Capitolul I ASPECTE GENERALE PRIVIND AUDITUL INTERN 1.

1 Conceptul de audit La originile sale, cuvntul audit provine din latinescul audire care nseamn a asculta. Este vorba de ascultarea cuiva care prezint o informare, o sintez, o dare de seam, un raport. n limba englez verbul to audit auditing se traduce prin a controla, a verifica, a supraveg ea, a inspecta. !o"iunea de audit define#te astzi o multitudine de activit"i din domenii diferite. ns nu poate fi contestat faptul c apari"ia #i dezvoltarea acestui concept sunt legate nemi$locit de evolu"ia contabilit"ii. ntr%o manier foarte general, auditul reprezint modalitatea prin care o persoan &interesat' este asigurat de o alt persoan &cunosctoare, competent #i neutr sau independent' cu privire la calitatea, condi"iile #i statutul unui anumit aspect, pe care acesta din urm l%a e(aminat. )olul auditului este s nlture orice urm de ndoial sau de dubiu pe care o are prima persoan &cea interesat de respectivul aspect'. n accep"iunea lui modern, auditul vizeaz ndeosebi procesele sau sistemele de informare, reprezentnd, n esen", e(aminarea efectuat de un profesionist asupra modului n care se desf#oar o activitate, prin raportare la criteriile de calitate specifice acestei activit"i. *rocesul de audit este desf#urat de persoane fizice sau $uridice legal abilitate &auditori', prin care se analizeaz #i evalueaz, profesionist, informa"ii privind o entitate, prin te nici #i procedee specifice, n scopul ob"inerii de dovezi, numite probe de audit. *e baza probelor de audit, auditorii emit, n raportul de audit, o opinie responsabil #i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care #i desf#oar activitatea entitatea auditat. *rocesul de audit, numit #i misiune de audit, se deruleaz pe baza unor standarde na"ionale sau interna"ionale. +naliza informa"iilor n misiunea de audit se face pe baza unor procedee #i te nici unanim recunoscute n domeniu, care furnizeaz probe de audit, pe baza crora se fundamenteaz opinia de audit. Evaluarea #i interpretarea rezultatelor ob"inute se efectueaz n condi"iile e(istente #i lurii n considerare a unor criterii de evaluare, care au la baz referin"e na"ionale sau interna"ionale sau

referin"e recunoscute unanim n domeniu ori principiile sntoase de management, respectiv buna practic managerial recunoscut n domeniu. Conform le i!la"iei rom#ne$ti% auditul intern repre&int' acti(itatea de e)aminare o*iecti(' a an!am*lului acti(it'"ilor entit'"ii economice +n !copul furni&'rii unei e(alu'ri independente a mana ementului ri!cului% controlului $i proce!elor de mana ement a ace!teia. 1.,. Scurt i!toric Auditul intern este considerat n prezent o func"ie nou a ntreprinderii, alturi de func"iile sale tradi"ionale &produc"ie, comercializare, contabil, etc.', momentul apari"iei sale fiind marcat de marea criz economic din anii ,-, n .tatele /nite. n aceea perioad ntreprinderile sufereau din plin de urmrile recesiunii economice #i principalul obiectiv n acele zile era economiile de orice fel ce se puteau realiza. 0arile ntreprinderi americane foloseau de$a serviciile cabinetelor de audit e(tern, care erau organisme independente avnd misiunea de a la certifica situa"iile financiare, astfel c volumul de munc ce le revenea n acest conte(t, att pentru identificarea cilor de reducere a c eltuielilor, ct #i n realizarea lucrrilor de certificare, a crescut foarte mult, urmare a lucrrilor premergtoare ce se realizau sub forma inventarierilor de orice natur, analizei conturilor, sonda$elor diverse #i variate, etc. + devenit n acest fel oarecum natural ca asumarea unora dintre aceste sarcini pregtitoare s fie fcut de personalul ntreprinderii, astfel cabinetele de audit e(tern #i%au dat acordul n aceast privin" cu condi"ia unei anumite supervizri. +stfel, a aprut aceast categorie de auditori pentru c efectuau lucrri de audit, interni pentru c erau anga$a"ii ntreprinderii. +ce#ti ucenici participau la lucrrile curente ale auditorilor e(terni, mai pu"in la realizarea sintezelor #i concluziilor, se poate spune c n acest mod a aprut denumirea , nu func"ia. 1riza a trecut, dar ntreprinderile au continuat s i utilizeze pentru c aveau cuno#tin"ele teoretice #i practice n ceea ce prive#te metodele #i instrumentele aplicate n auditul domeniului financiar%contabil, urmnd ca ncetul cu ncetul s #i lrgeasc cmpul de ac"iune #i s #i modifice #i obiectivele. *ornind de la aceste e(perien"e, activitatea de audit intern este relativ nou #i n acest parcurs date semnificative privind organizarea #i desf#urarea profesiei de auditor intern au fost

nregistrate n anul 2342, cnd a aprut 5nstitutul 5nterna"ional al +uditorilor 5nterni &55+ 5nstitute of 5nternal +uditors' n .tatele /nite ale +mericii. 1u aceast ocazie s%a observat necesitatea dezvoltrii acestei profesii, cele mai multe preri dega$nd ncredere n viitorul profesiei, managerii avnd nevoie de rezultatele muncii auditorilor interni. /n pas important s%a realizat n 6ran"a, cnd n anul 237- s%a nfiin"at 5nstitutul 6rancez al +uditorilor #i 1onsultan"ilor 5nterni &56+15', ulterior cele mai importante contribu"ii la evolu"ia auditului intern fiind aduse de #coala #i practica francez n domeniu. Evident c 56+15 este afiliat la 55+, care la rndul su are peste 89--- de speciali#ti n mai mult de 2:- de "ri din ntreaga lume. 56+15 a contribuit, nu numai n 6ran"a, la modul de n"elegere a rolului #i locului auditului intern, precum #i la pozi"ionarea func"iei de audit intern n cadrul oricrei entit"i. +cest lucru s%a observat #i prin faptul c auditorii interni au nceput s fie speciali#ti cu e(perien", dep#ind n ma$oritate vrsta de ,- de ani, sporind gradul de ncredere n rapoartele acestora. n acela#i timp a crescut diversitatea pregtirilor profesionale, a profilelor, a atragerii de e(per"i datorit evolu"iei func"iei #i a competen"ei profesioni#tilor. ;otodat, economia real a impus renun"area n"elesului auditului intern legat numai de func"ia finaciar%contabil #i cre#terea acoperirii acestuia prin ata#area func"iei de audit intern la direc"ia general a unei entit"i. +uditul intern este subordonat conductorilor entit"ilor devenind un instrument puternic de depistare a riscurilor din organiza"iile n care func"ioneaz. *e plan mondial auditul intern cunoa#te #i alte grupri ale organismelor na"ionale, de multe ori apelndu%se la criterii geografice sau de limb, cum ar fi 1onfedera"ia European a 5nstitutelor de +udit 5ntern #i /niunea francofon a +uditului 5ntern. Evolu"ia func"iei de audit intern a avut ca rezultat pozitiv mai multe revizuiri n anii 2382, 2332 #i 2339, ultima care a intrat n vigoare la 2 ianuarie :--: constituind o revizuire total a tot ceea ce se ob"inuse n domeniul profesiei pn la acea dat, iar preocuprile de revizuire continu tocmai datorit comple(it"ii activit"ii. *n n anul :--- la noi n "ar nu e(ista nici o reglementare cu privire la auditul intern, aceast activitate nefcnd parte din cultura organiza"ional #i nici din cerin"ele proprietarilor de entit"i. <eseori se confunda conceptul de audit intern cu ceea ce se practica, adic un control intern, #i acela obligatoriu numai pentru entit"ile cu capital de stat sau ma$oritar de stat.

=dat cu trecerea la aplicarea .tandardelor 5nterna"ionale de 1ontabilitate #i auditarea situa"iilor financiare, prin aplicarea directivelor europene, n anul :---, printr%un ordin al ministrului finan"elor, s%au introdus reglementri minimale referitoare la auditul intern, foarte teoretice, cu stngcii de traducere #i interpretare, dar a constituit o desc idere necesar nv"rii #i acomodrii cu cerin"ele unei noi profesii, dar #i mai comple(e. +cel cadru a obi#nuit auditorii care s%au ncumetat s practice auditul intern cu cerin"ele codului deontologic, dar #i cu regulile de organizare #i e(ercitare, cadrul de reglementare avnd nea$unsurile nceputului, inclusiv de operare cu termeni insuficient clarifica"i din punct de vedere metodologic #i practic. 1u toate acestea mai multe entit"i care erau supuse auditului financiar s%au conformat voluntar organiznd compartimente de audit intern, iar n bncile comerciale la presiunea >ncii !a"ionale a )omniei s%au elaborat primele manuale de audit intern. )ezultatele au fost destul de anevoioase, ns s%au putut constata preocupri de mbunt"ire a activit"ii de control datorit nceperii inspec"iilor de audit intern #i verificrii sistemului de control intern de ctre auditorii financiari. <in anul :--,, n )omnia auditul intern este reglementat #i monitorizat de 1amera +uditorilor 6inanciari, organism de utilitate public fr scop lucrativ, iar responsabilii pentru organizarea activit"ii de audit intern, coordonarea lucrrilor?anga$amentelor #i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar. !umai entit"ile care aplic .tandardele 5ntern"ionale de 1ontabilitate #i auditeaz situa"iile financiare au obliga"ia constituirii cadrului organizatoric pentru func"ionarea auditului intern, ca urmare numrul entit"ilor este destul de mic, dar pe msur ce tot mai multe entit"i vor ndeplini criteriile prevzute de actele normative, acestea vor aplica #i standardele de audit intern. <e aceea, 1amera +uditorilor 6inanciari din )omnia a asimilat integral standardele interna"ionale de audit intern #i a elaborat norme de audit intern necesare organizrii #i e(ercitrii activit"ii, sub forma normelor de calificare #i a celor de func"ionare, precum #i a modalit"ilor practice de aplicare.

+ceste norme profesionale cuprind ultimele versiuni ale standardelor interna"ionale #i constituie baza pregtirii profesionale a auditorilor interni, dar #i a celor interesa"i de aceast profesie@ cadre universitare, formatori, studen"i, e(per"i. 1amera +uditorilor 6inanciari din )omnia n calitatea sa de reglementator #i supraveg etor al profesiei va trebui s asigure dezvoltarea auditului intern din toate punctele de vedere #i s constituie organismul na"ional corespondent al celor similare din multe alte "ri. <e asemenea, 1amera +uditorilor 6inanciari din )omnia are nevoie s se racordeze la organismele interna"ionale, drept pentru care afilierea la 5nstitul 5nterna"ional al +uditorilor 5nterni #i la alte organisme europene #i regionale devine o necesitate de abordare interna"ional a profesiei. )olul 1amerei +uditorilor 6inanciari din )omnia va cre#te #i va rspunde la o serie de c estiuni, dintre care urmtoarele obiective sunt prioritare@ % cercetarea, activitate care se organizeaz pentru progresul cuno#tin"elor din domeniul profesiei, 1amera, fiind organizat prin departamentele sale, pentru realizarea acestui important obiectiv, % profesionalizarea practicienilor auditului intern, pentru care se realizeaz formri profesionale, pregtire de specialitate #i continu, potrivit standardelor interna"ionale n ceea ce prive#te nivelul de pregtire profesional, % sc imburi profesionale ntre practicieni #i cei care se ocup de cercetarea din domeniul auditului intern, realizarea unei legturi specifice #i permanente cu membrii, inclusiv utilizarea revistei 1amerei pentru e(punerea prerilor, cuno#tin"elor, preocuprilor, nout"ilor, % promovarea auditului intern ca func"ie nou, dar deosebit de important a oricrei entit"i, 1amera avnd rolul de a organiza o bibliotec proprie, o parte n sistem informatic aflat pe site% ul su, dar #i prin mrirea tira$ului revistei, precum #i prin punerea acesteia la dispozi"ia unui numr ct mai mare de e(per"i, speciali#ti, profesioni#ti, curio#i, autodidac"i, interesa"i, dintre cei care sunt manageri, de mersul acestei activit"i, % legtura cu organismele profesionale #i institu"ionale din "ar #i din strintate care se face prin intermediul 1amerei +uditorilor 6inanciari din )omnia, asigurndu%se astfel un statut bine definit al profesionistului care practic auditul intern. *oate ar trebui amintit faptul c auditul public intern, cel care se organizeaz #i se desf#oar n institu"iile publice sau entit"ile care gestioneaz fonduri publice interne sau europene, a fcut progrese mai rapide ca urmare a obligativit"ii implementrii cerin"elor de audit intern prin

asimilarea n legisla"ia romneasc a directivelor europene, dar care are mai mult un caracter administrativ, "innd cont c se ocup de fonduri publice. n prezent e(ist discu"ii teoretice referitoare la cum trebuie s fie organizat auditul intern, cum s fie privit din punctul de vedere al pozi"ionrii sale n cadrul entit"ilor, care s fie metodele #i instrumentele cele mai potrivite, ns de fiecare dat este necesar s avem n vedere tradi"iile, diferen"ele culturale, de vocabular, de n"elegere, de aplicare centralizat sau descentralizat #i multe alte asemenea discu"ii, care au rolul de a aduce contribu"ii importante la consolidarea auditului intern. .e poate privi dezbaterea ca un demers spre evolu"ie permanent, dar care de fiecare dat are o ancor puternic n !ormele profesionale standardizate #i care au devenit de nenlocuit pentru to"i practicienii n domeniul auditului intern.