H THNG CHUN MC KIM TON VIT NAM

Chun mc kim ton !" #$%& 'nh (i cc !)i !*t +ht hi,n t-on( .u t-/nh
kim ton
(Ban hnh km theo Thng t s 214/2012/TT-BTC
ngy 06 thng 12 nm 2012 ca B! T" ch#nh$
I0 1U2 '3NH CHUNG
4h5m 6i + 78n(
01.Chun mc kim toan nay quy nh va hng dn trach nhim cua kim toan vin
% &oanh ngh"'( k")m ton (sa* +,y g-" . /k")m ton %"0n1$ trong vic anh gia
anh hong cua cac sai sot oc phat hin trong qua trinh kim toan, bao gm ca
cac sai sot khng oc iu chinh (nu co) i vi bao cao tai chinh. Chun mc
kim toan Vit Nam s 700 quy nh khi hinh thanh y kin kim toan i vi bao
cao tai chinh, kim toan vin co trach nhim phai kt lun xem co at oc s am
bao hop ly rng liu bao cao tai chinh, xet trn phong din tng th, co con sai sot
trong yu hay khng. Kt lun cua kim toan vin theo quy nh tai oan 10 - 11
Chun mc kim toan Vit Nam s 700 co xem xet n anh gia cua kim toan vin
v cac sai sot khng oc iu chinh (nu co) i vi bao cao tai chinh, phu hop vi
Chun mc nay. Chun mc kim toan Vit Nam s 320 cp n trach nhim cua
kim toan vin v vic ap dung khai nim muc trong yu mt cach phu hop trong
bc lp k hoach va thc hin kim toan bao cao tai chinh.
0223")m ton %"0n % &oanh ngh"'( k")m ton (h4" t*,n th cc 5*y +6nh ca Ch*7n
m8c ny t9ong 5* t9:nh th8c h"'n k")m ton ;o co t" ch#nh2
<=n %6 +>c k")m ton (khch hng$ (h4" c? nh@ng h")* ;"At nhBt +6nh %C Ch*7n
m8c ny +) (h" h>( cng %"'c % DE .F cc m" 5*an h' ."0n 5*an +An cc thng t"n
+G +>c k")m ton2
M8c ti9u
03.Muc tiu cua kim toan vin % &oanh ngh"'( k")m ton la anh gia:
(a) Anh hong cua cac sai sot oc phat hin i vi cuc kim toan;
(b) Anh hong cua cac sai sot khng oc iu chinh (nu co) i vi bao cao tai
chinh.
Gi:i th;ch thu<t n(=
04.Trong cac chun mc kim toan Vit Nam, cac thut ngu di y oc hiu nh
sau:
(a) Sai sot: La s khac bit giua gia tr, cach phn loai, trinh bay hoc thuyt minh
cua mt khoan muc trn bao cao tai chinh vi gia tr, cach phn loai, trinh bay
hoc thuyt minh cua khoan muc o theo khun kh v lp va trinh bay bao
cao tai chinh oc ap dung. Sai sot co th phat sinh do nhm ln hoc gian ln
(xem hng dn tai oan A1 Chun mc nay).
Khi kim toan vin a ra y kin v vic liu bao cao tai chinh oc trinh
bay trung thc va hop ly trn cac khia canh trong yu hay cha, sai sot co th
1
bao gm nhung iu chinh v gia tr, cach phn loai, trinh bay hoc thuyt
minh ma theo xet oan cua kim toan vin la cn thit bao cao tai chinh
oc trinh bay trung thc va hop ly trn cac khia canh trong yu.
(b) Sai sot khng oc iu chinh: La cac sai sot ma kim toan vin phat hin va
tng hop lai trong qua trinh kim toan nhng khng oc iu chinh.
II0 N>I ?UNG CHUN MC
29u c@u
TAn( hB+ cc !)i !*t CD CEBc +ht hi,n
05.Kim toan vin phai tng hop tt ca cac sai sot oc phat hin trong qua trinh
kim toan, tru nhung sai sot khng ang k (xem hng dn tai oan A2 - A3 Chun
mc nay).
FGm HIt cc !)i !*t +ht hi,n t-on( .u t-/nh kim ton
06.Kim toan vin phai xac nh s cn thit cua vic sua i chin loc kim toan tng
th va k hoach kim toan nu:
(a) Ban cht cua cac sai sot oc phat hin va tinh hung phat sinh cac sai sot
o cho thy co th tn tai cac sai sot khac ma khi tng hop lai co th la trong
yu (xem hng dn tai oan A4 Chun mc nay); hoc
(b) Tng hop cac sai sot oc phat hin trong qua trinh kim toan gn at ti
muc trong yu theo quy nh cua Chun mc kim toan Vit Nam s 320 (xem
hng dn tai oan A5 Chun mc nay).
07.Nu theo yu cu cua kim toan vin, Ban Giam c on v oc kim toan thc
hin kim tra lai mt nhom giao dch, s d tai khoan hoc thng tin thuyt minh va
iu chinh cac sai sot oc phat hin thi kim toan vin cn thc hin cac thu tuc
kim toan b sung xac nh liu co con sai sot khac hay khng (xem hng dn
tai oan A6 Chun mc nay).
T-)o CAi thJn( tin 6K CiLu chMnh !)i !*t
08.Kim toan vin phai trao i kp thoi v tt ca cac sai sot phat hin trong qua trinh
kim toan vi cp quan ly phu hop trong on v oc kim toan, tru khi phap lut va
cac quy nh khng cho phep (xem oan 07 Chun mc kim toan Vit Nam s
260). Kim toan vin phai yu cu Ban Giam c on v oc kim toan iu chinh
cac sai sot trao i (xem hng dn tai oan A7 - A9 Chun mc nay).
09.Nu Ban Giam c on v oc kim toan tu chi iu chinh mt s hoc tt ca cac
sai sot do kim toan vin yu cu, kim toan vin phai tim hiu nguyn nhn cua
vic tu chi nay va xem xet nhung hiu bit o khi anh gia liu bao cao tai chinh,
xet trn phong din tng th, co con sai sot trong yu hay khng (xem hng dn
tai oan A10 Chun mc nay).
'nh (i :nh hENn( cO) cc !)i !*t khJn( CEBc CiLu chMnh
10. Trc khi anh gia anh hong cua cac sai sot khng oc iu chinh, kim toan
vin phai xem xet lai muc trong yu theo Chun mc kim toan Vit Nam s 320
xac nh liu muc trong yu co phu hop vi tinh hinh thc t cua on v oc kim
toan hay khng (xem hng dn tai oan A11 - A12 Chun mc nay).
2
11. Kim toan vin phai xac nh liu cac sai sot khng oc iu chinh co trong yu
hay khng khi xet ring le hoc tng hop lai. D at oc iu nay, kim toan vin
phai xem xet:
(a) Quy m va ban cht cua cac sai sot trong mi quan h vi tung nhom giao dch,
s d tai khoan hoc thng tin thuyt minh va mi quan h vi tng th bao cao
tai chinh cung nh cac tinh hung cu th phat sinh sai sot (xem hng dn tai
oan A13 - A17, A19 - A20 Chun mc nay);
(b) Anh hong cua cac sai sot khng oc iu chinh cua ky trc i vi cac
nhom giao dch, s d tai khoan hoc thng tin thuyt minh lin quan va i vi
tng th bao cao tai chinh (xem hng dn tai oan A18 Chun mc nay).
THIJ <I VI BAN QUN TR N V C KIM TON
12. Kim toan vin phai trao i vi Ban quan tr on v oc kim toan v nhung sai
sot khng oc iu chinh va anh hong cua cac sai sot nay khi xet ring le hoc
tng hop lai i vi y kin kim toan, tru khi phap lut va cac quy nh khng cho
phep (xem oan 07 Chun mc kim toan Vit Nam s 260). Khi trao i, kim toan
vin phai xac nh ring tung sai sot trong yu khng oc iu chinh va phai yu
cu iu chinh cac sai sot nay (xem hng dn tai oan A21 - A23 Chun mc nay).
13. Kim toan vin phai trao i vi Ban quan tr on v oc kim toan v anh hong
cua cac sai sot khng oc iu chinh cua cac ky trc i vi cac nhom giao dch,
s d tai khoan hoc thuyt minh lin quan va i vi tng th bao cao tai chinh ky
nay.
Gi:i t-/nh PQn( 6Rn P:n
14. Kim toan vin phai yu cu Ban Giam c va Ban quan tr on v oc kim toan
(trong pham vi phu hop) giai trinh bng vn ban v vic Ban Giam c va Ban quan
tr (trong pham vi phu hop) cho rng cac sai sot khng oc iu chinh, khi xet
ring le va tng hop lai la khng trong yu i vi tng th bao cao tai chinh. Bang
tng hop cac sai sot khng oc iu chinh phai oc trinh bay hoc inh kem
trong Ban giai trinh o (xem hng dn tai oan A24 Chun mc nay).
TKi Si,uT hU !V kim ton
15. Kim toan vin phai th hin trong h so kim toan cac vn sau (xem hng dn
tai oan A25 Chun mc nay va oan 08 - 11, oan A6 Chun mc kim toan Vit
Nam s 230):
(a) Muc gia tr cu th ma cac sai sot di muc nay oc coi la sai sot khng ang
k (xem oan 05 Chun mc nay);
(b) Tp hop tt ca cac sai sot phat hin trong qua trinh kim toan va liu nhung sai
sot nay oc iu chinh hay cha (xem oan 05, 08 va 12 Chun mc nay);
(c) Kt lun cua kim toan vin v vic cac sai sot khng oc iu chinh khi xet
ring le hoc tng hop lai co trong yu hay khng va co so cho cac kt lun cua
kim toan vin (xem oan 11 Chun mc nay).
III0 HWXNG ?YN 4 ?ZNG
3
3h" th8c h"'n Ch*7n m8c ny cKn tham kh4o Ch*7n m8c k")m ton L"'t Mam s 2002
HE[n( 7\n Hc C]nh !)i !*t (hng dn oan 04(a) Chun mc nay)
A1. Sai sot co th phat sinh tu:
(a) Vic thu thp hoc xu ly du liu lp bao cao tai chinh khng chinh xac;
(b) Bo sot s liu hoc thuyt minh;
(c) Uc tinh k toan khng ung phat sinh do bo sot hoc hiu sai;
(d) Xet oan cua Ban Giam c lin quan n cac c tinh k toan ma kim toan
vin cho la khng hop ly hoc vic la chon va ap dung cac chinh sach k
toan ma kim toan vin cho la khng phu hop.
Vi du v cac sai sot do gian ln oc trinh bay tai oan A1 - A6 Chun mc kim
toan Vit Nam s 240.
TAn( hB+ cc !)i !*t CD CEBc +ht hi,n (hng dn oan 05 Chun mc nay)
A2. Kim toan vin cn chi ra muc gia tr cu th ma sai sot di muc o oc coi la sai
sot khng ang k va khng cn tng hop lai vi kim toan vin cho rng tng hop
cac sai sot o khng anh hong trong yu n bao cao tai chinh. 'Khng ang k
khng phai la cach goi khac cua thut ngu 'khng trong yu. Cac vn oc coi
la 'khng ang k co s khac bit hoan toan v muc anh hong ( ln) so vi
tinh trong yu quy nh tai Chun mc kim toan Vit Nam s 320 va nhung vn
o khng gy ra hu qua ang k du xet ring le hoc tng hop lai, du anh gia
v quy m, ban cht hoc trong cac tinh hung cu th. Khi co bt ky s khng chc
chn nao v tinh 'khng ang k cua mt vn thi vn o khng con oc
coi la khng ang k.
A3. D h tro kim toan vin anh gia anh hong cua cac sai sot trong qua trinh kim
toan va trao i cac sai sot vi Ban Giam c va Ban quan tr on v oc kim
toan, kim toan vin cn phai phn bit r cac sai sot thc t, sai sot xet oan va
sai sot d tinh:
(1) Sai sot thc t la cac sai sot xay ra va oc xac nh mt cach chc chn;
(2) Sai sot xet oan la cac chnh lch phat sinh tu vic xet oan cua Ban Giam c
lin quan n cac c tinh k toan ma kim toan vin cho la khng hop ly, vic
la chon hoc ap dung cac chinh sach k toan ma kim toan vin cho rng
khng phu hop;
(3) Sai sot d tinh la nhung c tinh cua kim toan vin v cac sai sot trong tng
th, lin quan n vic suy rng cac sai sot phat hin trong mu kim toan cho
toan b tng th. Hng dn v vic xac nh va anh gia cac sai sot d tinh
oc trinh bay chi tit tai oan 14 - 15 Chun mc kim toan Vit Nam s 530.
FGm HIt cc !)i !*t +ht hi,n t-on( .u t-/nh kim ton (hng dn oan 06 - 07
Chun mc nay)
A4. Trn thc t, sai sot khng xay ra mt cach ring le ma mt sai sot xay ra thong
dn n cac sai sot khac, vi du khi kim toan vin phat hin mt sai sot phat sinh
tu s yu kem cua kim soat ni b hoc tu cac c tinh k toan, cac phong phap
anh gia khng phu hop oc on v ap dung rng ri.
4
A5. Nu tng hop cac sai sot phat hin trong qua trinh kim toan gn at muc trong
yu theo quy nh cua Chun mc kim toan Vit Nam s 320 thi co th co rui ro
cao hon muc chp nhn oc, la do anh hong cua cac sai sot khng oc phat
hin khi cng gp vao vi cac sai sot phat hin va oc tng hop trong qua
trinh kim toan co th vot muc trong yu. Cac sai sot khng oc phat hin co
th tn tai do rui ro ly mu va rui ro ngoai ly mu (xem oan 05(c) - (d) Chun
mc kim toan Vit Nam s 530).
A6. Kim toan vin co th yu cu Ban Giam c on v oc kim toan kim tra cac
nhom giao dch, s d tai khoan hoc thng tin thuyt minh hiu r nguyn
nhn cua cac sai sot ma kim toan vin phat hin oc va thc hin cac thu tuc
xac nh gia tr cua cac sai sot thc t trong cac nhom giao dch, s d tai khoan
hoc thng tin thuyt minh va thc hin cac iu chinh cn thit i vi bao cao tai
chinh. Vi du, yu cu nh vy oc kim toan vin thc hin trn co so suy rng
cac sai sot phat hin trong cac mu kim toan oc chon ra tu tng th.
T-)o CAi 6K CiLu chMnh cc !)i !*t (hng dn oan 08 - 09 Chun mc nay)
A7. Vic trao i kp thoi v cac sai sot vi cac cp quan ly phu hop la quan trong vi
vic nay s giup cho Ban Giam c on v oc kim toan anh gia co tn tai cac
sai sot hay khng va thng bao cho kim toan vin nu Ban Giam c khng ng
y vi cac phat hin o, ng thoi thc hin cac bin phap cn thit. Cp quan ly
phu hop thng thong la ngoi chu trach nhim va co thm quyn anh gia cac
sai sot va thc hin cac bin phap cn thit.
A8. Phap lut va cac quy nh co th han ch vic kim toan vin trao i mt s sai
sot vi Ban Giam c hoc nhung ngoi khac trong on v oc kim toan. Vi du,
phap lut co th cm kim toan vin trao i hoc thc hin cac bin phap khac
gy anh hong n cuc iu tra cua cac co quan chuc nng v cac hanh vi vi
pham phap lut. Trong mt s trong hop, kim toan vin s gp mu thun phuc
tap giua nghia vu bao mt va trach nhim trao i thng tin cua kim toan vin thi
kim toan vin cn tham khao y kin cua chuyn gia t vn phap lut.
A9. Vic iu chinh tt ca cac sai sot bao gm ca cac sai sot oc kim toan vin
trao i giup Ban Giam c duy tri h thng s k toan va cac ghi chep oc chinh
xac va giam thiu rui ro xay ra sai sot trong yu trong cac bao cao tai chinh tong
lai do anh hong cua cac sai sot khng trong yu khng oc iu chinh cua cac
ky trc.
A10. Theo quy inh tai oan 12 Chun mc kim toan Vit Nam s 700, kim toan vin
phai anh gia liu bao cao tai chinh co oc lp phu hop vi khun kh v lp va
trinh bay bao cao tai chinh oc ap dung, trn cac khia canh trong yu hay khng.
Vic anh gia nay bao gm xem xet khia canh nh tinh trong cng vic k toan
cua on v, k ca cac du hiu v s thin lch trong xet oan cua Ban Giam c
ma co th anh hong boi hiu bit cua kim toan vin v ly do ma Ban Giam c
khng thc hin iu chinh sai sot.
'nh (i :nh hENn( cO) cc !)i !*t khJn( CEBc CiLu chMnh (hng dn oan 10 - 11
Chun mc nay)
A11. Vic kim toan vin xac nh muc trong yu theo Chun mc kim toan Vit Nam
s 320 thong da trn c tinh v kt qua kinh doanh cua doanh nghip do kt
qua thc t thong cha co. Do o, trc khi anh gia anh hong cua cac sai sot
5
cha oc iu chinh, kim toan vin cn iu chinh lai muc trong yu theo Chun
mc kim toan Vit Nam s 320 da trn kt qua kinh doanh thc t.
A12. Doan 12 Chun mc kim toan Vit Nam s 320 quy nh trong qua trinh kim
toan, muc trong yu cho tng th bao cao tai chinh (hoc muc trong yu cho nhom
giao dch, s d tai khoan hay thng tin thuyt minh, nu co) oc iu chinh lai
khi kim toan vin thu thp oc thng tin cn thit dn n cn phai iu chinh
lai muc trong yu trc o. Do o, kim toan vin cn iu chinh lai muc trong
yu trc khi anh gia anh hong cua cac sai sot khng oc iu chinh. Trong
trong hop phai xac nh lai muc trong yu theo quy nh cua Chun mc kim
toan Vit Nam s 320 (xem oan 10 Chun mc nay) va muc trong yu xac nh
lai thp hon so vi muc trong yu trc o, kim toan vin cn xem xet lai muc
trong yu thc hin va s phu hop v ni dung, lch trinh, pham vi cac thu tuc
kim toan tip theo nhm thu thp y u bng chung kim toan thich hop lam co
so cho y kin kim toan.
A13. Anh hong cua tung sai sot ring le cn oc anh gia trong mi quan h vi cac
nhom giao dch, s d tai khoan hoc thng tin thuyt minh lin quan va xem xet
cac sai sot co vot qua muc trong yu ap dung cho cac nhom giao dch, s d tai
khoan hoc thng tin thuyt minh o hay khng.
A14. Nu mt sai sot ring le oc anh gia la trong yu thi khng oc bu tru vi cac
sai sot khac. Vi du, nu doanh thu b phan anh cao hon doanh thu thc t va sai sot
nay vot qua muc trong yu thi bao cao tai chinh b coi la co sai sot trong yu
ngay ca khi anh hong cua sai sot cua khoan muc doanh thu oc bu tru boi sai sot
do ghi tng chi phi tong ung va khng lam sai sot v loi nhun. Vic bu tru cac
sai sot trong cung mt tai khoan hoc loai giao dch co th la hop ly, tuy nhin cn
phai xem xet rui ro v cac sai sot khng oc phat hin trc khi kt lun rng cac
sai sot sau khi oc bu tru co trong yu hay khng. Vic phat hin mt s cac sai
sot khng trong yu trong cung mt s d tai khoan hay cung mt nhom giao dch
co th dn n yu cu kim toan vin phai anh gia lai rui ro co sai sot trong yu
i vi s d tai khoan hoc nhom giao dch o.
A15. Vic xac nh sai sot do phn loai cac chi tiu trn bao cao tai chinh co trong yu
hay khng lin quan n vic anh gia nh tinh, vi du: anh hong cua sai sot v
phn loai cac khoan no hoc cac iu khoan hop ng, anh hong i vi cac tai
khoan ring le hoc nhom tai khoan hoc anh hong i vi cac h s co ban.
Trong mt s trong hop, kim toan vin co th kt lun rng sai sot do phn loai
la khng trong yu i vi toan b bao cao tai chinh, mc du sai sot o co th vot
qua muc trong yu ap dung anh gia cac sai sot khac. Vi du, vic phn loai sai
sot giua cac khoan muc trn Bang cn i k toan co th khng oc anh gia la
trong yu i vi bao cao tai chinh khi sai sot do phn loai oc anh gia la nho
hon so vi tng th cac khoan muc trn Bang cn i k toan va sai sot o khng
anh hong n Bao cao kt qua hoat ng kinh doanh hoc cac h s co ban khac.
A16. Trong mt s trong hop, cac sai sot, khi xet ring le hoc tng hop lai, vn oc
coi la trong yu mc du gia tr cua cac sai sot nay co th thp hon muc trong yu
ap dung cho tng th bao cao tai chinh, bao gm muc ma sai sot:
(1) Anh hong n vic tun thu phap lut;
6
(2) Anh hong n vic tun thu iu khoan kh c no hoc cac yu cu khac
cua hop ng;
(3) Lin quan n vic la chon va ap dung khng chinh xac cac chinh sach k
toan mc du vic nay anh hong khng trong yu n bao cao tai chinh ky
hin tai nhng co th anh hong trong yu n bao cao tai chinh trong tong
lai;
(4) Che giu nhung thay i v thu nhp hoc cac xu hng khac, c bit trong
iu kin kinh t chung hoc cua nganh;
(5) Anh hong n cac h s, ty sut phan anh tinh hinh tai chinh, kt qua kinh
doanh va lu chuyn tin t cua on v;
(6) Anh hong n thng tin trinh bay trong bao cao tai chinh b phn (vi du, anh
hong trong yu ti mt b phn kinh doanh vn oc xem la co anh hong
quan trong n kt qua kinh doanh hoc loi nhun cua on v);
(7) Anh hong lam tng thu nhp cua Ban Giam c on v, vi du giup at cac
yu cu lin quan n thong va cac phuc loi khac cho Ban Giam c;
(8) La ang k lin quan n hiu bit cua kim toan vin v thng tin oc
chuyn tai ti ngoi su dung bao cao tai chinh, vi du, lin quan n vic d
oan thu nhp;
(9) Anh hong n cac khoan muc bn lin quan n nhung i tong nht nh
(vi du, liu cac i tong bn ngoai on v tham gia cac giao dch co lin quan
n cac thanh vin Ban Giam c cua on v hay khng);
(10)Trinh bay thiu cac thng tin mc du khng phai yu cu bt buc theo quy
nh trong khun kh v lp va trinh bay bao cao tai chinh nhng theo anh
gia cua kim toan vin cac thng tin nay la quan trong i vi hiu bit cua
ngoi su dung bao cao tai chinh v tinh hinh tai chinh, kt qua kinh doanh
hoc lu chuyn tin t cua doanh nghip; hoc
(11)Anh hong n cac thng tin khac trinh bay trong tai liu co bao cao tai chinh
oc kim toan (vi du cac thng tin trong phn anh gia hoat ng kinh
doanh trong bao cao thong nin cua cng ty c phn nim yt) co th anh
hong n quyt nh cua ngoi su dung bao cao tai chinh. Chun mc kim
toan Vit Nam s 720 cp n vic xem xet cua kim toan vin i vi cac
thng tin khac trong tai liu co bao cao tai chinh oc kim toan ma kim
toan vin khng co trach nhim bao cao.
Nhung tinh hung nu trn chi la vi du, khng phai la bang lit k tt ca cac sai sot
cho mt cuc kim toan. Dng thoi, s tn tai cua bt ky tinh hung nao trong s
cac tinh hung nu cung khng th a ngay n kt lun sai sot o la trong
yu.
A17. Doan 35 Chun mc kim toan Vit Nam s 240 yu cu kim toan vin phai xem
xet anh hong cua mt sai sot do hoc co th do gian ln n cac khia canh khac
cua cuc kim toan ngay ca trong trong hop muc sai sot nay la khng trong
yu i vi bao cao tai chinh.
A18. Tng hop cac sai sot khng trong yu va khng oc iu chinh ky trc co th
anh hong trong yu n bao cao tai chinh ky hin tai. Kim toan vin co th co
7
cac cach tip cn khac nhau anh gia anh hong cua cac sai sot cha oc iu
chinh trong ky trc i vi bao cao tai chinh ky hin tai. Tuy nhin, vic kim
toan vin ap dung cung mt phong phap anh gia sai sot phat hin s tao oc
s nht quan qua cac ky i vi mt khach hang.
N* F kh" k")m ton cc +=n %6 t9ong .Onh %8c cng
A19. Di vi cac on v trong linh vc cng, vic anh gia sai sot co trong yu hay
khng con b anh hong boi trach nhim cua kim toan vin (do phap lut va cac
quy nh co lin quan yu cu) trong vic thng bao cac vn c bit vi co
quan Nha nc co thm quyn, vi du sai sot do gian ln.
A20. Ngoai ra, cac vn nh loi ich cng chung, trach nhim, tinh lim khit, s giam
sat phap ly.co th anh hong n vic anh gia cua kim toan vin v muc
trong yu cua cac sai sot, c bit la cac sai sot lin quan n vic tun thu phap
lut va cac quy nh.
T9ao +P" %Q" Ban 5*an t96 +=n %6 +>c k")m ton (hng dn oan 12 Chun mc nay)
A21. Nu kim toan vin trao i v cac sai sot khng oc iu chinh vi cac thanh
vin Ban Giam c ng thoi la thanh vin Ban quan tr on v oc kim toan, thi
kim toan vin khng cn phai trao i lai vi chinh nhung ca nhn o trn cong
v la thanh vin Ban quan tr. Tuy nhin, kim toan vin cn chc chn rng cac
ni dung trao i vi Ban Giam c oc thng bao y u ti cac thanh
vin Ban quan tr on v (xem oan 13 Chun mc kim toan Vit Nam s 260).
A22. Nu co nhiu sai sot ring le khng trong yu, kim toan vin cn thng bao vi
Ban quan tr s long cac sai sot va tng hop anh hong cua nhung sai sot khng
oc iu chinh, thay vi thng bao cac sai sot mt cach ring le.
A23. Theo oan 16(c)(ii) Chun mc kim toan Vit Nam s 260, kim toan vin phai
trao i vi Ban quan tr on v oc kim toan v nhung ni dung ma kim toan
vin yu cu giai trinh bng vn ban (xem oan 14 Chun mc nay). Kim toan
vin cn thao lun vi Ban quan tr v nguyn nhn va anh hong cua vic khng
iu chinh cac sai sot co cn nhc n quy m, ni dung cua cac sai sot trong tung
iu kin cu th va nhung anh hong co th co cua cac sai sot nay n bao cao tai
chinh trong tong lai cua on v.
Gi:i t-/nh PQn( 6Rn P:n (hng dn oan 14 Chun mc nay)
A24. Quy nh v lp va trinh bay bao cao tai chinh yu cu Ban Giam c va Ban quan
tr (trong pham vi phu hop) phai iu chinh bao cao tai chinh khi co cac sai sot
trong yu, do o kim toan vin phai yu cu Ban Giam c va Ban quan tr on v
oc kim toan lp ban giai trinh v cac sai sot khng iu chinh. Trong mt s
trong hop, Ban Giam c va Ban quan tr (trong pham vi phu hop) co th khng
ng y vi kim toan vin v cac sai sot oc phat hin trong qua trinh kim toan.
Trong hop nay, Ban Giam c hoc Ban quan tr on v oc kim toan co th
a ra y kin trong ban giai trinh v vn nay, vi du: 'Chung ti khng ng y
rng cac khoan muc...va...la sai sot vi...(m ta ly do). Vic thu thp ban giai trinh
cua Ban Giam c va Ban quan tr khng lam giam trach nhim cua kim toan
vin lin quan n vic anh gia sai sot khng oc iu chinh.
8
TKi Si,uT hU !V kim ton (hng dn oan 15 Chun mc nay)
A25. Kim toan vin cn lu tru trong h so kim toan nhung tai liu v cac sai sot
khng oc iu chinh, gm:
(a) Danh gia anh hong tng th cua cac sai sot khng oc iu chinh;
(b) Danh gia cac sai sot khng oc iu chinh nay co vot muc trong yu oc
xac nh cho cac nhom giao dch, s d tai khoan hoc thng tin thuyt minh
hay khng;
(c) Danh gia anh hong cua cac sai sot khng oc iu chinh i vi cac chi s
quan trong, xu hng, tinh tun thu phap lut hoc cac quy nh co lin quan
va cac yu cu cua hop ng (vi du, iu khoan cua hop ng vay)..