Universitatea Vasile Alecsandri din Bacau

Facultatea de Stiinte Economice Specializarea CIG

RESPONSABILITILE AUDITORULUI PRIVIND FRAUDA (ISA240)

Lector univ. dr. Ionela Cristina Breahn - Prav

Studeni: Mina Anca-Ioana Vrncianu Daniel-Alexandru

Domeniul de aplicare al prezentului ISA

Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz subiectul responsabilitilor auditorului privind frauda ntr-un audit al situaiilor financiare.

Caracteristici ale fraudei

Denaturri ale situaiilor financiare pot aprea fie ca rezultat al unei fraude, fie al unei erori. Factorul care face distincia ntre fraud i eroare este sura n care aciunea ce a stat la baza denaturrii situaiilor financiare este intenionat sau neintenionat. Dei frauda este un concept !uridic lar", n conte#tul ISA, auditorul este interesat de frauda ce produce denaturri se nificative ale situaiilor financiare. $#ist dou tipuri de denaturri intenionate ce sunt relevante pentru auditor - denaturri ce rezult din raportarea financiar frauduloas i denaturri ce rezult din deturnarea de active. Dei auditorul poate suspecta sau, ai rar, identifica producerea fraudei, auditorul nu face deter inri !uridice asupra faptului dac frauda a avut ntr-adevr loc.

esponsa!ilitatea de a preveni i detecta frauda

%e sp on sa bil ita tea a pri ar pentru prevenirea i detectarea fraudei revine at&t persoanelor nsrcinate cu "uvernana entitii, c&t i conducerii. 'onducerea, sub suprave"(erea persoanelor nsrcinate cu "uvernana, necesit s pun accentul at&t pe prevenirea fraudei, care ar putea conduce la reducerea oportunitilor de producere a fraudei, c&t i pe co baterea fraudei, care ar putea convin"e indivizii s nu co it fraude, datorit probabilitii de a fi descoperii i pedepsii. Acest lucru presupune un an"a!a ent pentru crearea unei culturi caracterizate de onestitate i co porta ent etic, care poate fi consolidat de o suprave"(ere activ din partea persoanelor nsrcinate cu "uvernan

.Responsabilitile auditorului
)n auditor ce efectueaz un audit n confor itate cu ISA este responsabil pentru obinerea unei asi"urri rezonabile cu privire la faptul c situaiile financiare considerate n totalitatea lor nu conin denaturri se nificative, fie ca rezultat al fraudei, fie al erorii. Datorit li itrilor inerente ale unui audit, e#ist un risc inevitabil ca unele denaturri se nificative ale situaiilor financiare s nu fie detectate, c(iar n condiiile n care auditul este planificat i efectuat n od corespunztor, n confor itate cu ISA.. %iscul de a nu detecta o denaturare se nificativ produs ca ur are a fraudei este ai are dec&t riscul de a nu detecta o denaturare ce rezult ca ur are a erorii. Acest lucru se datoreaz faptului c frauda poate i plica planuri sofisticate i atent or"anizate enite s o ascund, precu
2

falsul, o iterea deliberat de a nre"istra tranzacii, sau declaraii false intenionate ctre auditor. Astfel de ncercri de ascundere pot fi i ai "reu de detectat atunci c&nd sunt nsoite de co plicitate. 'o plicitatea l poate face pe auditor s cread c probele de audit sunt convin"toare, c&nd acestea sunt, de fapt, false. 'apacitatea auditorului de a detecta o fraud depinde de factori precu priceperea autorului, frecvena i a ploarea anipulrii, "radul de co plicitate, i portana relativ a su elor anipulate i "radul ierar(ic al celor i plicai. Dei auditorul poate identifica poteniale oportuniti de co itere a fraudei, este dificil pentru auditor s deter ine dac denaturrile din do eniile n cazul crora se aplic raiona entul profesional, precu esti rile contabile, sunt cauzate de fraud sau eroare. *n obinerea unei asi"urri rezonabile, auditorul trebuie s dea dovad de scepticis profesional pe ntre" parcursul auditului, s aib n vedere posibilitatea ca conducerea s evite controalele i s recunoasc faptul c procedurile de audit care sunt eficace pentru detectarea erorilor ar putea s nu fie eficace pentru detectarea fraudei. 'erinele prezentului ISA au ca scop asistarea auditorul n identificarea i evaluarea riscurilor unor denaturri se nificative ca ur are a fraudei i n elaborarea procedurilor de detectare a unor astfel de denaturri.

"!iective
+biectivele auditorului sunt, (a) Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare se nificativ a situaiilor financiare ca ur are a fraudei(b) +binerea de suficiente probe de audit adecvate privind riscurile evaluate de denaturare se nificativ a situaiilor financiare ca ur are a fraudei, prin elaborarea i i ple entarea unor rspunsuri adecvate(c) %spunsul adecvat n cazul fraudelor identificate sau suspectate n ti pul auditului.

Definiii
*n conte#tul prezentului ISA, ur torii ter eni au se nificaia atribuit ai !os, (a) Frauda - )n act intenionat co is de unul sau ai uli indivizi din cadrul conducerii, persoanelor nsrcinate cu "uvernana, an"a!ailor, sau unor tere pri, ce i plic utilizarea nelciunii pentru a obine un avanta! in!ust sau ile"al. (b) Factori de risc de fraud - $veni ente sau condiii care indic o incitare sau o presiune de a co ite o fraud sau care ofer oportunitatea de a co ite o fraud.

Scepticismul profesional
3

*n confor itate cu ISA .//, auditorul trebuie s enin scepticis ul profesional pe ntre" parcursul auditului, recunosc&nd posibilitatea ca o denaturare se nificativ ca ur are a fraudei s e#iste, fc&nd abstracie de e#periena auditorului cu privire la onestitatea i inte"ritatea conducerii i a persoanelor nsrcinate cu "uvernana entitii. 'u e#cepia cazului n care auditorul are otive s cread contrariul, auditorul poate accepta docu entele i nre"istrrile ca fiind autentice. *n cazul n care n ur a condiiilor identificate n ti pul auditului, auditorul este deter inat s cread c un docu ent ar putea s nu fie autentic sau c ter enii unui docu ent au fost odificai fr ca acest lucru s fie dezvluit auditorului, auditorul trebuie s continue investi"area. Atunci c&nd rspunsurile conducerii sau ale persoanelor nsrcinate cu "uvernana n cadrul intervievrilor sunt inconsecvente, auditorul trebuie s investi"(eze inconsecvenele.

#spunsuri la riscurile evaluate de denaturare semnificativ# ca urmare a fraudei Reacii generale

Pentru deter inarea reaciilor "enerale pentru tratarea riscurilor evaluate de denaturare se nificativ ca ur are a fraudei la nivelul situaiilor financiare, auditorul trebuie, (a) S aloce i s supervizeze personalul in&nd cont de cunotinele, capacitatea i abilitatea indivizilor crora li se vor acorda responsabiliti se nificative n cadrul isiunii i de evaluarea auditorului cu privire la riscurile de denaturare se nificativ ca ur are a fraudei pentru isiune(b) S evalueze dac selectarea i aplicarea politicilor contabile de ctre entitate, n special cele privind cuantificrile subiective i tranzaciile co ple#e, ar putea indica o raportare financiar frauduloas ca ur are a eforturilor conducerii de a anipula veniturile(c) S ncorporeze un ele ent de i previzibilitate n odul de selectare a naturii, o entului i ariei de cuprindere a procedurilor de audit .

Evaluarea pro!elor de audit

Auditorul trebuie s evalueze dac procedurile analitice aplicate spre sf&ritul auditului pentru for area unei concluzii "enerale asupra surii n
4

care situaiile financiare ca ntre" sunt consecvente cu nele"erea auditorului asupra entitii, indic un risc nerecunoscut anterior de denaturare se nificativ ca ur are a fraudei. Dac auditorul identific o denaturare, auditorul trebuie s evalueze dac acea denaturare indic o fraud. Dac e#ist un astfel de indiciu, auditorul trebuie s evalueze i plicaiile denaturrii n relaie cu alte aspecte ale auditului, n special cu credibilitatea declaraiilor conducerii, recunosc&nd faptul c este puin probabil ca un caz de fraud s constituie o nt& plare izolat. Dac auditorul identific o denaturare, se nificativ sau nu, iar auditorul are otive s cread c este sau c ar putea fi rezultatul unei fraude, precu i faptul c este i plicat conducerea (n special conducerea superioar), auditorul trebuie s reevalueze riscurile de denaturare se nificativ ca ur are a fraudei i i pactul lor asupra naturii, o entului i arie de cuprindere a procedurilor de audit ca rspuns la riscurile evaluate. Auditorul va analiza i dac circu stanele i condiiile indic o posibil nele"ere secret ntre an"a!ai, conducere sau tere pri, atunci c&nd reanalizeaz credibilitatea probelor obinute anterior. Dac auditorul confir sau nu este n sur s concluzioneze c situaiile financiare sunt denaturate n od se nificativ ca ur are a fraudei, auditorul trebuie s evalueze i plicaiile acestui fapt pentru audit.

Bi!lio$rafie%
Federa0ia Interna0ional a 'ontabililor (IFA'), 1anual de standarde interna0ionale de audit 2i control de calitate. 'odul etic al profesioni2tilor contabili, '(i2inu, 1oldpres, ./3.