1

RAUNOVODSTVO NEPROFITNIH ORGANIZACIJA

prof.dr.sc. Vesna Vaiek, Ekonomski fakultet ZG

9.4.2013.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

Izvori financiranja

IZVORI FINANCIRANJA I FINANCIJSKO POSLOVANJE

9.4.2013. RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

Izvori financiranja neprofitnih organizacija

3

Nedravne neprofitne organizacije financiraju se 1. Iz sredstava prorauna pri emu se financiranje provodi putem transfera donacije NGO i 2. Iz izvora koji su drugaiji od proraunskih kao:
lanske (gospodarske komore, poslovne udruge, sindikati), dobrotvorne (crkve i druge vjerske zajednice, te humanitarne organizacije, razne zaklade) ili na osnovi sponzorstva i dotacija (sportski klubovi), na komercijalnoj osnovi (ZOO vrtovi, parkovi).

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

Izvori financiranja neprofitnih organizacija

4

Sredstva prorauna i srodnih izvora: dravnih i lokalnih prorauna (prorauna jedinica podrune uprave i regionalne samouprave) i njihovih proraunskih korisnika sredstva ostvarena od igara na sreu koja se dijele prema odluci Vlade Republike Hrvatske Neproraunskih izvora lanarine donacije koje mogu biti inozemne i domae od strane: pravnih osoba - trgovakih drutava, drugih neprofitnih organizacija i sl. fizikih osoba - graana i graanki spoznoriranje odreenih aktivnosti kroz razne oblike (osiguravanje prostora, podjela proizvoda) uz obvezu isticanja sponzora Prodaja proizvoda, robe ili usluga u cilju prikupljanja sredstava za financiranje djelatnosti neprofitnih organizacija.
RAUNOVODSTVO NGO UPRAVLJANJE U NGO FINANCIJSKO

9.4.2013.

9.4.2013.

IZVORI SREDSTVA - klasificirani prema udjelu

RANGIRANJE IZVORA FINANCIRANJA:
PRORAUN DRAVNI I LOKALNI GOSPODARSTVO INOZEMNE PROFITNE I NEPROFITNE ORGANIZACIJE, TE VLADE GRAANI POJEDINCI

OTVORENA PITANJA:
ORJENITRANOST I OVISNOST O PRORAUNSKIM IZVORIMA nemotiviranost i birokratiziranost USPOSTAVLJANJE KVALITETNOG ODNOSA S DONATORIMA potreba donatora da vide rezultate donacije - ukljuenost donatora, motiviranje donatora novim idejama i natprosjenim rezultatima organizacije, MOTIVIRANJE GRAANA OSMILJAVANJE AKCIJA PRIKUPLJANJA SREDSTAVA

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

Fundraising
Pojam koji podrazumijeva sve naine prikupljanja sredstava za financiranje djelatnosti neprofitne organizacije Najbolje rezultate na podruju fundraising-a ostvaruju one organizacije koje svoje donatore uine suradnicima vezujui za svoje projekte i neprofitnu organizaciju, razvijajui u njima svijest da je projekt "njihov koliko i na".

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

Obiljeja raunovodstva Poslovne knjige Financijski izvjetaji

RAUNOVODSTVO NEPROFITNIH ORGANIZACIJA

9.4.2013. RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

Novi sustav raunovodstva

8

Na temelju lanka 2. stavka 5. Zakona o raunovodstvu (Narodne novine, br. 109/07) Vlada Republike Hrvatske donosi UREDBU o raunovodstvu neprofitnih organizacija OBJAVA NN 10/2008 Primjena od 1.1.2008 Uredba o izmjenama i dopunama Uredbe o raunovodstvu neprofitnih organizacija NN 7/09
9.4.2013. RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

Obveznici primjene
9

Temeljem posebnih propisa osnovane

udruge i njihovi savezi, zaklade, fondacije, ustanove, politike stranke, komore, sindikati, vjerske i druge zajednice druge pravne osobe kojima temeljni cilj osnivanja i djelovanja nije stjecanje dobiti/profita i za koje iz posebnih propisa proizlazi da su neprofitne organizacije, a koje su obuhvaene Registrom korisnika neprofitnih organizacija koje vodi MF.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

Izuzeci od primjene
10

lanak 71. Neprofitna organizacija ija je vrijednost imovine prema podacima za prethodne tri godine manja od 100.000,00 kuna na razini jedne godine i godinji prihod prema podacima za prethodne tri godine manji od 100.000,00 kuna na razini jedne godine nije obvezna sastavljati i predavati financijske izvjetaje te primjenjivati raunski plan prema odredbama ove Uredbe. Odluku o drugaijoj organizaciji knjigovodstva i nainu izvjetavanja donosi osniva. Neprofitne organizacije dune su obavijestiti Ministarstvo financija da, u skladu s odredbama ove Uredbe, ne sastavljaju financijske izvjetaje. Neprofitna organizacija duna je voditi najmanje Knjigu blagajne i Knjigu prihoda i rashoda primjenom jednostavnog knjigovodstva i novanog raunovodstvenog naela.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

10

Upis u Registar neprofitnih organizacija

11

Neprofitne organizacije koje su status pravne osobe stekle prije 01. sijenja 2009.g. Obrazac: RNO dostavljaju Ministarstvu financija najkasnije do 30. lipnja 2009.g Novoosnovane neprofitne organizacija dostavljaju Ministarstvu financija Obrazac: RNO najkasnije 30 dana od upisa u matini registar Ministarstvo financija pri unosu podataka iz Obrasca: RNO u Registar dodjeljuje redni broj neprofitnoj organizaciji Obrazac: RNO popunjava se i predaje samo jednom

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

11

12

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

12

13

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

13

14

Izvjetavanje o osloboenju od obveze sastavljanja financijskih izvjetaja pomou obrasca RNO

Neprofitne organizacije koje u 2009. godini nisu obvezne voditi dvojno knjigovodstvo i sastavljati financijske izvjetaje:

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

14

Izvjetavanje o osloboenju od obveze sastavljanja financijskih izvjetaja pomou Obrasca: RNO

15

Neprofitne organizacije osnovane nakon 1. sijenja 2009. godine dune su voditi dvojno knjigovodstvo i sastavljati te predavati financijske izvjetaje slijedee tri godine neovisno o visini prihoda i imovine. Neprofitne organizacije koje udovoljavaju novim kriterijima iz lanka 71. Uredbe i nisu obvezne voditi dvojno knjigovodstvo te sastavljati i predavati financijske izvjetaje o tome vie ne obavjetavaju Dravni ured za reviziju, ve iskljuivo Ministarstvo financija i to putem Obrasca: RNO.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

15

Promjena podataka u Registru neprofitnih organizacija i brisanje iz Registra

16

Neprofitne organizacije izvjetavaju Ministarstvo financija o promjeni podataka unesenih u Registar neprofitnih organizacija i to putem Obrasca Promjene u registru neprofitnih organizacija (Obrazac: RNO-P) Neprofitne organizacije obvezne su u roku od dva radna dana od upisa promjene u matini registar, a ako se promjena ne upisuje u matini registar u roku od dva radna dana od nastanka promjene, na Obrascu: RNO-P obavijestiti Ministarstvo financija o promjenama.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

16

17

Raunovodstvo neprofitnih organizacija:

Opeprihvaena raunovodstvena naela:
Tonost, Istinitost, Pouzdanost, I pojedinano iskazivanje pozicija.

Knjigovodstvo se vodi po naelu dvojnog knjigovodstva prema rasporedu rauna iz raunskog plana za neprofitne.
9.4.2013. RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

17

Raunovodstveni proces
18

Input
Poslovni dogaaji, transakcije,

Proces
Odvija se u poslovnim knjigama,

Output
Financijski izvjetaji,

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

18

Sadraj i primjena raunskog plana

19

OBVEZAN ETVEROZNAMENKASTI RAUNSKI PLAN Rauni su razvrstani na: razrede, skupine, podskupine i odjeljke. Odjeljci iz raunskog plana mogu se ralanjivati, prema potrebama, na analitike i podanalitike raune.
RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

9.4.2013.

19

Razredi
20

Raunski plan sadri 7 razreda:

RAZREDI STANJA: 0 Nefinancijska imovina, 1 Financijska imovina, 2 Obveze 5 - Vlastiti izvori. RAZREDI USPJEHA: 3 Prihodi, 4 Rashodi, IZVANBILANNA EVIDENCIJA: 6 Izvanbilanni zapisi.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

20

Imovina
21

Klasificira se po vrsti, trajnosti i funkciji u obavljanju djelatnosti Osnovna podjela: dugotrajna i kratkotrajna imovina Obiljeja dugotrajne imovine vijek uporabe dui od jedne godine Dugotrajna nefinancijska materijalna imovina iji je pojedinani troak nabave (nabavna vrijednost) nii od 2.000,00 kuna moe se otpisati jednokratno, stavljanjem u upotrebu obveza pojedinanog ili skupnog praenja u korisnom vijeku upotrebe.
9.4.2013. RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

21

Sitni inventar
22

Sitni inventar jesu predmeti (stvari, opreme) koji se ne potroe stavljanjem u uporabu (jednokratno) ve se koriste due vrijeme (due od godinu dana). Sitnim inventarom se razumijeva dugotrajna imovina: iji je uporabni vijek dui od godine dana, a pojedinana nabavna vrijednost je manja od 2.000 kn. Razvrstavanje u sitni inventar NIJE OBVEZNO!

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

22

Imovina
23

Nefinancijska imovina 01 Neproizvedena dugotrajna imovina, 02 Proizvedena dugotrajna imovina, 03 Plemeniti metali i ostale pohranjene vrijednosti, 04 Sitni inventar, 05 Nefinancijska imovina u pripremi

Financijska imovina

11 Novac u banci i blagajni, 12 Depoziti, jamevni polozi i potraivanja od zaposlenih te za vie plaene poreze i ostalo

13 Zajmovi,
14 Vrijednosni papiri, 15 Dionice i udjeli u glavnici i

06 Proizvedena kratkotrajna imovina.

16 Potraivanja za prihode poslovanja.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

23

Pribavljanje nefinancijske imovine

24

Nefinancijska imovinu moe se pribaviti:

kupnjom, ulaganjem u izgradnju, statusnim promjenama, po osnovi izvanrednih dogaaja (inventurnih vikova), dobivanjem bez naknade donacijama - imovina dobivena

bespovratno i bez obveze protuinidbe

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

24

Nabava imovine - troak nabave

25

Troak nabave (nabavnu vrijednost) ini: kupovna cijena uveana za carine, nepovratne poreze na promet (PDV kod NO koje nisu obveznici PDVa, porez na promet nekretnina), trokove prijevoza i sve druge trokove koji se mogu izravno dodati trokovima nabave i osposobljavanja za poetak uporabe Pri stjecanju iskazuje se: po povijesnom troku ( troku nabave ili nabavnoj vrijednosti) ili, po procijenjenoj vrijednosti
RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

9.4.2013.

25

Donacija nefinancijske imovine

26

Kada se dugotrajna nefinancijska imovina prima bez naknade prihodi se iskazuju u okviru skupine 35 Prihodi od donacija Ova vrsta prihoda prati se prema donatoru koji mogu biti: prorauni (dravni ili jedinica lokalne i podrune (regionalne)

samouprave, inozemne vlade i meunarodne organizacije, trgovaka drutava i ostale pravne osobe, graani i kuanstva i ostali) Ne postoji troak nabave - procjenjuje se trina vrijednost osnova za evidentiranje imovine u poslovnim knjigama i amortizacijska osnovica za obraun amortizacije

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

26

Donacija nefinancijske imovine

27

Iskazivanje cjelokupne vrijednosti donirane imovine na prihodima jedne poslovne godine: rezultat poslovanja pokazuje nerealan viak prihoda rashod se iskazuje u trenutku koritenja imovine kao amortizacija Vrijednost donirane imovine - odgoeni prihod na raunu 2922 Odgoeno priznavanje prihoda Prihodi od donacija priznaju se sueljavanjem s rashodima provoenja programa obraunata amortizacija za poslovnu godinu knjii se na kontu amortizacije uz ispravak vrijednosti imovine prenosi se dio odgoenih prihoda u visini utroka imovine (obraunate amortizacije) na prihode iskaz prihoda i rashoda u izvjetajnom razdoblju - neutralno na poslovni rezultat

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

27

Otpis dugotrajne imovine

28

Vrijednost pojedinog predmeta dugotrajne nefinancijske imovine ispravlja se linearnom metodom u korisnom vijeku uporabe. Iznimno vrijednosti zemljita, obnovljivih prirodnih bogatstava, knjiga, umjetnikih djela i ostalih izlobenih vrijednosti te plemenitih metala i ostalih pohranjenih vrijednosti u pravilu se ne ispravljaju. Nova kategorizacija imovine i stope otpisa-amortizacije!

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

28

Amortizacija
29

Novonabavljene imovine - trokovi nabave dugotrajne imovine se kapitaliziraju, a u rashode priznaju tijekom korisnog vijeka uporabe. Prijelazno razdoblje: Zateene imovine : Za dugotrajnu nefinancijsku imovinu iskazanu u bilanci na dan poetka primjene Uredbe obraunata amortizacija i negativni uinci revalorizacije, nepokriveni revalorizacijskom rezervom, izravno terete (ispravljaju) vlastite izvore, ako je u trenutku nabave ove imovine u cijelosti iskazan rashod u visini njene nabavne vrijednosti. Skupina rauna 43 Rashod amortizacije obuhvaa troak nabave dugotrajne imovine koja se amortizira u vijeku uporabe prema propisanim stopama amortizacije.
RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

9.4.2013.

29

Rashodovanje imovine
30

Rashodovanje imovine - u sluajevima kada je imovina zbog

svojih funkcionalnih svojstava neupotrebljiva

uslijed fizike dotrajalosti, tehnike zastarjelosti, unitenja ili

oteenja zbog elementarne nepogode, krae i sl.

Imovina se rashoduje u razdoblju u kojem se vie ne oekuje korist

od njezine uporabne vrijednosti

Neotpisana vrijednost tereti rashode u razdoblju u kojem je

izvreno rashodovanje

Postupak rashodovanja najee inicira popisna komisija, a odluku

o rashodovanju donosi zakonski predstavnik

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

30

Financijska imovina
31

Financijska imovina obuhvaa:

11 Novac u banci i blagajni,

12 Depozite,

13 Zajmove,
14 Vrijednosne papire, 15 Dionice i udjele u glavnici, 16 Potraivanja za prihode poslovanja te 19 Rashodi buduih razdoblja i nedospjela naplata prihoda
(aktivna vremenska razgranienja).
RAUNOVODSTVO NGO 9.4.2013.

9.4.2013.

31

32

Rashodi buduih razdoblja i nedospjela naplata prihoda

Skupina rauna 19 Rashodi buduih razdoblja i nedospjela naplata prihoda (aktivna vremenska razgranienja), sadri:

unaprijed plaene rashode koji se ne odnose na

izvjetajno razdoblje i
prihode koji pripadaju odreenom obraunskom razdoblju, ali u tom razdoblju nije dospjela njihova

naplata ili nisu mogli biti izdani rauni

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

32

Kratkotrajna imovina
33

Skupina rauna 06 Proizvedena kratkotrajna imovina, sadri: zalihe za obavljanje djelatnosti, proizvodnju i proizvode te robu za daljnju prodaju. Dvije alternative:

1. Zalihe se prenose na trokove prema stvarnom utroku

U izboru bilannog praenja zaliha iste se prenose u rashode po izdavanju u upotrebu (smanjenje zaliha i poveanje rashoda za vrijednost utroenih zaliha)

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

33

34

Alternativni postupak evidencije kratkotrajne imovine

2. Nabava zaliha prenosi se na trokove bez formiranja zaliha Trokovi /obveze Ako neprofitna organizacija ne nabavlja vee koliine zaliha materijala za redovno poslovanje nabavu materijala moe iskazati direktno na raunima rashoda podskupine - Rashodi za materijal i energiju (nema stanja zaliha).

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

34

Obveze
35

Obveze jesu neizmirena dugovanja proizala iz prolih dogaaja, za iju namiru se oekuje odljev resursa Obveze se klasificiraju prema namjeni i ronosti, a iskazuju se po raunovodstvenom naelu nastanka dogaaja Iskazuju se u razredu 2 :

24 Obveza za rashode 25 Obveza za vrijednosne papire i 26 Obveza za kredite i zajmove

U ovaj razred svrstavaju se i pasivna vremenska razgranienja na skupini rauna 29 Odgoeno plaanje rashoda i prihodi buduih razdoblja

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

35

Odgoeno plaanje rashoda i prihodi buduih razdoblja - PVR

36

Iskazuju se rashodi koji nisu fakturirani, ali se odnose na tekue razdoblje

Utroak elektrine energije za 12 mjesec za koji e raun uslijediti u prvom mjesecu

Iskazuju se prihodi koji su naplaeni ili obraunani u tekuem razdoblju, a odnose se na idue razdoblje
Plaena lanarina za razdoblje dvije obraunske godine

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

36

Vlastiti izvori
37

Vlastiti izvori
Od osnivaa (mogua analitika)
Revalorizacijske rezerve promjene na imovini ili obvezama u korist ili na teret vlastitih izvora

Iz poslovanja
Preneseni viak/manjak Viak/manjak tekue godine obraun rezultata

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

37

Izvanbilanni zapisi
38

Razred 6 sadri raune: - 61 Izvanbilanni zapisi - aktiva, - 62 Izvanbilanni zapisi - pasiva. Obuhvaaju tuu imovinu na koritenju, uvjetovana prava, vrijednosne papire i ostale izvanbilanne zapise. Knjienje poslovnih dogaaja obuhvaenih izvanbilannim zapisima provodi istodobnim knjienjem na paru korespondirajuih rauna i to: jednog rauna u izvanbilannoj aktivi i jednog korespondirajueg rauna u izvanbilannoj pasivi.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

38

Priznavanje prihoda
39

Prihodi se priznaju uz primjenu raunovodstvenog naela nastanka dogaaja koje znai da se:
reciproni prihodi (prihodi na temelju isporuenih dobara i usluga) priznaju u izvjetajnom razdoblju na koje se odnose pod uvjetom da se mogu izmjeriti neovisno o naplati, nereciproni prihodi (donacije, lanarine, pomoi, doprinosi i ostali slini prihodi) priznaju u izvjetajnom razdoblju na koje se odnose pod uvjetom da su raspoloivi (naplaeni) najkasnije do trenutka predoavanja financijskih izvjetaja za isto razdoblje.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

39

Vrste prihoda
40

31 Prihodi od prodaje roba i pruanja usluga, 32 Prihodi od lanarina i lanskih doprinosa, 33 Prihodi po posebnim propisima, 34 Prihodi od imovine, 35 Prihodi od donacija i 36 Ostali prihodi.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

40

Prihodi po posebnim propisima

41

Prihodi po posebnim propisima iz prorauna jesu prihodi koje neprofitne organizacije ostvaruju u skladu sa zakonima i drugim propisima iz dravnog prorauna i lokalnih prorauna. Prihodi po posebnim propisima iz ostalih izvora jesu prihodi koje neprofitne organizacije ostvaruju u skladu s Zakonom i propisima od pravnih i/ili fizikih osoba. Primjeri prihoda po posebnim propisima: Prihodi dobrovoljnih vatrogasnih drutava i vatrogasne zajednice prema Zakonu o vatrogastvu (sredstva za financiranje redovne djelatnosti) Prihodi Crvenog kria prema Zakonu o Hrvatskom Crvenom kriu Prihodi Hrvatskog autokluba prema Zakonu o Hrvatskom autoklubu
9.4.2013. RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

41

Prihodi od donacija
42

Prihodi od donacija obuhvaaju

novana sredstva ili nefinancijsku imovinu

koju bez obveze vraanja neprofitne organizacije dobiju iz

dravnog prorauna, prorauna jedinica lokalne i podrune (regionalne) samouprave, od inozemnih vlada i meunarodnih institucija, od trgovakih drutava i drugih pravnih osoba te od graana i kuanstava.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

42

43

Prihodi od donacija
Donacije Donacije

u novcu se u trenutku primanja knjie kao prihodi nefinancijske imovine evidentiraju se kao prihod i evidentira se poveanje nefinancijske imovine na raunima razreda 0.
Mogue

razgranienje primljene donacije preko konta vremenskih razgranienja odgoeno priznavanje prihoda

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

43

Priznavanje rashoda
44

Rashodi se kao i prihodi priznaju uz primjenu naela nastanka dogaaja te se: rashodi priznaju u izvjetajnom razdoblju na koje se odnose neovisno o plaanju, rashodi za utroak kratkotrajne nefinancijske imovine priznaju se u trenutku stvarnog utroka odnosno prodaje i trokovi nabave dugotrajne imovine se kapitaliziraju, a u rashode priznaju obraunom amortizacije tijekom korisnog vijeka uporabe.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

44

Rashodi
45

41 - Rashodi za zaposlene, 42 Materijalni rashodi, 43 Rashodi amortizacije, 44 Financijski rashodi, 45 Donacije i 46 Ostali rashodi.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

45

Utvrivanje rezultata poslovanja

46

1. utvrivanje i iskazivanje prihoda i rashoda obraunskog razdoblja; 2. usporedba ostvarenih prihoda i rashoda (obraun prihoda i rashoda) ; 3. prijenos utvrene razlike prihoda i rashoda na viak/manjak.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

46

47

POSLOVNE KNJIGE
9.4.2013.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

47

Poslovne knjige
48

Evidencije u koje unosimo podatke o nastalim poslovnim dogaajima

Kronoloki Sustavno

Dnevnik, Glavna knjiga, I pomone knjige.

9.4.2013. RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

48

49

Pomone knjige u sustavu neprofitnih organizacija

Dugotrajne nefinancijske imovine:
Po vrsti, koliini i vrijednosti (nabavna i otpisana) Podaci o nabavi i otuenju pojedinih pozicija dugotrajne imovine unose se kronolokim redom skupljeni svi podaci o pozicijama dugotrajne imovine od nabavke do njihova otuenja Pomae pri provoenju inventure Ne zakljuuje se na kraju poslovne godine za razliku od osnovnih poslovnih knjiga i analitike evidencije dugotrajne imovine

Kratkotrajne nefinancijske imovine (zaliha materijala, proizvoda i robe) po vrsti, koliini i vrijednosti. Financijske imovine i obveza:
Potraivanja i obveza:
Po subjektima, raunima, pojedinanim iznosima, rokovima dospjelosti, zateznim kamatama i dr.)
RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

9.4.2013.

49

50

Pomone knjige u sustavu neprofitnih organizacija

Primljenih i izdanih vrijednosnih papira i drugih financijskih instrumenata
Po vrstama, subjektima, pojedinanim vrijednostima, dospjelosti, stanjima)

Potraivanja i obveza po osnovi primljenih i danih zajmova i kredita (po vrstama, subjektima, pojedinanim vrijednostima, dospjelosti, obraunatim kamatama)
9.4.2013. RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

50

51

Pomone knjige u sustavu neprofitnih organizacija

Evidenciju danih i primljenih jamstava i garancija, Evidenciju putnih naloga i koritenja slubenih vozila, Knjigu izlaznih rauna Knjigu ulaznih rauna Ostale pomone evidencije prema posebnim propisima i svojim potrebama

9.4.2013.

Posebne pomone knjige i evidencije nije potrebno voditi ako se izravnim raslanjivanjem stavki glavne9.4.2013. knjige osigurava
RAUNOVODSTVO NGO
51

52

Pomone knjige u sustavu neprofitnih organizacija

Knjigu (dnevnik) blagajni (kunska, devizna, porto i druge)
Pomona poslovna knjiga kojoj je svrha osiguravanje svakodnevne kontrole raspolaganja novanim sredstvima Knjienje se provodi odmah po nastanku poslovnog dogaaja dnevna aurnost Iskaz je uplata gotovine u blagajnu i isplata gotovine iz blagajne Knjienje gotovinskih primitaka i izdataka, naziva se blagajniki izvjetaj Mora se svakodnevno utvrditi saldo i uskladiti sa stanjem novca u blagajni kontrolna funkcija
9.4.2013. RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

52

Voenje poslovnih knjiga

53

Tradicionalno (pojavom modernih raunalnih sustava u potpunosti izgubio svoju primjenu) Elektronski zapis
Na koncu poslovne godine potrebna zatita od izmjene podataka Uvjet je dostupnost u svakom trenutku i mogunost otiska na papir, Potpisana elektronikim potpisom

9.4.2013.

Ako jedan od ovih uvjeta nije zadovoljen poslovne knjige se ispisuju i uvezuju u roku 120 dana od isteka poslovne godine na koju se 9.4.2013. odnose.
RAUNOVODSTVO NGO
53

Knjigovodstvene isprave
54

Vjerodostojna, istinita, uredna i prethodno kontrolirana isprava. Knjigovodstvena isprava se sastavlja na mjestu i u vrijeme nastanka poslovnog dogaaja. Poslovne knjige i knjigovodstvene isprave vode se na hrvatskom jeziku i izraavaju u valutnoj jedinici koja se primjenjuje u RH

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

54

Kontrola knjigovodstvenih isprava

55

formalna provjeravanje ispravnosti bitnih sastojaka raunovodstvenih isprava sutinske provjeravanje da li je poslovna promjena nastala onako kako je prikazana raunske provjeravanje raunskih operacija provedenih na ispravi likvidator isprava (ovlatena osoba unutar organizacije) svojim potpisom potvruje da je provedena kontrola
9.4.2013. RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

55

Bitni sastojci knjigovodstvene isprave:

56

9.4.2013.

naziv i adresa organizacije naziv isprave i redni broj datum izdavanja, mjesto izdavanja, datum nastanka poslovne promjene opis poslovne promjene koliina i cijena potpis osoba i peat (elektroniki potpis) Ako je organizacija u sustavu PDV-a raun mora sadravati podatke iz l. 15. Zakona o 9.4.2013. PDV-u.
RAUNOVODSTVO NGO

56

uvanje knjigovodstvenih isprava

57

uvaju se kao izvorne, ili na nositelju elektronikog zapisa ili nositelju mikrografske obrade. Razliiti rokovi uvanja.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

57

uvanje knjigovodstvenih isprava

58

Knjigovodstvena isprave Isplatne liste Analitika evidencija o plaama za koju se plaaju obvezni doprinosi Isprave na temelju kojih su podaci uneseni u dnevnik i glavnu knjigu

Rok uvanja

Trajno

Jedanaest godina

Isprave na temelju kojih uneseni u pomone knjige

su

podaci Sedam godina

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

58

uvanje poslovnih knjiga

59

Poslovne knjige Glavna knjiga Dnevnik

Rok uvanja

Jedanaest godina

Pomone knjige

Sedam godina

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

59

uvanje financijskih izvjetaja

60

Financijski izvjetaji

Rok uvanja
Trajno

Bilanca (BIL NPF) Raun prihoda i rashoda (PR-RAS-NPF) Biljeke u financijske izvjetaje

Skraeni raun prihoda i rashoda (za razdoblje 01. sijenja -31.oujka. i od 01. sijenja 30. rujna) i raun prihoda i rashoda (za razdoblje od 01. sijenja -30. lipnja) (S-PRRAS-NPF)

Do predaje financijskog izvjetaja za isto razdoblje slijedee godine

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

60

61

Odgovornost za voenje poslovnih knjiga

Neprofitne organizacije mogu voenje knjigovodstva povjeriti drugoj strunoj pravnoj ili fizikoj osobi Odgovornost ostaje na neprofitnoj organizaciji.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

61

62

FINANCIJSKI IZVJETAJI
9.4.2013.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

62

63

Financijski izvjetaji cilj i svrha

Ciljevi eksternog izvjetavanja

pruiti objektivnu i realnu sliku financijskog

poloaja i poslovanja

Ciljevi internog izvjetavanja

priprema i podloga za donoenje odluka i
upravljanje

Za objektivnost i realnost financijskih izvjetaja

odgovara zakonski zastupnik
9.4.2013. RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

63

Financijsko izvjetavanje
64

Sustav financijskog izvjetavanja : ureen je lancima 65. do 72. Uredbe. Temeljni financijski izvjetaji, propisani su sljedei: bilanca, raun prihoda i rashoda i biljeke uz financijske izvjetaje. Financijski izvjetaji sastavljaju se na obrascima: bilanca na Obrascu: BIL-NPF i Izvjetaj o prihodima i rashodima na Obrascu: PR-RAS-NPF. Obrasci su sastavni dio Uredbe o raunovodstvu neprofitnih organizacija.

9.4.2013. 9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

RAUNOVODSTVO NEPROFITNIH 9.4.2013. ORGANIZACIJA

64

64

Rokovi
65

Od 1. sijenja do 30. lipnja predoavanje u roku 30 dana (do 30.o7.) Od 1. sijenja do 31.prosinca (za poslovnu godinu) predoavanje u roku 60 dana (do 1.3. odnosno 29.2).

9.4.2013. 9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

RAUNOVODSTVO NEPROFITNIH 9.4.2013. ORGANIZACIJA

65

65

Obvezne biljeke
66

POJANJENJE POZICIJA PRIHODA I RASHODA

Obvezne Biljeke uz Bilancu jesu: pregled ostalih ugovornih odnosa i slino koji, uz ispunjenje odreenih uvjeta, mogu postati obveza ili imovina (dana kreditna pisma, hipoteke, sporovi na sudu koji su u tijeku); pregled stanja i rokova dospijea dugoronih i kratkoronih kredita i zajmova te posebno robnih kredita i financijskih najmova (leasing).

9.4.2013. 9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

RAUNOVODSTVO NEPROFITNIH 9.4.2013. ORGANIZACIJA

66

66

Zaglavlja
67

U retke "IFRA UPANIJE" i "IFRA OPINE" iz zaglavlja upisuje se statistika oznaka upanije i opine U redak "OZNAKA RAZDOBLJA" iz zaglavlja upisuje se godina i mjesec kojim zavrava razdoblje za koje se obrazac predaje u formatu GGGG-MM NGO RAUNOVODSTVO 9.4.2013. 67 9.4.2013. Obveznik ne popunjava redak "KONTROLNI BROJ" iz zaglavlja

Raun iz ra. plana

BILANCA na Obrascu: BIL-NPF

OPIS 2 AOP 3 Stanje 1. sijenja 4 Stanje 31. prosinca 5

Index (5/4) 6

68
0 01 011 0111 0112 0113 012 0121 0122 0123 0124 0125 0126 0127 0128 019 02 021 0211 0212 0213 022

IMOVINA
IMOVINA (AOP 002+074) Nefinancijska imovina (AOP 003+018+047+051+055+064) Neproizvedena dugotrajna imovina (AOP 004+008-017) Materijalna imovina - prirodna bogatstva (AOP 005+006+007) Zemljite Rudna bogatstva Ostala prirodna materijalna imovina Nematerijalna imovina (AOP 009+010+011+012+013+014+015+016) Patenti Koncesije Licence Ostala prava Goodwill Osnivaki izdaci Izdaci za razvoj Ostala nematerijalna imovina Ispravak vrijednosti neproizvedene dugotrajne imovine Proizvedena dugotrajna imovina (AOP 019+023+031+034+039+042-046) Graevinski objekti (AOP 020+021+022) Stambeni objekti Poslovni objekti Ostali graevinski objekti Postrojenja i oprema (AOP 024+025+026+027+028+029+030) 001 002 003 004 005 006 007 008 009 010 011 012 013 014 015 016 017 018 019 020 021 022 023

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

68

BILANCA - nastavak
69
OBVEZE I VLASTITI IZVORI (AOP 146+195) 2 24 241 2411 2412 2413 2414 2415 2416 2417 242 2421 2422 2423 2424 2425 2426 2429 244 2441 Obveze (AOP 147+174+182+190) Obveze za rashode (AOP 148+156+164+168+169+170) Obveze za radnike (AOP 149+150+151+152+153+154+155) Obveze za plae - neto Obveze za naknade plaa - neto Obveze za plae u naravi - neto Obveze za porez i prirez na dohodak iz plaa Obveze za doprinose iz plaa Obveze za doprinose na plae Ostale obveze za radnike Obveze za materijalne rashode (AOP 157+158+159+160+161+162+163 ) Naknade trokova radnicima Naknade lanovima u predstavnikim i izvrnim tijelima, povjerenstavima i slino Naknade volonterima Naknade ostalim osobama izvan radnog odnosa Obveze prema dobavljaima u zemlji Obveze prema dobavljaima u inozemstvu Ostale obveze za financiranje rashoda poslovanja Obveze za financijske rashode (AOP 165+166+167) Obveze za kamate za izdane vrijednosne papire

OBVEZE I VLASTITI IZVORI

145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

69

VEZE IZMEU FINANCIJSKIH IZVJETAJA

70
Raun iz ra. plana 1

Obrazac: BIL-NPF
OPIS 2 AOP 3 Stanje 1. sijenja 4 Stanje 31. prosinca 5

5 51 511 512 5221 5222

Raun iz ra. plana 1

Vlastiti izvori (AOP 196+ 199-200) Vlastiti izvori (AOP 197+ 198) Vlastiti izvori Revalorizacijska rezerva Viak prihoda Manjak prihoda
OPIS 2

195 196 197 198 199 200

AOP 3 Ostvareno prethodne godine 4 Ostvareno u izvjetajnom razdoblju 5

Obrazac: PR-RASNPF

5221 5222

UKUPNI RASHODI (AOP 041-123 ili 041+124) VIAK PRIHODA (AOP 001-125) MANJAK PRIHODA (AOP 125-001) Viak prihoda - preneseni Manjak prihoda - preneseni Viak prihoda raspoloiv u sljedeem razdoblju (AOP 126+128 -127-129) Manjak prihoda za pokrie u sljedeem razdoblju (AOP 127+129 -126-128)

125 126 127 128 129 130 131

AOP 199 Obrasca: BIL-NPF = AOP 130 Obrasca: PR-RAS-NPF

AOP 9.4.2013.

RAUNOVODSTVO 9.4.2013. 200 Obrasca: BIL-NPF =NGO AOP 131 Obrasca: PR-RAS-NPF

70

IZVJETAJ O PRIHODIMA I RASHODIMA na Obrascu: PR-RAS-NPF

Raun iz 71 ra. plana 1 OPIS 2 AOP 3 Ostvareno prethodne godine 4 Ostvareno u izvjetajnom razdoblju 5 Index (5/4 * 100) 6

PRIHODI
3 31 3111 3112 32 3211 3212 33 3311 3312 34 341 3411 3412 3413 3414 3415 3416 3417 3418 342 PRIHODI (AOP 002+005+008+011+024+032) Prihodi od prodaje roba i pruanja usluga (AOP 003+004) Prihodi od prodaje roba Prihodi od pruanja usluga Prihodi od lanarina i lanskih doprinosa (AOP 006+007) lanarine lanski doprinosi Prihodi po posebnim propisima (AOP 009+010) Prihodi po posebnim propisima iz prorauna Prihodi po posebnim propisima iz ostalih izvora Prihodi od imovine (AOP 012+021) Prihodi od financijske imovine (AOP 013+014+015+016+017+018+019+020) Prihodi od kamata za dane zajmove Prihodi od kamata po vrijednosnim papirima Kamate na oroena sredstva i depozite po vienju Prihodi od zateznih kamata Prihodi od pozitivnih teajnih razlika Prihodi od dividendi Prihodi od dobiti trgovakih drutava, banaka i ostalih financijskih institucija po posebnim propisima Ostali prihodi od financijske imovine Prihodi od nefinancijske imovine (AOP 022+023) 001 002 003 004 005 006 007 008 009 010 011 012 013 014 015 016 017 018 019 020 021

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

71

72

IZVJETAJ O PRIHODIMA I RASHODIMA - nastavak

Stanje zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda na poetku razdoblja Stanje zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda na kraju razdoblja Poveanje zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda (AOP 122-121) Smanjenje zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda (AOP 121-122) UKUPNI RASHODI (AOP 041-123 ili 041+124) VIAK PRIHODA (AOP 001-125) MANJAK PRIHODA (AOP 125-001) Viak prihoda - preneseni Manjak prihoda - preneseni Viak prihoda raspoloiv u sljedeem razdoblju (AOP 126+128-127-129) Manjak prihoda za pokrie u sljedeem razdoblju (AOP 127+129-126-128) DODATNI PODACI
11 11dugovno 11potrano 11 Stanje novanih sredstava na poetku godine Ukupni priljevi na novane raune i blagajne Ukupni odljevi s novanih rauna i blagajni Stanje novanih sredstava na kraju razdoblja (AOP 132+133-134) Prosjean broj radnika na osnovi stanja krajem izvjetajnog razdoblja (cijeli broj) Prosjean broj radnika na osnovi sati rada (cijeli broj)

5221 5222

121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131

Ostvareno AOP prethodne godine

Ostvareno u izvjetajnom razdoblju

INDEKS (5/4*100)

132 133 134 135 136 137

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

72

73

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

73

74

Vanjski /eksterni/ nadzor Unutarnji nadzor

NADZOR POSLOVANJA NEPROFITNIH ORGANIZACIJA

9.4.2013. RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

74

Podruje eksternog nadzora

75

Eksterni nadzor nad poslovanjem neprofitnih organizacija usmjeren je prema:

potivanju ekonomskih zakonitosti, racionalnosti i postizanja uspjenosti mjerene financijskim pokazateljima, a u cilju zatite interesa osnivaa i ire drutvene zajednice - drave; obavljanju registrirane djelatnosti u skladu s propisima, pravilima i osnivakim aktima.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

75

Uloga Dravne revizije

76

Podruje djelovanja i nadlenost Dravne revizije prilagoeni su zatiti interesa drave te se njeno djelovanje u neprofitnom sektoru odnosi na one subjekte koji su
osnovani sredstvima drave i/ili se financiraju iz proraunskih i izvanproraunskih fondova

Izvan nadzora Dravne revizije nalaze se nevladine neprofitne organizacije osnovane i 9.4.2013. financirane sredstvima interesnih skupina
9.4.2013. RAUNOVODSTVO NGO

76

77

Eksterni nadzor nad obavljanjem djelatnosti i financijskim poslovanjem

Normativna podloga za provoenje specifinih oblika eksternog nadzora nad poslovanjem pojedinih neprofitnih organizacija data je u temeljnim propisima koji odreuju uvjete i nain osnivanja te djelokrug rada istih.
Eksterni nadzor udruga temeljen na Zakonu o udrugama Eksterni nadzor ustanova temeljen na Zakonu o ustanovama
9.4.2013. RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

77

78

Eksterni nadzor nad obavljanjem djelatnosti i financijskim poslovanjem

Eksterni nadzor nad financijskim poslovanjem prema posebnim propisima, provodi od strane dravnih tijela koja se brinu o ostvarivanju dravnih prihoda. Eksterni nadzor osnivaa - eksterna revizija

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

78

Unutarnji nadzor
79

Razni oblici nadzora

Interne kontrole - sustav kontrola ugraen u procese organizacije Interna revizija - davanje neovisnog miljenja o upravljakim i kontrolnim sustavima kako bi isti funkcionirali na naelu dobrog upravljanja

Uspostavljanje odreenih kontrolnih postupaka u cilju zadovoljavanja zakonskih obveza

9.4.2013. RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

79

80

Unutarnji nadzor - razlozi slabe razvijenosti

1. Upravljaka tijela (odbori menadera, upravni odbori i sline skupine) su esto velika i sastavljena od volontera koji su relativno neaktivni u operativnim poslovima. Nitko od njih nema vlasnike interese u organizaciji koju bi bio zainteresiran zatititi. 2. Resursi (sredstva) koja bi trebalo uloiti u razvoj sustava internih kontrola su ogranieni. 3. Raunovodstvena funkcija neadekvatno je tretirana, esto je podijeljena i kadrovski zapostavljena. 4. Organizacije zapoljavaju mali broj djelatnika te nije mogue postii eljenu razinu razgranienja dunosti i odgovornosti. 5. S obzirom na netrini karakter djelatnosti, nedostaje trina valorizacija te kontrola i kvantitete i kvalitete isporuenih usluga i dobara.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

80

81

Poznati kontrolni postupci - u svezi voenja raunovodstva

obvezna kontrola i likvidiranje dokumenata po osnovi kojih slijede izdaci organizacije; provjeravanje zakonske ispravnosti i raunske tonosti ulaznih i izlaznih financijskih dokumenata; razdvajanje raunovodstvenih poslova od poslova koji obuhvaaju izravno raspolaganje materijalnima i novanim sredstvima; uspostavljanje sustava kontrole koliinske i kvalitetne ispravnosti primljenih i utroenih resursa, te prijenos odgovornosti na izvritelje neposrednog rukovanja materijalnim resursima obvezno voenje poslovnih knjiga te izrade i predaje financijskih izvjetaja.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

81

Poeljni kontrolni postupci

82

definiranje podruja i linija ovlasti, definiranje i dokumentiranje obveza izvritelja (zaposlenih), razgranienje stratekih dunosti menadmenta, uporaba formalne, pisane dokumentacije, uporaba pisanih ovlatenja i odobrenih postupaka, poznavanje sustava za transfer informacija, spreavanje nedoputenog prisvajanja sredstava, zamjena (rotiranje)radnih dunosti izmeu izvritelja unutar organizacije, koritenje rada eksternih revizora, ustrojavanje odjela interne revizije.

9.4.2013.

RAUNOVODSTVO NGO

9.4.2013.

82