Controlul financiar al afacerilor

Cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice. (Constituia Romniei, art. 56) Impozitele, pn la urm, sunt cotizaiile pe care le pltim pentru privilegiul de a fi membrii unei societi organizate. (Franklin D. Roosevelt)

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

Controlul financiar al afacerilor

CUPRINS
Consideraii introductive / 11 Cap. 1 Fundamentele controlului financiar / 13 1.1. Definiia, rolul i funciile controlului financiar / 13 1.2. Repere istorice privind controlul financiar n Romnia / 16 1.3. Tipologia controlului financiar / 19 1.4. Obiectul controlului financiar; surse de date i informaii / 22 Cap. 2 Noi componente manageriale privind planul instituional al controlului financiar public / 29 2.1. Crearea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF) / 29 2.2. Preluarea activitii de administrare a veniturilor bugetare reprezentnd contribuii sociale de ctre Ministerul Finanelor Publice / 30 2.3. ANAF organizare, funcionare, conducere / 32 2.4. Obiectivele Ageniei - pe termen mediu / 39 2.5. Sistemul de antrepozitare fiscal / 42 Cap. 3 Exercitarea controlului financiar public / 47 3.1. Managementul activitii de control financiar public / 47 3.2. Obiective specifice de control / 49 3.3. ntocmirea actelor de control / 50 3.3.1. Procesul-verbal de control financiar / 50 3.3.2. Procesul-verbal intermediar / 53 3.3.3. Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor / 53 3.3.4. Nota de constatare / 54 3.3.5. Nota unilateral / 54 3.3.6. Nota de prezentare / 54 3.4. Soluionarea plngerilor / 55 3.5. Evidena, urmrirea i raportarea rezultatelor activitii de control financiar / 56

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Cap. 4 Respectarea regimului contabilitii i al inventarierii, obiectiv esenial de control financiar / 57 4.1. Reglementarea contabilitii diverselor entiti economice / 54 4.2. Elemente organizatorice i de management al contabilitii / 60 4.3. Registrele de contabilitate / 62 4.4. Situaiile financiare anuale i componenta public a contabilitii / 63 4.5. Procedura derulrii inventarierii elementelor de activ i de pasiv / 69 4.6. Perfectarea operaiunilor de inventariere patrimonial / 79 4.6.1. Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii / 80 4.6.2. Rezultatele inventarierii / 82 4.6.3. Compensarea lipsurilor cu eventualele plusuri / 83 4.6.4. Sczminte/ perisabiliti / 84 4.6.5. nregistrarea n contabilitate a rezultatului inventarierii / 85 4.6.6. Particulariti privind unitile din sectorul public / 85 Cap. 5 Cadrul instituional privind inspecia fiscal i instrumentele juridice anti-evaziune / 89 5.1. Obiectul i funciile inspeciei fiscale / 89 5.2. Realizarea inspeciei fiscale / 92 5.3. Reguli privind inspecia fiscal / 93 5.4. Sesizarea organelor de urmrire penal / 94 5.5. Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale / 95 5.6. Instrumente juridice anti-evaziune / 95 Cap. 6 Controlul financiar-fiscal exercitat de Garda Financiar / 99 6.1. Repere manageriale. Atribuii i competene specifice / 99 6.2. Drepturile i obligaiile personalului n ndeplinirea atribuiilor de serviciu / 116 6.2.1. Politici de stimulare a performanelor personalului / 120 6.3. Reguli specifice aplicabile personalului Grzii Financiare / 124 6.4. Proceduri de control / 125

Controlul financiar al afacerilor 6.5. ntocmirea procesului-verbal pentru contestarea unor mprejurri privind fapte penale din domeniul financiar-fiscal / 130 Cap. 7 Departamentul pentru Lupta Antifraud (DLAF) i protecia intereselor financiare ale UE n Romnia / 135 7.1. Organizarea i funcionarea DLAF / 135 7.2. Cooperarea cu OLAF / 139 7.3. Parametri receni ai realizrii protectiei intereselor financiare ale UE n Romnia / 140 7.4. Valorificarea actului de control / 142 7.5. Principalele modaliti de fraudare i comitere a neregulilor / 144 7.6. Coordonarea luptei antifraud. Masuri legislative pe linia consolidrii cadrului normativ privind PIFC / 145 Cap. 8 Oficiul de Lupt Antifraud (OLAF) al Uniunii Europene 8.1. nfiinarea i funcionarea OLAF / 147 8.1.1. nfiinarea Oficiului European de Lupt Anti-Fraud (OLAF) / 148 8.1.2. Sarcinile i obiectivele OLAF / 149 8.1. 3. Activitatea i funcionarea OLAF / 151 8.2. Investigaiile desfurate de Oficiul de Lupt Antifraud / 152 8.2.1. Investigaiile administrative / 152 8.2.2. Investigaiile externe / 153 8.2.3. Investigaiile interne / 153 8.2.4. Derularea activitii investigative / 155 8.3. Regimul informaiilor i finanarea OLAF / 156 8.3.1. Confidenialitatea i protecia datelor i informaiilor / 157 8.3.2. Raportul de investigare i luarea de msuri n urma investigaiilor / 157 8.3.3. naintarea de informaii de ctre Oficiu / 158 8.3.4. Comisia de Supraveghere / 159 Anexa 1 - Sinteza activitatii de control desfaurat de Garda financiar n cursul anului 2008 / 163 Anexa 2 - Ordonana Guvernului nr. 2 din 12 iulie 2001, privind regimul juridic al contraveniilor / 189 Bibliografie / 205

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

10

Controlul financiar al afacerilor

Consideraii introductive
Termenul de control se afl n legtur cu expresia contra rolus, care desemneaz aciunea de verificare a actului original dup duplicatul ncredinat unei alte persoane.1 Ca i concept2, controlul const n verificarea programelor stabilite, a erorilor, abaterilor, lipsurilor, deficienelor dintr-un anumit domeniu de activitate. n economie i societate, coexist mai multe forme de control: controlul financiar, controlul tehnic, controlul sanitar, controlul calitii, control metrologic, control comercial etc. Apariia statului a constituit nceputul avntului activitii de control; n evoluia sa istoric, controlul i-a mbuntit panoplia de metode, tehnici, scopuri, sfere de activitate la care se aplic, obiective etc. El s-a impus ca o activitate uman cerut de celelalte activiti umane i niciodat nu i-a sczut rolul i importana. Perfecionarea i aprofundarea lui au avut urmri benefice n folosul celor care l-au folosit. Acest lucru l-a fcut indispensabil i l-a impus ca o permanen, intim legat de ideea de progres.3 Definit ca fiind procesul de comparare a situaiei de fapt cu cea impus (programat) i de ntreprindere a demersurilor corective (cnd este cazul), astfel nct realizrile s fie n concordan cu elurile prestabilite, controlul are, n principal, trei sarcini: furnizarea de informaii privind cunoaterea realitii, a situaiei de fapt, a deficienelor, dedesubturilor, aranjamentelor etc.; propunerea unor msuri de corectare a strii de fapt (n sensul dorit de cel ce a dispus controlul); ntreprinderea unor aciuni de descurajare, ndreptare i (eventual) pedepsire de ctre instituia controlului. Evident, acelai proces de comparare poate s aib n vedere
1

Prof. univ. dr. D.D. Saguna, Drept financiar i fiscal, vol. I, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997, p. 301. 2 S. Mihescu, Control financiar, Ed. A-92, Iai, 1996, p. 9. A se vedea i Control financiar bancar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, de acelai autor. 3 N. Hoan, Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1997, p. 342.

11

Prof. univ. dr. Ionel Bostan i norma (reglementarea); n aceast situaie, ns, vom avea de a face cu controlul de legalitate (sau de conformitate). Cele artate mai sus ne permit s deosebim dou tipuri fundamental diferite de control financiar: controlul de performan i controlul de conformitate. Noi subliniem aici c primul tip indicat ncepe s capete din ce n ce mai mult teren, mai ales n spaiul economic privat. n cadrul sectorului public cele dou tipuri de control coexist n toate rile asupra crora am efectuat studii i observaii. Avnd n vedere reaciile posibile i imprevizibile ale comportamentului uman, controlorii trebuie s dispun de anumite caliti care-i individualizeaz fa de specialitii din domeniul respectiv. Aceasta face ca nu orice bun specialist (profesionist) s poat fi un bun controlor n acel domeniu de activitate. Unui bun controlor i sunt necesare i alte nsuiri, pe lng o bun pregtire profesional, i anume: fler, o fin i ptrunztoare observaie, putere de analiz i sintez, discernmnt, o anumit rutate convergent scopului controlului fr afectarea personalitii celui controlat, rigoare i oportunitate n luarea deciziilor, deschidere spre nou etc.4 Fiecare form de control poart amprenta specificitii domeniului n care acioneaz. Ea trebuie s rspund comandamentelor impuse de factorii de decizie, avnd n vedere sarcinile i scopurile urmrite de organizaia care adopt o anumit form de control. n ce ne privete, prin demersul de fa ncercm o tratare integrat a organizrii instituionale i a exercitrii controlului financiar public, punnd accent pe elementele de noutate ale domeniului abordat. Autorul

Ibid, p. 346.

12

Controlul financiar al afacerilor

Cap. 1 Fundamentele controlului financiar

1.1. Definiia, rolul i funciile controlului financiar Din punct de vedere conceptual, controlul financiar reprezint verificarea modului de ndeplinire a programelor stabilite, a erorilor, abaterilor, lipsurilor i deficienelor din activitatea economicofinanciar. Controlul financiar este o concretizare practic a funciei de control a finanelor5, el exercitndu-se doar acolo unde se manifest relaii, procese i raporturi financiare, deci n planul proceselor i fenomenelor cu caracter financiar caracteristice constituirii i repartizrii fondurilor bneti la nivelul diferitelor structuri organizatorice, ct i asupra altor procese ale reproduciei sociale din care rezult i se mobilizeaz, sau ctre care sunt dirijate spre utilizare, resursele financiare.6 Obiectul controlului financiar l formeaz actele i operaiunile emise sau nfptuite de agenii economici, instituiile publice, precum i de ali participani la viaa economico-financiar a statului, profesionitilor domeniului revenindu-le sarcina s urmreasc dac actele operaiunilor examinate ndeplinesc condiiile de legalitate, operativitate, eficien, economicitate i realitate7.
5

Teoria i practica financiar admit c finanele ndeplinesc dou funcii care le definesc coninutul: funcia de repartiie i funcia de control. n sintez, funcia de control a finanelor const n folosirea raporturilor financiare ca mijloc de exercitare a unui control n form bneasc asupra ansamblului de procese ale reproduciei sociale. Ea vizeaz procesele i fenomenele cu coninut financiar caracteristice constituirii i repartizrii de fonduri financiare formate la nivelul diferitelor structuri organizatorice din economie, din care rezult i se mobilizeaz, sau ctre care sunt dirijate spre utilizare resurselor financiare Acest suport obiectiv al controlului prin finane este la rndul su asigurat de exprimarea valoric (prin bani) a proceselor economice i de corelaiile dintre procesele materiale i cele valorice, inclusiv cele financiare [Cf. S. Mihescu, Control financiar, Ed. A-92, Iai, 1996, p. 5]. 6 Ibid., p. 6. 7 D.D. aguna, op. cit., p. 304.

13

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Indispensabil desfurrii activitilor economico-sociale, rolul controlului financiar iese pregnant n eviden n toate fazele proceselor de producie: proiectare, contractare, aprovizionare, producia propriu-zis, desfacere, nregistrarea rezultatelor obinute. Controlul financiar, parte integrant a managementului i a gestiunii financiare, constituie expresia unei necesiti obiective, ca form de cunoatere, ceea ce i confer o sfer mult mai larg i cu semnificaii multiple care depesc interesul strict al firmei. Mai mult, acelai control care se efectueaz n cadrul firmei are o tripl semnificaie, fiind n acelai timp un control pentru sine (un control interior), un control pentru alii (un control exterior) i un control pentru stat (un control public). Indiferent pentru cine i n ce scop s-ar efectua controlul, el este n acelai timp un proces de cunoatere a trecutului, de apreciere a prezentului i de descifrare a viitorului, n legtur cu activitatea firmei i cu performanele ei economico-financiare. Totodat, controlul financiar este un proces de cunoatere, o practic ce incit la studiu, aciune i reflecie. De asemenea, acesta asigur protecia intereselor ce graviteaz n jurul firmei, furniznd o viziune global asupra ei. El constituie, n acelai timp, un factor de securitate i autonomie pentru societate, apare ca un instrument de reglementare a activitii agenilor economici, precum i ca un ghid pentru cei ce iau hotrri la orice nivel, ajut la sancionarea agenilor economici ineficieni i incompeteni, ca i la recompensarea celor competitivi. Cu alte cuvinte, controlul contribuie la integrarea firmei n mecanismul de pia printr-o activitate managerial complex i continu8. Direciile eseniale ale controlului, n contextul n care acesta este considerat necesitate obiectiv i subiectiv, fr a fi ns un scop, ci un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului de conducere a acesteia, sunt urmtoarele9: organizarea mai bun a muncii; ntrirea ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea activitii economice; gospodrirea mai eficient a mijloacelor de munc, materiale i financiare, deci o consolidare a gestiunii financiare;
8 9

M. Boulescu, M. Ghi, Control financiar, Ed. Eficient, Bucureti, 1997, p. 19. Ibid., p. 16.

14

Controlul financiar al afacerilor descoperirea operaiilor nereale, neeconomice i nelegale; prentmpinarea apariiei deficienelor, neregulilor i pagubelor; evaluarea eficienei rezultatelor obinute; recuperarea abaterilor constatate i perfecionarea activitii viitoare .a. Referindu-ne la sarcinile controlului financiar, artm urmtoarele10: controlului financiar i revine sarcina de a verifica ndeplinirea prevederilor actelor normative emise de organele legislative i executive pentru nfiinarea politicii economicofinanciare; analizeaz din punct de vedere economico-financiar factorii activitii economice pentru descoperirea i mobilizarea rezervelor de cretere a eficienei economice; verific respectarea normelor cu privire la constituirea i utilizarea fondurilor la agenii economici i la nivelul ntregii economii; urmrete ndeplinirea, ntocmai i la timp, a obligaiilor agenilor economici ctre bugetul de stat, bugetele locale i fondurile speciale, ctre ali ageni economici, acionari i proprii lucrtori; previne angajarea i utilizarea resurselor materiale i financiare altfel dect n concordan cu programele stabilite i cu normele legale existente; determin managerii regiilor autonome, societilor comerciale i instituiilor publice s ia msuri pentru aprarea patrimoniului public i privat; descoper utilizarea ilegal, neraional i inoportun a fondurilor proprii atrase i mprumutate, trgnd la rspundere persoanele vinovate, urmrirea i rentregirea patrimoniului agenilor economici; sprijin conducerile agenilor economici n aciunea de lichidare i prevenire a deficienelor, ndrumnd personalul pentru cunoaterea mai bun a normelor legale; controleaz modul n care este organizat i condus contabilitatea i evidena operativ a agenilor economici.
10

I. Pere, D. Popovici, Controlul financiar..., Ed. Mirton, Timioara, 1996, pp. 18 19.

15

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Prin modul de organizare i exercitare, prin rolul i obiectivele pe care le urmrete, controlul financiar ndeplinete o serie de funcii, asupra crora ne vom opri n continuare11: Funcia de evaluare are n vedere acte i operaiuni de estimare a situaiei existente la un moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a modului de desfurare a activitii n condiii de normalitate, legalitate i eficien. Prin aceast funcie a controlului, se apreciaz, n condiii de realitate i legalitate, dificultile, abaterile, orientrile n care i au izvorul factorii a cror aciuni tind spre rezultate negative. Funcia preventiv const ntr-o serie de msuri luate de organele de control, n vederea evitrii i eliminrii unor fraude, nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz. Funcia de documentare - prin care se asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor ce fac obiectul dezvoltrii economico-sociale, controlul participnd nemijlocit la actul de conducere, furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor economico-financiare. Funcia recuperatorie este dat de aciunea de descoperire i recuperare a pagubei i luarea de msuri fa de cei vinovai. Funcia pedagogic - are un caracter formativ, de generalizare a experienei pozitive, controlul favoriznd creterea nivelului de cunotine al personalului din sferele controlate i rezolvarea n condiii satisfctoare a sarcinilor de munc. 1.2. Repere istorice privind controlul financiar n Romnia Activitatea de control din ara noastr poate fi grupat cronologic dup principalele momente n evoluia sa.12 O prim perioad se ntinde din secolul al XVI-lea pn n secolul al XIX-lea. Acum, domnul13, fiind atotputernic, dispunea realmente de veniturile rii (fr s asculte de cineva), iar cnd recurgea la Adunarea obteasc i Sfatul boierilor o fcea numai spre a se consulta. Neexistnd o reprezentan naional cu drepturi
11 12

D.D. aguna, op. cit., pp. 303-304. Cf. E. urlea, Control financiar, Ed. Scripta, Bucureti, 1998, pp. 154 -156 i D.D. aguna, op. cit., pp. 304-307. 13 Este vorba de instituia domneasc din teritoriile romneti.

16

Controlul financiar al afacerilor financiare, domnitorul nu era controlat asupra ntrebuinrii veniturilor. Exista doar un control special al banilor domneti exercitat n numele i pentru interesul domnului, spre a se evita cei nsrcinai cu perceperea veniturilor s comit abuzuri care s-l pgubeasc. Aceast prim perioad poate fi mprit de la (aproximativ) anul 1550 pn la anul 1750, cnd ntlnim registrele pentru socotelile vistieriei, i de la 1750 pn la 1831-1832, cnd apare ca autoritate consultativ, pe lng vistierie, Sfatul, compus din apte boieri. Aceast situaie a aprut n ara Romneasc i Moldova, ca urmare a nfptuirii unor reforme cu caracter fiscal, administrativ i agricol. Stabilirea i ntrebuinarea fondurilor se fcea la ordinul domnitorului, dup bunul su plac, nexistnd reguli clare, bine determinate. Deci, aceast perioad se caracterizeaz prin lipsa unor reguli de control privind ntrebuinarea veniturilor colectate de la populaie i prin inexistena unui sistem financiar. O alt perioad o putem stabili ntre anii 1831-1832 pn n anul 1858. Aceast perioad este dominat de aplicarea Regulamentelor Organice, care n Principatele Romne pun baza unei organizri financiare i stabilesc unele norme de control financiar. Prin introducerea noului sistem financiar s-a acordat Adunrilor obteti din cele dou Principate dreptul de a ncuviina perceperea drilor i efectuarea cheltuielilor, folosindu-se pentru prima dat noiunea de buget. Ulterior a luat fiin controlul obtesc care n timpul anului putea s cerceteze orice cheltuial a statului i s adevereasc primirile. Acest organism a stat la originea controlului financiar n Romnia i a devenit ulterior Ministerul Comerului, care exercita, asupra conturilor de gestiune, controlul, ns nu n ansamblu, ci dispersat. Prin Regulamentul Organic se inaugureaz un sistem simplu de nregistrare a operaiunilor financiare, de ncasri i pli, servind punerii n ordine a finanelor publice, i un control exercitat de organe administrative, aa-zisul Control obtesc, n Muntenia i Sfatul Administrativ, n Moldova, care aveau misiunea de a cerceta n mod amnunit operaiunile financiare fcute de slujbaii rii i de a pregti controlul suprem al Adunrii Obteti care constata neregulile i le denunau domnitorului spre a pedepsi vinovaii.

17

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Din anul 1858 pn la 23 Aug. 1944 se contureaz o alt perioad. n anul 1858, s-au pus n practic principiile bugetare din Convenia de la Paris pe baza crora s-a promulgat, la 28 noiembrie 1860, primul regulament al contabilitii publice, care a contribuit la introducerea unei anumite ordini n finanele publice i a facilitat efectuarea controlului acestora. Acest control se efectua administrativ i legislativ. Administrativ, controlul se realiza prin nregistrarea n contabilitatea ministerelor a operaiunilor legate de administrarea, mnuirea fondurilor i bunurilor publice. Legislativ, controlul obliga minitrii s prezinte n fiecare sesiune socotelile operaiunilor lor, efectuate n anul precedent, care trebuiau s fie bazate pe acte justificative. n mai 1862, s-a creat serviciul Inspeciei generale de finane, sub conducerea Ministerului Finanelor, cu sarcina de a face control inopinat asupra contabilitii tuturor agenilor aparinnd Ministerului Finanelor i s semnaleze neregulile rezultate. Prin legea din 24 Ianuarie 1864 s-a nfiinat, ca organ specializat i independent, nalta Curte de Conturi, care avea sarcina de a exercita controlul jurisdicional asupra bugetului. ncepnd cu aceast dat, controlul s-a executat dup principiul separaiilor puterilor, existnd: controlul puterii executive, controlul jurisdicional al naltei Curi de Conturi, controlul exercitat de organul legislativ. Din 1929, prin Legea contabilitii, este introdus partida dubl, obligatorie pentru toate administraiile publice; nregistrrile contabile i ncheierile de situaii i conturi privind executarea bugetului i mnuirea banilor publici fac posibil controlul i cunoaterea situaiei financiare a rii. Prin aceast lege se face difereniere ntre contabil i mnuitorii de valori, astfel putndu-se determina rspunderea n caz de fraud. Dup 1918, a fost nfiinat Garda Financiar, fiind apoi desfiinat, urmnd s fie renfiinat n 1932 n ntreaga ar. Garda Financiar, conform art. 1 din Regulamentul de serviciu i organizare, era un corp de control fiscal, organizat militrete, care fcea parte din administraia central a Ministerului de Finane. Garda Financiar era o instituie puternic n toate statele dezvoltate. n Romnia, Garda Financiar controla orice mijloc de transport cu produse de orice fel, de la petrol pn la produse spirtoase, precum i unitile de producie. Controlul era legiferat, nefiind nevoie de aprobri speciale. Printre atribuiile sale cele mai

18

Controlul financiar al afacerilor importante erau: controlul bilanurilor contabile i descrcarea gestiunii i controlul veniturilor statului. Actele date pentru constatrile fcute aveau putere de lege. O alt perioad este cea din 1944 pn n prezent, cu anumite delimitri. ntre 1944-1947 are loc etatizarea Bncii Naionale a Romniei, introducndu-se controlul economic, controlul creditelor i iniiindu-se reforma monetar. Din decembrie 1948, ia fiin Direcia controlului financiar intern n ministere, alte organizaii centrale i locale, instituii etc., iar atribuiile controlului financiar preventiv au trecut asupra controlului de contabilitate. Din septembrie 1949 a fost nfiinat Comisia Controlului de Stat. ntre anii 1950-1958 s-au adus unele modificri privind activitatea organelor Ministerului Finanelor i activitatea de control financiar intern. A luat fiin i controlul preurilor, n cadrul Comitetului pentru preuri. n 1970 are loc o nou reglementare a controlului financiar intern prin Legea nr. 5. Prin Legea nr. 15 din 1972, s-a nfiinat Consiliul Central de Control Muncitoresc al Activitii Economice i Sociale. Legea nr. 2 din 1973 a dus la nfiinarea Curii Superioare de Control Financiar, pentru ca n 1974, prin Legea nr. 9, s se dea o nou reglementare a controlului financiar preventiv. Din 1977 s-au adus modificri reglementrilor date dup 1970. Dup 1989 sunt elaborate o serie de acte normative dintre care amintim: Legea nr. 30 din 22 martie 1991, privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare, Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind expertiza contabil, Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind controlul i auditul public intern etc. 1.3. Tipologia controlului financiar Pentru realizarea funciei sale de reglare a situaiei patrimoniale a agenilor economici, pe ansamblu, n diversitatea structural i n dinamic, controlul, ca atribut al managementului i ca sistem, se manifest prin forme diferite, reflectnd realitatea, att

19

Prof. univ. dr. Ionel Bostan sub aspectul general i esenial, ct i sub cel concret particular, difereniate n funcie de mai multe criterii14: Dup momentul n care se exercit controlul, raportat la momentul desfurrii activitii sau efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar se manifest sub trei forme, i anume: anticipat sau preventiv; concomitent sau operativ-curent; postoperativ sau ulterior. Controlul financiar anticipat sau preventiv contribuie la folosirea cu maximum de eficien a mijloacelor materiale i a disponibilitilor bneti, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii n angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene, nainte de a se produce efecte negative. Controlul operativ-curent sau concomitent se suprapune aproape n totalitate, n timp i spaiu, cu coninutul activitii nemijlocite de conducere la diferite nivele. Acest control asigur cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Controlul concomitent acioneaz sistematic, zi de zi, surprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare i permite astfel, intervenia operativ pentru remedierile ce se impun. Controlul financiar postoperativ sau ulterior se exercit dup desfurarea activitilor sau operaiilor economico-financiare cu privire la gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective: existena i utilizarea raional a patrimoniului; aplicarea corect a legislaiei cu caracter financiar; modul de efectuare a cheltuielilor i utilizare a veniturilor; analiza situaiei financiare. Dup modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care este organizat i exercitat controlul financiar, se prezint sub dou forme: control financiar al statului; control financiar propriu la instituiile publice, care la rndul su este: control financiar preventiv;
14

M. Boulescu, M. Ghi, op. cit., pp. 28-30.

20

Controlul financiar al afacerilor control financiar de gestiune. Controlul financiar al statului cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre agenii economici (regii autonome, societi comerciale etc.) n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat. Controlul financiar preventiv, ca form a controlului propriu, urmrete s prentmpine nclcarea dispoziiilor legale i producerea de pagube i se exercit asupra documentelor n care se consemneaz operaiile ce se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii, n faza de angajare i de plat, n raporturile cu alte persoane juridice sau fizice. Controlul financiar de gestiune este controlul financiar ulterior (innd, evident, tot de controlul propriu) care urmrete respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea resurselor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n evidena tehnic-operativ i contabil. Dup apartenena unitilor i competena organelor de control15, exist: control departamental i control extradepartamental. Controlul poate fi clasificat astfel, dup cum unitatea care controleaz i cea controlat aparin aceluiai departament sau fac parte din departamente diferite. Dup sfera i coninutul lui16, controlul financiar poate fi de mai multe feluri i anume: control financiar complet are loc atunci cnd sunt controlate toate sectoarele de activitate i toate operaiunile; control financiar parial se refer numai la anumite sectoare de activitate, precum i la unele sau chiar la toate operaiunile din cadrul acestor sectoare; controlul total17 cuprinde toate operaiunile i documentele
15 16

S. Mihescu, op. cit., p. 10. Ibid., p. 11. 17 Controlul total este o form de control greoaie i costisitoare, deoarece necesit un consum mare de timp i de alte resurse, care, de multe ori, nu sunt compensate prin rezultatele obinute. Tendina modern este controlul selectiv, conceput, organizat i realizat dup toate regulile teoriei sondajelor. El deriv din aplicarea metodei de conducere prin excepie, impus de explozia informaional. Atunci cnd controlul total este inevitabil, ar trebuie s fie, n general, precedat, ca documentare, de un

21

Prof. univ. dr. Ionel Bostan care privesc activitatea unui sector i pe ntreaga perioad supus controlului; controlul prin sondaj const n faptul c, ntreaga activitate a unitii verificate, de la problemele economico-financiare pn la problemele de personal i cele tehnice, se controleaz n profunzime, cu specialiti n diferite domenii de activitate; controalele tematice urmresc o anumit problematic (tem) cu caracter informativ pentru elaborarea unor msuri cu caracter general; controlul integrat are ca scop controlul pe vertical att n structurile centrale ct i a unui anumit numr de uniti subordonate; controale combinate sau mixte constau n combinarea mai multor tipuri de control pentru atingerea obiectivelor urmrite. Multitudinea formelor de exercitare a controlului financiar pune n eviden marea complexitate a obiectivelor care fac obiectul verificrilor, fiind o proiectare din unghiuri diferite a diferitelor tehnici i procedee specifice asupra realitii economiei i societii. 1.4. Obiectul controlului financiar; surse de date i informaii Activitatea economic i financiar a unitilor economice i a instituiilor se reflect n programele economice i financiare ale acestora, n evidena contabil, n drile de seam contabile i statistice etc. Toate acestea fac obiectul altor discipline de studiu, nsuirea cunotinelor de control financiar i expertiz contabil presupunnd cunotine temeinice n domeniul tuturor acestora. Practic, nu se poate discuta despre tehnica de control fr a se face apel la cunotinele de: contabilitate, macroeconomie i microeco nomie, conducerea, organizarea i analiza economico-financiar a ntreprinderilor, finanarea unitilor, statistica ramurilor economice,
control selectiv, prin sondaj, astfel nct obiectivele i modul de cuprindere a controlului total s fie ct mai deplin conturate i pregtite. Controlul total, angrennd un volum mare de timp (i datorit altor cauze) mbrac un pronunat caracter istoric, cu toate inconvenientele respective. Controlul selectiv, prin sondaj, prin natura lui, extrapolnd concluziile la ntreaga mas din care s -a selectat eantionul de sondaj, nu o face mecanic, ci ine seama i de ali factori, ceea ce i confer i un caracter prospectiv. [Cf. I. Bogdan, n Strategii manageriale de firm, coord. O. Nicolescu, Ed. Economic, Bucureti, 1998, p. 564].

22

Controlul financiar al afacerilor buget, drept etc.18 Evidena contabil este principala furnizoare de date i informaii pentru efectuarea controlului19. Majoritatea datelor necesare efecturii controlului se gsesc n documentele primare precum i n cele contabile, respectiv n conturi, situaii contabile periodice, bilanuri, formulare anexe la drile de seam. Contabilitatea constituie ns concomitent i obiect al controlului, fiind necesar s se controleze organizarea raional i inerea corect i la zi a acesteia. Constatrile controlului permit completarea sau corectarea nregistrrilor contabile, n msura n care anumite fenomene sau operaii au fost omise sau greit evideniate. ntre control i contabilitate exist deci relaii ample i reciproce. Subliniem c o importan deosebit trebuie acordat controlului documentelor, att sub aspectul formei ct i sub aspectul fondului (coninutului) documentelor. Din punct de vedere al formei, controlul documentelor are ca obiective: autenticitatea, exactitatea ntocmirii, valabilitatea documentelor i efectuarea corect a calculelor. Controlul autenticitii documentelor presupune ntocmirea lor cu respectarea condiiilor legale, avnd ca obiective20: modul de folosire al formularelor tipizate;
18

Activitatea de control financiar presupune i temeinice cunotine de drept. ntr-un anumit sens, organele de control economic i financiar ndeplinesc i rol de organe de prim cercetare judiciar, avnd sarcina s stabileasc eventualele prejudicii precum i vinovaii. Trebuie deci s cerceteze faptele i s aprecieze legalitatea operaiilor economice i financiare prin prisma actelor normative n vigoare. De asemenea, trebuie s cear note explicative de la cei vinovai i s aprecieze legalitatea probelor invocate de acetia. n cazul unor abateri cu caracter penal, organele de control trebuie s aib un minimum de cunotine judiciare care s le permit aprecieri adecvate [Cf. L. Henegaru, op. cit., p. 27]. 19 L. Henegaru, ibid. Totodat este important de precizat c literatura de specialitate susine c pe lng aceste surse de informare, de baz, se folosesc i orice alte date fr caracter de eviden, cum sunt cele rezultate din contracte, ordine, cores ponden, declaraii, procese-verbale ale edinelor de conducere etc. Dei aceste materiale, fr caracter de eviden, nu pot servi, de obicei, ca dovad a constatrilor, totui ele cuprind date semnalizatoare cu privire la existena, cauzele, cile i modalitile de remediere a abaterilor, lipsurilor, deficienelor i de perfecionare a activitii controlate. n ultim instan, orice abatere, lips, deficien, trebuie s fie confirmat prin documentele i evidenele care reprezint temeiul operaiunilor sau acti vitilor economice i financiare respective. [M. Boulescu, M. Ghi, op. cit., p. 35]. 20 M. Boulescu, M. Ghi, ibid., pp. 36-37.

23

Prof. univ. dr. Ionel Bostan justeea ntocmirii i completarea cu toate elementele necesare; completarea corect a datelor, depistarea eventualelor falsificri i tersturi, cum ar fi transformarea cifrelor, adugirile n text, corecturi nesemnate etc.; existena semnturilor originale ale persoanelor n drept s dispun, execute ori controleze operaiile respective, precum i ale persoanelor care au eliberat sau primit valori; concordana semnturilor respective cu semnturile acelorai persoane de pe alte documente sau cu specimenele de semnturi. Nendeplinirea unuia sau mai multor obiective din cele de mai sus, constituie elemente prin lipsa crora documentele i pierd fora lor juridic (probatorie). Controlul exactitii ntocmirii i valabilitii documentelor se realizeaz n raport de momentul i condiiile producerii operaiilor economice i financiare pe care le consemneaz. De regul, documentele care reflect operaii patrimoniale, generatoare de drepturi i obligaii, se ntocmesc la termenele stabilite i cu respectarea condiiilor legale, a cror nesocotire lezeaz autenticitatea i pune sub semnul ndoielii exactitatea i valabilitatea lor. Controlul efecturii corecte a calculelor, respectiv controlul aritmetic al documentelor care conin calcule, are menirea s obin sigurana aplicrii juste a preurilor i tarifelor i a stabilirii totalurilor n documente, s nlture erorile de calcul care pot denatura coninutul operaiilor economice i financiare. Din punct de vedere al fondului (coninutului), controlul documentelor are ca obiective: legalitatea - justeea, realitatea exactitatea i eficiena, respectiv necesitatea, economicitatea i oportunitatea operaiilor economice i financiare consemnate n documente21: Controlul legalitii-justeei documentelor are n vedere principiul conform cruia este necesar s se respecte prevederile tuturor actelor normative n vigoare. Controlul realitii-exactitii operaiilor economice i financiare consemnate n documente, stabilete dac, n fapt, acestea s-au produs n limitele, condiiile i la locul indicat n ele. Exactitatea
21

Ibid., pp. 37-39.

24

Controlul financiar al afacerilor operaiilor economice i financiare se constat prin controlul faptelor oglindite n documente22. Controlul eficienei operaiilor economice i financiare are n vedere elemente mai complexe, i anume necesitatea, economicitatea i oportunitatea acestora. Controlul necesitii are n vedere gradul de utilitate a operaiilor, consumurilor sau cheltuielilor consemnate n documente, astfel nct s se nlture risipa, cheltuielile inutile, operaiile fr eficien etc. Controlul economicitii urmrete: dac operaia economic este necesar din punct de vedere al activitii unitii; dac s -au folosit mijloacele de transport cele mai convenabile; dac prin efectuarea operaiei se obine un avantaj economic-financiar etc. Controlul oportunitii unei operaii are n vedere dac momentul ales i locul stabilit pentru executarea acesteia sunt cele mai adecvate, att din punct de vedere economic, ct i pentru buna desfurare a activitii. O operaie economico-financiar poate s fie real i s ndeplineasc condiiile legale, dar s nu fie oportun din punct de vedere economic. Din acest motiv n cadrul controlului este indicat s se urmreasc i eficiena economic a operaiilor. n aceast direcie se are n vedere msura n care operaia n cauz s-a efectuat n volumul i la momentul corespunztor, dac era necesar pentru buna desfurare a activitii, dac a ocazionat un cost ct mai redus. Un control financiar fundamentat i cuprinztor nu poate evita controlul gestionrii, folosirii i evidenei formularelor cu regim special i nici ceea ce ndeobte numim controlul contabil asupra activitii economice a diverselor uniti. Controlul asupra gestionrii, folosirii i evidenei formularelor cu regim special are ca obiectiv prentmpinarea i
22

n cazul cnd exist incertitudine asupra realitii operaiilor se recurge la controlul faptic, solicitndu-se celor care au semnat documentul s confirme realitatea operaiilor i autenticitatea semnturilor de pe un document. n unele situaii este indicat s se solicite declaraii scrise i de la martorii operaiilor respective sau de la persoanele care au avut cunotin despre ntocmirea documentului controlat. Dac documentele n cauz fac dovada unor intrri, se controleaz faptic, dac este posibil, i existena mijloacelor materiale respective. Realitatea -exactitatea operaiilor economico-financiare reflectate n documente se stabilete i prin controlul reciproc i ncruciat al documentelor [Cf. Ibid.].

25

Prof. univ. dr. Ionel Bostan descoperirea oricrei sustrageri a formularelor cu regim special pe tot parcursul gestionrii lor, astfel nct acestea s nu poat fi folosite n scopuri frauduloase, cnd se au n vedere23: procurarea numai de la furnizorii autorizai; ndeplinirea condiiilor legale de ctre persoane numite pentru gestionarea formularelor; cunoaterea cu exactitate a formularelor cu regim special intrate i a acelor date n folosin; utilizarea lor numai de ctre persoane autorizate; eliberarea pe baza bonului de ieire cu indicarea numerelor i seriilor formularelor; justificarea corect a formularelor cu regim special. Controlul contabil24 este acel control asupra realitii, legalitii i eficienei operaiilor i activitii economice i financiare care se efectueaz cu ajutorul mijloacelor contabilitii25: nregistrri; conturi;
23

M. Boulescu, M. Ghi, op. cit., p. 40. Aceiai autori arat c: Formularele (imprimatele sau documentele) tipizate cu regim special au menirea s evidenieze existena, circulaia i utilizarea valorilor materiale i bneti. Prin folosirea frauduloas sau neconform cu actele normative, formularele pot servi la scoaterea din circuitul economic a unor valori materiale sau bneti n scopul nsuirii lor n interes personal sau al justificrii neglijenei, risipei, slabei gospodriri etc. Din aceast cauz, o serie de formulare sunt supuse unui regim special de gestionare, folosire i eviden. Formularele cu regim special constituie deci un mijloc important de prevenire a pgubirii patrimoniului. [Ibid., p. 39]. 24 ntruct contabilitatea are la baz documente primare i centralizatoare, controlul contabil este strns corelat cu controlul documentar i se manifest n unitate cu acesta ca procedeu de control documentar-contabil. nregistrrile contabile, registrele i situaiile contabile, bilanul i anexele sale, constituie un element de baz al ordinii i disciplinei financiare, ntruct fac posibil cunoaterea i controlul situaiei financiar-gestionare a agenilor economici. Prin nregistrrile, centralizrile i prelucrrile contabile se exercit un control contabil asupra activitii economice, financiare i gestionare a agenilor economici. nregistrrile contabile constituie prin ele nsi un mijloc de control eficient, cu condiia s se efectueze imediat ce s -a desfurat operaia economic sau financiar i pentru fiecare faz a acesteia. Contabilitatea n partid dubl constituie un mijloc de control al fiecrei operaii, ntruct prin modaliti proprii asigur exactitatea nregistrrilor contabile i luarea msurilor de corectare operativ. [Cf. Ibid., p. 41]. 25 Ibid., p. 42.

26

Controlul financiar al afacerilor balane de verificare contabile; situaii contabile; registre de contabilitate; registre operative privind gestiunile bneti i materiale; corelaii bilaniere.

Principalele obiective ale controlului contabilitii constau n26: conducerea corect i la zi a contabilitii; ntocmirea documentelor justificative pentru operaiunile patrimoniale; constituirea i evaluarea capitalului social i a patrimoniului; exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile pentru stabilirea i ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fa de stat; inventarierea patrimoniului i valorificarea rezultatelor acesteia; ntocmirea balanelor de verificare, a bilanului contabil i a contului de profit i de pierdere. * * * Activitii de control i se integreaz i analiza27 activitii economice a unitilor. Astfel, n timp ce analiza economico-financiar ofer posibilitatea ca, prin folosirea datelor sintetice de eviden, a documentelor centralizatoare i a drilor de seam periodice, s se
26 27

Ibid., p. 43. Cf. Prof. dr. I. Bogdan, Analiza-diagnostic este, practic, un control economic care trebuie s se desfoare permanent n cadrul firmelor. Managerii trebuie s tie n permanen ce s-a realizat, de ce s-a realizat nivelul, structura i calitatea respectiv a rezultatelor (factorii, influenele, tendinele, cauzele) i ce trebuie fcut pentru a elimina sau restrnge influena factorilor perturbatori i pentru a extinde influena factorilor care au marcat pozitiv rezultatele firmei. De asemenea, trebuie s tie care sunt factorii care se menin, care vor disprea, care i vor modifica influena i n ce sens, i factorii care vor aprea n viitor. Fr aceste cunotine, orice pretenie de management tiinific i cu eficien practic este fr nici o ac operire. Or, toate acestea sunt realizabile prin analiza-diagnostic a activitii firmei. Dar, pentru satisfacerea dezideratului artat, aceast form de control economic trebuie bine conceput, structurat i aezat la locul cuvenit n structura i funcionarea firmelor. Ea nu este o form de control de conjunctur, ci o activitate per manent, care trebuie realizat de ctre cei mai buni specialiti ai firmei. Din ea i trage o parte important substana strategiilor i a programelor de dezvoltare ale firmei.

27

Prof. univ. dr. Ionel Bostan trag concluzii asupra realizrii programelor, asupra factorilor care au influenat aceste realizri, a rezervelor existente n ntreprinderi, controlului i revine sarcina de a continua aceast analiz, prin verificri faptice i cercetri pn la nivelul documentelor primare. Deci, analiza scoate la iveal legturile cauzale dintre fenomenele petrecute n ntreprindere, permind aprecierea general asupra situaiei economico-financiare a acesteia, iar controlul, realiznd o continuare i o adncire a analizei, completeaz i concretizeaz n amnunt aceste constatri. Se poate aprecia c analiza economico-financiar constituie de fapt i o metod de control. Orice control, cu excepia celor limitate strict la situaia gestionar, trebuie s nceap cu analiza datelor din drile de seam, pentru a stabili indicatorii nerealizai i cauzele acestor nerealizri, pentru ca apoi, axat pe aceste constatri, s se adnceasc cercetarea pn la documentele primare i pn la locul de desfurare a proceselor, n vederea stabilirii concrete a deficienelor i rspunderilor.28

28

L. Henegaru, op. cit., pp. 27-28.

28

Controlul financiar al afacerilor

Cap. 2 Noi componente manageriale privind planul instituional al controlului financiar public
Noile componente manageriale privind planul instituional al controlului financiar public pe cale avem n vedere aici deriv din reorganizarea (relativ) recent a sistemului de administrare fiscal. 2.1. Crearea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF) Potrivit Ordonanei Guvernului nr. 86 din 28 august 2003, privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal, n luna octombrie 2003 a fost nfiinat Agenia Nationala de Administrare Fiscal, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale.29 Evident, Agenia n cauz este instituie public, avnd personalitate juridic i buget propriu, funcionnd n subordinea Ministerului Finanelor Publice. Cheltuielile curente i de capital ale unitii nou nfiinate se finaneaz de la bugetul de stat.30 Agenia i desfoar activitatea31 n domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor i al altor venituri bugetare, pentru care este competent potrivit legii, prin intermediul procedurilor de gestiune, colectare, control fiscal, soluionare a contestaiilor i dezvoltarea unor relaii de parteneriat cu contribuabilii, inclusiv prin acordarea de servicii de asisten.
29

Agenia se nfiineaz la data de 1 octombrie 2003 i devine operaional de la data de 1 ianuarie 2004, prin Hotrrea Guvernului nr. 1574/2003, care stabilea organizarea structurii Ageniei att la nivel central, ct i la nivel territorial. 30 ANAF este condus de un secretar de stat care are i calitatea de preedinte. Acesta este ordonator secundar de credite i reprezint Agenia n relaia cu terii. 31 Pe structura i atribuiile Departamentului de Administrare a Veniturilor, prin desprinderea acestuia din MFP.

29

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

A.N.A.F. i-a extins, treptat, competenele: 2004: - preluarea n administrare a contribuiilor sociale 2005: - preluarea A.N.V. i G.F. 2006: - largirea competenelor D.G.A.M.C.*; - prima structur de administrare a contribuabililor mijlocii a DGFP mun. Bucureti 2007: - crearea A.F.P.-urilor pentru contribuabili mijlocii; - trecerea in subordinea A.N.A.F. a ntregii activiti a D.G.F.P-urilor (inclusiv activitatea trezoreriilor).
Nota: * Directia generala de administrare a marilor contribuabili

ANAF este responsabil, att la nivel central, cat i la nivel teritorial, n numele i n contul statului, de aplicarea legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri ale bugetului de stat, precum i veniturile altor autoriti i instituii publice centrale sau ale Comunitii Europene, a cror administrare i este conferit prin acte normative sau convenii, exclusiv veniturile datorate n vam. Prin atribuiile ncredinate Agenia asigur: aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri bugetare, colectarea veniturilor bugetare, exercitarea prerogativelor stabilite prin lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor, utilizarea tehnologiilor noi n susinerea managementului Ageniei i mbuntirea relaiei cu contribuabilii. 2.2. Preluarea activitii de administrare a veniturilor bugetare reprezentnd contribuii sociale de ctre Ministerul Finanelor Publice ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, activitatea privind declararea, constatarea, controlul, colectarea i soluionarea contestaiilor pentru contribuia de asigurri sociale, contribuia pentru asigurri de omaj, contribuia pentru asigurri sociale de sntate i contribuia de asigurare pentru accidente de munca i boli profesionale, datorate de persoanele juridice i persoanele fizice care au calitatea de angajator se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor Publice i unitile sale subordonate, care au i calitatea de creditor bugetar. Contribuiile sociale n cauz se cuvin n continuare bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului naional unic de

30

Controlul financiar al afacerilor asigurri sociale de sntate, bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale i sunt reglementate prin dispoziii legale specifice. Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, Casa Naional de Asigurri de Sntate, Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, Fondul Naional de Asigurare pentru Accidente de Munc i Boli Profesionale i unitile din subordinea acestora efectueaz cheltuieli n limita aprobat prin buget i a creditelor bugetare deschise. Subliniem c prevederile legale referitoare la ntocmirea i depunerea declaraiilor de impozite i taxe pentru veniturile datorate bugetului de stat sunt aplicabile i obligaiilor de plata reprezentnd contribuii sociale, iar persoanele juridice i persoanele fizice care au calitatea de angajator au obligaia s se nregistreze ca pltitori de contribuii sociale conform legislaiei privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe. De asemenea, penalitile de orice fel, altele dect dobnzile i penalitile de ntrziere, se fac venit la bugetul de stat. Activitatea de control privind modul de stabilire, declarare i plata a obligaiilor reprezentnd contribuii sociale, precum i constatarea i aplicarea contraveniilor se efectueaz ncepnd cu data prelurii acestei activiti de ctre Ministerul Finanelor Publice i unitile sale subordonate, n baza cadrului normativ n vigoare privind controlul fiscal. Contestaiile formulate impotriva msurilor dispuse prin actele de control sau de impunere ntocmite de organele Ministerului Finanelor Publice, abilitate s ncheie acte de control sau de impunere privind contribuiile sociale, se soluioneaz de ctre organele specializate ale Ministerului Finanelor Publice potrivit dispoziiilor legale n vigoare n aceast materie. Personalul care a trecut de la Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munca, Casa Naional de Asigurri de Sntate, Casa Asigurrilor de Sntate a Ministerului Transporturilor, Construciilor i Turismului i Casa Asigurrilor de Sntate a Aprrii, Ordinii Publice, Siguranei Naionale i Autoritii Judectoreti, precum i de la Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei la Ministerul Finanelor Publice, att la nivel central, cat i la nivel teritorial, i-a pstrat toate drepturile avute anterior.

31

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Ct privete litigiile avnd ca obiect contestaiile la executarea silit sau contestaiile impotriva actelor prin care se dispun i se aduc la ndeplinire msurile asiguratorii, precum i n cazul litigiilor ce privesc procedurile de reorganizare judiciar i faliment, Ministerul Finanelor Publice i unitile sale subordonate se subrog n toate drepturile i obligaiile procesuale ale instituiilor implicate i dobndesc calitatea procesual a acestora n toate procesele i cererile aflate pe rolul instanelor judectoreti, indiferent de faza de judecat.32 2.3. ANAF organizare, conducere, funcionare Relaia A.N.A.F. cu Ministerul Economiei i Finanelor este de subordonare preedintele A.N.A.F. fiind ordonator secundar de credite. Aceast poziie i confer o anumit autonomie, manifestat n materie de organizare, de coordonare direct a activitii unitilor teritoriale, planificarea i execuia bugetului propriu, distribuirea i urmrirea bugetelor unitilor teritoriale (directorii executivi ai D.G.F.P.-urilor sunt ordonatori teriari de credite).
Separarea atribuiilor 1. M.F.P. elaborarea politicii fiscale i bugetare 2. A.N.A.F. elaborarea i aplicarea politicii de administrare fiscal

Administrarea veniturilor bugetare de ctre o entitate public specializat reflect, pe de o parte, opiunea politic de separare a celor dou funcii opuse - ncasare venituri i execuie bugetar pentru a le asigura independena. Pe de alt parte, separarea celor dou mari domenii vizeaz creterea eficienei, aceasta fiind de altfel o practic ntlnit n ri comunitare care au n prezent administraii fiscale de referin n Uniunea European. Prin activitatea sa, A.N.A.F. aplic principiul din Constituie conform cruia toi cetenii trebuie s contribuie la susinerea cheltuielilor publice, fiecare n funcie de capacitatea sa economic. A.N.A.F. administreaz impozite, taxe de consum, taxe vamale i alte
32

Sumele reprezentnd contribuii sociale, inclusiv dobnzile, penalitile i penalitile de ntrziere pentru care dreptul de a cere executarea silit s -a prescris pn la data de 1 ianuarie 2004, rmn n responsabilitatea instituiilor n cauz.

32

Controlul financiar al afacerilor venituri bugetare i, din anul 2005, i contribuii sociale. Acestea se constituie n sursele de venituri ale bugetului general consolidat (exclusiv bugetele locale). Din aceste venituri sunt acoperite cheltuielile publice interne i, totodat, este constituit contribuia ce revine Romniei pentru bugetul Uniunii Europene. Activitatea de administrare fiscal este complet i integrat, deoarece acoper urmtoarele domenii mari: asistena i ndrumarea contribuabililor; nregistrarea fiscala; declararea i stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; elaborarea procedurilor de nregistrare, declarare; colectarea veniturilor; verificarea corectitudinii declaraiilor i plii impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale; verificri n scopul combaterii evaziunii fiscale i fraudei fiscale; soluionarea contestaiilor primite de la contribuabili; cooperare instituional pe plan intern i extern pe linia schimbului de informaii viznd combaterea coordonat a fraudei fiscale. n anul 2005, A.N.A.F. a preluat n subordine Garda Financiar (G.F.) i Autoritatea Naional a Vmilor (A.N.V.), ceea ce a condus la crearea unui nucleu de control unitar i eficient i o mai bun coordonare a activitilor pe linia diminurii evaziunii fiscale. Conducerea i organizarea A.N.A.F.33 A.N.A.F. este condus de un preedinte, trei vicepreedini care coordoneaz activitatea de administrare, control fiscal i vam i un comisar general - eful Grzii Financiare.

33

***Raportul de performan al ANAF, MEF, Bucureti, 2008. Angajaii A.N.A.F. (2008) sunt n numr de 30.162, din care 24.903 n administraia fiscal, 3934 in cadrul A.N.V. i 1.325 n cadrul Grzii Financiare. Din totalul angajailor, dou treimi sunt femei. Ponderea personalului cu studii superioare este de cca 70%; din acetia, majoritatea au pregtire economic, cu o pondere mai mic, pregtire juridic i alte profesiuni. Media de vrst a angajailor este sczut: ponderea celor cu vrsta cuprins n intervalul 35-45 de ani este de 60%.

33

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Agenia este organizat sub form de reea: un aparat central i structuri teritoriale. Administraia fiscal este compus din 21 direcii centrale (nivelul 1): 42 de D.G.F.P.-uri (nivelul 2), 41 administraii ale finanelor publice pentru contribuabilii mijlocii, aflate n cadrul direciilor judeene i 368 administraii ale finanelor publice (nivelul 3), la nivel de municipii, orae i comune. Autoritatea Naional a Vmilor are un aparat central, 8 direcii regionale, 42 direcii judeene i 45 birouri vamale. Garda Financiar are un aparat central, 41 secii judeene i secia municipiului Bucureti. Sfera de cuprindere a activitii A.N.A.F. Administraia fiscal are n eviden i administreaz peste 8 milioane de contribuabili (din care, 1,5 milioane persoane juridice) i proceseaz, anual, 20 milioane declaraii fiscale. Principiile care guverneaz A.N.A.F. Axele prioritare ale activitii A.N.A.F., determin direciile de evoluie ale politicii de administrare fiscal, cadru general al obiectivelor strategice: ncurajarea conformrii voluntare; reprimarea fraudei fiscale; colectarea rapid i eficient a obligaiilor bugetare. n vederea atingerii acestor obiective34, A.N.A.F. a optat pentru o serie de valori noi: transparen crescut tratament egal contribuabililor relaie de calitate superioar cu cetenii, servicii adaptate cerinelor acestora profesionalism i corectitudine n relaia cu contribuabilii responsabilizarea i adeziunea angajailor la obiectivele Ageniei. Implementarea obiectivelor strategice ndeplinirea obiectivelor strategice a fost posibil prin punerea n practic a liniilor de aciune specifice, att la nivel central, ct i teritorial.

34

Cf. Raportul de performan al ANAF, MEF, Bucureti, 2008.

34

Controlul financiar al afacerilor Rezultatele semnificative care au fost nregistrate dup data aderrii Romniei la UE au implicat toate domeniile mari de activitate ale A.N.A.F.: Eliberarea pe loc a certificatului de cazier fiscal Reducerea duratei de acordare a certificatului de obligaii fiscale Extinderea depunerii on line a declaraiilor Plata n cont unic a obligaiilor fiscale Centrul pilot de tiprire centralizat a documentelor Centrul de salvare i recuperare a datelor n caz de dezastru Baza unic de date DATA WAREHOUSE Extinderea competenelor A.N.A.F. prin trecerea n subordinea sa a ntregii activiti a direciilor generale ale finanelor publice judeene Procedura declaraiei vamale simplificate Procedura de vmuire la domiciliu Trecerea administrrii micrii produselor accizate la A.N.V. Proceduri fiscale simplificate i modernizate Simplificarea procedurilor, care a nceput ca urmare a introducerii cotei unice de la 1 ianuarie 2005, a continuat s fie o preocupare pentru A.N.A.F. Procedurile de administrare fiscal au fost adaptate i ca urmare a aderrii Romniei la Uniunea European, dat fiind necesitatea asigurrii schimbului de informaii intracomunitare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat i accizele. n domeniul nregistrrii fiscale Intrarea n vigoare, ncepnd cu 1 ianuarie 2007, a noilor reglementri, a presupus msuri n activitatea de nregistrare fiscal a contribuabililor. Tot n cursul anului 2007, a fost reglementat procedura de schimbare a domiciliului fiscal. A fost aprobat procedura de solicitare i eliberare a certificatului de nregistrare n scopuri de T.V.A.: administraia fiscal elibereaz acest certificat n termen de 24 de ore. Depunerea declaraiilor fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan

35

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Metoda de depunere on line a declaraiilor fiscale a fost introdus treptat, ca metod alternativ de declarare a impozitelor, taxelor i contribuiilor. Etapele implementrii declarrii electronice au fost urmtoarele: 1. n anul 2004, la contribuabilii mari 2. n anul 2007, extinderea s-a accelerat: - de la 15 aprilie 2007 - la persoanele juridice din Bucureti i Ilfov; - de la 15 septembrie 2007, la 10 judete (Bacu, Bihor, Braov, Brila, Cluj, Iai, Olt, Sibiu, Timi i Vlcea). Depunerea on line va fi generalizat, treptat, pentru toi contribuabilii, n toat ara. Depunerea declaraiilor fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan prezint avantaje majore: descongestionarea sediilor unitilor fiscale, evitndu-se prezena fizic a contribuabililor la sediul unitilor fiscale i n acest fel, reducerea timpului petrecut de contribuabili pentru depunerea declaraiilor; reducerea resurselor implicate n procesul de gestiune i reducerea timpului de procesare a declaraiilor. Implementarea metodei a contribuit semnificativ i la eliminarea erorilor, concomitent cu scderea dificultilor de prelucrare a datelor din declaraii i a potenialelor fenomene de corupie. Plata obligaiilor fiscale ntr-un cont unic n anul 2007, a fost introdus plata obligaiilor fiscale ntr-un cont unic. Metoda a fost implementat treptat. Intr-o prim faz, de la 1 octombrie 2007, numai pentru contribuabilii care indeplineau cumulativ trei condiii: nu nregistreaz obligaii fiscal neachitate la data efecturii plii n contul unic; depun declaraia n termenul legal; efectueaz plata integral i n termen a obligaiilor declarate. In anul 2008, metoda s-a generalizat, pentru toi contribuabilii, n toat ara.

36

Controlul financiar al afacerilor mbuntirea procedurilor de administrare a impozitului pe venit Realizarea bazei centrale de date centrale a permis, n anul 2007, mbuntirea procedurilor de administrare a impozitului pe venit: Plata n cont unic o facilitate pentru agenii economici Declaraiile depuse on line, semn al modernizrii A.N.A.F. Certificatul de nregistrare n scopuri de T.V.A. este eliberat n 24 de ore Soluionarea mai rapid a deconturilor negative de T.V.A. prin eliminarea unor categorii de activiti din categoria celor considerate a avea risc fiscal mare. n prezent, certificatul de cazier fiscal se elibereaz pe loc Noi termene pentru controlul ulterior la rambursarea T.V.A.: - contribuabili mari i mijlocii - 2 ani; - rambursrile cu risc fiscal mic - 30 zile. Simplificarea procedurii de restituire a accizelor au fost unificate declaraiile privind veniturile estimate i deciziile de impunere pentru stabilirea plilor anticipate; s-a realizat gruparea declaratiilor de venit i a celorlalte documente utilizate in administrarea impozitului pe venit intr-un singur act normativ. Modificarea procedurilor de administrare a T.V.A. i a formularelor utilizate Au fost reglementate procedura de soluionare a cererilor de rambursare a taxei pe valoarea adugat de ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de T.V.A. n Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene i procedura de soluionare a cererilor de rambursare a taxei pe valoarea adugat ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n afara Comunitii. Pentru administrarea misiunilor diplomatice, oficiilor consulare, reprezentanelor organizaiilor juridice strine, care i au sediul sau i desfoar activitatea pe teritoriul municipiului Bucureti a fost stabilit organul fiscal competent.

37

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Modificri aduse n metodologia de soluionare a solicitrilor de rambursare a T.V.A. Solicitrile de rambursare a T.V.A. se rezolv mai rapid din anul 2007, controlul fiind ulterior, pentru persoanele impozabile care desfoar activiti de export i ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008, i pentru contribuabilii mijlocii. Sunt exceptate ns cazurile care prezint risc fiscal mare. Pentru a crete rapiditatea cu care se ramburseaz T.V.A., au fost eliminate din categoria de risc fiscal mare: activitile pentru care se aplic msurile de simplificare (material lemnos, deeuri); situaia n care exist deconturi cu sume negative de T.V.A. cu opiune de rambursare depuse n anii anteriori i nesoluionate; situaia n care persoana impozabil prezint, n 3 perioade consecutive, deconturi cu sume negative mai mari de 100.000 lei i nu a solicitat rambursare. Pentru rambursarea mai rapid a T.V.A. pentru marii contribuabili i, ncepnd cu 1 ianuarie 2008 i de contribuabilii mijlocii, au fost aduse modificri cu privire la condiiile de ncadrare n gradul de risc fiscal mare i a fost modificat termenul de efectuare a inspeciei fiscal ulterioare, astfel: n domeniul administrrii accizelor Au fost corelate dispoziiile legale privind deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv cu prevederile comunitare i a fost reglementat procedura de restituire a accizelor pltite de ctre utilizatorii produselor supuse accizelor armonizate, pentru care se acord scutire indirect. n domeniul cazierului fiscal Certificatul de cazier fiscal este eliberat pe loc, n prezena contribuabilului sau a reprezentantului acestuia. Oficiul Naional al Registrului Comerului solicit i primete, n format electronic, de la Agenia Naionala de Administrare Fiscal informaiile din cazierul fiscal al contribuabililor, fr ca aceste persoane s mai solicite organelor fiscale eliberarea acestor certificate.

38

Controlul financiar al afacerilor 2.4. Obiectivele Ageniei - pe termen mediu n perioada consolidrii integrrii Romniei n UE, A.N.A.F. continu transpunerea n practic a msurilor aferente obiectivelor din Strategia sa pe termen mediu, lansat n semestrul 1 al anului 2007. Acestea sunt cuprinse n Planul de implementare a Strategiei, avnd astfel o viziune clar asupra etapelor de dezvoltare viitoare, cu linii de actiune, termene i responsabiliti35. 1. Imbunatatirea asistenei, serviciilor, procedurilor Depunerea on line a declaraiilor va fi extins n ntreaga ar, la toi contribuabilii. Plata obligaiilor cuprinse n Declaraia privind obligatiile de plat la bugetul general consolidat n contul unic deschis la unitile trezoreriei, pentru toi contribuabilii. Implementarea plii electronice (cu card) pentru obligaiile fiscale. Va fi creat o baz de date care va conine intrebrile/ rspunsurile privind clarificarea legislaiei fiscale. Vor fi dezvoltate funciile Centrului de asisten prin telefon (Call Center) din Bucureti i vor fi nfiinate nc 5 astfel de centre la nivel teritorial. Mediatizarea Cartei drepturilor contribuabilului. Vor fi realizate programe de educare fiscal i va fi ntrit capacitatea de comunicare extern a ANAF. Elaborarea unei proceduri speciale de acordare a asistenei personalizate, care s stabileasc reguli stricte de acces n baza de date a contribuabililor, astfel nct s se asigure confidenialitatea informaiilor difuzate. Dezvoltarea serviciilor de comunicare extern. Implementarea bazei de date cu ntrebri i rspunsuri privind problematica fiscal. mbuntirea educaiei fiscale a contribuabililor i a viitorilor contribuabili. Gestionarea n cadrul unei adrese speciale de pe Portalul ANAF a sesizrilor si reclamaiilor contribuabililor referitoare la

35

Cf. Ibid.

39

Prof. univ. dr. Ionel Bostan disfuncionalitile n activitatea de asisten i comportamentul funcionarilor fiscali. 2. Combaterea evaziunii fiscale i a indisciplinei financiare Va fi extins analiza de risc: crearea bazei de date necesar, urmnd ca stabilirea criteriilor, procedurilor i indicatorilor s fie realizate ncepnd cu anul 2009. Va fi dezvoltat componenta de cercetare documentare n interes fiscal. Crearea premiselor (elaborarea de metodologii, ghiduri de bune practici) pentru efectuarea controlului electronic i controlul preurilor de transfer, astfel nct acestea s devin efective din anul 2009. Dezvoltarea schimbului bilateral de informatii i a asistenei reciproce cu Statele Membre, cu alte instituii i autoriti naionale; extinderea i diversificarea schimbului de informatii cu instituii deintoare de date privind bunurile i veniturile contribuabililor, att din ar, ct i din spaiul comunitar. Va continua transferul competenelor privind autorizarea i inspecia fiscal n domeniul productiei, circulaiei i utilizrii produselor accizate de ctre A.N.V. Va fi mbuntit capacitatea administrativ de control n domeniul produciei i circulaiei uleiurilor minerale. Vor fi preluate i implementate normele comunitare privind limitarea introducerii de ctre cltori a bunurilor n scutire de la plata taxelor vamale, a TVA i a accizelor n scopul comercializrii. Acordarea de competene Grzii Financiare pentru executarea de acte premergtoare urmririi penale i competene de a indisponibiliza operativ bunurile i mrfurile implicate n fapte de natur fiscal, pn la finalizarea cercetrii penale sau pn la obinerea rezultatelor analizelor de laborator. 3. Colectare mai bun Realizarea unui sistem integrat de gestionare a creanelor bugetare pentru toate tipurile de impozite i pentru toi contribuabilii. Dezvoltarea centrului de continuare a activitii i recuperare a datelor, n caz de dezastru.

40

Controlul financiar al afacerilor Urmrirea operativ a declanrii procedurii de insolven n cazul contribuabililor asupra crora nu au dat rezultat msurile de executare silit. Continuarea monitorizrii reducerii arieratelor la marii contribuabili i la contribuabilii mijlocii Monitorizarea recuperrii ajutoarelor de stat ilegale/ interzise. Imbuntirea procedurilor n domeniul executrii silite, insolvabilitii i atragerea rspunderii solidare, precum i a procedurilor de colectare prin valorificarea bunurilor sechestrate. Continu aciunea nceput n anul 2007, de mbuntire a procedurilor n domeniul executrii silite, insolvabilitii i atragerea rspunderii solidare, (vor fi perfecionate formularele existente), precum i a procedurilor de colectare prin valorificarea bunurilor sechestrate. 4. Reglementri elaborarea procedurii de compensare a creanelor administrate de M.E.F cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat de la buget; ntocmirea unei proceduri de elaborare a proiectelor de acte normative n domeniul executrii silite; elaborarea procedurii de avizare a proiectelor de acte normative (mpreun cu direciile implicate n procesul de avizare); elaborarea procedurii de soluionare a corespondenei cu petenii, modificarea i completarea Metodologiei de distribuire a sumelor pltite de contribuabili n contul unic i de stingere a obligaiilor fiscale nregistrate de ctre acetia; reglementarea transferului sumelor recuperate n Romnia reprezentnd creane stabilite n alte state membre ale UE, precum i de transfer a sumelor recuperate de autoritile competente din alte state membre, reprezentnd creane stabilite n Romnia; elaborarea de instruciuni de aplicare a Cap. 13 Aspecte internaionale, Codul de procedur fiscal. 5. Imbuntirea funcionrii interne i a coordonrii A.N.A.F. va dezvolta n continuare modul de conducere pe baz de obiective i indicatori de performan urmrii prin planul anual; pentru masurarea eficienei activitii de administrare fiscal va

41

Prof. univ. dr. Ionel Bostan fi calculat un indicator general, sintetic de performan: preul fiecrui leu colectat; extinderea informatizrii n relaia cu contribuabilii i n activitatea proprie; automatizarea tuturor procedurilor de gestionare a declaratiilor i plilor fiscale - va fi extins la toti contribuabilii, n ntreaga ar; va fi realizat arhivarea electronic; utilizarea efectiv a bazei de date centralizat DATA WAREHOUSE (devenit funcional la sfritul anului 2007); vor fi elaborate Statutul funcionarului public din ANAF i Statutul comisarului din Garda Financiar. 2.5. Sistemul de antrepozitare fiscal ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, potrivit aceleiai ordonane de guvern mai sus invocate s-a instituit sistemul de antrepozitare fiscal. Acesta se aplic produselor cuprinse n urmtoarele grupe de produse: alcool i buturi alcoolice, produse din tutun i uleiuri minerale. Producia i/sau depozitarea produselor accizabile, acolo unde acciza nu a fost pltit, pot avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal, care, evident, poate fi folosit numai pentru producerea i/sau depozitarea produselor accizabile artate anterior. Producia n cauz reprezint orice operaiune de fabricare, procesare sau modificare sub orice forma a produselor respective. Un antrepozit fiscal poate funciona numai pe baza autorizaiei valabile emise de Ministerul Finanelor Publice, ca autoritate fiscal competent. n vederea obinerii autorizaiei pentru ca un loc s funcioneze ca antrepozit fiscal, persoana care intenioneaz s devin antrepozitar autorizat pentru acel loc trebuie s depun o cerere la autoritatea fiscal competent, n modul i sub forma prevzute n norme. Astfel, cererea trebuie s conin informaii i s fie nsoit de documente cu privire la: a) amplasarea i natura locului; b) tipurile i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse i/sau depozitate n decursul unui an; c) identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat;

42

Controlul financiar al afacerilor d) capacitatea persoanei care urmeaz a fi antrepozitar autorizat de a satisface cerinele legale. Persoana n cauz va prezenta, de asemenea, o copie a contractului de administrare sau a actelor de proprietate ale sediului unde locul este amplasat. n plus, atunci cnd solicitantul nu este proprietarul locului, cererea trebuie s fie nsoit de o declaraie din partea proprietarului, prin care se confirm permisiunea de acces pentru personalul cu atribuii de control. Autoritatea fiscal competent elibereaz autorizaia de antrepozit fiscal36 pentru un loc numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, mbutelierea, ambalarea, primirea, deinerea, depozitarea i/sau expedierea produselor accizabile. n cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare, cantitatea de produse accizabile depozitat trebuie s fie mai mare dect cantitatea pentru care suma accizelor poteniale este mai mare de 50.000 euro; b) locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s se previn scoaterea produselor accizabile din acest spaiu fr plata accizelor; c) locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile; d) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s funcioneze ca antrepozitar autorizat, aceasta s nu fi fost condamnat definitiv pentru evaziune fiscal, abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit, n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/ reziden n ultimii 5 ani; e) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s funcioneze ca antrepozitar autorizat, administratorii acestor persoane juridice s
36

Pentru obinerea autorizaiilor de antrepozite fiscale cu valabilitate de la data de 1 ianuarie 2004, persoanele care intenioneaz s fie antrepozitari autorizai pot depune la Ministerul Finanelor Publice, ncepnd cu data de 1 octombrie 2003, cereri n conformitate cu prevederile legale. Emiterea autorizaiilor de antrepozite fiscale se efectueaz n baza deciziei unei comisii instituite la nivelul Ministerului Finanelor Publice prin ordin al ministrului finanelor publice. Eliberarea autorizaiilor se face n termen de 30 de zile de la data depunerii documentaiei complete.

43

Prof. univ. dr. Ionel Bostan nu fi fost condamnai definitiv pentru evaziune fiscal, abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapitare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit n ultimii 5 ani. Autorizaia va conine urmtoarele: a) elementele de identificare ale antrepozitarului autorizat; b) descrierea i amplasarea locului antrepozitului fiscal; c) tipul produselor accizabile i natura activitii; d) capacitatea maxim de depozitare n cazul antrepozitelor fiscale utilizate numai pentru operaiuni de depozitare; e) nivelul garaniei financiare; f) perioada de valabilitate a autorizaiei; g) orice alte informaii relevante pentru autorizare. n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru depozitare, capacitatea maxim de depozitare a antrepozitului fiscal propus va fi determinat de comun acord cu autoritatea fiscal competent. Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ndeplini urmtoarele cerine: a) s depun la autoritatea fiscal competent o garanie financiar care s acopere riscul de neplat a accizelor pentru produsele accizabile care sunt produse, primite, depozitate sau expediate din antrepozitul fiscal. Garaniile pot mbrac mai multe forme, i anume: depozite n numerar, ipoteci, garanii bancare sau garanii personale; b) s instaleze i s menin ncuietori, sigilii, instrumente de msur sau alte instrumente similare adecvate, necesare asigurrii securitii produselor accizabile amplasate n antrepozitul fiscal; c) s in evidene exacte i actualizate cu privire la materiile prime, lucrrile n derulare i produsele accizabile finite, produse sau primite n antrepozitele fiscale i expediate din antrepozitele fiscale, i s prezinte evidenele corespunztoare la cererea autoritilor fiscale; d) s in un sistem corespunztor de eviden a stocurilor din antrepozitul fiscal, inclusiv un sistem de administrare, contabil i de securitate; e) s asigure accesul autoritilor fiscale competente n orice zon a antrepozitului fiscal n orice moment n care antrepozitul fiscal este n exploatare i n orice moment n care antrepozitul fiscal este deschis pentru primirea sau expedierea produselor; f) s prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de autoritile fiscale competente, la cererea acestora;

44

Controlul financiar al afacerilor g) s asigure n mod gratuit un birou n incinta antrepozitului fiscal, la cererea autoritilor fiscale competente. Tot antrepozitarului i revin i obligaii de genul acelora de a cerceta i raporta ctre autoritile fiscale competente orice pierdere, lipsa sau neregularitate cu privire la produsele accizabile, ori de a ntiina autoritile fiscale competente cu privire la orice extindere sau modificare propus a structurii antrepozitului fiscal, precum i a modului de operare n acesta, care poate afecta cuantumul garaniei financiare constituite.

45

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

46

Controlul financiar al afacerilor

Cap. 3 Exercitarea controlului financiar public

Din raiuni de armonizare cu normele europene n materie, Ministerul Finanelor Publice, printr-un ordin special a aprobat noi norme metodologice pentru aparatul de control financiar al statului37. Subliniem c acest tip de control financiar se efectueaz la regii autonome, societi naionale, companii naionale, societi comerciale la care statul, direct sau printr-o instituie ori autoritate public, are calitatea de acionar, dar i la ali ageni economici n legtur cu ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fa de stat. Remarcm c modificrile intervin dup 14 ani de funcionare a Ordinului ministrului economiei i finanelor nr. 316/1991 privind normele de lucru i normele privind sarcinile aparatului de control financiar. Trebuie s relevm c avem de-a face cu elemente reale de modernitate n ce privete structura i derularea acestui tip de control. Elementele n cauz sunt mai pregnante n ce privete programarea i organizarea activitii de control financiar al statului, ntocmirea actelor de control, soluionarea plngerilor, evidena, urmrirea i raportarea rezultatelor activitii de control financiar. 3.1. Managementul activitii de control financiar public Aproximativ la fel ca n reglementarea veche, activitatea de control financiar al statului se exercit prin Direcia de control financiar i structurile subordonate aparinnd direciilor generale ale finanelor publice judeene, a municipiului Bucureti i Direciei generale de administrare a marilor contribuabili din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Aceasta se desfoar n baza unor
37

Ordin Nr. 889 din 24 iunie 2005 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aparatul de control financiar al statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice, M.Of. Nr. 604 din 13 iulie 2005.

47

Prof. univ. dr. Ionel Bostan programe anuale, trimestriale i lunare, aprobate de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Ct privete proiectul programului de activitate pentru ntregul aparat de control financiar al statului din Agenia Naional de Administrare Fiscal, acesta se ntocmete de Direcia de control financiar, pn la data de 15 a penultimei luni din trimestru, pentru trimestrul urmtor, pe baza sarcinilor primite de la conducerea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a propunerilor primite de la direciile din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i Ministerului Finanelor Publice i de la structurile de control teritoriale. Structurile de control din cadrul Direciei generale de administrare a marilor contribuabili i direciilor generale ale finanelor publice teritoriale, pe baza sarcinilor ce le revin din programul aprobat, urmeaz s ntocmeasc propriile programe de activitate, pe care le vor transmite Direciei de control financiar din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pn la data de 20 a ultimei luni din trimestru pentru trimestrul urmtor. Procedura de selectare a agenilor economici urmeaz s in cont de importana agentului economic (strategic, naional, regional, local), situaia economico-financiar a agenilor economici (pierderi, arierate), faciliti acordate (ajutor de stat, credite interne i externe cu garania statului, fonduri comunitare, fonduri de cofinanare etc.) i de existena unor programe de restructurare a activitii economice. La agenii economici la care statul, direct sau printr-o instituie ori autoritate publica, are calitatea de acionar, de regul, controlul financiar preced inspecia fiscal, iar n scopul evitrii controalelor paralele sau repetate, al depirii duratei verificrii i creterii eficientei economice a activitii de control, fiecare direcie va tine o evidenta strict a aciunilor de control financiar pentru fiecare agent economic la care statul, direct sau printr-o instituie ori autoritate public, are calitatea de acionar. Cu privire la ncadrarea n perioadele de timp alocate verificrilor, artm c n condiiile n care n efectuarea controlului financiar nu se pot respecta termenele stabilite prin program, conductorul direciei va analiza condiiile concrete i va putea dispune prelungirea duratei aciunii fr a influena realizarea

48

Controlul financiar al afacerilor celorlalte aciuni prevzute n programul de activitate i fr depirea duratei maxime prevzute de lege. Evident, activitatea de pregtire profesional continu a ntregului aparat din central i teritoriu asupra reglementrilor bugetare, financiar-contabile, fiscale, precum i de pregtire a activitii de control financiar pe baza tematicilor i obiectivelor de control constituie o component important avnd impact asupra eficienei controlului. Aceasta, conform normelor artate, se desfoar la sediu, la nceputul fiecrei luni, potrivit programului de activitate i n acord cu prevederile legii privind statutul funcionarilor publici. Desfurarea ca atare a controlului financiar presupune ca, n prealabil, organul de control financiar s ntiineze agentul economic n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare prin transmiterea unui aviz de control.38 3.2. Obiective specifice de control n executarea atribuiilor prevzute n art. 5 din Legea nr. 30/1991, cu modificrile ulterioare, principalele obiective ale controlului financiar sunt: a) modul de respectare a disciplinei economico-financiare i de realizare a prevederilor din bugetul de venituri i cheltuieli; b) modul de administrare i gestionare a mijloacelor materiale i a fondurilor financiare de ctre regiile autonome, societile naionale, companiile naionale i societile comerciale la care statul,

38

Agentul economic are posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a controlului financiar, o singura dat, pentru motive justificate. Respectivul aviz se comunic agentului economic, n scris, nainte de nceperea controlului financiar, astfel: a) cu 30 de zile, pentru agenii economici care fac parte din categori a marilor contribuabili; b) cu 15 zile, pentru ceilali ageni economici. La nceperea controlului financiar, organul de control financiar este obligat s prezinte agentului economic legitimaia de control i ordinul de serviciu semnat de conductorul orga nului de control, dup care demararea aciunii trebuie consemnat n registrul unic de control. Ca loc de desfurare, se au n vedere, de regul, spaiile de lucru ale agentului economic, care trebuie sa pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i log istica necesar desfurrii controlului. Normele instituie dreptul organului de control financiar de a inspecta locurile n care se desfoar activitatea, n prezena agentului economic sau a unei persoane desemnate de acesta.

49

Prof. univ. dr. Ionel Bostan direct sau printr-o instituie ori autoritate publica, are calitatea de acionar; c) modul de utilizare a ajutorului de stat (subvenii, alocaii, credite cu garania statului, fonduri, faciliti etc.), potrivit destinaiei prevzute de lege; d) exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidene, stabilirea corect i ndeplinirea integral a obligaiilor financiare i fiscale fa de stat; e) calitatea managementului. Personalul de control, la finalizarea aciunii, va solicita reprezentantului agentului economic o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate. n declaraie se va meniona i dac au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de agentul economic. 3.3. ntocmirea actelor de control Organele de control financiar ntocmesc, de regul, urmtoarele acte de control: a) proces-verbal de control financiar; b) proces-verbal intermediar; c) proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor; d) nota de constatare; e) nota unilateral; f) nota de prezentare; g) raport de inspecie fiscal. 3.3.1. Procesul-verbal de control financiar Procesul-verbal de control financiar este un act bilateral (ntocmit n trei exemplare) care se semneaz de ctre organul de control financiar i de reprezentantul legal al agentului economic. Coninutul orientativ al procesului-verbal de control financiar va include urmtoarele: date privind controlul financiar, date privind agentul economic, referiri la execuia bugetului de venituri i cheltuieli, modul privind administrarea i gestionarea resurselor materiale i financiare, referiri la respectarea disciplinei financiarcontabile i la calitatea managementului, concluzii i msuri finale.

50

Controlul financiar al afacerilor mpotriva acestui document de control se poate depune plngere prealabil la organul emitent, n termenele prevzute la art. 7 din Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004. Constatrile ce se nscriu n procesul-verbal de control financiar trebuie s fie precise, bazate pe date i documente expuse clar, eliminndu-se orice elemente i descrieri personale, inutile i neconcludente, care ncarc nejustificat coninutul procesului-verbal de control financiar. La procesul-verbal de control financiar se vor anexa situaii, tabele, documente, acte, note explicative, necesare susinerii constatrilor. Neregulile constatate se vor consemna n procesul-verbal de control financiar n mod obligatoriu, cu precizarea concret a actelor normative nclcate (articol, alineat) i cu determinarea exact a influenelor financiare, bugetare i gestionare nefavorabile. Pentru fiecare abatere nscris n procesul-verbal de control financiar se vor nominaliza persoanele care nu au respectat prevederile legale i funciile acestora. De asemenea, se vor nscrie msurile luate operativ n timpul controlului financiar, cu meniunea documentelor pe baza crora s-au materializat, sau msurile dispuse n sarcina agentului economic, cu indicarea termenului de raportare a ndeplinirii acestora. Ca i n vechea reglementare, organele de control financiar pot solicita note explicative reprezentantului sau oricrui angajat al agentului economic, care s contribuie la stabilirea unor elemente relevante din activitatea agentului economic, ce pot influena procesulverbal de control financiar. Acestea se iau n orice etap a controlului financiar pentru clarificarea i definitivarea constatrilor privind nerespectarea prevederilor actelor normative. ntrebrile vor fi formulate n mod clar, concis i concret, pentru a da posibilitatea unor rspunsuri la obiect. n cazul n care persoana n cauz refuz s rspund la ntrebri, organele de control financiar vor transmite ntrebrile printro adres scris, nregistrat la agentul economic, stabilind un termen util de cel puin 5 zile lucrtoare pentru formularea rspunsului. Refuzul de a rspunde la ntrebri va fi consemnat n procesul-verbal de control financiar i se vor aplica sanciunile prevzute de lege. Pentru constatrile privind svrirea unor fapte care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal, organul de control ntocmete un proces-

51

Prof. univ. dr. Ionel Bostan verbal de control financiar separat, care va fi naintat organelor abilitate prin lege pentru efectuarea cercetrilor. n cazul n care cel supus controlului refuz s semneze procesul-verbal de control financiar, organul de control financiar va consemna despre aceasta n procesul-verbal de control financiar. Demn de menionat este faptul c agentul economic va fi informat pe parcursul desfurrii controlului financiar asupra constatrilor rezultate din control, iar la ncheierea aciunii, organul de control financiar va prezenta agentului economic constatrile i consecinele, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere n scris, cu excepia cazului n care agentul economic renuna la acest drept. Normele specifice prevd c dup analizarea punctului de vedere prezentat de agentul economic, organul de control financiar va proceda la definitivarea actului de control i c procesul-verbal de control financiar se va comunica agentului economic, iar dup semnarea de ctre reprezentantul sau legal se va nregistra la registratura acestuia. Data comunicrii se va considera data nregistrrii la agentul economic, iar procesul-verbal de control financiar va fi nregistrat la registratura organului de control financiar, n termen de 3 zile de la ncheierea controlului financiar. Trebuie s spunem c, dup finalizarea controlului financiar, se ntocmete formularul "Dispoziie obligatorie", care se transmite la sediul agentului economic controlat i cuprinde msurile stabilite n sarcina acestuia i termenele pn la care acesta este obligat s comunice organului de control financiar modul de ducere la ndeplinire. Extrem de important de reinut este faptul c agentul economic are obligaia s ndeplineasc msurile dispuse prin procesul-verbal de control financiar, n termenele i condiiile stabilite de ctre organele de control financiar, n caz contrar aplicndu-se sanciunile prevzute de lege. Referindu-ne i la documentele auxiliare de control, artm c aici se includ: Procesul-verbal intermediar, Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, Nota de constatare, Nota unilateral i Nota de prezentare. nainte de trece la tratarea acestora din perspectiva reglementrilor n materie, subliniem c n activitatea de control

52

Controlul financiar al afacerilor financiar, nu o dat apare necesitatea ndreptrii eventualelor erori ce intervin n documentele ntocmite cu aceast ocazie. Trebuie s spunem c, prin Normele metodologice pentru aparatul de control financiar al statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice, aprobate prin Ordinul nr. 889 din 24 iunie 2005, sa instituit posibilitatea ca organul de control financiar s poat ndrepta erorile materiale din cuprinsul procesului-verbal de control financiar din oficiu sau la cererea agentului economic, astfel: a) Dac ndreptarea erorii materiale se face prin adugri sau tersturi operate n cuprinsul procesului-verbal de control financiar, acestea vor fi semnate i stampilate de organul de control, n caz contrar nefiind luate n considerare. ndreptarea erorii materiale va fi operat pe toate exemplarele originale ale procesului-verbal de control financiar. Dup efectuarea ndreptrii erorii materiale, organul de control financiar are obligaia de a comunica agentului economic de ndat operaiunea efectuat. b) n cazul n care ndreptarea erorii materiale nu se poate efectua direct pe actul de control, se emite un nou proces-verbal de control financiar, care, de asemenea, va fi comunicat agentului economic. 3.3.2. Procesul-verbal intermediar Procesul-verbal intermediar este un act bilateral, care se semneaz de ctre organul de control financiar i de reprezentantul legal al agentului economic. Acesta se ntocmete la unitile subordonate agentului economic, are structura procesului-verbal de control financiar i nu poate fi atacat pe cale administrativ sau judectoreasc. ntotdeauna, acest document constituie anex la procesulverbal de control financiar care se ntocmete la agentul economic, iar constatrile cuprinse n acesta se vor analiza i se vor prelua n procesul-verbal de control financiar, n funcie de prevederile legale, de realitatea constatrilor i de respectarea procedurilor specifice de control. 3.3.3. Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se ncheie pentru acele fapte ale cror constatare i sancionare sunt de

53

Prof. univ. dr. Ionel Bostan competenta organelor de control financiar, n condiiile legii i n conformitate cu procedura stabilit prin legislaia n vigoare privind regimul juridic al contraveniilor. (A se vedea Anexa la lucrarea de fa.) 3.3.4. Nota de constatare Nota de constatare se ntocmete atunci cnd n cursul controlului financiar se fac constatri a cror reconstituire ulterioar nu este ntotdeauna posibil sau care nu pot fi dovedite i n alte situaii apreciate de organele de control financiar. n acest document se consemneaz situaiile de fapt, precum i msurile luate operativ pentru remedierea deficienelor constatate. n situaii mai deosebite este indicat folosirea martorilor la stabilirea realitii faptelor constatate. Documentul constituie anex la procesul-verbal de control financiar i necesit a fi semnat de organul de control financiar, de ctre reprezentantul legal al agentului economic i de persoanele la care se refer constatarea, precum i de martori. 3.3.5. Nota unilateral Nota unilateral se ntocmete n cazurile n care, n urma controlului financiar, nu s-au constatat abateri ori acestea, prin volumul i importanta lor, nu justific ntocmirea de procese-verbale de control financiar. Aici, organele de control financiar vor arta, concret, ce anume documente au controlat i constatrile fcute. 3.3.6. Nota de prezentare La actele de control ncheiate se anexeaz notele de prezentare care vor cuprinde, n principal, urmtoarele: a) organele sau persoanele, dup caz, n afara agentului economic controlat, care au dat dispoziii ce au determinat abaterile respective; b) problemele care necesit control financiar n continuare i/sau extinderea controlului la ali ageni economici, fcndu-se propunerile corespunztoare; c) msurile ce mai trebuie luate n continuare de agentul economic controlat i de organul care a dispus controlul financiar;

54

Controlul financiar al afacerilor d) propuneri de aplicare a unor sanciuni disciplinare, de imputare sau de transmitere organelor abilitate prin lege pentru efectuarea cercetrilor, dup caz; e) propuneri de modificare, completare, actualizare a cadrului normativ n domeniul supus controlului financiar. Trebuie reinut c, n cazul n care organul de control financiar nu are nimic de artat sau de propus fata de cele cuprinse n actul de control, nu se mai ntocmete nota de prezentare. 3.4. Soluionarea plngerilor mpotriva procesului-verbal de control financiar se poate formula plngere prealabil39 n condiiile art. 7 din Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004. Aceasta se formuleaz n scris, atandu-se i acte care nu au fost avute n vedere de organul de control financiar, depunndu-se la direcia din care face parte organul de control financiar al crui act este atacat, n termenele prevzute la art. 7 din Legea nr. 554/2004 - i va cuprinde: datele de identificare a contestatorului, obiectul plngerii, motivele de fapt i de drept, dovezile pe care se ntemeiaz i semntura i tampila contestatorului. n cazul n care plngerea prealabil este depus la un organ necompetent din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, aceasta va fi naintat, n termen de 5 zile de la data primirii, organului emitent al actului atacat. Plngerea prealabil formulat mpotriva procesului-verbal de control financiar se soluioneaz de ctre direcia din care face parte organul de control financiar al crui act este atacat, printr-un compartiment special constituit. Prin decizie plngerea prealabil va putea fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins; n cazul admiterii plngerii se decide, dup caz, anularea total sau parial a actului atacat. Dac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei condiii procedurale, plngerea prealabil va fi respins fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei.
39

Plngerea prealabil formulat mpotriva procesului-verbal de control financiar este calea administrativ de atac prin care se solicit autoritii publice emitente reexaminarea procesului-verbal de control financiar, n sensul revocrii acestuia.

55

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Subliniem c plngerea prealabil nu poate fi respins dac poart o denumire greit, iar decizia se comunic contestatorului, precum i organului emitent al actului atacat. Ca regul general, deciziile emise n soluionarea plngerilor prealabile pot fi atacate la instana judectoreasc de contencios administrativ competent.
Important: Prin soluionarea plngerii prealabile nu se poate crea o situaie mai grea contestatorului n propria cale de atac.

3.5. Evidena, urmrirea i raportarea rezultatelor activitii de control financiar Compartimentele de lucru din direcia de control financiar i structurile subordonate din cadrul direciilor generale din teritoriu sunt obligate, potrivit Normelor sus-invocate, s asigure, ori de cte ori este necesar, urmrirea la agenii economici controlai a aplicrii msurilor stabilite n timpul controlului sau a celor transmise prin documentele de valorificare. ntre altele, pentru fiecare proces-verbal de control financiar se va ntocmi fia rezultatelor controlului, n care se vor nscrie constatrile proprii ale echipei de control. Apoi, datele din fia rezultatelor controlului se vor organiza n evidene informatizate. Aceste evidene servesc la aprecierea activitii desfurate de organele de control financiar, a calitii activitii aparatului de control i mbuntirii managementului controlului. Ca practic permanent, structurile subordonate din cadrul direciilor generale din teritoriu urmeaz s raporteze Direciei de control financiar controalele efectuate i rezultatele acestora, dup cum urmeaz: a) la termenele fixate, prin program sau tematic, ori n termen de 5 zile de la finalizarea controlului financiar; b) n termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului, Raportul privind modul de realizare a programului de control pe trimestrul ncheiat. Subliniem c, anual, Direcia de control financiar de la nivelul MFP prezint conducerii Ageniei Naionale de Administrare Fiscal raportul asupra activitii aparatului de control din central i din teritoriu.

56

Controlul financiar al afacerilor

Cap. 4 Respectarea regimului contabilitii i al inventarierii, obiectiv esenial de control financiar40

4.1. Reglementarea contabilitii diverselor entiti economice Actul normativ de baz n materie de contabilitate l reprezint Legea nr. 82 din 24 decembrie 1991 (republicat i actualizat).41 Potrivit acesteia (art.1), entitile obligate s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii, sunt urmtoarele42: Societile comerciale, societile/ companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice;
40

Structura i liniile de redare privind capitolul de fa se bazeaz pe prevederile Legii nr. 82/ 1991 a contabilitii aa cum a fost modificat i completat ulterior i ale OMFP nr. 1.753 din 22 noiembrie 2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, utiliznd i seciunea-ghid a lucrrii nfiinarea, funcionarea i controlul ntreprinderii, de D.T.Epure, aprut, n anul 2005, la Editura Universitii din Constana. 41 Textul iniial a fost publicat n Monitorul Oficial nr. 629 din 27 august 2002. Ulterior, Legea nr. 82/1991 - legea contabilitii a fost republicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 454 din 18/06/2008. 42 Persoanele prevzute la art. 1 din lege au obligaia sa conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale. Categoriile de persoane care pot tine contabilitatea n partida simpl se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru organizaii patronale i sindicale, precum i pentru alte categorii de organizaii fr scop patrimonial, care nu desfoar activiti economice, Ministerul Finanelor Publice aproba un sistem simplificat de raportare financiar, avnd n vedere i cerinele organismelor europene de profil.

57

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial, precum i persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri; Subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor artate mai sus, cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate. Aceeai lege, la art. 42, stipuleaz c pentru dezvoltarea cadrului instituional n domeniul contabilitii i al profesiei contabile, se reorganizeaz Colegiul Consultativ al Contabilitii. Modul de organizare i funcionare, atribuiile i sursele de finanare ale acestuia sunt stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a Colegiului Consultativ al Contabilitii, aprobat prin hotrre a Guvernului Romniei. n nelesul Legii nr. 82/1991, art. 2, contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice trebuie sa asigure nregistrarea cronologic i sistematica, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performanta financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, cat i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Ct privete contabilitatea public43, aceasta trebuie s cuprind: a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care sa reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; b) contabilitatea trezoreriei statului;

43

Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, patrimoniul aflat n administrare, precum i pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum i a conturilor anuale de execuie ale bugetelor locale.

58

Controlul financiar al afacerilor c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a excedentului sau a deficitului patrimonial; d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.
NOT: Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens. Pentru necesitile proprii de informare, firmele pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare i ntr-o alt moned.

n calitate de autoritate public suprem n materie, Ministerul Finanelor Publice (MFP) elaboreaz i emite norme i reglementri n domeniul contabilitii, planul de conturi general, modelele situaiilor financiare, registrelor i formularelor comune privind activitatea financiar i contabila, normele metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora. De asemenea, MFP elaboreaz i emite norme privind contabilitatea n partid simpl. Normele i reglementrile contabile pentru instituiile de credit, unitile de asigurare-reasigurare, precum i pentru unitile care opereaz pe piaa de capital se elaboreaz i se emit de Banca Naional a Romniei, Comisia de Supraveghere a Asigurrilor i Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, cu avizul Ministerului Finanelor Publice.44 Aa cum bine cunoatem, orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care sta la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Acesta angajeaz rspunderea persoanelor care l-a ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care l nregistreaz n contabilitate. Orice companie, dar i instituie, are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.

44

Elaborarea acestor reglementri se face prin consultarea organismelor profesionale de profil.

59

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Potrivit art. 8, al. 2 (din Legea contabilitii), MFP poate aproba excepii de la regula inventarierii anuale pentru unele bunuri cu caracter special aflate n administrarea instituiilor publice, la propunerea ordonatorilor principali de credite. Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate aa cum prevd reglementrile contabile aplicabile. Evaluarea elementelor deinute cu ocazia inventarierii i prezentarea acestora n situaiile financiare anuale se fac potrivit normelor i reglementrilor contabile. Reevaluarea activelor imobilizate se face, cu excepiile prevzute de reglementrile legale, la valoarea just a acestora. Subliniem c valoarea just se determina pe baza unor evaluri efectuate, de regula, de evaluatori autorizai. Conform art. 10, documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a companiilor i instituiilor sunt situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie sa ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat. Pentru instituiile publice documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli este situaia financiar trimestrial i anual. Societile-mam, definite astfel n reglementrile contabile aplicabile grupurilor de societi, ntocmesc i prezint i situaii financiare anuale consolidate. 4.2. Elemente organizatorice i de management al contabilitii n sistemul romnesc, rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la nivelul diverselor entiti, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. Aceste persoane organizeaz i conduc contabilitatea, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Ele trebuie sa aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. Remarcm c normele prevd i posibilitatea ca evidena contabil s fie organizat i condus pe baz de contracte de prestri

60

Controlul financiar al afacerilor de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, care rspund potrivit legii. La persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte, nu au personal calificat ncadrat, potrivit legii, sau contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, i care au nregistrat o cifr de afaceri anual de pn la echivalentul n lei a 5.000 euro, rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii, potrivit legii, revine administratorului sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. La instituiile publice n care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munc se pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu societi comerciale de expertiz contabil sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii i, evident, plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie. Textul normativ stipuleaz faptul c deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. Alte elemente importante, n acest sens, sunt urmtoarele: Contabilitatea imobilizrilor se ine pe categorii i pe fiecare obiect de eviden; Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, n condiiile stabilite de reglementrile legale; nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziie, de producie sau la valoarea just pentru alte intrri dect cele prin achiziie sau producie; Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal; Valoarea aciunilor emise sau a altor titluri, precum i vrsmintele efectuate n contul capitalului subscris se reflect distinct n contabilitate; Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se tine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic;

61

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor; Contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa lor; Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetului general consolidat se tine pe subdiviziunile clasificaiei bugetare; Contabilitatea instituiilor publice asigur nregistrarea plilor de cas i a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat; Pentru finanarea cheltuielilor n limita prevederilor din bugetele aprobate, instituiile publice au obligaia organizrii i conducerii evidentei angajamentelor bugetare i legale n conformitate cu normele metodologice elaborate de MFP; n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz, de regula, la sfritul exerciiului financiar; Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia; Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale; Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor; La instituiile publice rezultatul execuiei bugetare se stabilete anual prin nchiderea conturilor de cheltuieli efective i a conturilor de surse din care au fost efectuate. 4.3. Registrele de contabilitate Registrele de contabilitate obligatorii, potrivit aceluiai act normativ, sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare. ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate se efectueaz conform normelor elaborate de MFP, iar utilizarea lor se face n strict concordan cu destinaia acestora, prezentndu-se n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate se ntocmete balana de verificare, cel puin anual, la ncheierea exerciiului financiar, sau la termenele de ntocmire a situaiilor financiare periodice.

62

Controlul financiar al afacerilor n situaia n care la nivelul companiilor i instituiilor se utilizeaz sisteme informatice de prelucrare automat a datelor, exist obligaia sa se asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele contabile aplicabile, controlul i pstrarea acestora pe suporturi tehnice. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor determinate de fuziunea, divizarea sau ncetarea, potrivit legii, a activitii firmelor se face pe baza documentelor corespunztoare ntocmite n asemenea situaii. Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare, precum i documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitatea financiar se pstreaz n arhivele proprii timp de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de 50 de ani. Conform art. 25 din lege, n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile se impune luarea de msuri de reconstituire a acestora n termen de maximum 30 de zile de la constatare. 4.4. Situaiile financiare anuale i componenta public a contabilitii Problematica abordat aici i gsete acoperirea normativ n textul legii nr. 82/1991, aa cum a fost ea modificat i republicat. n privina exerciiului financiar se stipuleaz c acesta reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i, de regula, coincide cu anul calendaristic.45 Aadar, durata exerciiului financiar este de 12 luni. ns, aici, apar i unele particulariti. Exerciiul financiar al unitilor nounfiinate ncepe la data nfiinrii, iar exerciiul financiar al unei persoane juridice care se lichideaz ncepe la data ncheierii
45

Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic: a) pentru sucursalele cu sediul n Romnia, care aparin unei persoane juridice strine, cu excepia instituiilor de credit, entitilor autorizate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare i societilor de asigurare, dac exerciiul financiar difer pentru societate; b) pentru filialele consolidate ale societii-mam, precum i pentru filialele filialelor, cu excepia instituiilor de credit, entitilor autorizate de Comisia Naionala a Valorilor Mobiliare i societilor de asigurare, dac exerciiul financiar difer pentru societatea-mam.

63

Prof. univ. dr. Ionel Bostan exerciiului financiar anterior i se ncheie n ziua precedenta datei cnd ncepe lichidarea. Perioada de lichidare este considerat un exerciiu financiar, indiferent de durata sa. Situaiile financiare anuale consolidate ale unei societi-mam se ntocmesc pentru acelai exerciiu financiar aplicabil situaiilor financiare anuale ale societii mam. Dac exerciiul financiar al filialelor difer de exerciiul financiar aplicabil societii-mam, situaiile financiare anuale consolidate pot fi ntocmite la o alt dat pentru a tine cont de exerciiul financiar al majoritii sau al celor mai importante dintre societile consolidate. n sectorul de stat exerciiul financiar (pentru instituiile publice) este anul bugetar. Companiile i instituiile au obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, inclusiv n situaia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii acestora, ns MFP poate stabili ntocmirea i depunerea situaiilor financiare i la alte perioade dect anual, n cadrul exerciiului financiar. Pentru persoanele juridice care aplic reglementri contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar46 situaiile financiare anuale se compun din bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative. Persoanele juridice care nu ndeplinesc criteriile stabilite pentru aplicarea reglementrilor artate mai sus aplic reglementri contabile conforme cu directivele europene i ntocmesc situaii financiare anuale, care se compun din bilan, cont de profit i pierdere, politici contabile i note explicative. Pentru persoanele juridice fr scop patrimonial situaiile financiare anuale se compun din bilan, contul rezultatului exerciiului, politici contabile i note explicative. Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar i sunt nsoite de raportul administratorilor. Instituiile publice ntocmesc situaii financiare trimestriale i anuale, conform normelor elaborate de MFP. Ct privete raportul anual, acesta cuprinde situaiile financiare anuale, raportul
46

Categoriile de persoane juridice care aplica reglementarile contabile conforme cu directivele europene si/sau Standardele internationale de raportare financiara (IFRS) se stabilesc prin ordin al ministrului economiei si finantelor.

64

Controlul financiar al afacerilor administratorilor, raportul de audit i propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de o declaraie scris a persoanelor legal abilitate prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm c: a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile; b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat; c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate. Subliniem c o societate-mama trebuie s ntocmeasc att raport anual pentru propria activitate, ct i raport anual consolidat. Obiectivul situaiilor financiare anuale consolidate este de a oferi o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea grupului, potrivit reglementrilor contabile aplicabile. i n acest caz, situaiile financiare anuale consolidate constituie un tot unitar. Acestea cuprind bilanul consolidat, contul de profit i pierdere consolidat, precum i celelalte componente, respectiv informaii referitoare la activitatea grupului, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, politici contabile i note explicative la situaiile financiare anuale consolidate, i vor fi fcute publice mpreun cu situaiile financiare anuale individuale ale societii-mama. Situaiile financiare anuale ale societii-mam sunt supuse auditului financiar, care se efectueaz de ctre auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate. Sunt supuse, de asemenea, auditului financiar situaiile financiare ntocmite cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii acestor firme. Persoanele juridice care organizeaz contabilitatea n partid dubl trebuie s publice situaiile financiare anuale. Fac obiectul publicrii situaiile financiare anuale, raportul administratorilor i raportul de audit. Lucrurile sunt valabile i pentru sucursalele nregistrate n Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate, precum i pentru societile-mam care ntocmesc situaii financiare consolidate.

65

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Reliefm c acionarii i angajaii unei societi au dreptul s se informeze n legtur cu situaiile financiare anuale la sediul social al societii sau al societii-mam, fr nici o discriminare. Sub aspectul perioadei de arhivare, artm c situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 10 de ani, iar n caz de ncetare a activitii entitilor, situaiile financiare anuale, precum i registrele i celelalte documente se predau la arhivele statului, n conformitate cu prevederile legale n materie. Pentru asigurarea informaiilor destinate sistemului instituional al statului, un exemplar al situaiilor financiare anuale se depune la direcia general a finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau la Direcia general de administrare a marilor contribuabili, n termen cuprins ntre 120 i 50 zile de la ncheierea exerciiului financiar (stabilit de art. 36, Legea nr. 82/1991 - legea contabilitii, republicat n 2008, Monitorul Oficial, Partea I, nr. 454 din 18/06/2008). Persoanele care, de la constituire, nu au desfurat activitate depun o declaraie n acest sens, n termen de 60 de zile de la ncheierea exerciiului financiar. Instituiile publice i celelalte persoane juridice, ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Evident, i ministerele ori celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice, instituiile publice autonome i unitile administrativ-teritoriale, ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de credite, au obligaia depunerii la MFP a unui exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale, potrivit normelor i la termenele stabilite de acesta. Potrivit prevederilor Capitolului 5 din Legea nr. 82/1991, CTS47 se organizeaz i funcioneaz pe principiul execuiei de cas i asigur nregistrarea operaiunilor de ncasri i pli n conturi de venituri i cheltuieli deschise pe bugete, ordonatori de credite i subdiviziunile clasificaiei bugetare stabilite de MFP. n CTS se deschid, pe seama ordonatorilor de credite, conturi distincte pentru creditele deschise i repartizate i pentru cheltuielile efectuate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate,
47

Contabilitatea Trezoreriei de Stat.

66

Controlul financiar al afacerilor bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetele locale, precum i conturi de disponibiliti din care se pot efectua pli. Aa cum se cunoate, CTS asigur informaii cu privire la derularea execuiei bugetare n condiii de echilibru financiar, aprobat anual prin lege pentru fiecare buget, precum i n limita disponibilitilor aflate n conturi. Tot la nivelul acesteia se reflect, n conturi distincte, mprumuturile de stat interne i externe primite pentru finanarea deficitelor bugetare, precum i pentru alte aciuni prevzute de lege, plasamentele financiare efectuate din contul curent general al trezoreriei statului, precum i depozitele atrase de la instituiile financiare i de la persoane fizice. Ct privete organizarea CTS, aceasta se organizeaz n cadrul MFP i al unitilor sale subordonate i cuprinde operaiunile privind execuia de casa a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetului asigurrilor pentru omaj i bugetelor locale, gestiunea datoriei publice interne i externe, precum i alte operaiuni financiare efectuate n contul organelor administraiei publice centrale i locale. Contabilitatea execuiei bugetelor locale se organizeaz i se conduce la nivelul unitilor administrativ-teritoriale, potrivit normelor metodologice emise de MFP i asigur nregistrarea operaiunilor privind: drepturile constatate, veniturile ncasate, cheltuielile efectuate n executarea bugetelor locale, precum i obligaiile cu termene legale de plat pn la data de 31 decembrie; evidena subveniilor primite de la bugetul de stat i de la celelalte bugete, precum i a sumelor defalcate din bugetul de stat, potrivit legii; gestiunea datoriei publice locale interne i externe; stabilirea rezultatului execuiei bugetelor locale prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. Unitile administrativ-teritoriale, instituiile i serviciile publice de subordonare local, care au personalitate juridic i ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, organizeaz i conduc contabilitatea drepturilor constatate i a veniturilor ncasate, precum i a angajamentelor i a plilor efectuate, potrivit bugetului aprobat. Contabilitatea execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat se organizeaz i se conduce n cadrul Ministerului Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei i al unitilor subordonate, potrivit normelor emise de Ministerul Finanelor Publice i asigur nregistrarea operaiunilor privind: drepturile constatate, veniturile ncasate, cheltuielile efectuate

67

Prof. univ. dr. Ionel Bostan n executarea bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i obligaiile cu termene legale de plat pn la data de 31 decembrie; evidena subveniilor primite de la bugetul de stat; stabilirea rezultatului execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. Instituiile publice cu personalitate juridic, finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat, ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, organizeaz i conduc contabilitatea drepturilor constatate i a veniturilor ncasate, precum i a angajamentelor i a plilor efectuate, potrivit bugetului aprobat. MFP ntocmete anual bilanul instituiilor publice, iar obiectul principal al bilanului instituiilor publice l constituie patrimoniul statului i al unitilor administrativ-teritoriale, cuprinznd domeniul public i cel privat, inclusiv solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic, evaluate n expresie bneasc, dup metodologia stabilit de fiecare minister, autoritate a administraiei publice centrale sau locale. Evidena n uniti fizice sau valorice, dup caz, a fondului funciar, fondului forestier, rezervelor de substane minerale utile i a celorlalte resurse naturale ale solului i subsolului se realizeaz de ctre unitile care administreaz, exploateaz i folosesc bunurile respective. La ncheierea exerciiului financiar, n CTS se procedeaz la ncheierea execuiei bugetare potrivit normelor metodologice emise de MFP, dup cum urmeaz: a) ncheierea execuiei bugetului de stat se efectueaz de ctre unitile teritoriale ale trezoreriei statului; b) ncheierea execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat se efectueaz de ctre unitile Ministerului Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei; c) ncheierea execuiei bugetelor locale se efectueaz de ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale.
NOT: MFP ntocmete trimestrial i anual bilanul general al trezoreriei statului, n structura stabilit de acesta, care se aprob n condiiile legii. Bilanul anual al instituiilor publice, n structura stabilit de MFP, se prezint Guvernului o dat cu contul general anual de execuie a bugetului de stat.

68

Controlul financiar al afacerilor 4.5. Procedura derulrii inventarierii elementelor de activ i de pasiv Potrivit normativelor actuale48, inventarierea elementelor de activ i de pasiv reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constata existenta tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz.49 Aceste operaiuni au drept scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ i de pasiv ale fiecrei uniti, precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie sa ofere o imagine fidela a poziiei financiare i a performantei unitii pentru respectivul exerciiu financiar. Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii elementelor de activ i de pasiv i care elaboreaz i transmite comisiilor de inventariere proceduri scrise adaptate la specificul unitii. Conform aceleai legi, unitile au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor50, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n urmtoarele situaii:
48

OMFP nr. 1.753 din 22 noiembrie 2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, care a fost publicat n Monitorul Oficial nr. 1.174 din 13 decembrie 2004. 49 Organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv din cadrul societilor comerciale, societilor/companiilor naionale, regiilor autonome, institutelor naionale de cercetare-dezvoltare, societilor cooperatiste, instituiilor publice, asociaiilor i celorlalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial, precum i ale persoanelor fizice care desfoar activiti productoare de venituri se efectueaz potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, ale reglementrilor contabile aplicabile, precum i ale prezentelor norme. 50 n baza prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Ministerul Finanelor Publice poate aproba excepii de la regula

69

Prof. univ. dr. Ionel Bostan a) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe prevzute de lege; b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere; c) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune; d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor; e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major; f) n alte cazuri prevzute de lege. n cazul n care, n situaiile enumerate mai sus, sunt inventariate toate elementele de activ dintr-o gestiune, aceasta poate ine loc de inventariere anual, cu aprobarea conductorului unitii respective. Trebuie s spunem c nclcarea normelor cu privire la efectuarea inventarierii, potrivit Legii contabilitii, art. 35, al. 2, lit. c, se sancioneaz (conform art. 36, al. 1) cu amend contravenional cuprins ntre 4 i 50 mil. lei vechi. Aa cum se poate intui, la nceputul activitii unitii, inventarierea are ca scop principal stabilirea i evaluarea elementelor de activ ce constituie aport la capitalul unitii. Elementele de activ care constituie aport la capitalul social al agenilor economici, la patrimoniul iniial al persoanelor juridice fr scop patrimonial i la patrimoniul instituiilor publice se nscriu n registrul-inventar grupate pe conturi. Inventarierea anual a elementelor de activ i de pasiv se face, de regul, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul activitii fiecrei uniti. n situaia inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, n registrul-inventar se va cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate i nscrise n listele de inventariere actualizate cu intrrile i ieirile de bunuri din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar. n mod concret, inventarierea elementelor de activ i de pasiv se efectueaz de ctre comisii de inventariere, formate din cel puin

inventarierii anuale pentru unele bunuri cu caracter special aflate n administrarea instituiilor publice, la propunerea ordonatorilor principali de credite.

70

Controlul financiar al afacerilor dou persoane51, numite prin decizie scris n care se menioneaz n mod obligatoriu componena comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i de terminare a operaiunilor. Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de ctre o comisie central, numit, de asemenea, prin decizie scris, care are ca sarcin s organizeze, s instruiasc, s supravegheze i s controleze modul de efectuare a operaiunilor de inventariere. Succesul operaiunii crete considerabil dac n comisii vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii elementelor de activ i de pasiv, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor contabile aplicabile. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv se pot efectua att cu salariaii proprii, ct i pe baz de contracte de prestri de servicii ncheiate cu persoane juridice sau fizice cu pregtire corespunztoare. Ca i n normele anterioare, regsim i de data aceasta interdicia ca din comisia de inventariere s nu poat face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunii respective. Pentru buna desfurare a operaiunilor de inventariere, se impune luarea msurilor pentru crearea condiiilor corespunztoare de lucru comisiei de inventariere, prin: organizarea depozitarii bunurilor grupate pe sortotipodimensiuni, codificarea acestora i ntocmirea etichetelor de raft; inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiuni i a celei contabile i efectuarea confruntrii datelor din aceste evidene; participarea ntregii comisii de inventariere la lucrrile de inventariere;

51

La persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri, precum i la unitile al cror numr de salariai este redus, iar valoarea bunurilor din gestiune nu depete plafonul stabilit de administratori, inventarierea poate fi efectuat de ctre o singura persoan.

71

Prof. univ. dr. Ionel Bostan asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariaz, respectiv pentru sortare, aezare, cntrire, msurare, numrare etc.; asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, pre etc.) a unor specialiti din unitate sau din afar acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere, care au obligaia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor nscrise; dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient pentru msurare, cntrire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde etc.), precum i cu formulare i rechizite necesare; dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor inventariate; asigurarea proteciei membrilor comisiei de inventariere n conformitate cu normele de protecie a muncii; asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor etc. de la magazine, depozite, gestiuni etc. i comisia de inventariere trebuie s ntreprind unele demersuri organizatorice: a) nainte de nceperea operaiunii de inventariere sa ia de la gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor, spre edificare, o declaraie scris;52 b) s identifice toate locurile (ncperile) n care exist bunuri ce urmeaz a fi inventariate;

52

Din declaraie trebuie s rezulte dac: - gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare; - n afar bunurilor unitii respective, are n gestiune i alte bunuri aparinnd terilor, primite cu sau fr documente; - are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate sau valoare are cunotin; - are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s -au ntocmit documentele aferente; - a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale; - deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea sa; - are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate. De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul i data ultimului document de intrare/ieire a bunurilor n/din gestiune. Declaraia se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor i de ctre comisia de inventariere, care atest c a fost dat n prezena sa.

72

Controlul financiar al afacerilor c) s asigure nchiderea i sigilarea spaiilor de depozitare, n prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea. Dac bunurile supuse inventarierii, gestionate de ctre o singur persoan, sunt depozitate n locuri diferite sau cnd gestiunea are mai multe cai de acces, membrii comisiei care efectueaz inventarierea trebuie s sigileze toate aceste locuri i cile lor de acces, cu excepia locului n care a nceput inventarierea, care se sigileaz numai n cazul cnd inventarierea nu se termin ntr-o singur zi.53 Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul gestiunii inventariate, n locuri special amenajate (fiete, casete, dulapuri etc.), ncuiate i sigilate. Sigiliul se pstreaz, pe durata inventarierii, de ctre responsabilul comisiei de inventariere; d) s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie, menionnd data la care s-au inventariat bunurile, s vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de bunuri, existente n gestiune, dar nenregistrate, s dispun nregistrarea acestora n fiele de magazie i predarea lor la contabilitate, astfel nct situaia scriptic a gestiunii s reflecte realitatea. La unitile de desfacere cu amnuntul, care folosesc metoda global-valoric, gestionarul trebuie s ntocmeasc i s depun la contabilitate, nainte de nceperea inventarierii, raportul de gestiune n care s se nscrie toate documentele de intrare i de ieire a mrfurilor, precum i cele privind numerarul depus la casierie, ntocmit pn n momentul nceperii inventarierii; e) s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent, solicitnd ntocmirea monetarului (la gestiunile cu vnzare cu amnuntul) i depunerea numerarului la casieria unitii; f) s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de cntrire au fost verificate i dac sunt n bun stare de funcionare.
NOT: n cazul n care gestionarul lipsete, comisia de inventariere aplica sigiliul i comunic aceasta conducerii unitii respective. Conducerea unitii are

53

La reluarea lucrrilor se verifica dac sigiliul este intact; n caz contrar, acest fapt se va consemna ntr-un proces-verbal de constatare, care se semneaz de ctre comisia de inventariere i de ctre gestionar, lundu-se msurile corespunztoare.

73

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

obligaia s l ncunotineze imediat, n scris, pe gestionar despre inventarierea ce trebuie s se efectueze, indicnd locul, ziua i ora fixate pentru nceperea lucrrilor. Dac gestionarul sau reprezentantul su legal nu se prezint la locul, data i ora fixate, inventarierea se efectueaz de ctre comisia de inventariere n prezena altei persoane, numit prin decizie scris, care s l reprezinte pe gestionar.

Pentru desfurarea adecvat a inventarierii este indicat, dac este posibil, s se sisteze operaiunile de intrare-ieire a bunurilor supuse inventarierii, lundu-se din timp msurile corespunztoare pentru a nu se stnjeni procesul normal de livrare sau de primire a bunurilor. Dac operaiunile de aprovizionare-livrare a bunurilor nu pot fi suspendate, se prevede crearea unei zone tampon n care s se depoziteze bunurile primite n timpul inventarierii sau s se permit expedieri la clieni, iar operaiunile respective se vor efectua numai n prezenta comisiei de inventariere, care va meniona pe documentele respective "primit n timpul inventarierii" sau "eliberat n timpul inventarierii", dup caz, n scopul evitrii inventarierii duble sau a omisiunilor.54 Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i apartenenei acestora la unitile deintoare, iar n cazul brevetelor, licenelor, al know-how i al mrcilor de fabrica este necesar dovedirea existenei acestora pe baza titlurilor de proprietate. Inventarierea terenurilor se efectueaz pe baza documentelor care atesta proprietatea acestora i a schielor de amplasare. Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a dosarului tehnic al acestora. Construciile i echipamentele speciale cum sunt: reelele de energie electric, termic, gaze, ap, canal, telecomunicaii, cile ferate i altele similare se inventariaz potrivit regulilor stabilite de deintorii acestora. Imobilizrile corporale care n perioada inventarierii se afl n afara unitii (vapoare, locomotive, vagoane, avioane, autovehicule etc.), plecate n curs de lung durat, mainile de for i utilajele energetice, mainile, utilajele i instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare, control i reglare i mijloacele de transport date pentru reparaii n afar unitii se inventariaz naintea ieirii lor
54

Pe toat durata inventarierii, programul i perioada inventarierii trebuie s fie afiate la loc vizibil.

74

Controlul financiar al afacerilor temporare din unitate sau prin confirmare scris primit de la unitatea unde acestea se gsesc. n listele de inventariere a imobilizrilor necorporale i corporale aflate n curs de execuie se menioneaz pentru fiecare obiect n parte, pe baza constatrii la faa locului: denumirea obiectului, descrierea amnunit a stadiului n care se afl acesta, pe baza valorii din documentaia existent (devize), precum i n funcie de volumul lucrrilor realizate la data inventarierii. Materialele i utilajele primite de la beneficiari pentru montaj i neincorporate n lucrri se inventariaz separat. Investiiile puse n funciune total sau parial, crora nu li s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizri corporale, se nscriu n liste de inventariere separate. De asemenea, lucrrile de investiii care nu se mai execut, fiind sistate sau abandonate, se nscriu n liste de inventariere separate, artndu-se cauzele sistrii sau abandonrii, aprobarea de sistare sau abandonare i msurile ce se propun n legtur cu aceste lucrri. Fr excepie, stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare.55 La lichidele a cror cantitate efectiv nu se poate stabili prin transvazare i msurare, coninutul vaselor - stabilit n funcie de volum, densitate, compoziie etc. - se verific prin scoaterea de probe din aceste vase, inndu-se seama de densitate, compoziie i de alte caracteristici ale lichidelor, care se constat fie organoleptic, fie prin msurare sau probe de laborator, dup caz. Materialele de mas ca: ciment, oel beton, produse de carier i balastier, produse agricole i alte materiale similare, ale cror cntrire i msurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se pot inventaria pe baza de calcule tehnice.
NOT: n listele de inventariere a materialelor se menioneaz modul cum s-a fcut inventarierea, precum i datele tehnice care au stat la baza calculelor.

Bunurile din domeniul public al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, date n administrare instituiilor publice i regiilor autonome potrivit legii, se inventariaz i se evideniaz n
55

Bunurile aflate n ambalaje originale intacte nu se desfac dect prin sondaj, acest lucru urmnd a fi menionat i n listele de inventariere respective.

75

Prof. univ. dr. Ionel Bostan mod distinct n cadrul acestor uniti. Inventarul aflat asupra angajailor la data operaiunilor (echipament, cazarmament, scule, unelte etc.) se verific i se trece n liste separate, specificndu-se persoanele care rspund de pstrarea lui. n cadrul evidenierii acestuia pe formaii i locuri de munc, bunurile vor fi centralizate i comparate cu datele din evidena tehnico-operativ, precum i cu cele din evidena contabil. Mrfurile ori materialele etc. cu un grad mare de perisabilitate se inventariaz cu prioritate fr a se stnjeni desfacerea imediat a acestora. Apoi comisia rspunde ca toate bunurile ce se inventariaz s se nscrie n listele de inventariere, care trebuie s se ntocmeasc pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii de bunuri. ntotdeauna, bunurile aparinnd altor uniti (nchiriate, n leasing, n custodie, cu vnzare n consignaie, spre prelucrare etc.) se inventariaz i se nscriu n liste separate. Listele de inventariere pentru aceste bunuri vor conine informaii cu privire la numrul i data actului de predare-primire i ale documentului de livrare, precum i alte informaii utile. Listele de inventariere cuprinznd bunurile aparinnd terilor se trimit i persoanei fizice sau juridice, romne ori strine, dup caz, creia i aparin bunurile respective, n termen de cel mult 15 zile de la terminarea inventarierii, urmnd ca proprietarul bunurilor s comunice eventualele nepotriviri n termen de 5 zile de la primirea listelor de inventariere. Neconfirmarea n acest termen presupune recunoaterea exactitii datelor nscrise n listele de inventariere. n caz de nepotriviri, unitatea deintoare este obligat s clarifice situaia diferenelor respective i s comunice constatrile sale persoanei fizice sau juridice creia i aparin bunurile respective, n termen de 5 zile de la primirea sesizrii. Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr micare ori greu vandabile, comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obligaiile incerte ori n litigiu se ntocmesc liste de inventariere separate sau situaii analitice separate. Bunurile aflate n expediie se inventariaz de ctre unitile furnizoare, iar bunurile achiziionate aflate n curs de aprovizionare se inventariaz de unitatea cumprtoare i se nscriu n liste de inventariere separate.

76

Controlul financiar al afacerilor nainte de nceperea inventarierii produciei n curs de execuie i a semifabricatelor din producia proprie, este necesar: s se predea la magazii i la depozite, pe baza documentelor, toate piesele, ansamblurile i agregatele a cror prelucrare a fost terminat; s se colecteze din secii sau ateliere toate produsele reziduale i deeurile, ntocmindu-se documentele de constatare; s se ntocmeasc documentele de constatare i s se clarifice situaia semifabricatelor a cror utilizare este ndoielnic. n cazul produciei n curs de execuie se inventariaz att produsele care nu au trecut prin toate fazele (stadiile) prelucrrii impuse de procesul tehnologic de producie, ct i produsele care, dei au fost terminate, nu au trecut toate probele de recepionare tehnic sau nu au fost completate cu toate piesele i accesoriile lor.56 Materiile prime, materialele, prefabricatele, piesele de schimb, semifabricatele etc., aflate la locurile de munc i nesupuse prelucrrii, nu se consider producie n curs de execuie. Acestea se inventariaz separat i se repun n conturile din care provin, diminundu-se cheltuielile, iar dup terminarea inventarierii acestora se vor evidenia n conturile iniiale de cheltuieli. Inventarierea produciei n curs de execuie din cadrul seciilor auxiliare se face prin stabilirea gradului de executare a lucrrilor (reparaii, lucrri pentru teri etc.). La unitile de construcii-montaj, n listele de inventariere a produciei neterminate se includ: categoriile de lucrri i pri de elemente de construcii la care n-a fost executat ntregul volum de lucrri prevzute n normele de deviz; lucrrile executate (terminate), dar nerecepionate de ctre beneficiar. Inventarierea lucrrilor de modernizare nefinalizate sau de reparaii ale cldirilor, instalaiilor, mainilor, utilajelor, mijloacelor de transport i ale altor bunuri se face prin verificarea la faa locului a stadiului fizic al lucrrilor. Astfel de lucrri se consemneaz ntr-o lista de inventariere separat, n care se indic denumirea obiectului

56

n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate.

77

Prof. univ. dr. Ionel Bostan supus modernizrii sau reparaiei, gradul de executare a lucrrii, costul de deviz i cel efectiv al lucrrilor executate. Creanele i obligaiile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza extraselor soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane i datorii care dein ponderea valoric n totalul soldurilor acestor conturi sau punctajelor reciproce, n funcie de necesitai. n situaia unitilor care efectueaz decontarea creanelor i obligaiilor pe baza de conturi sau deconturi externe periodice confirmate de ctre partenerii externi, aceste documente in locul extraselor de cont confirmate. Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se inventariaz n conformitate cu prevederile legale. Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la unitile Trezoreriei Statului se inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea unitii. n acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi lucrtoare a anului, puse la dispoziie de unitile bancare i unitile Trezoreriei Statului, vor purta tampila oficial a acestora. Disponibilitile n lei i n valut din casieria unitii se inventariaz n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul respectiv, confruntndu-se soldurile din registrul de cas cu monetarul i cu cele din contabilitate. ntotdeauna, nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal, cu excepia timbrelor cu valoare filatelic. Trebuie s spunem c putem vorbi de o inventariere absolut credibil dac pentru toate celelalte elemente de activ i de pasiv, cu ocazia inventarierii, se verific realitatea soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate la teri se fac cereri de confirmare. Fr excepie, acestea trebuie s fie ataate la listele respective dup primirea confirmrii.

78

Controlul financiar al afacerilor 4.6. Perfectarea operaiunilor de inventariere patrimonial Operaiunile specifice la care ne referim aici se deruleaz, att la nivelul agenilor economici ct i al instituiilor publice, potrivit OMFP nr. 1.753 din 22 noiembrie 2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv.57 Evident, documentele cele mai importante privitoare la aceste operaiuni rmn listele de inventariere. ntocmirea acestora, intrnd sub incidena actului normativ sus-menionat, presupune ca pe ultima fil a acestora gestionarul s menioneze dac toate bunurile i valorile bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n prezena sa. Dac acesta menioneaz c are obiecii cu privire la modul de efectuare a inventarierii, comisia de inventariere va trebui s analizeze obieciile, iar concluziile la care a ajuns se vor meniona, de asemenea, la sfritul listelor de inventariere. Normele impun ca acestea s fie semnate pe fiecare fil de ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar. n cazul gestiunilor colective (cu mai muli gestionari), se semneaz de ctre toi gestionrii, iar n cazul predrii-primirii gestiunii, se vor semna att de ctre gestionarul predtor, cat i de ctre cel primitor. Inventarierea elementelor de activ ale unitii se materializeaz prin nscrierea acestora, fr spaii libere i fr tersturi, n formularul "Lista de inventariere". Acest formular servete ca document pentru stabilirea lipsurilor i a plusurilor de bunuri i valori, constatate cu ocazia inventarierii, precum i pentru constatarea deprecierilor. n cazul imobilizrilor corporale, precum i al celorlalte elemente de activ pentru care au fost constituite provizioane pentru deprecieri, n listele de inventariere se va nscrie valoarea contabil net a acestora, care se va compara cu valoarea lor actual, stabilit cu ocazia inventarierii. Pentru inventarierea elementelor de activ i de pasiv ce nu reprezint bunuri este suficient prezentarea lor n situaii analitice distincte care sa fie totalizate i s justifice soldul conturilor sintetice respective n care acestea sunt cuprinse i care se preiau n Registrulinventar.
57

Publicat n Monitorul Oficial nr. 1.174 din 13 decembrie 2004.

79

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Lista de inventariere pentru gestiuni global-valorice se utilizeaz pentru acele gestiuni la care evidena analitic a bunurilor se tine dup metoda global-valoric. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nscriu rezultatele inventarierii elementelor de activ i de pasiv, grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan. Elementele de activ i de pasiv nscrise n registrul inventar au la baza listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere i situaiile analitice care justifica coninutul fiecrui post din bilan. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile sau ieirile din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse n registrul-inventar. Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel nct la sfritul exerciiului financiar sa fie reflectat situaia real a elementelor de activ i de pasiv. Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidenta tehnico-operativ (fiele de magazie) i din contabilitate.58 4.6.1. Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prevederilor reglementrilor contabile aplicabile. Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit cruia modelele i regulile de evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
58

nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o analiza a tuturor stocurilor nscrise n fiele de magazie i a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate. Erorile descoperite cu aceasta ocazie trebuie corectate operativ, dup care se procedeaz la stabilirea rezultatelor inventarierii, prin confruntarea cantitilor consemnate n listele de inventariere, cu evidenta tehnico operativ pentru fiecare poziie n parte.

80

Controlul financiar al afacerilor La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va tine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor. n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care acesta este evideniat n contabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate. n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar. Imobilizrile necorporale i corporale constatate ca fiind depreciate se vor evalua la valoarea actual a fiecreia, stabilit n funcie de utilitatea sa i preul pieei. Corectarea valorii contabile a imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea unor provizioane pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora. Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i provizioanele cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare i orice pierdere din depreciere cumulat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile. Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin deprecierile constatate. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unui provizion pentru depreciere. Provizioanele pentru deprecieri sau amortizarea suplimentar se nregistreaz n contabilitate indiferent de situaia economic a unitii, inclusiv n cazul n care aceasta nregistreaz pierdere contabil. Evaluarea titlurilor de valoare (titluri de participare, titluri de plasament, alte titluri) se efectueaz, n cazul celor cotate pe piee reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, pe baza preului mediu ponderat, calculat pe ultimele 12 luni calendaristice, pentru titlurile tranzacionate n respectivul

81

Prof. univ. dr. Ionel Bostan interval de timp, iar n cazul titlurilor netranzacionate pe pieele reglementate i supravegheate, n funcie de valoarea activului net pe aciune. Tratamentul plusurilor de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de valoare este cel prevzut de reglementrile contabile aplicabile. Evaluarea creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil net a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama provizioanelor pentru deprecierea creanelor.59 Evaluarea creanelor i a datoriilor exprimate n valut se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile ntre cursul de schimb valutar la care sunt nregistrate creanele sau datoriile n valuta i cursul de schimb valutar de la data ncheierii exerciiului se nregistreaz potrivit reglementrilor contabile aplicabile. 4.6.2. Rezultatele inventarierii Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-un proces-verbal. Acesta trebuie s conin, n principal, urmtoarele elemente: data ntocmirii; numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere; numrul i data deciziei de numire a comisiei de inventariere; gestiunea inventariat; data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere; rezultatele inventarierii; concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i la persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea; volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic; propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri; constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor
59

Scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de plat sunt prescrise se efectueaz numai dup ce au fost ntreprinse toate demersurile juridice, potrivit legii, pentru decontarea acestora.

82

Controlul financiar al afacerilor din gestiune, precum i alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate. Pentru elementele de activ la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor de inventariere ntocmite distinct, comisia de inventariere face propuneri privind constituirea provizioanelor pentru depreciere sau de nregistrare a unor amortizri suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobilizrilor), acolo unde este cazul, artnd totodat cauzele care au determinat aceste deprecieri. Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisia de inventariere trebuie s primeasc explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii, respectiv a urmririi decontrii creanelor. Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia de inventariere stabilete caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i caracterul plusurilor, propunnd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii.
Important: n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se vor evalua la valoarea just. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire.60

4.6.3. Compensarea lipsurilor cu eventualele plusuri La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: - s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
60

Prin valoare de nlocuire se nelege costul de achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei, care va cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv. n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi cumprate de pe pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre o comisie format din specialiti n domeniul respectiv.

83

Prof. univ. dr. Ionel Bostan - diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i aceeai gestiune. Niciodat nu este admisibil compensarea dac s-a fcut dovada ca lipsurile constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorate vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri. Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale care ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administratori, respectiv de ctre ordonatorii de credite, i servesc pentru uz intern n cadrul unitilor respective. Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate. n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat plusuri, sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei n plus. Aceasta eliminare se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine cresctoare. n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat lipsuri, sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat plusuri, se procedeaz la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a cantitii care depete totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine cresctoare. 4.6.4. Sczminte/ perisabiliti Pentru bunurile la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia n care cantitile lips sunt mai mari dect cantitile constatate n plus. n aceasta situaie, cotele de sczminte se aplic n primul rnd la bunurile la care s-au constatat lipsurile. Dac n urma aplicrii sczmintelor respective mai rmn diferene cantitative n minus, cotele de sczminte se pot aplica i asupra celorlalte bunuri admise n compensare, la care s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferene.

84

Controlul financiar al afacerilor Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor de sczminte, reprezentnd prejudiciu pentru unitate, se recupereaz de la persoanele vinovate, n conformitate cu dispoziiile legale.61 Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplic anticipat, ci numai dup constatarea existenei efective a lipsurilor i numai n limita acestora. De asemenea, normele de sczminte nu se aplic automat, aceste norme fiind considerate limite maxime. Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen de 3 zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, administratorului unitii. Acesta, cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabil i al conductorului compartimentului juridic, decide, n termen de cel mult 5 zile de la primirea procesului-verbal, asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale. Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-operativ n termen de cel mult 3 zile de la data aprobrii procesului-verbal de inventariere de ctre administrator sau ordonatorul de credite. 4.6.5. nregistrarea n contabilitate a rezultatului inventarierii Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la 31 decembrie se ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare anuale, ale crui posturi trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor de activ i de pasiv stabilit pe baza inventarului. 4.6.6. Particulariti privind unitile din sectorul public Comisia de inventariere la instituiile publice este unic, atribuiile ei referindu-se att la patrimoniul administrat direct de aceasta, ct i la patrimoniul instituiilor subordonate, fr personalitate juridic, care nu au compartimente proprii de contabilitate (circumscripii veterinare, coli generale etc.). n aceste

61

Pentru pagubele constatate n gestiune rspund persoanele vinovate de producerea lor. Imputarea acestora se va face la valoarea de nlocuire.

85

Prof. univ. dr. Ionel Bostan cazuri, din comisia de inventariere face parte, n mod obligatoriu, i cte un reprezentant al unitii respective fr personalitate juridic. Potrivit actului normativ sus-invocat, ordonatorii de credite au obligaia de a organiza operaiunile de inventariere cu urmtoarele precizri: Valoarea bunurilor aflate n stoc la sfritul anului la unitile subordonate fr compartimente proprii de contabilitate - nregistrate pe cheltuieli -, pe baza listelor de inventariere separate, se evideniaz n contabilitatea ordonatorului de credite prin diminuarea cheltuielilor i majorarea valorii stocurilor de bunuri. La nceputul anului urmtor, operaiunea se storneaz prin debitarea contului de cheltuieli i creditarea contului de bunuri corespunztor, procedndu-se similar i cu valoarea stocurilor de bunuri aflate n seciile, laboratoarele, atelierele etc. instituiilor publice, eliberate din magazie, dar neconsumate nc. Bunurile aflate n administrarea instituiilor publice se inventariaz anual, cu excepia cldirilor, construciilor speciale i a celorlalte bunuri aflate n gestiunea misiunilor diplomatice i a oficiilor consulare, care se inventariaz o data la 3 ani.62
Not: Cu avizul MFP, n funcie de specificul activitii unor uniti, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale ai cror conductori au calitatea de ordonatori principa li de credite pot elabora norme proprii privind inventarierea unor bunuri cu caracter specific aflate n administrare, inclusiv pentru stabilirea unor excepii de la regula general de inventariere.

Reperele inventariate la instituiile publice se evalueaz i se nscriu n listele de inventariere la valoarea contabil (valoarea de nregistrare). Bunurile constatate lips la inventariere se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea contabil, recuperarea fcndu-se de la persoanele vinovate la valoarea de nlocuire. Bunurile constatate n plus se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie al acestora, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, n funcie de preul pieei la data constatrii sau de costul de achiziie al bunurilor similare.
62

Inventarierea bunurilor din patrimoniul cultural naional mobil, a fondurilor de carte, a valorilor de muzeu i a recuzitei n cadrul instituiilor artistice de spectacole se face n condiiile i la termenele stabilite prin norme elaborate de Ministerul Culturii i Cultelor, cu avizul Ministerului Finanelor Publice.

86

Controlul financiar al afacerilor Reinem c, pn la aplicarea principiului prudenei pentru deprecierile consemnate n procesul-verbal de inventariere, instituiile publice nu pot constitui provizioane. Pentru lipsuri, sustrageri i orice ale fapte care produc pagube ce constituie infraciuni, ordonatorul de credite este obligat s sesizeze organele de urmrire penal n condiiile i la termenele stabilite de lege. Orice pagube constatate la inventariere, imputate persoanelor vinovate, precum i debitorii devenii insolvabili se evideniaz n contabilitate n conturi analitice distincte, iar n cadrul acestora, pe fiecare debitor, urmrindu-se recuperarea lor potrivit legii.63 Plusul de cas constatat cu ocazia inventarierii numerarului din casieriile instituiilor publice se vars la bugetul din care este finanat instituia public, subcapitolul bugetar "ncasri din alte surse".

63

Scderea din contabilitate a unor pagube care nu se datoreaz culpei unei persoane se face n baza aprobrii ordonatorului de credite respectiv, cu avizul ordonatorului de credite ierarhic superior.

87

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

Cap. 5 Cadrul instituional privind inspecia fiscal i instrumentele juridice antievaziune

Comparativ cu normele aplicabile pn la 31 decembrie 2003, Codul de procedur fiscal64 (Titlul VII) aduce o serie de nouti n sfera inspeciei fiscale. n sistematizarea de fa a acestora ncercm s le cuprindem pe cele mai importante dintre acestea. 5.1. Obiectul i funciile inspeciei fiscale Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora. Drept atribuii recunoscute inspeciei fiscale sunt urmtoarele: a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau
64

Codul de procedur fiscal (CPF), republicat, adoptat prin Ordonana Guvernului nr. 92 din 24 decembrie 2003. Textul cuprinde toate modificrile aduse actului de baz, inclusiv cele prevzute n: L. Nr. 210/04.07.2005, publicat n M.Of. Nr. 580/05.07.2005. Noiunile de dobnzi i/sau penaliti de ntrziere se nlocuiesc cu noiunea de majorri de ntrziere, potrivit art. IV alin. 2 din L. Nr. 210/2005. Republicarea este fcut n temeiul art. II din Legea nr. 174/2004 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 465 din 25 mai 2004, rectificat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 532 din 14 iunie 2004, dndu-se textelor o nou numerotare. Ordonana Guvernului nr. 92/2003 a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 941 din 29 decembrie 2003.

88

Controlul financiar al afacerilor altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; c) sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor redate aici, organul de inspecie fiscal va proceda la examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului, la verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului, la discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, la solicitarea de informaii de la teri etc. Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor i taxelor i a altor obligaii fiscale prevzute de lege. Ca i n sistemele occidentale, i n Romnia inspecia fiscal este caracterizat de mai multe forme i de o anumit ntindere. Formele de inspecie fiscal sunt: a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat; b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale, tot pentru o perioad de timp determinat. Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale. n privina procedurilor specifice de control fiscal artm c n realizarea atribuiilor inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de control: a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate, modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului de stat;

89

Prof. univ. dr. Ionel Bostan b) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului; c) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane. Ct privete perioada supus inspeciei fiscale, trebuie avute n vedere mai multe elemente. n primul rnd, inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la momentul finalizrii controlului anterior. La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor generate n ultimii 3 ani fiscali pentru care exista obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Apoi, nu este mai puin important faptul c inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale65, dac:
65

Potrivit CPF, prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere compensarea sau restituirea trebuie s aib n vedere: Art. 127 - nceperea termenului de prescripie/ (1) Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept./ (2) Termenul de prescripie prevzut la alin. (1) se aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale./ Art. 128 - Suspendarea termenului de prescripie/ Termenul de prescripie prevzut la art. 127 se suspend: a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului dprescripie a dreptului la aciune; b) n cazurile i n condiiile n care suspe ndarea executrii este prevzut de lege ori a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii; c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii; d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit; e) n alte cazuri prevzute de lege./ Art. 129 - ntreruperea termenului de prescripie/ Termenul de prescripie prevzut la art. 127 se ntrerupe: a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune; b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a dato riei; c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit; d) pe data ntocmirii, potrivit legii, a actului de constatare a insolvabilitii contribuabilului; e) n alte cazuri prevzute de lege. Art. 130 - Efecte ale mplinirii termenului de prescripie/ (1) Dac organul de executare constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de

90

Controlul financiar al afacerilor a) exist indicii privind diminuarea impozitelor i taxelor; b) nu au fost depuse declaraii fiscale; c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat. 5.2. Realizarea inspeciei fiscale Inspecia fiscal se exercit nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, ns competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega i altui organ fiscal. Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre organul fiscal competent, contribuabilul neputnd face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit. naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtura cu aciunea care urmeaz sa se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal care cuprinde: a) temeiul juridic al inspeciei fiscale; b) data de ncepere a inspeciei fiscale; c) obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale; d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singura data, pentru motive justificate. Avizul de inspecie fiscal se comunica contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: a) cu 30 de zile, pentru marii contribuabili; b) cu 15 zile, pentru ceilali contribuabili. Comunicarea n cauz nu este necesar pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului, n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii i nici n cazul controlului inopinat.
realizare i la scderea acestora din evidena analitic pe pltitori. (2) Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului de prescripie, nu se restituie./ Art. 131 - Prescripia dreptului de a cere compensarea sau restituirea/ Dreptul contribuabililor de a cere compensarea sau restituirea creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire.

91

Prof. univ. dr. Ionel Bostan n privina locului i timpului desfurrii inspeciei fiscale, relevm c inspecia fiscal se desfoar, de regula, n spaiile de lucru ale contribuabilului, care trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale.66
Art. 101 CPF - Durata efecturii inspeciei fiscale (1) Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni. (2) n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni.

De regul, inspecia fiscal se desfoar n timpul programului de lucru al contribuabilului, dar se poate desfasura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal. 5.3. Reguli privind inspecia fiscal Inspecia fiscal are n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere. Aciunea se efectueaz n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul alocat. Recent, a fost consacrat regula ca inspecia fiscal67 s se efectueze o singur dat pentru fiecare impozit sau tax i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare
66

Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul sa inspect eze locurile n care se desfoar activitatea, n prezenta contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. 67 Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independentei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii, iar activitatea se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

92

Controlul financiar al afacerilor necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora. La nceperea inspeciei fiscale68, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control (trebuind s consemneze despre aceasta n registrul unic de control), iar la finalizare, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris pe propria rspundere din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile relevante pentru inspecia fiscal. Prin acelai act normativ susinvocat, contribuabilul este obligat s colaboreze la constatarea starilor de fapt fiscale, trebuind s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. De asemenea, contribuabilul are dreptul69 s fie informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal, iar la ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal va purta o discuie final cu contribuabilul asupra constatrilor i consecinelor lor fiscale. 5.4. Sesizarea organelor de urmrire penal Ca i n reglementarea veche, organele fiscale sunt obligate s sesizeze organele de urmrire penal n legtura cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni. n situaiile respective organele de inspecie au obligaia de a ntocmi proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei70, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului.

68

La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane care s dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii. 69 Data, ora, locul i problematica discuiei vor fi comunicate contribuabilului n timp util. Contribuabilul are dreptul sa prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale. 70 n cazul n care cel supus controlului refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna despre aceasta n procesul -verbal. n toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului.

93

Prof. univ. dr. Ionel Bostan 5.5. Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale ntotdeauna rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei, din punct de vedere faptic i legal. Dac urmare inspeciei, se modific baza de impunere, raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere. n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului. 5.6. Instrumente juridice anti-evaziune n materie de prevenire i combatere a evaziunii fiscale, de la 15 august 2005, opereaz un nou act normativ, care confer cadrului instituional n cauz o tent similar celei regsite n dreptul public (nord) american. Evident, cnd spunem aceasta, avem n vedere Legea nr. 241 din 15 iulie 2005 - pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale71. Pentru eliminarea oricror confuzii terminologice, cel de-al doilea articol al legii respective definete unele expresii dup cum urmeaz: a) buget general consolidat - ansamblul tuturor bugetelor publice, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg; b) contribuabil - orice persoan fizic ori juridic sau orice alta entitate fr personalitate juridic care datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat; c) documente legale - documentele prevzute de Codul fiscal, Codul de procedur fiscal, Codul vamal, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i de reglementrile elaborate pentru punerea n aplicare a acestora; d) formulare tipizate cu regim special utilizate n domeniul fiscal - documente legale ale cror tiprire, nseriere i numerotare se realizeaz n condiiile actelor normative n vigoare; e) obligaii fiscale - obligaiile prevzute de Codul fiscal i de Codul de procedur fiscal;

71

Lege a fost publicat n M.Of. nr. 672 din 27 iulie 2005, aceasta instituind msur i de prevenire i combatere a infraciunilor de evaziune fiscal i a unor infraciuni aflate n legtur cu acestea.

94

Controlul financiar al afacerilor f) operaiune fictiv - disimularea realitii prin crearea aparenei existenei unei operaiuni care n fapt nu exist; g) organe competente - organe care au atribuii de efectuare a verificrilor financiare, fiscale sau vamale, potrivit legii. Capitolul II al actului normativ sus-invocat se refer la infraciuni. Potrivit art. 3, Constituie infraciune i se pedepsete cu amend de la 50.000.000 lei la 300.000.000 lei72 fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabila distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac. Textul normativ regsit n art. 4 9, se refer tot la infraciuni, dar pentru care pedeapsa poate fi, n afara amenzii penale, i nchisoarea privativ de libertate (de pn 15 ani). Astfel, constituie infraciune i se pedepsesc cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend urmtoarele fapte: refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a fost somat de 3 ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale. mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale. reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scadena, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs. Pentru o alt categorie de fapte ntlnim doar pedeapsa privativ de libertate: punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special - nchisoare de la 2 ani la 7 ani i interzicerea unor drepturi; tiprirea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate - nchisoare de la 3 ani la 12 ani i interzicerea unor drepturi; stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la
72

Lei vechi.

95

Prof. univ. dr. Ionel Bostan bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat - nchisoare de la 3 ani la 10 ani i interzicerea unor drepturi. Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 5 ani la 15 ani i interzicerea unor drepturi asocierea n vederea svririi acestei fapte, pedepsindu-se i tentativa. n acelai act normativ ntlnim i reglementri n privina acelor fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Acestea constituie tot infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi. n spe este vorba despre: a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive; d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor; f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedura penal. Dac prin faptele de aceast natur (a-g) s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani. n situaia n care, prin aceleai fapte, prejudiciul produs este mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani.

96

Controlul financiar al afacerilor n capitolul III al legii regsim cauzele de nepedepsire i cauzele de reducere a pedepselor. Astfel, conform art. 10, n cazul svririi unei infraciuni de evaziune fiscal, dac n cursul urmririi penale sau al judecii, pn la primul termen de judecata, invinuitul ori inculpatul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei prevzute de lege pentru fapta svrit se reduc la jumtate. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este de pn la 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se poate aplica pedeapsa cu amend, iar dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este de pn la 50.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se aplic o sanciune administrativ, care se nregistreaz n cazierul judiciar. Subliniem c aceste dispoziii nu se aplic dac fptuitorul a mai svrit o infraciune prevzut de legea sus-invocat ntr-un interval de 5 ani de la comiterea faptei pentru care a beneficiat de prevederi de acest gen. Apoi, n cazul n care s-a svrit o infraciune prevzut de legea artat, luarea msurilor asiguratorii este obligatorie. Pentru prima dat n dreptul nostru se aduc unele clarificri absolut necesare. Este vorba despre faptul c persoanele care au fost condamnate pentru infraciunile la care ne-am referit aici nu pot fi fondatori, administratori, directori sau reprezentani legali ai societii comerciale, iar dac au fost alese, acestea sunt deczute din drepturi.73 Ceea ce dorim s relevm este c, dac apar situaii cnd nu se pot stabili, pe baza evidenelor contribuabilului, sumele datorate bugetului general consolidat, se recurge la o soluie precis stipulat de legiuitor. Este vorba despre determinarea acestora de ctre organul competent prin estimare. Aici, ns, se vor avea n vedere condiiile stabilite de Codul de procedura fiscal.

73

n dispoziiile finale ale Legii se stipuleaz c la data rmnerii definitive a hotrrii judectoreti de condamnare pentru vreuna dintre infraciunile n cauz, instana va comunica Oficiului Naional al Registrului Comerului o copie a dispozitivului hotrrii judectoreti definitive. La primirea dispozitivului hotrrii judectoreti definitive de condamnare, Oficiul Naional al Registrului Comerului va face meniunile corespunztoare n registrul comerului.

97

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

Cap. 6 Controlul financiarfiscal exercitat de Garda Financiar

6.1. Repere manageriale. Atribuii i competene specifice Garda Financiar este structura specializat a Ministerului Finanelor care pune n aplicare politica acestuia n domeniul controlului financiar contabil, n legtur cu aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, dar i cu respectarea normelor de comer, n vederea evitrii oricror sustrageri de la plata impozitelor i a taxelor, precum i n vederea mpiedicrii activitilor de contraband i a oricror practici i procedee interzise prin prevederile legale n vigoare. Potrivit ultimului act normativ n materie74, Garda Financiar este instituie public de control, cu personalitate juridic, aflat n subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, care exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte ce au ca efect frauda i evaziunea fiscal, precum i alte fapte date prin lege n competena sa. Comisarii Grzii Financiare sunt funcionari publici cu statut special, nvestii cu autoritatea public a statului pe timpul i n legatur cu ndeplinirea atribuiilor i obligaiilor de serviciu. Instituia este organizat n cadrul ANAF, ca un corp de control financiar distinct, ale crui obiective, stabilite prin prevederile legale, constau n efectuarea de verificri n localurile i dependinele

74

Hotrrea Guvernului nr. 1324 din 4 noiembrie 2009 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare, Publicat n Monitorul Oficial 800 din 24 noiembrie 2009.

98

Controlul financiar al afacerilor n care se produc, se depoziteaz i se comercializeaz bunuri sau se desfoar activiti care fac obiectul impozitrii.75 Obiectivul general al Grzii Financiare a impus stabilirea unor subobiective ce constau n verificarea existenei i a autenticitii documentelor justificative de transport precum i cele referitoare la activitile de producie prestri de servicii, a actelor i a faptelor de comer atunci cnd exist indicii c obligaiile ctre stat ale agenilor economici care presteaz aceste activiti nu sunt realizate sau sunt realizate numai n parte. De asemenea, mai efectueaz, n conformitate cu prevederile legale, percheziii n toate localurile, publice sau particulare, dac exist indicii c n aceste locuri funcioneaz instalaii cu care se realizeaz produse destinate comercializrii fr ndeplinirea obligaiilor fiscale. Pentru intrarea n legalitate i recuperarea eventualelor sume ce constituie obligaiile de plat ctre stat, neonorate ca efect al nerespectrii prevederilor legale n vigoare, organele de control ale Grzii Financiare au dreptul s dispun msuri de aplicare a sanciunilor prevzute de lege, inclusiv de confiscare a mrfurilor, obiectelor i produselor care au fost sustrase de la plata impozitelor i a taxelor, sau a cror fabricaie a fost realizat n alte condiii dect cele legale. n vederea realizrii obiectivelor i a subobiectivelor sale, Garda Financiar verific registrele i alte documente din care rezult ndeplinirea obligaiilor fiscale fa de stat i are dreptul s ridice i s rein documentele care pot servi la dovedirea fraudelor sau a contraveniilor constatate. n funcie de constatri, aplic sanciunile corespunztoare, potrivit prevederilor legale n vigoare i a normelor date n aplicarea acestora. n exercitarea atributiilor sale Garda Financiara efectueaz n mod permanent control operativ i inopinat, sub forma controlului curent sau tematic, cu privire la76:
75

Pn la includerea organismului n cauz n cadrul ANAF (2004), Garda Financiar era organizat i condus ca instituie militarizat (nencazarmat), potrivit modelului romnesc interbelic. 76 Cf. HG nr. 1324 din 4 noiembrie 2009 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare (M. Of. 800 din 24 nov. 2009).

99

Prof. univ. dr. Ionel Bostan a) respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; b) modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea operatorilor economici; c) respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege, conform competenei materiale; d) participarea, cu personal propriu sau n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i de combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal. n situaia n care, ca urmare a controlului efectuat, comisarii Grzii Financiare77 constat svrirea unor contravenii, n exercitarea atribuiilor proprii, ncheie procese-verbale pentru constatarea i sancionarea contraveniilor, n condiiile stabilite de Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare. La constatarea mprejurrilor privind svrirea unor fapte prevzute de legea penal n domeniul financiar-fiscal, organele Grzii Financiare ntocmesc procese-verbale prin care stabilesc implicaiile fiscale ale acestora, n baza crora sesizeaz organele de urmrire penal competente i dispun, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, instituirea msurilor asigurtorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea. Garda Financiar poate, la solicitarea procurorului, s efectueze constatri cu privire la faptele care constituie nclcari ale dispoziiilor i obligaiilor a cror respectare o controleaz, ntocmind
77

n exercitarea atribuiilor, comisarii Grzii Financiare efectueaz n mod permanent control operativ i inopinat sub forma controlului curent sau tematic, dup caz. Pentru exercitarea controlului operativ i inopinat, comisarii Grzii Financiare prezint ordinul de serviciu, care este de regul general, cu caracter permanent i indic numele comisarului i competenele acestuia, precum i legitimaia de control i insigna.

100

Controlul financiar al afacerilor procese-verbale, prin care poate evalua prejudiciul cauzat aferent operaiunilor verificate, care sunt acte procedurale ce pot constitui mijloace de prob, potrivit legii. Reprezentarea n faa instanelor i a organelor de urmrire penal n cazurile n care Garda Financiar ntocmete procese-verbale ce cuantific unele consecine fiscale78 se realizeaz de ctre instituie, pe baza mandatelor date de ANAF, n limita competenelor acesteia. Garda Financiar coopereaz cu instituiile cu atribuii similare din alte state, pe baza tratatelor internaionale la care Romnia este parte sau pe baz de reciprocitate, precum i cu organismele de combatere a fraudei din cadrul Uniunii Europene, n cauzele de interes comun, potrivit protocoalelor ncheiate n acest sens, dup caz, n colaborare cu structura de specialitate din cadrul ANAF. Instituia este condus de un comisar general nalt funcionar 79 public . n exercitarea atribuiilor sale comisarul general emite decizii, aprob norme de lucru i stabilete proceduri pentru ntreg personalul.

78

Procesele-verbale pot cuprinde evaluari ale prejudiciului fiscal, pe baza stabilirii implicaiilor fiscale determinate de sustragerea de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume de natur fiscal datorate bugetului general consolidat, fr calcularea de obligaii accesorii acestora, i nu constituie titluri de crean fiscal. Evident, toate procesele-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor ncheiate de ctre comisarii Grzii Financiare pot fi atacate n condiiile legislaiei privind regimul juridic al contraveniilor. 79 Comisarul general are calitatea de ordonator secundar de credite i exercit atribuiile legale n aceast calitate pentru toate unitile din structura Grzii Financiare. In exercitarea atribuiilor sale comisarul general emite decizii. Comisarul general reprezint Garda Financiar n relaiile cu terii. Tot acesta numete, angajeaz, promoveaz, sanctioneaz i elibereaz din funcie personalul din structura Comisariatului General, precum i pe cel de conducere din teritoriu, cu excepia comisarului general prim-adjunct, comisarilor generali adjunci, directorilor coordonatori i adjunci ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti, care sunt numii, n condiiile legii, prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Comisarul general asigur, prin deciziile luate, ndeplinirea corespunztoare a atribuiilor ce revin Grzii Financiare potrivit dispoziiilor legale n vigoare i rspunde n faa ministrului economiei i finanelor i a preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal de ntreaga activitate desfaura de unitile din structura Grzii Financiare.

101

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Comisarul general este ajutat n activitatea de conducere a Grzii Financiare80 de un comisar general prim-adjunct i de 3 comisari generali adjunci, acetia avnd calitatea de funcionari publici de conducere. n absena comisarului general, Garda Financiar este reprezentat de comisarul general prim-adjunct. n absena comisarului general sau a comisarului general prim-adjunct, instituia este reprezentat de unul dintre comisarii generali adjunci, pe baza imputernicirii comisarului general, cu avizul conform al preedintelui ANAF. Garda Financiar are urmtoarea organizare teritorial: a) Comisariatul General; b) seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti. Comisariatul general este structura central a Grzii Financiare, care, sub conducerea comisarului general, asigur realizarea strategiei de control, urmrete modul de realizare a atribuiilor ncredinate subunitilor, stabilete msuri operative pentru eficiena controlului curent i a controlului tematic. Comisarii din Comisariatul general al Garzii Financiare au competen de control operativ i inopinat pe ntreg teritoriul tarii. n structura Comisariatului general81 se pot organiza servicii, birouri i alte compartimente funcionale prin decizie a comisarului general, cu avizul MFP. Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti sunt uniti teritoriale ale Grzii Financiare - subordonate conducerii Comisariatului General, cu personalitate juridic - organizate n divizii, servicii, birouri i compartimente. Numrul posturilor de conducere din cadrul diviziilor, serviciilor, birourilor i compartimentelor din structura Grzii Financiare este aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la propunerea comisarului general, cu respectarea prevederilor legale n vigoare.
80

Hotrrea Guvernului nr. 1324 din 4 noiembrie 2009 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare (art. 3), Publicat n Monitorul Oficial 800 din 24 noiembrie 2009. 81 Prin Regulamentul de organizare i funcionare a Garzii Financiare, aprobat prin ordin al ministrului FP, se stabilesc relaiile de coordonare, colaborare i rspundere pentru toate structurile Garzii Financiare.

102

Controlul financiar al afacerilor Seciile judeene sunt conduse fiecare de un director coordonator82, care numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcie personalul de execuie din subordinea sa, cu avizul conform al comisarului general. Directorii coordonatori ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucuresti ale Grzii Financiare sunt ordonatori teriari de credite. n lipsa directorului coordonator, comisarul general poate delega calitatea sa de ordonator teriar de credite directorului coordonator adjunct. n activitatea de conducere, directorii coordonatori ai seciilor judeene, respectiv al Seciei Municipiului Bucuresti sunt ajutai de directori coordonatori adjunci. Atribuiile directorilor coordonatori i cele ale directorilor coordonatori adjunci sunt stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, prin contractul de management ncheiat n condiiile legii i prin Regulamentul de organizare i funcionare a Grzii Financiare. Comisarii din seciile judetene i Secia Municipiului Bucuresti83 au competen de control pe teritoriul judeului, respectiv al municipiului Bucureti, n care i desfaoar activitatea. Din dispoziia comisarului general sau cu aprobarea scris a acestuia, la cererea directorilor coordonatori, pentru anumite operaiuni de control pot participa comisari din oricare dintre seciile judeene i/sau din Secia Municipiului Bucureti. In situaiile operative care nu suport amnare, aprobarea scris poate fi obtinut ulterior nceperii controlului. Unitatea central este structurat pe divizii i compartimente. Activitatea de control financiar contabil desfurat de ctre Garda

82

Hotararea Guvernului nr. 1324 din 4 noiembrie 2009 privind organizarea si functionarea Garzii Financiare, Publicat n Monitorul Oficial 800 din 24 noiembrie 2009. Seciile judeene i Secia Municipiului Bucuresti ale Grzii Financiare sunt subordonate conducerii Comisariatului General al Grzii Financiare, preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i ministrului finanelor publice. 83 Personalul Grzii Financiare care ndeplinete funcii publice specifice este dotat cu uniform, insemne distinctive, armament i alte mijloace tehnice utilizate ca mijloc individual de autoaparare. Uniforma i celelalte dotri pot fi purtate numai n timpul exercitrii atribuiilor de control legal ncredinate, n condiiile prevzute n Regulamentul de organizare i funcionare al Grzii Financiare. Dotarea cu armament se face n condiiile prevzute de dispoziiile art. 68-71 din Legea nr. 295/2004 privind regimul armelor i muniiilor.

103

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Financiar este realizat de diviziile operative de control cu sprijinul celorlalte compartimente funcionale. Principalele atribuii ale diviziilor operative de control constau n organizarea i efectuarea de controale ordinare i/sau extraordinare, n conformitate cu prevederile legale n vigoare, ale regulamentului propriu de organizare i funcionare aprobat de ministrul finanelor i n funcie de programul de control al fiecreia dintre acestea.84 n funcie de natura abaterilor constatate, acestea ntocmesc documentaia necesar i o transmit, mpreun cu actele de control, la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat n raza de aciune n care se afl agenii economici controlai, n vederea valorificrii constatrilor privind obligaiile de plat neachitate n termen de ctre acetia. De asemenea, ntocmesc documentaia necesar i o transmit organelor abilitate, n cazul n care din controalele efectuate de personalul propriu au fost constatate abateri care, conform prevederilor legale constituie infraciuni sau contravenii pentru care au fost neachitate, cu rea credin, amenzile stabilite. La nivel teritorial, principalele atribuii ale Grzii Financiare constau n efectuarea de controale ordinare i extraordinare n conformitate cu prevederile legale n vigoare i ale programului aprobat la nivel central i repartizat acestora. Comisariatul General este subordonat direct, n mod ierarhic, preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i are n subordine ntregul aparat al Grzii Financiare. Comisarul general are urmtoarele atribuii: reprezint Garda Financiar n relaiile cu terii; este ordonator teriar de credite, exercitnd atribuiile legale n aceast calitate pentru toate unitile din structura Grzii Financiare, i poate delega aceast calitate altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare se precizeaz limitele i condiiile delegrii; conduce structura central a Grzii Financiare - Comisariatul General, care asigur realizarea strategiei de control, urmrete modul
84

Elaboreaz propuneri pentru programele de activitate, n baza obiectivelor generale de control rezultate din prevederile legale n vigoare, a dis poziiilor conducerilor Ministerului Finanelor i a Grzii Financiare ca i a propunerilor fcute de ctre seciile teritoriale i de ctre alte structuri ale acestora.

104

Controlul financiar al afacerilor de realizare a atribuiilor ncredinate seciilor judeene i Seciei Municipiului Bucureti, stabilete msuri operative pentru eficiena controlului curent i a controlului tematic; asigur, prin deciziile luate, ndeplinirea corespunztoare a atribuiilor ce revin Grzii Financiare potrivit dispoziiilor legale n vigoare i rspunde n faa preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal de ntreaga activitate desfurat de unitile din structura Grzii Financiare; asigur conducerea unitar a activitii de control desfurate de comisarii Grzii Financiare; asigur controlul propriu, coordoneaz i ndrum activitatea Comisariatului General i a tuturor structurilor teritoriale din subordine; dispune efectuarea de controale tematice, stabilind obiectivele, durata i momentul declanrii controlului; asigur corelarea i coordonarea planurilor de control anuale, pe domenii de activitate, pentru structurile din subordine; elaboreaz strategia i obiectivele activitii Grzii Financiare pe termen scurt i mediu, n strns corelare cu strategia i cu obiectivele Ministerului Economiei i Finanelor - Agenia Naional de Administrare Fiscal; monitorizeaz realizarea programului de aciuni i prezint preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal rapoarte periodice privind stadiul de realizare a obiectivelor i informeaz asupra rezultatelor deosebite obinute din activitatea de control; urmrete, coordoneaz i monitorizeaz realizarea obiectivelor de control i a programului de activitate, n vederea asigurrii operativitii i eficienei n domeniile specifice n care acioneaz; emite norme de lucru, metode i proceduri privind executarea controlului de ctre comisarii Grzii Financiare, raportarea rezultatelor, executarea serviciului de permanen, utilizarea mijloacelor tehnice din dotare, folosirea echipamentului, pregtirea i perfecionarea pregtirii profesionale a comisarilor, precum i alte dispoziii necesare ndeplinirii atribuiilor funciei; numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcie personalul din structura Comisariatului General, precum i pe cel de conducere din teritoriu, cu excepia comisarului general

105

Prof. univ. dr. Ionel Bostan prim-adjunct, a comisarilor generali adjunci i a comisarilor efi de secie ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti; organizeaz elaborarea, fundamentarea i prezentarea de propuneri pentru bugetul Grzii Financiare i rspunde de buna execuie a acestuia potrivit dispoziiilor legale i metodologiei stabilite de Ministerul Economiei i Finanelor; aprob repartizarea de credite bugetare pentru seciile judeene, Secia Municipiului Bucureti i aparatul propriu al Comisariatului General, cu respectarea limitelor stabilite prin bugetul aprobat de ordonatorul secundar de credite; aprob programul de investiii pentru Comisariatul General i defalcarea acestuia pe structurile teritoriale ale Grzii Financiare, n limitele stabilite prin bugetul aprobat; organizeaz controlul financiar-preventiv propriu i activitatea de audit public intern; propune spre aprobare preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal statul de funcii pentru Comisariatul General i statele de funcii pentru seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti; organizeaz inerea evidenei tuturor imobilelor din proprietatea sau administrarea Grzii Financiare, precum i a celorlalte bunuri aflate n patrimoniul acesteia; urmrete i rspunde de utilizarea cu eficien a fondurilor primite de la bugetul de stat, potrivit legii; organizeaz i rspunde de activitatea contabil, precum i de ntocmirea i prezentarea la termenele stabilite a situaiilor financiare asupra patrimoniului aflat n administrare, potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; rspunde de organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, n condiiile legii; rspunde de organizarea efecturii plilor integrale i la timp ale drepturilor bneti cuvenite personalului Grzii Financiare; aprob, cu avizul conducerii Ministerului Economiei i Finanelor - Agenia Naional de Administrare Fiscal i al Ageniei Naionale a Funcionarilor Publici, mputernicirea comisarilor din aparatul central sau teritorial al Grzii Financiare de a exercita, pe perioad determinat, atribuiile funciilor publice de conducere;

106

Controlul financiar al afacerilor analizeaz i aprob fiele posturilor pentru personalul de conducere i de execuie din Comisariatul General, pentru directorii coordonatori i adjuncii lor din cadrul seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti, stabilind totodat atribuiile, sarcinile i limitele de competen ale acestora; coordoneaz activitatea de ntocmire a raportului privind bilanul activitii anuale a Grzii Financiare, pe care l prezint Ministerului Economiei i Finanelor - Agenia Naional de Administrare Fiscal; particip la prezentarea raportului anual de activitate al structurilor Grzii Financiare; organizeaz activitatea de evaluare a performanelor profesionale pentru personalul Grzii Financiare, n condiiile legii; aprob stimulentele pentru directorii coordonatori adjunci ai seciilor judeene i ai Seciei Municipiului Bucureti, pentru comisarii efi de divizie, efii de serviciu, efii de birou, precum i pentru personalul de execuie din aparatul Comisariatului General al Grzii Financiare, la propunerea efilor ierarhici ai acestora; propune spre aprobare preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal stimulentele pentru comisarul general primadjunct, comisarii generali adjunci i directorii coordonatori ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti; dispune, n condiiile legii, verificarea sesizrilor i reclamaiilor privitoare la personalul cu funcii de conducere i cel cu funcii de execuie din cadrul Comisariatului General i din structurile teritoriale; emite decizie de imputare n vederea recuperrii pagubelor aduse instituiei de personalul cu funcii de conducere, personalul de execuie i contractual din cadrul Comisariatului General i al structurilor teritoriale, n condiiile legii; emite decizie de imputare a contravalorii contraveniei personalului care se face vinovat de netransmiterea titlurilor executorii n termenul i n condiiile prevzute de lege; aprob programarea anual a efecturii concediilor de odihn pentru ntregul personal al Comisariatului General i pentru cel cu funcii de conducere din structurile teritoriale; aprob prin decizie regulamentul privind dotarea, pstrarea i utilizarea armamentului din dotare, conform legii;

107

Prof. univ. dr. Ionel Bostan aprob acreditarea ziaritilor i reprezentanilor mijloacelor de informare n mas la nivelul Comisariatului General; furnizeaz presei, prompt i complet, orice informaie de interes public care privete activitatea Grzii Financiare, n condiiile prevzute de actele normative n vigoare; ncheie i semneaz protocoale sau convenii de colaborare ntre Garda Financiar i organe cu atribuii similare din ar i din alte state, pe baza tratatelor internaionale la care Romnia este parte sau pe baz de reciprocitate, precum i cu organismele de combatere a fraudei din cadrul Uniunii Europene, n cauzele de interes comun; desemneaz, cu acordul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, persoanele competente n vederea perfecionrii personalului Grzii Financiare sau pentru susinerea tematic la diferite aciuni organizate de Garda Financiar sau la invitaia organismelor similare din alte state; desemneaz, cu acordul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, persoane din cadrul Grzii Financiare ca reprezentani ai acestei instituii n diverse colective, comisii sau organisme interministeriale; convoac conducerea structurilor teritoriale pentru prezentarea raportului privind bilanul anual de activitate sau ori de cte ori se impune. Diviziile din structura Comisariatului General care exercit activiti de control operativ-inopinat sunt: a) Divizia 1 Control operativ-inopinat n domeniul produciei, distribuiei i transportului produselor energetice; b) Divizia 2 Control operativ-inopinat n domeniul produciei, distribuiei i transportului alcoolului i buturilor alcoolice; c) Divizia 3 Intervenie rapid i control operativ-inopinat; control operativ-inopinat n domeniul jocurilor de noroc; d) Divizia 4 Control operativ-inopinat n domeniul produciei, distribuiei i transportului altor produse accizate; operaiuni de import-export; e) Divizia 5 Control operativ-inopinat; documentare i colaborare interinstituional; combaterea fraudelor comunitare; f) Divizia 6 Intervenie rapid i control operativ-inopinat; tranzacii comerciale intracomunitare. Comisarii din cadrul diviziilor 1-6 au urmtoarele atribuii:

108

Controlul financiar al afacerilor efectueaz controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea; verific respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice, n porturi, pe cile ferate i fluviale, n aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate; verific legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor justificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor; opresc, n condiiile legii, mijloacele de transport pentru verificarea documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate; dispun msuri cu privire la confiscarea n condiiile legii a bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i confiscarea veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii nelegale i ridic bunuri i documente fnanciar-contabile i de alt natur care pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor; sigileaz, n condiiile legii, spaiile sau bunurile care fac obiectul verificrii i iau msuri care s asigure conservarea i pstrarea n condiii de siguran a corpurilor delicte, dac din motive obiective acestea nu pot fi ridicate, pn la soluionarea cauzei; indisponibilizeaz, n condiiile legii, pn la soluionarea cazului ori pn la primirea rspunsului de autenticitate de la instituiile autorizate, bunurile care fac obiectul verificrii i pentru care exist suspiciuni referitoare la producerea, aprovizionarea, depozitarea i comercializarea acestora; solicit, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal, efectuarea de ctre organele abilitate de lege a percheziiilor n localuri publice sau particulare - case, curi, dependine i grdini, dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal;

109

Prof. univ. dr. Ionel Bostan constat i comunic organelor de cercetare penal acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, solicit organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale datorate n ntregime, cer organelor fiscale competente, potrivit Codului de procedur fiscal, luarea msurilor asigurtorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea i sesizeaz, dup caz, organele de urmrire penal; comunic datele necesare completrii cazierului fiscal la organele fiscale competente; transmit actele de control sau alte documente ori nscrisuri la organele fiscale competente care gestioneaz dosarul fiscal al contribuabilului verificat; transmit la organul de executare silit titlurile executorii, n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal; solicit administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate copii certificate de pe documentele originale, explicaii, lmuriri, precizri verbale i/sau n scris, dup caz, cu privire la faptele constatate; ridic sau solicit organelor de specialitate prelevarea de probe, eantioane, mostre etc., necesare finalizrii aciunii de control; ntocmesc acte de control privind rezultatele verificrilor, aplic msurile prevzute de normele legale i sesizeaz organele competente n vederea valorificrii constatrilor. Actele de control vor fi ntocmite cu respectarea normelor de lucru, a metodologiei i a procedurilor de control elaborate de Comisariatul General; particip i coordoneaz aciuni de control pe ntregul teritoriu al rii, urmrind aplicarea n mod unitar i coerent a normelor de lucru i programelor stabilite de Comisariatul General; ntocmesc i predau la compartimentul de informatic fia privind rezultatele controlului, n scopul evidenierii i centralizrii aciunilor i a actelor de control ntocmite n baza proprie de date, fiind rspunztori de informaiile comunicate; fia privind rezultatele controlului mpreun cu toate documentele de control ntocmite de comisari vor fi predate operativ persoanei desemnate pentru desfurarea activitii de arhivare, care vor fi luate n eviden n ordine cronologic; solicit instituiilor financiar-bancare, de asigurri i reasigurri, n condiiile legii, date sau, dup caz, documente, n

110

Controlul financiar al afacerilor scopul instrumentrii i fundamentrii constatrilor cu privire la svrirea unor fapte ce contravin legislaiei n vigoare; poart uniform, pstreaz, folosesc i fac uz de armamentul i mijloacele de aprare din dotare, n condiiile legii; utilizeaz mijloacele auto purtnd nsemne i dispozitive de avertizare sonore i luminoase specifice, n condiiile legii; organizeaz baza proprie de date care este destinat s asigure cunoaterea faptelor din domeniul de activitate, programarea i desfurarea aciunilor, precum i aplicarea msurilor de prevenire i combatere a faptelor ilicite; ndeplinesc orice alte sarcini de serviciu dispuse de conducerea ierarhic. Directorul coordonator al seciei judeene, respectiv cel al Seciei Municipiului Bucureti, se afl n subordinea direct a comisarului general i are urmtoarele atribuii: organizeaz activitatea seciei pentru realizarea obiectivelor din cadrul programului de activitate aprobat de comisarul general i a celor din programul de activitate propriu; numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcie personalul de execuie din subordinea sa. Prin act de delegare n care se precizeaz limitele i condiiile delegrii poate primi de la comisarul general calitatea de ordonator teriar de credite; organizeaz i conduce aciuni de control tematic la ordinul comisarului general; conduce i coordoneaz controlul operativ i inopinat, asigurnd valorificarea integral a constatrilor cuprinse n actele de control; verific msurile dispuse n cadrul aciunilor de control de ctre comisarii Grzii Financiare; coreleaz i sistematizeaz propunerile de msuri rezultate n urma controalelor efectuate, n scopul asigurrii mbuntirii activitii seciilor; verific periodic modul de ndeplinire a atribuiilor de ctre personalul aflat n subordine, calitatea rapoartelor, a notelor, a evalurilor i a sintezelor privind rezultatele controalelor efectuate, n vederea informrii operative a comisarului general; organizeaz i efectueaz verificri cu privire la modul de aplicare i respectare de ctre comisari a normelor de lucru pentru

111

Prof. univ. dr. Ionel Bostan personalul Grzii Financiare i a codului de conduit al personalului cu atribuii de control; organizeaz i controleaz modul n care se execut serviciul de permanen pe secie, urmrind meninerea strii operative i posibilitatea de intervenie imediat; urmrete utilizarea creditelor bugetare ce au fost repartizate seciei de ctre Comisariatul General conform destinaiilor legale; propune programul de investiii i urmrete realizarea programului aprobat; organizeaz controlul financiar-preventiv propriu; propune spre aprobare comisarului general stimulente pentru comisarii efi adjunci; aprob stimulentele pentru efii de divizie i personalul de execuie din subordine din cadrul seciei judeene i al Seciei Municipiului Bucureti, la propunerea efilor ierarhici; aprob fiele postului pentru efii de divizie i personalul de execuie din cadrul seciei; organizeaz activitatea de evaluare a performanelor profesionale pentru personalul din subordine; urmrete modul de folosire a mijloacelor tehnice din dotare, lund msurile ce se impun pentru folosirea eficient, precum i pentru prevenirea distrugerii acestora; controleaz modul de folosire i pstrare a uniformei, a sigiliilor, a ordinului de serviciu, a legitimaiilor, a insignelor de mputernicire, a nsemnelor, potrivit funciilor ierarhice; asigur controlul periodic al armamentului din dotare, al celorlalte mijloace de protecie i autoaprare; programeaz concediile de odihn pentru personalul din subordine i urmrete efectuarea concediilor de odihn conform programrii; asigur, n conformitate cu legislaia n vigoare, respectarea normelor de disciplin de ctre personalul din subordine, sancioneaz i face propuneri comisiei de disciplin pentru aplicarea de sanciuni celor care au svrit abateri; colaboreaz n activitatea sa cu direcia general a finanelor publice, direciile de specialitate din cadrul acesteia, cu organele vamale i cu celelalte instituii deconcentrate;

112

Controlul financiar al afacerilor furnizeaz presei prompt i complet orice informaie de interes public care privete activitatea seciei, cu respectarea prevederilor legale privind confidenialitatea informaiilor; ndeplinete oricare alte sarcini primite de la conducerea Comisariatului General. * * * Unele msuri privind mbuntirea procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii fiscale introduse n anul 200985 Prin Ordonana de urgen nr. 46 din 13/05/2009, avnd n vedere necesitatea ntririi disciplinei financiare i a creterii eficienei aciunilor desfurate de administraia fiscal n general i Garda Financiar, n special, s-a modificat Ordonana de urgen a Guvernului nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare, cu modificrile i completrile ulterioare, referitor la acordarea de noi competene. Acestea permit comisarilor aflai n exercitarea atribuiilor de serviciu s: legitimeze persoanele implicate n svrirea de contravenii sau fapte de evaziune fiscal; s indisponibilizeze operativ bunurile i mrfurile care fac obiectul unor operaiuni de evaziune fiscal, pn la finalizarea verificrilor sau pn la obinerea rezultatelor analizelor de laborator; s participe la percheziii i s efectueze alte activiti menite s surprind i s combat faptele de evaziune n momentul desfurrii lor, cu respectarea legislaiei specifice n domeniu. * * * Competene pe linia combaterii transporturilor ilicite de mrfuri86 Avnd n vedere constatrile din practic ale autoritilor abilitate s aplice prevederile legale care reglementeaz transportul de
85

Ordonana de urgen nr. 46 din 13/05/2009, publicat in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 347 din 25/05/2009, privind mbuntirea procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii fiscale. 86 OUG nr. 93/2009 privind unele masuri pentru ntrirea controlului n scopul combaterii transporturilor ilicite de mrfuri, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 457, din 1 iulie 2009.

113

Prof. univ. dr. Ionel Bostan produse accizabile, cereale i produse procesate din cereale, ce au evideniat amplificarea activitilor comerciale ilicite, n care sunt implicai operatorii economici ce se ocup cu comercializarea i transportul acestor categorii de produse, s-a impus intervenia legislativ de urgen, n sensul perfecionrii instrumentelor legale necesare pentru prevenirea i combaterea acestor activiti. Reglementarea se impunea cu att mai mult cu ct s-a nregistrat o cretere a numrului de transporturi ilicite de produse accizabile, diversificndu-se concomitent formele de realizare a acestor fapte ilicite. De asemenea, n perioada campaniei agricole de var se amplific activitile comerciale ilicite n care sunt implicai operatorii economici ce se ocup cu comercializarea i transportul cerealelor, fiind momentul n care se creeaz stocuri ilicite de cereale ce ulterior sunt utilizate pentru tranzacii comerciale sau producia de panificaie nenregistrat. Actul normativ susinvocat (OUG nr. 93/2009), prin derogare de la dispoziiile art. 221 alin. (3) teza I din OUG nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, stipuleaz c pentru constatarea i sancionarea contraveniei prevzute de art. 220 alin. (1) lit. k) din aceeai ordonan, controlul asupra mijloacelor de transport se efectueaz de ctre echipe mixte alctuite din personalul de specialitate din cadrul ANAF i unitile sale subordonate i personalul anume desemnat din cadrul Poliiei Romne. La solicitarea personalului anume desemnat din cadrul Poliiei Romne, care face parte din echipa mixt de control, personalul de control din cadrul ANAF i unitile sale subordonate are obligaia de a efectua controlul de specialitate. Poliistul87 care face parte din echip va opri n trafic mijloacele de transport marf, n vederea efecturii controlului de specialitate, din oficiu sau la solicitarea personalului de specialitate din cadrul ANAF.

87

Personalul anume desemnat din cadrul Poliiei Romne, care face parte din echipa mixt de control.

114

Controlul financiar al afacerilor Constatarea contraveniei88 i aplicarea sanciunilor stabilite89 se fac de catre personalul de specialitate din cadrul ANAF i unitile sale subordonate. 6.2. Drepturile i obligaiile personalului n ndeplinirea atribuiilor de serviciu Potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare, n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, comisarii Grzii Financiare90 sunt n drept:
88

Acelai act normativ prevede: Art. 2. OUG nr. 12/2006 pentru stabilirea unor msuri de reglementare a pieei pe filiera cerealelor i a produselor procesate din cereale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 184 din 27 februarie 2006, aprobat cu modificari prin Legea nr. 225/2006, se modific i se completeaz dupcum urmeaz: 1. La articolul 14 alineatul (1), dupa litera d) se introduce o nou liter, litera e), cu urmtorul cuprins: e) transportul n scop comercial al cerealelor sau al produselor de panificaie, nensoite de documentele prevzute de lege care s justifice proveniena licit a acestora, cu amend de la 3.000 lei la 5.000 lei, confiscarea mrfii i a mijlocului de transport marf utilizat n acest scop. 2. La articolul 14, alineatul (3) se modific i va avea urmtorul cuprins: (3) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor prevzute la alin. (1) lit. a)d) se fac de ctre persoane mputernicite n acest scop de la Ministerul Agriculturii, P durilor i Dezvoltrii Rurale, iar a celor prevzute la alin. (1) lit. e) se fac de ctre Garda Financiar i personalul anume desemnat din cadrul Poliiei Romne. Art. 3. (1) Veniturile rezultate din valorificarea bunurilor confiscate i ca urmare a aplicrii sanciunilor potrivit art. 1 i art. 2 constituie venituri la bugetul de stat. Din aceste venituri se reine o cot de 15% care se constituie ntr-un fond de premiere la dispoziia ministrului administraiei i internelor i a ministrului finanelor publice, n cote egale. (2) Ministerul Administraiei i Internelor i Ministerul Finanelor Publice vor emite ordine n aplicarea dispoziiilor art. 1 i art. 3 alin. (1). 89 Prevzute. de art. 220 alin. (1) lit. k) din OUG nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i aplicarea sanciunilor stabilite prin dispoziiile art. 220 alin. (2) din acelai act normativ. 90 Ocuparea funciei publice specifice vacante de comisar al Grzii Financiare se face cu ndeplinirea condiiilor privind recrutarea funcionarilor publici prevzute de Legea privind Statutul funcionarilor publici i conform dispoziiilor prezentului regulament. Condiia strii de sntate corespunztoare pentru ocuparea unei funcii publice specifice de comisar se atest pe baz de examen medical de specialitate i testare psihologic, care se efectueaz n uniti specializate agreate de Garda Financiar. Poate participa la concurs candidatul declarat apt din punct de vedere psihologic, medical i care a obinut avizul de port arm, n condiiile legii. Concursul sau examenul pentru ocuparea funciei publice specifice de comisar este organizat de Comisariatul General al Grzii Financiare. Persoanele care au promovat concursul pentru ocuparea funciei publice specifice de comisar debutant vor efectua

115

Prof. univ. dr. Ionel Bostan a) s efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea; b) s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice, n porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate; c) s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor justificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului, depozitarii i comercializrii bunurilor i s aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor; d) s dispun msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii nelegale i s ridice documentele financiaro perioad de stagiu, conform prevederilor legale. Comisarii nou-angajai vor efectua un curs de pregtire profesional specific n cadrul colii de Finane Publice i Vam, cu o durat de 4 sptmni, avnd ca program preluc rarea legislaiei fiscale i, respectiv, tehnicile i metodele de control pe domenii de activitate specifice Grzii Financiare. Programa de studiu a cursurilor se va aproba prin decizie a comisarului general i va cuprinde: a) reguli procedurale de baz privind metodologia controlului operativ-inopinat efectuat de Garda Financiar sub forma controlului curent sau/i tematic; b) tehnici i proceduri de control specifice activitii Grzii Financiare; c) domeniile de activitate supuse controlului Grzii Financiare; d) acte normative ce reglementeaz n domeniul economic, financiar i vamal atribuiile Grzii Financiare; e) evaziunea i frauda fiscal, forme de manifestare, activitile sensibile la evaziune fiscal, contravenii i infraciuni, cazuistic; f) acte normative ce reglementeaz domeniul juridic al contraveniilor. Pentru a participa la concursul sau examenul pentru ocuparea posturilor vacante de conducere n cadrul Grzii Financiare, pe lng condiiile prevzute de Legea privind Statutul funcionarilor publici, candidaii vor ndeplini i urmtoarele condiii de vechime minim n funcii economice sau juridice, astfel: a) 5 ani pentru funciile de comisar general, comisar general prim-adjunct i comisar general adjunct; b) 5 ani - pentru funciile de comisar ef de divizie n Comisariatul General, director coordonator i, respectiv, director coordonator adjunct la seciile judeene i la Secia Municipiului Bucureti; c) 2 ani - pentru funcia de comisar ef de divizie n cadrul seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti.

116

Controlul financiar al afacerilor contabile i de alt natur care pot servi la dovedirea contraveniilor sau a infraciunilor;
LISTA91 mijloacelor tehnice, a echipamentelor de autoaparare, de protec ie i comunicare i a altor mijloace speciale de dotare a) Arme de foc i mijloace individuale de autoaprare Arme de foc: 1. armament de serviciu: pistol cu un incarcator; se asigur la prima dotare; cte o bucat pentru fiecare comisar; 2. toc din piele pentru pistol; se asigur la prima dotare pentru fiecare pistol; 3. muniie de rzboi pentru fiecare ncrctor de pistol pentru fiecare edin de tragere, precum i n cazul unor aciuni speciale; pentru Garda Financiar Comisariatul General, muniia se distribuie la ordinul comisarului general, iar pentru seciile judeene ale Grzii Financiare muniia se distribuie la ordinul directorilor coordonatori; Mijloace individuale de autoaprare: 4. butelie cu gaz (spray) paralizant cu portbutelie pentru centura pentru dotarea fiecrui comisar; 5. electroocuri: 800 buci bastoane de mici dimensiuni i 800 buci de mari dimensiuni, pentru dotarea comisarilor. b) Echipament individual de protecie: 1. veste reflectorizante pentru aciunile stradale: 800 buci; 2. bastoane reflectorizante pentru aciunile stradale: 800 buci; 3. combinezon din dou piese (pantalon i bluz inscripionat cu sigla Grzii Financiare), confecionat din material uor, care se imbrac de ctre comisari peste uniforma n aciunile de inventariere i manipulare a mrfurilor, ambalajelor etc.; cte o bucat pentru fiecare comisar. c) Mijloace de comunicare: -telefon mobil i serviciile aferente - un aparat/ persoan. d) Alte mijloace speciale de dotare: 1. microscoape portabile pentru citirea elementelor de secretizare de pe timbre i banderole; 2. sigilii metalice de unic folosin, personalizate i nseriate; 3. imprimate (formulare cu regim special); 4. alte articole necesare, bine justificate, propuse de comisarul general i aprobate de preedintele Agentiei Naionale de Administrare Fiscal.

e) s solicite, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal, efectuarea de ctre organele abilitate de lege a percheziiilor n
91

Cf. Hotararea Guvernului nr. 1324 din 4 noiembrie 2009 privind organizarea si functionarea Garzii Financiare, Publicat n Monitorul Oficial 800 din 24 noiembrie 2009.

117

Prof. univ. dr. Ionel Bostan localuri publice sau particulare - case, curi, dependine i grdini -, dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal; f) s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, s solicite organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime datorate, s cear organelor de executare competente, potrivit Codului de procedur fiscal, luarea msurilor asiguratorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea i s sesizeze, dup caz, organele de urmrire penal; g) s solicite administratorilor unitilor controlate i persoanelor im plicate explicaii, lmuriri, precizri verbale i/sau n scris, dup caz, cu privire la faptele constatate; h) s solicite, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale, sa preleveze probe, eantioane, mostre etc., necesare finalizrii actului de control. Analiza i examinarea probelor, eantioanelor i mostrelor se fac n laboratoare de specialitate, cheltuielile privind efectuarea acestora fiind suportate din fondurile special alocate n bugetul de venituri i cheltuieli al Grzii Financiare; i) s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare, potrivit competentelor prevzute de lege; j) s ntocmeasc acte de control operativ i inopinat privind rezultatele verificrilor, s aplice msurile prevzute de normele legale i s sesizeze organele competente n vederea valorificrii constatrilor; k) s opreasc mijloacele de transport, n condiiile legii, pentru verificarea documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate; l) s solicite instituiilor financiar-bancare, de asigurri i reasigurari, n condiiile legii, date sau, dup caz, documente, n scopul instrumentarii i fundamentarii constatrilor cu privire la svrirea unor fapte ce contravin legislaiei n vigoare; m) s poarte uniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i mijloacele de aprare din dotare, n condiiile legii; n) s utilizeze mijloacele auto purtnd nsemne i dispozitive de avertizare sonore i luminoase specifice. Funcionarii Grzii Financiare au obligaia de a nu folosi n scop personal i de a nu divulga informaiile dobndite ca urmare a

118

Controlul financiar al afacerilor exercitrii funciei. De asemenea, nu pot divulga aceste informaii, inclusiv dup ncetarea raporturilor de munca, pe o durata de 3 ani, cu excepia cazurilor impuse de procedurile judiciare ori n cazul schimbului de informaii ntre instituiile abilitate ale statului, precum i n cazul comunicrilor fcute, n condiiile legii, organismelor strine cu atribuii similare. Cadrul normativ n vigoare (la care am referire anterior) stipuleaz c personalul Grzii Financiare este obligat s respecte legea, s aib o conduit corect, s fie integru i incoruptibil, s acioneze cu hotrre pentru prevenirea i combaterea oricror acte de natura s stirbeasc autoritatea i prestigiul instituiei. Rspunderea personalului Grzii Financiare este cea prevzut de Legea nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, cu modificrile i completrile ulterioare, de Statutul comisarului Grzii Financiare i de Codul muncii, dup caz. Pentru pagubele cauzate n activitatea de control ca urmare a nendeplinirii sau ndeplinirii necorespunztoare a atribuiilor de control, n msura n care nu sunt ndeplinite condiiile atragerii rspunderii penale, comisarii rspund potrivit art. 998 din Codul civil. Rspunderea civil delictual poate fi antrenat numai pe baza hotrrii instanelor de judecat. 6.2.1. Politici de stimulare a performanelor personalului Din raiuni de performare a sistemului, personalul Grzii Financiare beneficiaz de stimulente materiale i morale. n acest domeniu opereaz din punct de vedere legal Normele Metodologice privind constituirea i utilizarea fondului de stimulente92 stabilite n condiiile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare. Sursele de constituire a fondului de stimulente Fondul de stimulente se constituie, potrivit art. 13 alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 91/2003 pentru organizarea
92

Norma metodologic din 4 noiembrie 2009 privind constituirea si utilizarea fondului de stimulente stabilit in conditiile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 91/2003 privind organizarea Garzii Financiare Publicat in Monitorul Oficial 800 din 24 noiembrie 2009 (M. Of. 800/2009).

119

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Grzii Financiare, aprobat cu modificri prin Legea nr. 132/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, n procent de 15% din sumele ncasate pentru bugetul statului ca urmare a controlului, reprezentnd amenzi i sume confiscate, n lei i n valut, i n procent de 7% din sumele provenite din valorificarea bunurilor rezultate din confiscri, dup deducerea cheltuielilor efectuate n scopul valorificrii acestora. Sumele confiscate de Garda Financiar urmeaz regimul juridic i procedura de predare i depunere la trezorerie, n contul bugetului general consolidat al statului, ca i amenzile ncasate. Prin bunuri confiscate i intrate n proprietatea privat a statului se nelege bunurile care au facut obiectul confiscrii pe baza proceselor-verbale sau a actelor de control ale Grzii Financiare i care au fost valorificate potrivit Ordonanei Guvernului nr. 14/2007 pentru reglementarea modului i condiiilor de valorificare a bunurilor intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului, republicat, inclusiv bunurile abandonate n timpul controlului. Sumele n valut provenite din sursele artate se evalueaz n lei, la cursul de schimb stabilit de Banca Naional a Romniei n ziua n care acestea au devenit proprietatea statului. Bunurile confiscate reprezentnd arme, muniii, echipament militar, produse i materiale explozive, stupefiante, obiecte de patrimoniu, precum i alte bunuri similare se predau de organele Grzii Financiare i se valorific n condiiile legii; sumele obinute din valorificarea acestor bunuri nu se constituie n fond de stimulente. Evidentierea fondului de stimulente Fondul de stimulente se constituie i se evideniaz astfel: a) la nivelul seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti, din sumele provenite din activitatea proprie, reflectate distinct pe fiecare entitate care le-a creat; b) la nivelul Comisariatului General al Grzii Financiare, din sumele provenite din activitatea proprie i distinct din virarea, pn la data de 15 a lunii curente pentru luna anterioar, a unei cote de 10% din fondul lunar constituit de seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti din activitatea proprie. Sumele constituite se evideniaz distinct, n analitic, pe fiecare entitate care le-a creat. Sumele vor fi virate de administraiile finanelor publice i, respectiv, de Direcia general de administrare a marilor contribuabili n conturile de trezorerie ale seciilor judeene i

120

Controlul financiar al afacerilor Seciei Municipiului Bucureti sau al Comisariatului General al Grzii Financiare. Directorii coordonatori ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti vor urmari modul de colectare, evideniere i utilizare a fondului de stimulente constituit. Modul de utilizare a fondului de stimulente Utilizarea sumelor constituite la nivelul fiecarei entiti se face pe baza urmtoarelor criterii de repartizare: a) contribuia direct i efectiv, realizat cu respectarea normelor legale i a ndatoririlor specifice, la atragerea de venituri suplimentare la bugetul de stat prin descoperirea faptelor de evaziune i/sau de fraud fiscal i declanarea msurilor de recuperare a sumelor datorate; b) ndeplinirea cu competen i profesionalism a atribuiilor de control, avnd drept rezultat identificarea faptelor i actelor prin care contribuabilii se sustrag de la plata taxelor, impozitelor i a celorlalte contribuii datorate; c) depistarea mijloacelor folosite i a manoperelor utilizate pentru nclcarea sau nerespectarea dispoziiilor legale care reglementeaz obligaiile fiscale ale contribuabililor; d) ndeplinirea cu probitate a ndatoririlor de serviciu, executarea cu promptitudine, seriozitate i bun-credin a operaiunilor de control; e) aportul personal la realizarea obiectivelor compartimentului n care i desfaoar activitatea persoana respectiv; f) asumarea responsabilitii i a riscurilor pentru executarea misiunilor de control cu grad accentuat de pericol, menite s reduc sau s elimine acte ori fapte ilicite din domeniile de activitate de competena Grzii Financiare; g) organizarea corespunztoare a programului de lucru, nsuirea i aplicarea normelor legale care stabilesc competenele Grzii Financiare; h) contribuia efectiv a personalului care particip la activitatea de valorificare a bunurilor confiscate la ndeplinirea atribuiilor ce i sunt stabilite; i) semnalarea deficienelor de reglementare i a domeniilor de activitate n care se produc acte sau fapte ilicite i formularea de propuneri concrete de mbuntaire a cadrului normativ;

121

Prof. univ. dr. Ionel Bostan j) adoptarea unei conduite demne, a unui comportament civilizat, pstrarea integritii i a simului civic, implicarea n descoperirea i combaterea oricrei manifestri ilicite n domeniile de activitate de competena Grzii Financiare. Repartizarea i acordarea stimulentelor Cuantumul lunar al stimulentelor poate fi de cel mult 3 salarii de baz lunare brute pentru toate categoriile de personal din structura Grzii Financiare. Pentru contribuii de valoare la descoperirea unor acte i/sau fapte de evaziune i/sau de fraud fiscal, mbunatirea activitii Grzii Financiare, eficientizarea actului de control, perfecionarea cadrului normativ n aceste domenii, preedintele ANAF poate acorda stimulente peste nivelul artat. Preedintele ANAF poate suplimenta fondul de stimulente constituit de personalul Grzii Financiare, din fondul constituit la nivelul ageniei, n baza rezultatelor activitii desfurate de personalul Grzii Financiare, prezentat n rapoarte lunare. Sunt competeni s acorde stimulente urmtoarele persoane: a) preedintele ANAF, pentru personalul avnd realizri de excepie i pentru: - comisarul general al Grzii Financiare; - comisarul general prim-adjunct, comisarii generali adjunci i directorii coordonatori ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti, la propunerea comisarului general; b) comisarul general al Grzii Financiare, pentru: - comisarii efi de divizie, efii de serviciu i sefii de birou din aparatul Comisariatului General al Grzii Financiare, precum i personalul de execuie din cadrul Comisariatului General al Grzii Financiare, la propunerea efilor ierarhici ai acestora; - directorii coordonatori adjunci ai seciilor judeene i ai Seciei Municipiului Bucureti, la propunerea efilor ierarhici; c) directorii coordonatori ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti, pentru comisarii efi divizie i personalul de execuie din cadrul seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti, la propunerea efilor ierarhici.

122

Controlul financiar al afacerilor Dispoziii finale Preedintele ANAF poate dispune redistribuirea unor fonduri de stimulente ntre entitile care au contribuit la realizarea acestora. De asemenea, poate dispune redistribuirea unor fonduri de stimulente, repartizate din fondul ANAF, ctre seciile Grzii Financiare, n raport cu realizrile obtinute. Plata stimulentelor aprobate se face de regul n cursul lunii curente pentru luna precedent. Sumele reprezentnd fondul de stimulente rmase neutilizate la sfritul lunii, respectiv al anului, se reporteaz lunar i anual i sunt utilizate cu aceeai destinaie. Evidenierea n contabilitate a operaiilor de constituire i utilizare a fondurilor de stimulente se efectueaz potrivit Instruciunilor privind aplicarea planului de conturi pentru instituiile publice. Stimulentele nu fac parte din salariul de baz, nu se suport din fondul de salarii, iar asupra acestora se calculeaz i se rein contribuii, n condiiile legii. Sumele incluse n fondul de stimulente cu ncalcarea prevederilor legale privind constituirea acestora vor fi deduse din fondul existent sau constituit n perioada urmtoare i vor fi virate la bugetul de stat. n cazul n care, ulterior constituirii i utilizrii fondului de stimulente, instanele judectoreti au pronunat hotrri definitive i irevocabile de anulare a sanciunilor contravenionale cu amend sau a msurilor de confiscare a bunurilor, sumele astfel constituite se deduc din fondul de stimulente i vor avea destinaia stabilit de lege. Personalul nsrcinat cu exercitarea controlului financiar preventiv din cadrul Comisariatului General, al seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti din Garda Financiar are obligaia s verifice corecta constituire i utilizare a fondului de stimulente i s nu permit constituirea i, dup caz, plata sumelor ncasate cu nclcarea prevederilor legale. 6.3. Reguli specifice aplicabile personalului Grzii Financiare Actele de control ntocmite de comisarii Grzii Financiare sunt acte administrative de control operativ i inopinat i se comunic direciilor generale ale finanelor publice n a cror raz teritorial se

123

Prof. univ. dr. Ionel Bostan afl sediul social al agentului economic controlat, pentru luarea msurilor fiscale, sau organelor de urmrire penal. Actele prin care sunt dispuse msurile cu caracter imediat rezultate din controlul efectuat de ctre comisarii Grzii Financiare, a cror executare este n sarcina entitilor verificate, constituie acte opozabile entitilor respective. n actele de control ncheiate se face meniunea c respectivul control este operativ i inopinat. n exercitarea atribuiilor de serviciu comisarii Grzii Financiare constat prin proces-verbal contraveniile svrite i aplic sanciunile legale. Neexecutarea msurilor dispuse de comisari n ndeplinirea atribuiilor legal ncredinate i prin exercitarea drepturilor expres conferite de lege se sancioneaz potrivit legii. Pentru constatarea contraveniilor, aplicarea sanciunilor legale i vrsarea sumelor la Trezoreria Statului, Garda Financiar utilizeaz formularele aprobate legal. Pentru exercitarea controlului operativ i inopinat, comisarii Grzii Financiare prezint ordinul de serviciu, care este de regul general, cu caracter permanent i care indic numele comisarului i competentele acestuia, precum i legitimaia de control i insigna. Personalul Grzii Financiare care ndeplinete funcii publice specifice este dotat cu uniform, nsemne distinctive, armament i alte mijloace tehnice utilizate ca mijloc individual de autoaprare. Uniforma i celelalte dotri pot fi purtate n timpul exercitrii atribuiilor de control legal ncredinate, n condiiile prevzute n Regulamentul de organizare i funcionare a Grzii Financiare.
NOT: Instituiile specializate care pregtesc personal militar i care prin lege au dreptul sa dein i s foloseasc armament pentru realizarea unor atribuii i sarcini speciale de aprare sprijin Garda Financiar n realizarea programului de dotare i de pregtire a personalului propriu pentru deinerea i utilizarea armamentului, mijloacelor tehnice i echipamentelor prop rii. Rspunderea pentru asimilarea cunotinelor i utilizarea corespunztoare a acestora revine comisarilor Garzii Financiare, care vor fi testati din punct de vedere fizic, psihic i al cunotinelor necesare pentru acordarea dreptului de portarm, anterior ncredinrii armamentului i echipamentelor respective.

6.4. Proceduri de control Atribuiile Grzii Financiare se duc la ndeplinire de ctre comisarii Grzii Financiare, cu respectarea deontologiei funcionarilor publici investiti cu exerciiul autoritii publice.

124

Controlul financiar al afacerilor n exercitarea atribuiilor respective se efectueaz control operativ i inopinat sub forma controlului curent sau tematic cu privire la: a) respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege; b) respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; c) modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici; d) participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i de combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal. La solicitarea Grzii Financiare, Ministerul Administraiei i Internelor asigur din cadrul subunitatilor specializate de intervenie rapid ale poliiei, personalul necesar pentru asigurarea proteciei i siguranei operaiunilor desfurate de comisari n realizarea actului de control.93 La orice aciune de control particip minimum 2 comisari, personalul Grzii Financiare neputnd fi antrenat n aciuni de control fiscal de natura celor privind stabilirea, urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare. Subliniem c Garda Financiar coopereaz cu organele avnd atribuii similare din alte state, pe baza tratatelor internaionale la care Romnia este parte sau pe baz de reciprocitate, precum i cu organismele de combatere a fraudei din cadrul Uniunii Europene, n cauzele de interes comun, potrivit protocoalelor ncheiate n acest sens. Garda Financiar exercit activitatea de control financiar contabil n domeniile n care aceasta este abilitat, pe baza programului anual de activitate, component a Programului general de activitate al Ministerului Finanelor.

93

Condiiile concrete i modalitile n care personalul subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei particip la aciunile de control se stabilesc de Ministerul Administraiei i Internelor i MFP, prin protocol.

125

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Programul anual al Grzii Financiare cuprinde principalele obiective care, dat fiind caracterul acesteia de organ de control operativ, se defalc i se detaliaz pe programe trimestriale. Proiectul programului de activitate se ntocmete de ctre una din diviziile Grzii Financiare centrale, pn la data de 10 a ultimei luni din trimestru, pentru trimestrul urmtor, pe baza atribuiilor rezultate din legi, hotrri sau alte acte normative, a sarcinilor primite de la ministrul finanelor precum i a propunerilor seciilor teritoriale ale acesteia. Pe baza sarcinilor ce le revin din program, seciile Grzii Financiare din teritoriu i ntocmesc propriul program de activitate n care pe lng sarcinile transmise de central sunt cuprinse i aciunile stabilite pe baza elementelor specifice judeului respectiv. La dimensionarea programelor de activitate proprii, seciile teritoriale vor ine seama i de necesitatea rezolvrii n termen i n bune condiii a sesizrilor i a reclamaiilor, ca i de necesitatea efecturii altor aciuni de control inopinat, ce sunt dispuse n cursul trimestrului de ctre conducerea Grzii Financiare centrale. Pentru fiecare aciune din programul de control, att Garda Financiar central ct i seciile teritoriale ale acesteia organizeaz aciuni de documentare i informare a personalului asupra regle mentrilor financiar contabile, fiscale, vamale a normelor i regulilor de comer. n acest sens, nainte de declanarea aciunilor de control ordonate, se efectueaz instruirea operativ a comisarilor n legtur cu obiectivele verificrii, normele legislative i tematice, eventualele condiii specifice de desfurare a aciunii, componena echipelor de control, mijloace tehnice i de aprare din dotare ce urmeaz a fi utilizate, itinerariile i modul de colaborare cu alte organe cu atribuii de control. Potrivit normelor interne, echipele de control execut activitile dispuse, n termenul stabilit, fr s efectueze din proprie iniiativ alte verificri, cu excepia cazurilor n care sunt indicii precise despre existena unor nereguli sau fraude a cror urmrire i constatare nu poate suferi ntrziere. Dup efectuarea acestor verificri i dispunerea msurilor de intrare n legalitate asupra mprejurrilor efecturii controlului se raporteaz, de urgen, efilor ierarhici. n exercitarea atribuiilor de serviciu, personalul Grzii Financiare este obligat s-i fac cunoscut, n prealabil, calitatea, s prezinte legitimaia de serviciu cu insigna de mputernicire, s aib o

126

Controlul financiar al afacerilor conduit demn i s dovedeasc fermitate i intransigen fa de cei care ncalc legile. Aciunile de control programate se pot efectua la orice or din zi i din noapte, iar la agenii economici, de regul numai n zilele n care acetia sunt n activitate. Evidena repartizrii comisarilor pe unitile economice din teritoriu, se ine pe baza unui document numit "Evidena rspndirilor zilnice." Raportul se ntocmete n cazurile n care n urma controlului nu s-au constatat abateri sau n situaiile n care din diferite motive acesta nu a putut fi efectuat. n raport comisarii menioneaz n mod concret obiectivele tematice ale controlului, perioada i documentele verificate, constatrile rezultate, precum i orice alte date sau informaii din activitatea agentului economic verificat, care pot prezenta interes pentru aciunile viitoare. n cazul n care, din diferite motive, aciunea nu a putut fi efectuat, comisarii menioneaz, n detaliu, cauzele care au determinat aceast situaie. Raportul se ntocmete ntr-un singur exemplar, se semneaz i dateaz, i se pred la unitatea (Garda Financiar Central sau una din seciile acesteia) care a dispus aciunea de control. Procesul verbal de sigilare se ntocmete n toate cazurile n care aciunea de control impune asigurarea bunurilor, a valorilor sau a documentelor, precum i a oricror alte probe necesare susinerii abaterilor constatate. Dac se constat violarea sigiliilor, cu ocazia efecturii operaiei de desigilare sau n orice alt mprejurare, organul de control sesizeaz, de ndat, att procurorul ct i conducerea Grzii Financiare din care face parte, dispunnd msurile de conservare a probelor doveditoare. Procesul verbal de sigilare/ desigilare se anexeaz la actul de control ca parte integrant a acestuia. n cazul n care obiectivele controlului efectuat de personalul Grzii Financiare, datorit complexitii abaterilor constatate, nu poate fi definitivat i reclam o perioad mai mare de 8 ore, se solicit organelor specializate ale Ministerului Finanelor continuarea acestuia. Dup ncheiere, actele de control sunt analizate de ctre comisarul ef al diviziei din care face parte comisarul care au efectuat controlul, care face unele eventuale observaii asupra modului de

127

Prof. univ. dr. Ionel Bostan realizare a aciunii i propune sau dispune, n termenele legale, msuri de valorificare a constatrilor, n funcie de natura acestora. Msurile n cauz pot fi: nregistrarea actelor de control ntocmite n Evidena actelor de control, organizat i inut n cadrul Grzii Financiare; depunerea, la CEC sau la Trezoreria Statului, a sumelor n lei i/sau n valut ncasate din amenzi i/sau din confiscri i predarea, potrivit dispoziiilor legale n vigoare, a bunurilor confiscate, concomitent cu nregistrarea acestora; trimiterea la Judectoria n a crei raz teritorial a fost constatat abaterea care, conform prevederilor legale constituie contravenie, a actului de control n cazul n care agentul constatator apreciaz c sanciunea amenzii nu este ndestultoare. Sublinierea noastr este c instituia recurge la transmiterea la DGFP a actelor n care au fost consemnate constatri referitoare la nclcri ale normelor legale privind regimul impozitelor i al taxelor, n vederea soluionrii n condiiile i la termenele stabilite prin prevederi. Procesele verbale de constatare i sancionare a contraveniilor, mpreun cu dovada predrii eventualelor bunuri sau valori confiscate, se predau, n termen de maximum 48 de ore de la ncheierea aciunii, comisarului ef de divizie cu sarcini de urmrire i valorificare a actelor de control. n cazul n care contravenientul nu recunoate abaterea sau face obiecii asupra acesteia i nu achit amenda, n termen legal, comisarul ef de divizie nsrcinat cu atribuii de urmrire i valorificare a actelor de control procedeaz astfel: a) transmite, DGFP, actul de control, mpreun cu Avizul de urmrire - ncasare a amenzilor neachitate n termen legal; b) sesizeaz instana de judecat pe a crei raz teritorial a fost constatat abaterea n cazul n care contravenientul, cu rea credin, nu a achitat amenda n termen de 30 de zile de la rmnerea definitiv a sanciunii. n situaia n care contravenientul face dovada achitrii n termen legal a amenzilor sau a celorlalte sume datorate, actele doveditoare se anexeaz la actul de control n care a fost consemnat abaterea, iar n Evidena actelor de control se fac meniunile corespunztoare.

128

Controlul financiar al afacerilor Actele de control n care au fost consemnate abateri pentru care comisarii Grzii Financiare nu sunt abilitai s aplice sanciuni sau s dispun msuri de intrare n legalitate, se transmit, sub semntur, conducerii Grzii Financiare, organelor de drept a le soluiona. Actele de control casate de organele de drept, se analizeaz de ctre conducerea Grzii Financiare i, n funcie de concluzii, se solicit, eventual, redeschiderea cauzei. Plngerile adresate de contravenieni mpotriva abaterilor consemnate n actele de control se anexeaz la procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor mpreun cu toate documentele necesare susinerii constatrilor. Astfel constituit, dosarul se transmite compartimentului juridic din cadrul DGFP, respectiv Direciei juridice i contencios din cadrul Ministerului Finanelor, pentru cele ntocmite de Garda Financiar Central, care l depun la Judectorie urmrind modul de soluionare a cauzei. 6.5. ntocmirea procesului-verbal pentru contestarea unor mprejurri privind fapte penale din domeniul financiar-fiscal Procesul-verbal se ntocmete de organele de control ale Grzii Financiare n urmtoarele cazuri: a) cnd, ca urmare a aciunilor de control executate n conformitate cu competenele stabilite prin lege, constat mprejurri privind svrirea unor fapte prevzute de legea penal n domeniul financiar-fiscal; b) la solicitarea procurorului, n condiiile stabilite de art. 4 1 alin. (1 ) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare, aprobat cu modificri prin Legea nr. 132/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, i a art. 9 din hotrare. n aceast situaie, procesul-verbal are caracterul unei constatri tehnico-stiintifice ntocmite n conformitate cu dispoziiile Codului de procedur penal i se nainteaz solicitantului pn la termenul fixat. Procesul-verbal este utilizat n activitatea Grzii Financiare, n conformitate cu dispoziiile art. 4, 6 si 7 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 91/2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 132/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.

129

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Reguli generale referitoare la ntocmirea procesului-verbal n cuprinsul procesului-verbal se vor descrie mprejurrile privind svrirea faptelor care prezint indiciile svririi unor infraciuni de evaziune fiscal sau fraud fiscal, modul de calcul prin care a evaluat prejudiciul, detaliat pe tipuri de impozite, taxe, contribuii sau alte sume identificate ca sustrase bugetului general consolidat. n situaia n care procesul-verbal este ncheiat la solicitarea procurorului, acesta va conine i evaluarea prejudiciului fiscal produs prin svrirea faptelor constatate i aferent operaiunilor verificate. Prin procesul-verbal nu se calculeaz majorri de ntrziere sau alte obligaii fiscale accesorii aferente prejudiciului fiscal evaluat. Pentru fiecare contribuabil supus controlului se ncheie cte un proces-verbal distinct, cuprinznd constatrile fcute n urma verificrii documentelor proprii de eviden contabil i de gestiune, mpreun cu concluziile argumentate, rezultate din verificarea ncruciat efectuat la furnizorii sau clienii contribuabilului verificat. Dac nu a fost posibil ncheierea procesului-verbal, n adresa de rspuns se vor meniona cauzele care au mpiedicat ntocmirea actului de control. n cazul n care aciunea de constatare a faptelor s-a ntins pe mai multe zile sau a fost efectuat simultan ori succesiv n mai multe locaii ale aceluiai contribuabil, se vor ntocmi, de regul pentru fiecare caz, note de constatare n care se vor descrie faptele constatate, iar procesul-verbal va cuprinde descrierea faptelor n ansamblul lor, a legturilor dintre ele i a implicaiilor fiscale ale acestora. Notele de constatare fac parte integrant din procesul-verbal. n situaia n care organul de control apreciaz c exist pericolul ca fptuitorul s se sustrag de la urmrire, s nstrineze patrimoniul societii sau s i risipeasc averea, acesta poate dispune instituirea msurilor asigurtorii prevzute de Codul de procedur fiscal, fcnd meniunea corespunztoare n procesul-verbal. Ducerea la ndeplinire a msurilor asigurtorii dispuse de Garda Financiar se realizeaz de organele fiscale, n condiiile art. 129 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Procesul-verbal se transmite de ctre structurile Grzii Financiare ctre organele de urmarire penal competente, sub forma

130

Controlul financiar al afacerilor unei sesizari, ntocmit cu respectarea dispoziiilor Codului de procedur penal i a celor privind confidenialitatea datelor. Procesul-verbal se editeaz informatic i se ntocmete n 4 exemplare, toate cu valoare de original, din care un exemplar va fi transmis organului de urmarire penal competent, un exemplar va fi comunicat contribuabilului controlat, un exemplar va fi comunicat organului fiscal competent i un exemplar se va arhiva la sediul organului de control. Procesul-verbal se comunic contribuabilului n condiiile stabilite pentru comunicarea actului administrativ fiscal n Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Modul de completare a procesului-verbal A. Partea introductiv a procesului-verbal n procesul-verbal se menioneaz expres, la partea general referitoare la reprezentanii contribuabilului care au asistat la efectuarea controlului, care este funcia acestora i din ce punct de vedere asigur reprezentarea contribuabilului - reprezentantul societii care asigur servicii de contabilitate, reprezentantul societii care asigur servicii juridice, reprezentantul legal, asociat, acionar etc. n situatia n care la momentul ncheierii procesului-verbal la locul efecturii controlului nu se afl niciunul dintre reprezentanii contribuabilului verificat, acest lucru se va meniona n procesulverbal. n acest caz, procesul-verbal va fi semnat i de un martor care a participat la verificri sau, n cazul n care nu a participat niciun martor, vor fi menionate toate actele i mprejurrile care au condus la ncheierea procesului-verbal n absena contribuabilului i a unui martor. n procesul-verbal obiectivul controlului trebuie s fie individualizat corespunztor, menionndu-se principalele activiti ce urmeaz a fi controlate. n situatia n care procesul-verbal se ncheie ca urmare a solicitrii procurorului, conform art. 4 alin. (11) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 91/2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 132/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, acest fapt se menioneaz de ctre organul de control la obiectivul controlului.

131

Prof. univ. dr. Ionel Bostan B. Constatrile organului de control n procesul-verbal, constatrile organelor de control vor descrie cu claritate fapta svrit, cu indicarea datei sau a perioadei i locului n care a fost svrit, precum i artarea tuturor mprejurrilor ce pot servi la aprecierea gravitii faptei. Constatrile organului de control cuprind documentele analizate, identificate n evidena contabil a contribuabilului verificat, sau obinute direct de la emiteni sau de la ali contribuabili. Documentele necesare susinerii constatrilor vor fi ridicate n original sau copie certificat de organul de control, ntocmindu-se n acest sens un proces-verbal de ridicare/ restituire de nscrisuri. Documentele de mai sus, inclusiv cele privind rezultatele expertizelor tehnice i analizelor de laborator, se ataeaz procesului-verbal i constituie mijloace de prob. C. Acte normative nclcate n procesul-verbal trebuie menionate cu exactitate actele normative nclcate, cu indicarea articolului i alineatului din actul normativ respectiv, fr a se face ncadrarea penala a faptei. D. Prejudiciul evaluat n procesul-verbal se va meniona suma cu care a fost prejudiciat bugetul general consolidat, detaliat pe tipuri de impozite, taxe, contribuii sau alte sume identificate ca sustrase bugetului de stat consolidat, evideniindu-se modalitatea de calcul al acestora. Pentru sumele astfel defalcate trebuie menionat perioada de timp pentru care sunt datorate aceste sume. Pentru situaiile n care evaluarea ntinderii prejudiciului s-a fcut prin estimare, se vor descrie metodele i indicatorii care au stat la baza estimarii, inclusiv formulele de calcul utilizate. E. Msuri dispuse n procesul-verbal organul de control menioneaz detaliat msurile dispuse a fi duse la indeplinire de ctre contribuabil, cu menionarea dispoziiilor din actele normative care trebuie s fie puse astfel n aplicare i a termenului de realizare. F. Punctul de vedere al contribuabilului

132

Controlul financiar al afacerilor n procesul-verbal se va consemna i punctul de vedere al reprezentanilor contribuabilului, menionat sub forma unor explicaii scrise, care pot fi exprimate i sub forma unor note scrise referitoare la alte documente referitoare la aspectele constatate, semnate de acetia i anexate procesului-verbal. Coninutul capitolelor procesului-verbal poate fi adaptat sau extins n funcie de volumul de informaii reinut pentru lmurirea aspectelor constatate. n cazul n care nu exist informaii referitoare la unul sau mai multe din capitolele din modelul procesului-verbal, se menioneaz pe scurt motivul pentru care nu poate fi completat.

133

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

Cap. 7 Departamentul pentru Lupta Antifraud (DLAF) i protecia intereselor financiare ale UE n Romnia
Protectia intereselor financiare ale Uniunii Europene a constituit, de-a lungul anilor, un domeniu prioritar att la nivel comunitar, ct i la nivel naional. n acest sens, art. 280 din Tratatul CE prevede deopotriv competena Comunitii i a statelor membre de a combate frauda, precum i orice alte activiti ce aduc atingere intereselor financiare ale Uniunii Europene94. Astfel, fiecare stat membru trebuie s asigure implementarea la nivel naional a obligaiilor ce i revin n acest domeniu. Romnia a devenit prima ar din rndul statelor membre UE sau rilor candidate care a nfiinat o structur cu competene exclusiv n domeniul proteciei intereselor financiare comunitare (PIFC). 7.1. Organizarea i funcionarea DLAF Departamentul pentru Lupt Antifraud DLAF asigur protecia intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia95.
94

Bugetul Uniunii Europene, finanat din taxele i impozitele pltite de contribuabilii europeni, servete la realizarea unor proiecte de interes general. Comunitatea European i Statele Membre acord o importan deosebit protejrii acestuia, att sub aspectul ncasrii corecte a taxelor i impozitelor ct i sub aspectul folosirii corespunztoare a sumelor alocate. Aceasta este una dintre prioritile instituiilor implicate, fiind o obligaie impus prin Tratatul de instituire a Comunitii Europene. 95 Actele normative care reglementeaz nfiinarea, organizarea i funcionarea DLAF: O.U.G. nr. 49/2005, cu completrile i modificrile aduse de O.U.G. 25/2007 privind stabilirea unor msuri de reorganizare n cadrul administraiei publice centrale; Legea nr. 411/2005 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 49/2005 privind stabilirea unor msuri de reorganizare n cadrul administraiei publice centrale; Decizia Primului-Ministru nr. 205/2007 privind

134

Controlul financiar al afacerilor Departamentul are atribuia de control al fondurilor comunitare, fiind coordonatorul naional al luptei antifraud. Protecia intereselor financiare ale Uniunii Europene presupune detectarea, combaterea i monitorizarea eficient a fraudelor i a oricror alte fapte ilegale care au ca efect utilizarea necorespunztoare a fondurilor comunitare i, implicit, prejudicierea bugetului comunitar. Cooperarea dintre autoritile naionale implicate, precum i ntre acestea i instituiile comunitare este o condiie esenial pentru succesul luptei mpotriva fraudei. Serviciul de Coordonare a Luptei Antifraud - AFCOS Comisia European a ncurajat rile candidate s desemneze o instituie de contact cu Oficiul European de Lupt Antifraud OLAF, care s coordoneze, la nivel naional, lupta antifraud i protecia intereselor financiare comunitare. Romnia a desemnat, nc din 2002, Corpul de Control al Primului-Ministru n calitate de Serviciu de Coordonare a Luptei Antifraud AFCOS. Rezultate concrete au aprut doar ncepnd cu anul 2005, odat cu iniierea reformelor legislative i instituionale n domeniul PIFC. nfiinarea Departamentului pentru Lupta Antifraud DLAF, la 1 iunie 2005, la cel mai nalt nivel administrativ n cadrul Cancelariei Primului-Ministru a fost punctul de pornire n crearea sistemului romnesc antifraud. DLAF deine calitatea de instituie de contact cu Oficiul European de Lupt Antifraud (OLAF) i este Serviciul de Coordonare al Luptei Antifraud (AFCOS) n Romnia. Atribuiile DLAF pot fi structurate pe trei categorii principale: controale la faa locului ale proiectelor finanate din fonduri europene; coordonarea tuturor instituiilor naionale implicate n lupta antifraud;

organizarea i funcionarea Departamentului pentru Lupta Antifraud DLAF; Legea nr. 99 din 29/04/2008 pentru aprobarea OUG 25/2007 privind stabilirea unor msuri pentru reorganizarea aparatului de lucru al Guvernului.

135

Prof. univ. dr. Ionel Bostan cooperarea cu Oficiul European de Lupt Antifraud OLAF i cu structurile corespondente din Statele Membre ale Uniunii Europene. Prevenirea i combaterea eficient a faptelor ilicite care aduc atingere intereselor financiare ale UE au la baz activitatea operaional a Departamentului i sistemul de coordonare antifraud, pus n practic de DLAF, n calitatea sa de coordonator naional al luptei antifraud. Activitatea operaional DLAF efectueaz controale operative la faa locului n urma sesizrilor primite de la Oficiul European de Lupt Antifraud OLAF, de la autoritile cu competene n gestionarea asistenei financiare comunitare sau ex officio. n exercitarea acestei atribuii, investigatorii DLAF: au acces necondiionat n sedii, pe terenuri, n mijloace de transport sau n alte spaii folosite n scopuri economice; pot lua declaraii de la fptuitori i martori care au fost de fa la svrirea unei infraciuni; pot ntocmi procese-verbale despre mprejurrile concrete ale comiterii acesteia; pot reine corpurile delicte. Organele de control financiar-fiscale, precum i poliia i jandarmeria au obligaia s acorde suport operaional echipei de control DLAF pentru exercitarea atribuiilor. DLAF are calitatea de organ de constatare n privina posibilelor fraude ce afecteaz interesele financiare ale UE, pro ceseleverbale ncheiate de echipa de control constituind mijloace de prob n procesele penale. Sistemul de Coordonare Antifraud Sistemul de coordonare antifraud96, dezvoltat de DLAF, vizeaz att coordonarea operaional a instituiilor cu atribuii n domeniul PIF, a activitii de culegere i analiz a datelor, a pregtirii
96

Coordonarea operaional are la baz protocoalele de colaborare ncheiate ntre DLAF i instituiile cu atribuii n domeniul PIF. Acestea urmresc att informarea DLAF despre orice neregul sau fraud detectat n activitatea de control specific fiecrei instituii, precum i acordarea de suport operaional pentru aciunile de control ale DLAF.

136

Controlul financiar al afacerilor profesionale a personalului implicat n lupta antifraud, ct i coordonarea activitii de comunicare public. La nivel naional, un rol important n coordonarea luptei antifraud l au cele 3 reele, nfiinate de DLAF: Reeaua de Raportare a Neregulilor, Reeaua Coodonatorilor de Training i Reeaua Comunicatorilor Antifraud. Departamentul pentru Lupta Antifraud este instituia responsabil pentru coordonarea implementrii Strategiei Naionale de Lupt Antifraud pentru Protecia Intereselor Financiare ale Uniunii Europene n Romnia i a Planului de aciune aferent. Structura organizatoric a Departamentului pentru Lupt Antifraud Departamentul pentru Lupta Antifraud DLAF este format din 3 direcii, aflate sub coordonarea efului DLAF. Direcia A: Legislaie, politici, training iniiaz i avizeaz proiecte de acte normative privind protecia intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia; elaboreaz strategii i planuri de aciune n domeniul politicii antifraud; elaboreaz i coordoneaz programe de perfecionare, stagii de pregtire i instruire n domeniul luptei antifraud. Direcia B: Control Efectueaz controale la faa locului: DLAF are calitatea de organ de constatare n privina posibilelor fraude ce afecteaz interesele financiare ale UE (investigatorii DLAF pot reine corpurile delicte, pot lua declaraii de la fptuitori i martori care au fost de fa la svrirea unei infraciuni, pot ntocmi procese-verbale despre mprejurrile concrete ale comiterii acesteia); investigatorii DLAF au acces necondiionat n sedii, pe terenuri, n mijloace de transport sau n alte spaii folosite n scopuri economice. Organele de control financiar-fiscale, precum i poliia i jandarmeria au obligaia s acorde sprijin echipei de control n vederea exercitrii atribuiilor;

137

Prof. univ. dr. Ionel Bostan nainteaz notele de control Departamentului Naional Anticorupie - DNA, n cazul constatrii unor elemente de natur infracional n gestionarea fondurilor comunitare; asigur coordonarea operaional la nivel naional, prin derularea de controale n colaborare cu instituii naionale a cror activitate contribuie la protecia intereselor financiare comunitare; asigur cooperarea operaional cu Oficiul European de Lupt Antifraud OLAF. Direcia C: Culegere i analiz date culege i proceseaz datele i informaiile necesare declanrii i desfurrii investigaiilor; realizeaz analize de risc; asigur transmiterea Rapoartelor de nereguli ctre OLAF; monitorizeaz procedurile administrative, ct i cele judiciare declanate de autoritile competente n baza notelor de control DLAF. 7.2. Cooperarea cu OLAF n calitate de instituie de contact cu OLAF, Departamentul pentru Lupt Antifraud desfoar controale comune la faa locului n echipe mixte, solicit asisten tehnic experilor OLAF i faciliteaz solicitrile de asisten tehnic adresate OLAF de ctre instituiile naionale. De asemenea, n baza Memorandumurilor i Acordurilor de Finanare aferente programelor PHARE, ISPA i SAPARD, precum i a regulamentelor comunitare care reglementeaz acordarea asistenei financiare Statelor Membre UE, Romnia are obligaia raportrii neregulilor ctre Comisia European. La nivel naional, DLAF este responsabil cu raportarea neregulilor ctre Comisia European OLAF pentru ntreaga asisten financiar nerambursabil acordat Romniei. DLAF coopereaz cu OLAF i n ceea ce privete prevenirea activitilor ilegale ce afecteaz bugetul comunitar. n acest sens, reprezentanii Departamentului particip la ntlnirile Comitetului Consultativ pentru Coordonarea Luptei Antifraud COCOLAF i a sub-grupurilor sale de lucru, la Reuniunile anuale a efilor AFCOS i la ntlnirile de lucru ale Reelei Comunicatorilor Antifraud OLAF.

138

Controlul financiar al afacerilor 7.3. Parametri receni ai realizrii protectiei intereselor financiare ale UE n Romnia97 Recent, competenele operaionale ale Departamentului au fost extinse asupra fraudelor ce aduc atingere resurselor proprii ale bugetului comunitar, asigurndu-se astfel o protecie echivalent i complet att a cheltuielilor ct i a resurselor financiare comunitare. Romnia a ratificat Acordul de cooperare ncheiat ntre Comunitatea European i Statele Membre, pe de o parte, i Confederaia Elvetian, pe de alt parte, n vederea combaterii fraudei i a altor activiti ilegale ce afecteaz interesele lor financiare, DLAF dobndind calitatea de unitate central competent s soluioneze cererile de asisten administrative formulate n temeiul acestui acord. n anul 200898 au fost deschise 129 de aciuni de control, cu 26% mai multe dect n anul anterior. Dintre acestea, au fost finalizate 106, confirmate 84, neconfirmate 22. Din cele 84 de dosare n care suspiciunile s-au confirmat, situaia constatrilor este urmatoarea99: indicii de fraud n 14 dosare, doar nereguli n 18 dosare, indicii de fraud i nereguli n 52 dosare. n exercitarea atributiilor exclusive de control al modului de obinere, derulare i utilizare a fondurilor provenite din asistena financiar acordat Romniei de Uniunea European, precum i a fondurilor de cofinanare aferente, Departamentul pentru Lupt Antifraud - DLAF beneficiaz de autonomie funcional i decizional. Pentru a se asigura finalitatea activitii de control, n cazul descoperirii de fraude, legea asimileaz actele ncheiate de DLAF cu actele premergatoare ale organelor judiciare, permind astfel valorificarea direct a acestora n procesul penal.
97

Raport de activitate, Departamentul pentru Lupta Antifraud pe anul 2008, Bucureti, 2009. 98 http://www.antifrauda.gov.ro/ 99 n acelai an, Direcia National Anticorupie a solicitat DLAF efectuarea de controale n 57 de cazuri, n cretere cu 87% fa de anul precedent. n ceea ce privete valorificarea actelor de control, aproximativ 56% din cauzele DLAF naintate DNA i soluionate n perioada 2005-2008 au dus la trimiterea n judecat a persoanelor responsabile. Urmare controalelor DLAF, au fost recuperate pe cale administrativ debite n cuantum de aproximativ 4.500.000 EUR, din care circa 1.000.000 EUR n anul 2008.

139

Prof. univ. dr. Ionel Bostan n acest sens, n conformitate cu dispoziiile art. 214 din Codul de Procedur Penal, consilierii DLAF au competena de a lua msuri pentru conservarea probelor prin ridicarea de nscrisuri, reinerea corpurilor delicte i ncheierea de procese-verbale de constatare. Pentru derularea eficient i complet a controlului, DLAF beneficiaz de sprijin operaional din partea altor entiti publice n domeniile lor specifice de expertiz, n baza protocoalelor de colaborare ncheiate, precum: Inspectoratul de Stat n Construcii, Garda Financiar, Inspectoratul General al Poliiei Romne. Activitatea de control are la baz o abordare proactiv n declanarea verificrilor, aspect confirmat de numrul mare de autosesizri (41 % din total verificrilor desfaurate). Din cele 106 controale finalizate, DLAF s-a autosesizat n 45 de cazuri, 35 de controale fiind declanate urmare a solicitrilor autoritilor judiciare (DNA 30, IGPR 6). Totodata, DLAF a efectuat 5 controale urmare a solicitrilor primite din partea OLAF, 7 controale au reprezentat sesiz ri din partea ageniilor de implementare, iar alte 14 controale au fost declanate urmare a sesizrilor primite din partea persoanelor fizice i juridice. n ceea ce privete valorificarea actelor de control, aproximativ 56% din cauzele DLAF naintate DNA i soluionate n perioada 2005-2008 au dus la trimiterea n judecat a persoanelor responsabile. Urmare controalelor DLAF, au fost recuperate pe cale administrativ debite n cuantum de aproximativ 4.500.000 EUR, din care circa 1.000.000 n anul 2008. La 1 ianuarie 2009 erau n lucru un numar de 48 de controale. Rezultatele aciunilor de control DLAF a deschis, pe parcursul anului 2008, 128 controale privind obinerea, derularea i utilizarea fondurilor provenite din programele de asisten financiar nerambursabil ale Uniunii Europene i un control privind suspiciuni de fraud ce ar putea conduce la diminuarea resurselor proprii ale Comunitilor Europene. Comparativ cu anul precedent, cele 129 de controale deschise reprezint o cretere cu 26% fa de numrul de verificri desfurate n anul 2007 (103 cazuri). Au fost finalizate 106 cazuri, n cretere cu 19% fa de anul precedent, cnd au fost finalizate 87 de cazuri. Valoarea total a proiectelor din controalele finalizate n anul 2008 este de aproximativ 218 milioane EUR, n cretere cu aprox 10 % fa de valoarea proiectelor controlate n anul 2007. Ca i n anii

140

Controlul financiar al afacerilor precedeni, activitatea de control a cuprins ntreaga gam de proiecte finanate n cadrul programelor de preaderare (PHARE, ISPA SAPARD), proiecte finanate din fonduri nerambursabile acordate Romniei de ctre Banca European de Investiii i proiecte finanate n cadrul altor programe comunitare, precum Leonardo da Vinci i Iniiativa CIVITAS. n premier, n anul 2008, DLAF a efectuat investigaii privind obinerea, derularea i utilizarea fondurilor provenite din programele de post aderare ale Uniunii Europene. Astfel, DLAF a efectuat 3 controale privind fondurile aferente msurilor de sprijin pentru fermieri finanate din Fondul European de Garantare n Agricultur FEGA, ca pli directe n cadrul Schemei de Plat Unic pe Suprafa (SAPS)100. De asemenea, n anul 2008 au fost declanate verificri n 19 proiecte finanate din Fondul de Solidaritate al Uniunii Europene. n urma controalelor finalizate n anul 2008, n 52 de cazuri au fost constatate indicii de fraud i nereguli, n 14 de cazuri au fost constatate doar indicii de fraud, iar n 18 cazuri au fost identificate doar nereguli. n alte 22 de cazuri aspectele semnalate iniial nu s-au confirmat. Ca i n anii precedent, cele mai multe cazuri de fraud au fost identificate n cadrul proiectelor PHARE, respectiv 36 de cazuri, n cretere cu 38% fa de situaia nregistrat n anul precedent. 7.4. Valorificarea actului de control Valorificarea judiciar Finalizarea aciunii de control se concretizeaz ntr-un act de control, aprobat de catre eful Departamentului. Dac n urma verificrilor efectuate sunt constatate aspecte de natur infracional, DLAF sesizeaz autoritaile judiciare n vederea tragerii la rspundere penal a persoanelor vinovate, precum i a lurii msurilor legale pentru indisponibilizarea fondurilor i recuperarea prejudiciului.
100

Analiznd distribuia cazurilor DLAF, se constat aproximativ dublarea numrului de controale aferente proiectelor finantate n cadrul programului SAPARD (63 de cazuri), fa de anul 2007 (30 de cazuri). Aceast cretere se datoreaz i coroborrii activitii DLAF cu concluziile misiunilor de audit ale Comisiei Europene n Romnia, precum i cu sesizrile primite n acest sens de la Oficiul European de Lupt Antifraud.

141

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Potrivit legii, Directia Naional Anticorupie este structura judiciar cu competene exclusive de investigare a infraciunilor ce aduc atingere intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia, constituind astfel principalul beneficiar al activitii de control a DLAF. n urma controalelor desfurate n anul 2008, DLAF a transmis DNA101, direct sau prin declinare de la alte uniti de parchet, un numar de 68 de cazuri. Procentul de confirmare a sesizarilor DLAF (56% din cauzele solutionate) demonstreaz potentialul ridicat de valorificare a constatrilor i prin aceasta calitatea i eficiena activitii de control. Valorificarea administrativ Conform prevederilor legale, n cazul identificarii de nereguli, DLAF transmite actul de control Ageniilor de Implementare/ Autoritile de Management n vederea lurii masurilor de remediere a deficienelor semnalate i, dupa caz, a recuperarii cheltuielilor neeligibile. n baza motivelor de fapt constatate de DLAF i a temeiului de drept indicat n cuprinsul actului de control, Ageniile de Implementare/ Autoritile de Management procedeaz la stabilirea i individualizarea obligaiilor de plat i emiterea titlului de crean. n acest context, n anul 2008, au fost transmise catre Ageniile de Implementare un numar de 76 cazuri n care au fost constatate nereguli, dup cum urmeaz: Ministerul Dezvoltarii, Lucrrilor Publice i Locuinelor: 25 cazuri Oficiul de Pli i Contractare PHARE: 19 cazuri Agenia de Pli pentru Dezvoltare Rural i Pescuit: 30 cazuri Agenia Naional pentru Programe Comunitare n domeniul Educaiei i Formrii Profesionale: 1 caz Ministerul Transporturilor: 1 caz

101

Din totalul de 203 dosare transmise la DNA n perioada 2005 - 2008, parchetul a soluionat 97 cazuri; 50 controale au fost confirmate prin trimiterea n judecat a persoanelor vinovate, n 4 cazuri procurorii au dispus aplicarea de sanciuni administrative. n 81 de cazuri, cercetrile penale sunt n desfurare, iar 26 de cazuri au fost declinate altor uniti de parchet.

142

Controlul financiar al afacerilor Din datele comunicate de catre Ageniile de Implementare rezult c, urmare controalelor DLAF, au fost recuperate pe cale administrativ debite n cuantum de aproximativ 4.500.000 EUR, din care circa 1.000.000 EUR n anul 2008. n acelai an au fost recuperate integral debitele stabilite n 14 cazuri, iar n alte 10 cazuri debitele calculate au fost recuperate parial102. Totodat, n cauzele penale, organele judiciare au dispus luarea de msuri asiguratorii (sechestru asigurator asupra bunurilor inculpailor, indisponibilizarea sumelor deinute de acetia n conturi bancare) n valoare de aproximativ 3.400.000 EUR, din care n anul 2008 aproximativ 1.000.000 EUR. 7.5. Principalele modaliti de fraudare i comitere a neregulilor ntre principalele tipuri de fraude/ nereguli identificate cu ocazia controalelor efectuate de DLAF deosebim: utilizarea de documente, declaraii, certificate fiscale false sau falsificate (50%); folosirea de documente incorecte i incomplete (29%); nclcarea condiiilor de eligibilitate (21%). O metod de fraudare frecvent ntlnit n 2008 a reprezentat-o simularea procedurilor de licitaie de ctre beneficiari, n scopul achiziionrii propriilor utilaje/ echipamente. De asemenea, s-au constatat i cazuri de complicitate ntre solicitanii finanrilor europene i reprezentanii administratiilor locale/ fiscale, materializat prin emiterea de ctre acetia din urm a unor certificate de atestare fiscal false, utilizate n dovedirea eligibilitii.

102

n prima parte a anului 2009, ntr-un numar de 18 dosare, debitele stabilite erau n curs de recuperare prin aciuni n instan, iar n alte 20 dosare prin procedura de executare silit. De asemenea, n anul 2008, ntr-un numar de 11 cazuri au fost demarate procedurile de recuperare prin notificarea beneficiarului i rezilierea contractului de finanare.

143

Prof. univ. dr. Ionel Bostan 7.6. Coordonarea luptei antifraud. Msuri legislative pe linia consolidrii cadrului normativ privind PIFC Competenele operaionale ale Departamentului au fost extinse asupra resurselor proprii ale bugetului comunitar. DLAF a dobndit calitatea de unitate central competent s soluioneze cererile de asisten administrativ formulate n baza Acordului Antifraud ncheiat ntre Comunitatea European i Statele Membre pe de o parte, i Confederaia Elvetian pe de alta parte. Conform obligaiilor stabilite prin acordurile de finanare, DLAF a transmis Comisiei Europene 197 de rapoarte ntocmite de ageniile de implementare ale programelor de pre-aderare ce au evideniat noi indicii de nereguli sau fraude. Prin adoptarea Legii nr. 99/ 2008 pentru aprobarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 25/2007103 privind stabilirea unor msuri pentru reorganizarea aparatului de lucru al Guvernului, competenele DLAF au fost extinse la protejarea bugetului UE n ceea ce privete partea de venituri. Astfel, DLAF efectueaz aciuni de control n domeniul resurselor proprii care se fac venit la bugetul Uniunii Europene. Prin adoptarea OG nr. 20/13.08.2008 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 79/2003 privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de cofinanare aferente utilizate necorespunztor, publicat n Monitorul Oficial nr. 613 din 20 august 2008, s-a urmarit eliminarea deficienelor ntmpinate n aplicarea OG nr. 79/2003 privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de cofinanare aferente utilizate necorespunztor. Principalele modificri vizeaz: consolidarea atribuiilor autoritilor cu competene n gestionarea fondurilor comunitare i posibilitatea delegrii activitii de constatare de ctre Autoritile de management Organismelor Intermediare; reglementarea cursului de schimb la care vor fi recuperate creanele bugetare stabilite n Euro;
103

Legea a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 340/2.V.2008.

144

Controlul financiar al afacerilor realizarea constatrii creanelor bugetare rezultate din nereguli de ctre Serviciul Inspecia modului de constituire a creanelor bugetare rezultate din nereguli n utilizarea fondurilor europene din cadrul Inspeciei Generale - Ministerul Economiei i Finanelor la solicitarea expres a autoritilor cu competene n gestionarea fondurilor comunitare.

145

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

Cap. 8 Oficiul de Lupt Antifraud (OLAF) al Uniunii Europene

8.1. nfiinarea i funcionarea OLAF Misiunea OLAF este de a proteja interesele Uniunii Europene, de a lupta mpotriva fraudei, corupiei i a altor neregulariti n activitatea i comportamentul Instituiilor Europene. Prin ndeplinirea acestei misiuni ntr-o manier responsabil, transparent i eficace, OLAF urmrete s asigure un serviciu de calitate cetenilor Europei. Misiunea n cauz presupune desfurarea unor investigaii independente la nivel intern i extern. De asemenea, organizeaz cooperri strnse, regulate ntre autoritile competente din statele membre, pentru a le coordona activitile. OLAF furnizeaz statelor membre sprijinul necesar i asistena tehnic pentru a le ajuta n activitile anti-fraud. Oficiul contribuie la elaborarea strategiei de lupt anti-fraud din Uniunea European i ia toate msurile necesare pentru a ntri legislaia n domeniu. Subliniem, n final, c activitile OLAF se caracterizeaz prin integritate, imparialitate i profesionalism i respect ntotdeauna att drepturile i libertile omului ct i legile n vigoare. Pentru realizarea scopului su clar determinat, OLAF desfoar investigaii interne i externe complet independente. Oficiul realizeaz i organizeaz cooperri strnse regulate ntre autoritile competente din statele membre ale Uniunii Europene pentru a coordona n mod armonios activitile acestora. OLAF asigur att statelor membre, ct i rilor candidate, sprijinul tehnic i expertiza necesar pentru a le ajuta n lupta dificil anti-fraud. n acest sens, Oficiul acord subvenii pentru cofinanarea aciunilor de pregtire n domeniul luptei anti-fraud. Aciunile de pregtire sprijinite de OLAF contribuie la lupta mpotriva fraudei care afecteaz interesele financiare (i nu numai) ale

146

Controlul financiar al afacerilor Uniunii Europene, prin ncurajarea schimbului de experien i rspndirea informaiilor operaionale necesare n domeniile afectate. Aceste aciuni de pregtire vizeaz, de asemenea, i nelegerea misiunii OLAF i a modului n care Oficiul lucreaz pentru o viitoare mbuntire a cooperrii printr-o mai bun nelegere a mecanismelor i prghiilor naionale i cele ale comunitii. n demersul de fa ne vom opri asupra celor mai importante aspecte privind OLAF, cu accent pe partea investigativ. 8.1.1. nfiinarea Oficiului European de Lupt AntiFraud (OLAF) La data de 28 aprilie 1999, prin Decizia Comisiei Europene 1999/352/EC, se pun bazele Oficiului European de Lupt Anti-Fraud (OLAF), care, potrivit articolului 1, nlocuiete Misiunea pentru Coordonarea Prevenirii Fraudei i i va prelua toate sarcinile i ndatoririle pe care aceasta le deinea pn la acel moment. n motivarea acestei decizii se aduc urmtoarele argumente: n primul rnd, instituiile i statele membre acord o importan mrit pentru protecia intereselor financiare ale Comunitilor n lupta mpotriva fraudei i a oricror alte activiti ilegale n detrimentul acestora. Importana aciunilor pentru atingerea acestor scopuri este confirmat de articolul 209a din Tratatul EC, articolul 78 din Tratatul ECSC, articolul 183a din Tratatul Euratom precum i de articolul 280 al Tratatului EC aa cum a fost el formulat n cadrul Tratatului de la Amsterdam. n al doilea rnd, se apreciaz c toate mijloacele avute la dispoziie trebuie folosite la maxim pentru deplina realizare a acestui obiectiv, n special n ce privete funciile de investigaie ce revin Comunitii, iar actuala distribuire i balan a responsabilitilor la nivel de state i Comunitate trebuie meninut. n al treilea rnd, misiunea de a ntreprinde investigaii administrative cu scopul de a proteja interesele financiare ale Comunitilor a revenit, pn atunci, Misiunii pentru Coordonarea Prevenirii Fraudei (TFCFP), care a urmat Unitii pentru Coordonarea Prevenirii Fraudei (UCLAF). n al patrulea rnd, nevoia de a mri eficacitatea luptei mpotriva fraudei i a celorlalte activiti ilegale, duntoare intereselor financiare ale Comunitii, cere, fr nici o rezerv,

147

Prof. univ. dr. Ionel Bostan nfiinarea Oficiului European de Lupt Anti-Fraud (OLAF), care trebuie s-i exercite puterile de investigaie n deplin independen. n al cincilea rnd, independena directorului Oficiului i rolul Comisiei de Supraveghere, care se nate o dat cu decizia din 28 aprilie 1999, precum i Regulamentele EC i Euratom cu privire la investigaiile conduse de OLAF caut s garanteze Oficiului un comportament adecvat de investigare, fr a lsa loc interferenelor cu celelalte sarcini ale sale, cum ar fi acelea care sunt prerogativele Comisiei, i anume n materie de legislaie. n al aselea rnd, responsabilitatea Oficiului privete dincolo de protejarea intereselor financiare, el fiind implicat n toate activitile legate de aprarea intereselor Comunitii mpotriva actelor ilegale ce pot duce la proceduri administrative sau chiar penale. Apoi, definiia funciilor OLAF trebuia neaprat s includ toate misiunile ndeplinite pn atunci de Misiunea pentru Coordonarea Prevenirii Fraudei, instituie pe care acesta o nlocuiete, n special acele sarcini care privesc pregtirea msurilor legislative i de reglementare n domeniile de activitate a Oficiului, incluznd n cadrul acestora i instrumentele prevzute n titlul al VI-lea al Tratatului privind Uniunea European. 8.1.2. Sarcinile i obiectivele OLAF n cadrul articolului 2, Comisia enumer i analizeaz sarcinile i misiunile acestui Oficiu. Acestea sunt mprite dup cum urmeaz: 1) OLAF exercit puterile Comisiei pentru a duce la bun sfrit investigaii administrative externe n scopul de a ntri lupta mpotriva fraudei, corupiei i a altor activiti ilegale potrivnice intereselor financiare ale Comunitii i care le afecteaz n mod direct, precum i orice alte acte sau activiti ce ncalc prevederile sau hotrrile Comunitii. Mai mult dect att, Oficiul va fi direct responsabil i cu efectuarea de investigaii administrative interne care intenioneaz: a) s combat frauda, corupia precum i orice alte activiti ilegale care afecteaz interesele financiare ale Comunitii; b) s investigheze mprejurrile importante care sunt legate de performana activitilor profesionale care constituie o nclcare a obligaiilor de ctre oficialii i funcionarii Comunitilor, care este posibil s determine proceduri disciplinare i, n cazurile adecvate, chiar proceduri penale sau o nclcare analog a obligaiilor de ctre

148

Controlul financiar al afacerilor membrii instituiilor sau corpurilor, efii corpurilor sau personalul instituiilor sau corpurilor, care nu se supun Regulamentelor Personalului Oficialilor Comunitilor Europene i Condiiilor de Angajare a Altor Funcionari ai Comunitilor. Oficiul exercit funciile Comisiei aa cum sunt ele definite n prevederile stabilite n cadrul tratatelor i se va supune limitelor i condiiilor stabilite de acestea. OLAF poate fi nsrcinat cu investigaii n alte domenii de ctre Comisie sau de ctre instituii sau corpuri. Oficiul este responsabil cu asigurarea sprijinului Comisiei n cooperarea cu statele membre n domeniul luptei mpotriva fraudei; 2) Oficiul este responsabil cu dezvoltarea unui concept pentru lupta mpotriva fraudei, desfurnd investigaii administrative externe i interne, pentru a proteja interesele financiare ale Uniunii Europene; 3) OLAF este responsabil cu pregtirea iniiativelor legislative i a regulamentelor Comisiei, avnd ca obiectiv prevenirea fraudei; 4) Oficiul este responsabil cu orice alt activitate operaional a Comisiei n legtur cu lupta anti-fraud i n special cu: a) dezvoltarea infrastructurii necesare; b) asigurarea strngerii i analizei informaiilor; c) furnizarea de sprijin tehnic, n special n domeniul pregtirii, altor instituii sau corpuri ca i autoritilor naionale competente. 5) Oficiul are legturi directe cu poliia i autoritile judiciare; 6) OLAF reprezint Comisia n forurile abilitate n toate domeniile luptei mpotriva fraudei. n ce privete independena n exercitarea funciei de investigare, articolul 3 al Deciziei specific faptul c investigaiile n lupta anti-fraud ale OLAF sunt ntreprinse n mod independent; n exercitarea acestor prerogative, directorul Oficiului nu va cere i nici nu va primi instruciuni din partea Comisiei, din partea vreunui guvern sau altor instituii sau corpuri. n continuare, articolul 4 face referire la Comisia de Supraveghere, a crei constituire i funcii vor fi stabilite n legislaia comunitar. Aceast Comisie este responsabil cu monitorizarea regulat a ndeplinirii de ctre Oficiu a funciilor sale de investigaie. Referitor la funcia de director al Oficiului, articolul 5 arat c Oficiul va fi condus de ctre un director, numit de ctre Comisie, dup

149

Prof. univ. dr. Ionel Bostan ce, n prealabil, a fost consultat Parlamentul European i Consiliul; directorul este numit pe cinci ani i mandatul su poate fi rennoit numai o singur dat. Avnd n vedere numirea unui director104 i o dat obinut un aviz favorabil din partea Comisiei de Supraveghere, Comisia va alctui o list care va cuprinde un numr de candidai ce sunt calificai pentru ocuparea postului, format n urma unui anun n acest sens care va fi, dac este necesar, publicat n Jurnalul oficial al Comunitilor Europene. 8.1.3. Activitatea i funcionarea OLAF Ct privete problema legat de activitatea i funcionarea Oficiului, articolul 6 stabilete patru situaii: 1) Directorul OLAF i va exercita, n legtur cu personalul Oficiului, puterile conferite de Regulamentele Personalului Oficialilor Comunitilor Europene n aceast privin i de ctre Condiiile de Angajare a Altor Funcionari ai Comunitilor cu privire la cei autorizai s ncheie asemenea contracte de angajare. Directorul poate s delege aceste prerogative i altor persoane. n concordan cu Regulamentele Personalului Oficialilor Comunitilor Europene, el stabilete condiiile i detaliile aranjamentelor de angajare, n special cele cu privire la lungimea contractelor i nnoirea lor; 2) Dup consultarea Comisiei de Supraveghere, directorul OLAF trimite directorului general pe probleme bugetare o schi preliminar a bugetului, care s fie luat n considerare la dezbaterea proiectului de buget anual; 3) Directorul funcioneaz ca ofier ce poate autoriza implementarea unor detalii la dezbaterea bugetului special cu privire la Oficiu i la activitile anti-fraud. i n acest caz, aceste atribuii ale directorului OLAF pot fi delegate unei alte persoane;
104

Directorul este responsabil cu desfurarea investigaiilor. Comisia i exercit, n legtur cu directorul OLAF, puterile care i sunt conferite de autoritatea artat. Orice msur de la articolele 87, 88 i 90 ale Regulamentelor Personalului Oficialilor Comunitilor Europene poate fi luat, numai dup consultarea Comisiei de Supraveghere, printr-o decizie a Comisiei, decizie care este comunicat att Parlamentului European, ct i Consiliului.

150

Controlul financiar al afacerilor 4) Deciziile Comisiei, privitoare la organizarea intern a OLAF, pot fi aplicate Oficiului n msura n care acestea sunt compatibile cu prevederile legale legate de Oficiu, adoptate de legislaia comunitar, cu decizia Comisiei Europene din 28 aprilie 1999 i cu regulile detaliate ce o implementeaz. 8.2. Investigaiile desfurate de Oficiul de Lupt Antifraud n cadrul instituiilor, corpurilor, oficiilor i ageniilor nfiinate de ctre sau pe baza tratatelor i a legislaiei comunitare, OLAF conduce investigaii administrative care au ca scop: - lupta mpotriva fraudei, corupiei i a altor activiti n afara legii, care afecteaz interesele financiare i nu numai ale Comunitii; - investigarea n acest sens a unor probleme importante cu privire la ndeplinirea obligaiilor i ndatoririlor profesionale, cum ar fi, de exemplu, nerespectarea obligaiilor profesionale din partea oficialilor sau a altor funcionari ai Comunitii, care pot duce la proceduri disciplinare sau, dup cum este cazul, chiar la proceduri de ordin penal, ori nendeplinirea obligaiilor de acelai tip de ctre membrii instituiilor sau a corpurilor, de ctre directorii oficiilor sau ai ageniilor, ori de ctre alte persoane care fac parte din personalul instituiilor, corpurilor, oficiilor sau ageniilor i care nu se supun Regulamentelor privind Personalul din legislaia comunitar105. 8.2.1. Investigaiile administrative Prin expresia investigaii administrative efectuate de OLAF, legislaia comunitar n domeniu (Decizia Comisiei, Regulamentul Consiliului) nelege toate inspeciile, verificrile, precum i orice alte msuri la care au recurs angajaii Oficiului n ndeplinirea obligaiilor de serviciu, n conformitate cu articolele 3 i 4 din Regulamentul Consiliului, n scopul de a ndeplini ntocmai obiectivele care au fost fixate n articolul 1 din acelai Regulament, precum i s gseasc, bineneles acolo unde este necesar, natura ilegal sau neconform cu regulile a activitilor aflate sub investigarea Oficiului. Aceste investigaii nu afecteaz n nici un fel puterile statelor membre de a recurge, cnd este cazul, la proceduri penale.
105

Respectiv, Regulamentul privind Personalul Oficialilor precum i Condiiile de Angajare a Altor Funcionari din Comunitatea European.

151

Prof. univ. dr. Ionel Bostan 8.2.2. Investigaiile externe OLAF exercit puterile conferite Comisiei de ctre Regulamentul Consiliului (Euroatom, EC) numrul 2185/96, i anume ducerea la bun sfrit de inspecii neanunate, verificri n statele membre, precum i, n deplin concordan cu acordurile n vigoare, verificri n state tere. Ca parte important a funciei de investigare de care dispune, OLAF efecueaz inspeciile i verificrile la care face referire articolul 9, alineatul 1 din Regulamentul (EC, Euratom) numrul 2988/95, precum i regulile sectoriale care sunt specificate n articolul 9, alineatul 2 din acelai Regulament. Aceste inspecii i verificri ale Oficiului se efectueaz, de asemenea, n statele membre i, n conformitate cu acordurile de cooperare n vigoare, i n state tere. 8.2.3. Investigaiile interne n domeniile specificate n articolul 1 din Regulamentul Consiliului, OLAF ntreprinde i investigaii administrative n cadrul instituiilor, corpurilor, oficiilor i ageniilor. Aceste investigaii interne sunt organizate n conformitate cu regulile stabilite n tratate, n special cele la care se face referire n Protocolul privind Privilegiile i Imunitile n Comunitatea European, i cu respectarea ntocmai a Regulamentelor privind Personalul, sub condiiile i n deplin concordan cu procedurile stabilite prin Regulamentul Parlamentului i al Consiliului, precum i n deciziile adoptate de ctre fiecare instituie, corp, oficiu sau agenie n parte. Instituiile, pe de alt parte, i acord consultan unele altora, conform regulilor stabilite prin Regulamentele mai sus menionate. n cazul n care aceste condiii sunt ndeplinite: OLAF se bucur de dreptul de a avea acces deplin, imediat i neanunat la orice informaie (pe care Oficiul o consider necesar) deinut de vreo instituie, corp, oficiu sau agenie, precum i acces necondiionat n perimetrul lor. Oficiul, de asemenea, este mputernicit s inspecteze conturile acestor instituii, corpuri, oficii sau agenii. Totodat, n cadrul investigaiilor interne, OLAF poate s-i procure copii i s obin extracte din orice documente care aparin instituiilor controlate, s

152

Controlul financiar al afacerilor fac rost de coninutul oricror baze de date, care sunt inute de instituiile, corpurile, oficiile sau ageniile n cauz; dac este necesar, Oficiul poate s rein astfel de copii, extracte, documente, date, informaii sau baze de date, s-i asume custodia lor pentru a se asigura c nu este nici un pericol ca acestea s dispar. OLAF poate s solicite i informaii verbale de la orice membru al acestor instituii i corpuri, precum i de la directorii oficiilor sau ai ageniilor ori de la personalul angajat n cadrul acestor instituii, corpuri, oficii sau agenii. Aceste declaraii sunt consemnate n procese-verbale. Respectnd condiiile impuse i n deplin concordan cu procedurile hotrte prin Regulamentul (Euratom, EC) numrul 2185/96, OLAF poate s efectueze inspecii inopinate la sediile i n ncperile operatorilor economici n cauz, cu scopul de a obine accesul nelimitat la orice fel de informaii, care sunt n legtur cu posibile iregulariti pe care acest fel de operatori le-ar putea comite. Mai mult dect att, Oficiului i s-a conferit dreptul de a ntreba/ interoga orice persoan care are responsabilitatea de a deine astfel de informaii (folositoare pentru OLAF), dac le consider pertinente pentru investigaiile n curs de desfurare. Instituiile, corpurile, oficiile i ageniile trebuie s fie informate de fiecare dat cnd angajaii Oficiului desfoar o investigaie n perimetrul lor (la sediul lor) sau cnd acetia consult vreun document sau solicit vreo informaie deinut de oricare din aceste instituii, corpuri, oficii sau agenii. Acolo unde investigaiile OLAF relev faptul c vreun membru, director sau oficial, ori vreun alt funcionar ar putea fi implicai personal n aceste investigaii, instituia, corpul, oficiul sau agenia de care acesta aparine trebuie s fie informat despre acest lucru. Dar, n cazurile n care este necesar pstrarea discreiei absolute pentru reuita investigaiei, ori cnd este necesar a se recurge la mijloacele de investigare care cad sub competena autoritilor judiciare naionale, procurarea acestui fel de informaii le este deferit i lsat n seama acestora din urm. Fr a se aduce nici un fel de prejudiciu regulilor stabilite prin tratatele europene, n special Protocolului privind Privilegiile i Imunitile Europene i prevederilor Regulamentelor cu privire la Personal n Uniunea European, orice decizie care urmeaz a fi

153

Prof. univ. dr. Ionel Bostan adoptat de ctre fiecare instituie sau corp va ine seama de urmtoarele reguli care privesc: datoria de serviciu din partea membrilor, oficialilor i a altor funcionari ai instituiilor i corpurilor, precum i a directorilor, oficialilor i a altor funcionari ai oficiilor i ageniilor, de a coopera cu i de a furniza informaiile necesare angajailor Oficiului; procedurile care sunt respectate de ctre angajaii OLAF, atunci cnd acetia desfoar vreo investigaie intern, precum i garaniile privind respectarea drepturilor persoanelor implicate n vreo investigaie intern. 8.2.4. Derularea activitii investigative Deschiderea investigaiilor Aici lucrurile difer dup cum investigaiile sunt externe sau interne. Astfel, investigaiile externe se deschid printr-o decizie a directorului OLAF, care acioneaz din proprie iniiativ sau urmnd cererea vreunui stat membru interesat sau implicat. Pe de alt parte, investigaiile interne se deschid, de asemenea, printr-o decizie a directorului OLAF, care acioneaz din proprie iniiativ sau urmnd cererea, de data aceasta, a unei instituii, corp, oficiu sau agenie, n cadrul creia investigaia n cauz va fi desfurat. Procedura de investigare Directorul Oficiului coordoneaz desfurarea investigaiilor OLAF. Angajaii Oficiului, n ndeplinirea sarcinilor care le-au fost repartizate, au datoria de a prezenta o autorizaie scris, n care se arat identitatea lor i capacitatea pe care o au n cursul investigaiei. De asemenea, angajaii Oficiului dein pentru fiecare intervenie investigativ o autorizare scris provenit de la directorul OLAF, n care se indic subiectul i problema principal de investigare. n timpul inspeciilor i verificrilor neanunate, angajaii Oficiului adopt, ntotdeauna, o atitudine conform cu regulile i practicile dup care se conduc oficialii statelor membre n cauz, precum i cu Regulamentele privind Personalul n Uniunea European i, nu n ultimul rnd, cu deciziile la care se face referire n al doilea alineat al articolului 4 din Regulamentul Parlamentului i al Consiliului European.

154

Controlul financiar al afacerilor Trebuie specificai fr echivoc termenii n care angajaii Oficiului s-i ndeplineasc ndatoririle i regulile privitoare la responsabilitatea directorului Oficiului de a coordona investigaiile desfurate de angajaii OLAF. ntotdeauna, investigaiile vor fi ntreprinse n mod continuu pentru o perioad care trebuie neaprat s fie direct proporional cu circumstanele i complexitatea cazului la care se lucreaz. Statele membre ale Uniunii Europene trebuie s se asigure de faptul c autoritile lor competente, n conformitate cu prevederile naionale, i vor da ntreg sprijinul necesar pentru a ajuta angajaii Oficiului n ndeplinirea obligaiilor lor. Mai mult, instituiile i corpurile trebuie s se asigure c membrii, ca i ntreg personalul lor, pun la dispoziie asistena necesar, pentru uurarea ndeplinirii sarcinilor asumate de ctre angajaii OLAF; i oficiile, i ageniile trebuie s se asigure c directorii i ntreg personalul lor vor proceda n acelai mod. 8.3. Regimul informaiilor Instituiile, corpurile, oficiile i ageniile trebuie s nainteze Oficiului, fr nici o ntrziere, orice informaie n legtur cu posibile cazuri de fraud ori corupie sau orice alt fel de activitate ilegal. De asemenea, instituiile, corpurile, oficiile, ageniile, precum i, n msura n care legea naional permite, statele membre 106, la cererea OLAF sau chiar din propria lor iniiativ, trebuie s nainteze orice document sau informaie pe care o dein, care este n direct legtur cu o investigaie intern n curs de desfurare. Instituiile, corpurile, oficiile i ageniile, precum i statele membre, n msura n care legea naional le permite, trebuie s trimit sau s pun la dispoziia Oficiului orice alte documente sau informaii considerate pertinente pe care le dein i care sunt n legtur cu lupta mpotriva fraudei, corupiei ori a altor activiti ilegale care afecteaz interesele financiare ale Comunitii. De asemenea, regimul informaiilor provenite de la OLAF este unul cu totul i cu totul special.
106

Statele membre nainteaz documentele i informaiile pe care le dein i care sunt n direct legtur cu o investigaie extern n curs de desfurare, numai n conformitate cu prevederile legale relevante n vigoare la data respectiv.

155

Prof. univ. dr. Ionel Bostan 8.3.1. Confidenialitatea i protecia datelor i informaiilor Informaiile de orice natur i n orice fel obinute n cursul unei investigaii externe, indiferent sub ce form s-ar afla ele, sunt protejate de prevederile care sunt n vigoare n materie. Informaiile care au fost trimise Oficiului, n virtutea obligaiei de informare, sau pe care acesta le-a obinut n cursul investigaiilor interne, indiferent sub ce form s-ar afla ele (documente, baze de date sau orice alte mijloace de stocare analogice sau digitale), fac obiect al secretului profesional (confidenialitate legal) i se bucur ntru totul de protecia oferit de prevederile aplicabile ntocmai i instituiilor Comunitii Europene. Astfel de informaii nu pot fi comunicate altor persoane n afara acelora care dein, n cadrul instituiilor Comunitii Europene ori a statelor membre, funcii care le dau dreptul s le cunoasc; mai mult dect att ele nu pot fi folosite n alte scopuri dect acelea de a preveni frauda, corupia sau orice alt activitate ilegal. Directorul OLAF are datoria de a se asigura c angajaii Oficiului, precum i celelalte persoane aflate sub autoritatea acestuia, respect prevederile naionale i cele ale Comunitii privitoare la protecia informaiilor confideniale, n special pe cele prevzute prin Directiva 95/46/EC a Parlamentului European i cea a Consiliului din data de 24 octombrie 1995, privind protecia indivizilor prin respectarea informaiilor personale confideniale i transmiterea liber a unor astfel de date. Respectarea unor asemenea prevederi, precum i aplicarea ntocmai a articolului 194 din Tratatul privind Uniunea European, trebuie supravegheate, pe de o parte, de ctre directorul OLAF, iar, pe de alt parte, de ctre Comisia de Supraveghere a Oficiului. 8.3.2. Raportul de investigare i luarea de msuri n urma investigaiilor La ncheierea unei investigaii ntreprins de ctre OLAF, acesta din urm va alctui un raport, sub directa autoritate a directorului, n cadrul cruia vor fi prezentate faptele de care s -a luat act, pierderile financiare (dac acestea exist) i concluziile investigaiei, inclusiv recomandrile directorului Oficiului asupra msurilor care trebuie a fi luate.

156

Controlul financiar al afacerilor n alctuirea unor asemenea rapoarte, Oficiul ia n considerare prevederile procedurale instituite n legile naionale ale statului membru introdus n cauz. Rapoartele astfel constituite reprezint dovezi admisibile n cadrul procedurilor administrative sau judiciare ale statelor membre, n cazul n care ele sunt necesare n acest sens, n aceeai manier i sub aceleai condiii ca i rapoartele administrative alctuite de inspectorii naionali pe astfel de probleme. Acestea sunt supuse acelorai reguli evaluative ca i celor aplicate rapoartelor administrative formulate de inspectorii naionali i valoarea lor este echivalent cu a acestora. Rapoartele alctuite n urma unei investigaii externe i, de asemenea, orice alte documente utile n acest sens sunt trimise autoritilor competente ale statelor membre n cauz, n conformitate cu regulile existente n materia investigaiilor externe. Rapoartele respective sunt trimise instituiei, corpului, oficiului sau ageniei n cauz. Fiecare dintre acestea din urm va lua, pe baza investigaiilor interne, astfel de msuri (de regul disciplinare sau legale), dup cum o cer rezultatele investigaiilor; ei vor nainta apoi un raport, care s cuprind aceste msuri luate, directorului OLAF, avnd n vedere termenul-limit stabilit de acesta pentru luarea de asemenea msuri. 8.3.3. naintarea de informaii de ctre Oficiu OLAF poate s nainteze, n orice moment, autoritilor competente ale statelor membre respective, informaii obinute n cursul investigaiilor externe, fr ca acest lucru s constituie o lips de repect fa de articolele 8, 9 i 11 din Regulamentul Parlamentului i al Consiliului sau fa de prevederile Regulamentului Consiliului (Euratom, EC) numrul 2185/96. De asemenea, fr a fi considerat o nerespectare a articolelor 8, 9 i 11 din Regulamentul amintit mai sus, directorul OLAF poate nainta autoritilor judiciare ale statelor membre implicate informaiile obinute de ctre Oficiu n cursul investigaiilor interne, n probleme ce pot determina nceperea unor proceduri de ordin penal. Respectnd condiiile de investigare, el trebuie s informeze n acelai timp i statele membre n cauz. OLAF poate oricnd nainta unei instituii, corp, oficiu sau agenie implicat informaii obinute n

157

Prof. univ. dr. Ionel Bostan cursul investigaiilor interne, dac acest lucru nu aduce cu sine o nerespectare a articolelor 8 sau 9 din Regulament. 8.3.4. Comisia de Supraveghere Comisia de Supraveghere ntrete independena OLAF printro monitorizare regulat a exercitrii funciei investigative a Oficiului. Fie la cererea directorului, fie din proprie iniiativ, Comisia i va expune opiniile privitoare la activitile Oficiului directorului acestuia, fr a interveni ns n vreun fel n coordonarea investigaiilor n desfurare. Comisia de Supraveghere este alctuit din cinci persoane independente din afara Oficiului, care au calificrile cerute pentru numirea lor, n rile de origine, n posturi superioare care au legtur direct cu domeniile de activitate ale Oficiului. Ei sunt numii, de comun acord, de ctre Parlamentul, Consiliul i Comisia European. Durata mandatului membrilor OLAF este de trei ani iar acesta poate fi rennoit o singur dat. La expirarea acestui mandat, membrii OLAF rmn n funciile pe care le dein pn cnd numirea lor este rennoit sau pn n momentul n care sunt nlocuii de ctre alte persoane. n ndeplinirea ndatoririlor de serviciu, membrii OLAF nu pot cere i nici accepta instruciuni din partea vreunui guvern sau altei instituii, corp, oficiu sau agenii din cadrul Uniunii Europene. Comisia de Supraveghere i numete propriul director i i stabilete propriile reguli de procedur. Este obligatorie susinerea a cel puin zece edine anual. Deciziile n cadrul Comisiei de Supraveghere sunt luate pe baza unei majoriti a membrilor si. Biroul acesteia i este pus la dispoziie de ctre Oficiu. Directorul OLAF are ndatorirea de a nainta anual Comisiei de Supraveghere un raport care s cuprind planificarea activitilor Oficiului, aa cum sunt ele prevzute n articolul 1 din Regulament. Tot de responsabilitatea directorului ine i obligaia acestuia de a informa n mod regulat Comisia n legtur cu activitile, cu investigaiile Oficiului, precum i cu concluziile rezultate i msurile luate pe baza acestora. n cazul n care o investigaie se extinde pe o perioad mai mare de nou luni, directorul trebuie s aduc la cunotina Comisiei de Supraveghere motivele pentru care nu a fost posibil ncheierea investigaiei n acest interval i durata de timp preconizat pn la sfritul activitii respective.

158

Controlul financiar al afacerilor De asemenea, directorul are responsabilitatea de a informa Comisia asupra situaiilor cnd instituia, corpul, oficiul sau agenia vizat nu a urmat n aciunile sale recomandrile care i-au fost fcute de OLAF. Totodat, directorul Oficiului are ndatorirea s prezinte Comisiei cazurile n care este necesar ca informaiile obinute s fie naintate autoritilor judiciare competente ale unui stat membru. Comisia de Supraveghere are responsabilitatea de a alctui anual cel puin un raport al activitii sale, raport ce va fi trimis instituiilor europene. Comisia poate, de asemenea, s prezinte rapoarte Parlamentului i Consiliului European, Comisiei Europene, precum i Curii de Conturi, care s cuprind rezultatele investigaiilor Oficiului i msurile luate pe baza acestora. Trebuie s spunem c Oficiul European de Lupt Anti-Fraud este condus de un director numit de Comisia European pe o perioad de cinci ani, mandatul su putnd fi rennoit o singur dat. n vederea numirii directorului OLAF, Comisia va alctui o list cu numele candidailor calificai n urma unui anun, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene, i a unui aviz favorabil din partea Comisiei de Supraveghere. Comisia European poate numi directorul OLAF numai dup consultarea Parlamentului i Consiliului European. Directorul OLAF nu poate fi influenat n luarea deciziilor, n desfurarea investigaiilor pe care le conduce sau n alctuirea unui raport final privind aceste investigaii de nici un guvern, instituie, corp, oficiu sau agenie, acest lucru fiind valabil att n cadrul investigaiilor externe, ct i al celor interne. Dac directorul OLAF consider c o msur luat de ctre Comisia de Supraveghere i pune n pericol independena, el are dreptul s deschid o aciune n faa Curii de Justiie a Comunitii Europene. Directorul OLAF are responsabilitatea de a prezenta, n mod regulat, Parlamentului European, Consiliului, Comisiei Europene i Curii de Conturi rezultatele investigaiilor desfurate de Oficiu, respectnd, n acelai timp, confidenialitatea acelor investigaii, drepturile legale ale persoanelor implicate i, acolo unde este cazul, prevederile naionale aplicabile procedurilor judiciare. Instituiile sus menionate au i ele, la rndul lor, datoria de a asigura respectarea confidenialitii investigaiilor conduse de OLAF i a drepturilor legale ale persoanelor implicate. Acolo unde au fost introduse proceduri judiciare, trebuie urmrit dac s-au respectat

159

Prof. univ. dr. Ionel Bostan ntocmai toate prevederile legale naionale aplicabile n cadrul acestora. nainte de a se trece la adoptarea unor sanciuni disciplinare mpotriva directorului, Comisia European are ndatorirea de a consulta Comisia de Supraveghere. Mai mult dect att, orice msur legat de aceste sanciuni disciplinare mpotriva directorului trebuie s fie conform cu deciziile motivate, care vor fi prezentate i Parlamentului i Consiliului European. * * * Nu putem ncheia demersul nostru fr a arta c, fcnd apel la prevederile Regulamentelor privind Personalul n Uniunea European, orice oficial sau alt funcionar al Comunitii Europene poate s prezinte directorului OLAF o plngere (ntemeiat pe articolul 14 din Regulamentul privind funcionarea OLAF) mpotriva oricrei aciuni din cadrul unei investigaii interne a Oficiului, prin care acesta a fost prejudiciat; plngerea se face pe baza prevederilor articolului 90, alineatul 2 din Regulamentele privind Personalul, iar luarea deciziilor privitoare la aceste plngeri este reglementat de articolul 91 din aceleai Regulamente privind Personalul.

160

Controlul financiar al afacerilor

161

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

Anexa 1

Sinteza activitii de control desfaurat de Garda financiar n cursul anului 2008107

I. Garda Financiar. Elemente definitorii Intrat n cel cel de-al 18-lea an de funcionare de la renfiinarea sa, n 1991, Garda Financiar poate fi caracterizat succint prin referire la cel puin trei repere eseniale din funcionarea oricrei instituii: Baz legislativ. Instituia este constituit i funcioneaz n baza O.U.G. 91/2003 cu modificrile i completrile ulterioare, privind organizarea Grzii Fianciare i H.G. 533/2007 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare. Conform acestui cadru legal, Garda Financiar are ca obiectiv combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscala. Structur. n prezent, Garda Financiar are n componen 42 secii teritoriale, constituite la nivel de jude i a municipiului Bucureti, coordonarea de la nivel central efectundu-se prin intermediul Comisariatului General. Personal/ Nivel de calificare. La nivelul anului 2008, din cele 1805 posturi aprobate prin HG 533/2007, Garda Financiar a funcionat cu un numr mediu de 1342 angajai, comisarii din componena institutiei avnd studii superioare economice sau juridice Privind prin prisma funcionalitii i capacitii instituiei de ai ndeplini atribuiile conferite prin lege, se evideniaz urmtoarele trsturi principale ale activitii Grzii Financiare: capacitatea de abordare a unor tematici de control din domenii economice diverse; disponibilitatea permanent (24/7) dublat de reacia rapid n mobilizarea personalului;

107

www.mfinante.ro

162

Controlul financiar al afacerilor posibilitatea de a urmri i, dup caz, a reconstitui ntreg lanul tranzactional urmat de o marf sau de documentele aferente acesteia; adaptabilitate mare a personalului la schimbrile de legislaie intervenite n domeniul financiar; crearea, gestionarea i utilizarea unei baze de date adresate, necesare susinerii procesului de analiz de risc; colaborarea eficient cu alte instituii, n principal din zona investigaiei economice (Poliie, Parchet, Vam, A.N.A.F., O.N.C.P.S.B., D.L.A.F.). II. Principalele direcii de aciune adoptate n anul 2008 Adoptarea principalelor direcii de aciune a fost determinat de atribuiile conferite de lege instituiei, de obiectivele ce au fost stabilite de conducerea ministerului i a A.N.A.F., inndu-se cont, n mod permanent, de amploarea i formele specifice de manifestare a evaziunii fiscale, puse n eviden n cursul activitii din anul 2008. In acest context, Garda Financiar a identificat i meninut urmtoarele direcii majore de aciune: A) Combaterea fenomenelor de mare evaziune, domeniu n care, pe baza rezultatelor practice obinute s-a impus un nou concept, cel al monitorizrii activitilor cu risc semnificativ de fraud. Aceast abordare a permis depistarea i cunoaterea n timp real a fenomenelor evazioniste, i n acest cadru, contracararea lor cu eficien sporit. S-a acionat prioritar pentru: 1) Monitorizarea n sistem de permanen (24/7) a achiziiilor de mrfuri intracomunitare - aciune care a implicat eforturi deosebite, justificate prin expunerea ridicat a acestui domeniu la evaziunea fiscal (fapt recunoscut inclusiv la nivelul instituiilor europene) i a contribuit n mod direct la protejarea veniturilor bugetare i la punerea la dispoziia organelor de cercetare penal a unor probe indubitabile privind activitatea infracional a unor grupuri organizate, a cror activitate, raportat i la nivelul sumelor implicate, se constituie practic ntr-o ameninare a siguranei economice a rii. 2) Monitorizarea, pentru anumite perioade de timp a antrepozitelor fiscale specializate n producia de uleiuri minerale, condiii n care, prezena permanent, prin colaborare cu organele

163

Prof. univ. dr. Ionel Bostan vamale a avut atat un puternic efect preventiv, de descurajare ct i de identificare a unor activiti ilicite din domeniu. 3) Verificri la utilizatorii finali de produse petroliere, privind respectarea destinaiei finale a produselor energetice neaccizate, care au condus la identificarea unor fapte grave de fraud fiscal, generat prin deturnarea unor cantiti de carburani de ordinul miilor de tone, n scopul eludrii la plata a obligaiilor fiscale generate de modul real de utilizare final a produselor energetice n cauz. 4) Aciuni de control privind importurile determinate de numrul mare de societi nou infiinate, cu capitalul social minim impus de legislaie, firme implicate n importul unor cantiti mari de bunuri de consum ale cror preuri declarate la organul vamal s-au dovedit a fi de 5 pn la 20 de ori, sub nivelul celor practicate efectiv pe pia; 5) Aciuni de control privind contractele de leasing declanate motivat de identificarea mai multor tranzacii fictive cu utilaje finanate prin acest sistem; 6) Aciuni de colaborare cu alte entiti, un loc important ocupndu-l aciunile executate la solicitarea Parchetului, domeniu n care Garda Financiar a preluat ntreaga activitate la nivelul Ministerului Finanelor Publice. La fel de importante au fost i aciunile comune derulate cu organele de poliie dar i cu alte instituii: O.N.P.C.S.B., Vama, D.L.A.F. B) Aciuni curente de impunere/ meninere a disciplinei financiare contabile sau de gestiune, care au vizat n mod prioritar sectorul comerului en-detail: 1) Dotarea cu aparate de marcat electronice fiscale i utilizarea acestora, respectarea disciplinei de casierie, aciune motivat de unele tendine manifestate permanent i repetitiv de muli dintre comerciani: - sustragerea, total sau n parte, de la obligaia marcarii veniturilor realizate; - necorelri ntre ncasrile scriptice i sumele efective existente n casierie; - retragerea, fr justificare documentar, a unor sume importante de ctre patroni etc. 2) Justificarea legal a provenienei mrfurilor - verificri motivate de tranzacionarea n continuare a unor importante cantiti

164

Controlul financiar al afacerilor de mrfuri a cror provenien nu poate fi justificat legal, sursa acestora constituind-o, de regul, activitile ilicite de producie sau contraband. 3) ndeplinirea cerinelor legale privind autorizrile specifice necesare activitii depuse, raportarea fiscal a activitilor cu caracter comercial; 4) Aciuni privind jocurile de noroc - domeniu care a cunoscut n ultima perioad o dezvoltare exploziv i n care evaziunea fiscal este potenat inclusiv de manipularea unor mari sume n numerar. C) Aciuni de sprijin a organelor fiscale n vederea recuperrii arieratelor, motivate de tendina accentuat a multor operatori economici de a invoca diferite motive ilicite pentru sustragerea sau amnarea nejustificat de la plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului de stat. III. Activitatea anului 2008: indicatori sintetici i principalele directii de evoluie Aferent activitatii anului 2008, principalii indicatori sintetici se prezint astfel: -sume in mii leiIndicator Nr. ageni economici verificai Nr. acte de control ncheiate I. Amenzi -stabilite-ncasateII. Confiscri* -stabilite-ncasateIII. Sesizri penale - numr - valoare prejudicii** IV. Sprijin organe fiscale 2008 176.201 168.713 251.085 156.599 131.417 11.470 4.391 2.194.971 1.640 000

*n indicatorul confiscri nu este cuprins c/valoarea mrfurilor indisponibilizate, care fac obiectul unor sesizri penale, respectiv, igarete, alcool i

165

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

buturi alcoolice, i nici a celor care, conform prevederilor legale, sunt supuse procedurilor de distrugere. **Valoarea prejudiciilor se refer strict la rezultatele aciunilor iniiate de Garda Financiar, neincluznd prejudiciile aferente constatrilor efectuate de instituie la sesizarea ori din dispoziia organelor de cercetare penal.

Dinamica multianual a principalilor indicatori sintetici privind activitatea Grzii Financiare se prezint astfel: -sume n mii leiIndicator / An Sesizri penale Prejudicii Amenzi stabilite Amenzi ncasate Confiscri 2005
2.009 697.000 162.000 122.000 124.000

2006
2.334 746.000 193.000 139.000 89.000

2007
2.375 1.400.000 273.000 178.000 104.000

2008
4.391 2.194.000 251.000 156.000 131.000

Analizarea acestor indicatori evideniaz o tendin permanent a ultimilor ani, de orientare prioritar a activitii Grzii Financiare spre identificarea i combaterea faptelor de evaziune fiscal de mare amploare. In acelai timp, a existat i o preocupare constant pentru celelalte tipuri de activitate, uoar diminuare a valorii amenzilor aplicate, nregistrat la nivelul anului 2008, datorndu-se unei activiti noi, privind sprijinul organelor fiscale. Aceast nou direcie adoptat, a presupus printre altele, reorientarea activitii unui numar de cca 20 % din personalul instituiei i a condus la rezultate deosebite, respectiv atragerea la bugetul de stat a peste 1,6 miliarde lei, sum care devanseaz cu cca 40 de ori, scderea intervenit n cadrul indicatorului de amenzi. Tot n acest context, sunt de menionat i alocrile de timp de lucru necesare derulrii aciunilor de control solicitate de alte instituii. In acest sens, la nivelul anului 2008, Garda Financiar a nregistrat urmtoarele solicitri de colaborare: Parchet - 464 solicitri (din care D.N.A. - 291), Poliie - 2.898 de solicitri, O.N.P.C.S.B. - 664 solicitri. In majoritatea lor, acest gen de controale au impus verificri

166

Controlul financiar al afacerilor complexe, derulate la mai muli operatori economici, cu activiti pe raza mai multor judee, fapt ce a necesitat implicit un consum sporit de timp i personal. IV. Directii principale de aciune adoptate A. Combaterea evaziunii fiscale 1) Monitorizarea achiziiilor intracomunitare Este vorba despre un tip de aciuni de control adaptate noilor realiti economice induse de aderarea Romniei la Uniunea European, n care Garda Financiar s-a implicat masiv n cursul anului 2008, cu rezultate ce au confirmat pe deplin msurile luate. Operaiunile cu caracter ilicit derulate n acest domeniu, vizeaz n mod direct fraudarea TVA aferent tranzaciilor intracomunitare, dar implicit afecteaz i concurena loaial din pia, procentele de impozitare sustrase permind practicarea unor preuri sub nivelul celor practicate de comercianii oneti. Tendinele de fraudare de acest gen au fost identificate prioritar n sectoarele cu vitez crescut de rotaie a sumelor n care ncasarea contravalorii mrfurilor se realizeaz, de regul cu numerar, la un interval de timp apropiat sau identic cu momentul livrrii: legume i fructe, cereale; carne i produse din carne; materiale de construcie (n special ciment i produse sanitare destinate construciilor individuale); produse energetice neaccizabile, preferate celor romneti datorit dificultii identificrii furnizorilor. Principalele metode de savrire a fraudelor n acest domeniu, evideniate de controalele executate sunt: utilizarea firmelor fantom, fie direct pentru realizarea achiziiei fie ca intermediar, firme asupra crora sunt concentrate importante debite la buget, ce ramn astfel neachitate; situaii frecvente n care acelai grup de persoane controleaz, direct sau prin interpui, ntregi reele de astfel de societi, procednd la infiinarea/ operarea unora noi o dat cu sacrificarea, (prin abandon sau cesionare ctre persoane neidentificabile), celor care au acumulat debite neachitate la buget; nscrierea pe documentele care nsoesc achiziiile a unor beneficiari fictivi (nenregistrai la Registrul Comerului), context n

167

Prof. univ. dr. Ionel Bostan care evazionitii mizeaz pe mpiedicarea verificrii realitii destinatarului; exploatarea lipsei unei standardizri, la nivel european, a documentelor care nsoesc transporturile, prin completarea n mod voit a acestora cu omisiuni sau greeli, menite s mpiedice identificarea beneficiarilor. In contracararea acestui gen de evaziune fiscal, Garda Financiar s-a bazat pe monitorizarea permanent (24/7) a frontierelor intracomunitare, aciune completat i de alte msuri : insoirea trasporturilor de marf pn la destinaie sau la ieirea din ar, n special a mrfurilor accizate; reconstituirea/ verificarea n integralitatea lui a traseului comercial urmat de marfa vizat; crearea i exploatarea unei baze de date dedicate, imperios necesare fructificrii eficiente a informaiilor provenite din sistemul V.I.E.S. i fundamentrii analizelor de risc. Indicatorii relevani pentru aciunile de acest gen sunt: Indicator/ 2008 nr. sesizri penale valoare prejudicii stabilite (mii lei) nr. operaiuni monitorizate nr. ageni economici selectai prin analiza de risc nr. societi tip fantom identificate

281 276.000 17.276 4.038 353

Concomitent, urmare acestor monitorizri i aciunilor conexe, au fost confiscate importante cantiti de marf, din care exemplificm: 1.400 tone cereale, 330 tone diverse legume i fructe, 60 tone carne de pui, 280 tone ciment, 2.000 mc material lemnos, 40.000 litri produse neaccizabile, 300 tone fier-beton, 31 tone tutun taiat, 2.588 CD-uri, 44.000 m textile etc. Se impune a sublinia i caracterul preventiv al acestui tip de aciuni, efectul de descurajare generat precum i volumul semnificativ de informaii pe care Garda Financiar l-a pus la dispoziia celorlalte instituii implicate n combaterea fraudei.

168

Controlul financiar al afacerilor 2) Monitorizarea antrepozitelor fiscale de producie i depozitare a carburanilor Aciuni de control de acest gen au antrenat un numr semnificativ de comisari. Au fost efectuate verificri complexe, pornind de la informaiile operative, obinute n timp real, de la un numr de 40 antrepozite fiscale, aparinnd principalilor productori din domeniul uleiurilor minerale. Deficienele constatate au impus printre altele confiscarea unor produse petroliere n valoare de 5.541 mii lei i, motivat de natura faptelor constatate, sesizarea organelor de cercetare penal pentru prejudicii totaliznd 42.838 mii lei. Foarte important de remarcat i n acest caz este efectul de descurajare pe care aceste controale l-au indus n mediul specific, muli operatori economici renunnd la efectuarea unor tranzacii ilicite, cel puin pe durata derulrii acestor aciuni. 3) Verificri efectuate la ageni economici care au deinut autorizaie de utilizatori finali a uleiurilor minerale Domeniu n care evaziunea fiscal s-a manifestat n special prin deturnarea de la destinaia declarat a uleiurilor minerale achiziionate i comercializarea acestora sub forma carburanilor, fr achitarea obligaiilor fiscale ce nsoesc acest tip de mrfuri. Verificrile au evideniat faptul c evazionitii implicai n acest gen de fraud au apelat la metode diverse: utilizarea unor reele de firme fantom, n cadrul crora, n baza unor metode tehnologice simple, se realiza operaiunea de substituire; ntocmirea unor rapoarte de producie cu date falsificate, destinate a susine sau masca operaiunile frauduloase; livrri efectuate n alt form sau ambalaj dect cel pentru care s-a acordat licenta; comercializarea ilicit a amestecurilor sub form de carburani, prin staii proprii de vnzare cu amnuntul, tip PECO. Principala aciune n acest domeniu s-a executat n prima parte a anului 2008, cnd pe baza evidenelor privind autorizaiile de utilizator final emise de organele fiscale, documente puse la dispoziie de conducerea A.N.A.F., s-a acionat la un numr de 77 de ageni economici, controalele evideniind legturile dintre acetia i concentrarea activitii lor pe anumite zone. In acest context, ntr-un numr de 11 cazuri, au fost identificate nclcri grave ale actelor

169

Prof. univ. dr. Ionel Bostan normative, care au produs bugetului de stat un prejudiciu total (accize i TVA), de peste 150.756 mii lei. Motivat de natura faptelor constatate i nivelul prejudiciilor aduse bugetului de stat, n toate cazurile, pentru continuarea cercetrilor, dosarele au fost transmise operativ organelor de urmarire penal (D.I.I.C.O.T. i D.N.A.) i respectiv organelor fiscale competente. Verificarile n acest domeniu au continuat pe tot parcursul anului 2008.
NOT privind frauda i evaziunea fiscal n domeniul tranzaciilor intracomunitare
Sistemul comun al Taxei pe Valoarea Adugat pentru comerul intracomunitar reglementeaz n esen c livrrile intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA, cu drept de deducere, obligaia de a plti TVA revenind operatorului din statul membru de destinaie la cota n vigoare n statul membru respectiv. Acest sistem coroborat cu faptul c libera circulaie a mrfurilor a impus eliminarea evidenei instituionalizate a bunurilor provenite din statele membre, prin renunarea la formalitile i controlul vamal, a generat n comerul intracomunitar evaziune i fraud fiscal care se manifest n toate statele membre. Actualul sistem de schimb de informaii privind TVA (VIES), sistem care ofer date referitoare la livrrile de bunuri ntre statele membre a reuit n mic msur s reduc acest fenomen dovedindu-i limitele n special prin termenele lungi la care informaiile solicitate devin operaionale. In Romnia aceste oportuniti sunt exploatate ilicit de ctre muli dintre operatorii economici care efectueaz achiziii intracomunitare de mrfuri, n special produse agroalimentare. Astfel, firmele implicate direct n tranzaciile intracomunitare sunt schimbate periodic, fiind abandonate, eventual cesionate, purtnd asupra lor integral obligaiile fiscale aferente tranzaciilor. Un mod de lucru asemntor a fost sesizat i n domeniul achiziiilor de materiale de construcii, de regul destinate unor construcii individuale, care nu presupun existenta certificatelor de calitate pentru materialele puse n opera i, cu unele particulariti agravante, n cazul unor achiziii de uleiuri minerale. In scopul combaterii fraudei fiscale, la nivelul Grzii Financiare, s -a stabilit c cea mai buna posibilitate de obinere a unor informaii operative, care s permit intervenia imediat pentru identificarea circuitelor comerciale reale, o constituie monitorizarea achiziiilor intracomunitare. ncepnd cu luna ianuarie 2008, n toate punctele de frontier comunitar au fost deplasate, n mod permanent, echipaje ale Grzii Financiare, care au drept obiectiv transmiterea operativ, ntr-un sistem standardizat, a informaiilor privind transporturile de mrfuri destinate operatorilor economici din ara noastr precum i cele privind eventuale operaiuni de tranzit cu mrfuri sensibile fiscal, n special tutun. Pe baza informaiilor astfel obinute, n teritoriu, s-au executat verificri la operatorii economici implicai pentru a stabili dac au primit mrfurile; care a fost

170

Controlul financiar al afacerilor

destinaia ulterioar a acestora i mai ales dac s-au nregistrat i s-au pltit obligaiile fiscale aferente. Acest sistem de lucru a fost eficientizat prin implementarea la nivel naional a unei aplicaii informatice care genereaz baze de date i rapoarte referitoare la transporturile intracomunitare. Constatrile curente evideniaz un comportament fiscal neglijent al multor operatori economici i n multe cazuri operaiuni organizate, n mod profesional, ce semnalau fraudarea bugetului statului. Astfel, s-au semnalat cazuri n care destinatarii declarai ai mrfurilor nu au recunoscut tranzaciile sau, n alte cazuri, beneficiarii s-au dovedit a fi firme fantom. In aceste situaii, prin sistemul de monitorizare la o eventual revenire a unor transporturi cu aceeai destinaie (ctre firma care nu a recunoscut operaiunile anterioare sau ctre o societate cunoscut a fi de tip fantoma), s-a asigurat nsoirea efectiva a mrfii pentru identificarea beneficiarului real. Exemplificm n acest sens cazul S.C. V.W.T. S.R.L., iniial cu sediul declarat n Constanta, care a fost dat n consemn pentru refuzul de a se prezenta la verificri privind modul de achitare a datoriilor ctre bugetul de stat . Ulterior, n punctul de frontier, a fost identificat un transport n convoi (apte TIR-uri) de cereale, derulat n numele aceluiai operator care ntre timp i-a schimbat sediul social i acionariatul. Lundu-se decizia nsoirii transportului pn la destinaie, pe parcurs, noii reprezentani ai societii nu au mai recunoscut tranzacia n cauz, marfa fiind confiscat si valorificat (167 tone de porumb). Totodat s-a constatat c unele firme avnd sediul social declarat n Bucureti sau mprejurimi, desfoar n fapt activitate n diverse zone din ar, mrfurile deplasndu-se direct n respectivele orae, unde urmeaz s fie distribuite direct comercianilor cu amnuntul, eventual eliberndu-se, formal, acte n numele altor societi comerciale. De asemenea, au fost constatate cazuri n care reprezentanii unor firme din rile vecine, Bulgaria i Ungaria, distribuie direct n piaa mrfurile folosind codurile de pltitor TVA ale unor firme romaneti, posibil chiar fr tiina acestora din urm. In acest sens exemplificm cazul interceptrii unui transport de 15 tone pepeni provenii din Bulgaria, avnd ca destinatar o societate comercial din Constana. In timp ce transportul se afla n punctul de frontier Negru Vod, n mod operativ echipe de comisari din cadrul Grzii Financiare s-au deplasat la sediul societii beneficiare, aceasta nerecunoscnd tranzacia. Un alt caz similar a fost identificat n punctul de trecere a frontierei de stat Ndlac, unde n data de 9.12.2008 a fost identificat un mijloc de transport cu 170 capete porcine avnd o greutate totala de 19600 Kg. Beneficiarul nscris pe documentele de transport, SC P.T. SRL nu a recunoscut tranzacia comercial n cauz, fapt pentru care animalele au fost confiscate. In toate aceste situaii s-au confiscat mrfurile, iar atunci cnd au existat elemente, pentru continuarea cercetrilor, au fost sesizate organele de cercetare penal. Cele mai grave cazuri s-au nregistrat atunci cnd unii operatori economici au derulat timp de cteva luni un volum mare de activiti acumulnd

171

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

obligaii fiscale de ordinul milioanelor de euro si disprnd nainte de achitarea acestora. S-a constatat c distribuitorii consacrai de legume fructe sau fabricile mari de panificaie apeleaz la cumprarea de mrfuri de provenien comunitar prin intermediari, firme fr nume, necunoscute pe pia, avnd de regul asociai ceteni strini recent venii n Romnia. Multe dintre firmele implicate n acest gen de achiziii intracomunitare au desfurat activiti n intervalul dintre dou termene de depunere a declaraiilor fiscale, iar la verificrile operative pe care le-am efectuat au prezentat evidene primare ce atestau formal nregistrarea operaiunilor n cauz. Trebuie remarcat n acest context c cei implicai n administrarea acestor achiziii adopt tot mai frecvent o atitudine agresiv fa de organele de control, ncercnd s limiteze acestora accesul la informaii care ulterior vor putea conduce la reconstituirea activitii ilicite desfurate. Verificrile efectuate coroborate cu informaiile primite prin Se rviciul Central de Legturi din cadrul ANAF au condus la evidenierea activitii infracionale organizate i desfurate de unii comerciani, fiecare caz n parte fiind prezentat organelor de cercetare penal competente. Un exemplu clasic n acest sens este cazul SC B.F. SRL, societate care n decurs de 55 zile a efectuat un numr de 233 transporturi (achiziii intracomunitare), dup care la termenul de plat a obligaiilor fiscale aferente, societatea nu a mai putut fi identificat la sediul social sau punctele de lucru declarate. In aceast scurt perioad de timp SC B. F. SRL a efectuat achiziii intracomunitare de legume-fructe n valoare de 7.5 milioane euro, cauznd bugetului de stat un prejudiciu estimat de 11 milioane lei. Alte societi comerciale care au funcionat dup acelai ablon i au adus prejudicii bugetului de stat sunt: SC L.C. SRL - 7.2 milioane lei, SC S.C. SRL - 5.3 milioane lei, SC Y.F. SRL - 7.2 milioane lei i SC M.M. SRL - 3.3 milioane lei. Un alt aspect semnificativ rezultat din aceste verificri este implicarea, pasiv, a unor firme cunoscute care accept mrfurile provenite din aceste tranzacii contribuind astfel la prejudicierea bugetului de stat prin asigurarea unui volum mare de desfacere societilor cu un comportament fisc al inadecvat. Astfel SC R.R.C. SRL Cluj, operator economic specializat n prelucrarea crnii, a achiziionat 5200 tone carne de la SC B.& P. C. SRL Bucureti, societate fantom care nu a declarat i nu a pltit nimic la bugetul de stat aferent activitii desfurate. Un caz similar este cel al SC O.C. SRL - Suceava care a efectuat 15 achiziii intracomunitare (materiale de construcii) din Bulgaria. Bunurile achiziionate au fost livrate ctre SC G.A. SRL Constana n vederea desfacerii acestora pe piaa intern. SC O.C. SRL nu a nregistrat n evidenele contabile proprii achiziiile intracomunitare efectuate prejudiciind bugetul de stat cu suma de 671.446 lei. Monitorizarea transporturilor n punctele de frontier a identificat i sisteme mai complexe de fraud i evaziune fiscal n domeniul TVA-ului comunitar, sisteme de tip carusel. Astfel ceteni romni nfiineaz societi comerciale n statele membre prin intermediul crora deruleaz livrri intracomunitare ctre

172

Controlul financiar al afacerilor

societile proprii din Romnia. Mrfurile achiziionate sunt comercializate pe piaa intern, TVA-ul datorat bugetului de stat fiind diminuat prin achiziii fictive de la societi comerciale controlate de aceleai persoane. In continuare sunt simulate livrri intracomunitare ctre societile proprii din statele membre, aceste tranzacii comerciale fiind scutite de TVA. In acest sens exemplificam cazul persoanei fizice I.. care a creat i coordonat un astfel de sistem prin care a prejudiciat bugetul de stat cu peste 9.6 milioane lei. Acest sistem a fost utilizat n domeniul comerului cu cereale i a implicat operatori economici din Romnia i Ungaria. Prin aceasta modalitate de lucru, n perioada analizat au fost monitorizate peste 17.276 de transporturi reprezentnd achiziii intracomunitare derulate de 4.038 societi comerciale. Urmare a controalelor declanate, funcie de factorii de risc, un numr de 479 operatori economici au fost introdui n consemn la punctele de frontiera (353 firme fantom i 126 firme care nu recunosc tranzacia), fiind ntocmite 281 de sesizri penale pentru fapte de evaziune fiscal nsumnd un prejudiciu estimat de peste 276.000.000 lei. Totodat, urmare acestor aciuni de control au fost confiscate importante cantiti de marf, din care exemplificam: peste 1.407 tone cereale, peste 475 tone diverse legume si fructe, peste 77 tone carne de pui, 280 tone ciment, peste 2000 mc material lemnos, peste 40.000 litri produse neaccizabile, 322 tone fier-beton, 31 tone tutun tiat, 2.588 CD-uri, 44.000 m textile etc. In completarea msurilor enumerate mai sus, n cazul societilor care au efectuat achiziii intracomunitare i care au avut un comportament de tip fantom , s-a procedat la schimbul punctual de informaii cu organele fiscale similare din statele membre prin Serviciul Central de Legturi din cadrul ANAF. Concluzii Volumul important al schimburilor de mrfuri derulat ntre rile comunitare ascunde un potenial semnificativ de fraudare a taxelor i impozitelor generate de tranzaciile comerciale, n special n domeniul TVA. Pe lng impactul asupra veniturilor fiscale ale statului, fenomenul evazionist n domeniu denatureaz concurena loial, avnd ca efect eliminarea contribuabililor oneti de pe pia. Afirmaia de mai sus se sprijin att pe informaiile rezultate n urma controalelor efectuate ct i din semnalele primite din partea structurilor similare Grzii Financiare din rile comunitare. Un aspect deosebit de ngrijortor este i constituirea unor grupuri infracionale, bine organizate, care controleaz sisteme infracionale ce cuprind anumite domenii de activitate. De exemplu, n domeniul comerului intracomunitar cu legume fructe i produse din carne, Garda Financiar, n perioada 2007-2008, a sesizat organele de cercetare penal cu privire la fapte de evaziune fiscal svrite prin intermediul a 36 societi comerciale ce au strnse legturi cu anumii ceteni turci, cunoscui pe piaa de profil, cauznd un prejudiciu de peste 141 milioane lei . Factorii determinani n riscul de fraud sunt att de natura extern: eterogenitatea sistemelor legislative ale tarilor comunitare; lipsa standardizrii

173

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

documentelor de nsoire a transporturilor etc., precum i de natur intern, activitatea desfurat pn n prezent relevnd cteva aspecte care impieteaz asupra eficientei aciunilor de control pe care Garda Financiar le-a ntreprins n acest domeniu: - lipsa/ insuficienta unor dotri logistice necesare; - spaii necorespunztoare; - deficit de tehnic de calcul i comunicare, mijloace transport; - lips de personal necesar pentru realizarea monitorizrii in sistem 24/7, avnd in vedere att necesitatea desfurrii in condiii optime a celorlalte activiti desemnate Grzii Financiare cat si implicaiile din punct de vedere al Codului Muncii; - unele ambiguiti/ lipsuri ce in att de cadrul legislativ privind societile comerciale dar i legate de reglementarea activitii Grzii Financiare n perimetru/ proximitatea punctelor vamale; - problema verificrilor duble. Propuneri Creterea eficienei acestui tip de verificri poate fi adus prin acionarea pe urmtoarele direcii: - necesitatea modificrii/ mbuntirii unor prevederi legale care vizeaz n principal: - procedurile de nregistrare i autorizare a societilor comerciale - alocarea i retragerea codului de nregistrare n scopuri de TVA - condiiile de nregistrare a sediilor i punctelor de lucru - procedurile de cesionare a societilor comerciale - procedurile de declarare a unor operatori economici ca i contribuabili inactivi Pe acest plan, aspectele ce in de Garda Financiar sunt: - ncheierea unor protocoale de colaborare cu alte instituii interne cu atribuii de control n domeniu, n principal MIRA - Poliia de frontier - identificarea/ atribuirea unor spatii cu dotri minime corespunztoare (nclzire, surse curent electric, dotri minime de birotic) n cadrul punctelor vamale. Exemple: 1. Produse agricole - SC G.U. SRL Urmare a aciunilor de monitorizare a achiziiilor intracomunitare, a fost identificat operatorul economic S.C. G.U. S.R.L., n numele cruia, ntr-o perioad scurt de timp, a fost derulat un numr semnificativ de transporturi cu cereale provenind din Ungaria. La controlul Grzii Financiare, societatea a fost reprezentat de ctre numitul I.S., n calitate de mputernicit, care a prezentat documente din care rezulta c mrfurile achiziionate din Ungaria au fost comercializate pe piaa intern, respectiv ctre S.C. M. T. S.R.L. din Clrai, societate al crei administrator este acelai I. S. Urmare verificrilor efectuate la societatea beneficiar, comisarii Grzii Financiare au constatat c cerealele achiziionate de la S.C. G.U. S.R.L. au fost revndute ctre diverse societi, avnd ca obiect de activitate comerul cu cereale. Pentru a diminua sumele de plat

174

Controlul financiar al afacerilor

reprezentnd obligaii fiscale ctre bugetul de stat, S.C. M.T. S.R.L. a simulat aprovizionri de mrfuri de la S.C. Y. T. S.R.L. din Brila, aceast societate avnd ca asociat pe acelai I.S. Urmare verificrilor efectuate la S.C. Y. T. S.R.L., s-a constatat c societatea nu a nregistrat n evidena contabil tranzaciile n cauz. Verificrile au fost reluate la S.C. G.U. S.R.L. pentru a se constata modul n care societatea a achitat obligaiile fiscale ctre b ugetul de stat la termenele stabilite de lege. Cu aceast ocazie s-a constatat c n scopul diminurii TVA de plat, societatea a prezentat o factur de achiziii de la S.C. M. T. S.R.L., reprezentnd 1500 de tone de cereale, cantitate care ar fi fost ulterior livrata n Ungaria, n acest sens fiind prezentate documente de transport. Pentru a verifica realitatea acestor tranzacii, s-au efectuat verificri att la societatea transportatoare, ct i la societatea furnizoare, S.C. M.T. S.R.L. Reprezentanii S.C. M.T. S.R.L. au justificat proveniena cantitii de 1500 de tone de cereale ca fiind o achiziie din Ungaria, respect iv de la operatorul economic D.KFT. Ulterior, numitul I.S. a recunoscut c traseul scriptic al mrfurilor, respectiv D.KFT din Ungaria --- M. T. din Clrai --- G. U. din Bucureti -- Y. H. KFT din Ungaria este unul fictiv, mrfurile n cauz, n realitate, neprsind teritoriul Ungariei. Mai mult, acesta a recunoscut c este administratorul i operatorului din Ungaria, Y. HUNGARY KFT. Caracterul fictiv al acestui circuit a fost demonstrat i la firma transportatoare, n condiiile n care din verificarea fielor de alimentare a mainilor implicate n transporturi, a rezultat c acestea nu au prsit teritoriul Romniei. Prin acest sistem de fraudare a TVA ului intracomunitar, persoana fizic I.S. prin intermediul operatorilor economici din Romnia i Ungaria, societi comerciale controlate i coordonate de acesta, a prejudiciat bugetul de stat cu suma de peste 9,6 milioane lei. 2. SC I.B.G. SRL Iniiat n baza unor verificri de specialitate privind achiziiile intra comunitare de cereale, controlul efectuat la SC I.B.G. SRL Bucureti, a condus la stabilirea unui prejudiciu de peste 7 079 000 lei, creat prin nregistrarea unor operaiuni comerciale fictive, prin care s-a vizat diminuarea ilegal a bazei reale de impozitare. Intr-o prim etap a verificrilor, s-a constatat ca SC I.B.G. SRL Bucureti nu funcioneaz n fapt la sediul social declarat, la adresa respectiv fiind nmatriculate alte 17 societi comerciale. Totodat, din control a rezultat c actualul administrator se sustrage verificrilor iar nmatricularea societii la adresa n cauz a avut loc dup data vnzrii apartamentul respectiv, ctre persoane fizice care au declarat ca nu au nici o legtur cu firma verificat. Fata de situaia constatat s-au ntreprins toate demersurile legale pentru contactarea fostului administrator, n persoana numitei Voicu Camelia, care la solicitarea echipei de control a prezentat o serie de documente de evidena

175

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

financiar-contabil aferente activitii desfurate de acest agent economic, n perioada noiembrie 2007-februarie 2008. Conform acestora, a rezultat c, n acest interval, societatea ar fi achiziionat de la un numr de 5 furnizori produse agricole de cultur (gru i porumb) precum i diverse materiale de construcie, mrfuri a cror valoare total depete suma 27 070 000 lei. Verificarea ncruciata a facturilor fiscale emise cu aceasta ocazie de societile furnizoare ctre SC I.B.G. SRL Bucureti a relevat faptul c toate operaiunile consemnate n aceste documente sunt nereale, din control rezultnd c prezumtivii furnizori nu au avut n fapt relaii comerciale cu societatea supus controlului. Semnificativ n acest context este faptul c plata mrfurilor tranzacionate apare ca efectuat exclusiv n numerar, fr ntocmirea documentelor justificative aferente iar reprezentanii societii controlate nu au putut oferi nici un fel de date concrete cu privire la identitatea partenerilor comerciali implicai sau la modul concret n care s-au desfurat tranzaciile n cauz. Prin coroborarea tuturor acestor constatri s-a concluzionat c documentele prezentate, care au fost ridicate n original, nu reflect operaiuni comerciale reale, nregistrarea lor n evidentele financiar contabile avnd drept consecin fiscal directa diminuarea semnificativ a bazei de impozitare. Astfel, conform calculelor efectuate de comisarii Grzii Financiare, a rezultat c n acest fel, reprezentanii SC I.B.G. SRL Bucureti au eludat plata ctre bugetul de stat - obligaii fiscale (TVA i impozit pe profit) nsumnd 7 049 493 lei. Avnd n vedere modul cum a fost creat acest prejudiciu, faptele constatate au fost sesizate n mod operativ organelor de cercetare penal. Totodat, n vederea calculrii tuturor obligaiilor fiscale ce revin acestui agent economic, n cauz a fost sesizat D.G.F.P. Bucureti. 3. SC R. A. T. SRL Un caz similar n care controlul a fost determinat de semnalele reprezentate prin intrrile frecvente de mrfuri, l constituie cel efectuat la SC R.A. T. SRL Constana. Astfel, din verificri a reieit c n perioada iulie - decembrie 2007 acest agent economic a achiziionat, prin importuri repetate din spaiul intracomunitar, cantitatea total de peste 13 000 tone de produse agricole de cultur . Ulterior acesta a livrat la intern o cantitate cu cca. 220 tone mai mare, diferena a crei provenien nu a putut-o justifica n condiii legale. Elementele rezultate din control au permis stabilirea faptului c societatea datoreaz bugetului de stat TVA n cuantum de peste 3 300 mii lei. Ca un element definitoriu al practicilor de eludare utilizate n domeniu, este de menionat faptul c nc din timpul efecturii verificrilor, administratorul societii, numita A.I., a procedat la nfiinarea unei noi societi pe care a preluat activitatea celei controlate. Activitatea SC R.A.T. SRL Constana a continuat pn n martie a.c., 2009, obligaiile fiscale fiind recunoscute numai datorit controlului Grzii Financiare.

176

Controlul financiar al afacerilor

4. Legume/ fructe - SC Y.F. SRL Prin verificrile efectuate la SC Y.F. SRL Ilfov, comisarii Grzii Financiare au stabilit n sarcina acestui agent economic un prejudiciu de peste 7 770 000 lei, creat prin nenregistrarea i neraportarea, conform prevederilor legale, a unor obligaii fiscale generate de o serie de tranzacii comerciale intra comunitare derulate n cursul anilor 2007 si 2008. In fapt, prin verificri ncruciate, s-a constatat c n contextul n care societatea a adoptat comportamentul unei firme fantom, n sensul c nu funcioneaz la sediul social declarat, reprezentanii acesteia nu au nregist rat o serie de tranzacii intracomunitare cu legume fructe, aferent crora s-au stabilit obligaii fiscale (TVA si impozit pe profit) nsumnd 1 033 587 lei. La acestea se adug i suma de 375 846 lei constnd n TVA de plat aferent activitii comerciale depuse de acelai agent economic n cursul trim. IV 2007, suma nenscris n deconturile de TVA precum i ali 6 364 157 lei reprezentnd restane de plat la bugetul de stat, aparinnd aceluiai agent economic. Astfel, prin coroborarea tuturor acestor obligaii fiscale a rezultat ca SC Y. F. SRL Ilfov a sustras la plata ctre bugetul de stat obligaii fiscale totaliznd 7 773 590 lei. Fata de natura aspectelor constatate, pentru continuarea cercetrilor, n cauz a fost sesizata D.N.A. Totodat, pentru calcularea tuturor obligaiilor ctre buget ce revin acestui agent economic, un exemplar al actului de control a fost transmis organelor fiscale. 5. SC B.F. SRL In mod similar, verificrile efectuate la SC B.F. SRL Ilfov, au relevat faptul c prin nenregistrarea i neraportarea unor operaiuni comerciale intracomunitare derulate ntr-un interval de numai 55 zile, acest agent economic a prejudiciat bugetul de stat cu peste 11 000 000 lei. Astfel, n baza datelor obinute ca urmare a monitorizrii punctelor de frontier, a rezultat c ncepnd cu luna martie 2008, societatea n cauz a desfurat un numr de 223 de astfel de operaiuni, activitatea comercial constnd n comercializarea la intern a unor mrfuri (legume -fructe) provenind din achiziii intracomunitare. Cumulativ, n intervalul menionat, de numai 55 de zile, acest agent economic a efectuat achiziii intracomunitare de fructe/ legume n valoare total de 7, 5 milioane , avnd ca surs 62 de furnizori localizai ntr-un numr de 12 state comunitare, fr a raporta i achita obligaiile fiscale aferente la buget. Intr-o prim etap, conform documentelor puse la dispoziie de reprezentanii SC B.F. SRL Ilfov - la sediul Grzii Financiare, dup mai multe tergiversri, a rezultat c beneficiarii interni ai mrfurilor n cauza au fost SC O.2004 Import-Export SRL i SC M.l.Co. SRL. Extinderea controlului la aceste societi a relevat ns faptul c livrrile reale au fost ns cu mult mai mari fa de cele nregistrate de furnizor. Totodat s-a constatat c firma nu avea mrfuri n stoc, fapt indus inclusiv de caracterul perisabil al acestora, ce impunea vnzarea lor ntr-un timp relativ scurt.

177

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

Dei anterior crease aparena unei funcionrii normale, ncepnd cu data de 24.04 2008, (termen dup care avea obligaia virrii obligaiilor fiscale a ferente trim. I 2008), SC B.F. SRL Ilfov a adoptat comportamentul unei firme fantom, n sensul c nu funcioneaz la sediul social iar asociatul unic, n spe ceteanul turc, A.M. prsete teritoriul Romniei. In acest context, comisarii Grzii Financiare au calculat c prin nenregistrarea i neachitarea TVA i impozitului pe profit aferente mrfurilor din achiziii intracomunitare comercializate la intern, SC B.F. SRL Ilfov a sustras la plata ctre bugetul de stat obligaii fiscale totaliznd 11 059 493 lei. Avnd n vedere natura aspectelor constatate n cauza a fost sesizat D.N.A., iar n vederea calculrii tuturor obligaiilor ctre buget ce revin acestui agent economic, un exemplar al actului de control a fost transmis D.G.F.P Ilfov. Totodat, urmare aciunilor de monitorizare a achiziiilor intracomunitare, comisarii Grzii Financiare au reuit, dup data de 25.04.2008, identificarea i confiscarea unui numr de patru transporturi de legume -fructe (cca. 80 tone) efectuate n numele SC B.F. SRL Ilfov. 6. Carne/ produse din carne - SC B.&P. Com SRL Verificrile efectuate la SC B.&P. Com SRL- Bucureti, administrat de ceteanul polonez F.P., au relevat ntr-o prim etap faptul c societatea a adoptat comportamentul unei firme fantom, n sensul c nu funcioneaz la sediul social declarat, reprezentatul su legal se sustrage controlului i nu a declarat la organele fiscale obligaiile ctre buget aferente activitii comerciale depuse. In acest context, pe baza documentelor identificate la SC R.R. Com SRL Cluj, beneficiar al acestui agent economic, s-a stabilit c n perioada iulie 2007-mai 2008, printr-un numr de 278 de facturi de livrare, SC B. & P. Com SRL Bucureti a comercializat ctre acesta cantitatea de 5 296 tone produse din carne, n valoare total de 33 418 668 lei, provenite din achiziii intracomunitare, efectuate pe relaia Polonia, Ungaria i Germania. Conform calculelor efectuate de comisarii Grzii Financiare, a rezultat c prin nenregistrarea veniturilor astfel obinute, SC B.&P. Com SRL Bucureti a sustras la plata ctre bugetul de stat suma totala de 5 335 753 lei reprezentnd TVA colectat aferent produselor de carne n cauz. Motivat de natura aspectelor constatate, pentru continuarea cercetrilor, cazul a fost sesizat D.N.A. 7. Tutun/ produse din tutun - SC A.T. SRL In cursul unei aciuni de control operativ avnd ca obiectiv monitorizarea achiziiilor intracomunitare, desfurat n zona localitii Ostrov, judeul Clrai, comisarii Grzii Financiare au identificat i indisponibilizat peste 11 tone de tutun tiat, marf accizabil aflat ilegal n afara regimului suspensiv. Astfel, tutunul n cauz, ambalat ntr-un numr de 114 baxuri a cca. 100 kg fiecare, a fost identificat ntr-un autotren TIR nmatriculat n Bulgaria. Intr-o prim etap, urmare inspectrii acestui mijloc de transport, comisarii Grzii Financiare au constatat faptul c autotrenul TIR nu era sigilat conform prevederilor legale n materie iar cantitatea transportat era mai mare dect cea nscris n documente.

178

Controlul financiar al afacerilor

Totodat, din documentele de transport solicitate oferului de naionalitate bulgar, a reieit c tutunul provenea de la o firma din Grecia i avea ca beneficiar intern SC A.T. SRL Cluj. In acest context, prin extinderea controlului, s-a trecut n mod operativ la verificarea realitii datelor nscrise n documentele de transport, sens n care au fost contactai reprezentanii societii beneficiare. Acetia au declarat ns c nu recunosc transportul de tutun n cauz, susinnd c nu au comandat i/sau achitat marfa respectiv iar numele societii lor a fost nscris n mod nejustificat n documentele de livrare. Fa de aceast situaie, dup inventariere, ntreaga cantitate de tutun a fost indisponibilizat iar prin intermediul Direciei de Informaii Fisca le Serviciul central de legturi, din structura A.N.A.F., constatrile fcute au fost aduse la cunotina organelor de resort din Grecia, ara de origine a societii care figureaz c a efectuat livrarea tutunului n cauz. Totodat, n vederea continurii cercetrilor, n cauz a fost sesizat Parchetul. Conform calculelor efectuate de comisarii Grzii Financiare, a rezultat c obligaiile fiscale aferente celor 11 400 kg tutun tiat indisponibilizate (accize, TVA i impozit pe profit) se ridic la suma total de 3 017 428 lei. 8. Produse electronice - SC F. M. Romnia SRL In cursul unor verificri tematice privind monitorizarea achiziiilor intracomunitare, desfurate n punctul de trecere a frontierei Vrand, a fost identificat i oprit pentru control un autotren TIR nmatriculat n Ungaria. Conform documentelor de transport, rezulta c marfa transportat consta n produse electronice (sisteme audio-video tip Home Cinema) marca consacrat i avea ca beneficiar intern SC F.M. Romnia SRL. In contextul n care prin extinderea verificrilor a rezultat c aceast societate nu este nregistrat la O.N.R.C., nefiind n consecin ndrituit s efectueze n mod legal acte i fapte de comer, n baza prevederilor Legii 12/1990 republicat, comisarii Grzii Financiare au luat msura confiscrii tuturor mrfurilor transportate, mrfuri a cror valoare de pia a fost estimat la suma de 287 000 lei.

4) Controale privind importurile de mrfuri - fraudele constatate, urmare acestui gen de verificri, au fost generate prin nsuirea integral a diferenei dintre preurile modice nscrise n facturile de import i preurile practicate pe piaa romneasc. Spre exemplificare, urmare unei aciuni de acest gen, au fost identificate i verificate un numar total de 23 de societi comerciale nmatriculate n Capital, n numele crora au fost derulate, ntr-un interval scurt de timp, peste 2 000 operaiuni de import, avnd ca obiect cantiti semnificative de mrfuri nealimentare, dintr-o gam variat: produse de uz gospodaresc, electrocasnice, electronice, textile, mbrcminte, nclminte, papetarie, jucrii, cosmetice etc.

179

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Pe parcursul comercial al acestor mrfuri s-au intersectat firme fantom care i-au nsuit ilicit diferena de pre. Aa cum a rezultat dintr-un sondaj avnd la baz peste 100 de produse similare celor comercializate n cadrul acestui sistem, valoarea real de pia a acestor mrfuri depaete de 5 pn la 20 ori preul declarat la momentul importului. Cuantumul obligaiilor fiscale aferente (TVA i impozit pe profit) sustrase astfel la plata ctre buget a depit suma de 100 milioane lei. De asemenea, trebuie spus c volumul foarte mare de bunuri introduse n ar prin intermediul acestor societi, ntr-o perioad relativ scurt, poate indica posibilitatea ca o parte din aceste mrfuri s fie destinate n realitate pieelor din alte state ale Uniunii Europene, eventualitate n care importul lor a urmrit n fapt dobndirea calitii de mrfuri comunitare. La aceste aspecte se adaug i pericolul comercializrii unor mrfuri de slab calitate, contrafcute sau care prezint riscuri pentru consumator. 5) Aciuni de colaborare cu alte instituii - la nivelul anului 2008 au continuat, pe o line ascendent, att cantitativ ct i calitativ colaborarea dintre Garda Financiar i alte instituii implicate n procesul de combatere a fraudei fiscale. Astfel, cele mai multe aciuni comune s-au desfurat mpreun cu organele de poliie, n primul rnd cu D.I.F.F., alturi de care personalul GF a participat la aciunile complexe din judeele Dolj, Constana, Ilfov, care au presupus mobilizarea, n fiecare caz n parte, a circa 100 de comisari ai Grzii Financiare. De asemenea, n mod frecvent au loc aciuni comune sau sunt soluionate lucrri care presupun constatri financiare n cauzele aflate n cercetarea respectivelor instituii. Se impune de asemenea a fi remarcat colaborarea bun i schimbul de informaii avut cu I.G.P.F., care asigur sprijin pentru desfurarea activitii de monitorizare a achiziiilor intracomunitare. Verificrile efectuate de Garda Financiar la solicitarea diferitelor structuri ale Ministerului Public, n principal D.N.A. i D.I.I.C.O.T., au presupus un volum semnificativ de activitate, efortul comisarilor Grzii Financiare regsindu-se n constatrile de natur financiar-fiscal a multor cauze aflate n lucru la aceste instituii.

180

Controlul financiar al afacerilor Colaborarea cu O.N.P.C.S.B. a presupus executarea multor verificri pe ntreg teritoriul rii, constatrile rezultate stnd la baza unor dosare importante lucrate de aceast instituie. B. Aciuni curente de impunere/ meninere a disciplinei financiar contabile i de gestiune Verificarile s-au axat ndeosebi pe meninerea disciplinei fiscale i de casierie, descurajarea evaziunii manifestat ndeosebi la nivelul comercianilor mici, implicai n vanzrile de mrfuri/ servicii efectuate n cadrul zonelor cu vad comercial sporit sau n perioadele sezoniere specifice concediilor sau srbatorilor religioase. La nivelul anului 2008 au fost verificai pe aceast tematic un numar de 53.109 ageni economici din care au fost sancionai 38.116, cu amenzi contravenionale nsumnd peste 74.300 mii lei. In situaii speciale, Garda Financiar a conlucrat n cadrul acestor aciuni i cu alte instituii specializate (exemple: Poliie aciunea Litoral 2008, A.N.S.V. - monitorizarea importurilor/ achizitiilor de carne; A.N.P.C. etc.). Structurate pe tipul de marf/ servicii implicat dar i pe tematica de control, sunt de menionat: verificrile privind aplicarea prevederilor OUG 28/1999 republicat, privind aparatele de marcat electronice fiscale. Spre exemplifcare, n afara sanciunilor contraventionale aplicate, n 5.329 cazuri, controale de acest gen au condus, la msura de suspendare a activitii, motivat de nedotarea cu case de marcat sau neutilizarea acestora. In acest context subliniem recrudescena fenomenului de sustragere de la obligaia utilizrii caselor de marcat ntalnit cu precadere n alimentaia public, comerul n magazinele de cartier i zonele rurale, prestrile de servicii, etc. In acelai timp, pieele agroalimentare destinate micilor productori agricoli, sunt invadate de comerciani cu activitate ilicit, care pe lang evaziunea cvasitotal practicat, svresc frecvent i alte fapte ilicite: vnzarea cu lips la cntar, comercializarea unor produse expirate, depreciate sau care pun n pericol sigurana cumprtorului. O alt form de manifestare a evaziunii n domeniul comerului cu amnuntul o constituie organizarea tot mai frecvent a unor aa zise evenimente promoionale, festivaluri trguri etc. care

181

Prof. univ. dr. Ionel Bostan adpostesc zeci, chiar sute de puncte de vnzare, care funcioneaz n majoritatea lor n mod ilicit. verificri operative, desfurate n zonele cu vad comercial care au vizat ndeosebi mrfurile accizabile. In afara amenzilor aplicate, sunt de menionat i msurile complementare (spre exemplu, suspendarea activitii, conform art. 220 din Codul de procedur fiscal, ntr-un numr de 982 cazuri sau confiscri de mrfuri/ bunuri: cca 147 mii litri alcool/ buturi alcoolice i 922 mii pachete igarete etc.). C. Alte aciuni curente Societile ce au ca domeniu de activitate comercializarea deeurilor reciclabile au fost supuse i n anul 2008 unor verificri operative, care, dei au relevat o anumit diminuare a fenomenului evazionist, au confirmat totodat deficienele majore constatate anterior, respectiv utilizarea unor firme fantom i existena unor mari cantiti de deeuri a cror provenien nu a putut fi demonstrat n condiiile legii. In acest context, la nivelul anului 2008 au fost sancionai un numar total de 1.573 de ageni economici cu amenzi contravenioanale nsumnd valoric peste 2.940 mii lei, fiind dispus totodat confiscarea unor sume/ bunuri totaliznd valoric peste 24.800 mii lei. Totodat, urmare faptelor constatate, ntr-un numr de 253 de cazuri au fost sesizate organele de cercetare penal pentru un prejudiciu total de 50.975 mii lei. Verificrile la societile ce au ca domeniu de activitate organizarea jocurilor de noroc - ageni economici verificai 1.299; amenzi contravenionale aplicate - 2.323 mii lei, ntr-un numr de 40 de cazuri impunndu-se sesizarea organelor de cercetare penal. [...] VI. Concluzii privind activitatea anului 2008 Activitatea desfurat n anul 2008 a nregistrat, n mod evident, o cretere calitativ semnificativ, principalele argumente care susin aceast afirmaie fiind urmatoarele: orientarea activitii cu consecven ctre combaterea faptelor de fraud fiscal, fapt demonstrat de creterea cu peste 57 % a valorii prejudiciului constatat fa de anul anterior i de peste 6 ori fa de anul 2004; asumarea unor eforturi i riscuri profesionale de nivel ridicat, de referin fiind aciunea de monitorizare a frontierelor

182

Controlul financiar al afacerilor intracomunitare cu ramificaiile ei, surprinderea n flagrant a unor activiti ilicite, efectuarea unor constatri riguroase, obiective, n cazuri cu puternic impact mediatic; preluarea, n mod integral, urmare modificrii dispoziiilor art. 94 din Codul de procedur fiscal, a activitilor de control executate la dispoziia organelor de cecetare penal i degrevarea astfel a organelor fiscale de aceast atribuie; implicarea, n limitele atribuiilor stabilite de legea de organizare i functionare, n activitatea de sprijinire a organului fiscal, fapt concretizat n efectuarea cu celeritate a unor verificri la solicitarea acestuia i prin sprijinul consecvent dat n activitatea de ncasare a creanelor fiscale; n planul colaborrii cu alte instituii trebuie remarcat: colaborarea permanent cu I.G.P., n special D.I.F.F., I.G.P.F., concretizat n schimb de informaii, lucrri executate n comun sau controale fcute la sesizarea acestora; numrul semnificativ de lucrri complexe executate la solicitarea i n unele cazuri sub ndrumarea direct a organelor Ministerului Public, n special D.N.A. i D.I.I.C.O.T.; prin modificarile aduse Legii 656/2002 de O.U.G. 53/2008, se recunoate rolul Grzii Financiare n activitatea de prevenire i combatere a splrii banilor. Alturi de aceste aspecte pozitive se impune recunoaterea unor probleme, parte din ele perene, ce marcheaz, la rndul lor, eficiena instituiei, prestigiul i imaginea public a acesteia: superficialitatea cu care sunt ntocmite unele acte de control, tendina evident de bifare a unor aciuni fr a se analiza n profunzime cauzele, implicaiile, prejudiciile generate; accentul pus pe aplicarea de sanciuni contravenionale uneori nefundamentate suficient, asociat cu atitudinea necorespunzatoare a unor comisari n exercitarea atribuiilor; lipsa de implicare pentru identificarea unor activiti clandestine, a unor mrfuri de contraband sau, la fel de important, pentru efectuarea unor constatri cu implicaii semnificative. Alti factori care s-au repercutat negativ asupra activitii Grzii Financiare: limitarea ntr-un mod artificial a competenelor instituiei:

183

Prof. univ. dr. Ionel Bostan lipsa unei minime dotri cu mijloace moderne de lucru n teren; tendina tot mai accentuat a unor reprezentani ai agenilor economici, surprini savrind fapte ilicite, de a ncerca intimidarea comisarilor de Gard Financiar, inclusiv prin recurgerea la ameninri sau naintarea unor plngeri/ sesizari penale nefondate. Un aspect important, amplificat prin nesoluionarea lui pe parcursul anilor, generator de nemulumiri, animator i amplificator al micrilor de tip sindical, l constituie Statutul comisarului Garzii Financiare, care, potrivit legii, ar trebui s evidenieze calitatea de funcionar public cu statut special al comisarului de Gard Financiar i pe care majoritatea lucrtorilor instituiei l merit. VII. Tendine viitoare n domeniul de activitate al Grzii Financiare, propuneri de msuri privind contracararea acestora Pornind de la experiena dobndit n anii anteriori i de la evoluia economic, n conformitate cu obiectul su de activitate, la nivelul Grzii Financiare, pentru perioada imediat urmtoare, ca principale forme de manifestare a fraudei n domeniul fiscal, identificm: sustragerea de la plata TVA aferent tranzaciilor intracomunitare, dup caz, amplificarea acestei activiti ilicite prin procedeele denumite generic frauda tip carusel; sustragerea de la plata accizelor prin comercializarea ilicit a unor carburani obinui din amestecuri de fracii petroliere, schimbarea destinaiei unor produse energetice etc.; sustragerea de la plata accizelor prin comercializarea ilicit a igaretelor provenind din contraband sau fabricate n mod clandestin; sustragerea de la plata accizelor, prin comercializarea buturilor alcoolice fabricate clandestin, ncadrate cu rea voin n categoria buturilor intermediare sau provenind din contraband; sustragerea de la plata TVA prin importul de bunuri de consum pentru care se declar valori foarte sczute, fapt urmat de comercializarea ilicit a acestora, la nivelul preului real de pia. Alturi de aceste operaiuni care pot constitui ameninri la sigurana economic a rii, mai trebuie amintite:

184

Controlul financiar al afacerilor diferite operaiuni de transferuri de fonduri, achiziii sau transferuri formale i alte operaiuni circumscrise fenomenului de splare a banilor; munca la negru, n special n construcii i agricultur; jocuri de noroc, care au nregistrat o dezvoltare necontrolat, pltitoare a unor taxe modice, neactualizate din anul 1999, i care au un potenial de evaziune semnificativ; construciile de imobile efectuate n numele unor persoane fizice urmate de comercializarea acestora fr plata taxelor, n special TVA; vnzrile auto second-hand, efectuate de persoane fizice, de asemenea fr plata unor taxe aferente veniturilor realizate de ctre comerciani. Pentru combaterea acestor activiti comerciale ilicite, la nivelul Grzii Financiare propunem, n principal, urmtoarele msuri: asigurarea prezenei operative, permanente, adaptat condiiilor din zonele de interes comercial (antrepozite fiscale, puncte de trecere a frontierei, porturi, depozite, spaii de producie, noduri rutiere, triaje feroviare etc.), acionndu-se pentru: prevenirea faptelor ilicite; descoperirea activitilor clandestine; culegerea de informaii i valorificarea acestora din punct de vedere fiscal; perfecionarea activitii de control documentar, pentru stabilirea cu exactitate i celeritate a prejudiciilor i a circumstanelor n care acestea au fost generate, n cazul faptelor de fraud; creterea gradului de interoperabilitate cu celelalte structuri ale statului implicate n activitatea de combatere a infractionalitii i intensificarea colaborrii cu instituiile din alte state europene care au atribuii similare; pregtirea i perfecionarea profesional; asigurarea bazelor de date; prevenirea i combaterea corupiei la nivelul Grzii Financiare. Aceste msuri urmeaz sa fie detaliate pe fiecare domeniu de activitate, n funcie de dispoziiile conducerii ministerului i corelat cu competenele stabilite prin lege pentru Garda Financiar.

185

Prof. univ. dr. Ionel Bostan Solicitri bazate pe experiena proprie a instituiei, dobndit n cei 18 ani de activitate, pe cea a altor instituii de profil din ri europene i pe recomandrile specialitilor strini consultai, privind perfecionarea cadrului legislativ ce reglementeaz activitatea Grzii Financiare: atribuirea unor competene de cercetare penal, cel puin de efectuare de acte premergatoare urmririi penale n cazurile de evaziune fiscal, sub supravegherea procurorului; acordarea dreptului de a efectua, n condiiile Codului de Procedur Fiscal, inspecia fiscal parial pentru stabilirea prejudiciului, atunci cnd se constat fapte de natur infracional; asigurarea dreptului de a solicita i participa la efectuarea percheziiilor, de a legitima i stabili identitatea persoanelor implicate n svrirea unor fapte ilicite, dup caz, folosirea i a altor tehnici de investigare; corelarea cadrului legislativ, n spe Codul Rutier, cu prevederile OG nr. 91/2003, pe subiectul dreptului acordat comisarului de Gard Financiara, privind oprirea mijloacelor auto aflate n trafic. De asemenea, n funcie de direcia n care urmeaz s fie orientat prioritar activitatea Grzii Financiare i de posibilitile bugetare, se impune dotarea cu mijloace tehnice, echipament i instruirea corespunztoare a comisarilor.

186

Controlul financiar al afacerilor

187

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

Anexa 2

Ordonana Guvernului nr. 2 din 12 iulie 2001108 privind regimul juridic al contraveniilor
CAP. 1 Dispoziii generale ART. 1 Legea contravenional apr valorile sociale, care nu sunt ocrotite prin legea penal. Constituie contravenie fapta svrit cu vinovie, stabilit i sancionat prin lege, ordonan, prin hotrre a Guvernului sau, dup caz, prin hotrre a consiliului local al comunei, oraului, municipiului sau al sectorului municipiului Bucureti, a consiliului judeean ori a Consiliului General al Municipiului Bucureti. ART. 2 (1) Prin legi, ordonane sau hotrri ale Guvernului se pot stabili i sanctiona contravenii n toate domeniile de activitate. (2) Prin hotrri ale autoritilor administraiei publice locale sau judeene se stabilesc i se sancioneaz contravenii n toate domeniile de activitate pentru care acestora le sunt stabilite atribuii prin lege, n msura n care n domeniile respective nu sunt stabilite contravenii prin legi, ordonane sau hotrri ale Guvernului. (3) Consiliile locale ale sectoarelor municipiului Bucureti pot stabili i sanciona contravenii n urmtoarele domenii: salubritate; activitatea din piee, curenia i igienizarea acestora; ntreinerea parcurilor i spaiilor verzi, a spaiilor i locurilor de joac pentru copii; amenajarea i curenia spaiilor din jurul blocurilor de locuine, precum i a terenurilor virane; ntreinerea bazelor i obiectivelor sportive aflate n administrarea lor; ntreinerea strzilor i trotuarelor, a colilor i altor instituii de educaie i cultura, ntreinerea cldirilor,

108

Succesiv, a fost modificat prin: O.U.G. nr. 16/2002; Legea nr. 180/2002; O.G. nr. 61/2002; Legea nr. 357/2003; O.U.G. nr. 108/2003; Hotararea Curtii Constitutionale nr. 3/2003; Legea nr. 526/2004; O.G. nr. 8/2006; Legea nr. 352/2006; Legea nr. 353/2006; Legea nr. 182/2006; Decizia Curtii Constitutionale nr. 953/2006; Decizia Curtii Constitutionale nr. 228/2007.

188

Controlul financiar al afacerilor imprejmuirilor i a altor construcii; depozitarea i colectarea gunoaielor i a resturilor menajere. (4) Consiliul General al Municipiului Bucureti poate stabili i alte domenii de activitate din competena consiliilor locale ale sectoarelor, n care acestea pot stabili i sanciona contravenii. (5) Hotrrile consiliilor locale sau judeene ori, dup caz, ale sectoarelor municipiului Bucureti, prin care s-au stabilit contravenii cu nesocotirea principiilor prevzute la alin. (2)-(4), sunt nule de drept. Nulitatea se constat de instana de contencios administrativ competent, la cererea oricrei persoane interesate. ART. 3 (1) Actele normative prin care se stabilesc contravenii vor cuprinde descrierea faptelor ce constituie contravenii i sanciunea ce urmeaz s se aplice pentru fiecare dintre acestea; n cazul sanciunii cu amend se vor stabili limita minim i maxim a acesteia sau, dup caz, cote procentuale din anumite valori; se pot stabili i tarife de determinare a despgubirilor pentru pagubele pricinuite prin svrirea contraveniilor. (2) Persoana juridic rspunde contravenional n cazurile i n condiiile prevzute de actele normative prin care se stabilesc i se sancioneaz contravenii. ART. 4 (1) Dispoziiile din actele normative prin care se stabilesc i se sancioneaz contraveniile intr n vigoare n termen de 30 de zile de la data publicrii, iar n cazul hotrrilor consiliilor locale sau judeene, punerea n aplicare se face i cu respectarea condiiilor prevzute la art. 50 alin. (2) din Legea administraiei publice locale nr. 215/2002. (2) n cazuri urgente se poate prevedea intrarea n vigoare ntrun termen mai scurt, dar nu mai puin de 10 zile. (3) Hotrrile autoritilor administraiei publice locale sau judeene prevzute la art. 1, prin care se stabilesc i se sancioneaz contravenii, pot fi aduse la cunostina public prin afiare sau prin orice alta form de publicitate n condiiile Legii nr. 215/2001. ART. 5 (1) Sanciunile contravenionale sunt principale i complementare. (2) Sanciunile contravenionale principale sunt: a) avertismentul;

189

Prof. univ. dr. Ionel Bostan b) amenda contravenional; c) prestarea unei activiti n folosul comunitii; d) abrogat. (3) Sanciunile contravenionale complementare sunt: a) confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din contravenii; b) suspendarea sau anularea, dup caz, a avizului, acordului sau a autorizaiei de exercitare a unei activiti; c) nchiderea unitii; d) blocarea contului bancar; e) suspendarea activitii agentului economic; f) retragerea licenei sau a avizului pentru anumite operaiuni ori pentru activiti de comer exterior, temporar sau definitiv; g) desfiinarea lucrrilor i aducerea terenului n starea iniial. (4) Prin legi speciale se pot stabili i alte sanciuni principale sau complementare. (5) Sanciunea stabilit trebuie s fie proporional cu gradul de pericol social al faptei svrite. (6) Sanciunile complementare se aplic n funcie de natura i de gravitatea faptei. (7) Pentru una i aceeai contravenie se poate aplica numai o sanciune contravenional principal i una sau mai multe sanciuni complementare. ART. 6 (1) Avertismentul i amenda contravenional se pot aplica oricrui contravenient persoan fizic sau juridic. (2) Prestarea unei activiti n folosul comunitii se poate aplica numai contravenienilor persoane fizice. ART. 7 (1) Avertismentul const n atenionarea verbal sau scris a contravenientului asupra pericolului social al faptei svrite, nsoit de recomandarea de a respecta dispoziiile legale. (2) Avertismentul se aplic n cazul n care fapta este de gravitate redus. (3) Avertismentul se poate aplica i n cazul n care actul normativ de stabilire i sancionare a contraveniei nu prevede aceast sanciune. ART. 8 (1) Amenda contravenional are caracter administrativ.

190

Controlul financiar al afacerilor (2) Limita minim a amenzii contravenionale este de 250.000 lei, iar limita maxim nu poate depi: a) 1 miliard lei, n cazul contraveniilor stabilite prin lege i ordonan; b) 500 milioane lei, n cazul contraveniilor stabilite prin hotrri ale Guvernului; c) 50 milioane lei, n cazul contraveniilor stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene ori ale Consiliului General al Municipiului Bucureti; d) 25 milioane lei, n cazul contraveniilor stabilite prin hotrri ale consiliilor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i ale sectoarelor municipiului Bucureti. (3) Sumele provenite din amenzile aplicate n conformitate cu legislaia n vigoare109 se fac venit integral la bugetul de stat, cu excepia celor aplicate, potrivit legii, de ctre autoritile administraiei publice locale i amenzilor privind circulaia pe drumurile publice, care se fac venit integral la bugetele locale. ART. 9 (1) Prestarea unei activiti n folosul comunitii poate fi stabilit numai prin lege i numai pe o durat ce nu poate depi 300 de ore. (2) Sanciunea prevzut la alin. (1) se stabilete alternativ cu amenda.

109

Legea nr. 182 din 16 mai 2006 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraventiilor: Incepand cu data de 1 ianuarie 2007, Ordonanta de Urgenta a Guvernului 2/2001 se va modifica dupa cum urmeaza: Sumele provenite din amenzile aplicate persoanelor juridice in conformitate cu legislatia in vigoare se fac venit integral la bugetul de stat, cu exceptia celor aplicate, potrivit legii, de autoritatile administratiei publice locale si amenzilor privind circulatia pe drumurile publice, care se fac venit integral la bugetele locale. Sumele provenite din amenzile aplicate persoanelor fizice in conformitate cu legislatia in vigoare se fac venit integral la bugetele locale Incepand cu data de 1 ianuarie 2007, activitatea de executare silita a sumelor reprezentand amenzi contraventionale aplicate persoanelor fizice potrivit dispozitiilor legale in vigoare se va prelua de la Ministerul Finantelor Publice Agentia Nationala de Administrare Fiscala si unitatile sale subordonate de catre organele de specialitate din cadrul unitatilor administrativ-teritoriale in a caror raza domiciliaza contravenientul.

191

Prof. univ. dr. Ionel Bostan ART. 10 (1) Dac aceeai persoan a svrit mai multe contravenii sanciunea se aplic pentru fiecare contravenie. (2) Cnd contraveniile au fost constatate prin acelai proces verbal, sanciunile contravenionale se cumuleaz fr a putea depi dublul maximului amenzii prevzut pentru contravenia cea mai grav sau, dup caz, maximul general stabilit n prezenta ordonana pentru prestarea unei activiti n folosul comunitii. (3) n cazul n care la svrirea unei contravenii au participat mai multe persoane, sanciunea se va aplica fiecreia separat. ART. 11 (1) Caracterul contraventional al faptei este nlturat n cazul legitimei aprri, strii de necesitate, constrngerii fizice sau morale, cazului fortuit, iresponsabilitii, beiei involuntare complete, erorii de fapt, precum i infirmitii, dac are legatur cu fapta svrit. (2) Minorul sub 14 ani nu rspunde contravenional. (3) Pentru contraveniile svrite de minorii care au mplinit 14 ani minimul i maximul amenzii stabilite n actul normativ pentru fapta svrit se reduc la jumtate. (4) Minorul care nu a mplinit vrsta de 16 ani nu poate fi sancionat cu prestarea unei activiti n folosul comunitii. (5) Cauzele care nlatur caracterul contravenional al faptei se constat numai de instana de judecat. ART. 12 (1) Dac printr-un act normativ fapta nu mai este considerat contravenie, ea nu se mai sancioneaz, chiar dac a fost svrit nainte de data intrrii n vigoare a noului act normativ. (2) Dac sanciunea prevzut n noul act normativ este mai uoar se va aplica aceasta. n cazul n care noul act normativ prevede o sanciune mai grav, contravenia svrit anterior va fi sancionat conform dispoziiilor actului normativ n vigoare la data svririi acesteia. ART. 13 (1) Aplicarea sanciunii amenzii contravenionale se prescrie n termen de 6 luni de la data svririi faptei. (2) n cazul contraveniilor continue termenul prevzut la alin. (1) curge de la data constatrii faptei. Contravenia este continu n situaia n care nclcarea obligaiei legale dureaz n timp.

192

Controlul financiar al afacerilor (3) Cnd fapta a fost urmrit ca infraciune i ulterior s -a stabilit c ea constituie contravenie, prescripia aplicrii sanciunii nu curge pe tot timpul n care cauza s-a aflat n faa organelor de cercetare sau de urmrire penal ori n faa instanei de judecat, dac sesizarea s-a fcut nuntrul termenului prevzut la alin. (1) sau (2). Prescripia opereaz totui dac sanciunea nu a fost aplicat n termen de un an de la data svririi, respectiv constatrii faptei, dac prin lege nu se dispune altfel. (4) Prin legi speciale pot fi prevzute i alte termene de prescripie pentru aplicarea sanciunilor contravenionale. ART. 14 (1) Executarea sanciunii amenzii contravenionale se prescrie dac procesul-verbal de constatare a contraveniei nu a fost comunicat contravenientului n termen de o lun de la data aplicrii sanciunii. [] CAP. 2 Constatarea contraveniei ART. 15 (1) Contravenia se constat printr-un proces-verbal ncheiat de persoanele anume prevzute n actul normativ care stabilete i sancioneaz contravenia, denumite n mod generic ageni constatatori. (2) Pot fi ageni constatatori: primarii, ofierii i subofierii din cadrul Ministerului de Interne, special abilitai, persoanele mputernicite n acest scop de minitri i de ali conductori ai autoritilor administraiei publice centrale, de prefeci, preedinti ai consiliilor judeene, primari, de primarul general al municipiului Bucureti, precum i de alte persoane prevzute n legi speciale. (3) Ofierii i subofierii din cadrul Ministerului de Interne constat contravenii privind: aprarea ordinii publice; circulaia pe drumurile publice; regulile generale de comer; vnzarea, circulaia i transportul produselor alimentare i nealimentare, igrilor i buturilor alcoolice; alte domenii de activitate stabilite prin lege sau prin hotrre a Guvernului. ART. 16 (1) Procesul-verbal de constatare a contraveniei va cuprinde n mod obligatoriu: data i locul unde este ncheiat; numele, prenumele, calitatea i instituia din care face parte agentul constatator; datele personale din actul de identitate, inclusiv codul numeric personal,

193

Prof. univ. dr. Ionel Bostan ocupaia i locul de munc ale contravenientului; descrierea faptei contravenionale cu indicarea datei, orei i locului n care a fost svrit, precum i artarea tuturor mprejurrilor ce pot servi la aprecierea gravitii faptei i la evaluarea eventualelor pagube pricinuite; indicarea actului normativ prin care se stabilete i se sancioneaz contravenia; indicarea societii de asigurri, n situaia n care fapta a avut ca urmare producerea unui accident de circulaie; posibilitatea achitrii n termen de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii prevzute de actul normativ, dac acesta prevede o asemenea posibilitate; termenul de exercitare a cii de atac i organul la care se depune plngerea. (1^1) n cazul contravenienilor ceteni strini, persoane fr cetenie sau ceteni romni cu domiciliul n strintate, n procesulverbal vor fi cuprinse i urmtoarele date: seria i numrul paaportului ori ale altui document de trecere a frontierei de stat, data eliberrii acestuia i statul emitent. [] (5) n cazul n care contravenientul este minor procesul-verbal va cuprinde i numele, prenumele i domiciliul prinilor sau ale altor reprezentani ori ocrotitori legali ai acestuia. (6) n situaia n care contravenientul este persoan juridic n procesul-verbal se vor face meniuni cu privire la denumirea, sediul, numrul de nmatriculare n registrul comerului i codul fiscal ale acesteia, precum i datele de identificare a persoanei care o reprezint. (7) n momentul ncheierii procesului-verbal agentul constatator este obligat s aduc la cunotina contravenientului dreptul de a face obieciuni cu privire la coninutul actului de constatare. Obiectiunile sunt consemnate distinct n procesul-verbal la rubrica "Alte meniuni", sub sanciunea nulitii procesului-verbal. ART. 17 Lipsa meniunilor privind numele, prenumele i calitatea agentului constatator, numele i prenumele contravenientului, iar n cazul persoanei juridice lipsa denumirii i a sediului acesteia, a faptei svrite i a datei comiterii acesteia sau a semnturii agentului constatator atrage nulitatea procesului-verbal. Nulitatea se constat i din oficiu. ART. 18 Contravenientul este obligat s prezinte agentului constatator, la cerere, actul de identitate ori documentele n baza crora se fac meniunile prevzute la art. 16 alin. (3). n caz de refuz, pentru

194

Controlul financiar al afacerilor legitimarea contravenientului agentul constatator poate apela la ofieri i subofieri de poliie, jandarmi sau gardieni publici. ART. 19 (1) Procesul-verbal se semneaz pe fiecare pagin de agentul constatator i de contravenient. n cazul n care contravenientul nu se afl de fa, refuz sau nu poate s semneze, agentul constatator va face meniune despre aceste mprejurri, care trebuie s fie confirmate de cel puin un martor. n acest caz procesul-verbal va cuprinde i datele personale din actul de identitate al martorului i semntura acestuia. (2) Nu poate avea calitatea de martor un alt agent constatator. (3) n lipsa unui martor agentul constatator va preciza motivele care au condus la ncheierea procesului-verbal n acest mod. ART. 20 (1) Dac o persoan svrete mai multe contravenii constatate n acelai timp de acelai agent constatator, se ncheie un singur proces-verbal. [] CAP. 3 Aplicarea sanciunilor contravenionale ART. 21 (1) n cazul n care prin actul normativ de stabilire i sancionare a contraveniilor nu se prevede altfel, agentul constatator, prin procesul-verbal de constatare, aplic i sanciunea. (2) Dac, potrivit actului normativ de stabilire i sancionare a contraveniei, agentul constatator nu are dreptul s aplice i sanciunea, procesul-verbal de constatare se trimite de ndat organului sau persoanei competente s aplice sanciunea. n acest caz sanciunea se aplic prin rezoluie scris pe procesul-verbal. (3) Sanciunea se aplic n limitele prevzute de actul normativ i trebuie s fie proporional cu gradul de pericol social al faptei svrite, inndu-se seama de mprejurrile n care a fost svrit fapta, de modul i mijloacele de svrire a acesteia, de scopul urmrit, de urmarea produs, precum i de circumstanele personale ale contravenientului i de celelalte date nscrise n procesul-verbal. [] ART. 23 (1) n cazul n care prin svrirea contraveniei s-a cauzat o pagub i exist tarife de evaluare a acesteia, persoana imputernicit s aplice sanciunea stabilete i despgubirea, cu acordul expres al

195

Prof. univ. dr. Ionel Bostan persoanei vtmate, fcnd meniunea corespunztoare n procesulverbal. (2) Dac nu exist tarif de evaluare a pagubei persoana vtmat i va putea valorifica preteniile potrivit dreptului comun. ART. 24 (1) Persoana imputernicit s aplice sanciunea dispune i confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din contravenii. n toate situaiile agentul constatator va descrie n procesul-verbal bunurile supuse confiscrii i va lua n privina lor msurile de conservare sau de valorificare prevzute de lege, fcnd meniunile corespunztoare n procesul-verbal. (2) n cazul n care bunurile nu se gsesc contravenientul este obligat la plata contravalorii lor n lei. (3) Agentul constatator are obligaia s stabileasc cine este proprietarul bunurilor confiscate i, dac acestea aparin unei alte persoane dect contravenientul, n procesul-verbal se vor meniona, dac este posibil, datele de identificare a proprietarului sau se vor preciza motivele pentru care identificarea nu a fost posibil. ART. 25 (1) Procesul-verbal se va nmna sau, dup caz, se va comunica, n copie, contravenientului i, dac este cazul, prii vtmate i proprietarului bunurilor confiscate. (2) Comunicarea se face de ctre organul care a aplicat sanciunea, n termen de cel mult o lun de la data aplicrii acesteia. (3) n situaia n care contravenientul a fost sancionat cu amend, precum i dac a fost obligat la despgubiri, o dat cu procesul-verbal, acestuia i se va comunica i ntiinarea de plat. n ntiinarea de plat se va face meniunea cu privire la obligativitatea achitrii amenzii la instituiile abilitate s o ncaseze, potrivit legislaiei n vigoare i, dup caz, a despgubirii, n termen de 15 zile de la comunicare, n caz contrar urmnd s se procedeze la executarea silit. ART. 26 (1) Dac agentul constatator aplic i sanciunea, iar contravenientul este prezent la ncheierea procesului-verbal, copia de pe acesta i ntiinarea de plat se nmneaz contravenientului, fcndu-se meniune n acest sens n procesul-verbal. Contravenientul va semna de primire.

196

Controlul financiar al afacerilor (2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i fa de celelalte persoane crora trebuie s li se comunice copia de pe procesul-verbal, dac sunt prezente la ncheierea acestuia. (3) n cazul n care contravenientul nu este prezent sau, dei prezent, refuz s semneze procesul-verbal, comunicarea acestuia, precum i a ntiinrii de plat se face de ctre agentul constatator n termen de cel mult o lun de la data ncheierii. ART. 27 Comunicarea procesului-verbal i a ntiinrii de plat se face prin pot, cu aviz de primire, sau prin afiare la domiciliul sau la sediul contravenientului. Operaiunea de afiare se consemneaz ntrun proces-verbal semnat de cel puin un martor. ART. 28 (1) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data ncheierii procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii acestuia, jumtate din minimul amenzii prevzute n actul normativ, agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal. n actul normativ de stabilire a contraveniilor aceast posibilitate trebuie menionat n mod expres. Termenele statornicite pe ore ncep s curg de la miezul nopii zilei urmtoare, iar termenul care se sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este suspendat se va prelungi pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare. (2) Amenzile care se cuvin bugetului de stat pot fi achitate la Casa de Economii i Consemnaiuni - C.E.C. S.A. sau la unitile Trezoreriei Statului, iar amenzile cuvenite bugetelor locale se achit la Casa de Economii i Consemnaiuni - C.E.C. - S.A. sau la casieriile autoritilor administraiei publice locale ori ale altor instituii publice abilitate s administreze veniturile bugetelor locale, indiferent de localitatea pe a carei raz acestea funcioneaz, de cetenia, domiciliul sau de reedina contravenientului ori de locul svririi contraveniei, precum i la ghieul unic din punctele de trecere a frontierei de stat a Romniei. O copie de pe chitan se pred de ctre contravenient agentului constatator sau se trimite prin pota organului din care acesta face parte, potrivit dispoziiilor alin. (1). ART. 29 Dispoziiile art. 28 se aplic i n cazurile prevzute la art. 10 alin. (2), dac contravenientul achit jumtate din minimul amenzii prevzute de actul normativ pentru fiecare dintre contraveniile

197

Prof. univ. dr. Ionel Bostan constatate, fr ca prin totalizare s se depeasc maximul prevzut pentru contravenia cea mai grav. ART. 30 (1) Dac persoana imputernicit s aplice sanciunea apreciaz c fapta a fost svrit n astfel de condiii nct, potrivit legii penale, constituie infraciune, sesizeaz organul de urmrire penal competent. (2) n cazul n care fapta a fost urmrit ca infraciune i ulterior s-a stabilit de ctre procuror sau de ctre instan c ea ar putea constitui contravenie, actul de sesizare sau de constatare a faptei, mpreun cu o copie de pe rezoluia, ordonana sau, dup caz, de pe hotrrea judectoreasc, se trimite de ndat organului n drept s constate contravenia, pentru a lua msurile ce se impun conform legii. (3) Termenul de 6 luni pentru aplicarea sanciunii n cazul prevzut la alin. (2) curge de la data sesizrii organului n drept s aplice sanciunea. CAP. 4 Cile de atac ART. 31 (1) Impotriva procesului-verbal de constatare a contraveniei i de aplicare a sanciunii se poate face plngere n termen de 15 zile de la data nmanarii sau comunicrii acestuia. (2) Partea vtmat poate face plngere numai n ceea ce privete despgubirea, iar cel cruia i aparin bunurile confiscate, altul dect contravenientul, numai n ceea ce privete msura confiscrii. ART. 32 (1) Plngerea nsoit de copia de pe procesul-verbal de constatare a contraveniei se depune la organul din care face parte agentul constatator, acesta fiind obligat s o primeasc i s nmneze depuntorului o dovad n acest sens. (2) Plngerea mpreun cu dosarul cauzei se trimit de ndat judectoriei n a crei circumscripie a fost svrit contravenia110.

110

Dispozitiile alin 1 al art 32 au fost declarate neconstitutionale prin Decizia nr. 953/2006 Curtii Constitutionale, publicata in in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 53 din 23/01/2007.

198

Controlul financiar al afacerilor (3) Plngerea suspend executarea. Plngerea persoanelor prevzute la art. 31 alin. (2) suspend executarea numai n ceea ce privete despgubirea sau, dup caz, msura confiscrii. ART. 33 (1) Judectoria va fixa termen de judecat, care nu va depi 30 de zile, i va dispune citarea contravenientului sau, dup caz, a persoanei care a fcut plngerea, a organului care a aplicat sanciunea, a martorilor indicai n procesul-verbal sau n plngere, precum i a oricror alte persoane n msura s contribuie la rezolvarea temeinic a cauzei. (2) n cazul n care fapta a avut ca urmare producerea unui accident de circulaie, judectoria va cita i societatea de asigurri menionat n procesul-verbal de constatare a contraveniei. ART. 34 (1) Instana competent s soluioneze plngerea, dup ce verific dac aceasta a fost introdus n termen, ascult pe cel care a fcut-o i pe celelalte persoane citate, dac acetia s-au prezentat, administreaz orice alte probe prevzute de lege, necesare n vederea verificrii legalitii i temeiniciei procesului-verbal, i hotrte asupra sanciunii, despgubirii stabilite, precum i asupra msurii confiscrii. (2) Hotrrea judectoreasc prin care s-a soluionat plngerea poate fi atacat cu recurs n termen de 15 zile de la comunicare, la secia contencios administrativ a tribunalului. Motivarea recursului nu este obligatorie. Motivele de recurs pot fi susinute i oral n fata instanei. Recursul suspend executarea hotrrii. ART. 35 Plngerile impotriva proceselor-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor se soluioneaz cu precdere. ART. 36 Plngerea impotriva procesului-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, recursul formulat impotriva hotrrii judectoreti prin care s-a soluionat plngerea, precum i orice alte cereri incidente sunt scutite de taxa judiciar de timbru.

199

Prof. univ. dr. Ionel Bostan CAP. 5 Executarea sanciunilor contravenionale ART. 37 Procesul-verbal neatacat n termenul prevzut la art. 31, precum i hotrrea judectoreasc irevocabil prin care s-a soluionat plngerea constituie titlu executoriu, fr vreo alt formalitate. ART. 38 (1) Avertismentul se adreseaz oral atunci cnd contravenientul este prezent la constatarea contraveniei i sanciunea este aplicat de agentul constatator. (2) n celelalte cazuri avertismentul se socotete executat prin comunicarea procesului-verbal de constatare a contraveniei, cu rezoluia corespunztoare. (3) Dac sanciunea a fost aplicat de instana prin nlocuirea amenzii contravenionale cu avertisment, comunicarea acesteia se face prin ncunotinare scris. ART. 39 (1) Punerea n executare a sanciunii amenzii contravenionale se face astfel: a) de ctre organul din care face parte agentul constatator, ori de cte ori nu se exercit calea de atac impotriva procesului-verbal de constatare a contraveniei n termenul prevzut de lege; b) de ctre instana judectoreasc, n celelalte cazuri. (2) n vederea executrii amenzii organele prevzute la alin. (1) vor comunica din oficiu organelor de specialitate, conform prevederilor legale privind executarea creanelor bugetare, n a cror raza teritorial domiciliaz sau i are sediul contravenientul, procesulverbal de constatare a contraveniei i de aplicare a sanciunii, neatacat n termen de 15 zile de la data nmnrii sau comunicrii acestuia, ori, dup caz, dispozitivul hotrrii judectoreti irevocabile prin care s -a soluionat plngerea. (3) Executarea se face n condiiile prevzute de dispoziiile legale privind executarea silit a creanelor bugetare. (4) Impotriva actelor de executare se poate face contestaie la executare, n condiiile legii. ART. 40 Executarea sanciunilor contravenionale complementare se face potrivit dispoziiilor legale.

200

Controlul financiar al afacerilor ART. 41 (1) Confiscarea se aduce la ndeplinire de organul care a dispus aceasta msura, n condiiile legii. (2) n caz de anulare sau de constatare a nulitii procesuluiverbal bunurile confiscate, cu excepia celor a cror deinere sau circulaie este interzis prin lege, se restituie de ndat celui n drept. (3) Dac bunurile prevzute la alin. (2) au fost valorificate, instana va dispune s se achite celui n drept o despgubire care se stabilete n raport cu valoarea de circulaie a bunurilor. ART. 42 n scopul executrii despgubirii stabilite pe baza de tarif actele prevzute la art. 39 alin. (2) se comunic i prii vtmate, care va proceda potrivit dispoziiilor legale referitoare la executarea silit a creanelor. [] CAP. 6 Dispoziii speciale i tranzitorii ART. 44 (1) Sanciunile prevzute n prezenta ordonan nu se aplic n cazul contraveniilor svrite de militarii n termen. Procesul-verbal de constatare se trimite comandantului unitii din care face parte contravenientul, pentru a i se aplica msuri disciplinare, dac se constat c acesta este ntemeiat. (2) Dac prin contravenia svrit de un militar n termen s-a produs o pagub sau dac sunt bunuri supuse confiscrii, organul competent potrivit legii va stabili despgubirea pe baz de tarif i va dispune asupra confiscrii. Cte o copie de pe procesul-verbal se comunic contravenientului, parii vtmate i celui cruia i aparin bunurile confiscate. [] ART. 46 Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul de Interne, precum i celelalte autoriti ale administraiei publice care au structuri militare vor stabili prin regulamentele interne organele competente s constate i s aplice sanciunile n cazul contraveniilor svrite de cadrele militare i de angajaii civili n legtur cu serviciul. ART. 47 Dispoziiile prezentei ordonane se completeaz cu dispoziiile Codului de procedur civil.

201

Prof. univ. dr. Ionel Bostan ART. 48 Ori de cte ori ntr-o lege special sau n alt act normativ anterior se face trimitere la Legea nr. 32/1968 privind stabilirea i sancionarea contraveniilor, trimiterea se va socoti fcut la dispoziiile corespunztoare OG nr. 2/2001.

202

Controlul financiar al afacerilor

203

Prof. univ. dr. Ionel Bostan

Bibliografie
1. Bogdan, I., Strategii de control, n Strategii manageriale de firm, coord. O. Nicolescu, Ed. Economic, Bucureti, 1998. 2. Bostan, I., Controlul financiar, Ed. Polirom, Iai, 2000. 3. Bostan, I., Soroceanu V., Controlul financiar ulterior extern, Ed. Dosoftei, Iai, 2002. 4. Bostan, I., Controlul financiar, Ed. Polirom, Iai, 2000. 5. Bostan, I., Controlul fiscal, Ed. Polirom, Iai, 2003. 6. Bostan, I., urcanu, V., Instituia Curii de Conturi n Romnia i Republica Moldova, Ed. Alfa, Academic Collection, Iai, 2003. 7. Boulescu, M., Ghi, M., Control financiar, Ed. Eficient, Bucureti, 1997. 8. Henegaru, L., Control financiar i expertiz contabil, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1976. 9. Hoan, N., Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1997. 10. Mihescu, S., Control financiar bancar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002. 11. Pere, I., Popovici, D., Bunget, O., Pere, C., Controlul economic financiar, Ed. Mirton, Timioara, 2003. 12. Szabo, I. Al., Controlul financiar suprem n statul de drept, Ed. Economic, Bucureti, 2001. 13. aguna, Dan-Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2006. 14. urlea, E., Control financiar, Ed. Scripta, Bucureti, 1998. 15. ***Raportul de performan al ANAF, MEF, Bucureti, 2008. 16. ***Raport de activitate, Departamentul pentru Lupta Antifraud pe anul 2008, Bucureti, 2009. 17. ***Legea nr. 82/1991 - legea contabilitii, republicat n M.Of., Partea I, nr. 454 din 18/06/2008. 18. ***Legea nr. 241 din 15 iulie 2005 - pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n M.Of. nr. 672 din 27 iulie 2005. 19. ***Codul de procedur fiscal, adoptat prin O.G. nr. 92 / 2002, publicat n M.Of. nr. 941 din 29 decembrie 2003.

204

Controlul financiar al afacerilor 20. ***Ordonana Guvernului nr. 86 din 28 august 2003, privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal, publicat n M. Of. nr. 624 din 31 august 2003. 21. ***Ordonana de urgen a Guvernului nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei Partea I, nr. 712 din 13 octombrie 2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 132/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. 22. Ordonana de urgen nr. 46 din 13/05/2009 privind mbuntirea procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii fiscal, publicat n M.Of., Partea I, nr. 347 din 25/05/2009. 23. ***HG nr. 1324 din 4 noiembrie 2009 privind organizarea si functionarea Garzii Financiare, publicat n Monitorul Oficial 800 din 24 noiembrie 2009. 24. ***OMFP nr. 889 din 24 iunie 2005 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aparatul de control financiar al statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice, publicat n M.Of. nr. 604 din 13 iulie 2005. 25. ***OMFP nr. 1.753 din 22 noiembrie 2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, publicat n M.Of. nr. 1.174 din 13 decembrie 2004. 26. ***Regulament din 17/01/2008 (Regulament din 2008) de organizare i funcionare a Grzii Financiare, publicat n M.Of. nr. 66 din 29/01/2008. 27. www.mfinante.ro 28. http://www.antifrauda.gov.ro/

205