Fiscal Ii

CONTENIDO: ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
TTULO II
DE LAS PERSONAS MORALES DE LOS INGRESOS DE LAS DEDUCCIONES DEDUCCIONES EN GENERAL DE LAS INVERSIONES DEL COSTO DE LO VENDIDO DEL AJUSTE POR INFLACIN DE LAS INSTITUCIONES DE CRDITO SEGUROS Y FIANZAS. DE LAS PRDIDAS DEL RGIMEN DE CONSOLIDACIN FISCAL. DEL RGIMEN SIMPLIFICADO DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES. DE LAS FACULTADES DE LA AUTORIDAD.
CAPITULO I CAPITULO II SECCIN I SECCIN II SECCIN III CAPTULO III CAPTULO IV CAPTULO V CAPTULO VI CAPTULO VII CAPTULO VIII CAPTULO IX
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DR. EN FISCAL JOS LUIS CHVEZ CHVEZ.
TTULO III
DEL RGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS.
TTULO IV DE LAS PERSONAS FSICAS.
TTULO V
DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL.
TTULO VI
DE LOS TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES.
TTULO VII
DE LOS ESTMULOS FISCALES.
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ABREVIATURAS
CFFCdigo Fiscal De La Federacin INPC...ndice Nacional de Precios al Consumidor MOI.....Monto Original de la Inversin UDIS...Unidades de Inversin PTUParticipacin de los trabajadores en las Utilidades CUFIN..Cuenta de Utilidad Fiscal Neta A.C. Y S.CAsociacin Civil Y Sociedad Civil SAT...Servicio de Administracin Tributaria RFCRegistro Federal de Contribuyentes IVA..Impuesto al Valor Agregado RISR...Reglamento Ley de Impuesto Sobre la Renta D.O.F...Diario oficial de la Federacin SHCP..Secretaria de Hacienda y Crdito Publico UFINUtilidad Fiscal Neta GAPES..Agricultura Ganadera Pesca y Silvicultura
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INTRODUCCIN
Ante el ritmo de vida vertiginoso que se vive en la actualidad y ante el nacimiento de fenmenos como la globalizacin y la constante y rpida evolucin de que somos vctimas los seres humanos, sin lugar a dudas desempea un rol importante la rama de Derecho Fiscal. Una rama del Derecho que se considera relativamente nueva, sino es que la ms joven del Derecho, ha cobrado este papel tan importante por regular precisamente el medio ms utilizado e importante para el Gobierno con el fin de poder llevar a cabo sus objetivos: los impuestos. Los impuestos son para la Nacin como el sueldo de pap en un hogar, sin l no podra comprarse nada, de ah su importancia para la Nacin, pues al no poder gastarse, no habra desarrollo econmico y nuestro pas sera un caos. Todos los mexicanos econmicamente activos estamos obligados a contribuir con el gasto pblico, esta obliga cin est regulada en el artculo 31 fraccin IV de nuestra Constitucin y encuentra su justificacin precisamente en ser un medio financiero para el pas. Sin embargo, para que pueda exigirse el pago de un impuesto se deben cumplir ciertos requisitos como el de que deben estar previamente legislados o el de que no deben atentar a la capacidad contributiva del individuo. Recordemos que en Mxico poseemos un Estado de Derecho, un sistema democrtico, en el cual, el individuo posee garantas individuales tuteladas en la Carta Magna as como principios que deben respetrsele en todo momento. Dichas garantas y principios pueden llegar a violrsele al individuo con motivo de la actividad recaudatoria que lleva a cabo el Estado. En ocasiones, la violacin pudiese ser intencional, aunque en la mayora de las veces estas violaciones son atribuibles a la fiabilidad humana que posee el Gobierno. 4
Precisamente para proteger al individuo de ciertas aberraciones (o faltas a la ley) la misma autoridad se ha visto en la necesidad de crear mecanismos por medio de los cuales el gobernado pueda defenderse y hacer ver a la autoridad el error cometido para que, en caso de proceder, lo enmiende. Estos mecanismos son denominados medios de impugnacin y existen para cada una de las esferas del Derecho, en este caso, para el Derecho Fiscal se ha dotado al particular de dos medios denominados: Recurso Administrativo de Revocacin y Juicio Contencioso Administrativo, conocido tambin como Juicio de Nulidad. Sin embargo, estos medios a disposicin del contribuyente poseen deficiencias necesarias de subsanar con el nico objetivo de intentar perfeccionar lo ms posible el Sistema de Justicia Administrativa en Mxico. En este orden de ideas se puede deducir que con frecuencia la autoridad incurre en faltas a garantas y principios y los medios de impugnacin existentes no son lo suficientemente eficaces para corregir del todo estos errores.
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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 1: Las Personas fsicas y morales estn obligadas al pago del ISR en los siguientes casos: a) Residentes en Mxico, b) Residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en Mxico. c) Residentes en el extranjero, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo no sean atribuibles a ste. ARTCULO 2: Para efectos de la ley de ISR se considera establecimiento permanente: cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente actividades empresariales o presten servicios personales independientes.
Si el residente en el extranjero realiza actividades empresariales a travs de un fideicomiso, se considerara como lugar de negocios de dicho residente, el lugar en el que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero las obligaciones fiscales. En una empresa aseguradora, se considera que hay establecimiento permanente cuando el residente en el extranjero perciba ingreso por cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros, por medio de una persona distinta de un agente independiente excepto caso del reaseguro Si acta el residente en el extranjero en territorio nacional a travs de un agente independiente, si ste no acta en el marco ordinario de su actividad
Un agente independiente no acta en el marco ordinario de su actividad cuando:

I. Tenga existencias en bienes para entregar por cuenta del residente en el extranjero II. Asuma riesgos III. Este sujeto a instrucciones o control IV. Ejerza actividades econmicas que correspondan al residente extranjero V. Perciba remuneraciones con independencia a sus actividades VI. Use precios distintos a los utilizados entre partes no relacionadas cuando efecte operaciones con el residente en el extranjero

Por servicios de construccin de inmuebles hay establecimiento permanente cuando duren ms de 183 das naturales consecutivos no en un perodo de 12 meses Si se vuelve a contratar se adicionarn para el cmputo del plazo mencionados arriba No hay establecimiento permanente en operaciones de maquila de residentes del extranjero cuando efecten con empresas este tipo de operaciones
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ARTCULO 3: No hay establecimiento permanente: I. Si se almacenan y exhiben bienes del residente en el extranjero II. Se conserven estos bienes III. Si se utiliza un lugar de negocios con el fin de comprar bienes para el residente en el extranjero IV. Si se utiliza un lugar de negocios para desarrollar actividades del residente en el extranjero, como propaganda, suministro de informacin, investigacin cientfica V. Bienes o mercancas en depsito fiscal. ARTCULO 4: Son ingresos atribuibles a un establecimiento permanente, los que provengan de actividades que desarrolle o por honorarios, prestacin de servicios independientes, enajenacin de bienes en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona, por otro establecimiento de sta o directamente por el residente en el extranjero. Tambin son ingresos los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el extranjero, en la proporcin en que haya participado en las erogaciones.
ARTCULO 5: Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo aplican a contribuyentes residentes en el pas. En el caso en que se establezcan tasas de retencin inferiores a las que marca la Ley, las tasas establecidos en dichos tratados podrn aplicar directamente por el retenedor, en el caso en que el retenedor aplique tasas mayores a las sealadas, el residente en el extranjero tendr derecho a solicitar la devolucin de la diferencia. De la retencin hecha las autoridades extranjeras debern expedir constancia. ARTCULO 6: Los residentes en Mxico podrn acreditar contra al ISR que les resulte a cargo, el ISR pagado en el extranjero por ingresos procedentes del extranjero, siempre que sean ingresos por los que se est obligado al pago del ISR. El ingreso percibido debe incluir el ISR pagado en el extranjero.
Por dividendos o utilidades de sociedades del extranjero entregados a sociedades en Mxico, acreditara el ISR pagado en forma proporcional al dividendo percibido. Se considera el dividendo y el ISR pagado. Esto slo procede cuando la persona moral en Mxico sea propietaria de cuando menos el 10% del capital social de la sociedad residente en el extranjero, al menos durante los 6 meses anteriores a cuando se paguen. El monto proporcional de acreditamiento de ISR de dividendos o utilidades se obtendr dividiendo: Ingreso entre el total de la utilidad obtenida por la sociedad residente en el extranjero y multiplicando el cociente por el impuesto pagado por la sociedad. Acreditamiento de ISR por dividendos de una sociedad extranjera a otra sociedad extranjera y que esta a su vez distribuya a una sociedad de Mxico. Se sacar una proporcin que le corresponda del dividendo o utilidad en forma indirecta. Multiplicando la proporcin de la participacin directa que tenga el residente en 7
Mxico en la sociedad del extranjero, por la proporcin de participacin directa que tenga la sociedad del extranjero en la sociedad que participe en forma indirecta el residente en Mxico, la participacin directa de por lo menos 10%, y que sea un pas con el que haya un acuerdo de intercambio de informacin. El lmite del impuesto acreditable no exceder la cantidad que resulte de aplicar la tasa del Artculo 10. Las deducciones que sean exclusivas de ingresos de fuente de riqueza del extranjero se consideran al 100%, las que sean por ingresos en territorio nacional, no se consideran, y las que sean parcialmente a los dos, se considera en la proporcin que represente el ingreso proveniente del extranjero respecto del ingreso total del contribuyente en el ejercicio. Cuando la persona moral tenga derecho a acreditar el ISR pagado en el extranjero y se escinda, el derecho de acreditar le corresponder slo a la s. escindente. Cuando sta desparezca lo podr transmitir a las s. escindidas. Cuando una sociedad controlada tenga derecho a acreditar el ISR pagado en ele extranjero, calcular el monto mximo del Impuesto acreditable. La sociedad controladora podr acreditar el monto mximo del impuesto, contra el impuesto que le salga a cargo en la participacin consolidable. Para personas fsicas, el impuesto acreditable no exceder de la cantidad que resulte de aplicar lo del Captulo XI Ttulo IV, las deducciones no exclusivas de ingresos del extranjero sern considerados en la proporcin mencionada. Para personas fsicas empresarios el impuesto acreditable no exceder de la cantidad que resulte de aplicar al total de ingresos del extranjero la tarifa del artculo 177. Las deducciones tambin considerarse proporcionales. Las personas fsicas residente en Mxico con nacionalidad o ciudadana extranjera, podrn acreditar el impuesto, hasta por una cantidad equivalente al impuesto pagado en el extranjero. El acreditamiento se podr hacer en 10 ejercicios siguiente hasta agotarlo. Para determinar el impuesto pagado en el extranjero que pueda acreditarse se efectuar la conversin cambiaria, tomando el tipo de cambio que resulta de aplicar lo del artculo 20 del CFF, a los ingresos procedentes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero. Los contribuyentes que hayan pagado en el extranjero el ISR en un monto que exceda al monto del tratado, solo podrn acreditar el excedente, una vez agotado el procedimiento de resolucin de controversias. No tendr derecho al acreditamiento, cuando su retencin o pago del impuesto est condicionado a su acreditamiento (hasta por el tope). Contar con documentacin comprobatoria del pago de impuesto en todos los casos. En caso de impuestos retenidos en el extranjero, basta con constancia de retencin.
ARTCUO 7: Actualizar valores de bienes u operaciones, que por el paso del tiempo y con motivos de los cambios de precios han variado. MODIFICACIN DE VALOR EN UN PERIODO: a) Factor de ajuste mensual: Se obtendr restando la unidad del cociente que resulte de dividir el INPC del mes de que se trate, entre el INPC del mes inmediato anterior. Factor de ajuste, cundo el periodo sea mayor de un mes: INPC del mes ms reciente del perodo entre INPC del mes ms antiguo de dicho perodo menos la unidad. 8
I.
II. VALOR AL TRMINO DE UN PERODO: FACTOR DE ACTUALIZACIN. a) INPC del mes ms reciente del perodo entre el INPC del mes ms antiguo del periodo. ARTCULO 8: Definicin de Personas Morales: comprenden sociedades mercantiles, organismos descentralizados que realicen actividades empresariales, instituciones de crdito, sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin. ACCIONES: certificados de aportacin patrimonial, emitidos por las sociedades nacionales de crdito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y los certificaos de participacin ordinarios emitidos con base en fideicomisos. ACCIONISTAS: Titulares de los certificados de las partes sociales. COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIN: la parte alcuota que representen las partes sociales en el Capital social de la sociedad de que se trate. SISTEMA FINANCIERO: Compuesto por las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas, sociedades controladoras de grupos financieros, almacenes generales de depsito, administradoras de fondos para el retiro, arrendadores financieras, casas de bolsa y cambio, e. de factoraje financiero, etc. PREVISIN SOCIAL: Erogaciones que hacen los patrones a favor de sus trabajadores, para satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras. ARTCULO 9: Intereses: Rendimiento de crditos de cualquier clase, como bonos, descuentos, primas y premios, rendimiento de deuda pblica, premios de reportos, comisiones por apertura o garanta de crditos, entre otros. En el arrendamiento financiero, el inters es la diferencia entre el total de pagos y el MOI Cesin de derechos sobre ingresos por arrendamiento de inmuebles, la contraprestacin pagada por la cesin se trata como deuda o crdito, y la diferencia con las rentas ser el inters El ajuste es inters en operaciones en UDIS Las ganancias y prdidas cambiarias, devengadas por la fluctuacin de la moneda extranjera. Las ganancias por enajenar acciones de las sociedades de inversin en operaciones financieras derivadas de deuda
TTULO II De las Personas Morales Disposiciones Generales

ARTCULO 10: Las Personas Morales calcularn su impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28%. DETERMINACIN DEL RESULTADO FISCAL: Se obtendr la Utilidad Fiscal disminuyendo a la totalidad de los ingresos acumulables del ejercicio, las deducciones autorizadas, al resultado se le resta en su caso la PTU, pagada en 9
el ejercicio, tambin se le restan las prdidas fiscales pendiente de aplicar de ejercicios anteriores. El impuesto se pagar mediante declaracin, dentro de los 3 meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal. Las Personas Morales que se dedique a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas podrn aplicar la reduccin del 32.14% Nota: revisar disposiciones transitorias para conocer la tasa que se aplicara durante el ao. Tasa para el 2010-2012 30% ARTCULO 11: Las Personas Morales que distribuyan dividendos o utilidades deben calcular y enterar el ISR. Los dividendos o utilidades se adicionan al ISR que resulte a cargo. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos, estos se debern multiplicar por el factor 1.3889 y al resultado se le aplica la tasa del Art. 10. Por dividendos de empresas agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, calcularn el Impuesto por estos dividendos, multiplicndolos por el factor 1.2658, y aplicar la reduccin del 25% Pagar ISR cuando se distribuyan dividendos o utilidades, mediante aumento de partes sociales o acciones, cuando no se reinviertan dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin. No se gravan dividendos que provengan de CUFIN Se enterar el impuesto (pago provisional) a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente Podrn acreditar el ISR pagado por dividendos cuando: Solo efectuar contra el impuesto que resulte a cargo en el Ejercicio En que se pague el impuesto. El monto del impuesto que no se pueda acreditar, se podr acreditar hasta en los 2 ejercicios siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra pagos provisionales. Cuando el impuesto sea menor que el monto que se hubiese acreditado en pagos provisionales, solo se considera acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este ltimo Pierde derecho a acreditar si no lo hace en los 2 ejercicios siguientes. En el Ejercicio En que se acredite el impuesto, los contribuyentes deben disminuir de la Utilidad Fiscal Neta, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.3889. La PTU no se considera dividendos o utilidades. Las Personas Morales que distribuyan dividendos o utilidades, calculan el impuesto aplicando a estos la tasa del Art. 10. Nota: revisar disposiciones transitorias para conocer los porcentajes que se aplicara durante el ao. Para el ao 2010-2012 1.4286
ARTCULO 12: Cuando una sociedad entre en liquidacin, dentro del mes siguiente, el liquidador deber presentar la declaracin final del ejercicio de liquidacin, as como presentar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio de liquidacin, en tanto se 10
lleve la liquidacin total del activo. En estos pagos no se considera los activos de establecimientos del extranjero. Podr acreditar los pagos provisionales efectuados. La ltima declaracin incluir los activos de establecimientos ubicados en el extranjero (declaracin final). Una Persona Moral residente en Mxico cuando deje de ser residente, en Mxico, se liquida. Calcular el impuesto derivado de la liquidacin, incluyendo activos de establecimiento en el extranjero, considerando su valor, el de mercado a la fecha del cambio de residencia, si no se conoce, una persona autorizada por las autoridades fiscales har un avalo. El impuesto debe enterarse dentro de los 15 das siguientes a aquel en el que suceda el cambio de residencia fiscal. Se deber nombrar un representante legal, el cual conservar la documentacin relacionada con el pago de impuesto por cuenta del contribuyente. El ser responsable solidario por las contribuciones que se deban pagar, salvo que la p. moral presente un dictamen formulado por el contador pblico, en el que se indique que el clculo del impuesto se realiz de acuerdo con las disposiciones fiscales.
ARTCULO 13: Cuando por un fideicomiso se realicen actividades empresariales, la fiduciaria determinara la utilidad o prdida fiscal, y cumplir por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones (pagos provisionales). Los fideicomisarios acumularan junto con sus otros ingresos (si los tienen), la parte de la utilidad fiscal correspondiente en la operacin del fideicomiso, o en su caso deducirn la prdida fiscal y pagarn por separado el impuesto y acreditarn proporcionalmente el monto de sus pagos provisionales hechos por el fiduciario.
Si alguno de los fideicomisarios es Persona Fsica considera estas utilidades como ingresos por actividades empresariales. Para los pagos provisionales en el 1er. Ao de calendario de operaciones del fideicomiso o cuando no resulte coeficiente de utilidad, se considerar el que corresponda al Art. 90, la fiduciaria presentar una declaracin por sus propias actividades y otra por cada uno de los fideicomisos. Los fideicomisarios o fideicomitente responden por el incumplimiento de las obligaciones que deba cumplir la fiduciaria. ARTCULO 14: Los contribuyentes efectuaran pagos provisionales mensuales, Los pagos deben efectuarse a ms tardar el da 17 del mes posterior al que corresponda el pago conforme a lo siguiente:
Coeficiente de utilidad: calculado por el ejercicio que se present declaracin. Para

calcularlo se adicionar la utilidad fiscal y o reducir la prdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, segn sea con el importe de la deduccin del Art. 220. El resultado se dividir entre los ingresos nominales del mismo ejercicio. Las Personas Morales que distribuyan anticipos o rendimientos, de sociedades civiles o asociaciones civiles, adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la prdida fiscal, el
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monto de los anticipos o rendimientos, que hubieran distribuido a sus miembros, para el clculo del coeficiente.
UTILIDAD FISCAL MAS DEDUCCIN ART. 220 MAS PRSTAMOS A CUENTA DE DIVIDENDOS ENTRE INGRESOS NOMINALES IGUAL A Coeficiente de Utilidad.
Si es el segundo Ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprender el primero, segundo y tercer mes del ejercicio, y se considera el coeficiente de utilidad del primer ejercicio, an si no fue de 12 meses. Si en el ltimo ejercicio de 12 meses no resulte coeficiente de utilidad, se aplicar el del ltimo ejercicio de 12 meses que si haya tenido, sin que sea anterior a 5 aos. La utilidad fiscal se obtiene: Coeficiente de Utilidad por Ingresos Nominales (del perodo desde que inici el ejercicio hasta el ltimo da del mes a que se refiere el pago). Las A.C. Y S.C. que distribuyan rendimientos o anticipos, disminuirn su utilidad fiscal para pago provisional con el importe de los rendimientos o anticipos que distribuyan a sus miembros, desde que inici el ejercicio hasta el ltima da del mes que se refiere el pago. A la utilidad fiscal, se le restar la prdida fiscal pendientes de aplicar de ejercicios anteriores contra las utilidades fiscales. PAGOS PROVISIONALES: Cantidades que resulten de aplicar la tasa del Art. 10, sobre la utilidad fiscal, pudiendo acreditar contra el impuesto a pagar que resulten los pagos provisionales efectuados anteriormente, as como la retencin que se le hubiera efectuado al contribuyente. En ejercicios de liquidacin, para el clculo de pagos provisionales mensuales, se toma como coeficiente de utilidad el que corresponda a la ltima declaracin que al trmino de cada ao, el liquidador hubiera presentado. Ingresos nominales son los Ingresos acumulables, excepto que los primeros no incluyen el ajuste anual por inflacin acumulable. En crditos u operaciones en UDIS, los ingresos nominales sern los intereses devengados, incluyendo al ajuste por estar en UDIS. Las personas morales que inicien operaciones por motivo de Fusin, en la que surja una nueva sociedad, efectuarn pagos provisionales a partir del mes en que ocurra la fusin. Su coeficiente de utilidad se calcular considerando las utilidades o prdidas fiscales, los ingresos y la deduccin inmediata del artculo 220(si hay), de las sociedades que se fusionan. Si es su primer ejercicio de operacin, el coeficiente se calcular utilizando los mismos conceptos. Si no hay coeficiente, se aplicar el ltimo prrafo de la Fraccin I. Las personas morales que inicien operacin por motivo de Escisin, efectuarn pagos provisionales a partir del mes en que ocurra la escisin, considerando el coeficiente de utilidad de la sociedad escindente. La s. escindente considerar como pagos provisionales efectivamente enterados antes de la escisin, los pagos que hubiera efectuado en el ejercicio en que ocurri la escisin. Los contribuyentes deben presentar declaracin de pagos provisionales cuando; Haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera declaracin en que no tengan impuesto a cargo. No debern presentar declaraciones de pagos provisionales cuando:
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En el ejercicio de iniciacin de operacin, hubieran presentado el aviso de suspensin de actividades. Ni en casos que haya impuesto a cargo, saldo a favor y no se trate de la primera declaracin con esta caracterstica.
ARTCULO 15: Normas para pagos provisionales: No se considera ingresos de fuente de riqueza en el extranjero, que hayan sido objeto de retencin por ISR, ni ingresos atribuibles a sus establecimientos en el extranjero sujetos al mismo. I. Si los contribuyentes estiman que el coeficiente de utilidad que deben aplicar para determinar los pagos provisionales es SUPERIOR al coeficiente de utilidad del ejercicio al que correspondan los pagos, a partir del 2do. Semestre del ejercicio, podr solicitar autorizacin para disminuir el monto de los pagos. Pero si se autoriz el disminuirlos, y result que se hubieran cubierta en cantidad menor a la que les corresponda, se cubrirn recargos de la diferencia.
ARTCULO 16: Para determinar la renta gravable para la PTU se estar a lo siguiente: A los INGRESOS ACUMULABLES del ejercicio excluido el Ajuste anual por inflacin acumulable, se le sumar lo siguiente: Los ingresos por concepto de dividendos/utilidades en acciones, o los que se reinviertan dentro de los 30 das siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de aumento de capital. Tratndose de Deudas o Crditos, en moneda extranjera, acumularn la fluctuacin en la moneda, en el ejercicio en que sean exigibles. La ganancia por enajenacin de activo fijo No se considera Inters la UTILIDAD CAMBIARIA.
AL RESULTADO FISCAL SE LE RESTARA:

Deducciones autorizadas, excepto las inversiones y ajuste anual por inflacin deducible La cantidad que resulte de aplicar al MOI los por cientos que no sern mayores de los Art. 39, 40 o 41. En caso enajenar los activo fijos o cuando dejen de ser tiles para obtener ingresos, se deducir en el ejercicio en que esto ocurra, la parte del MOI n deducida. El valor nominal de los dividendos/utilidades reembolsados, cuando el contribuyente los hubiera recibido en ejercicios anteriores, mediante entrega de acciones o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 das siguientes a su distribucin. Prdidas que resulten por fluctuacin en monedas extranjeras, en el ejercicio en que sean exigibles, o por partes iguales en 4 ejercicios. Excepto si la prdida fue por cumplimiento anticipado de las deudas o cuando se reduzca este o se aumente el monto de los pagos parciales. Si se pagan las deudas o crditos despus a cuando sean exigibles, las prdidas por fluctuacin se deducirn cuando se efecte la pago, Para determinar la renta gravable constitucional, no se disminuir la PTU pagada en el ejercicio.
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ARTCULO 16-Bis: Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, podrn disminuir el monto de las deudas perdonadas de sus acreedores reconocidos, de las prdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que los acreedores les perdonen las deudas. Si las deudas perdonadas son mayores a las prdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia no se considerar Ingreso Acumulable.
CAPTULO I DE LOS INGRESOS

ARTCULO 17: Las personas morales residentes en Mxico, incluida la asociacin en participacin, acumularn todos sus ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito u otros tipos, que obtengan en el ejercicio, inclusive de los provenientes en establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas. No se consideran ingresos los que se obtenga por:

Aumento de capital Pago de la prdida por sus accionistas Primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la sociedad Por utilizar para valuar sus acciones el mtodo de participacin Por motivo de reevaluacin de sus activos y de su capital Ingresos por dividendos/utilidades que perciban de otras p. morales residentes en Mxico, pero incrementan la base para PTU. Las personas morales residentes en el extranjero, que tengan establecimientos permanentes en Mxico, acumularn todos sus ingresos atribuibles a los establecimientos. No es ingreso atribuible, la simple remesa que obtenga de la oficina central de la p. moral o de otro establecimiento de esta. ARTCULO 18: Se considera que se obtienen los ingresos cuando: I. Enajenacin de bienes o prestacin de servicios cuando se de los siguientes supuestos:

II.
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacin pactada Se enve o entregue materialmente el bien, o cuando se preste el servicio Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio, aun si es anticipos Si se trata de Ingresos por servicios de S.C. o A.C. y por suministro de agua potable para uso domstico o por recoleccin de basura domstica que obtengan organismos descentralizados o concesionarios, los ingresos se entienden percibidos en el momento en que se cobre el precio o la contraprestacin pactada. Cuando se expida el comprobante de pago que ampare el precio por el arrendamiento de bienes, y se cobre total o parcialmente la contraprestacin, o cuando sean exigibles. 14
III.
Por ingresos de contratos de arrendamiento financiero, se considerar el ingreso el total del precio pactado o la parte del precio exigible en el ejercicio
En enajenaciones a plazo, se considera el ingreso obtenido en el ejercicio el total del
precio pactado, o slo la parte del precio cobrado.

La opcin a que se refiere lo anterior, se debe ejercer por todas las enajenaciones o
contratos. Esta puede cambiarse sin requisitos una vez, pero si es el 2do. Y dems cambios, debern transcurrir cuando menos 5 aos desde el ltimo cambio, si se quiere realizar el cambio antes de los 5 aos, se debern cumplir los requisitos el RISR. En el caso de que enajene los documentos pendientes de cobro por arrendamiento financiero o de enajenaciones a plazo, debe considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realiza la enajenacin o dacin de pago. Si hubo incumplimiento en contratos de arrendamiento financiero, o de enajenaciones a plazo, el enajenador o arrendador, considera como ingreso obtenido las cantidades exigibles o cobradas del arrendatario o comprador, disminuidas de las cantidades que ya hubiera devuelto conforme al contrato. Los ingresos derivados de deudas no pagadas, en el mes en el que se consume el plazo de prescripcin.
ARTCULO 19: En contratos de obra inmueble, mueble y otros, se acumularn los ingresos de acuerdo a una estimacin de obra ejecutada, y que su cobro sea autorizado dentro de los 3 meses siguientes a su autorizacin, en caso contrario, se acumularn hasta que sean efectivamente pagados, y si no estn obligados a presentar una estimacin, acumulan el ingreso conforme al avance trimestral de la ejecucin de la obra. Los anticipos, depsitos, son acumulables para pagos provisionales.
ARTCULO 20: Se consideran ingresos acumulables los siguientes:

Los determinados por las autoridades fiscales, en casos en que proceda La ganancia obtenida por transmitir algn bien por pago en especie. Las construcciones, instalaciones o mejores permanentes a bienes inmuebles de uso o
goce temporal. Y que queden a beneficio del propietario Ganancias por enajenar activos fijos y terrenos, ttulos valor, acciones, partes sociales, o certificados de aportacin patrimonial, y la derivado por fusin o escisin y por reduccin de capital o liquidacin de sociedades mercantiles del extranjero que sea el contribuyente sea socio/accionista Pagos percibidos por recuperar un crdito deducido por ser incobrable Las cantidades recuperadas por seguros y fianzas, (prdidas de bienes) Las cantidades que obtenga por indemnizacin por seguro de hombre-clave Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, sin documentacin comprobatoria
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Intereses devengados a favor en el ejercicio sin ajuste, intereses moratorios a partir del
4to. Mes se acumulan solo los efectivamente cobrados Ajuste anual por inflacin acumulable ARTCULO 21: Para determinar la ganancia por enajenar terrenos, ttulos valor q representen propiedad de bienes, (excepto mercancas, materias primas, productor semi o terminados, piezas de oro o plata, onzas troy): Ingreso obtenido por su enajenacin menos Monto Original de Inversin Se podr actualizar, desde: Mes en que se realiz la enajenacin entre mes en que lo adquiri -La actualizacin anterior no aplica a acciones y certificados de depsito de bienes -En casos de bienes adquiridos por fusin o escisin, se considera como MOI el valor de su adquisicin por la sociedad fusionada o escindente y como fecha la que corresponda a ellas. ARTCULO 22: En caso de operaciones financieras derivadas, se determinar la ganancia acumulable o prdida deducible como sigue: LIQUIDACIN DE OPERACIN EN EFECTIVO: la diferencia entre la cantidad final que se entregue/perciba (-) cantidades previas pagadas/percibidas LIQUIDACIN DE OPERACIONES EN ESPECIE: Bienes adquiridos al precio percibido/pactado en la liquidacin, (+) cantidad inicial pagada/percibida ENAJENACIN DE DERECHOS U OBLIGACIONES ANTES DE VENCER: la diferencia entre la cantidad percibida (-) cantidad inicial pagada por su adquisicin DERECHOS U OBLIGACIONES DURANTE SU VIGENCIA: Cantidad inicial pagada/percibida por celebrar dicha operacin financiera DERECHO U OBLIGACIN AL REALIZAR UNA OPERACIN FINANCIERA DERIVADA: la ganancia se determina en la fecha en que se liquide la operacin sobre la inicial, (+) cantidad inicial pagada/percibida. ENTREGA DE ACCIONES DE TESORERA: El que entreg las acciones no acumula el precio o la prima percibida por la entrega, sern aportaciones de capital LIQUIDACIN DE DIFERENCIAS DURANTE SU VIGENCIA: Cantidad que se hubiera percibida o pagado se suma o resta del monto de la ltima liquidacin, actualizada OPERACIONES DERIVADAS EN MONEDA EXTRANJERA: Considerar el tipo de cambio al ltima da del ejercicio en que se declara. GANANCIA O PRDIDA EN EL EJ. EN QUE OCURRA EL VENCIMIENTO: Resultado neto de la operacin en la fecha de su vencimiento (-) o (+) cantidades acumuladas o deducidas en ej. Anteriores En operaciones financieras derivadas, en el que una parte entregue recursos lquidos a otra y esta ltima garantice la responsabilidad de readquirir las mercancas, ttulos o acciones, por un monto igual al entregado por la primera ms un cargo proporcional, este cargo ser inters a cargo o a favor, como acumulable o deducible. o No se consideran enajenadas ni adquiridas las mercancas, ttulos o acciones, siempre y cuando se restituya a la primera parte a ms tardar al vencimiento de las operaciones o Cantidades pagadas o percibidas no se actualizarn, se consideran crditos o deudas 16
o Se actualizarn las cantidades inciales o Las cantidades que una de las partes deposite con la otra para realizar operaciones financieras derivadas que representen un activo para la primera y un pasivo para la segunda, se consideran para el ajuste anual por inflacin o Las operaciones financieras derivadas de deuda es inters o El inters ser acumulable o deducible cuando en operaciones financieras derivadas de deuda no se liquiden diferencia durante su vigencia o Cuando una operacin financiera derivada se refiera a varios bienes, ser una operacin de deuda y de capital o Si durante la vigencia de una operacin financiera derivada de deuda se liquidan diferencias entre los precios, del INPC u otros ndices, se considera como inters a favor o a cargo, segn sea, el monto de cada diferencia y ser inters acumulable o deducible ARTCULO 23: Los ingresos percibidos por operaciones financieras referidas a un subyacente que no cotice en mercado reconocido, se acumularn cuando sean exigibles o se ejerza la opcin. Cuando se liquiden o venzan las operaciones, se debe deducir las erogaciones autorizadas, y determinar la ganancia acumulable o prdida deducible, si las erogaciones son mayores a los ingresos, el resultado es prdida deducible, y viceversa es acumulable. Las p. morales que tengan prdida y sean partes relacionadas de la p. que tuvo ganancia en la misma operacin, solo podrn deducir dicha prdida hasta por un monto que no excede a las ganancias obtenidas. La prdida no deducida, se actualizar, pierde el derecho si no la deduce cuando lo debi de haber hecho ARTCULO 24: Ganancia por enajenacin de acciones, cuyo perodo de tenencia haya sido mayor a 12 meses, el contribuyente restara del Ingreso obtenido por accin (-) el costo promedio por accin de las acciones que enajene conforme a lo siguiente: COSTO PROMEDIO POR ACCIN.- Incluye todas las acciones que el contribuyente tenga de la misma persona moral en la fecha de la enajenacin Se obtiene: Monto Original ajustado de las acciones / Numero total de acciones que tenga a la fecha de enajenacin. DETERMINACIN DEL MONTO ORIGINAL AJUSTADO DE ACCIONES - Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a la fecha de enajenacin (actualizado) MENOS Saldo que tena a la fecha de adquisicin (cuando el 1ro. Sea mayor) (actualizado) MS Costo comprobado de adquisicin actualizado de las acciones MENOS Prdidas fiscales pendiente de disminuir que la persona moral tenga a la fecha de enajenacin n correspondientes al nmero de acciones que tenga a la misma fecha y no se le restarn el monto de las prdidas aplicadas para pagos provisionales, reembolsos pagados que correspondan al nmero de acciones que tenga a la fecha de enajenacin, diferencia del Art. 88, (actualizados) Las prdidas fiscales pendientes de disminuir y reembolsos pagados solo se considerarn por el perodo comprendido desde el mes de adquisicin hasta que se enajenen las acciones
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(+) Prdidas fiscales de la persona moral emisora de las acciones que haya
obtenido en ejercicios anteriores a la fecha en que el contribuyente adquiri las acciones y que haya disminuido de su utilidad fiscal. La asignacin de prdidas es proporcional Cuando el saldo de la CUFIN la fecha de adquisicin (+) Reembolsos pagados, de la diferencia pendiente de disminuir, y de las prdidas fiscales, sea mayor que la suma de la CUFIN a la fecha de enajenacin (+) las prdidas fiscales disminuidas, la diferencia se disminuir del Costo Comprobado de Adquisicin, las acciones no tendrn costo promedio por accin. El excedente determinado, se deber disminuir, actualizado Para determinar la ganancia en enajenacin de acciones cuyo perodo de tenencia sea de 12 meses o menos, el Monto Original ajustado, ser el costo comprobado de adquisicin de las acciones (-) Reembolsos y dividendos o utilidades pagados, por la p. moral emisora de las acciones, estos se actualizarn En acciones emitidas por p. morales residentes en el extranjero, para determinar el Costo Promedio por Accin, se considera como Monto Original Ajustado de las acciones, el Costo Comprobado de Adquisicin, (-) Reembolso pagados, actualizados Si hubo variacin en el nmero de acciones de la p. moral emisora pero su capital social mantuvo el mismo importe durante el perodo de tenencia, los contribuyentes debern aplicar este. Artculo, cuando se enajenen las acciones siempre que el costo total estas que se reciban sea igual al que tena el paquete accionario. Si hubo variacin en el nmero de acciones de la p. moral emisora durante el perodo entre las fechas de adquisicin y enajenacin, estos determinaran la diferencia en los saldos de la CUFIN de la emisora, por cada uno de los perodos transcurridos.
ARTCULO 25: Las acciones propiedad del contribuyente por las que se hayan calculado el costo promedio, tendrn como costo comprobado de adquisicin en enajenaciones subsecuentes, el costo promedio por accin determinado conforme al clculo efectuado en al enajenacin inmediata anterior de acciones de la misma persona moral.
Se considera como costo comprobado de adquisicin de las acciones emitidas por las
s. escindidas, el que se derive de calcular el costo promedio por accin que tenan las acciones canjeadas de la s. escindente por cada accionista a la fecha del acto. Se considera como costo comprobado de adquisicin de las sociedades emitidas por la sociedad fusinate, el que se derive de calcular el costo promedio por accin que hubieran tenido las acciones que se canjearon por cada accionista. En acciones adquiridas por las s. fusionante o escindidas, su costo comprobado de adquisicin ser el costo promedio por accin que tenas las sociedades fusionadas o escindente al momento de la fusin o escisin. No tienen costo comprobado de adquisicin, las acciones que obtenga el contribuyente por capitalizaciones de utilidades o partidas integrantes del capital contable efectuadas dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin
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ARTCULO 26: Las autoridades fiscales autorizan la enajenacin de acciones a costo fiscal en casos de reestructuracin de sociedades constituidas en Mxico pertenecientes a un mismo grupo pero contarn con los siguientes requisitos:
DETERMINACIN DEL COSTO PROMEDIO: Calculado a la fecha de enajenacin PERMANENCIA DE LAS ACCIONES: las que reciba el solicitante, dentro del mismo
grupo, por no menos de 2 aos contados a partir de la autorizacin

Las ACCIONES ADQUIRIDAS deben representar el por ciento del capital contable
consolidado de las ACCIONES QUE ENAJENA, tomando como base los estados financieros consolidados de las sociedades que intervienen. La sociedad emisora de las acciones que el solicitante reciba por la enajenacin, levante ACTA DE ASAMBLEA con motivo de la suscripcin y pago de capital (acciones recibidas) protocolizada ante FEDATARIO PBLICO. Remitir copia a las autoridades fiscales en 30 das como mximo. Contraprestacin mediante el canje de acciones Que el AUMENTO DE CAPITAL de la sociedad adquiriente de las acciones que se enajenan, sea igual al Costo de las ACCIONES QUE SE TRANSMITEN. Presentar dictamen por contador pblico, ante autoridades fiscales, que seale el costo comprobado de adquisicin ajustado Distribuir el monto original ajustado de las acciones enajenadas Dictamen obligatorio, en sociedades que participen en reestructuracin Que la participacin en el capital social de las s. emisoras de las acciones que se enajenan, sea en el mismo por ciento por la sociedad que controle al grupo.
ARTCULO 27: Determinacin de la ganancia por enajenar bienes parcialmente deducibles: MOI Deducible menos Deducciones efectuadas sobre el MOI menos el Precio en que Se enajenen los bienes. . ARTCULO 28: No son ingresos acumulables los impuestos que trasladen los contribuyentes (IVA, IEPS) CAPTULO II De las Deducciones SECCIN I De las Deducciones en General ARTCULO 29: Los contribuyentes podrn efectuar las siguientes deducciones: 1. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio. 2. Costo de ventas (costo de lo vendido). 3. Gastos sobre descuentos, bonificaciones o devoluciones 4. Inversiones 5. Crditos incobrables y prdidas por caso fortuito, o fuerza mayor 19
6. Aportaciones para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, primas de antigedad. 7. Cuotas al IMSS, incluso si son a cargo de los trabajadores 8. Intereses devengados a cargo sin ajuste alguno. En intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirn nicamente los efectivamente pagados 9. Ajuste anual por inflacin deducible 10. Anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de produccin, y anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros. ARTCULO 30: Personas morales residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas, podrn efectuar las deducciones correspondientes a las actividades del establecimiento permanente, erogadas en Mxico o en otro pas. Si con el pas del residente en el extranjero, Mxico tiene un tratado para evitar la doble tributacin, se podrn deducir gastos prorrateados con la oficina central o sus establecimientos. No son deducibles las remesas que efecte el establecimiento permanente de Mxico ala oficina central o a otro establecimiento, an si son por honorarios, patentes, derechos, a ttulo de comisiones, etc. Empresas residentes en el extranjero dedicadas al transporte internacional, areo o terrestre, efectuaran la deduccin de la parte proporcional del gasto promedio que por sus operaciones haya tenido, considerando la oficina central y todos sus establecimientos. Determinacin del Gasto Promedio, se determinara: Dividiendo la Utilidad obtenida en el Ejercicio Por la empresa en todos sus establecimientos antes del pago de ISR, entre el Total de ingresos percibidos en el ejercicio el cociente obtenido menos la unidad y el resultado ser el Factor de gasto aplicable a los ingresos atribuibles al establecimiento en Mxico ARTCULO 31: Requisitos de las deducciones: Ser estrictamente indispensables para la actividad, salvo donativos no onerosos ni remunerativos y que se otorguen a: o Federacin, estados, municipios, o Personas morales con fines no lucrativos, fundaciones, patronatos o Personas morales dedicadas a actividades de flora y fauna, escuelas. o Sociedades y asociaciones civiles que otorguen becas. o Programas de escuela empresa. o Los donativos otorgados a instituciones de enseanza, sern deducibles siempre que sean establecimientos pblicos o de propiedad particular con autorizacin o validez oficial de la Ley General de Educacin y que se destinen a bienes de inversin, investigacin cientfica, gastos de administracin, y siempre que estas instituciones no hayan distribuido remanentes a sus socios en los ltimos 5 aos.
Deducir inversiones Estar amparadas con documentacin comprobatoria, con requisitos fiscales , y que los
pagos que excedan de $2,000.00 se efecten con cheque nominativo del contribuyente, 20
tarjeta de crdito, dbito o monederos electrnicos autorizados por el SAT, excepto si son pagos por servicio personal subordinado Pagos de combustibles para todo tipo de vehculos, efectuarse con cheque nominativo, tarjeta de crdito, dbito o servicios, monederos electrnicos, an si no exceden de $2,000.00 Estos pagos tambin pueden realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa. Liberadas de obligacin de pagar con lo antes mencionado en las zonas rurales Pagos con cheque nominativo, tener el nombre del contribuyente, su RFC, y tener en el anverso la expresin para abono en cuenta del beneficiario Estados de cuenta originales de cheques emitidos por las instituciones de crdito sern comprobante fiscal para efectos de deducciones autorizadas. Estar registrados en contabilidad y ser restadas una sola vez Cumplir con la retencin y entero de impuestos a cargo de terceros, se recabe copia del pago de estos. Que la deduccin que se hagan, sean de personas inscritas en el RFC Que la deduccin se hagan a contribuyentes que causen el IVA, y se expresa en forma separada en los comprobantes En casos de envases y recipientes que las autoridades fiscales obliguen a que tengan Marbetes o Precintos Adheridos, solo se podr deducir si cuente con ello. Intereses por capitales tomados en prstamo y que se hayan invertido en los fines del negocio. Pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes del Rgimen Simplificado. En pagos con cheque se considera efectivamente erogado, cuando haya sido cobrado o cuando sean transmitidos Honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios y consejeros, en cuanto a su monto total y percepcin mensual siempre que: El importe anual para cada persona no sea mayor que el sueldo anual devengado por el funcionario de ms alto nivel El importe total de estos honorarios, no sea mayor que el monto de los sueldos y salarios anuales devengados, del personal Que no excedan del 10% de las otras deducciones. Asistencia tcnica, transferencia de tecnologa o regalas, en forma directa Gastos de previsin social Prestaciones generales a trabajadores sindicalizados Prestaciones a trabajadores de confianza Fondos de ahorro, sin exceder del 13% de su salario Primas de seguros de vida y mdicos Primas por seguros y fianzas Seguros de a trabajadores hombre clave Costo de adquisicin o intereses por crditos recibidos, iguales a los de mercado Precio por adquirir mercancas importadas Crditos incobrables, cuando se consuma el plazo de prescripcin Crditos que a su vencimiento no exceda de $20,000 y en un ao no se logre su cobro. Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona fsica o moral Cuando el deudor no tenga bienes embargables, haya fallecido/desaparecido Comisiones por cobranza de ventas en abonos y arrendamiento financiero 21
Pagos a comisionistas y mediadores residentes en el extranjero Al realizar las operaciones, el plazo ser a ms tardar el ltimo da del ejercicio para
reunir requisitos fiscales. La fecha de expedicin de la documentacin del gasto deducible deber corresponder al ejercicio en que se efectu la deduccin Pagos por salarios a trabajadores con subsidios para el empleo y nivelacin de ingreso efectivamente entregado Deduccin Inmediata de Activo Fijo Art. 220, debidamente registradas Deduccin de inventarios deteriorados y sin valor, o se ofrezcan en donacin ARTCULO 32: Gastos que no son deducibles:
ISR, IETU, IDE E IMPUESTOS SUBSIDIADOS O A CARGO DE TERCEROS, EXCEPTO CUOTAS AL IMSS. Subsidios para el empleo, ni accesorios de las contribuciones excepto los recargos
efectivamente pagados Gastos e Inversiones en proporcin de los ingresos exentos. Automviles y aviones. Obsequios, atenciones, relacionados directamente con la enajenacin de productos o prestacin de servicios Gastos de representacin Viticos o gastos de viaje, que no se destinen al hospedaje, alimentacin, transporte, uso o goce temporal de autos, aplicados dentro de una faja de 50 Km. A la redonda del establecimiento Gastos de alimentacin solo DEDUCIBLES cuando no exceden de $750 pesos diarios por cada beneficiario en territorio nacional y $1,500 en extranjero, acompaado de comprobantes de hospedaje y transporte Gasto por renta de Autos solo DEDUCIBLES cuando no exceda de $850 diarios en territorio nacional o extranjero Gastos por hospedaje solo DEDUCIBLES cuando no exceda de $3,850 diarios en el extranjero No deducibles las sanciones, indemnizaciones por daos y perjuicios o penas convencionales, cuando los daos y perjuicios sean por culpa del contribuyente Intereses devengados de prstamos o de valores vinculados con personas fsicas o morales no lucrativas, excepto de las Instituciones de crdito y Casas de Bolsa residentes en el pas. Provisiones para la creacin o incremento de reservas complementarias de activo o pasivo, excepto las gratificaciones a trabajadores Reservas para indemnizar al personal, pagos de antigedad. Primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el contribuyente pague por reembolso de acciones emitidas Prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes, cuando el valor de adquisicin no sea el de mercado Crdito comercial Pagos por renta de aviones y embarcaciones sin concesin o permiso. Casas habitacin solo DEDUCIBLES cumpliendo requisitos del RISR Renta de Aviones, slo DEDUCIBLES cuando no exceda de $7,600.00 por da, excepto si es su actividad preponderante
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Renta de Autos, slo DEDUCIBLES cuando no exceda de $165.00 por auto, y que sean indispensables para su actividad, excepto si es su actividad preponderante. Prdidas en activos no deducibles Pagos por IVA o por IEPS, efectuados o que le hubieran trasladado Prdidas por fusin, reduccin de capital o de liquidacin de sociedades Prdidas por enajenar acciones y de otros ttulos valor que no generen intereses, salvo cumplan requisitos del SAT. Tampoco las prdidas financieras de operaciones financieras derivadas de capital (acciones o ndices accionarios) El lmite para deducir las prdidas por enajenacin, ser que no excedan al monto de las ganancias obtenidas en el ejercicio o en los 5 siguientes, actualizadas Gastos a prorrata en el extranjero Prdidas obtenidas en operaciones financieras, derivadas entre partes relacionadas en operaciones no comparables El 87.5% de consumos en restaurantes. Para que sea deducible la diferencia el pago se tendr que hacer con tarjetas de crdito, dbito o servicios o monederos electrnicos Consumos en bares no son deducibles Gastos de comedor, que no estn a disposicin de todos los trabajadores, y si exceden del monto de un salario mnimo de la zona Servicios aduaneros Pagos hechos a personas, entidades, fideicomisos, asociaciones en participacin, fondo de inversin, cuyos ingresos estn sujetos s regmenes fiscales preferentes, salvo que muestren que la cantidad de la operacin es igual al que hubieran pactado partes no relacionadas en operaciones comparables Pagos de cantidades inciales entre partes relacionadas, por derechos no ejercidos para adquirir o vender bienes, divisas, acciones o ttulos valor que no cotizan en mercados reconocidos Restituciones hechas por el prestatario de montos de derechos patrimoniales de ttulos recibidos en prstamo PTU y cantidades condicionadas a la obtencin de esta Intereses derivados de deudas que exceden al capital (al triple) sin tomar la utilidad o prdida neta del ejercicio Los anticipos por adquisiciones de mercancas, materias primas, productos semi y terminados o gastos relacionados directamente con la produccin o prestacin de servicios. No formarn parte del costo de ventas
ARTCULO 33: Reglas para las reservas de fondos de pensiones, jubilaciones, y primas de antigedad: Crearse y calcularse de acuerdo a lo que se establece y repartirse uniformemente en diez ejercicios. Invertir las reservas cuando menos en un 30% en valores del Gobierno Federal. La diferencia invertirse en valores aprobados por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores. Los bienes que formen el fondo deben afectarse en fideicomiso irrevocable, en instituciones de crdito, o por sociedades de seguros, casas de bolsas, sociedades de inversin, o administradores fondos para el retiro. Rendimientos forman parte del fondo Valuar las inversiones cada ao a precio de mercado, excepto prstamos para adquirir vivienda 23
No pueden deducirse las aportaciones cuando el valor de fondo sea suficiente para
cumplir con las obligaciones del plan de pensiones o jubilaciones. El contribuyente puede disponer de bienes y valores para el pago de pensiones o jubilaciones y de primas de antigedad al personal. ARTCULO 34: El valor de los bienes recibidos por establecimientos permanentes en Mxico, de residentes en el extranjero, u oficina central no podr ser mayor al valor de aduanas del bien que se trate. ARTCULO 36: Los contribuyentes que realicen obras de desarrollos inmobiliarios, contratos de obra inmueble, fabricacin de activo fijo de largo proceso de fabricacin y prestadores de servicio turstico del sistema de tiempo compartido, pueden deducir las erogaciones estimadas a los costos directos o indirectos, cuando obtengan los ingresos derivados de estas. La estimacin se obtendr: Ingresos acumulables en cada ejercicio que deriven de la obra por Factor de deduccin total que resulte de dividir la suma de los Costos Directos e Indirectos estimados al inicio del Ejercicio entre el Ingreso Total de dicha estimacin en la misma fecha. No se consideran dentro de la estimacin de costos directos e indirectos: deduccin de inversiones, salarios, gastos de operacin y financieros. Solo los que se dediquen a la prestacin de servicio turstico de tiempo compartido pueden considerar las inversiones. Al finalizar el ejercicio se deben de comparar el factor utilizado en el propio ejercicio y en ejercicios anteriores, y si resulta que el factor usado es menor que los anteriores, se deben presentar declaraciones complementarias. Si es menor en ms de un 5% al determinado, se pagarn recargos. Comparar cuando se terminen de acumular los ingresos, las erogaciones realizadas, con las estimaciones deducidas, actualizndolas. Si resulta que las estimadas actualizadas, son mayores a las realizadas actualizadas, la diferencia ser ingreso acumulable. Si es en ms de 5% calcular recargos En servicios tursticos de tiempo compartido, se terminan de acumular ingresos, cuando se hubiera recibido el 90% del pago o hayan transcurrido cinco ejercicios desde que inicio el servicio Presentar aviso de que optan por lo que dice en este artculo por cada obra o inmueble a autoridades fiscales, dentro de los quince das siguientes al inicio de la obra o celebracin de contrato.
SECCIN II De las inversiones

ARTCULO 37: Las inversiones nicamente se pueden deducir aplicando los por cientos mximos autorizados al MOI. Si es ejercicio irregular, se aplicar el por ciento a meses completos en que el bien haya sido utilizado.
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Definicin de MOI: Monto original de inversin: precio del bien, ms los impuestos
efectivamente pagados por la adquisicin o importacin, excepto IVA, derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros, honorarios aduanales. Si el bien se adquiere por fusin o escisin, la fecha de adquisicin es cuando se fusione o se escinda la sociedad Se puede aplicar por cientos menores a los autorizados sin exceder a este. Si se trata del segundo cambio, deben pasar al menos 5 aos desde el ltimo cambio Las inversiones pueden deducirse desde que se comiencen a usar o desde el ejercicio siguiente. Pierde el derecho si no deduce lo que poda. Si enajena bienes o estos dejan de ser tiles, deducir la parte an no deducida Actualizar depreciaciones, amortizaciones y de saldos por deducir, desde el mes en que se adquiri el bien hasta el ltimo mes de la primera mitad del perodo en que el bien haya sido utilizado. Si es mes impar, el ltimo mes de la primera mitad es el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad
ARTCULO 38: Definicin de inversiones:

ACTIVO FIJO: Bienes tangibles que utilizan los contribuyentes para realizar sus
actividades y que se demeritan por el uso o por el transcurso del tiempo. Fin: utilizarlos y no venderlos. GASTOS DIFERIDOS: Activos intangibles como bienes o derechos que permitan reducir costos de operacin, mejorar la calidad o aceptacin de un producto, usar, disfrutar o explorar un bien, por un perodo limitado, o que permitan explotar bienes del dominio pblico (Playa que es usada por ciertos Hoteles). CARGOS DIFERIDOS: Gastos diferidos, excepto los que permitan explotar bienes del dominio pblico, pero cuyo beneficio sea por un perodo ilimitado. (Mantenimiento de carreteras). EROGACIONES PREOPERATIVAS: Objeto.- Investigacin y desarrollo sobre el diseo, elaboracin, mejoramiento empaque o distribucin de un producto, o prestacin de un servicio, antes de enajenarlos. ARTCULO 39: Por cientos mximos autorizados tratndose de gastos y cargos diferidos as como para las erogaciones realizadas en periodos pre operativos son los siguientes: I. 5% , para cargos diferidos II. 10%, para erogaciones pre operativas III. 15%, para regalas, asistencia tcnica, y otros gastos diferidos. En caso, de activos intangibles, que permiten la explotacin de bienes del dominio pblico o prestacin de un servicio pblico concesionado, el por ciento mximo se calcula dividiendo: 1 entre Nmero de aos por los que se otorg la concesin por cien igual a Por ciento mximo. Si el beneficio de cargos diferidos y erogaciones pre operativas es en el mismo ejercicio en que el que se paguen, se puede deducir totalmente en el mismo ejercicio 25
ARTCULO 40: Porcentajes de depreciacin autorizados por tipo de bien: a) 10%, mobiliario y equipo de oficina b) 5 %, construcciones c) 25%, automviles, autobuses, camiones de carga, tracto camiones, remolques d) 30%, computadoras, impresoras, servidores, lectores pticos, unidades de almacenamiento e) 100%, adaptaciones que se realicen para mejoras al activo fijo, siempre que esas mejoras, faciliten a las personas con capacidades diferentes a su acceso. f) 100% para maquinaria y equipo que genere energa proveniente de fuentes renovables (inagotables, como la energa), siempre que opere despus de la deduccin mnimo 5 aos. g) Dems por cientos, en LISR.
ARTCULO 41: Porcentaje de depreciacin para maquinaria y equipo por tipo de actividad: 1) 5 %, molienda de granos 2) 6%, produccin metal (primer proceso) 3) 7% fabricacin pulpa, papel, extraccin y procesamiento petrleo crudo y gas natural 4) 8%, fabricacin vehculos de motor 5) 9%, curtido de piel y fabricacin de artculos de piel 6) 10%, transporte elctrico 7) 11%, fabricacin productos textiles 8) 12%, industria minera, construccin aeronaves y transporte de carga y pasajeros 9) 16%, transporte areo 10) 20%, restaurantes 11) 25%, industria de la construccin, agricultura, ganadera, pesca y silvicultura 12) 35%, investigacin nuevos productos 13) 50%, transformacin componentes magnticos para disco duros 14) 100%, conversin a consumo de gas natural y prevencin de la contaminacin ambiental 15)10%, otras no especificadas En caso de dedicarse a 2 o ms actividades de las sealadas, se aplica el por ciento que le corresponda a la actividad por la que ms ingresos haya obtenido. ARTCULO 42: Regla para depreciar o amortizar inversiones: I. II. III. Las reparaciones, adaptaciones a las instalaciones, siempre que sean mejoras al activo fijo se consideran INVERSIONES, los gastos de mantenimiento NO. El lmite para deducir automviles es de $175,000.00, excepto si es actividad preponderante del contribuyente Inversiones en casas habitacin y comedores que no estn disponibles a todos los trabajadores, as como aviones y embarcaciones sin permiso del gobierno para ser 26
IV. V. VI.
VII.
VIII.
explotados comercialmente, slo sern deducibles cumpliendo los requisitos del RISR. El lmite del MOI para deducir aviones, ser de $8,600,000.00 En ningn caso deducibles las casas de recreo (casas de playa, en el bosque ). Bienes que se adquieran por fusin o escisin, los valores sujetos para deducir no deben ser mayores a los pendientes de deducir de la sociedad fusionada o escindente. Comisiones, por la emisin de obligaciones o ttulos de crdito, se deducen cada ao en proporcin a los pagos para redimir dichas obligaciones o ttulos. Si se redimen en un pago, las comisiones se deducen por partes iguales. Construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos tangibles, propiedad de terceros, que queden a beneficio del propietario, se deducen, cuando al trmino del contrato las inversiones no se hayan deducido. El valor podr deducirse en la declaracin anual. Las regalas se deducen las efectivamente pagadas
ARTCULO 43: Las prdidas de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, no reflejadas en el inventario, sern deducibles en el ejercicio en el que ocurran. Y ser igual a la cantidad pendiente de deducir.
En caso de activos no identificables, que se pierdan o dejen de ser tiles, se deduce el
monto pendiente por deducir considerando que los primeros que se adquirieron, fueron los primeros que se perdieron. Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en adquirir bienes iguales a los que perdi, o para redimir pasivos por adquirir dichos bienes, slo acumular a los ingresos la parte de la cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada. El plazo para reinvertir la cantidad recuperada es de 12 meses siguientes a cuando se obtuvo esta cantidad. La cantidad recuperada no reinvertida, se actualizar ARTCULO 44: En contratos de arrendamiento financiero, se considera como MOI, la cantidad que se hubiere pactado como valor del bien en el contrato. ARTCULO 45: Opciones en contratos de arrendamiento financiero:
Transferir la propiedad del bien objeto del contrato, mediante el pago de una cantidad, o prorrogar el contrato por cierto tiempo, el importe se considera complemento del MOI, se deducir el por ciento que salga de: Importe de la opcin entre nmero de aos que falten para terminar de deducir Si se obtiene participacin por la enajenacin de bienes a terceros, se debe considerar como deducible:(Pagos efectuados menos cantidades ya deducidas) menos Ingreso obtenido por la participacin en la enajenacin a terceros
SECCIN III Del Costo de lo Vendido
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ARTCULO 45-A: El costo de las mercancas que se enajenen, adems de las que integren el inventario final del ejercicio, se determinar conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos histricos predeterminados. El costo se deduce, hasta que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenacin de los bienes de que se trate. DETERMINACIN DEL COSTO, APLICANCO EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO CON BASE EN COSTOS HISTRICOS. o Considerar para su determinacin, la materia prima consumida, la mano de obra y los gastos de fabricacin, que varen en relacin con los volmenes producidos.
ARTCULO 45-B: Los contribuyentes que realicen actividades comerciales: adquisicin y enajenacin de mercancas, considerarn dentro del costo lo siguiente: o Importe de adquisiciones de mercancas menos Devoluciones, descuentos y bonificaciones (Compras netas). o Gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas para que puedan ser enajenadas ARTCULO 45-C: Los contribuyentes que realicen actividades que no sean comerciales, consideran dentro del costo lo siguiente: o Adquisiciones netas de materias primas, productos semiterminados, o terminados, menos devoluciones, descuentos bonificaciones sobre compras. o Mano de obra directa o Gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directos con la produccin o prestacin de servicio o Deducciones de inversiones que tengan relacin directa con la actividad, excepto de bienes por los que se opt por aplicar la deduccin inmediata del Art. 220 LISR o Si las inversiones tienen relacin indirecta, forman tambin parte del costo, pero en proporcin a la importancia que tengan en la produccin DETERMINACIN DEL COSTO DEL EJERCICIO Excluir la mercanca no enajenada en el ejercicio, y el importe de la produccin en proceso, al cierre del ejercicio. ARTCULO 45-D: Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, determinarn el costo de las mercancas conforme a la ley. Y si reciben mercancas de la oficina centro o de otro establecimiento del extranjero, estarn a lo dispuesto en el Art. 31, Frac. XV. ARTCULO 45-E: Contribuyentes que realicen enajenaciones a plazo o celebren contratos de arrendamiento financiero, y opten por acumular los ingresos, los efectivamente cobrados o la parte del precio exigible, deben deducir el costo de lo vendido en la proporcin del ingreso percibido, respecto del total.
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ARTCULO 45-F: El procedimiento para determinar el costo de lo vendido, se deber aplicar mnimo durante 5 ejercicios, y puede variarse, pero cumpliendo con requisitos. o No tiene efectos fiscales la reevaluacin de inventarios para el costo de lo vendido. ARTCULO 45-G: Mtodos de valuacin de inventarios que puede optar el contribuyente:
I. II. III. IV. V.
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS). ltimas entradas Primeras Salidas (UEPS). Costo identificado Costo promedio Detallista
Si se usa el PEPS y UEPS, se debe llevar por cada tipo de mercancas de manera
individual, en forma no monetaria.

Los contribuyentes que enajenen mercancas que se puedan identificar por nmero de
serie y su costo exceda de $50,000.00, slo se emplear el METODO DE COSTO IDENTIFICADO. Mtodo Detallista: Valuar sus inventarios al precio de venta menos margen de utilidad bruta que tengan en el ejercicio. Si se utiliza un mtodo diferente a los mencionados, pueden seguir utilizndolos para valuar sus inventarios para EFECTOS CONTABLES, pero deben de llevar un registro de la diferencia que exista entre el mtodo de valuacin diferente y el mtodo de valuacin que debera llevar. La cantidad que resulte, no es deducible ni acumulable.
Si se cambio de mtodo, y se genera una deduccin, esta se debe de disminuir en
forma proporcional en los 5 ejercicios siguientes. ARTCULO 45-H: Si el costo de las mercancas, es mayor al precio de mercado o de reposicin, se podr considerar el que corresponda de acuerdo a lo siguiente:
El de Reposicin: por adquisicin o produccin, sin que sea mayor del valor de
Realizacin, ni menor al Neto de Realizacin. El de Realizacin: Precio normal de enajenacin menos gastos directos de enajenacin, siempre que sea menor al valor de reposicin. El Neto de Realizacin: Precio normal de enajenacin menos gastos directos de enajenacin menos % de utilidad que habitualmente obtenga en su realizacin, siempre que sea mayor al de reposicin. Los contribuyentes que estn obligados a presentar dictamen de estados financieros para efectos fiscales, o que opten por hacerlo, deben informar el costo que consideraron conforme a este artculo. Los que no estn obligados, deben informarlo en su declaracin anual del ejercicio.
ARTCULO 45-I: Si los contribuyentes por prestar servicios proporcionen bienes de acuerdo al Art. 17 del CFF, slo podr deducir en el ejercicio, en el que se acumule el ingreso por la prestacin del servicio, y utilizando los mtodos establecidos, en Art. 45-G.
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NOTAS COMPLEMENTARIAS RELATIVAS AL COSTO DE VENTA

A partir del 2005 ser las existencias de mercancas, materias primas, productos
semiterminados y productos terminados que los contribuyentes tengan al 31 de diciembre del 2004. Toda vez que los inventarios que se tengan al cierre del ejercicio 2004 ya fueron deducidos en el mismo o en ejercicios anteriores, su enajenacin en el ejercicio 2005 o posteriores ser ingreso acumulable de conformidad con lo establecido en el Art. 3o. Frac. IV. Transitorio ISR. No obstante lo anterior, en la misma frac. IV se establece la opcin de acumular los inventarios que se tengan al 31 de dic. 2004 deduciendo el costo de lo vendido conforme se enajenen los mismos. Los requisitos que se establecen en la fraccin V del Art. 3o. Son: o o o Determinacin del inventario base. Determinacin del inventario acumulable. Determinacin del Inventario acumulable en cada ejercicio
Determinacin del inventario base Valuar conforme al mtodo de primeras entradas primeras salidas (PEPS) el
inventario al 31 de diciembre del 2004.

Determinacin del inventario acumulable Inventario base menos saldo pendiente de deducir de inventarios al 31 de diciembre
de 1986, en caso de haber ejercido la opcin que se estableci en el Art. 6to. Transitorio del decreto publicado en el D.O.F. el 31 de diciembre del 86 y la regla No. 106 de RMF. 19 de mayo de 1993. Menos Prdidas fiscales actualizadas pendientes de disminuir al 31 de diciembre de 2004. menos En su caso, la diferencia entre la suma del costo promedio mensual de los inventarios de bienes importados directamente en los ltimos cuatro meses del 2004. Y la suma del costo promedio mensual de los inventarios, De bienes importados en los ltimos cuatro meses del 2003 siempre que el valor obtenido para 2004 sea mayor que el del 2003. (Esto es igual a:) INVENTARIO ACUMULABLE Determinacin DEL INVENTARIO acumulable en cada ejercicio INVENTARIO ACUMULABLE Por: % de acumulacin, El porciento de acumulacin se obtiene de la tabla que aparece en la fraccin V del Art. 3o. Transitorio. El ndice promedio de rotacin de inventarios se determina para los aos 2002, 2003, 2004 de la siguiente forma: COMPRAS NETAS Entre: Inventario promedio Igual: ndice de rotacin de inventarios. 30
El inventario promedio se obtiene como sigue: Inventario inicial Ms: Inventario final Igual a: Resultado Entre: dos Igual a: Inventario promedio El valor de los inventarios inciales y finales es conforme al mtodo que se tenga implantado. El ndice promedio de rotacin de inventarios del periodo se determinar como sigue: ndice promedio 2002 Ms: ndice promedio 2003 Ms: ndice promedio 2004 Igual: Suma Entre: tres Igual ndice promedio de rotacin de inventarios del periodo . Si el contribuyente inici actividades con posterioridad a 2002 slo considerar el nmero de aos que le corresponda. Al ndice promedio de rotacin de inventarios del periodo se aplicar la tabla siguiente para determinar el % de acumulacin de inventarios en cada uno de los ejercicios posteriores a 2004. El inventario acumulable en cada ejercicio se determinar multiplicando el valor del inventario acumulable por el % que corresponda segn la tabla.
Es inconstitucional la deduccin del costo de venta en lugar de los costos de produccin?

Los importes erogados por concepto de materias primas, mano de obra y gastos de produccin. Ahora bien, es probable que con los gastos erogados en un mes se produzcan por ejemplo 100 piezas y 40 se queden sin terminar, digamos que con un avance del 50% (supongamos un avance uniforme en el consumo de materias primas, de mano de obra y de gastos de fabricacin, aunque los avances pueden ser distintos por cada uno de los elementos sealados). 40 piezas semiterminadas a un avance del 50% representaran proporcionalmente hablando 20 piezas terminadas. Tenemos entonces que conforme al ejemplo que se pone las piezas terminadas son 120. Si el total erogado por concepto de material directo, mano de obra y gastos de fabricacin fuera en la cantidad de $100,000.00 el costo unitario de cada pieza sera de $833.33 determinado como sigue:
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Total de los gastos de produccin Entre: Total de unidades producidas Igual a costo unitario.
100,000.00 120 833.33
Cundo efectuamos las erogaciones de los tres elementos del costo utilizamos para su control cuentas temporales de resultados. Son temporales puesto que se cancelan mes a mes. Por ejemplo. Supongamos que los $100,000.00 se erogan como sigue: $ Materias primas 30,000.00 Mano de obra 50,000.00 Gastos de fab. 20,000.00 Total. 100,000.00 Las cuentas transitorias seran costo de produccin materia prima, Costo de produccin M.O.D. Costo de produccin Gastos de fabricacin Sirva esta breve explicacin para analizar el asunto que nos ocupa y es la posible inconstitucionalidad del hecho de que se la propia empresa la que debe de determinar el costo de venta con base en criterios meramente contables y no con base en preceptos de Ley. El Art. 45-A LISR Establece que: El costo de las mercancas que se enajenen, as como el de las que integren el inventario final del ejercicio. Se determinar conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de los costos histricos o predeterminados. La LISR no define lo que es el costeo absorbente, los costos histricos o los costos predeterminados. El mismo Art. 45-A en su prrafo 2do. Dispone que: En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base en costos histricos, se deber considerar para determinarlo la materia prima consumida, la mano de obra y los gastos de fabricacin que varen en relacin con los volmenes de produccin, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el reglamento de la ley. Si el costo de venta es una deduccin determinada bajo principios contables y es deducido para fines fiscales tendr validez jurdica que sea persona distinta al legislador quien establezca cmo se ha de determinar los costos? Tradicionalmente los tribunales han sostenido que todos los elementos del tributo deben constar en la ley (este es el principio de legalidad tributara) y cualquier desviacin a ello se haba considerado como inconstitucionalidad. Ms an, ni la propia autoridad hacendara est facultada para establecer cmo se ha de determinar la base de una contribucin, funcin reservada al legislador. Esto se lee en la tesis siguiente: Art. 31, fraccin IV. CPEUM. Los elementos esenciales del impuesto (sujeto, objeto, base, tasa y poca de pago), as como la forma, contenido y alcance de las obligaciones tributarias deben estar consignados expresamente en la ley.
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El Art. 78-A del impuesto relativo (LISR) viola la garanta de legalidad tributara, al remitir a los certificados de la tesorera de la federacin (CETES) para calcular un componente de la base del tributo. En la determinacin de la base del tributo, elemento respecto del que el legislador no determin los componentes, base, criterios o reglas a las que debe sujetarse su formulacin, monto y rendimientos. La LISR seala como sistema autorizado para la determinacin de costos el determinado absorbente y sin embargo no seala en qu consiste dicho sistema, de tal manera que para ello es necesario remitirse a la teora contable. El boletn C-4de los principios de contabilidad generalmente aceptados emitido por el IMCP, seala que el costeo absorbente: Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo Al dejar a la consideracin del contribuyente la determinacin de sus costos quedar a su libre albedro la cuantificacin del costo de produccin y en consecuencia la determinacin del costo unitario de los artculos que se venden y que se deducen para fines fiscales.
CAPTULO III Del Ajuste por Inflacin

ARTCULO 46: El ajuste anual por inflacin, lo determinarn las personas morales al cierre de cada ejercicio, calculando un saldo promedio anual de deudas y crditos. SALDO PROMEDIO: ser la suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio entre nmero de meses del ejercicio
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE:
Cuando el Saldo promedio anual de deudas mayor que el saldo promedio anual de crditos o La diferencia que resulta de estos dos conceptos, multiplicar por el factor de ajuste anual. AJUSTE ANUAL POR INFLACIN DEDUCIBLE: o Cuando el Saldo promedio de crditos sea mayor saldo promedio anual de deudas. o La diferencia, multiplicarla por el factor de ajuste anual. DETERMINACIN DEL FACTOR DE AJUSTE ANUAL: o INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate / INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior Si es un ejercicio irregular se determinar o INPC del ultimo mes del ejercicio de que se trate / INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate
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ARTCULO 47: Conceptos que se consideran crditos: El derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario (activos), derechos que adquieran empresas de factoraje financiero. NO SON CREDITOS: Cuando sean a cargo de personas fsicas y no provengan de su actividades empresariales, a la vista, a menos de un mes o a plazo mayor Si son a cargo de socios o accionistas, asociados o asociantes, en asociacin en participacin, que residan en el extranjero, salvo que sean por exportacin de bienes o servicios Los que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios, y que residan en el extranjero Si son a cargo de funcionarios y empleados, y prstamos efectuados a terceros Pagos provisiones y estmulos fiscales Derivados de enajenaciones a plazo, excepto en contratos de arrendamiento financiero Ttulos de crdito en general, no amortizable que representen la propiedad de bienes, las aportaciones a una asociacin en participacin, cuyos rendimientos no se consideren inters El efectivo en caja Los derivados de ingresos acumulables menos los descuentos y bonificaciones. Si se consideran crditos a partir de que se acumulen los ingresos hasta que se cobren o hasta que se cancelen por ser incobrables Los saldos a favor de impuestos son crditos, a partir del da siguiente a que se presente la declaracin y hasta que se compensen, acrediten o devuelvan.
ARTCULO 48: Conceptos que se consideran Deudas: Obligacin en numerario pendiente de cumplir, como las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, operaciones financieras derivadas, aportaciones para futuros aumentos de capital y contribuciones causadas desde el ltimo da del perodo al que correspondan y hasta el da en que deban de pagarse. Tambin son los Pasivos, Reservas de activo, pasivo o capital que se hayan o haya sido deducible No se consideran partidas no deducibles SE DICE QUE SE CONTRAEN DEUDAS CUANDO: o Se adquieren bienes y servicios o Por la obtencin del uso o goce temporal de bienes o Por capitales tomados en prstamos,
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CAPTULO IV De las Instituciones De Crdito, De Seguros Y De Fianzas, De Los Almacenes Generales De Depsito, Arrendadoras Financieras, Uniones De Crdito Y De Las Sociedades De Inversin De Capitales
ARTCULO 49: Los almacenes generales de depsito (lugares donde se deja la mercanca sin propsito de venderla) en sus deducciones considerarn la creacin o incremento de la reserva de contingencia, previa revisin de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores. Si se disminuye la reserva de contingencia, en relacin con las constituidas en el ejercicio inmediato anterior, la diferencia es ingreso acumulable ARTCULO 50: Las sociedades de inversin de capitales pueden optar por: ACUMULAR: Ganancias por enajenar acciones Ajuste anual por inflacin acumulable Intereses DEDUCIR: Prdidas por enajenar acciones Ajuste anual por inflacin deducible Intereses
Siempre y cuando cumplan con lo siguiente: El promedio invertido en acciones promovidas sea de: En el primer ao cuando menos 20% En el segundo ao cuando menos 60% En el tercer ao cuando menos 70% En el cuarto ao y siguientes cuando menos 80%
PROMEDIO INVERTIDIO SE CALCULA : Suma de las proporciones diarias invertidas entre Nmero de das del ejercicio. LA PROPORCIN DIARIA INVERTIDA SE CALCULA: El saldo de la inversin en acciones promovidas diarias entre total de los activos Si las Sociedades de inversin de capitales distribuye dividendos, para el pago provisional del mes que las efectu, aplicar la tasa del Art. 10, y no el tratamiento fiscal del Art. 11 Presentar declaracin informativa de inversiones en empresas promovidas a ms tardar el 15 de febrero 35
ARTCULO 51: Los establecimientos en el extranjero de instituciones de crdito del pas, pagarn el impuesto del 4.9% a sus ingresos por intereses que perciban de: 1. Capital invertido en el pas 2. Intereses pagados por residentes nacionales o extranjeros, sin deducciones

Se enterar mediante retenciones hechas por quienes paguen los intereses La retencin se acreditar contra el ISR a cargo que resulte en la declaracin del ejercicio, slo si cuentan con la constancia de retencin En ningn caso, proceder le devolucin de los montos no acreditados Los intereses sern acumulados a los dems ingresos de la Institucin No se restarn del resultado fiscal, el impuesto pagado conforme a este artculo (CUFIN).
ARTCULO 52: Las instituciones de crdito podrn acumular los ingresos por los convenios con la SHCP, cuando se perciban en efectivo o en bienes y en el monto efectivamente percibido una vez efectuadas las disminuciones previstas en los convenios ARTCULO 53: Las Instituciones de crdito pueden deducir las reservas preventivas globales que se constituyan o incrementen en el ejercicio en que se haga esto Esta deduccin no excede del 2.5% del saldo promedio anual de la cartera de crditos Si las reservas es mayor al 2.5%, se puede deducir despus, hasta agotarlo, siempre y cuando la deduccin no exceda del lmite citado. Y lo que se pueda deducir despus se tendr que actualizar Es Ingreso acumulable si el saldo acumulado de las reservas es menor al saldo acumulado del ejercicio anterior, lo cual se actualiza. Tambin se podr disminuir, hasta agotarlo. Se excluye del ingreso acumulable las reservas por castigos
ARTCULO 54: Las instituciones de seguros pueden deducir: creacin o incremento de la reserva de riesgos obligaciones pendientes de cumplir por siniestros y vencimientos reservas de riesgos catastrficos
Y las autorizadas para la venta de seguros aparte de lo anterior pueden deducir: 1. Creacin o incremento de la reserva matemtica especial vinculada con los seguros mencionados 2. Otras reservas, siempre que sea destinada al fondo especial de seguros y pensiones 3. Dividendos o intereses, que paguen o compensen las instituciones a sus asegurados ARTCULO 55: Para su ajuste anual, consideran como crditos: terrenos, y acciones que sean inversiones autorizadas para garantizar las reservas deducibles, sin actualizar
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ARTCULO 56: Las Instituciones de Fianzas dentro de sus deducciones consideran la creacin o incremento de las: 1. Reservas de fianzas en vigor (tipo de seguro que se hace contra una persona) 2. La de contingencia ARTCULO 57: Los contribuyentes que hayan adquirido un bien o un derecho por dacin o adjudicacin, que no puedan conservar en propiedad por disposicin legal no podrn deducirlos. Para determinar la ganancia obtenida o la prdida se le debe restar el ingreso que se obtenga por dicha enajenacin, el costo comprobado de adquisicin, el cual se tendr que actualizar Si son acciones, el monto a restar ser el costo promedio por accin ARTCULO 58: Las instituciones que componen el sistema financiero que efecten pagos por intereses, deben retener y enterar el impuesto como pago provisional, a ms tardar el 17 de cada mes. No se efectuar retencin tratndose de: INTERESES PAGADOS A: Federacin, estados, municipios, DF. Organismos descentralizados, y cuya actividad no sea empresarial(IMSS, ISSSTE) Partidos o asociaciones polticas legalmente reconocidos Personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles Sociedades de inversin (fondos para el retiro , fondos de pensiones y jubilaciones) Estados extranjeros en casos de que paguen intereses mutuos
Intereses que se paguen entre el banco de Mxico, las instituciones que forman el sistema financiero, y las sociedades de inversiones (fondos para el retiro) Fideicomisos de fomento econmico del gobierno federal (fonatur) Intereses que paguen los intermediarios financieros a los fondos de pensiones y primas de antigedad (afores) Intereses que paguen a fondos de ahorro y cajas de ahorro de trabajadores o a las personas morales constituidas solo para adminstralas, no aplica cuando Dichos fondos y cajas de ahorro, cumplan con los requisitos legales Que las personas morales presentan ante el SAT informacin del monto de las aportaciones efectuadas del fondo y caja de ahorro a ms tardar el 15 de Febrero de cada ao
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ARTCULO 59: Obligaciones diversas de las Instituciones financiera que paguen intereses: Presentar ante el SAT a ms tardar el 15 de Febrero de cada ao la siguiente informacin: Nombre, R.F.C. Domicilio, los intereses reales y nominales que se devenguen, la tasa de inters promedio nominal y nmero de das de la inversin Todo lo anterior para saber a qu personas se les pag intereses. Las autoridades fiscales garantizarn la confiabilidad de la informacin, presentar informacin encriptado Proporcionar la constancia que seale el monto nominal y real de los intereses pagados o en caso prdida, y retenciones efectuadas Conservar informacin de constancias y retenciones
ARTCULO 60: Los intermediarios que intervengan en la enajenacin de acciones realizadas a travs de la bolsa mexicana de valores, deber efectuar la retencin aplicando la tasa del 5% sobre el ingreso obtenido sobre dicha enajenacin, sin deduccin alguna. No se efectuara la retencin a que se refiere este prrafo, en los casos en los que no se deber pagar el impuesto sobre la renta, ni cuando la enajenacin la realice una persona moral residente en Mxico Tratndose de ofertas publicadas de compra de acciones el intermediario financiero que represente al enajenante de las acciones en dicha oferta, deber efectuar la retencin a que se refiere el prrafo anterior El entero de las retenciones deber efectuarse ante oficinas autorizadas a mas tardar el da 17 del mes inmediato siguiente en el que se enajenaron las acciones, en la forma que al efecto establezca el servicio de administracin tributaria Las personas fsicas podrn acreditar las retenciones efectuadas en los trminos del primer prrafo de este artculo, contra el impuesto que resulte a su carga en la declaracin del ejercicio de que se trate Los intermediarios financieros, debern informar al SAT a mas tardar el da 15 de febrero de cada ao, el nombre, registro federal de contribuyentes, domicilio, datos de la enajenacin de acciones realizadas a travs de la bolsa mexicana de valores concesionadas en la ley de mercado de valores, efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior, esta la solicita la administracin tributaria para la declaracin de impuesto
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CAPTULO V De Las Prdidas.

ARTCULO 61. La prdida fiscal se obtiene: De la diferencia entre los Ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta ley, cuando el monto de estas ultimas sea mayor que los ingresos. Se incrementar en su caso con la PTU de las empresas pagada en el ejercicio. La prdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla. Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la prdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. El monto de la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el: Primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio.
La parte de la prdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales se actualizara multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al: Periodo comprendido desde el mes en que se actualizo por ltima vez y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicar. Cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en que ocurri la prdida, se considerara como primer mes de la segunda mitad el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio. El derecho a disminuir las prdidas fiscales es personal del contribuyente que la sufra y no podr ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusin. En escisin de sociedades las prdidas fiscales pendientes de disminuirse de utilidades fiscales se debern dividir entre las sociedades escindente y las escindidas, en la proporcin en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba otras actividades empresariales. Se debern excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.
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ARTCULO 62: No se disminuir la prdida fiscal o parte de ella que provenga de fusin o liquidacin de sociedades en las que el contribuyente sea socio o accionista. ARTCULO 63: En los casos de fusin la sociedad fusionante solo podr disminuir su perdida fiscal pendiente al momento de la fusin, solo que las sociedades sean de un mismo giro. La sociedad fusionante deber de llevar el control de sus perdidas fiscales en forma conjunta ya que as solo se podr deducir.
CAPTULO VI Del Rgimen De Consolidacin Fiscal

ARTCULO 64: Se consideran sociedades controladoras: Se trate de una sociedad residente en Mxico. Que sean propietarias del 50% o mas de las accionas con derecho a voto de otra u otras sociedades controladas, incluso cuando dicha propiedad se tenga por conducto de otras sociedades que a su vez sean controladas por la misma sociedad controladora. Que en ningn caso ms del 50% de las acciones con derecho a voto sean propiedad de otra sociedad, salvo que dicha sociedad sean residentes en algn pas con el que tenga acuerdo amplio de intercambio de informacin con Mxico.
Impuesto sobre el resultado fiscal consolidado Deber aplicarse la tasa establecida en el articulo 10 para obtener el impuesto a pagar de la controladora El impuesto determinado ser el que se acredite contra en impuesto al activo del mismo ejercicio y ser el causado para determinar la diferencia que se podr acreditar adicionalmente al impuesto al activo.
Consistencia en el pago del impuesto. El plazo no reinicia en reestructuracin corporativa: Una vez seleccionada la opcin de consolidacin deber continuar pagando su impuesto sobre el resultado fiscal consolidado, por un periodo no menor a 5 ejercicios contados a partir de que se tomo la opcin de consolidacin y hasta que la SAT no te autorice dejar de hacerlo.
Acciones sin derecho a voto. Partes sociales Aquellas que lo tengan limitado Acciones de goce Empresas sin acciones de tomaran en cuenta el valor de las partes sociales
Entero del impuesto diferido 40

Se deber de enterar, cuando se dejen acciones en manos de personas ajenas al grupo, vare la participacin de acciones o se des consolide la sociedad.
Modificacin al impuesto de la controladora El impuesto obtenido de acuerdo al segundo prrafo de este articulo se adicionara o se disminuir de acuerdo al resultado de ejercicios anteriores de las sociedades controladas
ARTCULO 65: Requisitos para la consolidacin Fiscal: La sociedad controladora y controladas para determinar su resultado fiscal consolidado, deben cumplir con los siguientes requisitos: 1.- Conformidad por escrito del representante legal de cada una de las sociedades controladas y obtenga autorizacin del servicio de administracin tributaria para determinar su resultado fiscal consolidado. 2.- Solicitud de autorizacin para determinar su pago fiscal consolidado. Esta deber presentarse ante las autoridades fiscales por la sociedad controladora a ms tardar el da 15 de agosto del ao inmediato anterior a aquel por el que se pretenda determinar dicho resultado fiscal. En esta solicitud la sociedad controladora deber incluir a todas las sociedades controladas. En el caso de no manifestar alguna de estas sociedades controlada cuyos activos representen el 3 % o ms del valor total de los activos del grupo que se pretenda consolidar en la fecha en que se presente la solicitud, la autorizacin de consolidacin no surtir efectos. Esto tambin ser aplicable en el caso de que la sociedad controladora no manifieste 2 o mas sociedades controladas cuyos activos representen en su conjunto el 6 % o mas del valor total de los activos del grupo que se pretenda consolidar a la fecha en que se presente dicha solicitud. 3.- Obligacin de dictaminar sus estados financieros: Se dictaminan los estados financieros para efectos fiscales por el contador pblico durante los ejercicios por los que se opten por consolidar. los estados financieros que correspondan a la sociedad controladora, debern reflejar los resultados de la consolidacin. ARTCULO 66: Concepto de Sociedades Controladas: Aquellas en las cules ms del 50% de sus acciones con derecho a voto son propiedad en forma directa, indirecta o ambas de una sociedad controladora TENENCIA INDIRECTA: Aquella que tenga la sociedad controladora por conducto de otra u otra sociedades que a su vez sean controladas por la misma controladora.
ARTCULO 67: No son controladas o controladoras las siguientes: 41

Personas morales con fines no lucrativos Los que componen el sistema financiero y las sociedades de inversin de capitales Las residente en el extranjero, an con establecimiento en el pas Las que estn en liquidacin Sociedad y asociaciones civiles, y cooperativas Asociaciones en participacin Rgimen simplificado
ARTCULO 68: Determinacin del Resultado Fiscal consolidado Se obtendr la utilidad o perdida fiscal consolidada conforme a lo siguiente: Sumar las utilidades fiscales del ejercicio que se trate correspondiente a las sociedades controladas. Restar las perdidas fiscales del ejercicio en que hayan incurrido las sociedades controladas El monto de las perdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir que tuviere una sociedad controlada ene le ejercicio en que se incorpore a la consolidacin, se podrn disminuir sin que el monto que se reste en cada ejercicio exceda de la utilidad fiscal que obtenga en el mismo la sociedad controlada. Segn sea, sumar su utilidad fiscal o restar su perdida fiscal del ejercicio de que se trate. Sumar o restar las modificaciones a alas utilidades o prdidas fiscales de las sociedades controladas correspondientes a ejercicios anteriores, a las perdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir y a las perdidas que provengan de la enajenacin de acciones de sociedades controladas. Restar el monto de las perdidas que provengan de la enajenacin de acciones de sociedades controladas Los conceptos sealados en los incisos anteriores de esta fraccin se sumarn o restarn en la participacin consolidable. A la utilidad fiscal consolidada se le disminuirn las perdidas fiscales consolidadas de ejercicios anteriores.
ARTCULO 69: La sociedad controladora que opte por determinar su resultado fiscal consolidado, llevar la Cuenta de Utilidad Fiscal Consolidada, aplicando lo dispuesto en el artculo 88 de la LISR, considerando los conceptos siguientes:

La Utilidad Fiscal Neta, ser la consolidada de cada ejercicio La UFIN se determinar: Restando del Resultado Fiscal el ISR obtenido del Art. 10 menos los Gastos No Deducibles excepto los de la fraccin VIII y IX del Art. 32 de la LISR y la PTU. Cuando la suma de las partidas no deducibles sea mayor que el resultado fiscal consolidado del ejercicio, la diferencia se disminuir de la CUFIN consolidada, que la controladora tenga al final del ejercicio o, en su caso de la UFIN consolidada que se determine en los siguientes ejercicios hasta agotarlo, en este caso el monto que se 42
disminuya se actualizar desde el ltimo mes del ejercicio en que se determin y hasta el ltimo mes del ejercicio en que se disminuya Los ingresos por dividendos ser los que perciben la controladora y controladas de personas morales ajenas a la consolidacin Los dividendos pagados o utilidades pagadas sern los que pague la sociedad controladora. Los ingresos, dividendos o utilidades, sujetos a regmenes fiscales preferenciales, percibidos por la controladora y controlada. El saldo inicial de la CUFIN consolidada, ser la suma de los saldos de las cuentas de UFIN de la controladora y controlada, al inicio del ejercicio en que se autorice la consolidacin. Cuando se incorpore una controlada, el saldo de esta cuenta se incorporar al de la controladora.
ARTCULO 70: La autorizacin para consolidar, surte efectos a partir del ejercicio Siguiente a aquel en que se otorgue. Las controladas que se incorporen a la consolidacin antes de que surta efectos la autorizacin de consolidar, se incorporan a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se obtuvo la autorizacin Las sociedades que se incorporen a la consolidacin despus de la autorizacin, se incorporan a partir del ejercicio siguiente en que se adquiera la propiedad de ms del 50% de sus acciones con derecho a voto Si una s. controladora no incorpora a la consolidacin a una sociedad controlada cuyos activos representen el 3% o ms del valor total de activos del grupo que consolide, al momento de la incorporacin, deber des consolidar a todas sus sociedades controladas y enterar el impuesto como si no se hubiera consolidado, con recargos que surjan Tambin aplica si una sociedad controladora no incorpore a la consolidacin de un mismo ejercicio dos o ms sociedades controladas cuyos activos representen en conjunto el 6% ms del valor total de los activos del grupo que consolide Para efectos del ste Art. , la sociedad controladora debe presentar un aviso de incorporacin ante las autoridades fiscales, dependiendo del caso que surja.
ARTCULO 71: DESINCORPORACION DE SOCIEDADES CONTROLADAS.
Cuando una sociedad deje de ser controlada (Art. 66 LISR) la sociedad Controladora deber de presentar aviso ante las autoridades fiscales dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que ocurra dicho supuesto. Declaracin Complementaria Por Desincorporacin. La sociedad controladora deber reconocer los efectos de la desincorporacin al cierre del ejercicio inmediato anterior en declaracin complementaria de dicho ejercicio. El monto de las perdidas de ejercicios anteriores (Art. 68 LISR) que la sociedad que se desincorpora de la consolidacin tenga derecho a disminuir al momento de su desincorporacin, considerando slo aquellos ejercicios en que se restaron las perdidas fiscales de la sociedad que se desincorpora para determinar el resultado fiscal 43
consolidado. Y los dividendos que hubiera pagado la sociedad que se desincorpora a otras sociedades del grupo que no hubieran provenido de su cuenta de utilidad fiscal neta multiplicados por el factor 1.3889. Que para el 2005 es 1.4286 Las prdidas que provengan de la enajenacin de acciones se actualizara desde el mes en que ocurrieron hasta el mes de la desincorporacin. Las perdidas fiscales pendientes de disminuir (Art.68 LISR) se actualizaran desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrieron y hasta el ultimo mes de ejercicio inmediato anterior a aquel en el cual se realice la desincorporacin. Los dividendos se actualizarn desde la fecha de su pago y hasta el mes en que se realice la desincorporacin.
Disminucin Del Impuesto Del Activo Consolidado. La sociedad controladora disminuir del monto del impuesto al activo consolidado pagado en ejercicios anteriores que tenga derecho a recuperar, el que corresponda a la sociedad que se desincorpora. Diferencias De La Cufin Consolidada, Cufin De La Controladora Que Se Desincorpora. Primero la sociedad controladora comparar saldos de la UFIN de la que se desincorpora con el saldo de utilidades fiscales netas consolidadas. Si la utilidad fiscal neta consolidada es superior solo se disminuir del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada el saldo de la misma cuenta de la sociedad que se desincorpora. Hay desincorporacin cuando las sociedades controladoras desaparezcan por motivo de fusin y existir des consolidacin. Desincorporacin De Sociedades En Suspensin De Actividades. Diversos Plazos. 1. Cuando esta situacin dure mas de un ao. 2. Cuando por segunda ocasin de 5 ejercicios contados a partir de la fecha en que se presenta el aviso de suspensin de actividades, la desincorporacin ser inmediata. Plazos Para Enterar El Impuesto En Des consolidacin. 1. la sociedad controladora deber enterar el impuesto dentro de los 5 meses siguientes a la fecha en que se efecte la des consolidacin. 2. la sociedad controladora deber enterar el impuesto derivado de la consolidacin, con los recargos calculados desde el mes en que se debi haber realizado el impuesto, Se trata de desconsolidacin cuando se desincorporen una o varias sociedades y que sus activos representen un total de 85% o ms del valor total de los activos del grupo que consolide fiscalmente al momento de la desincorporacin y esto ocurra con anterioridad al plazo de 5 ejercicios desde que el grupo empez a consolidar. La sociedad controladora que no cumpla con el penltimo prrafo (art72) deber desconsolidar y enterar el impuesto diferido por todo el periodo en que se consolid el Resultado Fiscal.
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ARTCULO 72: OBLIGACIONES DIVERSAS DE LA SOCIEDAD CONTROLADORA: Llevar los registros siguientes: o Los que permitan determinar la CUFIN consolidada, y los dividendos y utilidades percibidos o pagados por la s. controladora y controladas o De las utilidades y prdidas fiscales generadas por las controladas, de las ganancias y prdidas por enajenar acciones, y de la disminucin de las prdidas o De las utilidades y prdidas fiscales obtenidas, y ganancias y prdidas por enajenar acciones de la controladora o Los que permitan determinar la CUFIN de la sociedad controladora que no se consolid o De las utilidades fiscales netas consolidadas, la cual se actualizar Presentar declaracin de consolidacin dentro de los 4 meses siguientes al cierre del ejercicio en que determine el resultado fiscal consolidado y el impuesto. Acreditar los pagos provisionales consolidados enterados. Presentar informacin que permita determinar su utilidad o prdida fiscal como si no se consolidara. En caso de presentacin de Declaraciones complementarias para corregir errores, y que modifique la utilidad o prdida fiscal de una o mas sociedades controladas, y haya impuesto a cargo, se deber presentar esta a ms tardar dentro del mes siguiente. Si no hay impuesto a cargo, se presentar a ms tardar dentro de los 2 mes siguientes en que ocurra la 1ra. modificacin Si la controladora y la controlada, realiza enajenacin de terrenos, acciones y partes sociales, debe estar dispuesto al Art. 215( partes relacionadas)
ARTCULO 73: La sociedad controladora que enajene el total o parte de las acciones de las controladas, determinar el costo promedio por accin de acuerdo al Art. 24 y 25 LISR. Al costo promedio menos Dividendos actualizados pagados por la controlada multiplicados por el factor 1.3889. Estos dividendos se actualizarn Si el resultado de multiplicar los dividendos actualizados por el factor 1.3889, es mayor que el costo promedio por accin, el excedente ser ganancia
ARTCULO 74: Conceptos Que Considerarn Las Controladoras Para Determinar Ganancia Por Enajenar Acciones: Saldo de la CUFIN que ser la consolidada del Art. 69 Prdidas fiscales pendientes de disminuir, la consolidada Reembolsos y dividendos o utilidades pagados por la controladora Utilidad fiscal y las prdidas del Art. 24, las consolidadas ARTCULO 75: Cuando vara la participacin accionaria de la controladora en el capital de la controlada, se harn las modificaciones alas utilidades o prdidas fiscales de las controladas de ejercicios anteriores, a las prdidas fiscales pendientes de disminuir, y a las prdidas por enajenar acciones. 45
Cociente del ltimo prrafo, Frac. I del ltimo prrafo Art. 68 por las partidas consideradas en la declaracin de consolidacin de ejercicios anteriores Sumar partidas a las que se hubiera aplicado la fraccin anterior, as como partidas contenidas en las declaraciones de consolidacin de ejercicios anteriores, de los incisos a), b) y e) Restar las partidas Art. 68, Frac. I Art. 68 LISR Cuando disminuya la participacin accionaria en la controladora, para determinar la utilidad fiscal o prdida fiscal consolidada, se sumarn: Dividendos pagados por 1.3889, actualizados, siempre que no se hubiesen restado del costo promedio por accin Las modificaciones efectuadas, tambin se actualizarn
ARTCULO 76: OBLIGACIONES DE LAS SOCIEDADES CONTROLADORAS Presentar su declaracin del ejercicio y calcular el impuesto como si no hubiera consolidacin. A este impuesto que resulte se le disminuyen los pagos provisionales efectuados durante el ejercicio y se le entrega a la sociedad controladora la parte que le corresponda. La sociedad controladora enterara ante las oficinas autorizadas nicamente su parte correspondiente. Las sociedades controladas calcularn sus pagos provisionales como si no hubiera consolidacin (procedimiento Art. 14 LISR). Del impuesto que resulte en cada pago provisional entregaran a la sociedad controladora el que le corresponda de acuerdo a su participacin. La sociedad controlada enterar ante las oficinas autorizadas su parte correspondiente. La cuenta de utilidad fiscal neta de cada sociedad controlada se integrara con los conceptos a que se refiere el Art. 88 de esta ley. Llevar un registro de utilidades fiscales netas que se integrar con las utilidades fiscales netas consolidables de cada ejercicio. En caso de que una sociedad controlada celebre operaciones con su sociedad controladora o con una o mas sociedades controladas mediante los cuales enajene terrenos, inversiones, acciones y partes sociales entre otras operaciones, deber realizarlas conforme a los dispuesto en le Art. 215 de esta ley.
ARTCULO 77: La sociedad controladora llevara su cuenta de utilidad fiscal neta aplicando las reglas y los procedimientos establecidos en el Art. 88 de esta ley como si no hubiera consolidado.
La sociedad controladora efectuara pagos provisionales consolidados aplicando el procedimiento del Art. 14 de esta ley y considerando los ingresos de todas las controladoras y los suyos propios. La controladora no podr solicitar la devolucin del impuesto pagado por las controladas. Para calcular los pagos provisionales no se incluirn los datos de las controladas que hubieran presentado aviso de suspensin de actividades en los trminos del reglamento del CFF.
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ARTCULO 78: Los dividendos o utilidades, en efectivo o en bienes, que las sociedades que consolidan se paguen entre s y que no provengan de la CUFIN, causarn el impuesto cuando: se enajene parte o todas las acciones de la s. controlada que los pag disminuya su participacin accionaria en la misma Se desincorpore dicha sociedad o se desconsolide el grupo No se causa el impuesto, cuando sean por operaciones entre empresas del grupo que consolida, salvo en casos de fusin.
CAPTULO VII Del Rgimen Simplificado

ARTCULO 79: Debern cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del ISR conforme al rgimen simplificado las siguientes Personas morales: Dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o pasajeros, siempre que no sea con partes relacionadas Dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas Dedicadas exclusivamente a actividades pesqueras Empresas integradoras Sociedades cooperativas de auto transportistas, exclusivamente de carga o de pasajeros, excepto cuando sean de naturaleza previa al desarrollo de la actividad
No son partes relacionadas: Cuando los servicios de auto transporte de carga o de pasajeros se presten a personas con las cuales se encuentran interrelacionados en la administracin, control y participacin del capital, y el servicio final de auto transporte sea proporcionado a terceros, con los que no haya interrelacin Ni cuando el servicio de auto transporte se realice entre coordinados o integrantes del mismo. Actividades en copropiedad: Cuando las personas fsicas las realicen y tributen a travs de personas morales o coordinados, estos se consideran como sus representantes comunes y ser responsable solidario.
ARTCULO 80: SE CONSIDERAN DENTRO DEL RGIMEN SIMPLIFICADO LOS SIGUIENTES: Contribuyentes dedicados exclusivamente al auto transporte terrestre y actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, con ingresos provenientes de esta actividad no menores al 90% del total de sus ingresos, sin incluir enajenaciones de activos fijos y terrenos afectados 47
Empresas integradoras. Coordinados, que son personas morales que administra activos fijos relacionados con el auto transporte terrestre, y cuyos integrantes realicen actividades de auto transporte de carga o pasajeros y tengan activos fijos y terrenos relacionados con la actividad.
ARTCULO 81: OBLIGACIONES DEL RGIMEN SIMPLIFICADO. Calcular y enterar pagos provisionales por cada uno de sus integrantes Para el clculo y entero del impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes, determinarn la utilidad gravable del ejercicio aplicando lo del Art. 130 Podrn acreditar pagos efectuados en el impuesto a cargo del ejercicio Presentacin de declaracin: Marzo para personas morales y Abril para personas fsicas Los rendimientos y anticipos entregados a miembros de sociedades cooperativas, lo considerarn como ingresos asimilados El impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterar de manera conjunta en una sola declaracin No se les obliga al clculo del ajuste anual por inflacin No tienen efectos fiscales las operaciones entre integrantes de un mismo coordinado Son deducibles el gasto necesario para el desarrollo de las actividades de los integrantes, siempre que est a su nombre Si este tipo de contribuyentes, personas fsicas; sus ingresos no exceden de $10,000,000.00, en lugar de tributar como rgimen intermedio en lugar de Empresarial y Profesional Reduccin del 32.14% del ISR por actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas. Los gapes, no pagan ISR hasta por un monto de veinte veces el salario mnimo general de la zona, elevado al ao por cada uno de sus socios, que no exceda de 200 veces el salario del D.F. elevado al ao, excepto si son ejidos y comunidades Las personas morales podrn adicionar al saldo de su CUFIN, la utilidad por ingresos exentos, para determinar la utilidad multiplica Ingreso exento por coeficiente de utilidad.
ARTCULO 82: DIVERSAS OBLIGACIONES EN RGIMEN SIMPLIFICADO Entero de retenciones de sus integrantes, y expedir constancias de las mismas Registro por separado de los ingresos, gastos, e inversiones de las operaciones que realice por cuenta de cada uno de sus integrantes Emitir y recabar documentacin comprobatoria de ingresos y erogaciones, que realice por cuenta de sus integrantes Esta documentacin comprobatoria, deber contener la leyenda contribuyent e del Rgimen de Transparencia
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ARTCULO 83: Si las personas fsicas o morales cumplen las obligaciones fiscales a travs de varios coordinados, de los cuales son integrantes, y que sus ingresos sean exclusivamente de auto transporte de carga o de pasajeros, debe solicitar a los coordinados la informacin para calcular y enterar el ISR que les corresponda. podr considerar que el coordinado cumpla con su pago, respecto de los ingresos que obtengan del coordinado de que se trate, ya sean personas fsicas o morales. Esta opcin o podr variarse durante 5 aos a partir de que se ejerza la opcin, y tambin deben avisar a las autoridades fiscales. Los dedicados al auto transporte pueden cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual, cuando administren directamente los vehculos o los que aportados a la persona moral de que se trate. Los que hayan optado por pagar el impuesto en forma individual, pueden deducir los gastos realizados que correspondan al vehculo que administren, incluso si est la factura a nombre de la p. moral Las p. morales no considerarn ingresos ni deducciones que los integrantes hayan pagado en forma individual, pero si el coordinado paga el ISR, podrn deducir en forma proporcional los gastos comunes
ARTCULO 84: Concepto de empresa integradora: forma de organizacin empresarial que asocia a personas fsicas o morales de micro, pequea y mediana empresas formalmente constituidas, su objeto social es prestar servicios especializados a sus socios. Las empresas integradoras podrn realizar operaciones por cuenta de sus integradas, sin que se considere que las integradoras, perciben el ingreso o realizan la erogacin, pero cumpliendo los siguientes requisitos:

Celebracin de convenio, en el que la integrada acepte que sea la integradora quien facture, comprometindose a no expedir ningn otro comprobante Expedir a la integrada una relacin de operaciones que por su cuenta facture, conservando copia y de los comprobantes con requisitos fiscales que expidan Presentar declaracin informativa a ms tardas el 15 de Febrero de cada ao, de las operaciones realizadas por cuenta de sus integradas Podrn deducir las integradas compras de materias primas, gastos e inversiones, an si no estn a su nombre, sino al de la integradora, siempre y cuando la integradora entregue a la integrada la relacin de erogaciones que realice En la relacin tambin la integradora deber incluir el ingreso que recibi por comisiones, cuotas, prestacin de servicios, y que tendr que tener los requisitos fiscales y ser impresa en establecimientos autorizados, y entregarse dentro de los 10 das siguientes al mes que correspondan las operaciones
ARTCULO 85: Los contribuyentes del rgimen simplificado deben estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes. El SAT, otorgar facilidades administrativas para el cumplimiento de obligaciones fiscales.
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Cuando las empresas integradoras dictaminen sus estados financieros, sus integrantes no estarn obligados a dictaminar los suyos, para efectos fiscales.
CAPTULO VII-A De las Sociedades Cooperativas de Produccin

ARTCULO 85-A: La sociedades cooperativas de produccin que nicamente se encuentren constituidas por socios personas fsicas, para realizar sus deducciones y calcular el ISR que les corresponda, podrn hacerlo como lo marca la Seccin l de Capitulo ll del Titulo IV de la LISR. Debern de calcular el ISR cada uno de sus socios con base a la utilidad gravable que le corresponda a cada socio, y debern diferir su ISR hasta el ejercicio que se distribuya la utilidad gravable, para la cual se deber tomar en cuenta Lo dispuesto en el art. 177. de la LISR. Se considerara que las primeras utilidades que se distribuyan son las primeas utilidades que se generaron. El pago del impuesto correspondiente a cada uno de los socios se presentara mediante declaracin a mar tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se pagaron las utilidades. Se llevara una cuenta especial de utilidad gravable y esta se podr disminuir solo por el monto ya pagado. En caso de fusin o escisin se tendr que transferir la cuenta de utilidad gravable, en caso de la segunda se tendr que dividir proporcionalmente.
ARTICULO 85-B: Si una sociedad cooperativa de produccin tributa bajo el rgimen ya sealado, solo podr cambiarse a segn lo dispuesto en el reglamento de la ley del ISR, y ya no podr a volver e estar de vuelta en este rgimen.
CAPTULO VIII De Las Obligaciones De Las Personas Morales

ARTCULO 86: Diversas obligaciones de las personas morales:

Llevar contabilidad, y efectuar los registros, si se realicen operaciones en moneda extranjero, se registran al tipo de cambio en la fecha en que se concierten. Expedir y conservar copia de comprobantes de sus actividades Expedir constancias de pagos y retenciones a residentes en el extranjero y a establecimientos en el extranjero de instituciones de crdito Presentar declaracin informativa de retenciones a profesionistas, a ms tardar el 15 de Febrero de cada ao 50
Formular estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias cuando se termine el ejercicio Presentar declaracin anual del ejercicio, en el que se determine el resultado fiscal o la utilidad gravable y el impuesto, y la PTU dentro de los 3 meses siguientes a cuando termine el ejercicio. Presentar declaracin de prstamos otorgados o garantizados por residentes en el extranjero a ms tardar el 15 de Febrero Presentar declaracin informativa de operaciones con terceros. Las declaraciones de ste artculo se presentarn a travs de Internet Llevar registro de operaciones de ttulos valor en serie Obtener y conservar documentacin comprobatoria de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, y que demuestren que sus ingresos y deducciones efectuadas fueron de acuerdo a los precios de las contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. No aplica en contribuyentes cuya actividad empresarial no exceda de $13,000,000.00, ni por prestacin de servicios profesionales que no exceda de $3,000,000.00 Presentar, la declaracin de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, junto con la del ejercicio Si hacen pagos por dividendos o utilidades a personas fsicas o morales: Efectuar pagos con cheque nominativo no negociable expedido a nombre del accionista Proporcionar constancia de pagos efectuados Presentar declaracin informativa a ms tardar el 15 de Febrero, sobre a quien se entregaron los dividendos o utilidades Determinacin de precios en operaciones con partes relacionadas Presentar declaracin informativa por operaciones con fideicomisos Llevar registro de activos fijos con deduccin inmediata, con datos de la documentacin comprobatoria, el ejercicio en el que se aplic la deduccin Llevar un control de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y terminados, conforme al sistema de Inventarios Perpetuos.
ARTCULO 87: Los contribuyentes residentes en el pas que tengan establecimientos en el extranjero, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta ley, tendrn las siguientes: Los libros de contabilidad y los registros, que correspondan al establecimiento en el extranjero, debern efectuarse de acuerdo con lo siguiente: o En idioma espaol o en el oficial del pas donde se encuentren. Si se hacen en idioma distinto al espaol deber proporcionarse traduccin autorizada cuando as se requiera. o Registrar las operaciones en moneda nacional o en la moneda de curso legal en el pas donde se encuentren. Si se registra en moneda distinta, la conversin podr hacerse, a eleccin del contribuyente, por cada operacin o conforme al tipo de cambio que tenga la moneda extranjera en Mxico al ltimo da de cada mes de calendario. 51
Los libros, los registros y la documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con sus obligaciones fiscales, relacionados nicamente con el establecimiento en el extranjero, podrn conservarse en dicho establecimiento durante el termino que seale esta Ley y el CFF, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones que fije el Reglamento de esta Ley.
ARTCULO 88: Las personas morales llevarn una cuenta de utilidad fiscal neta. (CUFIN) A la que se le adicionarn: La UFIN de cada ejercicio Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en Mxico Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes A la que se le restarn: Dividendos o utilidades pagados, con los utilidades distribuidas, cuando provengan de CUFIN El monto que resulte en los trminos del Art. 11, Frac. II
No se incluyen: Dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripcin y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 das naturales siguientes
Actualizar el saldo de la CUFIN al ltimo da de cada ejercicio, sin incluir la UFIN. CONCEPTO DE UFIN: Cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el ISR pagado y las partidas no deducibles. Si las partidas no deducibles, el ISR pagado, y la PTU sea mayor que el resultado fiscal, la diferencia se disminuir del saldo de la CUFIN que se tenga al fin de cada ejercicio, hasta agotarla. El monto a disminuir se actualizar. Cuando se modifique el resultado fiscal de un ejercicio y reduzca la UFIN, el importe actualizado de la reduccin deber disminuirse del saldo de la CUFIN que se tenga en la fecha en que se presente la declaracin complementaria, o si el importe de la reduccin es mayor que la CUFIN, se deber pagar el ISR a cargo, y la cantidad que resulta de sumar a la diferencia entre la reduccin y el saldo de la CUFIN Para determinar el impuesto que se debe sumar, ser la diferencia po 1.3889 (factor) el importe de la reduccin se actualizar En casos de Fusin o Escisin, el saldo de la CUFIN deber transmitirse a otra u otras sociedades, en proporcin al capital contable del estado de posicin financiera
ARTCULO 89: Las personas morales que residan en Mxico que reduzcan su capital determinar la utilidad distribuida conforme a lo siguiente: 52
Reembolso por accin menos Saldo de la cuenta de capital de aportacin que tenga cuando se pague el reembolso
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD DISTRIBUIDA: Nmero de acciones que se reembolsen o las consideradas para reduccin del capital por monto del resultado del punto anterior La utilidad distribuida gravable podr provenir de la CUFIN hasta por la parte que del saldo le corresponda al nmero de acciones que se reembolsan Si la utilidad distribuida gravable provenga de la CUFIN, las personas morales determinarn y enterarn el Impuesto aplicando la tasa del Art. 10. Aplicando factor. 1.3889
MONTO DEL CAPITAL DE APORTACIN Saldo de la cuenta de capital de aportacin por numero de acciones reembolsas o consideradas para reducir el capital igual a resultado menos saldo que tenga dicha cuenta en la fecha en que se pague el reembolso
DETERMINACIN DEL CAPITAL DE APORTACIN POR ACCIN Saldo de cuenta de capital de aportacin por accin entre total de acciones existentes La reduccin del capital, se considera Utilidad distribuida, hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable el saldo de la cuenta de capital de aportacin, cuando este sea menor
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE Capital contable menos Capital de aportacin igual a resultado menos la utilidad distribuida Si la utilidad distribuida gravable no proviene de CUFIN, enterar impuesto aplicando tasa Art. 10, aplicar factor 1.3889. Actualizar el capital contable conforme a Principios de contabilidad o conforme a las reglas del SAT En caso de escisin de sociedades, no aplica esto, salvo que el capital de la sociedad escndete y de las escindidas sea igual al que tena la escindente y las acciones que se emitan sean canjeadas a los mismos accionistas proporcionalmente No se considera utilidad distribuida, las compras de acciones que no excedan del 5% del total de sus acciones liberadas, recolocadas en un plazo mximo de 1 ao DETERMINACIN DE LA UTILIDAD EN COMPRA DE ACCIONES DE LA MISMA EMISORA Monto que se pague por adquisicin de acciones menos saldo de la cuenta de capital de aportacin por accin por nmero de acciones compradas menos saldo de la CUFIN 53
CONCEPTOS QUE TAMBIEN SE CONSIDERAN REDUCCIN DE CAPITAL Adquisicin de acciones de otra sociedad que sea tenedora directa o indirecta de acciones de la sociedad adquiriente CONCEPTOS QUE SE CONSIDERAN COMO REDUCCIN DE CAPITAL EN CASOS DE ESCISIN Transmisin de activos monetarios a las sociedades que surjan, que representen ms del 51% de sus activos totales Cuando la sociedad escndete conserve activos monetarios que representen ms del 51% de sus activos totales No aplica si pertenecen al Sistema Financiero DETERMINACIN DEL CAPITAL DE APORTACIN ACTUALIZADO: En la cuenta de capital de aportacin se sumarn: o Aportaciones de capital o Primas netas por suscripcin de acciones efectuadas por socios o accionistas Se le restar: o Reducciones de capital No se incluye: o Reinversin o capitalizacin de utilidades ni dividendos
CAPTULO IX De Las Facultades De Las Autoridades

ARTCULO 90: Las autoridades fiscales, para determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, podrn aplicar a los ingresos declarados o determinados tambin presuntivamente, el coeficiente del 20% o el que corresponda de acuerdo a las actividades sealadas en la LISR. ARTCULO 91: Las autoridades fiscales podrn modificar la utilidad o la prdida fiscal, determinado presuntivamente el precio en el que los contribuyentes adquieran o enajenen bienes, cuando:
Las operaciones realizadas sean a precios menores que los del mercado o el costo
de adquisicin sea mayor que el precio Enajenen al costo o a menos del costo, salvo ciertas condiciones Que sean importaciones o exportaciones, pagos al extranjero, en los cuales las autoridades considerarn lo siguiente: o Precio de mercado o avalo o Costo de bienes o servicios entre el resultado de restar a la unidad el % de la utilidad bruta 54
o Pecio en que el contribuyente enajene bienes por la unidad menos el coeficiente para determinar la utilidad fiscal ARTCULO 92: Los intereses entre partes relacionadas, son considerados dividendos cuando: Deudor formule por escrito promesa incondicional de pago parcial o total del crdito Que los intereses no sean deducibles En caso de incumplir el deudor, el acreedor pueda intervenir en la direccin de la sociedad deudora Intereses a pagar, estn condicionados a obtener utilidades Intereses que provengan de crditos respaldados
CREDITOS RESPALDADOS: Operaciones por medio de las cuales una persona le proporciona efectivo, bienes o servicios a otra persona, quien a su vez le proporciona efectivo, bienes o servicios a la persona mencionada en primer Lugar o a una parte relacionada. Tambin operaciones en las que una persona otorga un financiamiento y el crdito est garantizado por efectivo o depsito de efectivo de una parte relacionada o del acreditado.
TTULO III
Del Rgimen de las Personas Morales con Fines no lucrativos

ARTCULO 93: Las personas morales con fines no lucrativos y las sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro, no son sujetos del ISR REMANENTE DISTRIBUIBLE.- Ingresos que estas les entreguen en efectivo o en bienes a los socios DETERMINACIN DEL REMANENTE DISTRIBUIBLE:
Ingresos obtenidos en el ejercicio excepto de los del Art. 109, y de los que se haya
pagado el impuesto definitivo menos Deducciones autorizadas Los integrantes o accionistas de este ttulo no consideran como ingresos los reembolsos por aportaciones efectuadas Si enajenan bienes que no sean de su activo fijo o presten servicios distintas a sus miembros, determinarn el impuesto por la utilidad obtenida aplicando la tasa del Art. 10 cuando estos ingresos excedan del 5% sobre los ingresos totales. No aplica para quienes reciben donativos deducibles
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ARTCULO 94: Las personas morales de este ttulo, excepto las del Art. 102 (partidos polticos), las afores, y las que reciben donativos deducibles, son sujetos de ISR cuando perciban ingresos por enajenar bienes, por intereses, por obtencin de premios.
Las sociedades de inversin de deuda y de renta variable, no son sujetos del ISR,
si perciben ingresos por intereses ARTCULO 95: Entidades que se consideran personas morales con fines lucrativos:

Sindicatos Asociaciones patronales Colegios de profesionales Instituciones de beneficencia Cooperativas de consumo Sociedades mutualistas Escuelas Organizaciones culturales Asociaciones civiles sin fines de lucro que reciban donativos Cajas de ahorro Asociaciones de padres de familia Organizaciones deportivas, polticas o religiosas Organizaciones que otorguen becas Sociedades para preserva flora y fauna que reciban donativos
. Calculo del impuesto: Al remanente distribuible se le aplicara la tarifa del Art. 177 LISR y este se considerara como impuesto definitivo y se deber enterar el 15 de febrero del ao siguiente. EJEMPLO: (-) (=) (+) (+) (=) (x) (=) INGRESOS DEDUCCIONES REMANENTE DISTRIBUIBLE (1) INGRESOS OMITIDOS EROGACIONES NO DEDUCIBLES REMANENTE DISTRIBUIBLE (2) TARIFA S/ART. 177 ISR A ENTERAR
ARTCULO 96: Requisitos a cumplir de fundaciones, patronatos, y dems sociedades autorizadas para recibir donativos deducibles, que debern constar en la escritura constitutiva:
Que destinen todos sus ingresos a los fines para los que fueron creados Cuando se liquiden, destinen todo su patrimonio a entidades autorizadas para recibir
donativos 56
ARTCULO 97: Requisitos para que las escuelas, instituciones de beneficencia, culturales, cientficas y tecnolgicas, sean consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles:
Que se dediquen exclusivamente a su actividad Que sus ingresos los reciban del gobierno, de donativos o de ingresos derivados de
su objeto social Si son entidades que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en el extranjero, no podrn recibir ingresos excesivos por arrendamiento, intereses, dividendos o regalas no relacionadas con su objeto social Que no intervenga en campaas polticas, ni en actividades de propaganda Uso de los activos slo para sus fines, no pueden otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona fsica o a sus integrantes Que cuando se liquiden, destinen todo su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles Mantengan informacin a disposicin del pblico en general sobre el uso y destino dado a los donativos recibidos
ARTCULO 98: Requisitos para que as asociaciones o sociedades civiles constituidas para otorgar becas, sean consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos: Que las becas se otorguen para realizar estudios en escuelas con reconocimiento de validez oficial o si son en el extranjero que estn reconocidas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa Se otorguen mediante concurso abierto, basados en datos objetivos con la capacidad acadmica del candidato Requisitos Art. 97 ARTCULO 99: Los programas de escuela empresa, que cuenten con autorizacin de la autoridad fiscal, son contribuyentes de ISR, y la institucin que establezca el programa ser responsable solidaria con la misma.
Los programas de escuela empresa, pueden obtener autorizacin para constituirse
como empresas independientes

Estos podrn obtener autorizacin para recibir donativos deducibles
ARTCULO 100: Las sociedades de inversin de renta variable que distribuyan dividendos percibidos de otras sociedades deben llevar una cuenta de DIVIDENDOS NETOS SE INTEGRA LA CUENTA DE DIVIDENDOS NETOS CON: Dividendos percibidos de otras personas morales residentes en Mxico SE DISMINUYE DE: Importe pagado a sus integrantes
NO SE INCLUYEN:
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Dividendos en acciones o reinvertidos en la suscripciones o aumento de capital
dentro de los 30 das siguientes a su distribucin Esta cuenta se actualizar ARTCULO 101: Obligaciones fiscales de las personas morales con fines no lucrativos:
Llevar sistemas contables y efectuar registros de sus operaciones Expedir comprobantes de sus operaciones y conservar copia (ingresos), que renan requisitos fiscales Presentar a ms tardar el 15 de Febrero, declaracin en donde se determine el Remanente distribuble y la proporcin que le toca a cada integrante Proporcionar a los integrantes constancia de su remanente distribuible Expedir constancias, retener y enterar el impuesto a cargo de terceros y exigir la documentacin que rena requisitos fiscales Presentar declaracin informativa a ms tardar el 15 de Febrero, con la siguiente informacin: Retenciones de ISR Donativos recibidos
No aplica para sindicatos de obreros y sus organismos la obligaciones de llevar contabilidad, y expedir comprobantes Si se disuelve una sociedad no lucrativa, la obligacin de presentar declaracin anual y expedir constancias , se deber cumplir dentro de los 3 meses a la disolucin Las asociaciones civiles, que enajenen bienes, que no tengan empleados y que solo presten servicios a sus asociados, no tendrn obligacin alguna Las asociaciones civiles, que tengan un mximo de 5 trabajadores y que no enajenen bienes, podrn llevar registros contables simplificados. ARTCULO 102: Obligaciones de partidos y asociaciones polticas. Retener y enterar el impuesto y exigir la documentacin que rena los requisitos fiscales. Obligaciones de federacin, estados, municipios e instituciones que entreguen su remanente al gobierno. Estn obligadas a entregar al gobierno federal el importe integro de su remanente de operacin solo tendrn las obligaciones a que se refiere el primer prrafo de este Art. Organismos descentralizados Los organismos que no tributen como persona moral solo tendrn las obligaciones a que se refiere este artculo y las que establecen los dos ltimos prrafos del Art.95 de esta ley ARTCULO 103: LAS SOCIEDADES DE INVERSIN EN INSTRUMENTOS DE DEUDA No sern contribuyentes del ISR Los integrantes o accionistas acumularan los ingresos por intereses devengados a su favor.
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Los ingresos por intereses devengados sern reales para las personas fsicas y nominales para las personas morales y sern acumulables para el ejercicio en el que las devengue dicha sociedad. DEFINICIN DE INTERESES A FAVOR Los intereses devengados a favor de los accionistas sern la suma de las ganancias percibidas por la enajenacin de sus acciones emitidas por dicha sociedad y el incremento de la valuacin de sus inversiones DETERMINACIN DEL IMPUESTO El impuesto mensual ser la suma del impuesto diario ms lo que resulte de multiplicar el nmero de ttulos gravados por su costo promedio de adquisicin, multiplicado por la tasa que establezca el congreso de la unin. Y en el caso de los dems ttulos que establece el Art. 9 de esta ley ser la suma del impuesto diario, ms lo que resulte de multiplicar el nmero de ttulos grabados de cada especie por su valor nominal multiplicado por la misma tasa. El impuesto enterado por las sociedades de inversin ser acreditable para sus integrantes o accionistas en sus pagos provisionales o definitivos siempre y cuando acumulen a sus dems ingresos del ejercicio los intereses gravados devengados por sus inversiones en dichas sociedades. DETERMINACIN DE LA RETENCIN ACREDITABLE PARA CADA INTEGRANTE O ACCIONISTA
Impuesto correspondiente a los intereses devengados gravados diarios por numero de acciones del accionista
El nmero de acciones en circulacin al final de cada da Las sociedades de inversin de renta variable no sern contribuyentes del ISR y sus accionistas aplicaran a los rendimientos de estas sociedades el rgimen que le corresponda a sus componentes de inters de dividendos y de ganancia por enajenacin de acciones. Las personas fsicas integrantes acumularan solamente los intereses reales gravados devengados a su favor.
CALCULO DE LOS INTERES REALES Ingreso determinado por el Art. 104 por: Intereses gravados devengados diarios a favor Ingresos totales diarios DETERMINACIN DE INTERESES A FAVOR DE PERSONAS MORALES Las personas morales integrantes o accionistas de las sociedades de inversin de renta variable determinaran los intereses devengados a su favor sumando las ganancias
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percibidas por la enajenacin de sus acciones y el incremento de la valuacin de sus inversiones. Las sociedades de inversin de renta variable efectuaran mensualmente la retencin y lo enteraran a ms tardar el da 17 de cada mes. Los integrantes o accionistas de las sociedades de inversin, que sean personas fsicas, podrn deducir la prdida. ARTCULO 104: Los integrantes o accionistas (personas fsicas) de las sociedades de inversin en instrumentos de deuda o de las sociedades de inversin de renta variable acumulan los ingresos por intereses que se generen por la cartera de las sociedades a la que pertenecen. El impuesto ser calculado por: las operadoras, distribuidoras o administradoras de las sociedades. En lugar de aplicar lo del Art. 24 se sujetarn a lo que sigue: Precio de venta menos costo promedio ponderado por nmero de acciones
CLCULO DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO DE ADQUISICIN: Es el precio unitario de la 1ra. Compra de acciones realizada por el inversionista Con la 1ra. Compra de acciones posterior a la que d lugar al costo inicial, se recalcula el costo promedio ponderado numero de acciones (costo promedio ponderado inicial) por costo inicial mas (numero de acciones adquiridas) por (precio de compra)igual a R1 R1 entre numero de acciones que posee CLCULO DE LAS MODIFICACIONES EN EL COSTO PROMEDIO POR COMPRAS SUBSECUENTES: Sumar el valor total de la nueva compra de acciones a valor de cartera / # total de acciones VALOR DE CARTERA numero total de acciones antes de la nueva compra por costo promedio ponderado actualizado PARTE DEL INGRESO DEL INCREMENTO REAL POR VALUAR ACCIONES NO ENAJENADAS AL FIN DEL EJERCICIO Precio de las acciones al ltimo da hbil del Ejercicio menos costo promedio ponderado de adquisicin actualizado por numero total de acciones al fin del Ejercicio La SHCP podr emitir reglas que simplifiquen la determinacin del inters acumulable, mediante la frmula del prorrateo de los ingresos totales respecto de los intereses gravados devengados ARTCULO 105: Las sociedades de inversin en instrumentos de deuda y las de renta variable, a travs de sus administradores, a ms tardar el 15 de Febrero, deben entregar constancia a sus accionistas o integrantes y a los intermediarios financieros que lleven la custodia de las inversiones, la cual debe contener:
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o Monto de intereses nominales y reales devengados a favor o Monto de retenciones que pueda acreditar, y/o prdida deducible Las sociedades de inversiones a ms tardar del 15 de Febrero informar al SAT, sobre los datos de las constancias de cada mes del Ejercicio Y sern responsables solidarios sobre omisin de pago de impuestos, si la informacin es incorrecta o incompleta.
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ASPECTOS PRACTICOS.
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PRODUCTO N 1
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1. Cul es el fundamento legal para que el estado mexicano imponga contribuciones? En la fraccin IV del Artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, al establecer que es obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y municipios que residan de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. 2. Qu significa proporcionalidad? Significa que los sujetos pasivos (persona fsica o moral, nacional o extranjero, que realiza el hecho generador de la contribucin) deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de sus ingresos, aportando a la SHCP una cantidad justa y adecuada, nunca una cantidad tal que su contribucin represente prcticamente el total de sus ingresos. 3. Qu significa equitativo? Significa que los sujetos pasivos deben recibir un tratamiento idntico sobre la causacin, acumulacin de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos para el pago, variando slo las tarifas aplicables de acuerdo a la capacidad econmica de cada contribucin no haciendo distinciones 4. Cul es la cmara de origen para discutir y aprobar la Ley de Ingresos de la Federacin? Cmara de Diputados 5. Cul es la cmara de origen para discutir y aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federacin? Cmara de Diputados 6. Qu es un impuesto? De acuerdo al Artculo 2, Fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin son las contribuciones establecidas en Ley que deban pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o prevista en ella 7. Qu es un derecho? De acuerdo al Artculo 2, Fraccin IV, del CFF, son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado, en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u organismos desconcentrados, cuando en este ltimo caso se trate de contraprestaciones no previstas en la Ley Federal de Derechos. EJEMPLO: Inscripciones en el Registro Pblico de la Propiedad y Comercio, Uso de autopistas y puentes federales, registro de patentes y marcas)
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8. Qu es una aportacin de seguridad social? De acuerdo al Artculo 2, Fraccin II, del CFF, son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado para cumplir obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien de forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el Estado. EJEMPLO: IMSS, ISSSTE, INFONAVIT 9. Qu es una contribucin de mejoras? De acuerdo al Artculo 2 Fraccin III, del CFF, son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas EJEMPLO: Contribuciones de mejoras para obras pblicas de infraestructura hidrulica) 10. Cuntos ttulos contiene la LISR? VII 11. La Resolucin Miscelnea es de observancia obligatoria? No cuando te da obligaciones, y si puede ser observada cuando da derechos. 12. A qu contribuyentes regula el Ttulo II de la LISR? Personas Morales 13. Cuntas clases de sociedades mercantiles existen en Mxico, segn la Ley General de Sociedades Mercantiles? Existen 7 clases de sociedades mercantiles:

Sociedad en Nombre Colectivo Sociedad en Comandita Simple Sociedad de Responsabilidad Limitada Sociedad Annima Sociedad en Comandita por Acciones Sociedad cooperativa Sociedad de Capital Variable
14. Cul es la diferencia entre una sociedad mercantil, una sociedad civil y una asociacin civil? SOCIEDAD MERCANTIL.- Realiza actos netamente mercantiles, LGSM SOCIEDAD CIVIL.- Realiza actos puramente civiles, prestacin de servicios, Cdigo Civil ASOCIACIN CIVIL.- Realiza actos no lucrativos, Cdigo Civil
15. Qu se entiende por asociacin en participacin?
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Segn Artculo 252 de la LGSM, es un contrato en el que una persona, concede a otras que le aportan bienes o servicios una participacin en las utilidades y en las prdidas de una negociacin mercantil o una o varias operaciones de comercio 16. Seale qu se considera por actividad empresarial Segn el Artculo 16 del CFF Las actividades relacionadas con la enajenacin de bienes y prestacin de servicios: ACTIVIDADES COMERCIALES I. Las que de conformidad con las leyes federales tengan ese carcter y no estn comprendidas en las fracciones siguientes. ACTIVIDADES INDUSTRIALES II. Entendidas como la extraccin, conservacin o transformacin de materias primas, acabado de productos y la elaboracin de satisfactorias. ACTIVIDADES AGRCOLAS III. Que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de la transformacin industrial. ACTIVIDADES GANADERAS IV. Las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. ACTIVIDADES PESQUERAS V. Las de pesca que incluyen cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. ACTIVIDADES SILVCOLAS VI. Las silvcolas que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. 17. Qu se entiende por lugar de negocios? Lugar donde se desarrollen parcial o totalmente, las actividades empresariales dependiendo a que se dediquen la persona fsica o moral 18. Quines son sujetos del ISR? Artculo 1 LISR; Personas Fsicas y Morales que: a) Residentes en Mxico b) Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico c) Residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico 19. Cules son los elementos que hay que tomar en cuenta, para determinar si una persona est obligada al pago del ISR? Si son residentes en Mxico o no Si su fuente de riqueza est ubicada en territorio nacional 65
20. Qu diferencia existe entre Residencia fiscal y Nacionalidad? Nacionalidad.- Es slo para las personas fsicas Residencia Fiscal.- Aplica a las personas fsicas y morales 20. Qu es un establecimiento permanente? Artculo 2 LISR; Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entender las sucursales, agencias oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, minas, canteras, o cualquier lugar de exploracin, extraccin o explotacin de recursos naturales. 21. En qu casos no existe establecimiento permanente? 1. La utilizacin o mantenimiento de instalaciones con el fin de almacenar o exhibir bienes o mercancas del residente en el extranjero 2. La conservacin de existencias de bienes o mercancas del residente en el extranjero con el fin de almacenar o exhibirlos o de que sean transformados por otra persona. 3. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de comprar bienes o mercancas para el residente en el extranjero 4. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de desarrollar actividades previas o auxiliares para las actividades del residente en el extranjero, ya sean de propaganda, suministro de informacin, de investigacin cientficas, de preparacin para la colocacin de prstamos u otras. 5. El depsito fiscal de bienes o de mercancas (que se dejen) de un residente en el extranjero en un almacn general de depsito ni la entrega de los mismos para su importacin al pas. (Art. 3 LISR) 22. Qu se entiende por persona moral? Artculo 8 LISR; Comprendidas las sociedades mercantiles, organismos descentralizados que realicen actividades empresariales, las instituciones de crdito, sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico. 23. Qu se entiende por acciones? Artculo 8 LISR; Certificados de aportacin patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crdito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y los certificados de participacin ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislacin aplicable de la inversin extranjera. 24. Qu se entiende por sistema financiero? Artculo 8 LISR; Se compone por las instituciones de crdito, de seguros y fianzas, sociedades controladores de grupos financieros, almacenes generales de depsito, administradores de fondos para el retiro, arrendadores financieras, uniones de crdito, sociedades financieras populares, sociedades de inversin de renta variable, sociedades de inversin en instrumentos de deuda, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio y sociedades financieras de objeto limitado, que sean residentes en Mxico o extranjero.
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25. Qu se entiende por fuente de riqueza? Lugar donde se obtienen los ingresos de una persona moral o fsica. 26. Qu se entiende por previsin social? Artculo 8LISR; Erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presente o futuras, y el otorgar beneficios a favor de ellos, para su superacin fsica, social, econmica o cultural, que permitan el mejoramiento de su calidad de vida y la de su familia. 26. Cul es el objeto de la LISR? Generacin de ingresos, ganancias, para as contribuir al gasto pblico. 27. Cul es la base de la LISR? Ingresos menos Deducciones Autorizadas igual Utilidad Fiscal 28. Qu tasa se aplica a las personas morales del Ttulo II? La tasa del artculo 10 del 28% 29. Cmo se calcula el factor de ajuste de un perodo? Artculo 7LISR; FACTOR DE AJUSTE MENSUAL (1 MES): INPC del mes de que se trate = -1 INPC del mes inmediato anterior FACTOR DE AJUSTE MAYORES DE UN MES: INPC del mes ms reciente del perodo = -1 INPC del mes ms antiguo del perodo 30. Cmo se calcula el factor de actualizacin? INPC del mes ms reciente del perodo = INPC del mes ms antiguo del perodo 31. Qu se considera inters? Artculo 9 LISR; A los rendimientos de crditos de cualquier clase, los rendimientos de la deuda pblica, de los bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, primas y premios; los premios de reportos o de prstamos de valores; el monto de las comisiones por motivo de apertura o garanta de crditos; monto de contraprestaciones por la aceptacin de un aval, del otorgamiento de una garanta o de la responsabilidad de cualquier clase, excepto cuando estas contraprestaciones deban hacerse a instituciones de seguro o fianzas, la ganancia en la enajenacin de bonos, valores y otros ttulos de crdito, que se coloquen entre el gran pblico inversionista.
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ASPECTOS PRCTICOS CASO N 1 La compaa LA EMPRESARIAL, SA DE CV, dedicada a la compra-venta de lnea blanca y refacciones para el hogar, con dos sucursales en el pas (Mxico) y una en el extranjero (Guatemala), obtuvo los siguientes resultados:

CASA MATRIZ EN MXICO, D.F. SUCURSAL A EN GUADALAJARA, JAL. SUCURSAL B EN MONTERREY, N.L SUCURSAL C EN GUATEMALA, C.A TOTAL INGRESOS
$ 200,000.00 125,000.00 100,000.00 75,000.00_ $ 500,000.00
La utilidad fiscal consolidada de cada empresa, es la siguiente: - Casa Matriz - Sucursal A - Sucursal B - Sucursal C utilidad $10,000 + dividendos Por $11,600.00 + $8,400.00 (*) = UTILIDAD FISCAL CONSOLIDADA $ 45,000.00 20,000.00 15,000.00 30,000.00_ $ 110,000.00
(*) Los impuestos cubiertos por la Sucursal C en el extranjero ascendieron a $8,400.00
SOLUCIN: CLCULO DEL IMPUESTO: 110,000 * 30% (2010) = $33,000 CLCULO PROPORCIONAL ISR PAGADO EN MXICO: 33,000 / 110,000 = 30% IMPUESTO ACREDITABLE DIVIDENDOS RETENCIN 68
11,600 + 8,400 = 20,000 TASA ARTICULO 10 (*) 30%_ ISR A CARGO 6,000 ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO (8,400) _ DIFERENCIA NO ACREDITABLE $ 2 ,400. (*) CASO N 2
(*) La diferencia de no ser acreditable mayor el Impuesto en el extranjero al pagar en Mxico
$2,400, por ser pagado que se
Supongamos que el ejercicio n 1 se le incluye la siguiente informacin correspondiente a la Sucursal C (Guatemala), la que tiene deducciones de $ 55, 000 ($75, 000 (-) 20, 000) (Ingresos Deduccin) que no pueden considerarse 100% gastos de la sucursal de Guatemala. Indique lo que procede hacer en estos casos fiscalmente: SOLUCIN: Se determina la proporcionalidad que existe entre sus ingresos en el pas en relacin a los percibidos en el extranjero para ah calcular el porcentaje autorizado de esas deducciones que no son plenamente identificados como gastos de la sucursal;
CASA MATRIZ EN MXICO, D.F. SUCURSAL A EN GUADALAJARA, JAL. SUCURSAL B EN MONTERREY, N.L SUCURSAL C EN GUATEMALA, C.A
$ 200,000.00 125,000.00 100,000.00_ $ 425,000.00 75,000.00_
TOTAL INGRESOS MXICO Y EXTRANJERO $ 500,000.00 De donde; Ingresos del extranjero / Ingresos Totales; $ 75,000 / $ 500,000 = 15% Deducciones: $55,000 (*) 15%= 8,250.00
Deduccin Tope autorizada en Mx. De deducciones en el extranjero
UTILIDAD DEL PAS - Casa Matriz - Sucursal A - Sucursal B 45,000.00 20,000.00 15,000.00_ $ 80,000.00 $
UTILIDAD DEL EXTRANJERO 69

Ingresos - Deducciones autorizadas SUBTOTAL + UTILIDAD DE MXICO UTILIDAD FISCAL CONSOLIDADA CLCULO DE ISR A PAGAR EN MXICO
$ 75,000.00 8,250.00 66,750.00 80,000.00 $ 146,750.00
INGRESOSACUMULABLES $ 146,750.00 TASA (ART 10 AO 2010) (x) 30 % . ISR DEL EJERCICIO $ 44,025.00 ISR PAG. EN EL EXTRANJERO QUE LE ACEPTA COMO ACREDITABLE 5,600.00 ISR A CARGO DEL CONTRIBUYENTE (MXICO)
38,425.00
FUNDAMENTO: ARTCULO 6 LISR CASO N 3 Supongamos que el Sr. Francisco Trejo vila obtuvo ingresos en el ao como abogado consultor de $700,000.00 pudiendo comprobar gastos por $400,000.00 y gastos personales deducibles de $20,000.00. Dentro de los ingresos antes sealados se incluyen $150,000.00 percibidos en Pars, Francia, donde vamos suponer tres alternativas de impuesto retenido: $60,000.00, $44,000.00 y $30,000.00. Diga usted cuanto puede acreditar el Sr. Trejo en las tres alternativas de impuesto pagado en el extranjero. Ingresos totales (-) Deducciones Autorizadas INGRESO NETO (-) Deducciones Personales BASE GRAVABLE $ 700,000.00 400,000.00_ $ 300,000.00 20,000.00_ $ 280,000.00
Supongamos que al aplicar lo sealado en los arts. 177 y 178 de la LISR, Fraccin transitoria resulte un ISR a cargo de 44,890.65, haremos lo siguiente: $44 890.65 / 280,000 = 0.1603 *100 = 16.03% 70
1ra. Alternativa Impuesto pagado en el extranjero $ (-) ISR proporcional en Mxico ($150,000 de Ingresos Del extranjero x 16.03% DIFERENCIA NO ACREDITABLE SLO PODR ACREDITAR: 2da. Alternativa Impuesto pagado en el extranjero $ (-) ISR proporcional en Mxico ($150,000 de Ingresos Del extranjero x 16.03%) DIFERENCIA NO ACREDITABLE SLO PODR ACREDITAR: 3ra. Alternativa Impuesto pagado en el extranjero $ (-) ISR proporcional en Mxico ($150,000 de Ingresos Del extranjero x 16.03%) DIFERENCIA NO ACREDITABLE SLO PODR ACREDITAR: $ 30,000.00 24,045.00_ 5,955.00 24,045.00 $ 44,000.00 24,045.00_ 19,955.00 24,045.00 $ 60,000.00 24,045.00_ 35, 955 24,045.00
4ta. Alternativa
Impuesto pagado en el extranjero (-) ISR proporcional en Mx.($150,000 de ingresos Del extranjero x 16.03%) El impuesto pagado en el extranjero es acreditable En su totalidad por ser menor al Impuesto causado en Mxico.
20,000.00 24,045.00
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CASO N 4 El Sr. Omar Soto Flores, representante legal de la empresa UNIKA, SA de CV, dedicada a la fabricacin de Uniformes Escolares, le consulta a usted cmo puede determinar el ajuste para actualizar los valores de los bienes, tanto en el perodo de un mes, como cuando ste sea un perodo mayor, o bien, cuando se desee determinar el valor del bien al trmino de un perodo. PERIODOS: Enero de 2009, Febrero de 2009 y Junio de 2009. INPC: (supuestos) 312.067, 314.844, 323.871, respectivamente de cada uno de los meses. SOLUCIN: a) Cuando el perodo es de un mes FEBRERO 2009 314.844 = = ENERO 2009 312.067
1.0088 - 1 = .0088
b) Al trmino de un perodo: JUNIO 2009 = ENERO 2009 312.067 323.871 = 1.0378 - 1 = .0378
CASO No.5 Actualizar el costo de un terreno, que se adquiri en $6,000.00 en octubre de 1986 a agosto de 2009. Solucin: AGOSTO 2009 OCTUBRE 1986 CASO N 6: La empresa PMT, SA de CV, tiene invertido desde hace 8 meses en la empresa ABC, Co, de San Antonio, Texas, EUA $10,000.00 que representan una quinta parte del capital de la empresa residente en el extranjero. = 130.577 2.6422 = 49.4198 X $6,000.00=$296,518.80
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En el ejercicio, obtuvo una utilidad la empresa extranjera de $10,000.00, de donde distribuy durante el ao, a la empresa mexicana dividendos por $1,500.00, habindole retenido $500.00 como ISR. Indique qu impuesto le acepta la SHCP acreditar aqu en Mxico, conociendo que la utilidad obtenida por la empresa PMT, SA de CV, es de $5,000.00, sin considerar los ingresos por dividendos, habiendo hecho pagos a cuenta del ISR (provisionales) por $1,800.00
Como es conocido, para acreditar el Impuesto pagado en el extranjero debe de tener una inversin superior al 10% segn el art.6 de la LISR del capital social de la empresa extranjera y ser propietario durante los 6 meses anteriores a la fecha en que se decreten los dividendos por lo que existe el siguiente procedimiento fundamentado en el art.6 y 10 de la LISR:
SOLUCIN: UTILIDAD EN MXICO DIVIDENDOS NETOS COBRADOS ($2,000 500) = ISR RETENIDO EN EL EXTRANJERO RESULTADO FISCAL: TASA ISR ART 10 (2010) ISR DEL EJERCICIO PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO ISR A FAVOR $ 5,000.00 $1,500.00 500.00
(+) (+) (=) (x) (=) (-) (-) (=)
2,000.00_ $ 7,000.00 30% . 2,100 (1,800.00) (500.00)_ $ 200.00
NOTA: Segn Artculo 6 LISR se acreditarn el $500.00 por ser inferior al 30% de 2,000.00 DIVIDENDOS RECIBIDOS TOTAL UTILIDAD OBTENIDA $ 2,000.00 10,000.00 = 0.20 (X) 2,500.00 = 500.00
FUNDAMENTO: ARTICULO 6 LISR
CASO N 7 Determine el acreditamiento del Impuestos Sobre la Renta pagado en el extranjero, por ingresos distintos a dividendos o utilidades de la empresa LA PRIMERA REGADA S.A DE C.V.
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DATOS: ISR. Pagado en el extranjero INGRESOS ACUMULABLES NACIONALES INGRESOS ACUMULABLES DEL EXTRANJERO DEDUCCIONES AUTORIZADAS: Identificadas con ingresos en territorio nacional Identificadas con ingresos en el extranjero No identificables
$4,000.00 300,000.00 60,000.00 200,000.00 45,000.00 15,000.00
NOTA: Los contribuyentes residentes en Mxico en el caso de que obtengan ingresos en otro pas, podrn acreditar contra el impuesto Sobre la Renta (ISR) que causen en el ejercicio por todos sus ingresos el impuesto que hayan pagado en el extranjero cumpliendo los requisitos establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. (LISR) En los ingresos distintos a utilidades o dividendos repartidos por sociedades extranjeras, el acreditamiento se calcular restando a los ingresos del extranjero las deducciones autorizadas identificadas con dichos ingresos y aplicando a la utilidad, ya sea la tasa de ISR de personas morales vigentes en el ejercicio o la tarifa tratndose de personas fsicas. El monto del impuesto acreditable depender de si se trata de una persona moral o de una fsica, ya que el tope se calcular de distinta forma. Incluso varia si la persona fsica desarrolla actividades empresariales o no.
Fundamento: art. 6. 177 y 178 de la LISR.
SOLUCIN: ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO Ingresos Acumulables Nacionales (+) Ingresos Acumulables del Extranjero (=) INGRESO ACUMULABLE TOTAL $ 4,000.00 300,000.00 60,000.00 360,000.00
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DEDUCCIONES AUTORIZADAS: Identificables con el Ingreso Nacional Identificables con el Ingreso (+) Extranjero (+) No Identificables (=) DEDUCCIONES 200,000.00 45,000.00 15,000.00 260,000.00
(/) (=) (*) (=)
INGRESOS ACUMULABLES DEL EXTRANJERO Ingresos Totales del Extranjero Ingresos Totales Proporcin Deducciones No Identificables Resultado PERSONA MORAL Ingresos Acumulables del Extranjero Deducciones Identificables Extranjero Deducciones No Identificables Utilidad y/o Perdida Tasa Art. 10 LISR Impuesto Acreditable Mximo
60,000.00 360,000.00 0.1666 15,000.00 2,500.00
(-) (-) (=) (*) (=)
60,000.00 (45,000.00) (2,500.00) 12,500.00 30% 3,750.00
ANLISIS ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO (-) ISR TOPE MAX. DE ACREDITAMIENTO (=) ISR NO ACREDITABLE DEL EXTRANJERO
4,000.00 3,750.00 250.00
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PRODUCTO N 2 TTULO II DISPOSICIONES GENERALES DE LAS PERSONAS MORALES 1. Cul es la tasa de ISR, aplicable a personas morales? 28 % para 2009 Art. 10 LISR . 2. Describa la frmula para determinar el resultado fiscal de una persona moral: Ingresos acumulables (-) Deducciones autorizadas (=) UTILIDAD/PRDIDA FISCAL (-) Prdidas fiscales actualizadas (=) RESULTADO FISCAL 3. Cul es la base para el clculo del ISR, del ejercicio de las personas morales? Ingresos menos Deducciones autorizadas 4. Cundo debe presentarse la declaracin del ejercicio para las personas morales? A ms tardar el 31 de Marzo del siguiente ejercicio 5. Dnde debe presentarse la declaracin del ejercicio? Ante las oficinas de la SHCP o por medios electrnicos proporcionados por la autoridad fiscal por medio del cual se generan y son enviados posteriormente por Internet a travs de la pgina del SAT. 6. Seale el procedimiento para el clculo del ISR que se puede diferir Al ISR del perodo se le podr disminuir los pagos provisionales de los meses anteriores A la utilidad fiscal se le pueden restar las prdidas fiscales de ejercicios anteriores Podr acreditarse la retencin que se le hubiera efectuado en el perodo A los que se dediquen a actividades agrcolas, pesqueras, silvcolas pesqueras, tienen una reduccin del 32.14% 7. Cmo se realiza el clculo del impuesto sobre las utilidades o dividendos que se distribuyan y que no provengan de la CUFIN? Artculo 11LISR Dividendos o Utilidades (x) 1.3889 (factor) (=) Resultado fiscal (x) Tasa Art. 10 LISR 76
(=) ISR A CARGO 8. Cundo debe enterarse el ISR sobre dividendos? A ms tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqul en el que se pagaron los dividendos o utilidades (Art.11), adems de que se paga el impuesto del ejercicio. 9. A cargo de quin es el impuesto sobre dividendos? A cargo del socio, la persona moral que distribuya los dividendos debera enterarlos para que sean acreditables para los socios. 10. Si el dividendo se distribuye en acciones, cundo debe de pagar el ISR? Despus de que pasen 30 das naturales siguientes a su distribucin. 11. Cmo se realiza el acreditamiento del ISR, pagado por la distribucin de dividendos o utilidades? Ingresos acumulables (-) Deducciones autorizadas_____ (=) UTILIDAD/PRDIDA FISCAL (-) Prdidas fiscales actualizadas_ (=) RESULTADO FISCAL (x) Tasa Art. 10 LISR___________ (=) ISR A CARGO (-) ISR pagado anteriormente por dividendos (=) ISR A CARGO / FAVOR 12. Cundo debe presentarse la declaracin de liquidacin? Artculo 12 LISR; dentro del mes siguiente a la fecha en que termine la liquidacin de una sociedad. 13. En las actividades empresariales realizadas a travs de fideicomisos, qu obligaciones tiene la fiduciaria? Artculo 13 LISR; Determinar de acuerdo al Ttulo II, la utilidad o prdida fiscal de dichas actividades y cumplir por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones que marca la LISR, incluso la de efectuar pagos provisionales. 14. Quin presenta los pagos provisionales de los fideicomisarios? La fiduciaria.
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15. Los fideicomisarios tienen obligacin de presentar declaracin anual por sus ingresos del fideicomiso? S, acumulndolos a los dems ingresos en el caso de que hayan tenido en el ejercicio. 16. Describa al procedimiento para la determinacin de un pago provisional de las personas morales Ingresos Nominales (x) Coeficiente de Utilidad (=) BASE FISCAL (-) PTU (en caso de haber) (-) Prdidas fiscales pendientes de deducir (=)BASE PARA ISR (x) Tasa Art. 10LISR (=) ISR A CARGO (-) Pagos provisionales hechos anteriormente (=) ISR A PAGAR O A FAVOR 17. Qu es un ingreso nominal y para qu sirven? - Son los que provienen de las actividades a la que se dedica la empresa y forma parte los ingresos acumulables, y junto con los intereses devengados a favor y la ganancia inflacionaria. - Sirven para calcular el pago provisional de ISR de cada mes. 18. Qu es un ingreso acumulable y para qu sirven? - Es el que se agrega a otros ingresos para causar un impuesto, es la suma de los ingresos nominales ms el ajuste anual por inflacin cuando es acumulable. - Sirve para calcular el ISR del ejercicio 19. Se puede aplicar el factor y tasa de los Artculos 10 y 11 de la LISR, o tendr que considerarse alguna disposicin? No, se tendr que considerar disposiciones transitorias, del Artculo 10 LISR y para el artculo 11 LISR 20. Cul es la fecha de presentacin de los pagos provisionales para las personas morales? Artculo 14 LISR; A ms tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago. 21. Cuntos sistemas contempla la LISR para presentar los primeros pagos provisionales? Mensual y Trimestral 22. Qu tratamiento se le da a las prdidas fiscales con relacin a los pagos provisionales? Estas prdidas fiscales se podrn disminuir/deducir a la utilidad fiscal para el pago provisional que sale de los Ingresos Nominales por el coeficiente de utilidad de las 10 ejercicios siguientes hasta agotarla. 78
23. Cul es el procedimiento que se establece para la determinacin de la PTU fiscalmente? Artculo 16 LISR; A los ingresos acumulables del ejercicio, excluido el ajuste anual por inflacin acumulable se le suman los siguientes conceptos: Ingresos por dividendos o utilidades en acciones, reinvertidos dentro de 30 das siguientes a su distribucin Utilidad por fluctuacin de moneda extranjera, de crditos o deudas que sean exigibles conforme al plazo pactado originalmente Ganancia por enajenacin de activo fijo NO SE CONSIDERA COMO INTERS LA UTILIDAD CAMBIARIA A los ingresos acumulables se le resta los siguientes conceptos:

Deducciones autorizadas (excepto inversiones y ajuste anual x inflacin deducible) Cantidad que resulte de aplicar al MOI de las inversiones los porcentajes para cada bien, que no sern mayores de los sealados en los Art. 30 40 o 41 Valor nominal de dividendos o utilidades que se reembolsen, cuando el contribuyente los haya recibido en Ejercicios Anteriores mediante entrega de acciones dentro de 30 das naturales siguientes a su distribucin Prdida por fluctuacin de monedas extranjeras en el ejercicio en que sean exigibles
24. Existe motivo para que las personas morales no efecten pagos provisionales en su primer ejercicio de actividades empresariales? S, no hay coeficiente de utilidad 25. Cul es su punto de vista con relacin al coeficiente de utilidad? Es un factor que se obtiene de dividir: Utilidad Fiscal + Deduccin Inmediata Art. 220 + Prstamos a socios Ingresos Nominales Para as aplicarlo al pago provisional del ISR Mensual de las personas morales 26. Cul es su punto de vista financieramente respecto a presentar el primer pago provisional mensual o trimestral? Es mejor presentarlo en forma trimestral ya que durante los 3 primeros meses del ejercicio no se conoce an el resultado fiscal, adems de que el dinero que se diera para el pago del impuesto que resultara en caso de pagarlo en forma mensual se pudiera invertir en otro concepto que resulta benfico para la situacin financiera del negocio.
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27. Qu pasa en los pagos provisionales respecto de los ingresos provenientes de fuentes de riqueza ubicados fuera del territorio nacional (Mxico)? Artculo 15 LISR; Para efectos de pagos provisionales no se considerarn estos. 28. Existe alguna relacin respecto de la PTU distribuida para efecto de pagos provisionales para una persona moral? No, slo tendr efectos para la declaracin anual del ejercicio. CASO N 1 El Sr. Juan Garca Gonzlez es propietario de una parte del capital de una cadena de hoteles denominada La Gran Noche, SA de CV, el cual tiene establecimientos en 10 estados de la repblica mexicana. Debido a sus mltiples ocupaciones, no le es posible administrar dichas negociaciones por lo que decide celebrar un contrato de fideicomiso en administracin con una institucin de crdito autorizada para dichos contratos. En el contrato se estipula que el 40% de los rendimientos deber ser entregado a su esposa, otro 40% a una sociedad mercantil de la cual l es el principal accionista y el resto a la Srta. Mara Prez. Despus de celebrar el contrato y transcurrido el tiempo, la fiduciaria (administradora del fideicomiso) cierra el ejercicio fiscal de la cadena de hoteles, obteniendo los siguientes resultados: INGRESOS $254,750.00 DEDUCCIONES 202,165.00 La fiduciaria realiza pagos provisionales de estas actividades empresariales por $15,000.00 y los fideicomisarios (beneficiados) personas fsicas no tienen ningn ingreso. Durante el ejercicio fiscal el fideicomisario persona moral, obtuvo resultados por las actividades que realiza y que no tienen nada que ver con las actividades del fideicomitente (quien otorga el fideicomiso) por lo siguiente: INGRESOS DEDUCCIONES PAGOS PROV. $ 72, 900.00 65, 000.00 5, 000.00 de la fiduciaria, adems de las
Con los datos anteriores indicar las obligaciones fiscales obligaciones de los fideicomisarios (Revisar Art. 13 LISR)
La fiduciaria es la responsable de cumplir todas las obligaciones que seala la Ley, incluso de efectuar pagos provisionales, por lo tanto al finalizar el ejercicio, deber de presentar declaracin informativa por las actividades que ampara el fideicomiso. 80
SOLUCIN: DECLARACIN INFORMATIVA ANUAL DEL FIDEICOMISO EJERCICIO: 2009 INGRESO (-) DEDUCCIONES (=) UTILIDAD FISCAL PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS CONCEPTO ESPOSA (P. fsica) 40% SOCIEDAD (P. moral) 40% Srta. Prez 20% Total UTILIDAD FISCAL 21,034.00 21,034.00 10,517.00 52,585.00 $ 254, 750.00 202, 165.00 52, 585.00 15, 000.00 PAGOS 6,000,000 6,000,000 3,000,000 15, 000,000
DECLARACIN ANUAL 2009; SOCIEDAD MERCANTIL INGRESOS FIDEICOMISO (+)INGRESOS X SU ACTIVIDAD (=) TOTAL DE INGRESO (-) DEDUCCIONES (=) UTILIDAD FISCAL (X)TASA ART. 10 (2010) (=)IRS DEL EJERCICIO (-)PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS * Fideicomiso * Fuera del fideicomiso (=) ISR A FAVOR $ 21, 034.00 72, 900.00 $ $ 93, 934.00 65, 000.00 28, 934.00 30% . 8,680.20
(6, 000.00) (5, 000.00) $ (2, 898.48)
DECLARACIN ANUAL 2009; ESPOSA INGRESOS (-) DEDUCCIONES (=) UTILIDAD FISCAL (=)ISR APLICANDO TARIFA ART.177 Y 178 *supuesto* (-) PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS (=) ISR A CARGO $ $ 21, 034.00 0.00 21, 034.00 7, 361,900 (6, 000.00) 1, 361,900
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INGRESOS (-) DEDUCCIONES (=) UTILIDAD FISCAL (=)ISR APLICANDO TARIFA ART.177 Y 178 *supuesto* (-) PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS (=) ISR A CARGO
DECLARACIN ANUAL 2009; SRITA. PREZ $ $
10, 517.00 0.00 10, 517.00 3, 600.00 3, 000.00 600,000
CASO N 2 Calcule el resultado fiscal e ISR anual de una sociedad mercantil por el ejercicio fiscal 2010 No existen prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar Se obtiene utilidad fiscal DATOS: (miles de pesos) Ingresos acumulables Ingresos normales Intereses devengados a favor, sin ajuste alguno Ajuste anual por inflacin acumulable Deducciones autorizadas Gastos normales Intereses devengados a cargo, sin ajuste alguno Costo de lo vendido Deducciones autorizadas de inversin SOLUCIN: $ 5,400.00 $ 4,000.00 500.00 900.00 4,500.00 $ 1,200.00 600.00 2,200.00 500.00
(-) (=) (X) (=)
INGRESOS ACUMULABLES DEDUCCIONES AUTORIZADAS UTILIDAD FISCAL Tasa Art. 10 (2010) ISR A CARGO DEL EJ. 2010
$ 5,400.00 4,500.00 $ 900.00 30% . $ 270.00
FUNDAMENTO: ARTCULO 10 LISR
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CASO N 3 Calcule el resultado fiscal e ISR anual de una sociedad mercantil por el ejercicio fiscal 2010 Existen prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar Se obtiene utilidad fiscal DATOS: (miles de pesos) Ingresos acumulables $ 8,700.00 Ingresos normales $ 8,000.00 Intereses Devengados a favor, sin ajuste alguno 700.00 Deducciones autorizadas 7,800.00 Gastos normales $ 2,500.00 Intereses Devengados a cargo, sin ajuste alguno 1,000.00 Costo de venta 1,900.00 Ajuste anual por inflacin deducible 1,100.00 Deducciones actualizadas de inversiones 1,300.00 Otros: Prdida fiscal de 2006 pendiente de amortizar, actualizada: $ 106.00 SOLUCIN: Ingresos acumulables (-) Deducciones autorizadas (=) UTILIDAD FISCAL (-) Prdidas fiscales pendientes de amortizar de Ej. Anteriores (=) RESULTADO FISCAL (X) Tasa Art. 10 LISR (2010) (=) ISR A CARGO DEL EJ. 2010 FUNDAMENTO: ARTCULO 10 LISR CASO N 4 Calcule el resultado fiscal e ISR anual de una sociedad civil sujeta al Ttulo II de la LISR, por el ejercicio fiscal 2010 Obtiene prdida fiscal DATOS: (miles de pesos) Ingresos acumulables Ingresos normales Interese Devengados a favor, sin ajuste alguno Ajuste anual por inflacin acumulable $ 7,000.00 $ 5,900.00 100.00 1,000.00 83
8,700.00 7,800.00 900.00 106.00 794.00 30% . $ 222.32
Deducciones autorizadas Gastos normales Interese Devengados a cargo, sin ajuste alguno Anticipos entregados a los socios, en los Trminos de la Frac. II, Art. 110 LISR (Art. 29, Frac. IX) Deducciones actualizadas de inversiones SOLUCIN:
9,700.00 $ 3,000.00 600.00
5,500.00 600.00
Ingresos acumulables (-) Deducciones autorizadas (=) PRDIDA FISCAL. Se actualiza y amortiza en los prximos ejercicios. FUNDAMENTO: ARTCULO 10, LISR
$ 7,000.00 9,700.00 ($ 2,700.00)
CASO N 5 Determine el ISR anual por enterar en el pago de dividendos que efectu una sociedad mercantil en Mayo de 2010 No existe saldo en la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida Existe un saldo inferior al pago de dividendos en la cuenta de utilidad fiscal neta DATOS: Importe de dividendos pagados: Saldo en la CUFINRE: Saldo en la CUFIN: SOLUCIN: 1.- DETERMINACIN DE LA CANTIDAD SUJETA A PAGO DE ISR Dividendos pagados (-) CUFINRE (=) Dividendos pagados que no provienen de CUFINRE (-) CUFIN (=) CANTIDAD SUJETA A ISR POR NO PROCEDER DE CUFIN $ 75,000.00 0.00 $ 75,000.00 (37,000.00) $ 38,000.00 $75,000.00 0.00 37,000.00
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2.- DETERMINACIN DEL ISR A ENTERAR

CONCEPTO Por provenir de CUFINRE 1999 Por provenir CUFINRE 00 - 01 Por provenir de la CUFIN Por no provenir de CUFIN ni CUFINRE TOTAL
Cant. sujeta a pago de ISR

(x) factor de determinacin de base a la que se le aplica la tasa de impuesto DT 2002 LXXXII Art. 2
0 1.5385
0 1.5385
37,000 0
38,000 1.4286
75,000.00
(=) BASE TASA ISR ISR A ENTERAR
0 3% 0
0 5% 0
0 0% 0
$ 54,286.80 30% $ 16,286.04
$ 16,286.04
CASO N 6 Determine el ISR por enterar en el pago de dividendos que efectu una sociedad mercantil en abril de 2009 Existe saldo en la CUFINRE y en la CUFIN DATOS: Importe de dividendos pagados $ 175,000.00 Saldo en la CUFINRE (Generado en 2000 y 2001) 73,000.00 Saldo en la CUFIN 90,000.00 SOLUCIN: Dividendos pagados (-) CUFINRE (=) Dividendos pagados que no provienen De CUFINRE (-) CUFIN (=) CANTIDAD SUJETA A ISR X NO PROCEDER DE CUFIN $ 175,000.00 73,000.00 102,000.00 90,000.00 $ 12,000.00
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CONCEPTO Cant. sujeta a pago de ISR

Por provenir de CUFINRE 1999 0 1.5385
Por provenir CUFINRE 00 - 01 73,000 1.5385
Por provenir de la CUFIN 90,000 0
Por no provenir ni de CUFIN ni CUFINRE
TOTAL 175,000.00
12,000 1.4286
(=) BASE TASA ISR ISR A ENTERAR
0 3% 0
$ 112,310.50 5% 5,615.53
0 0% 0
17,143.20 30% 5,142.96
129,453.70 10,758.49
FUNDAMENTO: ARTCULO 11, LISR. CASO N 7 Determine el ISR a enterar en el pago de dividendos que efectu una sociedad mercantil dedicada exclusivamente a la ganadera. Existe saldo en la CUFINRE y en la CUFIN DATOS: Importe de dividendos pagados: Saldo en la CUFINRE (Generado en 2000 y 2001) Saldo en la CUFIN $ 190,000.00 70,000.00 100,000.00
SOLUCIN: 1. DETERMINACIN DE LA CANTIDAD SUJETA A ISR DIVIDENDOS PAGADOS (-) CUFINRE (=) Dividendos pagados que no provienen de CUFINRE (-) CUFIN (=) CANTIDAD SUJETA A ISR POR NO PROCEDER DE CUFIN $ 190,000.00 70,000.00 120,000.00 100,000.00 $ 20,000.00
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2. DETERMINACIN DEL ISR A ENTERAR:

Por provenir CUFINRE 00 - 01
CONCEPTO Cant. sujeta a pago de ISR

70,000 1.5385
Por provenir Por no provenir ni de de la CUFIN CUFIN ni CUFINRE 100,000 20,000 0 1.4286
TOTAL 190,000.00
(=) BASE TASA ISR ISR A CARGO

(-) Reduccin Art. 81LISR DVT 2005 ART. 2
107,695.00 5% 5,384.75 50% 2,692.38
0 0% 0 0 0
28,572.00 30% 8,571.60 30% 6,000.12
136,267.00 13,956.35
ISR A ENTERAR CASO N 8
$ 8,692.50
Determine el ISR por enterar en los prstamos a los socios o accionistas de una sociedad mercantil y que la LISR considera asimilables a dividendos. No existe saldo en la CUFINRE No existe saldo en la CUFIN DATOS: Monto de prstamos otorgados a socios o accionistas Saldo de la CUFINRE Saldo de la CUFIN SOLUCIN: $50,000.00 0.00 0.00
Monto de prstamos otorgados a socios o accionistas (x) Tasa Art. 10 (2010) (=) ISR A ENTERAR
$50,000.00 30% . $ 14,000.00
FUNDAMENTO: Art. 11 y 165 Fracciones I y II, Fraccin LXXXII, Art. 2 DT para 2002 CASO N 9
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Calcule el pago provisional de marzo de 2010 de una sociedad mercantil cuyo ejercicio es Enero a Diciembre de 2010. La ltima declaracin presentada es la del ejercicio Enero Diciembre de 2009, en la cual obtuvo utilidad fiscal. DATOS: (miles de pesos) EJERCICIO 2009 Ingresos Nominales Utilidad Fiscal No existe deduccin del Art. 220LISR. EJERCICIO 2010 Ingresos Nominales: - Enero - Febrero - Marzo TOTAL
$ 4,000.00 500.00
$160.00 150.00 90.00 $400.00 2.00 5.00
Retencin de ISR por intereses, segn Art. 160 Pagos provisionales enterados en el ejercicio No hay prdidas fiscales de Ejercicios Anteriores El coeficiente de utilidad el ejercicio 2008 fue de: 0.2456
Calcule el pago provisional Mensual y Trimestral, considerando pagos a cuenta del ejercicio de ENERO: $ 2.00 FEBRERO: 2.00 MARZO: 1.00 SOLUCIN: 1. COEFICIENTE DE UTILIDAD = 500.00 / 4, 000.00 = 0.125 2. DETERMINACIN DE LOS INGRESOS DEL PERODO ENERO 160.00 FEBRERO 150.00 MARZO 90.00 TOTAL: 400.00
3. DETERMINACIN DE LA UTILIDAD FISCAL DEL PERODO Ingresos : 400.00 88

(x) Coeficiente de utilidad (=) Utilidad Fiscal (x) Tasa Art. 10 (2010) (=) IRS del Ejercicio ( -) Pagos Provisionales (=) ISR A PAGAR
0.125 50.00 30% 15.00 7.00 $ 8.00*
*Se obtuvo de sumar los pagos hechos de Enero a Marzo ms las Retencin de ISR por intereses, segn Art. 160 2+2+1+2
CASO N 10 Declaracin anual de 2009, persona moral con actividad empresarial la cual inicia operaciones en el ao 2006 INGRESOS Ingresos propios de la actividad Rentas cobradas Ganancia inflacionaria Intereses acumulables DEDUCCIONES AUTORIZADAS $ 3, 580,000.00 980,000.00 250,000.00 680,000.00 $4, 380,000.00
NOTA: Revise el primer trimestre del ejercicio, si es el primer ao en que le obliga a hacer pagos provisionales, haga el pago trimestral, si es despus del primer ao al que le obliga, haga los pagos mensuales dividiendo los tres conceptos de ingresos entre tres, el coeficiente de utilidad del ejercicio 2008 es de .2010. El ajuste anual por inflacin del ejercicio 2010 es acumulable por $76,000.00 DEDUCCIONES AUTORIZADAS POR: Gastos $ 3, 250,000.00 Costo de venta 8, 500,000.00
DERTERMINAR: A) Declaracin anual del ejercicio 2009 B) Impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal 2009 C) Determinacin del coeficiente de utilidad para el ejercicio 2009 (pagos provisionales) D) Determinacin de los ingresos del ejercicio fiscal de 2010 E) Cdula de pagos provisionales del ejercicio 2010 F) Declaracin anual del ejercicio 2010
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SOLUCIN: A) DECLARACIN ANUAL DEL EJERCICIO 2009 Ingresos Nominales (+) Ajuste anual x inflacin acumulable (=) INGRESOS ACUMULABLES (-) Deducciones Autorizadas (=) UTILIDAD FISCAL (-) Prdidas fiscales (=) BASE PARA ISR (x) tasa art.10 LISR(2009) ISR DEL EJERCICIO $ 5, 490,000.00 0.00 5, 490,000.00 _4, 380,000.00 1, 110,000.00 0.00 1, 110,000.00 30% $ 333,000
C) DETERMINACIN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD APLICABLE AL EJERCICIO 2010 UTILIDAD FISCAL C.O. = INGRESOS NOMINALES = 5, 490,000.00 1, 110,000.00 = 0.2022
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D) CEDULA DE INGRESOS NOMINALES DEL EJERCICIO FISCAL 2010 INGRESOS 2010.
ENERO PROPIOS DE LA ACTIVIDAD RENTA INTERESES A FAVOR TOTAL INGRESOS MENSUALES TOTAL INGRESOS NOMINALES EN ACUMULACIN 246,666.67 33,333.33 16,666.66 296,666.66 296,666.66
FEBRERO 246,666.67 33,333.33 16,666.66 296,666.66 593,333.34
MARZO 246,666.67 33,333.33 16,666.66 296,666.66 890,000
ABRIL 1,000,000 200,000 50,000 1,250,000 2,140,000
MAYO 1,260,000 100,000 50,000 1,410,000 3,550,000
JUNIO 1,520,000 100,000 50,000 1,670,000 5,220,000
JULIO PROPIOS DE LA ACTIVIDAD RENTA INTERESES A FAVOR TOTAL INGRESOS MENSUALES TOTAL INGRESOS NOMINALES EN ACUMULACIN 1,000,000 100,000 50,000 1,150,000
AGOSTO 1,100,000 100,000 50,000 1,250,000
SEPTIEMBRE 500,000 100,000 50,000 650,000
OCTUBRE 700,000 100,000 50,000 850,000
NOVIEMBRE 800,000 100,000 50,000 950,000
DICIEMBRE 2,000,000 100,000 50,000 2,150,000
6,370,000
7,620,000
8,270,000
9,120,000
10,070,000
12,220,000
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E) CDULA DE PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO 2009
ENERO INGRESOS NOMINALES (x) Coeficiente de utilidad (=) UTILIDAD FISCAL PARA P/PROV (-) Prdidas fiscales p/de deducir (=) UTILIDAD FISCAL BASE PARA P/PROV (x) Tasa Art. 10 (2010) (=) ISR del perodo (-) Reduccin ISR Art. 81 (=) ISR despus de deduccin (-) Pagos provisionales efectuados (=) ISR del ej. En pagos provisionales 296,666.66 0.2010 59,630.00 0.00 59,630.00 30% 17,889.00 0.00 17,889.00 0.00 17,889.00
FEBRERO 593,333.34 0.2010 119,260.00 0.00 119,260.00 30% 35,778.00 0.00 35,778.00 17,889.00 17,889.00
MARZO 890,000.00 0.2022 179,958.00 0.00 179,958.00 30% 53,987.40 0.00 53,987.40 35,778.00 18,209.40
ABRIL 2,140,000.00 0.2022 432,708.00 0.00 432,708.00 30% 129,812.40 0.00 129,812.40 53,987.40 75,825.00
MAYO 3,550,000.00 0.2022 717,810.00 0.00 717,810.00 30% 215,343.00 0.00 215,343.00 129,812.40 85,530.60
JUNIO 5,220,000.00 0.2022 1,055,484.00 0.00 1,055,484.00 30% 316,645.20 0.00 316,645.20 215,343.00 101,302.20
JULIO INGRESOS NOMINALES (x) Coeficiente de utilidad (=) UTILIDAD FISCAL PARA P/PROV (-) Prdidas fiscales p/de deducir (=) UTILIDAD FISCAL BASE PARA P/PROV (x) Tasa Art. 10 (2010) (=) ISR del perodo (-) Reduccin ISR Art. 81 (=) ISR despus de deduccin (-) Pagos provisionales efectuados (=) ISR del ej. En pagos provisionales
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
6,370,000.00 7,620,000.00 8,270,000.00 9,120,000.00 10,070,000.00 12,220,000.00 0.2022 0.2022 0.2022 0.2022 0.2022 2,036,154.00 0.00 2,036,154.00 30% 610,846.20 0.00 610,846.20 553,219.20 57,627.00 0.2022 2,470,884.00 0.00 2,470,884.00 30% 741,265.20 0.00 741,265.20 610,846.20 130,419.00
1,288,014.00 1,540,764.00 1,672,194.00 1,844,064.00 0.00 0.00 0.00 0.00
1,288,014.00 1,540,764.00 1,672,194.00 1,844,064.00 30% 386,404.20 0.00 386,404.20 316,645.20 69,759.00 30% 462,229.20 0.00 462,229.20 386,404.20 75,825.00 30% 501,658.20 0.00 501,658.20 462,229.20 39,429.00 30% 553,219.20 0.00 553,219.20 501,658.20 51,561.00
TOTAL PAGOS PROVISIONALES: $ 741,265.20 92

F) DECLARACIN ANUAL DEL EJERCICIO 2010
INGRESOS NOMINALES (+) Ajuste anual x inflacin acumulable (=) INGRESOS ACUMULABLES (-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS (=) UTILIDAD FISCAL (-) Prdidas Fiscales (=) RESULTADO FISCAL (x) Tasa Art. 10 LISR (2010) (=) ISR A CARGO DEL EJERCICIO 2010 (-) Reduccin Art. 81 L.I.S.R. (=) ISR DESPUS DE REDUCCIN (-) Pagos provisionales efectuados (=) ISR A FAVOR EJERCICIO 2010
12,220,000.00 76,000.00 12,296,000.00 (11,750,000.00) 546,000.00 0.00 546,000.00 30% 163,800.00 0.00 163,800.00 (741,265.20) (577,465.20)
CASO N 11 Con los datos del caso n 9, determine los siguientes puntos, con los mismos incisos, con las siguientes variantes:

Es una sociedad civil, y sus ingresos son asimilables a las actividades de una Sociedad Civil o Asociacin Civil Otorg prstamos a cuenta de dividendos a sus socios por $87,000.00, en el ejercicio 2006 Cuenta con deducciones inmediatas por inversin por $56,000.00 en el ejercicio 2006, ya incluidas en el apartado de deducciones
SOLUCIN: A) DECLARACIN ANUAL DEL EJERCICIO 2009 INGRESOS NOMINALES (+) AJUSTE ANUAL X INFLACIN ACUMULABLE (=) INGRESO ACUMULABLE (-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS (=) UTILIDAD FISCAL (-) PRDIDAS FISCALES $ 5, 490,000 0.00 5, 490,000 4, 380,000 1, 110,000 0.00 93
(=) BASE PARA ISR (X) TASA ART. 10 (2009) (=) ISR A CARGO EJ. 2009
1, 110,000 28% $ 321,900
B) DETERMINACIN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD DE 2009, APLICABLE AL 2010 UTILIDAD FISCAL + PRESTAMOS A CUENTA DE DIVIDENDOS + DEDUC. ART. 220 LISR INGRESOS NOMINALES C.U. = 1, 110,000 + 87,000 + 56,000 5, 490,000 = 1, 253,000 5, 490,000 = 0.2282
C) CDULA DE PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO 2010
ENERO INGRESOS NOMINALES (x) Coeficiente de utilidad (=) UTILIDAD FISCAL PARA P/PROV (-) Prdidas fiscales p/de deducir (=) UTILIDAD FISCAL BASE PARA P/PROV (x) Tasa Art. 10 (2010) (=) ISR del perodo (-) Reduccin ISR Art. 81 (=) ISR despus de deduccin (-) Pagos provisionales efectuados (=) ISR del ej. En pagos provisionales 296,666.66 0.2010 59,630.00 0.00 59,630.00 30% 17,889.00 0.00 17,889.00 0.00 17,889.00
FEBRERO 593,333.34 0.2010 119,260.00 0.00 119,260.00 30% 35,778.00 0.00 35,778.00 17,889.00 17,889.00
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
890,000.00 2,140,000.00 3,550,000.00 50,220,000.00 0.2282 203,098.00 0.00 203,098.00 30% 60,929.40 0.00 60,929.40 35,778.00 25,151.40 0.2282 488,348.00 0.00 488,348.00 30% 146,504.40 0.00 146,504.40 60,929.40 85,575.00 0.2282 810,110.00 0.00 810,110.00 30% 243,033.00 0.00 243,033.00 146,504.40 96,528.60 0.2282 11,460,204.00 0.00 11,460,204.00 30% 3,438,061.20 0.00 3,438,061.20 243,033.00 3,195,028.20
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JULIO INGRESOS NOMINALES (x) Coeficiente de utilidad (=) UTILIDAD FISCAL PARA P/PROV (-) Prdidas fiscales p/de deducir
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
6,370,000.00 7,620,000.00 8,270,000.00 9,120,000.00 10,070,000.00 12,220,000.00 0.2282 0.2282 0.2282 0.2282 0.2282 0.2282 2,788,604.00 0.00 2,788,604.00 30% 836,581.20 0.00 836,581.20 689,392.20 147,189.00
1,453,634.00 1,738,884.00 1,887,214.00 2,081,184.00 2,297,974.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) UTILIDAD FISCAL 1,453,634.00 1,738,884.00 1,887,214.00 2,081,184.00 2,297,974.00 BASE PARA P/PROV 30% 30% 30% 30% 30% (x) Tasa Art. 10 (2010) 436,090.20 521,665.20 566,164.20 624,355.20 689,392.20 (=) ISR del perodo (-) Reduccin ISR Art. 81 (=) ISR despus de deduccin (-) Pagos provisionales efectuados (=) ISR del ej. En pagos provisionales 0.00 436,090.20 3,438,061.20 3,001,971.00 0.00 521,665.20 436,090.20 85,575.00 0.00 566,164.20 521,665.20 44,499.00 0.00 624,355.20 566,164.20 58,191.00 0.00 689,392.20 624,355.20 65,037.00
TOTAL PAGOS PROVISIONALES: $ 836,581.20 F) DECLARACIN ANUAL DEL EJERCICIO DE 2010

INGRESOS NOMINALES (+) Ajuste anual x inflacin acumulable (=) INGRESOS ACUMULABLES (-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS (=) UTILIDAD FISCAL (-) Prdidas Fiscales (=) RESULTADO FISCAL (x) Tasa Art. 10 LISR (2010) (=) ISR A CARGO DEL EJERCICIO 2010 (-) Reduccin Art. 81 L.I.S.R. (=) ISR DESPUS DE REDUCCIN (-) Pagos provisionales efectuados (=) ISR A FAVOR EJERCICIO 2010 12,220,000.00 76,000.00 12,296,000.00 (11,750,000.00) 546,000.00 0.00 546,000.00 30% 163,800.00 0.00 163,800.00 (836,581.20) (672,781.20)
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CASO N 12 Con los datos del caso n 9, determine los mismos incisos, con las siguientes variantes:

La empresa se dedica a la cra y engorda de cerdos, y sus productos son vendidos (primera enajenacin) Los resultados de su declaracin anual del ejercicio 2009 son los siguientes: $ 5, 000,000.00 5, 100,000.00 $ 100,000.00
INGRESOS ACUMULABLES: DEDUCCIONES AUTORIZADAS: PERDIDA FISCAL 2009:

El coeficiente de utilidad del ejercicio 2008 fue de 0.3310 Inicia operaciones el 4 de Febrero de 2005
CEDULA DE DETERMINACIN DE PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO 2010
Ingresos Nominales (X) Coeficiente De Utilidad (=) Utilidad Fiscal Para P/Prov (-) Prdidas Fiscales P/De Deducir (=) Utilidad Fiscal Base Para P/Prov (X) Tasa Art. 10 (2010) (=) ISR Del Perodo (-) Reduccin Isr Art. 81 (=) ISR Despus De Deduccin (-) Pagos Provisionales Efectuados (=) ISR Del Ej. En Pagos Provisionales
ENERO-JUNIO JULIODICIEMBRE 5,220,000.00 12,220,000.00 0.3310 0.3310 1,727,820.00 4,044,820.00 (100,000.00) (100,000.00) 1,627,820.00 30% 488,346.00 (146,503.80) 341,842.20 0.00 341,842.20 3,944,820.00 30% 1,183,446.00 (355,033.80) 828,412.20 (341,842.20) 486,570.00
Fundamento Art. 81, LISR
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DECLARACIN ANUAL DEL EJERCICIO 2010 Ingresos Nominales (-) Deducciones Autorizadas (=) Utilidad Fiscal (-) Prdidas Fiscales (=) Resultado Fiscal (X) Tasa Art. 10 LISR (2010) (=) Isr A Cargo Del Ejercicio 2006 (-) Reduccin Art. 81 LISR (30%) (=) Isr Despus De Reduccin (-) Pagos Provisionales Efectuados (=) Isr A Favor Ejercicio 12,220,000.00 11,750,000.00 470,000.00 (100,000.00) 370,000.00 30% 111,000.00 (33,300.00) 77,700.00 (828,412.20) 750,712.20
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PRODUCTO N 3, TTULO II, CAPTULO II, SECCIN I Y II, LISR ART. 17 AL 45: INGRESOS, DEDUCCIONES E INVERSIONES 1.- Qu ingresos grava la LISR? Ingresos en efectivo, bienes, servicios en crdito, los provenientes del extranjero, ajuste anual por inflacin acumulable. (Art. 17) 2.- Cundo se acumulan los ingresos por enajenacin de bienes? a) Cuando se expida el comprobante que ampare el precio. b) Cuando enve o entregue materialmente el bien o preste el servicio. c) Cuando cobre o sea exigible total o parcialmente el precio aun si es de anticipos. (Art. 18 LISR) 3. Cuando se acumulan los ingresos por permitir el uso o goce de bienes? A) Cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones o cuando estas sean exigibles a favor de quien efecte el uso de bienes o se expida el comprobante de pago que ampare el precio. (Art. 18 LISR) 4.- Cuando se acumulan los ingresos por servicios prestados por una sociedad civil? Cuando se cobre el precio o la contraprestacin pactada. 5.- Cuando se acumulan los ingresos por servicios prestados por una sociedad mercantil? Cuando se expida comprobante que ampare el precio Cuando se preste el servicio Cuando se cobre total o parcial el precio 6.- Cules son las opciones por acumular los ingresos de las arrendadoras financieras? Se consideran ingresos obtenidos en el ejercicio en que sean exigibles, los que deriven de las opciones del articulo 15 CFF. Arrendamiento Financiero.- Contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose la ultima a liquidar en pagos parciales la contraprestacin una cantidad de dinero que cubra el valor de adquisicin de los bienes, cargas financieras y accesorios adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones que dice la ley en estas operaciones debe celebrarse el contrato por escrito y consignar el valor del bien objeto de la operacin y la tasa de inters pactada o la mecnica para determinarla. 7. Requisitos para que la enajenacin se considere a plazos? Cuando se efecte con clientes que sean a pblico en general, se difiera ms del 35% del precio pero despus del 6to. Mes y el plazo pactado exceda de 12 meses CFF Art. 14
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8. Cuales son los requisitos de los comprobantes para las operaciones con el pblico en general? CFF ART. 29) 1. Impreso el nombre denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del RFC de quien los expida, si tienen ms de un local sealar el domicilio en el que se expiden los comprobantes. 2. Impreso numero de folio. 3. Lugar y fecha de expedicin. 9.- Cundo se acumulan los ingresos de una constructora en la celebracin de contratos de obra inmueble? Cuando las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda a su cobro siempre que el pago de estas estimaciones se den dentro de los 3 meses siguientes a su aprobacin. Cuando sean efectivamente pagados. OTROS CONTRATOS DE OBRA. en los casos en que no estn obligados a presentarlas o la periodicidad de su presentacin sea mayor a 3 meses, consideran ingresos acumulables el avance trimestral en la ejecucin o fabricacin de los bienes a que se refiere la obra. Estos ingresos Acumulables se disminuirn con los anticipos, depsitos, garantas o pagos por cualquier otro concepto acumulado antes y que se pueda amortizar contra la estimacin o avance. (Art. 19 LISR) 10. Cules son los ingresos que no se gravan para efectos de la LISR? 1. Aumentos de capital, 2. Pago de la perdida por sus accionistas, 3. Primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la propia sociedad 4. Por usar p/ valuar sus acciones el mtodo de participacin. 5. Por reevaluacin de sus activos y capital. 6. Ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en Mxico. 7. Ingresos atribuibles a un establecimiento permanente, la remesa que obtenga de la oficina central de la persona moral o de otro establecimiento de esta. 8. En casos de fusin o escisin la gran derivada de dichos actos. 11. Una arrendadora financiera va acumulando la parte del precio que va cobrando es correcto?, Porque? Si por que el Art. 18 Frac. III dice que se considera ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o la parte del precio exigible o cobrado. 12. Cules son las diferencias entre los comprobantes que se expiden para las operaciones realizadas con el publico en general y los que se expiden para las operaciones que se realizan con personas que no son publico en general? Pblico en general.- Comprobantes simplificados, no contienen los datos a favor de quien se expide el comprobante ni RFC.
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Art. 29-A Frac. I., II, III, ms el importe consignado en nmero y letra RCFF 37,38 No pblico en general. Estar impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del RFC de quien los expida, tienen ms de un local, sealar el domicilio en el que se expidan los comprobantes Impreso el nmero de folio Lugar y fecha de expedicin Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen Valor unitario en nmero, e importe total en nmero y letra, y el monto de impuestos que deban trasladarse Nmero y fecha del documento aduanero, por la cual se realiza la importacin Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado.
13. Seale 3 conceptos que no se consideran ingresos para efectos del ttulo II de la LISR. Art. 18, Prrafo II Los obtenidos por aumento de capital Los obtenidos por pago de la prdida por sus accionistas Los que obtenga por primas por la colocacin de acciones que emita la propia sociedad Los que obtenga con motivo de la revaluacin de sus activos y capital. 14.- Cules son las deducciones que puede realizar una persona moral que tributa en el TITULO II de la LISR? ART. 29 LISR.

Devoluciones que se reciben o descuentos/bonificaciones que se hagan en el ejercicio. Costo de lo vendido. Gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones. Inversiones Crditos incobrables y prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes distintos al costo de ventas. Aportaciones para la creacin o incremento de IVAS para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, y primas de antigedad. Cuotas al IMSS, incluso si la paga el trabajador. Intereses devengados a cargo. Intereses moratorios a partir del 4to. Mes se deducirn las efectivamente pagadas. Ajuste anual por inflacin deducible. Anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de produccin y los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros.
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15.- Enumere 5 de los requisitos que deben reunir las deducciones. Ser estrictamente indispensables para el fin de las actividades del contribuyente salvo donativos no onerosos a entidades federativas, municipios, asociaciones civiles dedicadas a la educacin. Deducciones de inversiones (Art. 41 SEC. II) Ampararlas con la documentacin comprobatoria y los pagos que excedan de $2,000.00 se efecte con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, dbito o monedero electrnico que autorice el SAT., excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin del servicio personal subordinado. en el pago de combustibles siempre se pagara con cheque Nominativo aun cuando el consumo no exceda de $ 2,000.00 El cheque nominativo deber tener su RFC y en el anverso la expresin para abono en cuenta del beneficiario Para efectos de deduccin se podr considerar el estado de cuenta original del banco.

Estar registrados en la contabilidad y ser restadas una sola vez. Que la deduccin se haga a personas inscritas en el RFC. Traslado del IVA por separado en los comprobantes (Art. 31 LISR)
16. Qu significa que la deduccin sea estrictamente indispensable? Que sean necesarios para los fines de su actividad (Art. 31 LISR) 17. Qu requisitos debe reunir los comprobantes para que puedan ser deducibles las erogaciones? (29 Art. CFF) 1) Tener impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave de RFC de quien los expida. 2) Impreso no. folio. 3) Lugar y fecha de expedicin 4) Clave del RFC de la persona a favor de quien se expide. 5) Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que ampare. 6) Valor unitario en nmero e importe total en numero o letra y el monto de los impuestos que deben trasladarse. 7) Nmero y fecha del documento aduanero, la aduana por lo que se realiza la importacin tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin. 8) Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado 18. A partir de que se deben expedir cheques nominativos con la leyenda para abono en cuenta Cuando el pago sea superior a $2,000.00 19. Los descuentos y devoluciones sobre venta son una deduccin? Si. 101
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20. Quines pueden efectuar las deducciones de los anticipos o remanentes distribuibles de sus socios o asociados? Las sociedades cooperativas de produccin. 21. Qu comprobantes deben ser impresos en talleres autorizados? Los comprobantes fiscales por las actividades que se realicen y que contengan los requisitos del Art. 29-A 22. Es posible deducir el costo de venta? Si, pero en proporcin a los ingresos acumulados a partir del 2005 23. Seala cuando no se requiere expedir comprobantes impresos en talleres autorizados? Art. 29 CFF Cuando las leyes fiscales no establezcan la obligacin de expedirlos por las actividades que realicen. 24. Como se puede identificar a los proveedores? Para poder acreditar con base en los comprobantes quien los use deber cerciorarse de que el nombre denominacin o razn social y clave del RFC de quien aparece en estos son correctos y ver que tiene los requisitos del articulo 29-A CFF. 25. Cmo se puede identificar a los clientes? Art. 29 CFF. Quienes expidan comprobantes debe asegurarse que el nombre denominacin o razn social de la persona a favor de quien se expida correspondan con el documento con el que acrediten el RFC que se ponga en el comprobante. 26. Qu documentos se deben acompaar en las mercancas que se transportan de un local a otro? (Art. 29 B CFF) Sus propietarios deben acompaarlas con el pedimento de importacin nota de remisin, de envo, de embarque o despacho, carta de parte, las cuales deben tener los requisitos del Art. 29 A. CFF. No aplica cuando se transporten para entregarlas al adquiriente y se acompaa con la documentacin fiscal de la enajenacin 27. Con que se integra la contabilidad para efectos fiscales? Art. 28 CFF, 38 Registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes an cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes, papeles discos y cuentas u otro medio procesable de almacenamiento de datos. 102
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28. Las mquinas reguladoras de comprobante fiscales se considera que forma parte de la contabilidad? Si 29. Si no se retiene y entera el ISR de los trabajadores el gasto es deducible? No. Art. 31 (V) 30. Si el IVA no se traslada en forma expresa y por separado en el comprobante es deducible el gasto? No. 31. Cundo se puede hacer deducible los intereses moratorios? A partir del 4to. Mes se deducirn los efectivamente pagados. Los que se realicen despus del 3er mes en que se incurri en mora cubren en 1er trmino, los intereses moratorios devengados en los 3 meses siguientes en que se incurri en mora hasta que el monto pagado exceda al monto de los intereses Moratorios devengados deducidos correspondientes al ltimo periodo citado. 32. Qu requisitos deben reunir los pagos hechos al consejo de administracin de una empresa? Que el importe anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo anual devengado por el funcionario de mayor jerarqua de la sociedad. Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidas no sea superior al monto de sueldos y salarios anuales devengados por el personal del contribuyente. Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio. 33. Qu se entiende por gastos de prevencin social para efectos de LISR? Erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que satisfagan contingencias a necesidades presentes o futuras o para su superacin fsica, social, econmica o cultural que permitan su mejor calidad de vida y la de su familia. 34. Cul es el lmite para que los gastos de prevencin social estn exentos para el trabajador? No podrn exceder de 10 veces el salario mnimo general elevado al ao. ART. 31 LISR. 35. Es deducible la PTU? S 36. Qu requisitos debe de reunir los gastos de previsin social para que sean deducibles para las empresas que los otorgan? (ART 31 LISR) Que se otorguen en forma general 103
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Que cuando haya 2 o ms sindicatos las prestaciones sean iguales para los trabajadores del mismo sindicato de acuerdo al contrato. A trabajadores no sindicalizados, las prestaciones sern generales cuando se den estas a todos y sean en 1 promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por este concepto del trabajador sindicalizado. Aportaciones de fondo de ahorro, servicios generales, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la aportacin del contribuyente no exceda del 13% del salario del trabajador sin que exceda dicha aportacin del monto equivalente a 13 veces el salario mnimo del rea elevado al ao. Pagos por primas de seguros de vida solo cuando los beneficios de estos cubran la muerte del titular o en casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado. Y pagos por seguros de gastos mdicos. Primas de seguros y mdicos cuando sean para todos los del sindicato o las no sindicalizados. Pagos por primas por seguros y fianzas que tratndose de seguros, durante la vigencia de la pliza no se otorguen prstamos a persona alguna por parte de la aseguradora con garanta de las primas pagadas.
37. Cules son los requisitos que deben reunir los crditos incobrables para poderlos deducir fiscalmente? (Art. 31 LISR) Realizados en el mes en que se consuma el plazo de prescripcin. a) Crditos que al vencimiento no exceda de $5,000.00 cuando en el plazo del ao contado a partir de que incurra en mercanca, no se hubiera logrado su cobro. b) Si se tienen 2 o ms crditos con 1 misma persona fsica o moral se debiera sumar la totalidad de los crditos otorgados para ver que no excedan de $5000.00 c) Si el deudor no tiene bienes embargables halla fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre. d) Si ha sido declarado el deudor en quiebra o concurso. 38. Cunto es el plazo para reunir los requisitos de las deducciones? A ms tardar el ltimo da del ejercicio que corresponda y el plazo para los comprobantes. Sobre los comprobantes que se paguen con cheque nominativo, tarjetas de crdito dbito o servicios se obtenga a ms tardar el da en que el contribuyente deba presentar su declaracin. Sobre pagos de retenciones a cargo de terceros y traslado de IVA, se realicen en los plazos que diga la ley y se obtenga en dicha fecha.
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Sobre declaraciones informativas, contar con el comprobante el da en que se presente la fecha de expedicin de la documentacin de un gasto deducible debe corresponder al ejercicio por el que se efecta la deduccin.
39. Cul es la fecha que deben contener los comprobantes para poderlos deducir fiscalmente? Art. 31 LISR. La fecha del comprobante debe corresponder al ejercicio por el que se efecte la deduccin. 40. Seale 5 gastos que sean no deducibles Art. 32 LISR 1) Pagos por ISR a cargo del contribuyente o terceros, pagos de IMPAC, Subsidios para el empleo y para nivelacin del ingreso ni accesorios de los contribuyentes, excepto recargos que se hubieran pagado. 2) Obsequios, atenciones, relacionadas directamente con la enajenacin de productos o prestacin de servicios. 3) Gastos de representacin 4) Viticos o gastos de viaje, cuando no se destinen a hospedaje, alimentacin transporte, uso o goce temporal de autos y pago de kilometraje de la persona beneficiaria del vitico o cuando no excede de 50 Km. a la redonda. 5) Sanciones, indemnizaciones por daos y perjuicios o penas convencionales, excepto cuando la ley imponga la obligacin de pagarles por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito o por actos de terceros pero que no se hayan originado por culpa del contribuyente. 41. Seale los topes para poder hacer deducibles los gastos por concepto de gastos de alimentacin tanto en territorio nacional y extranjero. (ART. 31LISR) Territorio nacional- Monto que no exceda de $ 750.00 diarios. Territorio extranjero- Monto que no exceda de $ 1,500.00 diarios. 42.- Topes para poder deducir los gastos por concepto de hospedaje en territorio nacional y extranjero (ART. 32 LISR) $3,850.00 extranjero, diarios. 43.- Son deducibles los recargos que se pagan por el pago extemporneo de impuestos? Si. (Art. 32LISR) 44.-Seale los topes para poder hacer deducibles los gastos por concepto de arrendamiento de autos, en territorio nacional y extranjero No exceda de $ 850.00 diarios en el extranjero (Art. 32LISR)
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45.- Son deducibles los pagos por concepto de arrendamiento de casas de recreo? No. 46.- Es deducible el ISR que causa la empresa? (Art. 32 LISR) No. 47.- Es deducible el IVA que se paga? (Art.32 LISR) No. 48.- Los gastos en bares son deducibles? (Art. 32 LISR) No 49. Qu se considera inversin para efectos de LISR? (Art. 38 LISR) Activos fijos, gastos y cargos diferidos y erogaciones realizadas en periodos preoperativos. 50. Define con tus palabras qu es un activo fijo? Bienes tangibles que tiene el contribuyente y que son necesarios para realizar su actividad y que por su uso va perdiendo valor a travs del tiempo, lo cual representara una deduccin automtica. 51.- Qu diferencia existe entre gastos diferidos y cargos diferidos? Gastos diferidos son a corto plazo. Cargos diferidos son a largo plazo (Art. 38 LISR) 52.- Qu fin tienen las erogaciones realizadas por gastos preoperativos? Investigacin y desarrollo, relacionados con el diseo elaboracin, mejoramiento, empaque o distribucin de un producto, o prestacin de un servicio y se efecten antes de que enajene el producto o servicio. (Art. 38 LISR) 53.- Cules son los elementos que integran el Monto Original de Inversin (MOI)? 1) Precio del bien, 2) Impuestos pagados con motivo de adquisicin o impuestos del bien, excepto el IVA. 3) Erogaciones por derechos, cuotas compensatorias , fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportacin, manejo, comisiones o compras, honorarios a agentes aduanales ( Art. 37 LISR) 54.-Describe el procedimiento para efectuar las deducciones de inversin. 1) MOI * (% de depreciacin) = Dep. Anual. 2) Dep. anual / 12 = Depreciacin mensual 106
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3) Depreciacin mensual (X) nmero de meses completos en que se uso el bien = Depreciacin contable 4) INPC del ltimo mes de la 1ra. Mitad del periodo en el que el bien se haya usado en el ejercicio en que se efectu la deduccin INPC del mes en que se adquiri el bien. 5) Factor de actualizacin (x) depreciacin contable = Depreciacin del ejercicio fiscal 55. Cmo se obtiene el factor de actualizacin que se aplica para las deducciones de inversin? INPC del ltimo mes de la 1ra. Mitad del per. En que el bien haya sido utilizado. INPC del mes en que adquiri el bien. 56. Si se realiza la enajenacin de un activo fijo que an no se ha deducido totalmente, Se puede deducir esa parte aun no deducida? Cuanto? Si. Deducir en el ejercicio en que esto ocurra la parte an no deducida (Art., 37 LISR) 57. Qu entiendes por meses completos de uso? Que si compro un bien en un mes a fechas intermedias esos das no se tomarn en cuenta sino hasta el da del mes siguiente. 58. Qu es una adicin o mejora al activo fijo? Son mejoras que se hacen al activo fijo con el objeto de alargar la vida del bien. 59. Seala el principal requisito que deben de cumplir las inversiones para que sean deducibles Que su finalidad sea el usarlas para el desarrollo de las actividades del contribuyente y no la de venderlas. 60. Qu requisitos debe de reunir un auto para poder deducirlo fiscalmente? Slo ser deducible hasta por $300,000.00 Que sea un bien para realizar las actividades del contribuyente excepto a quienes su actividad sea la del uso o goce de temporal de estos. 61. En qu consiste la deduccin inmediata de inversin? En deducir totalmente el activo fijo nuevo aplicando porcientos establecidos en el Art. 220 en lugar de las previstas en el Art. 37 a 43 en un solo ejercicio sin que ya despus se pueda deducir lo restante o de nuevo.
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62. Qu bienes no estn sujetos a la deduccin inmediata de inversin? Mobiliario y equipo de oficina, autos, equipo de blindaje de autos o cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente. 63. En qu zonas no est permitida la deduccin inmediata de inversin? Fuera del territorio nacional.
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ASPECTOS PRCTICOS
CASO N 1 Depreciacin correspondiente al ejercicio fiscal 2008, de una maquinaria que se adquiri el 19 de Marzo de 2008. Se deprecia con base en el artculo 37 LISR Se empieza a utilizar el mismo mes de adquisicin El ejercicio fiscal es de Enero a Diciembre de 2007 Se opta por depreciar en el ejercicio en que se empez a utilizar VALOR DE ADQUISICIN: % De depreciacin (Art. 41 LISR) INPC DE JULIO 2008 (SUPUESTO) INPC DE MARZO 2008 SOLUCIN: El nmero de meses completos en que se utiliz el bien en el ejercicio (Abril a Diciembre 2008) fueron 9 meses. El ltimo mes de la primera mitad del perodo en que el bien haya sido utilizado en el ejercicio por el que se efectu la deduccin fue JULIO 2008. 1ra. Frmula: (MOI) x (% de Depreciacin) = Depreciacin Anual 2da. Frmula: Depreciacin anual / 12 = Depreciacin mensual 3ra. Frmula: (Depreciacin mensual) x (# de Meses completos en que se us el bien) = Depreciacin Del Ejercicio 4ta. Frmula: INPC del ltimo mes de la 1ra. Mitad que el bien haya sido utilizado en el Ejercicio en el que se efectu la deduccin INPC del mes en que se adquiri el bien = Factor de actualizacin 1ra. 108,000 x 10% = $ 10,800.00 109 $108,000.00 10% 125.1000 122.2444
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2da. 10,800 / 12 = $900.00 mensuales 3ra. 900 x 9 meses de uso = $8,100.00 de depreciacin contable 4ta. INPC JUL 2007 = 125.10000 = 1.0233 INPC MAR 2007 122.24444 8100 X 1.0233 = $ 8,288.73 de depreciacin fiscal FUNDAMENTO: ART. 31 Y 41 FRACCIN IV ART 2 DT 2002
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CASO N 2 Con los datos del caso n 1 determine la deduccin correspondiente a la inversin (Maquinaria) con la siguiente variante: - Se adquiere el 14 de Agosto de 2008 - Se opta por depreciar en el ejercicio en que se empez a utilizar INPC septiembre 2008 * supuesto * INPC agosto 2008 *supuesto* 125.1000 125.0000
El nmero de meses completos en que se utiliz el bien en el ejercicio (Septiembre a Diciembre 2008) 4 meses El ltimo mes de la primera mitad del perodo en que el bien se haya utilizado en el ejercicio en que se efectu la deduccin: Septiembre 2008 SOLUCIN: 1) 108,000 x 10% = 10,800.00 2) 10,800 / 12 = 900.00 3) 900 x 4 = 3,600.00 Depreciacin contable 4) NOV. 2007 = 125.100 = 1.0008 MAR 2006 125.000 5) 1.0008 x 3,600.00 = 3,602.88 Depreciacin Fiscal
FUNDAMENTO: ART. 37 Y 41 LISR
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CASO N 3
Deduccin para el ejercicio de 2008, al perder por caso fortuito o fuerza mayor una Maquinaria el 30 de Agosto de 2008. Se deprecio con base al artculo 37 LISR Se adquiri el 20 de Febrero de 2004 Se empez a utilizar el mismo mes de la adquisicin El ejercicio fiscal es de Enero a Diciembre de 2008 Se opt por depreciar en el ejercicio en que se empez a utilizar Valor de adquisicin de la Maquinaria: $ 70,000.00 % de Depreciacin Art. 41 LISR: 10% INPC Abril 2008 INPC Febrero 2004 122.171 108.305
El ltimo mes de la primera mitad el perodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectu la deduccin es Abril de 2008. La depreciacin efectuada (antes de la actualizacin) en ejercicios anteriores es de $ 5,830.00 1ra. frmula: (MOI) (Depreciacin efectuada en ejercicios anteriores antes de actualizar) = Depreciacin por efectuar 2da. Frmula: INPC del ltimo mes de la 1ra. Mitad del perodo en el que el bien se haya utilizado en el . ejercicio el que se efectu la deduccin . INPC del mes en el que se adquiri el bien =Factor de actualizacin 3ra. Frmula: (Depreciacin por efectuar) x (Factor de actualizacin) = Depreciacin fiscal del Ejercicio 1. $ 70,000.00 5,830.00 = 64,170.00 2. ABRIL 2008 = 122.171 = 1.1280 FEB 2004 108.305 3. 1.1280 x 64,170 = 72,385.51 112
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CASO N 4 Determinar depreciacin correspondiente al ejercicio fiscal 2008, de un automvil que se adquiri el 23 de Enero de 2008. Se deprecia con base en el artculo 37 LISR Se empez a utilizar el mismo mes de adquisicin El ejercicio fiscal es de Enero a Diciembre de 2008 Se opta por depreciar en el ejercicio en que se empieza a utilizar DATOS Valor del automvil I.V.A. TOTAL Tope mximo a deducir % de Deprecacin Art. 40 LISR INPC Junio 2008 *SUPUESTO* INPC Enero 2008
$ 290,000.00 43,500.00_ 333,500.00 175,000.00 25% 125.100 121.640
El nmero de meses completos en que se utiliz el bien en el ejercicio (Febrero a Diciembre 2008) 11 Meses El ltimo mes de la primera mitad del perodo en que el bien haya sido utilizado en el ejercicio por el que se efectu la deduccin fue Junio de 2008. SOLUCIN: 1ra. Frmula: (MOI) x (% de Depreciacin) = Depreciacin Anual 2da. Frmula: Depreciacin Anual / 12 = Depreciacin mensual 3ra. Frmula: (Depreciacin mensual) x (# de Meses completos en que se us el bien en el ejercicio) = Depreciacin del ejercicio 4ta. Frmula: INPC del ltimo mes de la 1ra. Mitad del perodo en el que el bien se haya utilizado en el . ejercicio en que se efectu la deduccin . INPC del mes en el que se adquiri el bien = Factor de actualizacin
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5ta. Frmula Depreciacin del ejercicio x Factor de Actualizacin = Depreciacin del ejercicio Actualizada
1. 175,000 x 25% = 43,750.00 2. 43,750.00 / 12 = 3,645.83 3. 3,645.83 x 11 meses = 40,104.17 4. INPC JUN 2008 = 125.100 =1.0284 INPC ENE 2008 121.640 5. 1.0284 x 40,104.17 = $41,244.91
FUNDAMENTO: ART. 32 FRACCIN II LISR, ART. 37, 40 Y 42 LIS
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PRODUCTO N 4, TTULO II, LISR DEL COSTO DE LO VENDIDO, AJUSTE ANUAL POR INFLACIN Y DE LAS PRDIDAS, ARTS. 45- AL 45 Y 61 AL 63 1. Seala la frmula para calcular el factor de ajuste mensual INPC del mes de que se trate entre INPC del mes inmediato anterior mennos1 2. Seala la frmula para calcular el factor de ajuste de un perodo INPC del mes ms reciente del perodo entre INPC del mes ms antiguo de dicho perodo menos 1 3. Seala la frmula para calcular el ajuste anual por inflacin Sacar suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio de los crditos y deudas Dividir saldo entre 12 o entre el nmero de meses del ejercicio Dividir INPC del ltimo mes del ejercicio del que se trate - 1 INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior; para el Factor de ajuste anual Si es ejercicio irregular: INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate -1 INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio que se trate Sacar diferencia positiva entre crditos y deudas La diferencia positiva multiplicar por el Factor de ajuste anual 4. Seale la frmula para calcular el factor de actualizacin INPC del mes ms reciente del perodo - 1 INPC del mes ms antiguo del periodo 5. Qu se considera Inters para efectos de la LISR? Rendimiento de crditos de cualquier clase, como bonos, descuentos, primas y premios, rendimiento de deuda pblica, premios de reportos, comisiones por apertura o garanta de crditos, etc. 6. Cmo se vala los crditos o deudas en moneda extranjera para efectos de calcular del ajuste anual por inflacin? Se valan a la paridad existente al primer da del mes de que se trate 7. Los intereses devengados en el mes se acumulan para efectos del clculo del ajuste anual por inflacin? No 8. Cmo se obtiene el ajuste anual por inflacin deducible?
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Cuando el saldo promedio anual de los crditos (activos) sea mayor que el saldo promedio anual de las deudas, la diferencia multiplicar por el Factor de Ajuste Anual 9. Cmo se obtiene el ajuste anual por inflacin acumulable? Cuando el saldo promedio anual de las deudas (pasivos) sea mayor que el saldo promedio anual de los crditos, la diferencia multiplicar por el Factor de Ajuste Anual 10. Qu se entiende por crditos para efectos del Artculo 47 LISR? Derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. 11. Qu se entiende por deudas para efectos del Artculo 48 LISR? Obligacin en numerario pendiente de cumplimiento 12. Cmo se calcula el componente inflacionario de los crditos? Sacar suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio de los crditos Dividir saldo entre 12 o entre el nmero de meses del ejercicio Dividir INPC del ltimo mes del ejercicio del que se trate INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior; para el Factor de ajuste anual - 1
Si es ejercicio irregular: INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate -1 INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio que se trate Sacar diferencia positiva entre crditos y deudas La diferencia positiva multiplicar por el Factor de ajuste anual
13. Cmo se determina la prdida fiscal? Ingresos acumulables del ejercicio Deducciones autorizadas, cuando estas ltimas sean mayores, y se incrementa en su caso con la PTU pagada 14. Qu sucede con las prdidas que obtenemos en un ejercicio? La vamos a disminuir de la utilidad fiscal en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla 15. Las prdidas son susceptibles de actualizarse? S 16. Cmo se realiza la actualizacin de las prdidas fiscales? 1 actualizacin: INPC del ltimo mes del ejercicio en que ocurri
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INPC del mes de la 2da. Mitad del ejercicio en que ocurri
2da. Actualizacin y dems: INPC del ltimo mes de la 1ra. Mitad del ejercicio en que se aplicar INPC del mes en que se actualiz por ltima vez
17. Qu ocurre si no amortizamos la prdidas fiscales en un ejercicio pudindolo haber hecho? Perdemos el derecho a hacerlo por la cantidad que en ese ejercicio debimos aplicar 18. Durante cunto tiempo podemos amortizar las prdidas fiscales? Por 10 ejercicios siguientes hasta agotarla
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ASPECTOS PRCTICOS CASO N 1 Determine el saldo promedio anual de los crditos, para obtener el ajuste anual por inflacin acumulable o deducible del ejercicio 2009: DATOS: Saldos finales de los crditos de cada uno de los meses del ejercicio 2009: ENERO 1,800.00 FEBRERO 1,650.00 MARZO 1,230.00 ABRIL 1,550.00 MAYO 1,765.00 JUNIO 1,115.00 JULIO 1,310.00 AGOSTO 1,590.00 SEPTIEMBRE 1,750.00 OCTUBRE 1,100.00 NOVIEMBRE 1,190.00 DICIEMBRE 1,210.00 SOLUCIN: Determinacin de la suma de los saldos finales de cada mes: SUMA TOTAL CREDITOS DEL EJERCICIO 2009.. $ 17,260.00 Determinacin del saldo promedio anual de crditos: Total crditos: (/) Nm. Meses del ejercicio (=) Promedio anual crditos CASO N2 Determine el saldo promedio anual de las deudas, para obtener el ajuste anual por inflacin acumulable o deducible del ejercicio 2009: ENERO FEBRERO MARZO 1,000.00 1,056.00 1,032.00 118 17,260.00 12 1,438.33
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ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE SOLUCIN:
1,055.00 1,567.00 1,511.00 1,031.00 1,095.00 1,075.00 1,000.00 1,091.00 1,012.00
SUMA TOTAL DE SALDOS FINALES DE LAS DEUDAS DE CADA MES: $ 13,525.00 (/) Entre nmero de meses del ejercicio 2009: 12 (=) Saldo Promedio Anual de Deudas 1,127.08 CASO N3: Determine el ajuste anual por inflacin acumulable, del ejercicio fiscal 2009: DATOS: Saldo promedio anual deudas 2009 Saldo promedio anual crditos 2009
1,520.00 1,330.00
SOLUCIN: Saldo promedio anual deudas 2008 (-)Saldo promedio anual crditos 2008 (=) Diferencia positiva FACTOR DE AJUSTE ANUAL: INPC DIC 2009 INPC DIC 2008 113.026 112.550 -1 = 0.004229 1,520.00 1,330.00 190.00
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE Diferencia positiva 190.00 (x) Factor de ajuste anual 0.0042 (=) Ajuste anual por inflacin acumulable 0.80 FUNDAMENTO: ART. 20, FRAC, XI Y 46 LISR 119
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CASO N 4 Determine ajuste anual por inflacin deducible, del ejercicio fiscal 2009: DATOS: Saldo promedio anual crditos ejercicio 2009(caso 1) Saldo promedio anual deudas ejercicio 2009 (caso 2) SOLUCIN: Saldo promedio anual crditos ejercicio 2008 (caso 1) (-)Saldo promedio anual deudas ejercicio 2008 (caso 2) (=)Diferencia positiva (cuando los crditos es mayor) FACTOR DE AJUSTE ANUAL INPC DICIEMBRE 2009 INPC DICIEMBRE 2008 = (113.026 / 112.550) -1 = 0.0042 1,438.00 1,127.00 311.00 1,438.00 1,127.00
FACTOR DE AJUSTE ANUAL DEDUCIBLE Diferencia positiva (x) Factor de ajuste anual (=) AJUSTE ANUAL POR INFLACIN DEDUCIBLE FUNDAMENTO: ART. 29, FRAC. X Y ART. 46 LISR CASO N5 Actualizar y amortizar en el ejercicio POSTERIORES 2008, de la prdida en el ejercicio 2008: DATOS: EJERCICIO 2008, Prdida fiscal pendiente de amortizar EJERCICIOS DEL 2009 AL 2013 2009 2010 2011 2012 2013 UTILIDAD FISCAL UTILIDAD FISCAL UTILIDAD FISCAL UTILIDAD FISCAL UTILIDAD FISCAL 1,150.00 1,890.00 2,700.00 1,650.00 4,930.00 120 311.00 0.0042 1.30
7,500.00
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OTROS DATOS: *supuestos* INPC JULIO 2008: INPC DIC. 2008: INPC JUNIO 2009: INPC JUNIO 2010: INPC JUNIO 2011: INPC JUNIO 2012: INPC JUNIO 2013: SOLUCIN: 1. Obtencin del factor de actualizacin para actualizar la prdida fiscal: a) FACTOR PARA ACTUALIZAR POR PRIMERA VEZ EL MONTO DE LA PRDIDA FISCAL OCURRIDA EN EL EJERCICIO FISCAL 2008: Para 2008; INPC DIC. 2008 INPC JUL 2008 111.243 113.026 115.557 119.674 123.118 126.317 129.580
= 113.026 = 1.0160 111.243
b) FACTOR PARA ACTUALIZAR LA PARTE DE LA PRDIDA FISCAL DE EJERCICIOS ANTERIORES YA ACTUALIZADA QUE SE AMORTIZAR EN LOS EJERCICIOS: 2009 AL 2013: Para 2009; CLCULO DEL FACTOR DE ACTUALIZACIN INPC JUN 2009 = 115.557 = 1.0223 INPC DIC 2008 113.026
Para 2010: CALCULO DEL FACTOR DE ACTUALIZACIN INPC JUN 2010 = 119.674 = 1.0356 INPC JUN 2009 115.557
Para 2011: CALCULO DEL FACTOR DE ACTUALIZACIN INPC JUN 2011 = 123.118 = 1.0287 INPC JUN 2010 119.674
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Para 2012: CALCULO DEL FACTOR DE ACTUALIZACIN INPC JUN 2012 = 126.317 = 1.0259 INPC JUN 2011 123.118 Para 2013: CALCULO DEL FACTOR DE ACTUALIZACIN INPC JUN 2013 = 129.580 = 1.0258 INPC DIC 2012 126.317 2. Determinacin del monto de la prdida fiscal ocurrida en el 2008, actualizada por 1ra. Vez: 7,500.00 (x) 1.0160 = 7,620.00
2. Determinacin y aplicacin de la prdida actualizada (para amortizarla en los ejercicios 2009 al 2013)
Remanente por amortizar al inicio del ejercicio (1) 7,500.00 6,517.25 4,859.26 2,298.72 708.26 Factor de actualizacin (2) 1.0223 1.0356 1.0287 1.0259 1.0258 Remanente por amortizar actualizado (3) (1 * 2) 7,667.25 6,749.26 4,998.72 2,358.26 726.54 Utilidad fiscal (4) 1,150.00 1,890.00 2,700.00 1,650.00 4,930.00 Amortizacin de prdidas (5) 1,150.00 1,890.00 2,700.00 1,650.00 726.54 Resultado Remanente por fiscal amortizar al cierre del ejercicio (6) (7) (4-5) 0.00 0.00 0.00 0.00 4,203.46 (3-5) 6,517.25 4,859.26 2,298.72 708.26 0.00
AO
2009 2010 2011 2012 2013
FUNDAMENTO: ART. 61 Y FRAC. V ART. 2 De las disposiciones transitorias de la LISR para 2002 CASO N 6 Determinacin del costo de ventas 1. ROTACIN DE INVENTARIO 2002 A 2004 2002 Inversin Inicial Ms: Inversin Final 124,735.00 43,210.00 2003 43,210.00 122,354.00 2004 122,354.00 187,284.00 122
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SUMA: Entre: Dos Inventario Promedio Anual (ii) Compras netas Entre: Inventario Promedio Anual (ii) ndice de Rotacin De Inventarios Acumulado Entre: Nmero de aos Promedio (iii y iv)
167,945.00 2 83,972.50 1, 496,820.00
165,564.00 2 82,782.00 1, 512,350.00
309,638.00 2 154,819.00 1, 712,956.00
83,972.50 17.83 17.83
82,782.00 18.27 36.09
154,819.00 11.06 47.16
2. INVENTARIO 1986 (RMF 3.4.1) EJERCICIO 1992 Por ciento a deducir Ejercicios a deducir Tasa aplicable por cada ejercicio Monto aplicable por cada ejercicio Deduccin aplicable al ao 2004 INPC JUN 04 / INPC DIC 1986 Factor de actualizacin Monto actualizado aplicable al 2004 Monto histrico deducido al Monto histrico pendiente de deducir al Monto actualizado por deducir al 2004 2,800.00 100% 30 3.33% 93.24 3.0436
35.7268 3,331.13 31/12/2004 01/01/2005 56,729.24 1,212.12 1,587.88
3. ACTUALIZACIN DE LA PRDIDA FISCAL DEL EJERCICIO 2002 Monto histrico (no aplicado) Dic. 2002 = 102.904 Jul. 2002 100.204 Factor de actualizacin $ 107,076.47
1.0269
123
U.M.S.N.H.
F.C.C.A.
Monto actualizado a Diciembre 2002 Dic. 2003 = 106.996 Dic. 2002 102.904 Factor de actualizacin Monto actualizado a Diciembre 2003 Jun. 2004 = 108.737 Dic. 2003 106.996 Factor de actualizacin Monto actualizado a Junio 2004 Menos:
109,956.82
1.0397 114,322.11
1.0162 116,174.13
Monto aplicado en 2004 98,574.13 Prdidas pendientes de disminuir al 31/12/2004 17,600.00 Determine la diferencia en los inventarios importados (promedio): MES 1 2 3 4 1 2 3 4 PERIODO Sept 2004 Oct 2004 Nov 2004 Dic 2004 SUMA Sept 2003 Oct 2003 Nov. 2003 Dic. 2003 SUMA DIFERENCIA A 17,920.00 20,608.00 16,128.00 13,440.00 68,096.00 10,982.20 15,462.20 17,254.20 11,442.64 55,141.24 12,954.76
5. DETERMINACIN DEL INVENTARIO BASE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 A Inventario base al 31/12/2004 (PEPS) 187,284.00 Menos: a) Saldo de inventarios 1986 56,729.24 Menos: b) Prdidas pendientes de disminuir al 31/12/2004 17,600.00 Menos: 124
U.M.S.N.H.
F.C.C.A.
c) Diferencia de inventarios importados 2003 vs. 2004 Inventario acumulable a los dems ingresos
12,954.76 100,000.00
6. CASO EN QUE LOS INVENTARIOS SE MANTIENEN CONSTANTE O SIN REDUCCIN EJERCICIO 2004 2005 2006 2007 2008 SUMAS Inventario 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 acumulable a los dems ingresos Por (x): Tasa aplicable 25% 25% 25% 25% 25% 100% Monto histrico 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 100,000.00 acumulable para cada ejercicio
7. CASO CON DISMINUCIN DE VALOR DE LOS INVENTARIOS
EJERCICIO SUMAS Inventario Inicial Compras Inventario Final Costo de ventas Inventario reducido Entre: Inventario base Proporcin Por: Inventario acumulable Monto resultante Por: Por ciento aplicable Monto de acumulacin De ejercicios posteriores
2005 100,000.00 95,000.00 5,000.00 80,000.00
2006 95,000.00 90,000.00 5,000.00 95,000.00
2007 90,000.00 85,000.00 5,000.00 90,000.00 100,000.00 0.90 100,000.00 90,000.00 50% 45,000.00
2008 85,000.00 80,000.00 5,000.00 85,000.00 100,000.00 0.85 100,000.00 85,000.00 25% 21,250.00
100,000.00 100,000.00 0.80 0.95 100,000.00 100,000.00 80,000.00 95,000.00 0.00 90,000.00 25% 23,750.00
125
U.M.S.N.H.
F.C.C.A.
PORCIENTO DE ACUERDO CON EL NDICE DE ROTACIN (Disposicin transitoria, Art. 3ro. Frac. V, 3er. Punto) EJERCICIO Inventario inicial Compras Inventario final Costo de ventas Inventario reducido Entre: Inventario base Proporcin Por: Inventario acumulable Monto resultante Por: Por ciento aplicable Monto de acumulacin de ejercicios Posteriores. CASO N 7 EJEMPLOS: Caso 1. La compaa tiene como poltica el tener inversiones en inventarios, las necesidades de los siguientes dos meses. Inventario al 31 de diciembre del 2001. $1,200 Inventario al 31 de diciembre del 2002. 1,500 Inventario al 31 de diciembre del 2003. 1,800 Inventario al 31 de diciembre del 2004. 1,980 El inventario al 31 de dic. 2004 se encuentra valuado por el mtodo PEPS. No existe inventario al 31 de dic. 1986, pendiente De deducir. No existen prdidas fiscales pendientes de amortizar. La CIA. No efectu compras de importacin 126 2005 100,000.00 95,000.00 5,000.00 95,000.00 100,000.00 0.95 100,000.00 95,000.00 25% 23,750.00 2006 95,000.00 90,000.00 5,000.00 90,000.00 2007 90,000.00 85,000.00 5,000.00 85,000.00 2008 85,000.00 80,000.00 5,000.00 80,000.00 SUMAS
100,000.00 100,000.00 100,000.00 0.9 0.85 0.8 100,000.00 100,000.00 100,000.00 90,000.00 85,000.00 80,000.00 50% 45,000.00 25% 21,250.00 0.00% 0.00 90,000.00
U.M.S.N.H.
F.C.C.A.
Unidades en existencia al 31 de dic. 2004 Precio unitario UEPS $9.90 Precio unit. Conforme a PEPS. 12.00 Las compras netas fueron como sigue: AO. IMPORTE. 2002 9,000 2003. 10,800 2004. 11,880
200
SOLUCIN. 1. Valuacin del Inventario al 31 de diciembre de 2004 aplicando el mtodo de PEPS para obtener el inventario base. 200 (x) 12.00 = $2,400 2. Determinacin del inventario acumulable. Inventario base $2,400 (-) Inv. Al 31/12/86 0 (-) Per. Fisca. Pend. Amort. 0 Compras de imp. 0 TOTAL Inv. ACUM. $2,400
3. Determinacin del inv. Promedio anual. Inventario inicial (+)Inv. Final Entre. Igual Inv. Promedio 2002 1,200 1,500 2 1,350 2003 1,500 1,800 2 1,650 2004 1,800 1,980 2 1,890
4. Determinacin del ndice de rotacin de inventarios. Compras netas. Entre: Inv. Prom. nd. De rotacin 2002 2003 2004 9,000 10,800 1 1,880 1,350 1,650 1,890 7 7 6
127
U.M.S.N.H.
F.C.C.A.
5. Determinacin del ndice promedio de rotacin de inventarios del periodo: 2002 2003 2004 ndice de rota. Inv. 7 7 6 Entre Igual: nd. Prom. De Rot. Inv. Suma. 20 3 6.7
6. Determinacin del % en que se acumular el inventario en ejercicios posteriores a 2004. De conformidad con la tabla, los % a aplicar son los siguientes: AO 2005 2006 2007 2008 2009 2010 20011 PORCIENTO 20 15 15 15 15 10 10
7. Determinacin del inv. A acumular en los aos correspondientes. AO INV. ACUM. 2005 2,400 2006 2,400 2007 2,400 2008 2,400 2009 2,400 2010 2,400 2011 2,400 TOTAL CASO N 8 La compaa tiene como poltica siguientes seis meses. Inventario al 31 de dic. 2001 Inv. Al 31 de dic. 2002 Inv. Al 31 de dic. 2003 Inv. Al 31 de dic. 2004. al tener inversiones en inventarios, las necesidades de los $3,600 4,500 5,400 5,940 % 20 15 15 15 15 10 10 100 INV. A ACUM. 480 360 360 360 360 240 240 2,400
El inv. Al 31 de dic. 2004 se encuentra valuado por el mtodo UEPS y no existen 128
U.M.S.N.H.
F.C.C.A.
inventarios al 31 de dic. 1986 pendiente de deducir. No existen perdidas fiscales pend. De deducir. La Ca. No efecta compras de importacin. Unidades en existencia al 31 de dic. 2004. 600 Precio unitario. UEPS. 9.90 Precio unitario PEPS. 12.00 Las compras netas fueron como sigue: AO 2005 2006 2007 SOLUCIN: 1. Valuacin del inventario al 31 de dic. Del 2004 aplicando el mtodo PEPS para obtener el inv. Base. 600 (x) 12.00 (=) $7,200 2. Determinacin del inv. Acumulable. Inventario base (-) Inv. Al 31/12/86 (-) Perd. Pend. De deducir. (-) Compras de importacin Igual a inv. Acumulable. IMPORTE. 9,000 10,800 11,880
7,200 0 0 0 . 7,200
3. Determinacin del inventario promedio anual. Inventario Inicial Ms Inv. Final Entre. Igual Inventario promedio 2002 3,600 4,500 2 4,050 2003 4,500 5,400 2 4,950 2004 5,400 5,940 2 5,670
4. Determinacin del ndice de rotacin de inventarios. 2002 2003 2004 Compras netas Entre Inv. Prom. Igual. nd. De rotacin 9,000 10,800 11,880 4,050 4,950 5,670 2.2 2.2 2.1 129
U.M.S.N.H.
F.C.C.A.
5. Determinacin del ndice promedio de rotacin de inventarios del periodo. 2002 2003 2004 Suma nd. De rota. De inv. 2.2 2.2 2.1 6.5 Entre 3 Igual nd. Prom. De rotacin del periodo 2.2 6. Determinacin del % en que se acumular el inventario acumulable del ejercicio posterior a 2004. De conformidad con la tabla de los % a aplicar son los siguientes AO 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 PORCENTAJE. 14 13 12 11 10 10 9 8 7 6
7. Determinacin del inventario acumulable en los aos correspondientes. Ao 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 TOTAL. Inv. Acum. 2,400 2,400 2,400 2,400 2,400 2,400 2,400 2,400 2,400 2,400 Porciento 14 13 12 11 10 10 9 8 7 6 100 Inv. A acum. 336 312 288 264 240 240 216 192 168 144 2,400
130

Fiscal Ii

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CONTENIDO: ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

DEL RGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS.

TTULO IV DE LAS PERSONAS FSICAS.

DE LOS TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES.

DE LOS ESTMULOS FISCALES.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TTULO I

Un agente independiente no acta en el marco ordinario de su actividad cuando:

TTULO II De las Personas Morales Disposiciones Generales

Coeficiente de utilidad: calculado por el ejercicio que se present declaracin. Para

CAPTULO I DE LOS INGRESOS

En enajenaciones a plazo, se considera el ingreso obtenido en el ejercicio el total del

precio pactado, o slo la parte del precio cobrado.

ARTCULO 20: Se consideran ingresos acumulables los siguientes:

grupo, por no menos de 2 aos contados a partir de la autorizacin

SECCIN II De las inversiones

ARTCULO 38: Definicin de inversiones:

SECCIN III Del Costo de lo Vendido

individual, en forma no monetaria.

NOTAS COMPLEMENTARIAS RELATIVAS AL COSTO DE VENTA

inventario al 31 de diciembre del 2004.

Es inconstitucional la deduccin del costo de venta en lugar de los costos de produccin?

100,000.00 120 833.33

CAPTULO III Del Ajuste por Inflacin

CAPTULO V De Las Prdidas.

CAPTULO VI Del Rgimen De Consolidacin Fiscal

Entero del impuesto diferido 40

ARTCULO 67: No son controladas o controladoras las siguientes: 41

ARTCULO 71: DESINCORPORACION DE SOCIEDADES CONTROLADAS.

CAPTULO VII Del Rgimen Simplificado

CAPTULO VII-A De las Sociedades Cooperativas de Produccin

CAPTULO VIII De Las Obligaciones De Las Personas Morales

CAPTULO IX De Las Facultades De Las Autoridades

Del Rgimen de las Personas Morales con Fines no lucrativos

como empresas independientes

Dividendos en acciones o reinvertidos en la suscripciones o aumento de capital

15. Qu se entiende por asociacin en participacin?

$ 200,000.00 125,000.00 100,000.00 75,000.00_ $ 500,000.00

(*) Los impuestos cubiertos por la Sucursal C en el extranjero ascendieron a $8,400.00

(*) La diferencia de no ser acreditable mayor el Impuesto en el extranjero al pagar en Mxico

$2,400, por ser pagado que se

$ 200,000.00 125,000.00 100,000.00_ $ 425,000.00 75,000.00_

UTILIDAD DEL EXTRANJERO 69

$ 75,000.00 8,250.00 66,750.00 80,000.00 $ 146,750.00

(+) (+) (=) (x) (=) (-) (-) (=)

2,000.00_ $ 7,000.00 30% . 2,100 (1,800.00) (500.00)_ $ 200.00

FUNDAMENTO: ARTICULO 6 LISR

$4,000.00 300,000.00 60,000.00 200,000.00 45,000.00 15,000.00

Fundamento: art. 6. 177 y 178 de la LISR.

(/) (=) (*) (=)

60,000.00 360,000.00 0.1666 15,000.00 2,500.00

(-) (-) (=) (*) (=)

60,000.00 (45,000.00) (2,500.00) 12,500.00 30% 3,750.00

4,000.00 3,750.00 250.00

(6, 000.00) (5, 000.00) $ (2, 898.48)

DECLARACIN ANUAL 2009; SRITA. PREZ $ $

10, 517.00 0.00 10, 517.00 3, 600.00 3, 000.00 600,000

(-) (=) (X) (=)

$ 5,400.00 4,500.00 $ 900.00 30% . $ 270.00

FUNDAMENTO: ARTCULO 10 LISR

8,700.00 7,800.00 900.00 106.00 794.00 30% . $ 222.32

9,700.00 $ 3,000.00 600.00

$ 7,000.00 9,700.00 ($ 2,700.00)

2.- DETERMINACIN DEL ISR A ENTERAR