REGULAMENTUL privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile1 CAPIT LUL I Introducere ART!

1 Auditul de calitate asupra serviciilor contabile prestate de membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, denumit n continuare Corpul, se desfoar n baza: 1! "tandardelor interna#ionale emise de $edera#ia Interna#ional% a Contabililor &I$AC'( a !tandardului "nternaional de Control al Calitii #"!$C nr% &' b (eclaraiei "nternaionale de )ractic )rofesional #"))! nr% &, intitulat *Asi+urarea calitii serviciilor profesionale*' c (eclaraiei privind ,ndeplinirea -bli+aiilor de .embru #!.- nr% &, emis de Consiliul "/AC n noiembrie 0112, aprobat prin 3otrrea Conferinei naionale a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr% 14544 din 06 martie 0114' )! Recomand%rii CE din 1* noiembrie )+++ &nr! )++1,)*-,CE' privind e.i/en#ele minime n materie de control de calitate al serviciilor pro0esionale' 1! Metodolo/iei CE2 care prevede dou% abord%ri ale controlului de calitate: a controlul prin persoane an+a7ate de or+anismul profesional, de alt autoritate sau entitate' b controlul prin membri activi cu pre+tire corespunztoare' 3! rdonan#ei Guvernului nr! -*,1443 privind or/ani5area activit%#ii de e.perti5% contabil% 6i a contabililor autori5a#i2 republicat%: 8 art%01: *Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii: %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% c asi+ur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai*' *! Re/ulamentului de or/ani5are 6i 0unc#ionare al Corpului2 aprobat prin 7ot%r8rea Con0erin#ei na#ionale a Corpului nr! 1,144*2 publicat n .onitorul -ficial al Romniei, )artea ", nr% 266 din 09 iunie 011:' 8 pct% 69: *Consiliul filialei are urmtoarele atribuii: a suprave+;eaz modul de exercitare a profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a filialei'* 8 pct% &&0: *Adunarea +eneral are urmtoarele atribuii: %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% c ia cunotin de raportul consiliului filialei privind rezultatul analizei activitii profesionale a experilor individuali i a societilor comerciale controlate, n vederea asi+urrii bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe teritoriul filialei% Adunarea +eneral aprob lista experilor individuali i a societilor comerciale ce vor fi analizate n anul urmtor'* 8 pct% &0&: *%%% !unt abateri disciplinare urmtoarele fapte: %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% 7 refuzul de a pune la dispoziia or+anelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesional' %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% l nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului2 fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai' m nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri' n nendeplinirea obli+aiilor prevzute n Re+ulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale' -! Codului etic na#ional al pro0esioni6tilor contabili2 aprobat prin 7ot%r8rea Consiliului superior al Corpului E.per#ilor Contabili 6i Contabililor Autori5a#i din Rom8nia nr!11,)1- din +1 aprilie )+112 n ba5a 7ot%r8rii
1

Aprobat prin Hotrrea nr.08/91 din 14 mai 2008 a Consiliului superior al Corpului Experilor Contabili Autori ai din !omnia" #u modi$i#rile %i #ompletrile ulterioare.

Con0erin#ei na#ionale a e.per#ilor contabili 6i contabililor autori5a#i nr! 1+,-* din ) septembrie )+1+ , seciunea &11 *"ntroducere i principii fundamentale* 9 pct% &11%4 *<n profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: ================== c Competena profesional i pruden > s i menin cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul solicitat pentru a se asi+ura c un client sau un an+a7ator va primi servicii profesionale competente bazate pe ultimele pro+rese n practic, le+islaie i te;nici i s acioneze cu +ri7 i n concordan cu standardele te;nice i profesionale n vi+oare%?

ART! ) ,n cuprinsul prezentului re+ulament, termenii de mai 7os au urmtoarele semnificaii: a expresia audit de calitate desemneaz un ansamblu de msuri luate de Corp viznd analiza modalitilor de or+anizare i funcionare a unui cabinet, aprecierea modului de aplicare n cadrul acestuia a fiecrei norme profesionale emise de Corp i verificarea modului de respectare a obli+aiilor de membru% Auditul de calitate se exercit asupra cabinetului i fiecrui profesionist contabil nscris n @abloul Corpului% El se exercit att la sediul principal al cabinetului, ct i la sediile birourilor secundare, nscrise sau nenscrise n @abloul Corpului% Auditul de calitate are drept scop asi+urarea respectrii de ctre toi membrii Corpului a normelor profesionale stabilite de acesta pentru fiecare activitate, serviciu contabil sau cate+orie de lucrri efectuate de acetia' b expresia cabinet desemneaz fie un cabinet individual condus de un expert contabil sau de un contabil autorizat, membru al Corpului, fie o societate de expertiz contabil i5sau de contabilitate, recunoscut de Corp' c prin audit de calitate la un cabinet cu birouri secundare instalate pe teritoriul mai multor filiale ale Corpului se nele+e auditul efectuat att la sediul cabinetului, ct i la sediile biroului sau ale birourilor sale secundare' d auditorii de calitate sunt experi contabili cu experien formai i instruii de Corp n domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile% CAPIT LUL II biective2 principii 6i metodolo/ia auditului n domeniul calit%#ii serviciilor contabile ART! 1 Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarelor obiective: a oferirea posibilitii ca publicul s aib o bun percepie asupra calitii serviciilor prestate i armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor' b contribuirea la buna or+anizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru' c aprecierea modului de aplicare a re+ulilor i normelor profesionale i de respectare a obli+aiilor de membru' d dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre cole+i, apropierea i respectul profesionitilor fa de or+anele Corpului% ART! 3 Auditul de calitate se ntemeiaz pe * principii 0undamentale: a universalitate: auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultan, expertiz etc%' b confidenialitate: nicio informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adus la cunotin terilor' c adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetului' d colegialitate: auditul este efectuat de ctre experii contabili membri ai Corpului, anume formai i instruii, care au calitatea de an+a7ai ai Corpului' e armonizare: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti re+lementate de mai multe or+anisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste or+anisme% ART! * Auditul de calitate cuprinde: a cunoaterea modului de or+anizare a cabinetului, a sistemelor i procedurilor n vi+oare n cadrul acestuia &auditul structural':

b aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale, examinndu8se prin sonda7 dosarele de lucru corespunztoare misiunilor selecionate pentru audit &audit te;nic': c ndeplinirea obli+aiilor de membru al Corpului n ceea ce privete educaia, etica, plata cotizaiilor, depunerea raportului anual de activitate, participarea la activitile organizate de Corp (auditul de conformitate). ART! Auditul de calitate are drept referin standardele profesionale emise de Corp pentru fiecare serviciu profesional prestat, re+ulile i normele profesionale n vi+oare n momentul exercitrii misiunilor i uzanele profesionale, precum i Codul etic naional al profesionitilor contabili% ART! < )rezentul re+ulament se refer att la misiunile normalizate de Corp, ct i la misiunile cerute de anumite re+lementri n vi+oare% CAPIT LUL III r/ani5area auditului de calitate ART! = (epartamentul pentru urmrirea aplicrii normelor profesionale i auditului de calitate, denumit n continuare DUANPAC, are urmtoarele atribuii: a elaboreaz pro+ramul anual al auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile, cuprinznd listele cabinetelor prevzute a fi auditate pe baza propunerilor formulate de filiale' b urmrete realizarea pro+ramului privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile pe baza +raficelor de ealonare lunar a cabinetelor transmise de filiale' c pre+tete i adapteaz la condiiile con7uncturale metodolo+ia auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile' d analizeaz cazurile de recuzare a auditorilor de calitate i face propunerile care se impun' e or+anizeaz testul8interviu n vederea an+a7rii auditorilor de calitate, analizeaz i controleaz activitatea acestora i propune msuri de sancionare, dup caz' f analizeaz dosarele de audit de calitate i formuleaz dispoziiile ctre filiale, cuprinznd msurile ce trebuie luate ca urmare a auditrilor efectuate la cabinete' + +estioneaz certificatele de atestare a auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile i prezint propunerile de emitere a acestora cabinetelor auditate' ; efectueaz auditul de calitate al lucrrilor de expertiz contabil la solicitarea Comisiei superioare de disciplin' i n cazul unor nclcri ale le+islaiei i re+lementrilor n domeniu privind exercitarea profesiei, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i ale normelor profesionale emise de Corp, sesizeaz consiliul filialei' 7 rezolv problemele ivite n activitatea auditului de calitate ca urmare a investi+aiilor proprii sau a sesizrilor primite de la tere persoane n domeniul serviciilor contabile' A elaboreaz semestrial sinteza auditului de calitate i o prezint, prin directorul +eneral , preedintelui Consiliului superior al Corpului' l asi+ur instruirea auditorilor de calitate, or+anizeaz mese rotunde i ntlniri de lucru n domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile' m elaboreaz bu+etul anual de costuri #retribuii, c;eltuieli de transport i cazare privind auditul de calitate, pe care l prezint spre aprobare, prin directorul +eneral, Consiliului superior al Corpului% n urmrete modul de ndeplinire de ctre auditorii de calitate a obli+aiilor ce le revin cu privire la contribuia acestora la realizarea indicatorilor prevzui n bu+etul de venituri i c;eltuieli al filialei, referitor la veniturile din cotizaii de la membrii i veniturile din activiti profesionale #art% &0, lit e din prezentul re+ulament , i propune dup caz, msurile ce se impun% o elaboreaz tematici i materiale documentare pe care le transmite auditorilor de calitate pentru ndrumarea membrilor Corpului n aplicarea le+islaiei i re+lementrilor n domeniu, re+lementrilor privind exercitarea profesiei, Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i normelor profesionale emise de Corp #art% &0, lit%f din prezentul re+ulament% ART! 4 Auditorii de calitate sunt an+a7ai cu contract individual de munc, fcnd parte din structura (<AB)AC% ART! 1+ Activitatea de audit asupra calitii serviciilor contabile poate fi realizat i prin externalizare, pe baz de contracte de prestri de servicii, nc;eiate de (<AB)AC cu persoane fizice i 7uridice membre ale Corpului, n condiii ce sunt aprobate de Ciroul permanent al Consiliului superior% ART! 11

&

Auditorii de calitate au urmtoarele drepturi( a s i exercite misiunea de audit de calitate, n mod personal, la cabinetele prevzute n pro+ramul auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile' b s i or+anizeze misiunea i s i determine ntinderea investi+aiilor n timpul prevzut n prezentul re+ulament' c s efectueze vizite la cabinete pentru e.ercitarea misiunii auditorului de calitate, avnd n vedere metodolo+ia de analiz structural, te;nic i de conformitate' d s primeasc normele, +;idurile profesionale i re+lementrile Corpului i s beneficieze de instruirile profesionale or+anizate de acesta' e s li se ramburseze c;eltuielile efectuate pentru deplasri n vederea exercitrii atribuiilor% ART! 1) Auditorii de calitate au urmtoarele obli/a#ii( a s asi+ure ndeplinirea misiunii auditului de calitate la cabinetele cuprinse n +raficele de ealonare lunar a pro+ramului auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile' b s efectueze auditul de calitate cu respectarea normelor profesionale i a +;idurilor profesionale emise de Corp' c s ntocmeasc dosarul de audit de calitate al cabinetului, coninnd raportul, fia centralizatoare cu rezultatele auditului, nota de sintez i anexele prevzute de +;id, precum i eventualele observaii ale cabinetului' d s efectueze auditul de calitate al lucrrilor de expertiz contabil la solicitarea comisiilor de disciplin de pe ln+ consiliile filialelor' e s contribuie la realizarea indicatorilor prevzui n bu+etul de venituri i c;eltuieli al filialei n ce privete veniturile din cotizaii de la membrii i veniturile din activiti profesionale #venituri din publicaii, venituri din cursuri i seminarii, venituri din alte servicii pentru membrii Corpului ' f s indrume membrii Corpului n aplicarea le+islaiei i re+lementrilor n domeniu, re+lementrilor privind exercitarea profesiei, Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i normelor profesionale emise de Corp' + s analizeze problemele ivite n activitatea auditului de calitate ca urmare a investi+aiilor proprii sau a sesizrilor primite de la tere persoane n domeniul serviciilor contabile i s prezinte propuneri ctre (<AB)AC' ; s sesizeze (<AB)AC i, dup caz, consiliul filialei n cazul unor nclcri ale le+islaiei i re+lementrilor n domeniu, re+lementrilor privind exercitarea profesiei, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i ale normelor profesionale emise de Corp' i s fac propuneri pentru valorificarea constatrilor #sanciuni, recomandri etc% ' 7 s fac propuneri pentru adaptarea la condiiile con7uncturale a metodolo+iei auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile% ART! 11 Auditorii de calitate au dreptul i, n acelai timp, obli+aia s refuze o misiune de audit de calitate n situaiile n care independena ar fi periclitat% CAPIT LUL I> ?erularea auditului de calitate ART! 13 )n la data de 1 martie a fiecrui an, directorii e!ecutivi ai filialelor transmit la DUANPAC: a sinteza rapoartelor anuale de activitate pe anul e!pirat, pe baza rapoartelor anuale de activitate completate de toi membrii din raza filialei, "n conformitate cu Normele nr# 1 $$%&$$' privind evidena (i gestionarea membrilor, "nregistrate "n aplicaia informatic privind evidena membrilor Corpului) b o list aprobat de adunarea +eneral, cuprinznd cabinetele pe care filiala apreciaz c ar trebui s le auditeze n anul urmtor, cu precizarea cabinetelor care au cerut voluntar s beneficieze de un audit de calitate% )entru fundamentarea propunerilor cabinetelor prevzute a fi auditate "n anul urmtor se vor avea "n vedere urmtoarele criterii: cuprinderea cabinetelor care prezint date semnificative privind: portofoliul de clieni, numrul de anga*ai sau colaboratori, numrul (i diversitatea misiunilor e!ercitate (i alte elemente pe baza analizei rapoartelor anuale de activitate ale membrilor din perioadele anterioare) respectarea prevederilor art# +, din prezentul -egulament cu privire la e!pirarea perioadei de la auditul precedent) cuprinderea cu prioritate a societilor de expertiz contabil i a societilor de contabilitate' ART! 1*

(<AB)AC elaboreaz pro+ramul auditului de calitate pentru anul urmtor, care se supune aprobrii Consiliului superior al Corpului pn la data de 91 iunie a fiecrui an, cu indicarea modalitii de realizare a auditului calitii: prin control pe baz de declaraii, prin control n teren sau mixt% ART! 1)n la data de 9& iulie a fiecrui an (<AB)AC trimite fiecrei filiale pro+ramul de audit al calitii pentru anul viitor% ART! 1< Etapele reali5%rii auditului de calitate sunt urmtoarele: a' Pre/%tire% @impul necesar pentru audit este n funcie de importana cabinetului i se stabilete numai dup completarea i analiza c;estionarului pre+titor% Cabinetul ales pentru auditul de calitate este informat prin scrisoare, cu cel puin 1+ de zile nainte de data fixat pentru nceperea auditului% !crisoarea este nsoit de un c;estionar care cuprinde un ansamblu de informaii referitoare, pe de o parte, la or+anizarea +eneral a cabinetului, la misiunile pe care acesta le deruleaz, iar pe de alt parte, la respectarea obli+aiilor de membru% C;estionarul completat trebuie retrimis filialei, n termen de 1* zile de la data primirii lui% -dat cu returnarea c;estionarului, cabinetul poate cere s beneficieze de dispoziiile prezentului re+ulament referitoare la recuzarea auditorului, caz n care auditul va fi realizat prin auditori din afara razei de activitate a filialei, prin +ri7a (<AB)AC% b' Modalit%#i de audit% /iecare misiune de audit de calitate cuprinde 9 faze complementare: audit structural, audit te;nic i audit de conformitate% Auditul de calitate se efectueaz conform +;idului aprobat de Consiliul superior al Corpului: 8 auditul structural const ntr8un dia+nostic de or+anizare a cabinetului n scopul aprecierii dac modul de or+anizare asi+ur ndeplinirea de misiuni conform normelor, re+ulilor i uzanelor profesionale, emise sau recunoscute de Corp, evideniind lipsurile n ceea ce privete metodele i procedurile existente n cabinet, existena lo+isticii i a standardelor i normelor profesionale specifice fiecrei misiuni, conform obiectului de activitate al cabinetului' 8 auditul te.nic const n examinarea unui numr de dosare de lucru i permite aprecierea calitii metodelor efectiv puse n lucru de cabinet% Ale+erea dosarelor se face pe baza concluziilor i informaiilor rezultate din auditul structural% Auditul te;nic se face prin referire la standardele profesionale emise de Corp, la normele i re+ulile n vi+oare, precum i la uzanele profesionale' 8 auditul de conformitate const n verificarea modului n care cabinetul i ndeplinete obli+aiile de membru cu privire la formarea i dezvoltarea profesional, depunerea raportului anual de activitate, plata obli+aiilor financiare, participarea la aciunile organizate de Corp, aspecte etice# c' Evaluarea re5ultatelor 6i m%suri &% Da sfritul misiunii desfurate pe baza +;idului de audit, auditorul completeaz */ia centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate*, prevzut n anexa nr% 1 la prezentul re+ulament% )! Num%rul ma.im de puncte calitative acordate cabinetului auditat2 at8t pe total2 c8t 6i pe domenii ale auditului2 este 1++! 9% )entru stabilirea punctelor calitative pe fiecare dintre cele 9 domenii ale auditului #structural, te;nic i de conformitate se au n vedere rezultatele din */ia centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate*, care se evalueaz astfel: 9 peste 4*@ r%spunsuri corecte 9 1++ de puncte: 9 =+ 9 4*@ r%spunsuri corecte 9 =+ de puncte: 9 *+ 9 <4@ r%spunsuri corecte 9 -+ de puncte: 9 )* 9 34@ r%spunsuri corecte 9 3+ de puncte: 9 sub )*@ r%spunsuri corecte 9 )+ de puncte! 2% Da stabilirea punctelor calitative totale ce se cuvin cabinetului auditat i, respectiv, a clasei de calitate se au n vedere urmtoarele ponderi pe domenii ale auditului: 8 auditul structural )*@' 8 auditul te;nic 8 3+@' 8 auditul de conformitate 8 1*@% Pentru cabinetele 0%r% activitate pro0esional%2 respectiv la care s9a e0ectuat numai auditul structural 6i auditul de con0ormitate se vor avea n vedere urm%toarele ponderi( 9 auditul structural > 3+@ 9 auditul de conformitate A -+@ 4% ,n funcie de rezultatele auditului de calitate, cabinetul auditat poate fi ncadrat n una dintre urmtoarele clase de calitate( 8 clasa A: peste E4 de puncte calitative'

'

8 clasa C: :1 8 E4 de puncte calitative' 8 clasa C: 41 8 FE de puncte calitative' 8 clasa (: 04 8 2E de puncte calitative' 8 clasa E: sub 04 de puncte calitative% Cabinetele auditate dar care nu au avut activitate 6i au 0ost evaluate potrivit pct! 32 aliniatul ultim de mai sus2 pot 0i ncadrate n oricare din clasele B9E! 6% ,n funcie de clasa de calitate n care a fost ncadrat cabinetul, se pot lua urmtoarele msuri: Clasa A C C .suri GRecomandri i termene pentru remedierea punctelor slabe constatate n */ia centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate* GRecomandri i termene pentru remedierea deficienelor G)articiparea la cursuri pentru nsuirea standardelor profesionale i5sau de etic GRecomandri i termene pentru remedierea deficienelor G)articiparea la cursuri pentru nsuirea standardelor profesionale i5sau de etic GEfectuarea unui nou control n maximum 0 ani GRecomandri i termene pentru remedierea deficienelor G)articiparea la cursuri pentru nsuirea standardelor profesionale i5sau de etic GEfectuarea unui nou control n maximum un an GRecomandri i termene pentru remedierea deficienelor G)articiparea la cursuri pentru nsuirea standardelor profesionale i5sau de etic G"nstituirea unui sistem de suprave+;ere permanent

Pentru cabinetele propuse de c%tre auditorii de calitate s% 0ie ncadrate in clasa A de calitate2 ?UANPAC ntocme6te n prealabil o not% Custi0icativ% care va 0i pre5entat% spre aprobare Biroului permanent al Consiliului superior al Corpului! Cabinetele care au obinut clasa A de calitate pot solicita (<AB)AC acordarea unui atestat de calitate% )rocedurile de emitere a atestatului de calitate, precum i drepturile i obli+aiile cabinetelor deintoare ale acestuia se stabilesc de Ciroul permanent al Consiliului superior al Corpului! d Raportare &% Da sfritul unei misiuni de audit de calitate, auditorii ntocmesc o not de sintez care se trimite cabinetului auditat% Cabinetul dispune de un termen de 1* zile pentru a prezenta, n scris, auditorilor observaiile sale% 0% Raportul auditorului de calitate, prevzut n anexa nr% 2 la prezentul re+ulament, este ntocmit de auditori i are ca anexe nota de sintez i eventualele observaii ale cabinetului% Raportul scoate n eviden lipsurile descoperite n cursul auditului efectuat i abaterile +rave i repetate de la re+lementrile profesionale% Raportul trebuie s cuprind propuneri de clasificare a rezultatelor controlului i msurile de remediere a deficienelor% 9% Raportul, */ia centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate*, nota de sintez i eventualele observaii ale cabinetului se trimit la (<AB)AC, n termen de &4 zile de la expirarea perioadei n care cabinetul avea posibilitatea s depun observaii% 2% (up verificarea documentelor primite, (<AB)AC formuleaz dispoziii ctre filial, inclusiv pentru valorificarea constatrilor i aplicarea de sanciuni, iar dup aprobarea acestora le trimite preedintelui consiliului filialei% 4% )reedintele i directorul executiv ai filialei pot decide n le+tur cu alte modaliti de valorificare i comunicare a rezultatelor auditului de calitate, pe ln+ cele cuprinse n dispoziii% 6% (osarul de audit, dispoziiile primite de la (<AB)AC, corespondena cu cabinetul pn la remedierea deficienelor, precum i adresa de comunicare ctre filial a modului de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse sunt pstrate la dosarul cabinetului respectiv, existent la filial, pn la data la care cabinetul va face obiectul unui nou audit de calitate% F% (irectorul executiv al filialei raporteaz trimestrial la (<AB)AC modul de ndeplinire a msurilor dispuse n urma auditului de calitate a cabinetelor%

CAPIT LUL > Prevederi speciale cu privire la auditul lucr%rilor de e.perti5% contabil% ART! 1= Experii contabili, n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil 7udiciar au obli+aia s respecte i s aplice prevederile !tandardului profesional nr% 94 8E.perti5ele contabile9 i s prezinte rapoartele de expertiz, care cuprind i opiniile separate ale experilor8parte, dup caz, pentru a fi supuse auditului de calitate potrivit prezentului re+ulament% ART! 14 Auditorii de calitate au urmtoarele atribuii: a auditarea lucrrilor de expertiz contabil 7udiciar nainte de depunerea acestora la or+anele care le8au solicitat' b ntocmirea referatelor de verificare te;nico8profesional asupra lucrrilor de expertiz contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale Corpului, la cererea acestor comisii' c elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea% ART! )+ ,n ndeplinirea atribuiilor prevzute la art% &E lit% a , auditorii de calitate vor proceda astfel: &% studiaz raportul de expertiz i opiniile separate ale experilor contabili ai prilor, dup caz, urmrind dac: 8 n elaborarea lucrrii, experii contabili autori au respectat n totalitate prevederile !tandardului profesional nr% 94 Expertizele contabile' 8 obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost susinute prin acte i documente care au le+tur cu cauza' 8 autorii lucrrii nu s8au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri 7uridice ale faptelor sau la efectuarea de lucrri i operaiuni care presupun alte cunotine dect cele contabile' 8 dac rspunsurile la ntrebri5concluziile sunt susinute de prevederi le+ale sau re+lementrile n domeniu' 8 autorii lucrrii au respectat prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili' 0% verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul primit pe baza declaraiei date pe propria rspundere i semnate de ctre expertul contabil' declaraia se apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea *dat n faa noastr*, prevzut n anexa nr% + la prezentul re+ulament% Da ntocmirea referatelor de verificare te;nico8profesional asupra lucrrilor de expertiz contabil solicitate de comisiile de disciplin, auditorii de calitate urmresc aceleai obiective, prevzute la pct%&% ART! )1 Constatrile i observaiile auditorului de calitate se vor nscrie ntr8un referat privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale, prevzut n anexa nr% , la prezentul re+ulament ART! )) /olosind exclusiv le+ea, tiina contabilitii, standardele i normele profesionale, auditorul de calitate le solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s le revad n funcie de observaiile fcute i va proceda astfel: a dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, auditorul de calitate va aplica pe prima pa+in a lucrrilor analizate tampila dreptun+;iular de auditare privind ndeplinirea !tandardului profesional 94, prevzut n anexa nr% 4 la prezentul re+ulament, va semna i va aplica tampila auditorului de calitate' b dac lucrrile nu sunt refcute, auditorul de calitate va ataa la lucrarea analizat referatul #exemplarul ori+inal cuprinznd observaiile sale pentru informare i o nainteaz or+anului care a solicitat8o, pentru luarea unei decizii% ART! )1 ,n ndeplinirea atribuiilor prevzute la art% &E lit% b i c , auditorul de calitate colaboreaz cu compartimentul de etic i cu celelalte compartimente ale filialei, cu comisia de disciplin de pe ln+ consiliul filialei, precum i cu compartimentele din cadrul aparatului central al Corpului% ART! )3 )entru evidena activitii desfurate pe linia expertizelor contabile auditorul de calitate ine *Re+istrul de eviden a lucrrilor de expertiz*, prevzut n anexa nr% / la prezentul re+ulament, ce va fi tiprit prin +ri7a Corpului% CAPIT LUL >I "tatutul auditorilor de calitate n domeniul serviciilor contabile 6i e.perti5elor contabile Cudiciare

ART! )* Auditorul de calitate face parte din structura (<AB)AC i este an+a7at de Corp pe durat nedeterminat, cu contract de munc! Auditorul de calitate este expert contabil cu experien, format i instruit de Corp n domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile i expertizelor contabile 7udiciare% ART! ).isiunea de baz a auditorului de calitate const n verificarea modului de respectare a normelor profesionale privind exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat, a Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i a re+lementrilor interne ale Corpului% ART! )< Auditor de calitate poate fi persoana care ndeplinete urmtoarele condiii: a este cetean romn i are domiciliul n Romnia' b are exerciiul drepturilor civile' c are calitatea de expert contabil i experien profesional de minimum * ani' d beneficiaz de pre+tire profesional desvrit i face dovada pre+tirii sale profesionale continue' e a avut un comportament personal i profesional ireproabil de la nscrierea n Corp pn n prezent i corespunde cerinelor din punctul de vedere al independenei, al conflictului de interese i al celorlalte aspecte etice i deontolo+ice' f este apt din punct de vedere medical pentru exercitarea funciei de auditor de calitate' aceast condiie se dovedete cu certificat medical eliberat n condiiile le+ii% ART! )= Exercitarea misiunii de auditor de calitate nu este compatibil cu: a activitile care lezeaz demnitatea i independena profesiei de expert contabil, presti+iul Corpului sau bunele moravuri' b activitile profesionale care l pun pe auditorul de calitate n situaii de conflict de interese #cu ocazia contractrii clienilor, ne+ocierii onorariilor, efecturii auditului de calitate a cabinetelor, auditului de calitate al expertizelor contabile 7udiciare i n alte cazuri de an+a7are i efectuare a activitilor profesionale ' c prestarea concomitent a unor servicii sau participarea la activiti or+anizate de alte or+anisme ori entiti concureniale% ART! )4 Auditorul de calitate este subordonat din punct de vedere te;nic8profesional (<AB)AC i din punct de vedere administrativ directorului executiv al filialei% ART% 1+ ,n relaiile de subordonare te;nic8profesionale ale auditorului de calitate cu (<AB)AC se includ: a transmiterea rapoartelor de activitate lunare, semestriale i anuale n domeniul serviciilor contabile i al expertizei contabile 7udiciare' b naintarea dosarelor de audit ale cabinetelor conform pro+ramului anual al auditului de calitate' c semnalarea problemelor deosebite ivite n activitatea auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile i expertizei contabile 7udiciare' d instruirea auditorilor de calitate pe probleme privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile i al expertizei contabile 7udiciare' e analizarea i propunerea pentru decontare a c;eltuielilor ocazionate de desfurarea auditului de calitate' f comunicarea lunar ctre (<AB)AC a pro+ramului zilnic de lucru care a fost prezentat directorului executiv al filialei, precum i a propunerilor de pro+ramare a concediului de odi;n' + evaluarea anual a activitii profesionale i a conduitei auditorilor de calitate, care se prezint conducerii Corpului% ART! 11 #& Relaiile de subordonare administrativ ale auditorului de calitate constau n: a prezentarea de ctre auditorul de calitate a pro+ramului zilnic de lucru i urmrirea modului de respectare a acestuia de ctre directorul executiv al filialei' nvoirile n interes personal se aprob de ctre directorul executiv al filialei' b colaborarea cu directorii executivi la ntocmirea +raficelor de ealonare lunar a cabinetelor pro+ramate pentru auditul de calitate, urmrirea execuiei acestora, la analiza rapoartelor anuale de activitate ale membrilor Corpului (i elaborarea sintezei acestora, verificarea "ndeplinirii obligaiilor de membru al Corpului "n ceea ce prive(te formarea (i dezvoltarea profesional, ac.itarea cotizaiilor (i respectarea obiectului de activitate autorizat) c directorul executiv asi+ur auditorului de calitate condiiile necesare activitii #spaiu, ec;ipamente, consumabile i alte materiale % #0 ,n relaiile de subordonare administrativ ale auditorului de calitate se va proceda astfel:

a auditorul de calitate ntocmete pro+ramul zilnic de lucru, n care se menioneaz zilele i5sau orele n care i desfoar activitatea la sediul filialei pentru verificarea expertizelor contabile 7udiciare i, respectiv, auditul de calitate al serviciilor contabile la cabinete #cu nominalizarea cabinetelor potrivit +raficului de ealonare lunar a acestora % )ro+ramul de lucru se ntocmete la sfritul fiecrei luni pentru luna urmtoare i se prezint lunar directorului executiv al filialei, precum i (<AB)AC, odat cu * raportul de activitate? pe luna precedent% (irectorul executiv asi+ur informarea experilor contabili care se prezint pentru verificarea lucrrilor de expertiz contabil 7udiciar asupra pro+ramului de lucru al auditorului de calitate i urmrete respectarea acestuia' b deplasarea n interes de serviciu, att n localitatea de reedin a filialei, ct i n alte localiti, pentru efectuarea auditului de calitate la cabinetele prevzute n +raficul de ealonare se va efectua n baza *-rdinului de deplasare*, care se aprob de ctre directorul executiv% (eplasarea n interes de serviciu pentru auditarea unui cabinet se asi+ur n cadrul unei sin+ure zile de lucru, fr acordarea diurnei de deplasare i decontarea c;eltuielilor de cazare% (econtarea c;eltuielilor de transport n alte localiti dect aceea de reedin a filialei se face n baza documentelor emise de transportator #bilete, tic;ete etc% % C;eltuielile ocazionate de transportul cu autoturismul proprietate personal se deconteaz n limita unui consum de carburant stabilit prin norme ale Corpului% -rdinele de deplasare mpreun cu documentele 7ustificative, dup caz, vor fi transmise la (<AB)AC pentru analiz i decontare a c;eltuielilor ocazionate de desfurarea auditului de calitate, odat cu dosarul de audit de calitate' c potrivit prevederilor art% 9E din Re+ulamentul intern al Corpului, nvoirile pentru probleme de interes personal ale auditorului de calitate n timpul pro+ramului de lucru se aprob de ctre directorul executiv al filialei pentru o durat de maximum 9 ore pe zi i de cel mult 9 ori pe trimestru% ,nvoirile se consemneaz n re+istrul special existent la secretariatul filialei, vizat zilnic de directorul executiv, conform art% 9E din Re+ulamentul intern al Corpului% - copie a re+istrului special al nvoirilor auditorului de calitate se transmite la sfritul fiecrei luni (ireciei resurse umane din cadrul aparatului central al Corpului, odat cu */oaia colectiv de prezen*% ,nvoirile ce depesc durata prevzut mai sus necesit aprobarea directorului +eneral ,n acest sens, auditorul de calitate va transmite cererea de nvoire la (<AB)AC pentru analiz i prezentarea spre aprobare' d propunerile de pro+ramare a concediului de odi;n al auditorului de calitate se transmit la (<AB)AC i se supun aprobrii directorului +eneral conform art% 2E din Re+ulamentul intern al Corpului% Auditorul de calitate va informa directorul executiv asupra concediului de odi;n pro+ramat, aprobat de conducerea Corpului' e rec;emarea auditorului de calitate din concediul de odi;n pentru nevoile de serviciu neprevzute, care fac necesar prezena acestuia la sediul filialei, se face la propunerea (<AB)AC, cu aprobarea directorului +eneral al Corpului' f n colaborare cu directorii executivi, la ntocmirea +raficelor de ealonare lunar a cabinetelor pro+ramate pentru auditul de calitate se va asi+ura stabilirea cabinetelor ce urmeaz s fie cuprinse n +rafic, n funcie de informaiile existente la filial n le+tur cu natura, volumul de activitate i de sediile membrilor Corpului% !crisoarea de informare a cabinetului mpreun cu c;estionarul pre+titor, prevzute de Re+ulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile, se vor ntocmi i transmite prin +ri7a directorului executiv, care va urmri i derularea +raficului auditului de calitate' + la termenul stabilit n prezentul re+ulament, directorul executiv al filialei va asi+ura transmiterea la (<AB)AC a sintezei rapoartelor anuale de activitate pe anul e!pirat, completate de toi membrii din raza de activitate# Auditorul de calitate va colabora la analiza (i sintetizarea informaiilor cuprinse "n 0-aportul anual de activitate0, referitoare la activitatea membrilor filialei) ; n ceea ce privete modul n care se ac;it cotizaiile de ctre membrii filialei, directorul executiv va pune la dispoziia auditorului de calitate *Rapoartele anuale de activitate* pentru consultare i verificarea realitii datelor raportate i, respectiv, ac;itarea obli+aiilor fa de Corp% @otodat, directorul executiv va nlesni cunoaterea de ctre auditorul de calitate a modului de realizare a pro+ramului de pre+tirea profesional continu de ctre membrii filialei' i auditorul de calitate va aduce la cunotin i va sesiza consiliul filialei asupra tuturor aspectelor rezultate din auditul de calitate "n domeniul serviciilor contabile "n legtur cu nerespectarea normelor privind: depunerea rapoartelor anuale de activitate ) pregtirea (i dezvoltarea profesional continu) ac.itarea cotizaiilor profesionale) e!ercitarea profesiei de e!pert contabil sau contabil autorizat fr autorizaie eliberat de Corp) "ntocmirea, semnarea (i depunerea rapoartelor de e!pertiz contabil "n cazul c1nd au fost numii sau "ncuviinai mai muli e!peri contabili "n aceea(i cauz) comportamentul profesional al membrilor Corpului) 7 directorul executiv asi+ur auditorului de calitate condiiile necesare desfurrii activitii, respectiv spaiu i birou de lucru, calculator #includerea n pro+ramul de investiii n condiiile n care nu exist n dotare , accesul la telefon, xerox i la serviciile de secretariat ale filialei, materiale consumabile i cri te;nice, publicaia *.onitorul -ficial al Romniei, )artea "*

i alte publicaii din biblioteca filialei% @otodat, se vor pune la dispoziia auditorului de calitate ;otrrile, deciziile, re+lementrile i normele emise de or+anele de conducere ale Corpului% CAPIT LUL >II ?repturile 6i obli/a#iile cabinetului auditat ART! 1) Cabinetul pro+ramat pentru un audit de calitate este obli+at s pun la dispoziia auditorilor, la sediul su social sau5i al biroului secundar, toate actele i documentele necesare n vederea efecturii auditului i s furnizeze orice explicaie util% ART! 11 Cabinetul informat despre un audit de calitate are dreptul de a recuza auditorul desemnat% Recuzarea poate fi cerut n termen de 91 de zile de la primirea scrisorii prin care a luat cunotin despre audit, prin scrisoare adresat preedintelui consiliului filialei% Cererea este trimis (<AB)AC, care va lua msurile ce se impun% ART! 13 <n cabinet nu poate fi auditat dect la expirarea unei perioade de 4 ani de la nc;eierea auditului precedent, de 9 ani dac respectivul cabinet presteaz servicii pentru entiti de interes public sau la perioade mai scurte pentru a verifica modul de ducere la ndeplinire a msurilor stabilite la controalele anterioare% Efectuarea unui nou control al cabinetelor ncadrate n clasele de calitate C i ( conform art% &F, lit%c , pct% 6 din prezentul re+ulament, respectiv n maximum 0 ani sau & an, se realizeaz pe baz de declaraie privind modul de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse cu ocazia auditului de calitate anterior% ,n cazul n care cabinetele ncadrate n clasele de calitate C i ( au obinut statutul de membru inactiv n conformitate cu re+lementrile Corpului, nu se mai efectueaz un nou control prevzut la alineatul precedent% ART! 1* (urata auditului de calitate n teren se stabilete n funcie de mrimea cabinetului auditat, dar nu poate fi mai mare de 01 de ore% CAPIT LUL >III Auditarea cabinetelor instalate n mai multe 0iliale ART! 1Auditul de calitate la cabinetele instalate n mai multe filiale se caracterizeaz prin separarea auditului structural i a celui de conformitate, care se desfoar la sediul cabinetului, de auditul te;nic, realizat la nivelul birourilor secundare, pornindu8 se de la sinteza auditului structural% CAPIT LUL ID $inan#area ART% 1< Costurile auditului de calitate sunt cuprinse ntr8un bu+et separat inte+rat n bu+etul aparatului central al Corpului% (<AB)AC elaboreaz bu+etul anual de costuri #retribuii, c;eltuieli de transport i cazare , care este supus spre aprobare Consiliului superior al Corpului n vederea n+lobrii lui distincte n bu+etul anual al Corpului% CAPIT LUL D In0ormarea Con0erin#ei na#ionale ART! 1= (<AB)AC elaboreaz sinteza anual a auditului de calitate i o prezint, prin directorul +eneral , preedintelui Consiliului superior al Corpului% (up nsuirea acesteia de ctre Consiliul superior al Corpului, sinteza este ncorporat n raportul anual destinat dezbaterii i aprobrii de ctre Conferina naional ordinar% ART! 14 Berespectarea de ctre structurile Corpului a prevederilor prezentului re+ulament constituie abatere disciplinar i se sancioneaz potrivit Re+ulamentului de or+anizare i funcionare a Corpului sau Re+ulamentului intern al Corpului, dup caz% Neaducerea la ndeplinire a dispo5i#iilor comunicate cabinetului de c%tre pre6edintele 6i directorul e.ecutiv ai 0ilialei2 atra/e r%spunderea disciplinar% a cabinetului n con0ormitate cu Re/ulamentul de or/ani5are 6i 0unc#ionare a Corpului E.per#ilor Contabili 6i Contabililor Autori5a#i din Rom8nia! ART! 3+

10

,n termen de 61 de zile de la aprobarea prezentului re+ulament , (<AB)AC va elabora i supune aprobrii Ciroului )ermanent al Consiliului superior al Corpului noul +;id al auditorului de calitate cuprinznd ndrumrile te;nice privind metodolo+ia auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile% ART! 31 )rezentul re+ulament intr n vi+oare ncepnd cu data de & ianuarie 01&0

11