6 Mezgazdasgi stermel magnszemly adzsnak Alapvet szablyai 201 2013 1. Ki minsl mezgazdasgi stermelnek?

A szemlyi jvedelemadrl szl trvny1 rendelkezse szerint mezgazdasgi stermel az az e tevkenysge tekintetben nem egyni vllalkoz magnszemly, aki betlttte a 16. letvt, a sajt gazdasgban az Szja tv.6. szm mellkletben felsorolt termkek ellltst vgzi, s ennek igazolsra stermeli igazolvnnyal rendelkezik, tovbb a csaldi gazdlkod s annak a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagja is az Szja tv. 6. szm mellkletben felsorolt termkek ellltsra irnyul tevkenysge(i)nek bevtele (jvedelme) tekintetben.2 Mezgazdasgi kistermelnek az az stermel tekinthet, akinek az advben -jogszably alapjn kapott tmogats sszegvel cskkentett -- stermeli tevkenysgbl szrmaz ves bevtele nem tbb 8 milli forintnl.3 Az stermeli tevkenysg -- amennyiben ltalnos forgalmi ad alanyisgot eredmnyez -- adszm birtokban gyakorolhat azzal, hogy az adszm brmelyik megyei (fvrosi) adigazgatsgtl ignyelhet. 1.1. Mezgazdasgi stermeli tevkenysg Mezgazdasgi stermeli tevkenysgnek4 minsl a sajt gazdasgban trtn nvnytermels, ltetvnytelepts, llattenyszts, valamint a termkfeldolgozs is akkor, ha az sajt gazdasgban trtn alapanyag felhasznlsval trtnik. Mezgazdasgi stermeli tevkenysgnek minsl tovbb a sajt gazdasgban egyes mezgazdasgi termkek jogszablyba nem tkz gyjtse, valamint a sajt tulajdon fldterleten vgzett erdgazdlkods, mindezekre nzve akkor, ha az ellltott termk vagy a tevkenysg az Szja tv. 6. szm mellkletnek II. pontjban felsoroltak valamelyikbe tartozik. 2013. janur 1-jtl ide kell rteni

1 2

1995. vi CXVII. trvny (tovbbiakban: Szja tv.) Szja tv. 3. 18. pont 3 Szja tv. 3. 19. pont 4 Az stermel tevkenysgek kre az Szja tv. 6. szm mellkletben tallhat.

a sajt gazdasgban termelt gymlcs felhasznlsval brfzs keretben trtn prlatksztst (plinkafzst) is. A sajt gazdasgban ellltott virgok s dsznvnyek - kivve a 0602 40 vmtarifa szm rzsa oltva is - rtkestsbl szrmaz bevtelt akkor lehet stermeli bevtelknt figyelembe venni, ha az az vi 250 ezer forintot nem haladja meg. Amennyiben ennl tbb, akkor a bevtel egsze nem tekinthet stermelsbl szrmaz bevtelnek, e bevtelre az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem megllaptsra vonatkoz szablyokat lehet alkalmazni. A sajt gazdasgban termelt szlbl sajt gazdasgban ksztett szlmust, srtett szlmust, szlbor rtkestse akkor szmt stermeli tevkenysg bevtelnek, ha a magnszemly ezeket a termkeket 0.5 litert meghalad kiszerelsben az adott vben kifizetnek s/vagy termeli borkimrsben vgs fogyasztnak rtkesti, s az rtkestskbl szrmaz bevtel egyttvve az vi 7 milli forintot nem haladja meg. Amennyiben a bevtel meghaladja a 7 milli forintot, vagy ha az rtkests nem az elzek szerint trtnik, akkor az egsz bevtel nem szmt az stermeli tevkenysg bevtelnek, e bevtelre az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem megllaptsra vonatkoz szablyokat lehet alkalmazni. 1.2. Az stermeli (kzs stermeli) igazolvny Az stermeli igazolvny rsze az advre hitelestett rtkestsi bettlap, amely egyben bevteli nyilvntartsnak is minsl, amennyiben az adz bevteli nyilvntarts vezetsre ktelezett. 2013. janur 1-jtl az igazolvnyt, az advre vonatkoz rtkestsi bettlapot, valamint a hitelestett adatnyilvntart lap msolatt az lland lakhely szerint illetkes megyei kormnyhivatal mezgazdasgi szakigazgatsi szerve lltja ki. A mezgazdasgi stermel nyilatkozata alapjn legfeljebb hrom advre az igazolvny kiadsval egyidejleg rtkestsi bettlap is kiadhat.5 A magnszemly az stermeli igazolvny kivltshoz tett nyilatkozatt kiegsztheti a kzs hztartsban l csaldtagjaival tett egyttes nyilatkozattal, mely szerint a mezgazdasgi stermeli tevkenysget kzs stermeli igazolvny kivltsval kvnjk folytatni.6
5 6

Az stermeli igazolvnnyal kapcsolatosan a 228/1996 (XII.26) kormnyrendelet az irnyad. Szja tv.78/A .

Csaldtagnak minsl a magnszemly hzastrsa, egyenesgbeli rokona, az rkbe fogadott, mostoha s nevelt gyermeke, valamint az rkbe fogad, mostoha s nevelszlje.7 A kzs igazolvny kivltsnak egyik felttele, hogy minden egyes csaldtagnak az stermeli jvedelmre ugyanazon adzsi mdot kell vlasztania (pl. az ltalnos forgalmi ad, az talnyadzs, a tteles kltsgelszmols tekintetben). Tovbbi felttel, hogy a kzs stermeli tevkenysg idszakban a csaldtagok egymssal nem llhatnak munkaviszonyban, munkavgzsre irnyul egyb jogviszonyban s a segt csaldtagra vonatkoz rendelkezseket egymsra vonatkozan nem alkalmazhatjk. A kzs stermeli igazolvnyt annak a csaldtagnak a nevre kell killtani, akit a csaldtagok egybehangzan megneveznek az egyttes nyilatkozatukban. Ha a magnszemlyek kzs stermeli igazolvny alapjn folytatjk a mezgazdasgi stermeli tevkenysget s kltsgeiket ttelesen szmoljk el, gy az e tevkenysgkbl elrt bevteleiket s kltsgeiket ltszmarnyosan meg kell osztaniuk. A bevtelek s kltsgek igazolsra a kzs stermeli tevkenysgben rsztvev brmelyik magnszemly nevre killtott bizonylat egyenrtk. Kzs stermeli tevkenysg folytatsa esetn elg egy nyilvntartst vezetni a bevtelekrl s a kltsgekrl, ugyanakkor e tevkenysggel sszefgg adktelezettsgnek kln-kln kell eleget tenni. Amennyiben az ltalnos forgalmi ad tekintetben az adszmmal rendelkez tagok az stermeli tevkenysg utn nem azonos adzsi mdot vlasztottak, akkor az stermelsbl szrmaz bevtel s kltsgek csaldtagok kztti egyenl felosztsra nincs md, a bevtel utn annak kell adznia, aki azt kzhez kapta, mellyel szemben csak az adz nevre killtott bizonylatok alapjn szmolhat el kltsg. 1.3. A csaldi gazdasg s a csaldi gazdlkod fogalma A Termfld trvny8 3. h) pontja szerint csaldi gazdasgnak minsl9 a legfeljebb 300 hektr nagysg termfld (idertve a mez-, erdgazdasgi mvels alatt ll belterleti fldet is) tulajdonval, haszonbrletvel, hasznlatval rendelkez gazdlkod csald valamennyi termfldje, az ahhoz
7 8

Szja tv.78/A. (2) bekezds A termfldrl szl 1994. vi LV. trvny (a tovbbiakban: Termfld trvny). 9 326/2001. (XII. 30) kormnyrendelet.

tartoz leltrban megjellt ingatlan s ing vagyontrgyak hasznostsval, legalbb egy csaldtag teljes foglalkoztatsn s a tbbi csaldtag kzremkdsn alapul gazdlkodsi forma. A termfldrl szl trvny alkalmazsban mezgazdasgi tevkenysg: a nvnytermeszts, a kertszet, az llattenyszts, a halszat, a haltenyszts, a szaport anyag termeszts, a vadgazdlkods, az erdgazdlkods s a vegyes gazdlkods;10 kiegszt tevkenysg: a falusi s agroturizmus, a kzmvesipari tevkenysg, frszru-feldolgozs, az elsdleges lelmiszerfeldolgozs, a mezgazdasgi tevkenysg sorn keletkezett mellktermkek, nvnyi s llati eredet hulladk hasznostsa, nem lelmiszer cl feldolgozsa, valamint az ezekbl a termkekbl keletkezett termkek kzvetlen termeli rtkestse, valamint a mezgazdasgi szolgltats;11 gazdlkod csald tagjnak minsl a csaldi gazdlkod, annak hzastrsa, lettrsa, kiskor gyermeke, unokja, valamint a gazdlkod csald tagjaknt bejelentkezett nagykor gyermeke, szlje, nagyszlje, testvre; gyermeken az rkbe fogadott, a mostoha s a nevelt gyermeket is rteni kell. Ez azt jelenti, hogy a gazdlkod csald tagjnak tekinthet letkortl fggetlenl valamennyi felsorolt szemly, teht nem felttel a legalbb 16 ves letkor betltse. Nem sorolhat a felsorolt szemlyek krbe a csaldi gazdlkod hzastrsnak vagy lettrsnak a szlje, a nagykor gyermeknek a hzastrsa.12 A csaldi gazdlkod s emltett csaldtagja a csaldi gazdasg nyilvntartsi szmt az adzssal sszefgg valamennyi iraton (bevallson) kteles feltntetni. A csaldi gazdlkod a kzs stermeli tevkenysget folytatkra vonatkoz rendelkezsek megfelel alkalmazsval kteles eljrni az adktelezettsge megllaptsakor. A kiegszt tevkenysgbl szrmaz jvedelem utn
10 11

Termfld trvny 3. k) pont. Termfld trvny 3. l) pont. 12 Termfld trvny 3. j) pont.

annak kell adznia, aki azt folytatja nll tevkenysg vagy egyni vllalkozs keretben. Az azonos jvedelemszmtsi ktelezettsgre tekintettel, ha a csaldi gazdasg tagjai ltal vlasztott adzsi md eltr a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtele eltt vlasztott adzsi mdtl, akkor ez olyan adktelezettsget rint vltozst jelent, amit be kell jelenteni az adhatsghoz a csaldi gazdasg nyilvntartsba vteltl szmtott 15 napon bell. Az azonos jvedelemszmtsi mdnak abban az esetben is rvnyeslnie kell, ha a gazdlkod csaldban a kzs gazdlkodst megelzen tteles kltsgelszmol s talnyadz is volt, vagyis az egysges adzsi mdnak a kzsen megllapodott mdszer szerintinek kell lennie. gy az v els napjtl berkezett valamennyi stermelsbl szrmaz bevtel a megllapods szerinti jvedelemszmtsra vonatkoz szablyok szerint lesz adkteles, mg az is, amelyet a gazdlkod csald tagjai a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtele eltt szereztek meg. Amennyiben a csaldi gazdlkod egyni vllalkozi igazolvny birtokban folytatja a tevkenysgt, akkor az stermeli tevkenysge tekintetben nem egyni vllalkozknt, hanem a csald tbbi tagjval egytt a kzs stermeli igazolvnnyal rendelkezkre vonatkoz szablyok szerint kell adznia. Abban az esetben, ha a csaldi gazdasgba a gazdlkod csald tagjai olyan trgyi eszkzket visznek be, amelyek korbban az stermeli/egyni vllalkozi tevkenysgben az rtkcskkensi lers alapjt kpeztk, akkor az ilyen trgyi eszkzk rtkcskkensi lersa a csaldi gazdasgban folytathat. Tovbbi gyakorlati tudnivalk A gazdlkod csald tagjai tteles kltsgelszmols vlasztsa sorn az stermeli tevkenysgbl szrmaz jvedelmket cskkenthetik annak a vesztesgnek az sszegvel, amelyet a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtele eltt hatroltak el. Ebbl az is kvetkezhet, hogy adott esetben a csaldtagok nem azonos nagysg jvedelem utn adznak. Amennyiben a gazdlkod csald tagja kilp a csaldi gazdasgbl, a bevtelt s a kltsgeket a kilps idpontjval fel kell osztani a csaldtagok kztt. A tovbbiakban a bevtel s az igazolt kltsg mr csak a cskkent ltszm alapulvtelvel oszthat fel az adv vgn a csaldi gazdasg tagjai kztt. A kivls idpontjban fennll vevi tartozsokbl befolyt sszeget

a megllapodsban foglaltak szerint kell figyelembe venni a csaldi gazdasgban vagy a kivlt tagnl. 2. A jvedelem meghatrozsa A magnszemly az stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtelbl hromfle mdszer szerint llapthatja meg a jvedelemt. Lehetsge van a 10 szzalk kltsghnyad alkalmazsra, ha nem kvn kltsgeivel ttelesen elszmolni. A bevtel rsze a tevkenysggel sszefggsben kapott kltsgtrts is. (A bevtel 90 szzalka a jvedelem.) Vlaszthatja a tteles kltsgelszmolst is. Ekkor kltsgknt a bevtelszerz tevkenysggel kzvetlenl sszefgg, kizrlag a bevtel megszerzse, a tevkenysg folytatsa rdekben az advben tnylegesen felmerlt s bizonylattal igazolt kiads, tovbb a korbbi vekrl thozott vesztesg vehet figyelembe, valamint folytathat a mr megkezdett rtkcskkensi lers elszmolsa. A harmadik mdszer -- melynek alkalmazsra csak a mezgazdasgi kistermelk jogosultak -- a jvedelem talnyban trtn megllaptsa. talnyadzs esetn az talnyban megllaptott jvedelem is az sszevont adalap rsze. 2.1. Bevtelek Bevtelnek minsl tbbek kztt:13 az rtkestett termk, a tevkenysg ellenrtkeknt vagy ezek ellegeknt befolyt, vagy vltval kiegyenltett sszeg, a termszetben kapott ellenrtk (valamennyi esetben a felr, az engedmny, az rkiegszts figyelembevtelvel); a szlltsrt, vagy csomagolsrt kln felszmtott sszeg; az ellltott vagy vsrolt termknek, a vgzett vagy vsrolt szolgltatsnak a szoksos piaci rtke, ha azokat a magnszemly sajt clra hasznlja fel, illetleg rszben vagy egszben ellenszolgltats nlkl msnak tengedi akkor, ha ezzel kapcsolatosan brmely vben kltsget szmolt el. (Nem kell a bevtelt nvelni a sajt clra trtn felhasznls s a rszben vagy egszben ellenszolgltats nlkli tengeds rtkvel, ha az azzal
13

Szja tv. 2. szm mellklet.

kapcsolatos kiadsokat nem szmolta el kltsgknt, vagy ha e kiadsokkal az sszes kltsgt arnyosan cskkenti, vagy a termket, a szolgltatst elemi krok, katasztrfk esetn kzadakozs keretben nyjtotta.) az ad klnbzetnek visszatrtse, ha a befizetst az stermelsbl szrmaz bevtelvel szemben kltsgknt brmely vben elszmolta; a kresemnnyel sszefggsben krtrts cmn felvett sszeg, idertve a felelssgbiztosts cmn felvett sszeget is, tovbb annak a biztostsi szolgltatsnak az rtke, amelynek esetben az arra jogost biztostsi djat korbban elszmolta kltsgknt; a kapott kamat; a kapott ktbr, a ksedelmi kamat, a brsg, a bntets cmn kapott sszeg, valamint a fizetett ktbr, kamat, brsg, bntets visszatrtse cmn kapott sszeg, kivve, ha ez utbbiakat korbban kltsgknt nem szmolta el; a kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkz -- idertve a selejtezett trgyi eszkzt is -, nem anyagi javak, anyag, flksz termk rtkestsekor kapott ellenrtk, illetleg a szoksos piaci rtk (ha ez utbbi a tbb), ha annak beszerzsi, ellltsi kltsgt brmelyik vben kltsgknt rvnyestette, vagy rtkcskkensi lerssal elszmolta; az stermeli tevkenysget szolgl termfld eladsi ra; a 100 ezer forintnl magasabb egyedi rtk kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkz - ha annak rtkt a mezgazdasgi stermel egy sszegben elszmolta - ellenszolgltats nlkli truhzsakor - kivve a magnszemlynek ellenszolgltats nlkl trtn, adfizetsi ktelezettsggel jr tadst - a beszerzs idpontjtl szmtott egy ven bell a beszerzsi rtk 100 szzalka, egy ven tl, de kt ven bell a beszerzsi rtk 66 szzalka, kt ven tl, de hrom ven bell a beszerzsi rtk 33 szzalka, hrom ven tl nulla.

Vetmag brtermels, brnevels, brhizlals s kihelyezett llat tartsa esetn stermeli bevtelknt kell szmtsba venni a termk vagy llat teljes tvteli (brutt) rt is.14 2.2. Bevtelt cskkent kedvezmnyek15

14 15

Szja tv. 3. . 18/c) pont Szja tv. 21.

A bevtel cskkentsre csak tteles kltsgelszmols vlasztsa esetn van md. Ennek megfelelen cskkenthet a bevtel a kitermelt vagy lbon ll fallomny rtkestsbl szrmaz bevtel esetn azzal az sszeggel, amelyet az erdszeti hatsgnl elklntett szmla javra fizettek be azzal, ha a befizetett sszeg tbb mint a jogszablyban megllaptott, a befejezett clllomnyra ignyelhet normatv erd-feljtsi tmogats rtke, akkor ez utbbi sszeget lehet figyelembe venni; a legalbb 50 szzalkban megvltozott munkakpessg alkalmazott foglalkoztatsa esetn szemlyenknt az alkalmazottnak kifizetett brrel, de legfeljebb a hnap els napjn rvnyes minimlbr sszegvel; munkanlkliek, a szabadsgvesztsbl 6 hnapon bell szabadultak, a prtfog felgyelet hatlya alatt ll szemly, valamint tovbb foglalkoztatott szakkpz iskolai tanulk foglalkoztatsra tekintettel 12 hnapon t megfizetett szocilis hozzjrulsi ad sszegvel; a szakkpz iskola tanuljval kttt - jogszablyban meghatrozott tanulszerzds alapjn folytatott gyakorlati kpzs esetn minden megkezdett hnap utn havonta a minimlbr 24 szzalkval, ha a szakkpz iskolval kttt egyttmkdsi megllapods alapjn vgzi a gyakorlati kpzst, minden megkezdett hnap utn havonta a minimlbr 12 szzalkval.16 2.3. A kltsgek elszmolsa A mezgazdasgi stermel -- nhny eltrssel -- kltsgeit az egyni vllalkozkra vonatkoz szablyok szerint rvnyestheti.17 Elismert kltsgnek csak a bevtelszerz tevkenysggel kzvetlenl sszefgg, kizrlag a bevtel megszerzse, a tevkenysg folytatsa rdekben az advben tnylegesen kifizetett, szablyszeren igazolt kiads minsl. Amennyiben az stermel olyan termk vagy szolgltats ellenrtke alapjn kvn kltsget elszmolni, amelynek rtkestje, illetve nyjtja az fa tvben18 meghatrozott bizonylat killtsra ktelezett, akkor a kiads igazolsra kizrlag az fa tv. szerinti bizonylat (ide nem rtve a nyugtt) alkalmas, egybknt a kiads igazolsra kizrlag az a bizonylat alkalmas, amely tartalmazza a kltsg sszegnek megllaptshoz szksges valamennyi adatot
16 17

A minimlbr sszege a 2013. vben 98 000 forint. A kltsgek elszmolsra vonatkoz rendelkezseket az Szja tv. 3. szm mellklete tartalmazza. 18 ltalnos forgalmi adrl szl 2007. vi CXXVII. trvny (tovbbiakban: fa tv.)

(gy pldul a kiads sszegt s pnznemt) is. Egyb esetekben a kiadst olyan bizonylattal kell igazolni, amely tartalmazza a kltsg sszegnek megllaptshoz szksges valamennyi adatot. Erre alkalmas lehet pldul az adsvteli szerzds. Nem minsl elismert kltsgnek - ha trvny msknt nem rendelkezik - a magnszemly szemlyes vagy csaldi szksglett rszben vagy egszben kielgt termk, szolgltats megszerzsre fordtott kiads, vagy olyan vagyontrgy megszerzsre, fenntartsra, zemeltetsre, feljtsra, karbantartsra fordtott kiads, amely nem a jvedelemszerz tevkenysggel kapcsolatos, vagy - ha a trvny kivtelt nem emlt - akr rszben is, a magnszemly szemlyes vagy csaldi szksgletnek kielgtst clozza. Az elzektl eltren, az stermel lakstl elklntett telephelyen vagy egybknt ms, a lakson kvli helyen folytatott tevkenysg elltsnak feltteleknt (idertve az egszsget nem veszlyeztet munkavgzs feltteleit is) a tevkenysg elltsnak hatkrben szksges dologgal (eszkz, berendezs, jrm, munkaruhzat stb.), szolgltatssal (vilgts, fts stb.) sszefgg kiads akkor is elismert kltsg, ha a dolog, a szolgltats szemlyes szksglet kielgtsre is alkalmas, s a tevkenysg hatkrben trtn hasznosts, hasznlat, ignybevtel mellett egybknt az ignybevtel sorn nem zrhat ki a magncl hasznosts, hasznlat, ignybevtel, kivve, ha a trvny a hasznostst, hasznlatot, ignybevtelt vagy annak lehetsgt adztathat krlmnyknt hatrozza meg. Ugyancsak az emltett rendelkezstl eltren, elismert kltsg a tevkenysghez jogszably vagy nemzetkzi szerzds rendelkezse alapjn kapott, bevtelnek minsl tmogats jogszer felhasznlsval teljestett kiads akkor is, ha a kiads rszben a magnszemly szemlyes vagy csaldi szksglett szolglja (ha azonban a tmogats csak rszben nyjt fedezetet az ilyen kiadsra, akkor e rendelkezs alapjn az csak a tmogatsbl fedezett rsz mrtkig vehet figyelembe elismert kltsgknt). Az stermeli tevkenysgt kezd magnszemly a legfeljebb 3 vvel korbban felmerlt s az e tevkenysgnek megkezdst megelzen mg nem rvnyestett, igazolt kiadsait -- feltve, hogy azok a megkezdett tevkenysghez kapcsoldnak -- a kezds vben kltsgknt szmolhatja el, tovbb a trgyi eszkzk, nem anyagi javak rtkcskkensi lerst megkezdheti.

Az rtkcskkensi lers elszmolsa 19

A mezgazdasgi stermelnek az egyni vllalkozra vonatkoz rendelkezseket kell alkalmaznia az rtkcskkensi lers elszmolsakor azzal az eltrssel, hogy az adv utols napjn a termfldrl szl trvny szerinti
19

Szja tv. 11. szm mellklet

10

csaldi gazdlkodnak minsl magnszemly s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagja a csaldi gazdasg rszt kpez, vagy ahhoz tartoz trgyi eszkzknek, nem anyagi javaknak az zembe helyezs idpontjra megllaptott beruhzsi kltsgt - vlasztsa szerint - az zembe helyezs advben jogosult egy sszegben kltsgknt elszmolni. 20 A nem kizrlag zemi clt szolgl sajt tulajdon gp, berendezs, felszerels esetben talnyban szmolhat el rtkcskkensi lers olyan nyilvntarts vezetse mellett, amely a nem kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkz azonostsra alkalmas megnevezst, beszerzsi (ellltsi) rt - mint nyilvntartsi rtket -, tovbb a beszerzs (elllts) s a hasznlatbavtel idpontjt tartalmazza. Az talny sszege tbb ilyen eszkz hasznlata mellett is legfeljebb az ves bevtel 1 szzalkig, ezen bell is az emltett nyilvntartsban szerepl eszkz(k) nyilvntartsi rtknek legfeljebb 50 szzalkig terjedhet. Egy adott nem kizrlagosan zemi clt szolgl eszkz rtke alapjn csak egy zben, a hasznlatbavtel vben vehet figyelembe ez az talny. A tevkenysghez jogszably vagy nemzetkzi szerzds rendelkezse alapjn kapott bevtelnek minsl tmogats felhasznlsval megszerzett (ellltott) trgyi eszkz, nem anyagi jszg beszerzsi (ellltsi) rnak az a rsze, amely egyenl a megszerzshez (ellltshoz) felhasznlt tmogats sszegvel, az eszkz zembe helyezsnek (rendeltetsszer hasznlatba vtelnek) - az zembe helyezs elmaradsa esetn kiselejtezsnek, elidegentsnek vagy a nyilvntartsbl brmely ms ok miatt trtn kivezetsnek - idpontjban rtkcskkensi lersknt szmolhat el. A nem kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkz, nem anyagi jszg esetn ezen tlmenen nincs lehetsg rtkcskkensi lers elszmolsra.21 Tovbbi kltsg tbbek kztt:22 az alkalmazottak rszre kifizetett br s annak kzterhei; az alkalmazottnak a munkaszerzds (vagy jogszably) alapjn jr, a munkltatt ktelezen terhel juttats, kifizets; a gazdasgi plet brleti dja; a fts, vilgts, technolgiai energia kltsge, a telefon, telefax, mobiltelefon hasznlati dja azzal, ha a laks s a telephely nem klnl el mszakilag, akkor a tevkenysggel arnyosan lehet a kiadsokat figyelembe venni az adott kltsgre jellemz mrtkegysg (m2, m3, nap) alapulvtelvel; Amennyiben a laks s a telephely mszakilag nem

20 21

Szja tv. 3. szm mellklet III/1. pont Szja tv. 3. szm mellklet III/3. pont 22 Szja tv. 3. szm mellklet

11

elklntett, akkor a hzastrs nevre killtott kzzemi szmlk is figyelembe vehetk a kltsgelszmols sorn. az internet hasznlat dja azzal, ha a hasznlat csak rszben szolglja a tevkenysget, akkor annak a 30 szzalka, elektronikus bevalls benyjtsra ktelezett stermel esetben pedig annak 50 szzalka; a kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk, nem anyagi javak rtkestse (idertve a selejtezst, a megsemmislst, az ellenszolgltats nlkli tengedst is) esetn az rtkests idpontjig mg el nem szmolt rtkcskkensi lers sszege, az rtkcskkensi lersbl kizrt trgyi eszkzk (nem anyagi javak) rtkestse esetn a nyilvntartsba vett beruhzsi kltsg; vetmag brtermels, brnevels, brhizlals, kihelyezett llattarts esetn a termk vagy llat kihelyezskori rtke, valamint a brtermeltet ltal biztostott takarmny stb. rtke is a felvsrlsi okirathoz csatolt elszmols alapjn; az llami kltsgvetsbe, a kzponti alapokba, a helyi nkormnyzatoknak -- a tevkenysggel sszefggsben -- befizetett ad (a sajt jvedelem utn befizetett szemlyi jvedelemad kivtelvel), az illetk, a hatsgi dj, a vm, a vmkezelsi dj, a perkltsg, a ktbr, a ksedelmi kamat, az nellenrzsi ptlk; a tevkenysggel sszefggsben kifizetett vagyon, felelssg-, kockzati let-, balesetbiztosts dja; a sajt rszre vagy az alkalmazottak rszre vsrolt munkaruha, vdeszkz, a munka-, a baleset- s a krnyezetvdelmi berendezs beszerzsre fordtott kiads; a kztestlet szmra tagdj vagy annak megfelel jogcmen fizetett sszeg, tovbb az stermeli tevkenysggel kapcsolatos rdekkpviseleti feladatot is ellt trsadalmi szervezet szmra tagdj cmn fizetett sszeg; a reklmkltsg; zleti utazs esetn az utazsra, a szlls djra fordtott kiads, klfldre trtn zleti cl utazs esetn napi 15 euro; az thasznlati dj az thasznlatra jogosultsg idszakban a djkteles tszakaszon trtnt zleti cl futsteljestmny arnyban.

Amennyiben a mezgazdasgi stermel egyni vllalkozi tevkenysget is folytat, akkor a kt tevkenysg folytatsa rdekben felmerlt kltsgeket

12

elklntve kell nyilvntartania. Azokat a kltsgeket, amelyek mindkt tevkenysggel sszefggenek, a bevtelek arnyban kell megosztani, kivve, ha a trvny msknt rendelkezik. A ktfle tevkenysghez hasznlt trgyi eszkzknl (nem anyagi javaknl) viszont vlasztania kell, hogy azok beszerzsi rt s az zemeltetskkel kapcsolatos kiadsokat melyik tevkenysg bevtelvel szemben szmolja el, mert ezek a kltsgek (az rtkcskkens a teljes lersig) nem oszthatk meg a tevkenysgek bevtelei kztt. A jrmvek zemeltetsi kltsgnek elszmolsval kapcsolatos tudnivalk a 8. szm tjkoztat fzetbl ismerhetk meg. Amennyiben a bevtelek sszegt a kltsgek sszege meghaladja, akkor a vesztesg sszege elszmolhat a kvetkez vek vagy az elz kt v jvedelmvel szemben azzal, hogy a vesztesg tovbbvitelhez nem kell az adhatsgtl adhatsgtl engedlyt krni. A 2012. vtl a korbbi vekben elhatrolt vesztesg sszegt a trgyvi jvedelem 50 szzalkig lehet figyelembe venni. Amennyiben az advben keletkezett vesztesg sszegt a megelz kt adv jvedelmvel szemben kvnja az stermel rvnyesteni, akkor az egyes advekre a vesztesg 30 szzalka vihet vissza s a vesztesg fennmarad rsze - figyelemmel az 50 szzalkos korltra - a ksbbi vek jvedelmvel szemben rvnyesthet. 23 2.4. Kistermeli kltsgtalny24 Az igazolt kltsgeken fell a tteles kltsgelszmolst alkalmaz mezgazdasgi kistermel a korriglt bevtelnek 40 szzalkt -- igazols nlkl -- kistermeli kltsgtalny cmn elszmolhatja kltsgknt. Ebben az esetben a trgyvi vesztesg elhatrolsra nincs lehetsg. 2.5. stermeli adkedvezmny25 A tteles kltsgelszmolst vagy a 10 szzalk kltsghnyadot vlaszt mezgazdasgi stermelt e tevkenysgbl szrmaz jvedelme utni ad sszegbl legfeljebb 100 ezer forint adkedvezmny illeti meg, amely agrr de minimis tmogatsnak minsl. Az adkedvezmny akkor rvnyesthet, ha
23 24

Szja tv. 22. (1) s (5) bekezdsei Szja tv. 22. (6) bekezds 25 Szja tv. 39.

13

az stermel a regisztrcis szmt is feltnteti az adbevallsban. Amennyiben az stermeli tevkenysgre tekintettel rvnyesthet adkedvezmny sszege nem ri el a 100 ezer forintot, s e jvedelme mellett ms sszevons al es jvedelme is van a magnszemlynek, gy a knyvelnek szablyszer bizonylattal kifizetett dj stermeli jvedelemmel arnyos rszvel az stermeli adkedvezmny 100 ezer forintra kiegszthet. 2.6. Nemleges nyilatkozatttel26 Aki az stermelsbl szrmaz jvedelme megllaptsra a tteles kltsgelszmolst vlasztja, s a tmogatsok sszege nlkli bevtele az admentessg rtkhatrt meghaladja, de az nem tbb 4 milli forintnl s legalbb a (tmogatsokkal egytt szmtott sszes) bevtelnek a 20 szzalkt kitev sszeg, az stermeli tevkenysgvel kapcsolatosan felmerlt, kltsgknt elismert kiadsait szmlval (szmlkkal) tudja igazolni, annak nem ktelez jvedelmet szmolnia, lhet nemleges nyilatkozatteli jogval is. Ebben az esetben a jrm hasznlatval kapcsolatos, szmlval igazolt kltsgek csak tnyilvntarts vezetse mellett vehetk figyelembe a nyilatkozatttelkor. Nyilatkozatttel esetn a trgyi eszkzk s a nem anyagi javak rtkcskkensi lerst, valamint a korbban elhatrolt vesztesg 20 szzalkt az advre elszmoltnak kell tekinteni. A tevkenysgket kzs igazolvny alapjn folytat stermelk, valamint a csaldi gazdlkod s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagok is lhetnek nemleges nyilatkozattteli jogukkal, de csak kln-kln s csak akkor, ha mindannyian ezt a mdszert vlasztjk. 3. A mezgazdasgi kistermel talnyadzsa27 A mezgazdasgi kistermel az talnyadzst is vlaszthatja a tevkenysge s az adv egszre az stermelsbl szrmaz jvedelme megllaptsra. A tevkenysg megkezdsnek vben az talnyadzs vlasztsrl az stermeli igazolvny kivltsakor, vagy a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtelekor lehet nyilatkozni. Amennyiben a mezgazdasgi kistermeli tevkenysge mellett egyni vllalkozi tevkenysget is folytat a magnszemly, az talnyadzst mindkt tevkenysgre nzve kln-kln vlaszthatja. Az
26 27

Szja tv. 78/A Szja tv. 50. (2) bekezds.

14

egyes tevkenysgekbl szrmaz bevtelek nyilvntartst ilyen esetben is egymstl elklntve kell vezetni. talnyadzs esetn a kistermelsbl szrmaz bevtel 15 szzalka szmt jvedelemnek, illetleg a bevtelnek azon rszbl, amely l llat s llati termkek rtkestsbl szrmazik, 6 szzalkot kell jvedelemnek tekinteni. Az talnyadra vonatkoz szablyok szerinti adznak a bevtel megszerzse rdekben felmerlt kiadsairl szl szmlkat s ms bizonylatokat az ad utlagos megllaptshoz val jog elvlsig meg kell riznie. Az talnyban megllaptott jvedelem ugyancsak az sszevont adalap rsze. 4. A mezgazdasgi stermel bevteleinek meghatrozsnl az ltalnos ltalnos szablyokon tlmenen a kvetkezket kell figyelembe venni: Az talnyad szablyai szerint adz mezgazdasgi kistermelnl nem minsl stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtelnek a jogszably alapjn a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra folystott vissza nem trtend tmogats azzal, hogy ebben az esetben a tmogats cmn kapott sszeget nll tevkenysgbl szrmaz bevtelknt kell figyelembe venni, mellyel szemben a tmogatsok clja szerinti igazolt kiadsok elszmolhatk. Jogszably alapjn a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra kapott tmogatsnak az az sszeg minsl, amelyet a magnszemly kizrlag a tnylegesen felmerlt, igazolt kiadsainak a folystval trtn elszmolsi ktelezettsge mellett kap.28 Azt a tmogatst, amelyet utlag folystottak a tmogats clja szerinti felhasznlst igazol szmla ellenben vagy a felhasznls teljeslsnek igazolsa alapjn, nem kell bevtelknt beszmtani akkor, ha a kiadst korbban kltsgknt nem rvnyestette az stermel s ksbb sem szmolja el azt (rtkcskkensi lerssal sem).29 Az egysges terletalap (fldalap) tmogatst s minden olyan ms tmogatst, amely nem tekinthet kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clbl folystott tmogatsnak, a folysts vben kell a bevtelek kztt elszmolni. Amennyiben az stermel egyben keresked egyni vllalkozknt sajt stermeli termkt (is) rtkesti (pl. a zldsgboltjban), akkor ezeknek a termkeknek a szoksos piaci rtkt stermeli bevtelknt kell figyelembe vennie s ezeknek a termkeknek az rtkestsbl szrmaz bevtelt az egyni vllalkozs bevtelei kztt kell szerepeltetnie. Mindezek akkor is
28 29

Szja tv. 3. 42. pont Szja tv. 7. (1) bekezds v) pont s a 8. (3) bekezds

15

rvnyesek, ha akr az egyik, akr mindkt tevkenysgben a magnszemly talnyadzst alkalmaz. Amennyiben a vllalkozi szemlyi jvedelemad szablyai szerint adzik a magnszemly, az egyni vllalkozs rdekben felmerlt kltsgek kztt figyelembe veheti az stermeli bevtelek kz bert sszeget. Figyelemmel azonban arra, hogy a magnszemly fa adalanyisga az stermelknt s az egyni vllalkozknt vgzett tevkenysgekre is kiterjed, ilyen esetben (stermel s egyni vllalkoz kztti) fa tv. hatlya al tartoz rtkests nem valsul meg. Amennyiben a magnszemly a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra elre folystott tmogats sszegt annak jogszablyban meghatrozott clja szerint a megadott hatridig nem hasznlta fel, akkor a tmogats fel nem hasznlt rsze annak az vnek az utols napjn minsl bevtelnek, amikor a felhasznlsra jogszably szerint nyitva ll hatrid lejr, ilyen hatrid hinyban a folysts vt kvet negyedik adv utols napjn.

5. Adelleg-fizets30 s az stermelsbl szrmaz jvedelem bevallsa31 A mezgazdasgi stermeltl a kifizetnek akkor nem kell adelleget levonnia, ha a kifizetnek bemutatja az advre hitelestett rtkestsi bettlapjt, vagy a csaldi gazdasg tagja e jogllst igazolja a kifizet fel. A mezgazdasgi kistermelnek - a vlasztott adzsi mdtl fggetlenl mindaddig nem kell adelleget fizetnie, amg az advben elszmolt jogszably alapjn kapott tmogatsok sszegvel cskkentett stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtele a 4 milli forintot nem haladja meg.32 Az adelleg megllaptsakor az v elejtl az adott negyedv vgig kell a jvedelmet megllaptania. Az sszevont adalap cskkenthet a felttelek meglte esetn a csaldi kedvezmny sszegvel is. A fennmarad sszeg utn az ad mrtke 16 szzalk. Ez az sszeg tovbb cskkenthet az stermeli adkedvezmny sszegvel amennyiben a jvedelmt az stermel nem az talnyadzkra vonatkoz szablyok szerint llaptja meg. A fizetend ad sszege tovbb cskkenthet a szemlyi kedvezmny sszegvel is, amely havonta az adv els napjn rvnyes minimlbr 5 szzalka. Az gy megllaptott sszegbl le kell
30 31

Szja tv. 46-49.-ai Szja tv. 11--12. -ai. 32 Szja tv. 47. (4) bekezds.

16

vonni az adv sorn mr befizetett elleget, s a klnbzetet kell az adott negyedvre, a negyedvet kvet hnap 12-ig befizetni. Az adelleget a magnszemlynek mindaddig nem kell megfizetnie, amg a fizetend sszeg nem haladja meg a 10 ezer forintot.

Amennyiben a mezgazdasgi stermelnek - fggetlenl attl, hogy a jvedelmt milyen mdszerrel llaptja meg - a tmogatsok sszegvel cskkentett stermeli tevkenysgbl szrmaz ves bevtele nem haladja meg a 600 ezer forintot, akkor nem kell jvedelmet szmolnia s ezt a bevtelt nem is kell bevallania.33 Amennyiben a magnszemly ttelesen szmolja el kltsgeit s az elzekben ismertetett szablyok szerint arrl nyilatkozik, hogy az advben nem volt a mezgazdasgi kistermelsbl jvedelme (nemleges nyilatkozatot ad), akkor nem kell az stermeli tevkenysgre tekintettel a jvedelmt levezetnie. A nyilatkozat a szemlyi jvedelemad bevallsban tehet meg, de a nyilatkozatteli jogval az is lhet, aki munkltati elszmolst, vagy adhatsg kzremkdsvel egyszerstett bevallst ad. Minden ms esetben a jvedelmet fszablyknt a 2014. mjus 20-ig benyjtand 1353-as bevallsban kell bevallania. Ha a mezgazdasgi stermel fa fizetsre ktelezett vagy egyni vllalkoz is, akkor a bevallst 2013. februr 25-ig kell benyjtania.

6. Az ltalnos forgalmi ad ktelezettsggel kapcsolatos tudnivalk Az fa tv. fszablya szerint ennek az adnak azok az alanyai, akik jogkpesek s sajt nevkben gazdasgi tevkenysget vgeznek. Az fa tv. gazdasgi tevkenysg fogalmbl addan a magnszemly akkor vlik adalanny, ha zletszer, illetleg tarts vagy rendszeres jelleggel olyan tevkenysget folytat, amely ellenrtk elrsre irnyul, feltve, hogy annak vgzse fggetlen formban (pl. nem munkaviszony, munkaviszony jelleg jogviszony keretben) trtnik.34 Nem fa adalany az az stermel, aki a sajt szksgletei fedezsre termel, s alkalomszeren rtkesti a sajt szksgleten fell termett termkeit (feltve, hogy egyb fa adalanyisgot eredmnyez gazdasgi tevkenysge nincs). Nem fa adalany az olyan stermel sem, aki kzs stermelsben,
33 29

Szja tv.23. . fa tv. 56.

17

csaldi gazdasgban tevkenykedik ugyan, de tevkenysge nem terjed ki termknek vagy szolgltatsnak a sajt nevben, ellenrtk fejben trtn rtkestsre (feltve, hogy egyb fa adalanyisgot eredmnyez gazdasgi tevkenysge nincs). 6.1. Mezgazdasgi tevkenysg kompenzcis felr rvnyestse Az fa tv. rendelkezsei szerint az olyan fa adalanyra, aki mezgazdasgi tevkenysget folytat, klns szablyok vonatkoznak.35 E klns szablyok alapjn mezgazdasgi tevkenysge tekintetben az adalany kompenzcis rendszer szerint kteles adzni akkor, ha a trvnyi feltteleknek megfelel s az e feltteleknek val megfelelse okn fennll klnleges jogllst nem vltoztatta meg, vagyis a kompenzcis rendszer alkalmazsrl nem mondott le (s a mezgazdasgi tevkenysgre a kompenzcis rendszer helyett nem vlasztott ltalnos szablyok szerinti adzst vagy alanyi admentessget). Az fa tv. alkalmazsban csak az olyan termkrtkests, szolgltatsnyjts minsl mezgazdasgi tevkenysgnek, amellyel sszefggsben az adalanyt kompenzcis felr illeti meg. Ennek megfelelen mezgazdasgi tevkenysg az fa tv. 7. sz. mellklet I. rszben meghatrozott termkek rtkestse, feltve, hogy e termkek ellltst, feldolgozst az adalany sajt vllalkozsban vgzi s a termk beszerzje olyan fa adalany (vagy msik tagllambeli nem adalany jogi szemly), aki/amely kompenzcis felrra (idertve a sajt llama joga szerinti kompenzcis felrat is) nem jogosult.36 Mezgazdasgi tevkenysg tovbb az fa tv. 7. sz. mellklet II. rszben meghatrozott szolgltatsok nyjtsa, feltve, hogy azok teljestshez az adalany sajt vllalkozsnak trgyi eszkzeit hasznlja (egyb mdon hasznostja) s a szolgltats ignybevevje olyan fa adalany (vagy msik tagllambeli nem adalany jogi szemly), aki/amely kompenzcis felrra (idertve a sajt llama joga szerinti kompenzcis felrat is) nem jogosult.37 Az adalany akkor minsl klnleges joglls mezgazdasgi tevkenysget folytat adalanynak, ha: gazdasgi cllal belfldn telepedett le, gazdasgi cl letelepeds hinyban pedig lakhelye vagy szoksos tartzkodsi helye van belfldn s egszben, vagy meghatroz rszben mezgazdasgi tevkenysget folytat s mikro-vllalkozsnak minsl s nll vllalkozsnak minsl s nem lt a klnleges jogllsa megvltoztatsnak a jogval.38
30 36

fa tv. XIV. fejezet fa tv. 198. (1) bekezds a) s c) pont, 200. 37 fa tv. 198. (1) bekezds b.)c.) pont, 200. 38 fa tv. 197. (1) bekezds

18

Meghatroz rszben mezgazdasgi tevkenysget folytatnak az olyan adalany minsl:39 - akinek a mezgazdasgi tevkenysgen kvli tevkenysgbl szrmaz adt is tartalmaz ves bevtele idarnyosan nem haladja meg a 6 milli forintot, illetve az olyan adalany, - akinek a mezgazdasgi tevkenysgen kvli tevkenysgbl szrmaz adt is tartalmaz ves bevtele idarnyosan meghaladja ugyan a 6 milli forintot, azonban a mezgazdasgi tevkenysgbl szrmaz kompenzcis felrat is tartalmaz ves bevtele idarnyosan tbb mint az egyb tevkenysgbl szrmaz adt is tartalmaz idarnyos ves bevtele. A tevkenysget kezd adznak e felttel vizsglatakor az sszeren vrhat bevtelekkel kell szmolnia, a mr tevkenysget vgz adznak e felttel vizsglatakor a trgyvet megelz v tnyadatait kell figyelembe vennie. Az olyan adalany, aki az adv adatai alapjn nem felel meg e felttelnek v kzben nem kteles a klnleges jogllst megvltoztatni a kvetkez advben nem alkalmazhatja a kompenzcis rendszert. Az adalany akkor minsl mikro-vllalkozsnak, ha az ves nett rbevtele legfeljebb 2 milli eurnak megfelel forintsszeg s foglalkoztatottjai tlagos statisztikai llomnyi ltszma 10 fnl kevesebb.40 Ahhoz, hogy az adalany mikro-vllalkozsnak minslse megsznjn, kt egymst kvet vben kell meghaladnia a 2 milli eurs bevteli rtkhatrt, illetve 10 fs tlagos statisztikai llomnyi ltszmot. A mikro-vllalkozsnak minslst fszably szerint jlius elsejn kell megllaptani (az elz kt v adatai alapjn), amennyiben az adz ekkor (jlius elsejn) nem minsl mikro-vllalkozsnak v kzben nem kell a klnleges jogllst megvltoztatnia a kvetkez kt naptri vben nem alkalmazhatja a kompenzcis rendszert. Az adalany nem minsl nll vllalkozsnak, ha a trgyv jlius elsejei llapot szerint a ms vllalkozsban meglv tulajdoni rszesedse elri vagy meghaladja a 25%-ot.41 Amennyiben a jlius elsejei llapot szerint az adalany ms vllalkozsban lv tulajdoni rszesedse elri vagy meghaladja a 25%-ot, akkor az adalany a kvetkez kt naptri vben nem alkalmazhatja a kompenzcis rendszert. Az olyan adalanynak is adszmmal kell rendelkeznie, akinek kizrlag kompenzcis felrra jogost gylete van. Az adalany a kompenzcis felrra

39 40

fa tv. 198. (2) bekezds A kis- s kzpvllalkozsokrl, fejldsk tmogatsrl szl 2004. vi XXXIV. trvny (tovbbiakban: Kkv. tv.) 41 Kkv. tv.. 4. (2) bekezds b) pont

19

jogost gyletei tekintetben fa fizetsre nem ktelezett, ugyanakkor elzetesen felszmtott ad levonsra sem jogosult.42 A kompenzcis felr mrtke az fa tv. 7. sz. mellklet II. rszben meghatrozott szolgltatsok (pl. talajmvels, arats, cspls, szretels, betakarts, vets, ltets; mezgazdasgi termkek csomagolsa s piacra trtn elksztse; mezgazdasgi termkek trolsa; egyes llatok gondozsa, a mezgazdasgi vllalkozsban alkalmazott eszkzk brbeadsa; permetezs, ntz illetve vzlecsapol berendezsek zemeltetse, fk nyesse s vgsa) esetn 7%.43 Az fa tv. 7. szm mellklet I. rsz A. pontjban meghatrozott termkek (pl. burgonya; tkezsi clra alkalmas zldsgflk, gykerek, gumk; szl, lelmezsi clra alkalmas gymlcs s di; fszernvnyek; gabonaflk; klnfle magvak; ipari s gygynvnyek; mkgub, takarmnynvnyek; feldolgozott, tartstott sajt elllts zldsg, gymlcs, savanysg; must s bor; borsepr, bork, szltrkly) esetben 12%.44 Az fa tv. 7. szm mellklet I. rsz B. pontjban meghatrozott termkek (pl. l, szarvasmarha, juh, kecske, baromfi s ms l llat; halak, rkok, puhatest s ms gerinctelen vzi llatok; tej, tejtermk, friss tojs, termszetes mz) esetben 7%.45 Amennyiben az adalany a kompenzcis felrra jogost termkrtkestst, szolgltatsnyjtst belfldn nyilvntartsba vett (s kompenzcis felrra nem jogosult) adalany fel teljesti, mentesl a szmlaadsi ktelezettsg all, feltve, hogy rendelkezik a termket beszerz, szolgltatst ignybevev adalany ltal killtott felvsrlsi okirattal.46 A felvsrlsi okiratnak az fa tv. elrsai alapjn a kvetkezket kell tartalmaznia: - a felvsrlsi okirat kibocstsnak keltt, sorszmt, - a mezgazdasgi tevkenysget vgz szemly nevt, cmt, adszmt, - az rtkestett termk nevt, vmtarifa szmt, mennyisgt, - a nyjtott szolgltats nevt (s esetleg mennyisgt), - a teljests idpontjt (ha a termkrtkests, szolgltatsnyjts nem az okirat kibocstsnak napjn teljesl), - a kompenzcis felr alapjt, a kompenzcis felr nlkli egysgrat, tovbb az alkalmazott rengedmnyt (ha azt az egysgr nem tartalmazza), - a kompenzcis felr mrtkt, a kompenzcis felrat, - a mezgazdasgi tevkenysget vgz s a tle termket beszerz, szolgltatst ignybevev adalany alrst. [A felvsrlnl a felvsrlsi okirat a trgyi felttele az adlevonsi jog gyakorlsnak a klnleges joglls mezgazdasgi tevkenysget vgznek kifizetett kompenzcis felr tekintetben. A felvsrlnak csak a kompenzcis
42 43

fa tv. 199. fa tv. 201. (2) bekezds b) pont 44 fa tv. 201. (2) bekezds a) pont 45 fa tv. 201. (2) bekezds b) pont 46 fa tv. 202.

20

felrral nvelt ellenrtk maradktalan megtrtsekor keletkezik adlevonsi joga.]47 Fordtott adzs Az fa tv. ltal a 2012. jlius elsejtl az fa tv. 6/A mellkletben felsorolt mezgazdasgi termkek vonatkozsban bevezetsre kerlt fordtott adzs48 nem alkalmazhat a mezgazdasgi stermelnek mindazon termkrtkestsre illetve termkbeszerzsre, amely az fa tv. XIV. Fejezetben szablyozott tevkenysge krbe tartozik, tekintettel arra, hogy ez esetben a fordtott adzsra vonatkoz szemlyi felttel49 az adalany klns jogllsa miatt nem teljesl. Mindez azt jelenti, hogy amennyiben a mezgazdasgi stermel a klnleges szablyok szerint adz tevkenysge mellett vgez olyan tevkenysget is, amely az ltalnos szablyok szerint adzik, gy erre az ltalnos szablyok szerint vgzett tevkenysgre az egyb trvnyi felttelek fennllsa esetn az fa tv. 142. (1) bekezds i) pontja szerinti fordtott adzs alkalmazhat. A klnleges joglls mezgazdasgi tevkenysget folytat adalany a klnleges jogllsrl akr a tevkenysg megkezdsekor, akr azt kveten adv kzben is lemondhat. A klnleges jogllsrl val lemonds esetn nem elgsges a kompenzcis rendszer helyett alkalmazni kvnt adzsi mdot megjellni a bejelent lapon, azt is jelezni kell, hogy ennek az adzsi mdnak az alkalmazsra a kompenzcis rendszer helyett kerl sor. Amennyiben a mezgazdasgi tevkenysget vgz adalany a klnleges jogllsrl lemondott, a lemondsnak vt kvet msodik naptri v vgig nem alkalmazhatja a kompenzcis rendszert.50 A klnleges joglls mezgazdasgi tevkenysget folytat adalanynak lehet olyan termkrtkestse, szolgltatsnyjtsa is, amellyel sszefggsben kompenzcis felr nem rvnyesthet. Az ilyen gyletek utn az alanyi admentessg vlasztsnak hinyban az fa tv. ltalnos szablyai szerint kell az adalanynak az fa-ktelezettsgt teljestenie. Az olyan adalany, aki nem minsl klnleges joglls adalanynak az alanyi admentessg vlasztsnak hinyban valamennyi gylete utn az fa tv. ltalnos szablyai szerint kteles az fa-ktelezettsgt teljesteni. Pnzforgalmi elszmols vlasztsa
47 48

fa tv. 203-204. . fa tv. 142. (1) bekezds i) pont 49 fa tv. 142. (3) bekezds b) pont
50

fa tv. 197. (3) bekezds

21

Az fa tv. ltal a 2013. janur 1-jtl bevezetsre kerlt pnzforgalmi elszmols 51 nem vlaszthat az fa tv. Msodik rszben foglalt klns rendelkezsek ltal szablyozott esetekben, gy nem vlaszthatja az az adalany, aki (amely) kizrlag az fa tv. XIV. fejezete szerinti mezgazdasgi tevkenysget folytat. Abban az esetben viszont, ha az adalany a klns szablyok hatlya alatt ll mezgazdasgi tevkenysge mellett vgez olyan tevkenysget is, amely az ltalnos szablyok szerint adzik, gy erre az ltalnos szablyok szerinti tevkenysgre a felttelek meglte esetn pnzforgalmi elszmolst vlaszthat. Belfldi sszest jelents Tekintettel arra, hogy az fa tv. XIV. fejezete szerinti mezgazdasgi tevkenysg sorn a kompenzcis felr rvnyestsre jogosult mezgazdasgi stermel ltalnos forgalmi ad thrtsra illetve adlevonsi jogra nem jogosult, gy e klns szablyok szerinti tevkenysgvel kapcsolatosan az Art. ltal 2013. janur elsejtl bevezetsre kerlt belfldi sszest jelentstteli ktelezettsge52 nem ll fenn. Abban az esetben viszont, ha az adalany a klns szablyok hatlya alatt ll mezgazdasgi tevkenysge mellett vgez olyan tevkenysget is, amely az ltalnos szablyok szerint adzik, gy ezzel kapcsolatosan az Art. szablyai szerint kteles eleget tenni a belfldi sszest jelentstteli ktelezettsgnek. 6.2. Kompenzcis felrra nem jogost gyletek A klnleges joglls mezgazdasgi tevkenysget folytat (kompenzcis rendszert alkalmaz) adalany az egyb trvnyi felttelek fennllstl fggetlenl nem jogosult kompenzcis felrra az olyan termkrtkestse, szolgltatsnyjtsa utn, amelynl a beszerz nem fa adalany, vagy olyan belfldn nyilvntartsba vett fa adalany, aki/amely klnleges joglls mezgazdasgi tevkenysget folytatknt jr el (kompenzcis rendszert alkalmaz), vagy olyan klfldi adalany aki/amely sajt llamnak joga szerint mezgazdasgi termelre vonatkoz klns adzsi mdot (kompenzcis rendszert) alkalmaz. Az ilyen beszerz fel az fa tv. elrsai szerint belfldn teljestett gylettel sszefggsben az adalanyt szmla- illetve nyugtadsi ktelezettsg terheli s az gylet utn az adalany vlasztott adzsi mdjtl fggen az adalanyt fa-fizetsi ktelezettsg is terhelheti.
51 52

fa tv. 196/A.-196/G. -ai Art.. 31/B. .

22

Figyelemmel arra, hogy az elzeknek megfelel beszerz rszre teljestett gylettel sszefggsben kompenzcis felr nem rvnyesthet, tovbb tekintetbe vve, hogy az Szja tv. szerinti stermeli, kistermeli tevkenysg nem azonos az fa tv. szerinti mezgazdasgi tevkenysggel, minden stermelnek, kistermelnek lehet olyan gylete, amelyben nem rvnyesthet kompenzcis felrat. Az olyan stermelnek, kistermelnek pedig, aki nem minsl klnleges joglls mezgazdasgi tevkenysget folytatnak (akr azrt, mert a klnleges jogllsrl lemondott, akr azrt, mert a trvnyi feltteleknek nem felel meg) csak olyan gylete lehet, amellyel sszefggsben kompenzcis felr nem rvnyesthet. Ezrt valamennyi stermelnek, kistermelnek meg kell fontolnia, hogy a kompenzcis felrra nem jogost gyletei tekintetben milyen fa adzsi mdot alkalmaz (ltalnos szablyok szerint adzik, vagy alanyi admentessget vlaszt). A mezgazdasgi stermel, kistermel a kompenzcis felrra nem jogost gyletei tekintetben alanyi admentessget akkor vlaszthat, ha annak trvnyi felttelei fennllnak. Az alanyi admentessg vlasztsra a tevkenysg kezdetekor, illetve a trgyvet megelzen van lehetsg53 (a bejelent, vltozs bejelent lapon). Alanyi admentessget csak olyan adalany vlaszthat, akinek a termkrtkestse, szolgltatsnyjtsa fejben megtrtett (vagy megtrtend) ellenrtk ves szinten gngyltett sszege nem haladja meg a 6 milli forintot sem a trgyvet megelz vben tnylegesen, sem a trgyvben sszeren vrhatan.54 A kompenzcis rendszert alkalmaz adalanynak a kompenzcis felrra jogost termkrtkestsei, szolgltatsnyjtsai fejben megtrtett (megtrtend) ellenrtk az alanyi admentessg vlasztsra jogost rtkhatrba nem szmtandak bele. [Amennyiben az adalany nem minsl klnleges joglls mezgazdasgi tevkenysget folytatnak, vagyis vlasztsa szerint kompenzcis felrat nem rvnyest/nem rvnyesthet, az utbbi szably termszetesen nem alkalmazhat.] Az alanyi admentes adalany egyes rtkestsei s beszerzsei kivtelvel az alanyi admentessg idszakban - adfizetsre nem ktelezett, - elzetesen felszmtott ad levonsra nem jogosult, - szmla kibocstsi illetve nyugtaadsi ktelezettsg terheli, - csak olyan szmla kibocstsrl gondoskodhat, amelyben fa sszeget, fa mrtket nem tntethet fel.55 Az adalany nem alanyi admentes minsgben jr el, s ebbl kvetkezen az fa tv. ltalnos szablyai szerint terheli adfizetsi-ktelezettsg pl. akkor, ha a
53 54

Az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny (tovbbiakban:Art.) 22. . fa tv. 188. . 55 fa tv. 187.

23

vllalkozsban trgyi eszkzknt hasznlt termket rtkest; bepts alatt ll, vagy beptett j ingatlant, ptsi telek rtkest; adkteles ingyenes gyletet teljest; termket importl; klfldi ltal belfldn teljestett szolgltats utn szolgltats ignybevevknt vlik adfizetsre ktelezett.56 Az alanyi admentessg megsznik - ha az adalany a trgyvet kvet vre vonatkozan mr nem kvnja az alanyi admentessget alkalmazni s az erre irnyul szndkt a trgyv december 31-ig (vltozs bejelent lapon) bejelenti az adhatsghoz, - a 6 milli forint rtkhatrt meghaladja.57 Amennyiben az adalany alanyi admentessge az rtkhatr meghaladsa miatt sznik meg, alanyi admentessget a megszns vt kvet kt naptri vig nem vlaszthat. Amennyiben a kompenzcis rendszer szerint adz mezgazdasgi stermel, kistermel a kompenzcis felrra nem jogost gyleteire nem vlaszt alanyi admentessget, az ilyen termkrtkestsei, szolgltatsnyjtsai utn az fa tv. ltalnos szablyai szerint kell az adfizetsi-ktelezettsgt teljestenie. Ennek megfelelen a kompenzcis felrra nem jogost termkrtkestsei, szolgltatsnyjtsai utn 27 szzalkos mrtk ltalnos forgalmi adt kell felszmtania s fizetend adknt szerepeltetnie az fa bevallsban, ugyanakkor adfizetsi ktelezettsggel jr gyleteihez kapcsold beszerzsei vonatkozsban adlevonsi jogot is rvnyesthet (termszetesen az adlevonsi tilalmak figyelembe vtelvel). A Kzssgi kereskedelemmel kapcsolatos gyletekre (Kzssgen belli termkrtkests, Kzssgen belli termkbeszerzs, Kzssgen belli szolgltatsnyjts s ignybevtel) a 17. szm s a 29. szm informcis fzet tartalmaz tjkoztatst. 7. Biztosts s jrulkfizets Biztostottnak minsl a mezgazdasgi stermel58, meghatrozott feltteleknek megfelel.

ha a Tbj-ben59

7.1. A biztosts a kvetkez szablyok szerint terjed ki az stermelre:60

56 57

fa tv. 193. fa tv. 191. 58 Mezgazdasgi stermel az Szja tv. 3. -nak 18. alpontjban meghatrozott szemly. 59 A trsadalombiztosts elltsaira s a magnnyugdjra jogosultakrl, valamint e szolgltatsok fedezetrl szl 1997. vi LXXX. trvny (tovbbiakban: Tbj.). 60 Tbj. 5. (1) bekezds i) pont.

24

Biztostott a mezgazdasgi stermel, ha a re irnyad nyugdjkorhatrig htralv id s a mr megszerzett szolglati id egyttesen legalbb 20 v, kivve az stermeli tevkenysget kzs igazolvny alapjn folytat kiskor szemlyt s a gazdlkod csald kiskor tagjt, az egyb jogcmen -- ide nem rtve a munkavgzsre irnyul egyb jogviszony szerint (megbzsi, vllalkozsi, szerzds alapjn munkt vgzt, vlasztott tisztsgviselt) -- biztostottat, a sajt jog nyugdjast, illetve azt az zvegyi nyugdjban rszesl szemlyt, aki a re irnyad regsgi nyugdjkorhatrt betlttte. A mezgazdasgi stermel biztostsi ktelezettsgnek idtartama:61 az stermeli igazolvnyban feltntetett idponttl az igazolvny visszaadsa napjig, gazdlkod csald tagja esetben a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtele napjtl a nyilvntartsbl val trls napjig, illetleg a Tbj. 5. (1) bekezdsnek i) pontjban meghatrozott biztostst kizr krlmny megsznst kvet naptl a biztostst kizr krlmny bekvetkezsnek napjig ll fenn. Megsznik a biztosts akkor is, ha a mezgazdasgi stermel kilp a csaldi gazdasgbl vagy a kzs stermelsbl. 7.2. A mezgazdasgi stermel jrulkfizetse62 A mezgazdasgi stermel -- idertve a tevkenysgt a trgyvben kezd mezgazdasgi stermelt is63 -- a minimlbrnek64 megfelel sszeg utn fizeti meg a 7 szzalk egszsgbiztostsi jrulkot, melybl 4 szzalk a termszetbeni-, s 3 szzalk a pnzbeli egszsgbiztostsi jrulk, valamint a 10 szzalk nyugdjjrulkot. Ettl eltren, az a mezgazdasgi stermel, akinek az e tevkenysgbl szrmaz, trgyvet megelz vben elrt bevtele nem haladja meg a 8 milli
61 62

Tbj. 10. (3) bekezds. Tbj. 30/A. . 63 Kezd mezgazdasgi stermel: az a szemly, aki a trgyvet megelz vben nem minslt mezgazdasgi stermelnek. 64 Minimlbr: a trgyhnap els napjn rvnyes, a teljes munkaidben foglalkoztatott munkavllalk rszre megllaptott szemlyi alapbr ktelez legkisebb havi sszege. Ennek megfelelen 2013. janur 1-jtl havi 98 000 forint a jrulkok alapja.

25

forintot, az stermeli tevkenysgbl szrmaz, trgyvet megelz vi bevtelnek 20 szzalka utn 4 szzalk termszetbeni egszsgbiztostsi jrulkot s 10 szzalk nyugdjjrulkot fizet. A 8 milli forintos bevteli sszeghatr szmtsnl figyelmen kvl kell hagyni a jogszably vagy nemzetkzi szerzds rendelkezse alapjn folystott, egybknt bevtelnek szmt tmogatst. A havi jrulkalap megllaptsnl a trgyvet megelz vi bevtel 20 szzalknak egytizenketted rszt kell figyelembe venni. A jogszably vagy nemzetkzi szerzds rendelkezse alapjn folystott, egybknt bevtelnek szmt tmogatst kizrlag a 8 milli forintos bevteli sszeghatr szmtsnl kell figyelmen kvl hagyni, a jrulkalap megllaptsnl mr figyelembe kell venni. A mezgazdasgi stermel a magasabb sszeg trsadalombiztostsi elltsok megszerzse rdekben az advre vonatkozan nyilatkozattal vllalhatja, hogy a nyugdjjrulkot, valamint a termszetbeni s pnzbeli egszsgbiztostsi jrulkot az elzekben meghatrozott jrulkalapnl (minimlbr, illetve a bevtel 20 szzalknak egytizenketted rsze) magasabb sszeg utn fizeti meg. A mezgazdasgi stermel a magasabb jrulkalap vlasztsrl a trgyv els negyedvre vonatkoz jrulkbevallsban nyilatkozik az llami adhatsgnak. A mezgazdasgi stermel nem kteles jrulkot fizetni arra az idtartamra, amely alatt tppnzben, baleseti tppnzben, terhessgi-gyermekgyi seglyben, gyermekgondozsi djban, gyermekgondozsi seglyben, gyermeknevelsi tmogatsban, polsi djban rszesl -- kivve, ha a gyermekgondozsi segly, a gyermeknevelsi tmogats, az polsi dj folystsnak tartama alatt stermeli tevkenysgt szemlyesen folytatja --, katonai szolglatot teljest nkntes katona fogvatartott. 7. 3. Nyilvntartsi s adatszolgltatsi ktelezettsg teljestse65 A mezgazdasgi stermel a Tbj. 5. (1) bekezdsnek i) pontjban meghatrozott krlmnyek fennllsrl az stermeli igazolvny ignylsvel,
65

Tbj. 44. .

26

illetleg a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtele irnti krelem benyjtsval egyidejleg nyilatkozik a mezgazdasgi igazgatsi szervnek. A mezgazdasgi stermel a biztostsi ktelezettsgt rint vltozst annak bekvetkezst kvet 15 napon bell jelenti be az llami adhatsgnak. A biztostott mezgazdasgi stermel elektronikus ton vagy az erre a clra rendszerestett nyomtatvnyon (T1141) jelenti be sajt biztostsval kapcsolatban a biztostsi jogviszonynak kezdett, kdjt, megsznst, a biztosts sznetelsnek idtartamt. A bejelentst a) a biztosts kezdetre vonatkozan legksbb a biztostsi jogviszony els napjn, b) a jogviszony megsznst 8 napon bell kell teljesteni.66 A mezgazdasgi stermel, az egszsgbiztostsi jrulkot s a nyugdjjrulkot az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny 31. -nak (2) bekezdse szerinti adattartalommal elektronikus ton negyedvente, a negyedvet kvet hnap 12-ig vallja be, s a bevalls benyjtsra elrt hatridig fizeti meg az llami adhatsgnak. A bevalls szma: 1358. 7.4. A nem biztostott stermel egszsggyi szolgltatsi jrulkfizetsi ktelezettsge67 Az az stermel, aki az elzek szerint nem vlik biztostott s egyb jogcmen sem biztostott, tovbb egszsggyi szolgltatsra ms jogcmen68 sem jogosult, kteles a Tbj. 19. (4) bekezdsben meghatrozott egszsggyi szolgltatsi jrulkot fizetni, melynek sszege havi 6 660, naptri naponknt 222 forint. A jrulkfizetst a ktelezett helyett annak hozzjrulsval ms szemly vagy szerv is teljestheti. A jrulkfizets tvllalsa az llami adhatsg jvhagysval vlik rvnyess. A ktelezettsg keletkezst, illetve megsznst a T1011-es nyomtatvnyon kell bejelenteni.

66 67

Art. 16. (4) bekezds. Tbj. 39. (2) bekezds. 68 Tbj. 16. a)--p) s s)--t) pontja, valamint 13. szerint.

27

7.5. A mezgazdasgi stermel szocilis hozzjrulsi adfizetsi ktelezettsge69 A mezgazdasgi stermel szocilis hozzjrulsi ad fizetsre kteles, kivve azt, aki - az advet megelz vben az Szja tv. alapjn mezgazdasgi kistermelnek minslt s nem vllalt magasabb sszeg jrulkfizetst a Tbj. rendelkezsei alapjn, illetve - a sajt jog nyugdjas, vagy olyan zvegyi nyugdjban rszesl, aki a r irnyad regsgi nyugdjkorhatrt betlttte, - az stermeli tevkenysget kzs igazolvny alapjn folytat kiskor szemly s a gazdlkod csald kiskor tagja, - egyb jogcmen -- ide nem rtve a munkavgzsre irnyul egyb jogviszony szerint (megbzsi, vllalkozsi, szerzds alapjn munkt vgzt, vlasztott tisztsgviselt) -- biztostott. Az elzekbl is kiderl, hogy az a mezgazdasgi stermel, akinek a Tbj. szerint stermelknt nem keletkezik jrulkfizetsi ktelezettsge, nem alanya a szocilis hozzjrulsi adnak.70 A szocilis hozzjrulsi ad alapja: - a magasabb sszeg trsadalombiztostsi elltsok megszerzse rdekben a Tbj. szerint az advre tett nyilatkozat esetben a nyilatkozat szerinti sszeg, - egyb esetekben az ad alapja a minimlbr. Ha a termszetes szemly e jogllssal nem rendelkezik a hnap minden napjn, vagy ms okbl nem minsl az ad alanynak a hnap minden napjn, az ad alapja a jogviszony fennllsnak minden napjra szmtva a minimlbr harmincad rsze.71 A fizetend ad az adalap 27 szzalka.72

69 70

2011. vi CLVI. trvny 2011. vi CLVI. trvny 454. (1), (6) bekezds 71 2011. vi CLVI. trvny 456. (2) bekezds, 457. (4) bekezds 72 2011. vi CLVI. trvny 459. (1) bekezds

28

A mezgazdasgi stermel az adt negyedvente llaptja meg s a negyedvet kvet hnap 12-ig vallja be a 1358-as bevalls keretben. Az ad befizetsi hatrideje megegyezik a bevalls hatridejvel.73 7.6. A mezgazdasgi stermel egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsge A mezgazdasgi stermel az sszevont adalapba tartoz jvedelemnl az adelleg-alap szmtsnl figyelembe vett jvedelem utn 27 szzalkos egszsggyi hozzjruls fizetsre kteles.74 Az talnyadz mezgazdasgi kistermel ltal fizetend szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls az talnyban megllaptott jvedelmnek 15 szzalka.75 A tteles kltsgelszmolst vlaszt, egyszerstett bevallsi nyilatkozatot benyjt stermel ltal fizetend szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls a bevtel 5 szzalknak a 15 szzalka.76 Mentes a szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls fizetse all az a jvedelem s jrulk alapjul szolgl azon sszeg, amely utn a fennll biztostsi jogviszonyra tekintettel jrulkfizetsi ktelezettsg keletkezik.77 A biztostott mezgazdasgi stermelre is vonatkozik ez a mentessg, mgpedig addig az sszegig, amely utn jrulkot fizet. A mezgazdasgi stermelt terhel egszsggyi hozzjruls alapjt ennek megfelelen cskkenteni kell a mezgazdasgi stermel ltal fizetend jrulkok alapjval.

Nemzeti Ad- s Vmhivatal

73 74

2011. vi CLVI. trvny 464. (7) bekezds Eho. tv. 3. (1) bekezds. 75 Eho. tv. 4. (1) bekezds. 76 Eho. tv. 4. (3) bekezds. 77 Eho. tv. 3. (5) bekezds.