag.33

curs de fabricaie, sau cele noi, corespund cerinelor specificate, precum i pentru a evalua n ce msur produsele sunt inute sub control. Auditurile mai pot fi efectuate pentru a evalua sistemul calitii ntreprinderii, n raport cu un anumit standard, sau pentru a verifica dac acest sistem este implementat i satisface n mod constant cerinele prestabilite. Auditul calitii mai constituie un instrument de identificare a punctelor critice din cadrul organizaiei n vederea reducerii costurilor referitoare la calitate, precum i supraveg*erea aplicrii msurilor corective stabilite. /n baza rapoartelor de audit sunt fundamentate aciunile de mbuntire a calitii sistemului calitii organizaiei, proceselor i produselor. /n funcie de obiectul lor, auditurile calitii sunt de trei feluri # G auditul calitii produsului6serviciului$ G auditul calitii procesului$ G auditul sistemului calitii.

:' %=' -& A%-': al calitatii Auditul calitii produsului6serviciului Auditul calitii procesului Auditul sistemului calitii Auditul sistemului calitii se poate realiza n scopuri interne sau externe organizaiei, n vederea evalurii propriului sistem al calitii n raport cu documentaia de referin, sau pentru a verifica dac acest sistem este implementat i satisface n permanen cerinele prescrise.

Arie de aplicatibilitate rezentul standard trebuie aplicat in contabilizarea intereselor in asocierile in participatie si la raportarea activelor, datoriilor, veniturilor si c*eltuielolor apartinand asocierii in participatie in situatiile financiare ale asociatilor si ale investitorilor,fara a tine seama de structurile sau formele sub care se desfasoara activitatile asocierii in participatie. Comentariu 'n general,prin asocierea in participatie se intelege orice activitate ,economic sau de alta natura,care se desfasoara in comun de4 un grup de persoane sau intreprinderi. -in punct de vedere contabil, o asociere se bazeaza pe esenta economica a acordului dintre

parti si nu pe formatul legal. >rupul de intreprinderi reprezinta un ansamblu de asocietati !uridic independente,dar unite prin legaturi diverse, in virtutea carora una dintre ele, numita societate-mama ,exercita un control asupra celorlalte. Astfel spus,prin grup intelegem ub ansamblu de societati,format din societatea care consolideaza - persoana !uridica consolidata- si filialele acesteia. rinurmare, din grup fac parte# ,.9ocietatea - mama este societatea care detine una sau mai multe filiale si exercita puterea de conducere si de control in cadrul grupului. &a fie desfasoara activitate industriala sau comerciala, fie gestioneaza numai portofolliulde titluri pe care il detin ,caz in care poarta denumirea de *olding$ 2.0ilialele sunt societati plasate direct sau indirect sub control exclusiv al societatii-mama$ 3.Asociatiile in participatie vizeaza intelegerea contractuala in care doua sau mai m!ulte parti intreprind o activitate economica supusa controlului comun$ 4.Asocierile de interese sunt acele societati in care societatea-mama detine 2IJ din capital,fara a asigura un control exclusiv. 7orma internationala 'A9 3,, =aportarea financiara a intereselor in asocierile in participatie, isi gaseste aplicatibilitatea la nivelul asocierile in participatie. rin controlul comun desemnam intelegerea contractuala de impartire a puterii de decizie la o asociere in participatie intre unnumar limitat de actionari sau asociati,in virtutea unui acord intre acestia. 'A9 3, trateaza metodele pe care investitorii sau asociatiile le pot folosi penttru raportarea financiara a intereselor in asocierile in participatie, precum si activele.datoriile, veniturile si c*eltuielile generate de asocierea in* participatie si transpunerea acestora in propriile situatii financiare indivi1duale sau consolidate. ;odul in care asocierea in participatie isi tine contabilitatea nu intra sub incidenta acestui 9tandard si nici a altor 9tandarde 'nternationale de contabilitate. :atamentul de baza si tratamentul alternativ prezentate in acest 9tandard pot fi aplicate pentru activitatile controlate in comun,pentru active comtrolate inm comun, cati si pentru entitatile controlate in comun. 9unt excluse din aria de aplicabilitate a prezentului 9tandard urmatoarele situatii # -participatia a fost ac*izitionata si pastrata cu singurul scop de a fi vanduta intr-un viitor apropriat$ -entotatea controlata in comun se afla sub incidenta unor restrictii severe pe temen lung care limiteaza semnificativ capacitatea entitatii de a transforma fonduri catre asociatii. 'n aceste situatii,activele apartinand asocierii in participatie vor fi contabilizate si1 reflectate in situatiile finan ciare ca si cum ar i investitii, respectiv die la cost, fie in conformitate cu 'as 3K,'nstrumente fianciare # recunoastere si evaluare. Atunci cand o entitate controlata in comun devine o filiala a unui asociat ,din acel moment asociatul isi va contabiliza participatiile conform prevederilor iA92L,9ituati financiare consolidate si contabilitate investitiiloor in filiale.