INSTI TUTO DE I NVESTI CACI ON EL PAC FI CO

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Retenciones del lmpuesto a la Renta de
Personas Naturales no Domiciliadas
C.P.C. !osu 8erno/ kojos
/|onbo oo| S|o|| |o|ooo oo |o Po|s|o
/c|uo||ooo Enoso|o|
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ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA
mundo, sin embargo, cuando se IraIa de
personas naIurales no domiciladas, ellas
IribuIaran en nuesIro pais slo por las ren
Ias de uenIe peruana, para lo cual previa
menIe debemos conocer cuales son los
criIerios a Iener en cuenIa para esIablecer
las renIas de uenIe peruana y el domicilio
de la persona, asimismo es necesario co
nocer la renIa neIa o bruIa y la Iasa que
aecIa dichas renIas con las que IribuIara
el no domiciliado en nuesIro pais, en el
presenIe arIiculo realizamos un breve es
Iudio y mosIramos algunos casos pracIi
cos para el mejor enIendimienIo del Iema.
1. Personas Naturales no domici-
liadas
Se considera personas naIurales no do
miciliados a las personas de nacionalidad
peruana que hayan salido del Peru y hu
bieran adquirido la residencia en oIro pais,
con excepcin de las personas que de
sempean en el exIranjero unciones de
represenIacin o cargos oiciales y que
hayan sido designados por el SecIor Pu
blico Nacional.
Tambien se consideran personas naIura
les no domiciliadas a las personas de na
cionalidad exIranjera que no hayan resi
dido o permanecido en el pais duranIe
un periodo de dos aos o mas en orma
conIinuada, se compuIa como periodo
de residencia las ausencias Iemporales de
hasIa novenIa dias calendario acumula
dos en cada ejercicio gravable.
TraIandose de peruanos que hubieran
perdido su condicin de domiciliados la
recobraran en cuanIo reIornen al pais, a
menos que lo hagan en orma IransiIoria
no permaneciendo mas de seis meses
acumulados en el curso del ejercicio
gravable.
Las personas naIurales se consideran do
miciliadas o no en el pais segun uere su
condicin al principio de cada ejercicio
gravable, los cambios producidos en el
Iranscurso del ejercicio produciran eecIos
a parIir del ejercicio siguienIe, salvo en el
caso que se haya adquirido la residencia
en oIro pais, la condicin de domiciliado
se pierde al momenIo de salir del pais.
*=IA AC=
^r|:. 7 , 8 /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a , ^r|.
4 /e|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o a |a
/en|a.
2. Base 1urisdiccional del lmpues-
to a la Renta
Ln el caso de conIribuyenIes no domici
liados en el pais, el impuesIo recae slo
sobre las renIas gravadas de uenIe pe
ruana.
*=IA AC=
^r|. 6 /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a, ^r|. 5
|nc. c oe| /e|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o
a |a /en|a.
3. Renta de Fuente Peruana
Se considera renIas de uenIe peruana,
en general cualquiera sea el domicilio o
nacionalidad de las parIes que inIerven
gan en las operaciones y el lugar de cele
bracin o cumplimienIo de los conIraIos
a las siguienIes:
a. Las producidas por predios y los dere
chos relaIivos a los mismos, incluyen
do las que provienen de su enajena
cin, cuando los predios esIen siIua
dos en el IerriIorio de la republica.
Se enIiende por predios a los Ierre
nos, ediicaciones e insIalaciones ijas
y permanenIes que consIiIuyan parIes
inIegranIes de dichos predios urba
nos o rusIicos, que no pudieran ser
separados sin alIerar, deIeriorar o des
Iruir la ediicacin.
Se enIiende por derechos relaIivos a
los predios a Iodo derecho sobre un
predio que surja de la posesin,
coposesin, propiedad, copropiedad,
usurucIo, uso, habiIacin, supericie,
servidumbre y oIros regulados por le
yes especiales.
b. Las producidas por bienes o derechos,
cuando los mismos esIan siIuados i
sicamenIe o uIilizados econmica
menIe en el pais.
Ln el caso de regalias, la renIa es de
uenIe peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las
regalias se uIilizan econmicamenIe en
el pais o cuando las regalias son paga
das por un sujeIo domiciliado en el pais.
c. Las producidas por capiIales, asi como,
los inIereses, comisiones, primas y
Ioda suma adicional al inIeres pacIado
por presIamos, crediIos u oIra opera
cin inanciera, cuando el capiIal esIe
colocado o sea uIilizado econmica
menIe en el pais, o cuando el pagador
sea un sujeIo domicilado en el pais.
d. Los dividendos y cualquier oIra orma
de disIribucin de uIilidades, cuando
la empresa o sociedad que los disIri
buya pague o acrediIe que se encuen
Ira domiciliada en el pais.
Tambien se considera renIas de uen
Ie peruana los rendimienIos de los
ADP's (American DeposiIary PeceipIs)
y GDP's (Global DeposiIary PeceipIs)
que Iengan como subyacenIe accio
nes emiIidas por empresas domicilia
das en el pais.
as personas naIurales domiciliadas
en nuesIro pais IribuIan por las ren
Ias obIenidas en cualquier parIe del
e. Las originadas por acIividades civiles,
comerciales, empresariales o de cual
quier indole, que se lleven a cabo en el
IerriIorio nacional.
. Las originadas por el Irabajo personal
que se lleven a cabo en IerriIorio na
cional.
No se encuenIran comprendidos en
los incisos e) y ) las renIas obIenidas
en su pais de origen por personas na
Iurales domiciliadas, que ingresan al
pais IemporalmenIe con el in de eec
Iuar acIividades vinculadas con acIos
previos a la realizacin de inversiones
exIranjeras o negocios de cualquier
Iipo, acIos desIinados a supervisar o
conIrolar la inversin o el negocio, Ia
les como la recoleccin de daIos o in
ormacin o la realizacin de enIrevis
Ias con personas del secIor publico o
privado, acIos relacionados con la con
IraIacin de personal local, acIos rela
cionados con la irma de convenios o
acIos similares.
g. Las renIas viIalicias y las pensiones que
Iengan su origen en el Irabajo perso
nal, cuando son pagadas por un suje
Io o enIidad domiciliada o consIiIuida
en el pais.
h. Las obIenidas por la enajenacin, re
dencin o rescaIe de acciones y parIici
paciones represenIaIivas de capiIal, ac
ciones de inversin, cerIiicados, IiIu
los, bonos y papeles comerciales,valores
represenIaIivos de cedulas hipoIecarias,
obligaciones y valores al porIador y oIros
valores mobiliarios cuando las empre
sas, sociedades, londos de lnversin,
londos MuIuos de lnversin en Valores
o PaIrimonios lideicomeIidos que los
hayan emiIido esIen consIiIuidos o es
Iablecidos en el pais.
i. Las obIenidas por servicios digiIales
presIados a Iraves de inIerneI, cuando
el servicio se uIilice econmicamenIe,
use o consuma en el pais.
Se enIiende por servicio digiIal a Iodo
servicio que se pone a disposicin del
usuario a Iraves de inIerneI medianIe
accesos en linea y que se caracIeriza
por ser esencialmenIe auIomaIico y no
ser viable en ausencia de la Iecnologia
de la inormacin.
j. La obIenida por asisIencia Iecnica,
cuando esIa se uIilice econmicamen
Ie en el pais.
*=IA AC=
^r|. 9 /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a , ^r|. 4-^
|nc. a /e|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o a |a
/en|a.
4. Agentes de Retencin
Un agenIe de reIencin es el sujeIo que
por razn de su acIividad, uncin o posi
cin conIracIual se encuenIre en posibili
dad de reIener o percibir IribuIos y enIre
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ACTUALI DAD EMPRESARI AL | N 81
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garlos al acreedor IribuIario.
La adminisIracin IribuIaria podra desig
nar como agenIes de reIencin a los suje
Ios que considere que se encuenIran en
disposicin de eecIuar la reIencin o per
cepcin de IribuIos.
*=IA AC=
^r|. 10 Coo/o !r/c0|ar/o
5. Designacin de los Agentes de
Retencin
Los agenIes de PeIencin o Percepcin slo
pueden ser designados por Ley o DecreIo
LegislaIivo y en deecIo de la Ley, medianIe
DecreIo Supremo y adicionalmenIe Iam
bien pueden ser designados por la admi
nisIracin IribuIaria.
Para eecIos de la reIencin del lmpuesIo
a la PenIa a no domiciliados se ha desig
nado a los agenIes de reIencin median
Ie la Ley del lmpuesIo a la PenIa a las per
sonas o enIidades que paguen o acredi
Ien renIas de cualquier naIuraleza a be
neiciarios no domiciliados.
*=IA AC=
^r|. 10 Coo/o !r/c0|ar/o , ^r|. 71 /e, oe|
|m0e:|o a |a /en|a
6. Responsabilidad 5olidaria del
Agente de Retencin
Ls responsable solidario el agenIe de re
Iencin, cuando hubiere omiIido la reIen
cin a que esIaba obligado por las deudas
IribuIarias del conIribuyenIe, relaIivas al
mismo IribuIo y hasIa por el monIo que
debi reIener, dicha responsabilidad cesa
ra al vencimienIo del ao siguienIe a la
echa en que debi eecIuar la reIencin o
percepcin. Una vez eecIuada la reIencin,
el agenIe es el unico responsable, anIe la
AdminisIracin TribuIaria.
*=IA AC=
^r|. 18 Coo/o !r/c0|ar/o
7. Extranjeros que ingresan al pas
Los exIranjeros que ingresan al pais se su
jeIaran a las siguienIes reglas de acuerdo a
la calidad migraIoria con que cuenIen:
a. Ln caso de conIar con visa de arIisIa,
deben presenIar a las auIoridades
migraIorias cuando salgan del pais,
una ConsIancia de CumplimienIo de
Obligaciones TribuIarias y cualquier oIro
documenIo que reglamenIariamenIe
esIablezca la SUNAT.
La ConsIancia de CumplimienIo de
Obligaciones TribuIarias es un docu
menIo emiIido por la SUNAT con la
cual se acrediIa que el arIisIa exIranje
ro ha cumplido con eecIuar el pago
del impuesIo o que se encuenIra exo
nerado de acuerdo al lo esIipulado en
el inciso n) del arIiculo !9' de la Ley
del lmpuesIo a la PenIa.
b. Ln caso de conIar con visa de religio
so, esIudianIe, Irabajador, indepen
dienIe o inmigranIe y haber realizado
duranIe su permanencia en el pais ac
Iividades que generaron renIas de
uenIe peruana, debe enIregar a las
auIoridades migraIorias cuando sal
gan del pais, un cerIiicado de renIas y
reIenciones emiIidas por el pagador
de la renIa, el empleador o represen
IanIes legal de dicho empleador se
gun corresponda.
c. Ln caso de conIar con una condicin
migraIoria disIinIas a las anIeriores y
hayan realizado duranIe su permanen
cia en el pais acIividades generadoras
de renIa de uenIe peruana, sin perjui
cio de regularizar su condicin
migraIoria, enIregaran a las auIorida
des migraIorias al salir del pais, un cer
Iiicado de renIas y reIenciones emiIi
do por el pagador de la renIa, el
empleador o los represenIanIes lega
les del empleador segun corresponda.
Ll cerIiicado de renIas y reIenciones es
un documenIo que Iiene el caracIer de
declaracin jurada emiIido por el paga
dor de la renIa, el empleador o los repre
senIanIes del empleador, medianIe el cual
se deja consIancia del monIo abonado y
el impuesIo reIenido.
Cuando el pagador de la renIa sea una
enIidad no domiciliada y, por lo IanIo, no
hubiera eecIuado la reIencin, los exIran
jeros que percibieron la renIa en el pais
deberan llenar una declaracin jurada,
eecIuar el pago y adjunIar el compro
banIe de pago respecIivo.
Para los exIranjeros que ingresan Iempo
ralmenIe al pais con visa de arIisIa, reli
gioso, esIudianIe, Irabajador, indepen
dienIe o inmigranIe y que duranIe su per
manencia en el pais realicen acIividades
que no impliquen generacin de renIas,
deberan llenar una declaracin jurada en
dicho senIido y la enIregaran a las auIori
dades migraIorias al salir del pais.
*=IA AC=
^r|. 1J /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a , ^r|. 4-8,
/e|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a
8. Nomento de efectuar la Reten-
cin a los No Domiciliados
Ln el caso de la reIencin a los no domici
liados, los conIribuyenIes que paguen o
acrediIen a beneiciarios no domiciliados
renIas de cualquier naIuraleza, deben re
Iener y abonar al isco el impuesIo corres
pondienIe por las regalias, servicios, ce
sin en uso u oIros de naIuraleza similar
al momenIo de su regisIro conIable, es
decir, al momenIo del devengo, pues una
vez devengado el gasIo corresponde el
regisIro conIable de la provisin.
*=IA AC=
^r|. 76 /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a
9. Iasas de Retencin a No Domi-
ciliados
Las personas naIurales y sucesiones indi
visas no domiciliadas en el pais, calcula
ran su impuesIo aplicando la Iasa del J0%
a las pensiones o remuneraciones por
servicios personales cumplidos en el pais,
regalias y oIras renIas.
Ln caso de renIas por concepIo de divi
dendos y oIras ormas de disIribucin de
uIilidades que obIengan de las personas
juridicas no domiciliadas el impuesIo re
sulIa de aplicar la Iasa del 4.!% sobre el
monIo que se disIribuya.
PenIas de
primera caIegoria J0% de la renIa neIa
PenIas de
segunda caIegoria J0% de la renIa bruIa
y 4.!% por disIribucin
de uIilidades
PenIas de Iercera caIeg. J0% de la renIa bruIa
PenIas de cuarIa caIeg. J0% de la renIa neIa
PenIas de quinIa caIeg. J0% de la renIa bruIa
Ln esIe ulIimo caso no Iienen derecho a la
deduccin de las 7 UlTs que la ley esIablece
para las personas naIurales domiciliadas.
Para deIerminar la renIa neIa de primera
y cuarIa caIegorias se debera deducir el
20% de la renIa bruIa, es decir, la renIa
neIa equivale al 80% de la renIa bruIa
sobre la que se aplicara la Iasa respecIiva.
*=IA AC=
^r|:. 54 , 76 /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a
1. Iratamiento opcional para per-
sonas Naturales No Domiciliadas
Las personas naIurales no domiciliadas
podran opIar por someIerse al IraIamien
Io que la ley oIorga a las personas domici
liadas, una vez cumplidos con seis meses
de permanencia en el Peru y se inscriban
en el PegisIro Unico de ConIribuyenIes.
Sin embargo, las personas que perciban
exclusivamenIe renIas de quinIa caIego
ria no deben inscribirse en el PUC, pero
deben comunicar la opcin de someIerse
al IraIamienIo de los domiciliados a su
empleador, dicha comunicacin surIe
eecIo a parIir del ejercicio gravable si
guienIe al de la echa de comunicacin.
*=IA AC=
^r|. 7 /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a , ^r|. 4,
/nc/:o c /e|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o a
|a /en|a
11. Casos prcticos
Caso Prctico N 1
Persona natural de nacionalidad
extranjera no domiciliada con ren-
tas de primera categora
Ll Sr. !hon MarIinelli de nacionalidad lIa
liana, no domicilado en el Peru, posee un
predio en el Peru que alquila por un mon
Io mensual de $ 800.00 a la empresa La
vanderia Ll Sol SPL domicilada en el Peru
con PUC N' 20!5J0546J!. Se desea sa
ber la orma que la empresa arrendaIaria
debe eecIuar la reIencin y pago del lm
puesIo a la PenIa que corresponde al Sr.
MarIinelli en cada mes del ejercicio.
5oIucin
Como el Sr. MarIinelli es una persona na
Iural no domiciliada que percibe renIa de
primera caIegoria, la empresa Lavande
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ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA
ria Ll Sol SPL debera eecIuar la reIen
cin del lmpuesIo a la PenIa con la Iasa
del J0% sobre la renIa neIa, que es lo
mismo que aplicar la Iasa del 24% sobre
la renIa bruIa.
Como la renIa es pacIada en moneda ex
Iranjera, para eecIuar la reIencin la em
presa arrendaIaria debe converIirse a mo
neda nacional el monIo pagado, uIilizando
el Iipo de cambio venIa vigenIe al dia del
devengo del gasIo que publica la S8S, es
decir, el ulIimo dia de cada mes. Asumien
do que se va a calcular la reIencin corres
pondienIe al mes de ebrero de 2005, ubi
camos el Iipo de cambio vigenIe al 28 de
ebrero, dicho Iipo de cambio es J.259.
CIcuIo de Ia reIencin
MonIo del alquiler $ 800.00
Tipo de camb. del 280205 J.252

LquivalenIe en M.N. S/. 2,60!.60

PIa. bruIa en mon. nacional 2,60!.60
Deduccin del 20% 520.J2

PenIa neIa 2,08!.28

PeIencin J0% 624.J8
MonIo a pagar
PenIa 8ruIa 2,60!.60
PeIencin 624.J8

NeIo a pagar 5/. 1,977.22

Ll procedimienIo direcIo seria de la si
guienIe orma:
PenIa bruIa en
moneda nacional 2,60!.60
PeIencin 24%: 624.J8

MonIo a pagar 5/. 1,977.22

LIenado deI PD1 617
AsienIos conIabIes
x ,-*- 0)*-4
63 5FVICIO5 PF51ADO5
PO 1FCFO5 2,60!.60
6J5 Alquileres
40 1IU1O5 PO PAGA 624.J8
40! Gobierno cenIral
40!7 l. P
40!7! PeI.no Dom.
46 CUFN1A5 PO PAGA DIV. !,977.22
469 OIras cIas. por pagar div.
28/02 |or |a ro./:/on oe|
a:|o or a|q0/|er oe |oca|
x
94 GA51O5 DF ADMINI51. 2,60!.60
79 CAGA5 IMPU1ALF5
A CUFN1A DF CO51O5 2,60!.60
28/02 |or e| oe:|/no oe| a:|o
x
46 CUFN1A5 PO PAGA DIV. !,977.22
469 OIras cuenIas
por pagar diversas
10 CAJA Y ANCO5 !,977.22
!04 CuenIas corrienIes
28/02 |or e| ao oe a|q0/|er
oe |oca| aom/n/:|ra|/.o
x
x ,-*- 0)*-4
40 1IU1O5 PO PAGA 624.J8
40! Gobierno cenIral
40!7 l. P
40!7! PeI.no Dom.
75 INGF5O5 DIVF5O5 0.J8
759 OIros ingresos diversos
759! Pedondeo de lmpIos.
10 CAJA Y ANCO5 624.00
!04 CuenIas corrienIes
10/0J |or e| ao oe |a re|en-
c/on oe| |./. oe no oom/c/|/aoo.
x .an...
..../enen
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AREA TRIBUTARIA
Persona natural de nacionalidad
peruana no domiciliada con ren-
tas de primera categora
Ll Sr. !uan Ouispe de nacionalidad perua
na, no domicilado en el Peru por haber
adquirido residencia en la cuidad de
Miami de L.L.U.U. hace 5 aos, posee un
predio en el Peru, el cual alquila por el
ao 2005 por un monIo mensual de
S/. 2,000.00 a la empresa Lavanderia Ll
Sol SPL domicilada en el Peru con PUC
N' 20J5J08766J. Se desea saber la or
ma que la empresa arrendaIaria debe eec
Iuar la reIencin y pago del lmpuesIo a la
PenIa que corresponde al Sr. Ouispe en
cada mes del ejercicio.
5oIucin
Como el Sr. Ouispe ha adquirido la resi
dencia en el exIranjero, ha perdido la con
dicin de domiciliado, por lo IanIo, para
eecIos del lmpuesIo a la PenIa se le apli
can las reglas para las personas no
domiciladas. Ls decir, al haber arrendado
un predio de su propiedad a la empresa
Lavanderia Ll Sol SPL, dicha empresa
debera eecIuar la reIencin del lmpues
Io a la PenIa con la Iasa del J0% sobre la
renIa neIa, que es lo mismo que aplicar la
Iasa del 24% sobre la renIa bruIa.
CIcuIo de Ia reIencin:
Caso Prctico N 2
PenIa bruIa en
moneda nacional 2,000.00
Deduccin del 20% 400.00

PenIa neIa: !,600.00

PeIencin J0% 480.00
MonIo a pagar
PenIa 8ruIa 2,000.00
PeIencin 480

NeIo a pagar 5/. 1,520.00

Ll procedimienIo direcIo seria de la si
guienIe orma:
PenIa bruIa en
moneda nacional 2,000.00
PeIencin 24% 480

MonIo a pagar 5/. 1,520.00

Caso Prctico N 3
Persona natural no domiciliada
que percibe rentas de segunda
categora
Ll Sr. PeIer Klauss de nacionalidad Alema
na, no domicilado en el Peru, cede el uso
de un soIware, del cual es creador, a una
empresa peruana que le pagara una re
galia por unica vez de 5,000 euros el dia
!4 de marzo de 2005, echa en que realiza
el regisIro conIable de la operacin y a la
vez el Sr. Klaus le remiIe el comprobanIe de
pago correspondienIe. Se pide deIermi
nar el monIo de la reIencin que debe
eecIuar la empresa domiciliada en el Peru.
5oIucin
Como el Sr. Klauss es una persona naIural
no domiciliada que percibira renIa de se
gunda caIegoria, la empresa peruana de
bera eecIuar la reIencin del lmpuesIo a
la PenIa con la Iasa del J0% sobre la ren
Ia bruIa. Ln esIe caso no hay derecho a
deduccin alguna.
Como la renIa es pacIada en moneda ex
Iranjera, para eecIuar la reIencin la em
presa pagadora debe converIirse a mo
neda nacional el monIo pagado, uIilizan
do el Iipo de cambio venIa vigenIe al dia
de la realizada la operacin que publica la
S8S, es decir, el Iipo de cambio del dia !4
de marzo de 2005.
Ll Iipo de cambio vigenIe para el Luro del
!4 de marzo de 2005 es de S/.4.J88.
CIcuIo de Ia reIencin
MonIo del alquiler 5,000.00
Tipo de camb. del !40J05 4.J88

LquivalenIe en M.N. S/. 2!,940.00

PIa. bruIa en mon. nacional 2!,940.00
PeIencin J0% 6,582.00

NeIo a Pagar 5/. 15,358.00

AsienIos conIabIes
x ,-*- 0)*-4
34 IN1ANGILF5 2!,940.00
J4! Concesiones y derechos
40 1IU1O5 PO PAGA 6,582.00
40! Gobierno CenIral
40!7 l. P
40!7! PeI.no Dom.
46 CUFN1A5 PO
PAGA DIVF5A5 !5,J58.00
469 OIras cuenIas
por pagar diversas
14/0J |or |a ro./:/on oe|
oerec/o oe 0:o oe :of|.are
x
94 GA51O5 DF
ADMINI51ACIN 2!,940.00
79 CAGA5 IMPU1ALF5
A CUFN1A DF CO51O5 2!,940.00
14/0J |or e| oe:|/no oe| a:|o
x
46 CUFN1A5 PO
PAGA DIVF5A5 !5,J58.00
469 OIras cuenIas
por pagar diversas
10 CAJA Y ANCO5 !5,J58.00
!04 CuenIas corrienIes
14/0J |or e| ao oe|
oerec/o oe 0:o oe :of|.are
x
40 1IU1O5 PO PAGA 6,582.00
40! Gobierno CenIral
40!7 l. P
40!7! PeI. no Dom.
10 CAJA Y ANCO5 6,582.00
!04 CuenIas corrienIes
10/04 |or e| ao oe |a
re|enc/on oe| |./. oe
no oom/c/|/aoo
x
Persona natural no domiciliada
que percibe rentas de cuarta ca-
tegora por asistencia tcnica
Ll Sr. !ulian MonIoya de nacionalidad
mexicana ha presIado servicio de asisIen
cia Iecnica en orma personal e indepen
dienIe a una persona juridica domicilia
da, el Sr. MonIoya Iiene la condicin de
no domiciliado y el monIo de sus hono
rarios es de $ 8,000, el servicio se presI
en el mes de ebrero de 2005 en el Peru,
habiendose culminado el dia 25 de di
cho mes.
Se pide deIerminar el monIo de la re
Iencin que debe eecIuarse al Sr.
MonIoya.
Caso Prctico N 4
INSTI TUTO DE I NVESTI CACI ON EL PAC FI CO
I
S
l
C
U
N
D
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0

1&
5oIucin
Ln visIa que el servicio es presIado por una persona naIural en
orma independienIe, caliica como renIa cuarIa caIegoria, por
lo IanIo, la reIencin a aplicar es previa deIerminacin de la
renIa neIa.
Para deIerminar la renIa neIa se deduce el 20% de la renIa bruIa
y sobre el saldo se aplica la reIencin correspondienIe.
Ln el presenIe caso no corresponde aplicar el !5% que esIablece
el arIiculo 56', inciso ) de la Ley del lmpuesIo a la PenIa, ya que
el reerido arIiculo slo se aplica a las personas juridicas no
domiciliadas.
A eecIos de realizar la reIencin, se debe converIir a moneda
nacional el imporIe de los honorarios uIilizando el Iipo de cam
bio venIa que publica la S8S en la echa de devengo del gasIo, es
decir, el 25 de ebrero, el Iipo de cambio vigenIe en dicha echa
es de S/. J.258.
lmporIe de los honorarios $ 8,000
Tipo de cambio J.258

ToIal en moneda nacional S/. 26,064

ToIal honorarios 26,064
Deduccin 20% 5,2!J

PenIa neIa 20,85!

I.. 30% -6,255
DeIerminamos eI imporIe de Ia reIencin
ToIal honorarios 26,064
PeIencin l.P. 6,255

NeIo a pagar 19,809

DeIerminamos eI imporIe a pagar
LIenado deI PD1
La declaracin y pago de la reIencin eecIuada corresponde
realizarla en el PDT 62!.
Conversin a moneda nacionaI
AsienIos conIabIes
x ,-*- 0)*-4
63 5FV. PF51. PO 1FC. 26,064
6J2 Honorarios
40 1IU1O5 PO PAGA 6,255
40! Gobierno CenIral
40!7 l.P.
40!7! PeI.no Dom.
46 CUFN1A5 PO PAGA DIV. !9,809
469 OIras cuenIas por pag. div.
25/02 |or |a ro./:/on oe |o:
/onorar/o: or a:/:|en-
c/a |ecn/ca
x
40 1IU1O5 PO PAGA 6,255
40! Gobierno cenIral
40!7 l.P.
40!7! PeI. no Dom.
10 CAJA Y ANCO5 6,255
!04 CuenIas corrienIes
12/0J |or e| ao oe |a
re|enc/on oe |./. oe no
oom/c/|/aoo:
x
x
94 GA51O5 DF ADMINI51AC. 26,064
79 CAGA5 IMPU1ALF5
A CUFN1A DF CO51O5 26,064
25/02 |or e| oe:|/no oe |o: a:|o:
x
46 C1A5. PO PAGA DIV. !9,809
469 OIras cIas. por pag. div.
10 CAJA Y ANCO5 !9,809
!04 CuenIas corrienIes
25/02 |or |a cance|. oe |o: /ono-
rar/o: or a:/:|enc/a |ecn/ca
ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA
I
ACTUALI DAD EMPRESARI AL | N 81
1'
S
l
C
U
N
D
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0

AREA TRIBUTARIA
Caso Prctico N 5
Persona natural no domiciliada que percibe renta
de quinta categora en el Per
Ll Sr. Poger MaIos de nacionalidad brasilea es conIraIado por
una empresa domiciliada en el Peru para realizar labores ejecu
Iivas como Irabajador dependienIe, la remuneracin mensual
del mencionado seor asciende a la suma S/. 20,000 y viene a
laborar al Peru en el mes de enero de 2005.
Se pide deIerminar el monIo de la reIencin mensual que se
debe realizar al Sr. MaIos.
5oIucin:
Para eecIos de eecIuar la reIencin al Sr. MaIos se debe aplicar
el procedimienIo esIablecido en el arIiculo 40' del PeglamenIo
de la Ley del lmpuesIo a la PenIa, pero sin aplicar la deduccin
de 7 UlTs y con la Iasa del impuesIo de J0%.
Caso Prctico N 6
Persona natural no domiciliada que ingresa tempo-
ralmente al Per
Una empresa consIiIuida en 8rasil decide aperIurar una sucur
sal en el Peru, para lo cual envia al Sr. Ponaldo GaroIIo para
realizar acIividades de recoleccin de daIos e inormacin para
el esIablecimienIo de la sucursal, asi como, Iambien la conIraIa
cin de personal necesario local para la realizacin de las acIivi
dades preoperaIivas a la inversin en el Peru.
Ll lapso de permanencia del Sr. GaroIIo es de J meses duranIe
los cuales percibe una remuneracin IoIal de $ !5,000 y ade
mas los gasIos de viaIicos y IransporIe por un monIo de $ 4,000.
Se pide deIerminar si dichos monIos se encuenIran aecIos al
lmpuesIo a la PenIa.
5oIucin
Si bien es cierIo que el Sr. GaroIIo realiza acIividades en el Peru
que le generan ingresos, en virIud del inciso ) del arIiculo 9'
de la Ley del lmpuesIo a la PenIa la remuneracin percibida y
los monIos asignados por viaIicos y IransporIe que en IoIal es
$ !9,000 no se encuenIran gravados con el lmpuesIo a la
PenIa.
Ln el mes de julio de 2005, al haber Iranscurrido 6 meses de
permanencia en el Peru, el Sr. MaIos comunica medianIe carIa a
su empleador la opcin de someIerse al IraIamienIo de los do
miciliados para ines del lmpuesIo a la PenIa.
La reerida comunicacin surIira eecIos a parIir del mes de ene
ro de 2006, por lo IanIo, duranIe los meses resIanIes de julio a
diciembre de 2005 el empleador seguira aplicando para ines
de reIener el impuesIo el IraIamienIo de no domiciliados, pero
a parIir del mes de enero de 2006 al surIir eecIo la comunica
cin del Sr. MaIos a su empleador, se aplicara el IraIamienIo
esIablecido para los domicilados para ines del lmpuesIo a la
PenIa, es decir, de la renIa bruIa se deducira 7 UlTs y se aplicara
la escala progresiva de !5%. 2!% y J0% esIablecida en la Ley del
lmpuesIo a la PenIa.
Persona natural no domiciliada que labora para una
persona jurdica no domiciliada que presta servicios
a una persona domiciliada
La empresa MicrosoIline S.A. de C. V. consIiIuida en Mexico ha
sido conIraIada por una empresa domiciliada en el Peru para
presIarle el servicio de manIenimienIo Iecnico de diversas ma
quinarias, ya que la mencionada empresa cuenIa con ingenie
ros caliicados para realizar dicho servicio.
Ln visIa de ello, la empresa MicrosoIline S.A. de C.V.envia al
Peru a cinco de sus ingenieros para realizar dichos Irabajos, cada
uno de los ingenieros percibiran una remuneracin mensual de
$ 4,000 duranIe dos meses que son abonados por su empleador,
la empresa MicrosoIline.
Se pide deIerminar si la remuneracin percibida por los ingenie
ros por la labor encomenda en el Peru se encuenIran aecIas al
lmpuesIo a la PenIa.
5oIucin
Como el servicio presIado es en el IerriIorio nacional, los ingre
sos percibidos por los ingenieros no domiciliados caliican como
renIas de uenIe peruana de quinIa caIegoria eecIas al lmpues
Io a la PenIa, sin embargo, la empresa domiciliada no podra
eecIuar reIencin alguna a esIos Irabajadores ya que el pago
de la reIribucin por el servicio presIado se hara a la empresa
MicrosoIline con quien se ha conIraIado el servicio, y es a dicha
empresa no domiciliada a quien debera realizar la reIencin
correspondienIe del lmpuesIo a la PenIa ya que dicha empresa
Iambien esIa generando renIa de uenIe peruana aecIa al im
puesIo.
Ahora bien, la empresa no domiciliada Iampoco podra eecIuar
reIencin a dichos Irabajadores, ya que no cuenIa con numero
de PUC por ser una empresa exIranjera.
Ln visIa de ello, de acuerdo al arIiculo !J' de la Ley del lmpuesIo
a la PenIa, seran lo propios ingenieros no domiciliados quienes
deben pagar el impuesIo correspondienIe aplicando la Iasa del
J0% sobre el IoIal de las renIas percibidas. Ll pago debera rea
lizarse en el ormulario preimpreso N' !07J consignando como
cdigo de IribuIo J062 PenIa no domiciliados PeIenciones.
Al salir del pais, dichos ingenieros deben enIregar a las auIori
dades migraIorias una declaracin jurada y adjunIar copia del
pago del impuesIo.
Ll ulIimo parrao del arIiculo !J' mencionado ha dispuesIo que
la SUNAT medianIe resolucin esIablecera los requisiIos y la
orma de la declaracin jurada, pero hasIa la echa no se ha
publicado la norma respecIiva, en visIa de ello cualquier modelo
de declaracin es valido.
Asumiendo que la percepcin de las remuneraciones ue el !0
de marzo de 2005, el calculo del impuesIo es de la siguienIe
manera:
CIcuIo deI ImpuesIo
Caso Prctico N 7
De acuerdo con el arIiculo 50' del PeglamenIo de la Ley del
lmpuesIo a la PenIa cuando se percibe renIas en moneda ex
Iranjera la conversin a moneda nacional es al Iipo de cambio
promedio compra vigenIe a la percepcin de la renIa que publi
ca la SuperinIendencia de 8anca y Seguros.
1rabajador
emuneracin eIencin 1.C. 3.257
1oIaI $ 30% $ 5/.
lngeniero ! 8,000 2,400 7,8!7
lngeniero 2 8,000 2,400 7,8!7
lngeniero J 8,000 2,400 7,8!7
lngeniero 4 8,000 2,400 7,8!7
lngeniero 5 8,000 2,400 7,8!7
Pemuneracin mensual: 20,000
x N' de meses !2

Pemuneracin anual 240,000

mas GraIiicaciones 40,000

enIa ruIa 280,000

l.P. J0% 84,000
84,000
PeIencin mensual: ~ 7,000
!2