DIFERENCIAS ENTRE LA REVISORA FISCAL Y LA AUDITORA EXTERNA

Algunas de las diferencias principales entre la Revisora Fiscal y la auditora independiente o externa son: Origen del nombramiento. Para la Revisora Fiscal es de carcter obligatorio en sociedades annimas; en la auditora independiente, el nombramiento es voluntario, en cualquier tipo de persona jurdica o natural, generalmente por necesidades del servicio. Responsabilidad por el trabajo y por el dictamen. En la Revisora Fiscal una sola persona natural. En su ausencia no hay quien la sustituya, a excepcin de su suplente el cual es nombrado en idnticas circunstancias que el principal. En la Auditora Externa generalmente son varios profesionales de la Contadura Pblica, asociados mediante una persona jurdica colectiva y su vnculo es un contrato civil. Un contador pblico puede ejecutar en forma personal la auditora en forma externa y su vnculo ser tambin civil. Independencia profesional. En la Revisora Fiscal la independencia tiene limitaciones por el hecho de que al permitirse su reeleccin se puede crear un conflicto de inters entre los resultados de su examen y su reeleccin, lo que ha originado en la prctica revisores fiscales de bolsillo que olvidan su funcin de control y han originado el desprestigio de esta figura y dos crisis en entidades financieras. La Ley permite la relacin de dependencia laboral, la cual no limita la independencia frente a terceros por el origen del nombramiento, pero la realidad es que desde la expedicin de la ley 50 de 1990 los revisores fiscales se contratan por medio de contratos civiles. En cuanto a la auditora Externa la independencia es absoluta como lo exigen las normas profesionales. Terminologa usada en el dictamen. Aunque no es una diferencia significativa, en la Revisora Fiscal el profesional expresa su dictamen siempre en singular de primera persona del singular. En la auditora independiente el dictamen se redacta indistintamente en primera persona del singular o del plural segn sea una persona natural o un persona jurdica. Firma usada en el dictamen. En la Revisora Fiscal es la firma autgrafa de persona natural, Contador Pblico. En la Auditora Externa la firma autgrafa de una persona natural, Contador Pblico, generalmente a nombre de la persona jurdica. Ejercicio personal. La Revisora Fiscal se debe ejercer siempre en forma personal, aunque se puede designar una firma de contadores en la Revisora Fiscal, esta firma debe nombrar una persona natural para desempearse como revisor fiscal. En la auditora independiente puede ejercerse por una persona natural o jurdica.

En un concepto del ao 2006, la Supersociedades hizo un importante resumen sobre las caractersticas que distinguen y a la vez diferencian a este tipo de servicios.
Los servicios de Auditora Externa y de Revisora Fiscal figuran entre aquellos que son mayormente contratados en las distintas empresas privadas que funcionan en nuestro pas. Sin embargo, entre una y otra existen importantes diferencias que deben ser tomadas en cuenta tanto por quienes ofrecen el servicio (para fines de medir entre otros su alcance, valor del servicio y responsabilidad asumida) como tambin por parte de quienes los solicitan (para saber en especial qu tanto se puede exigir por el servicio). Y para destacar las principales diferencias que existen en este tipo de servicios, podemos recurrir al importante resumen que sobre el tema hizo la Supersociedades en su Concepto 220-43783 de Agosto de 2006. En el segundo interrogante resuelto en dicho concepto, la Supersociedades cit lo que en el pasado ya haba dicho en su Circular conjunta 005 de sep 19/89, a saber: No existe en nuestra legislacin disposicin alguna que equipare la revisora fiscal con la auditoria externa y por consiguiente, no es vlido pretender que el trabajo y la responsabilidad del revisor fiscal y del auditor externo sean equivalentes. Es as como mientras el cargo de revisor fiscal es de carcter obligatorio para aquellas sociedades en donde por ministerio de la ley se exige (C.Co., art. 203), el de auditor externo es opcional. El revisor fiscal es de libre nombramiento y remocin por parte del rgano rector, pero una vez acepta el cargo y se efecta su registro en la cmara de comercio del domicilio, dicho cargo no se extingue por convencin contractual ya que conservar tal carcter para todos los efectos legales mientras no se cancele su inscripcin con el registro de un nuevo nombramiento (C. Co., art. 164). En lo que hace a la subordinacin del revisor fiscal en Colombia, es claro que no puede estar bajo la dependencia de los administradores y directivos, sino de los asociados como voceros del inters comn de la sociedad. No ocurre lo mismo con el auditor externo, quien depende directamente de la administracin y es a sta a quien debe rendir el resultado de su gestin. Adems, los deberes del revisor fiscal no podrn cumplirse a cabalidad sino mediante una inspeccin asidua y un control permanente (C.Co., art. 207, ords. 5 y 6), a diferencia de lo que ocurre en el ejercicio del cargo de auditor externo, el cual puede ejercerse en forma temporal u ocasional, de acuerdo con el trabajo contratado. ()

De otra parte el revisor fiscal est sujeto no slo a la responsabilidad civil que puede derivarse del ejercicio de su profesin, sino tambin a las sanciones administrativas (C. Co., art. 216, D.2920/82, art. 23 -hoy art. 209 del estatuto orgnico del sistema financiero, y 12, ordinal 6 de la Ley 32 de 1979), disciplinarias (D. 1462/61, art. 15 -hoy L. 43/90, art.27-) y penales (C.Co., arts. 62, 157, 212, 293 y 395), sealando adems que el revisor fiscal como contador pblico que es (art. 215 del estatuto mercantil), se asimila a un funcionario pblico para efectos de las sanciones penales por culpas o delitos que cometiere en el ejercicio de actividades propias de su profesin (artculo 11 de la Ley 145 de 1990 -hoy L. 43/90, art. 10, par-) Y adicional a lo anterior, recordemos que es al ejercicio de la Revisora Fiscal al que ms orientaciones, y hasta circulares de obligatorio acatamiento, se le terminan emitiendo (vase la Orientacin profesional del ao 2008 para el ejercicio de la Revisora Fiscal emitida por el Consejo Tcnico de la Contadura, y la Circular externa 115-00011 emitida por la Supersociedades en Octubre de 2008)

Y qu pasara con la Ley 1314 de 2009?

Estas diferencias entre uno y otro servicio son importantes de tener presente toda vez que, aun con la expedicin de la Ley 1314 de 2009 sobre convergencia hacia las normas de aseguramiento de la informacin, ya el propio Consejo Tcnico de la Contadura mencion que el ejercicio de la Revisora Fiscal no solo se regira con las normas internacionales sobre aseguramiento de la informacin sino que tambin tendra que seguir observando las otras normas especiales que sigan vigentes en nuestra legislacin (consulta nuestro anterior editorial: La Revisora Fiscal no solo se regira por las normas de aseguramiento de la informacin de la Ley 1314)