CONTABILITATE

1. SC DELTA SA majoreaza capitalul social prin emiterea de noi actiuni cu o valoare nominala de 5.000 lei, plus prima de emisiune de 400 lei. lterior, din prima de emisiune suma de !00 lei se "oloseste pentru acoperirea unor c#eltuileli cu emiterea de noi actiuni. Rezolvare: Su$scrierea capitalului% 45& 'Decontari cu actionarii(asociatii privind capitalul) * 1011 'Capital su$scris nevarsat) 5.000 45& 'Decontari cu actionarii(asociatii privind capitalul) * 1041 '+rime de emisiune) 400 ,ncasarea actiunilor su$scrise% 51!1 'Conturi la $anci in lei) * 45& 'Decontari cu actionarii(asociatii privind capitalul) 5.400 ,nre-istrarea capitalului varsat% 1011 'Capital su$scris nevarsat) * 101! 'Capital su$scris varsat) 5.000 Ac#itarea in numerar a c#eltuielilor de emisiune a actiunilor% !01 'C#eltuieli de constituire) * 5.11 'Casa in lei) !00 Acoperirea c#eltuielilor de emisiune a actiunilor% 1041 '+rime de emisiune) * !01 'C#eltuieli de constituire) !00 !. SC +/E0A1/2 SA primeste o comunicare pentru acordarea de su$ventii -uvernamentale in suma de 3.000 lei, pentru ac#izitionarea unui utilaj. tilajul ac#izitionat are o durata normata de serviciu de 4 ani. /ezolvare% 1. nregistrarea subveniei: 4451 * 1.1 3.000 4Su$ven5ii -uvernamentale) 'Su$ven5ii -uvernamentale pentru investi5ii) 2. n asarea subveniei guverna!entale "entru investiii : 51!1 * 4451 3.000 4Conturi la $6nci 7n lei) 'Su$ven5ii -uvernamentale) A $iziionarea utila%ului : & * 404 !1. 4Ec#ipamente te#nolo-ice) 49urnizori de imo$iliz6ri) 44!& 'T.:.A. deducti$il6) #. 8.5!0 3.000 1.5!0

'. nregistrarea a!ortiz(rii anuale ;3.000 % 4 * !.000< 7n "iecare din e=erci5iile "inanciare % &311 * !31 !.000 'C#eltuieli de e=ploatare 'Amortiz6ri privind imo$iliz6rile privind amortizarea corporale imo$iliz6rilor)
1

). nregistrarea trans*er(rii anuale la venituri a unei ote "(ri +in subvenia "entru investiia egal( u a!ortizarea anual( : 1.1 * >534 !.000 4Su$ven5ii -uvernamentale ':enituri din su$ven5ia pentru pentru investi5ii) investi5ii) Se o$searv6 c6 la "inele celor 4 e=erci5ii "inanciare 7n care se amortizeaz6 liniar utilajul "inan5at din su$ven5ia pentru investi5ii, contul 1.1 'Su$ven5ii -uvernamentale pentru investi5ii ' se soldeaz6, iar utilajul "iind complet amortizat poate "i scos din eviden56 prin "ormula conta$il6 % !31 * !1.1 4.000 'Amortiz6ri privind 'Ec#ipamente te#nolo-ice) imo$iliz6rile corporale) .. S.C. 4AL9A) S.A. e"ectueaza c#eltuieli cu in"iintarea societatii, in valoare de 30 lei, ast"el% ? ta=a de inscriere la /e-istrul Comertului, ac#itata din contul de disponi$il de la $anca, in suma de 40 lei@ ? "actura nr. 101, primita de la o societate specializata, pentru cercetarea pietei, in suma de .0 lei@ ? sume platite pentru pu$licitate T:, din casieria unitatii 10 lei. C#eltuielile de constituire se amortizeaza in 5 ani, cu o cota anuala de 1& lei, dupa care se scot din evidenta. Rezolvare : Ta,a +e ins riere: !01 4C#eltuieli de constituire) -lata ta,ei : 404 49urnizori de imo$ilizari) !01 4C#eltuieli de constituire) La "lata *a turii: 404 49urnizori de imo$ilizari) !01 4C#eltuieli de constituire) 404 49urnizori de imo$ilizari)

404 49urnizori de imo$ilizari) 51!1 4Conturi la $anci in lei) 404 49urnizori de imo$ilizari)

40 lei ta=a inscriere /C

* *

40 lei .0 lei

* * *

51!1 sau 5.11 .0 lei 4Conturi la $anci in lei) sau 4Casa in lei) 404 10 lei 49urnizori de imo$ilizari) 5.11 10 lei 4Casa in lei) !301 ; 1&lei(1! luni< 1.## lei "e luna 4Amortizarea c#eltuielilor de constituire)

A!ortizarea lunara &311 * 4C#eltuieli de e=ploatare privind amortizarea imo$ilelor)

4. La S.C. 2L,0+ S.A. se trec de la imo$ilizari necorporale de natura c#eltuielilor de cercetare dezvoltare, la cate-oria $revetelor si licentelor, valori in suma de .000 lei.
2

Rezolvare: . $i!barea ategoriei: !03 * 4Alte imo$ilizari necorporale ) A!ortizarea lunara: &30 * 4C#eltuieli de e=ploatare privind amortizarea imo$ilizarilor) !.. .000 lei 4,mo$ilizari necorporale in curs de e=ecutie) !303 ;.000(1!< !50 lei(luna 4Amortizarea altor imo$ilizari corporale)

5. +e data de 11.1!.!005 S.C. AETA cumpara un utilaj con"orm "acturii nr. !&>, in urmatoarele conditii% pret de ac#izitie 8000 lei@ c#eltuieli de transport inscrise in "actura 500 lei, T:A 18B. +unerea in "unctiune a utilajului necesita lucrari de montaj e"ectuate pe data de !5.1!.!005 de o "irma specializata. 9actura nr. 4538 privind lucrarile de montaj prezinta urmatoarele date% costul lucrarilor 1000 lei, T:A 18B. +e data de !&.1!.!005 se "ace receptia "inala a utilajului. Rezolvare: Costul utila%ului * pret de ac#izitie C c#eltuieli de transport * * 8000leiC500lei * 8500lei A $izitia utila%ului: & * 404 49urnizori de imo$ilizari) !1.1 )Ec#ipamente te#nolo-ice) 44!& 4T:A deducti$ila) -unerea in *un tiune a utila%ului: & * 404 49urnizori de imo$ilizari) !1.1)Ec#ipamente te#nolo-ice) 44!& 4T:A deducti$ila) Re e"tia *inala a utila%ului. & / 404 49urnizori de imo$ilizari) !1.1)Ec#ipamente te#nolo-ice) 44!& 4T:A deducti$ila) 11.05 lei 8500 lei 1305 lei 1180 lei 1000 lei 180 lei 1!485 lei 10500 lei 1885 lei

&. SC 4ATAC/ET) S/L are in stoc materii prime la inceputul anului de 1.000 lei. ,n cursul anului se ac#izitioneaza materii prime in valoare de !.300 lei, c#eltuielile de transport in suma de !00 lei. Costul de ac#izitie este de ..000 lei, T:A 18B. Se ela$oreaza in consum materii prime la costul de ac#izitie de ..500 lei. Stocul "aptic la s"arsitul anului este de 400 lei, "ata de 500 lei, stoc scriptic, deci cu 100 lei mai putin. Se inre-istreaza di"erenta in minus constatat. Sa se e"ectueze inre-istrarile necesare in cazul% ? A D inventarului permanent@ ? A D inventarului intermitent ;periodic<. Rezolvare: A. inventarul "er!anent
3

A $izitia !ateriei "ri!e: B .01 40aterii prime) 44!& 4T:A deducti$ila)

401 49urnizori)

.5>0lei .000 lei 5>0 lei .500 lei 100 lei

0area in onsu! a !ateriei "ri!e: &01 4c#eltuieli cu materiile prime) * Inregistarea !inusului onstatat: &01 4c#eltuieli cu materiile prime) *

.01 40aterii prime) .01 40aterii prime)

B. inventarul inter!itent 1"erio+i 2 Sold "inal cont .01? 0aterii prime D S, C,;intrari< ?E ;iesiri< * 1000 C.000 ?.500 * 500 lei Stoc "aptic rezultat in urma inventarierii 400 lei 0inus din inventariere 500 ? 400 *100 lei Inregistrarea sol+ului initial &01 4C#eltuieli cu materiile prime) * A $izitia !ateriei "ri!e: B .01 40aterii prime) 44!& 4T:A deducti$ila)

.01 40aterii prime)

1000 lei

401 49urnizori)

.5>0lei .000 lei 5>0 lei

Inregistarea !inusului onstatat: .01 40aterii prime) * &01 4C#eltuieli cu materii prime) 100 lei +entru pa-u$ele constatate in -estiune raspund persoanele vinovate de producerea lor. ,mputarea $unurilor lipsa persoanelor vinovate se "ace la valoarea lor de inlocuire, determinata ca si cost de ac#izitie al unui $un cu caracteristici si -rad de uzura similare celui lipsa in -estiune la data constatarii pa-u$ei. Inregistrarea !inusului la inventar &01 * .01 100 lei C#eltuieli privind materiile prime 0aterii prime A%ustarea +re"tului +e +e+u ere a T3A a*erenta 144 lei 2'& / 2' lei &.5 * 44!& !4 lei C#eltuieli cu alte impozite si ta=e T:A deducti$ila 0a a li"sa este i!"utabila unui salariat: 4!3! * >53 !4 lei Alte creante in le-atura Alte venituri din cu personalul e=ploatare >. La SC 41A0A) SA se constata pierderile de o$iecte de inventar, datorate unei calamitati naturale, in valoare de 130 lei. Rezolvare: &>1 * .0. 130 lei
4

4C#eltuieli privind calamitatile si alte evenimente e=traordinare)

40ateriale de natura o$iectelor de inventar)

A50IT
1. En calitate de auditor al 7ntreprinderii 2me-a SA ati constatat ca la .1 decem$rie stocul la produsul F este conta$ilizat pentru &.500.000 lei. Care este valoarea stocului la .1 decem$rie cunoscGnd ca 7ntreprinderea "oloseste metoda 9,92, ca stocul la 1 decem$rie a "ost de 500 unitati a 10.000 lei "iecare, ca 7n 10 decem$rie s?au cumparat 500 unitati a 1!.000 lei "iecare si ca 7n !0 decem$rie au iesit 400 unitati% a2 6.444.444 lei7 $< &.&00.000 lei@ c< &.!00.000 lei.

INTRARI DATA Q
1.12 10.12 20.12 500 12.000 6.000.00 0 400

IESIRI Q COST UNITAR COST TOTAL Q

500 500 500 100 500

STOC FINAL COST UNITAR

10.000 10.000 12.000 10.000 12.000

COST UNITA R

COST TOTAL

COST TOTAL
5.000.000 5.000.000 6.000.000 1.000.000 6.000.000

10.000

4.000.00 0

7.000.00 0

2. -rin i"iul se"ararii res"onsabilitatilor 8n siste!ul +e ontrol intern al unei ban i "resu"une: a2 evitarea alo arii +e res"onsabilitati "ersonalului9 are sa on+u a la on*li te +e interese7 $< punerea unei persoane 7n situatia de a actiona 7n "ront o""ice@ c< punerea unei persoane 7n situatia de a actiona 7n $acH o""ice.

#. E,"li ati ter!enii +e "reviziuni si "roie tii 8n au+it.

+reviziuni * in"ormatii "inanciare previzionale ela$orate pe $az6 de ipoteze re"eritoare la evenimente viitoare pe care conteaz6 conducerea Ii 7n "unc5ie de care aceasta a sta$ilit ac5iunile 7ntreprinse pentru pre-6tirea acestor in"orma5ii ;ipotezele sau estim6rile cele itiai plauzi$ile<.

+roiec5ii * in"orma5ii "inanciare $azate pe ipoteze teoretice re"eritoare la evenimente viitoare Ii la ac5iuni ale conducerii care pot sau nu s6 se produc6, precum Ii pe com$inarea estim6rilor celor mai plauzi$ile cu ipotezele teoretice. ,n"orma5iile "inanciare previzionale pot cuprinde situa5ii "inanciare sau numai unul sau mai multe elemente din situa5iile "inanciare Ii pot "i pre-6tite% ? ca instrument de -estiune intern6, de e=emplu, pentru a "acilita evaluarea unei investi5ii, sau, ? pentru a "i di"uzat6 la ter5i ca, de e=emplu% prospecte sau in"orma5ii viitoare 7n scopul atra-erii de investitori@ raport anual care "ormeaz6 in"orma5ii ac5ionarilor, autorit65ilor sau altor p6r5i interesate, in"orma5ii cu privire la trezorerie prezentate "inan5atorilor etc.

'. Cazuri +e +eza or+ u on+u erea 8ntre"rin+erii: lient.

Auditorul, "olosind mijloacele pe care le?a considerat necesare, a constatat o ire-ularitate conta$il6 pe care conducerea 7ntrepr re"uz6 s6 o corecteze. Acest dezacord poate "i important Ii s6 in"luen5eze certi"icarea. +ot "i, de e=emplu, dezacorduri privind% ? insu"icien5a provizioanelor pentru deprecierile de stocuri Ii crean5e@ ? stocuri supraevaluate sau su$evaluate dat unor erori 7n calculul costurilor produc5iei sau 7n determ m6rimii stocului ;cantit65ilor< ? nerespectarea principiului independen5ei e=erci5iului@ ? neluarea 7n considerare a evenimentelor posterioare care con"irma sau in"irm6 o situa5ie e=istent6 la data 7nc#iderii e=erci5iului@ ? neluarea 7n considerare a principiului pruden5ei prin supraevaluarea activelor@ ? erori 7n clasarea ter5ilor ;clien5i incer5i men5inu5i ca clien5i o$isnui5i<. Auditorul certi"ic6 4cu rezerv6) atunci cGnd ire-ularitatea este semni"icativ6, dar importan5a ei nu este su"icient6 pentru a considera c6 sit "in nu sunt corecte Ii sincere Ii c6 nu dau o ima-ine "idel6 asupra pozi5iei Ii situa5iei "inanciare precum Ii rezultatului e=erci5iului. 2ricare ar "i natura nere-ularit65ilor, auditorul 7Ii prezint6 7n raport opinia, preciz6nd% ? natura dezacordului@ ? postul Ii suma respectiv6@ ? in"luen5a asupra rezultatului net.

). ;a"tele +es o"erite "<na la +ata ra"ortului +e au+it.

Auditorul tre$uie sa puna 7n lucru proceduri care urmaresc strGn-erea de elemente pro$ante su"iciente si adecvate care sa justi"ice "aptul ca au "ost identi"icate toate evenimentele care pot necesita ajustari ale situatiilor "inanciare sau in"ormatii suplimentare 7n ane=e, pGna la data raportului sau.

+rocedurile menite sa identi"ice evenimentele care pot "ace o$iectul unei ajustari a situatiilor "inanciare sau unei in"ormatii 7n ane=e, vor "i puse 7n lucru la o data cGt mai apropiata de data raportului de audit si vor cuprinde actiunile urmatoare% ? e=aminarea "acturilor de cumparari, de vGnzari, a avizelor de e=peditie sau a notelor de intrare?receptie ale perioadei posterioare 7nc#iderii e=ercitiului, pentru a veri"ica daca operatiile respective nu sunt a"erente e=ercitiului 7nc#is ;controlul principiului independentei e=ercitiului<@ ? e=aminarea 7ncasarilor posterioare 7nc#iderii pentru a veri"ica reactivarea creantelor@ ? cercetarea "acturilor de vGnzare posterioare 7nc#iderii pentru a se 7ncredinta ca stocurile nu sunt evaluate la o suma superioara valorii lor de realizare sau invers@ ? analiza procedurilor sta$ilite de conducerea intreprinderii pentru a se asi-ura ca evenimentele posterioare 7nc#iderii au "ost $ine identi"icate@ ? consultarea proceselor ver$ale ale adunarii -enerale a actionarilor, ale consiliului de administratie, ale comitetului de audit, ale comitetului de directie, care au avut loc dupa data 7nc#iderii e=ercitiului@ ? analiza altor in"ormatii "inanciare luate, previziuni de trezorerie si alte rapoarte ale conducerii intreprinderii@ ? cereri, sau cereri suplimentare de in"ormatii de la o"iciul juridic sau de la avocatii intreprinderii 7n le-atura cu procesele pe rol@ ? corespondenta 7nre-istrata la conducerea intreprinderii 7n le-atura cu su$iecte, cum ar "i% ? situatia actuala a unor elemente conta$ilizate pe $aza unor date preliminare sau neconcludente@ ? noi an-ajamente, 7mprumuturi, -arantii acordate sau primite@ ? vGnzari de active realizate sau avute 7n vedere@ ? noi actiuni sau o$li-atiuni emise sau prevazute a "i emise, proiecte de "uziune, sau alte cai de restructurari@ ? active care "ac o$iectul unor pretentii de proprietate, distruse din di"erite cauze ;incendii, inundatii etc.<@ ? evolutia unor riscuri@ ? alte evenimente care ar pune 7n discutii continuitatea e=ploatarii. Daca, prin aplicarea procedurilor de mai sus, auditorul descopera ca evenimentele posterioare au o incidenta semni"icativa asupra situatiilor "inanciare, el tre$uie sa determine daca acestea au "ost corect avute 7n vedere si au "acut o$iectul unei in"ormatii corespunzatoare 7n notele ane=e la situatiile "inanciare. CGnd un su$-rup, "iliala sau sucursala "ace o$iectul unui audit din partea altui auditor, auditorul va e=amina procedurile acestui alt auditor re"eritoare la evenimentele posterioare, precum si necesitatea de a?l in"orma de data prevazuta pentru semnarea propriului sau raport de audit.

OR=ANI>AREA A50IT5L5I INTERN

1. Organizarea ontabilitatii +e gestiune. .tu+iu +e az: so ietate +e "ro+u tie. Structura or-anizatoric6 a activit65ii, respectiv -ruparea activit65ilor pe sectoare, sec5ii, ateliere etc. in"luen5eaz6 or-anizarea conta$ilit65ii c#eltuielilor de e=ploatare Ii calcula5ia costurilor 7ndeose$i su$ aspectul localiz6rii lor. C#eltuielile de e=ploatare vor "i delimitate pe locuri de c#eltuieli ;sec5ii, unit65i prestatoare de servicii, sector de administra5ie -eneral6< Ii vor "i ast"el eviden5iate 7n conturile sintetice Ii analitice de -estiune. En "unc5ie de acest "actor 7n literatura de specialitate se vor$eIte despre centre de c#eltuieli Ii respectiv centre de responsa$ilitate. Locurile de c#eltuieli sunt acele locuri de munc6 unde se consum6 diverse resurse. Aceste locuri de munc6 pot "i 7n acelaIi timp locuri de c#eltuieli cu caracter te#nolo-ic sau locuri de c#eltuieli de des"acere Ii administra5ie. En acest sens se vor$eIte despre locuri opera5ionale de c#eltuieli Ii locuri structurale de c#eltuieli. Locurile opera5ionale de c#eltuieli coincid cu locurile de munc6 unde se e=ecut6 opera5iuni privind aprovizionarea, e=ecu5ia Ii vGnzarea produselor. Locurile structurale de c#eltuieli sunt acelea 7n cadrul c6rora se 7ndeplinesc opera5iuni privind or-anizarea, conducerea Ii administrarea activit65ii de e=ploatare Ii a altor activit65i ale 7ntreprinderii. Delimitarea, pro-ramarea Ii urm6rirea c#eltuielilor la nivelul "iec6rui loc de c#eltuieli este -reu de realizat Ii costisitoare 7n acelaIi timp, din aceast6 cauz6 locurile de c#eltuieli se reunesc 7n aIa numitele zone sau sectoare de c#eltuieli. Acestea sunt cunoscute Ii su$ denumirea de centre de c#eltuieli. Sectoarele de c#eltuieli se vor identi"ica cu unit65ile operative corespunz6toare speci"icului activit65ii 7ntreprinderilor din "iecare ramur6. En conta$ilitatea de -estiune aceste centre de c#eltuieli 7ndeplinesc urm6toarele "unc5ii% ? reprezint6 criterii de delimitare 7n spa5iu a c#eltuielilor de e=ploatare Ii a celor indirecte de produc5ie, aceasta avGnd 7n vedere "aptul c6 unele din c#eltuieli ;cele le-ate direct de e=ecu5ia opera5iilor te#nolo-ice< au loc 7n cadrul acestor zone ;sectoare<, iar altele sunt -enerate de zonele respective, "iind necesare pentru crearea Ii men5inerea poten5ialului 7ntreprinderii la un anumit nivel@ ? constituie $aza centrelor de responsa$ilitate ce se instituie pentru $u-etarea Ii controlul costurilor Conta$ilitatea de -estiune are urmatoarele conturi speci"ice desi utilizarea acestora nu are caracter o$li-atoriu% =ru"a +e onturi ?4 @0e ontari interneA cuprinde conturi pentru -estiunea c#eltuielilor si a productiei decontate avand drept scop calculatia a$aterii costurilor e"ective "ata de pretul de inre-istrare;cost normat<. Contul ?41A0e ontari interne "rivin+ $eltuielileA este un cont $i"unctional cu rol in controlul c#eltuilelilor. /ulajele contului reprezinta% Credit% suma totala a c#eltuielilor e"ective a"erente productiei "inite si productiei in curs de e=ecutie preluata din "iecare cont de ce#ltuieli@
8

De$it% costul normat al productiei "inite o$tinute @ di"erente reprezinta a$ateri de c#eltuieli cu care e de$iteaza la inc#idere. Contul ?42A0e ontari interne "rivin+ "ro+u tia obtinutaAeste un cont $i"unctional cu rol in contul costurilor. /ulajele contului reprezinta% Credit% costul normat al productiei "inite o$tinute@ De$it% suma totala a c#eltuielilor e"ective pentru productia "inita si productia in curs de e=ecutie ;neterminata<,preluate din conturile colectoare de c#eltuieli. =ru"a +e onturi ?2AConturi +e al ulatieA cuprinde conturi pentru -ruparea c#eltuielilor in raport cu destinatia lor si nu prezinta sold la s"arsitul lunii. /ulajele contului reprezinta% De$it% colectarea c#eltuielilor e"ective con"orm documentelor Jota% operatiunea se e"ecteaza simultan cu conta$ilizarea c#eltuielilor de e=ploatare in conturile din clasa & Credit% decontarea costurilor e"ective prin trecerea lor asupra productiei o$tinute sau a productiei in curs de e=ecutie. =ru"a ?#ACostul "ro+u tieiAcuprinde stocurile pentru evidenta productiei o$tinute. /ulajele contului reprezinta% De$it% productia o$tinuta Credit% costurile resurselor consumate Conceptele de $az6 privitoare la conta$ilitatea de -estiune au "ost dezvoltate 7n principal 7n "irmele de produc5ie. En termeni mai simpli, prin "irme de produc5ie se 7n5eleacele 7ntreprinderi care trans"orm6 materiile prime Ii materialele pe care le ac#izi5ioneaz6 7n produse "inite, "olosind "or5a de munc6 Ii utilajele. 2. Organizarea ontabilitatii +e gestiune. .tu+iu +e az: so ietate +e "restari servi ii. +entru or-anizarea conta$ilitatii de -estiune tre$uie sa aveti in vedere prevederile 2.0.9.+. nr. 13!& din !! decem$rie !00. pentru apro$area +recizarilor privind unele masuri re"eritoare la or-anizarea si conducerea conta$ilitatii de -estiune. 2r-anizarea conta$ilitatii de -estiune este "le=i$ila, in sensul ca procedeele si te#nicile utilizate de "iecare "irma se sta$ilesc in "unctie de particularitatile activitatii des"asurate. +entru "iecare tip de activitate des"asurata tre$uie sa or-anizati conta$ilitatea de -estiune, ast"el incat sa preluati in conta$ilitatea "inanciara costurilor unitare ale produselor o$tinute, ale lucrarilor si serviciilor e"ectuate. +e $aza conta$ilitatii de -estiune aveti controlul asupra preturile de vanzare ne-ociate prin contractele economice inc#eiate cu clientii. +rin conta$ilitatea de -estiune se asi-ura% ? inre-istrarea operatiilor privind colectarea si repartizarea c#eltuielilor pe destinatii, pe activitati si "aze de "a$ricatie@ ? calculul costului de ac#izitie, de productie, de prelucrare a $unurilor intrate(o$tinute, lucrarilor e=ecutate, serviciilor prestate si a productiei in curs de e=ecutie@ +entru determinarea corecta a structurii costurilor , in conta$ilitatea de -estiune tre$uie sa aplicati urmatoarele 5 principii ale calculatiei costurilor%

1. "rin i"iul se"ararii $eltuielilor care privesc o$tinerea $unurilor, lucrarilor, serviciilor de c#eltuielile care nu sunt le-ate de ac#izitia, productia sau prelucrarea acestora si nu se includ in costul acestora, respectiv% ? c#eltuielile de administratie@ ? c#eltuielile de des"acere@ ? re-ia "i=a nealocata costului@ ? c#eltuielile "inanciare@ ? c#eltuielile e=traordinare etc., nu se includ in costul acestora. !. "rin i"iul +eli!itarii $eltuielilor in ti!" care impune includerea c#eltuielilor in costuri in perioada de -estiune careia ii apartin c#eltuielile in cauza. .. "rin i"iul +eli!itarii $eltuielilor in s"atiu care impune delimitarea c#eltuielilor e"ectuate intr?o anumita perioada de -estiune pe principalele procese ;in cadrul sectorului productie pe sectii, ateliere, linii de "a$ricatie< sau locuri care le?a -enerat ;aprovizionare, productie, administratie, des"acere< 4. "rin i"iul +eli!itarii $eltuielilor "ro+u tive creatoare de valoare, de cele cu caracter neproductiv @ 5. +eli!itarea $eltuielilor privind productia "inita de c#eltuielile a"erente productiei in curs de e=ecutie . Lista conturilor de -estiune este adaptata in "unctie de scopurile urmarite, respectiv% ? calculatia costurilor $unurilor(lucrarilor(serviciilor ;or-anizata in "unctie de tipul si modul de or-anizare a productiei, te#nolo-iei de "a$ricatie<@ ? evidentierea "lu=ului costurilor@ ? determinarea costurilor a"erente stocurilor@ ? determinarea veniturilor si a rezultatelor economice. La determinarea costurilor tre$uie sa aveti in vedere structura acestora in "unctie de natura activitatii% ? pentru activitatea de productie ;e=ploatare materie prima, o$tinere de a-re-ate si $alast< costurile sunt reprezentate de c#eltuielile directe a"erente productiei% ? materiale directe@ ? ener-ie consumata in scopuri te#nolo-ice@ ? manopera directa si c#eltuielile cu protectia sociala a"erente acesteia@ ? cota c#eltuielilor indirecte de productie repartizata. ? pentru activitatea prestari servicii ;lucrari de constructii, reparatii utilaje la terti< costurile sunt reprezentate de c#eltuielile directe a"erente% ? manopera directa si c#eltuielile de protectie sociala a"erente atat muncitorilor cat si se"ilor de ec#ipa ai acestora@ ? cota c#eltuielilor indirecte. Costul complet al materiei prime sau al produsului "init o$tinut cuprinde costul de productie la care se adau-a c#eltuielile -enerale de administratie si c#eltuielile de des"acere repartizate asupra acestora pe criterii determinate de "iecare "irma in parte. Costurile a"erente o$tinerii productiei sau e"ectuarii de prestari servicii re"lectate in conta$ilitatea de -estiune au la $aza urmatoarele c#eltuieli inre-istrate in conta$ilitatea "inanciara %
10

a< c#eltuieli directe% acele c#eltuieli care se identi"ica pe un anumit o$iect de calculatie ;produs, serviciu, lucrare, comanda, "aza, activitate< inca din momentul e"ectuarii lor si cuprind% ? costul de ac#izitie al materiilor prime si materialelor directe consumate@ ? ener-ia electrica consumata in scopuri te#nolo-ice@ ? manopera directa ;salarii, asi-urari si protectia sociala etc.<@ ? alte c#eltuieli directe. $< c#eltuieli indirecte% acele c#eltuieli care nu se pot identi"ica si atri$ui direct pe un anumit o$iect de calculatie, ci privesc intrea-a productie a unei sectii sau a persoanei juridice in ansam$lul ei si cuprind% ? re-ia "i=a de productie * c#eltuieli indirecte de productie care raman relativ constante indi"erent de volumul productiei ;amortizarea utilajelor si ec#ipamentelor, intretinerea sectiilor si utilajelor, c#eltuielile cu conducerea si administrarea sectiilor<@ ? re-ia varia$ila de productie * c#eltuieli indirecte de productie, care variaza in raport cu volumul productiei ;c#eltuielile indirecte cu consumul de materiale si "orta de munca<. c< c#eltuieli de des"acere@ d< c#eltuieli -enerale de administratie. ,n costul materiilor prime o$tinute, a productiei de $etoane si a lucrarilor de constructii nu tre$uie incluse urmatoarele c#eltuieli% ? pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inre-istrate peste limitele normal admise@ ? c#eltuielile de depozitare, cu e=ceptia cazurilor in care ast"el de costuri sunt necesare in procesul de productie, anterior trecerii intr?o noua "aza de "a$ricatie@ ? re-iile -enerale de administratie care nu participa la procesul de productie@ ? costurile de des"acere@ ? re-ia "i=a nealocata costului. ,ndi"erent de natura activitatii des"asurate se utilizeaza urmatoarele conturi de -estiune, dezvoltate in "unctie de necesitati, pe conturi analitice% =R5-A ?4 0e ontari interne CONT5RI 801 Decontari interne privind c#eltuielile incepe prin a se credita 8011 materii prime si materiale 801! servicii terti 801. salarii si contri$utii salarii 8014 c#elt. repartizate din alte activitati 80! Decontari interne privind productia o$tinuta 80. Decontari interne privind di"erentele de pret 8!1 C#eltuielile activitatii de $aza cont de colectare 8!1 * 8011 8!1 * 801! 8!! C#eltuielile activitatilor au=iliare salarii ateliere de prod. si contri$. salarii 8!. C#eltuielile indirecte de productie
11

?2 Conturi +e al ulatie

?# Costul "ro+u tiei

amortizarea salarii TESA productie si contri$. salarii ener-ie electrica 8!4 C#eltuielile -enerale de administratie salarii TESA administrativ, "inanciar conta$ilitate, conducere si contri$. salarii 8!5 C#eltuielile de des"acere salarii TESA des"acere si contri$. Salarii 8.1 Costul productiei o$tinute predarile de produse "inite .45*>11 concomitent cu 8.1 * 80! 8.. Costul productiei in curs de e=ecutie inventarierea productiei neterminate ..1 * >11concomitent cu 8..* 80!

,nre-istrarile conta$ile din conta$ilitatea "inanciara pentru lucrarile de constructii sunt urmatoarele% de e=emplu, la data de .1.05.!005% ? inre-istrarea valorii la cost de productie a lucrarilor si serviciilor in curs de e=ecutie% ..! * >11 1.000.000.000 Soldul contului reprezinta valoarea la cost de productie a lucrarilor si serviciilor in curs de e=ecutie la s"arsitul perioadei si se inc#ide prin contul 1!1 pentru a se ec#ili$ra cu conturile de c#eltuieli a"erente ;materii prime, alte c#eltuieli directe si indirecte< in cursul lunii iunie se mai e"ectueaza lucrari de 500.000.000 lei, dar se "inalizeaza si se receptioneaza lucrari de .00.000.000 lei la cost e"ectiv de productie% ..! * >11 500.000.000 lucrari e"ectuate >11 * ..! .00.000.000 lucrari "inalizate, receptionate, "acturate $ene"iciarului 411 * B 41&.000.000 >04 .50.000.000 44!> &&.500.000 de e=emplu, la data de .0.0&.!005% >11 * ..! 1.!00.000.000 de e=emplu, la data de 01.0>.!005% ..! * >11 1.!00.000.000

#. Organizarea si elaborarea "ro e+urilor "entru ontrolul *inan iar "reventiv.

Acesta aste un atri$ut al "unctiei "inanciar?conta$ile din cadrul unitatiilor patrimoniale si un instrument de $aza al -estiunii previzionale a patrimoniului. Controlul este un proces de m6surare a per"orman5ei, de ini5iere Ii 7ntreprindere a unor ac5iuni care s6 asi-ure rezultatele dorite. +rivit prin prisme di"erite controlul este considerat%
12

D "unc5ie a mana-ementului D prin el "iecare mana-er vrea s6 se asi-ure c6 activitatea decur-e con"orm pro-ramului presta$ilit, c6 resursele sunt utilizate con"orm destina5iei sta$ilite Ii c6 7n "inal per"orman5a real6 va atin-e sau va dep6Ii o$iectivele "i=ate ini5ial . D atri$ut al conducerii D mijloc de per"ec5ionare a activit65ii entit65ilor pu$lice Ii private, e=ercitat su$ "orme di"erite de structuri or-anizate piramidal, cu responsa$ilit65i Ii o$iective clar precizate de le-e@ D metod6 de veri"icare a modului de -estionare a resurselor. Controlul se armonizeaz6 Ii se 7ntrep6trunde cu restul procesului de mana-ement. Entre "unc5iile de plani"icare ale mana-ementului Ii control e=ist6 o le-6tur6 indisolu$il6, acestea in"luen5Gndu?se una pe alta, "apt ce "ace s6 "ie denumite '"ra5ii siamezi ai mana-ementului4. 9orm6 a controlului intern, controlul "inanciar preventiv 'se e=ercit6 asupra tuturor opera5iunilor care a"ecteaz6 "ondurile Ii(sau patrimoniul privat sau pu$lic4 Controlul "inanciar preventiv are drept scop identi"icarea proiectelor de opera5iuni care nu respect6 condi5iile de le-alitate Ii re-ularitate Ii(sau 7ncadrarea 7n limitele creditelor $u-etare sau creditelor de an-ajament, dup6 caz, Ii prin a c6ror e"ectuare s?ar prejudicia patrimoniul pu$lic Ii(sau "ondurile pu$lice . Din simpla o$servare a scopului activit65ii de control "inanciar preventiv se desprind cGteva caracteristici ale acestuia% D este un control cu un pronun5at caracter patrimonial, "iind 7ndreptat spre veri"icarea opera5iunilor -eneratoare de drepturi Ii o$li-a5ii patrimoniale@ D este un control anticipat D se des"6Ioar6 asupra proiectelor de opera5iuni, 7nainte de a "i apro$ate Ii e"ectuate@ D este un control de permanen56 D se e=ercit6 7n "iecare zi, 7n "unc5ie de opera5iuni@ D este un control documentar D 7ntrucGt proiectele de opera5iuni, supuse acestei "orme de control, se veri"ic6 pe $aza documentelor primare 7n care au "ost consemnate. Dac6 se are 7n vedere structura care e=ecut6 controlul "inanciar preventiv, acesta poate "i considerat% D o "orm6 a controlului intern D or-anizat Ii e=ercitat 7n cadrul compartimentelor de specialitate "inanciar?conta$il6 a entit65ilor de care apar5in acestea@ D o "orm6 a controlului e=tern D e=ercitat de 0inisterul 9inan5elor +u$lice prin controlori dele-a5i, numi5i de ministrul "inan5elor pu$lice. Con5inutul controlului "inanciar preventiv deriv6 7n cea mai mare parte, din du$la autorizare $u-etar6 con"orm c6reia orice c#eltuial6, pentru a "i e"ectuat6, tre$uie s6 7ndeplineasc6 urm6toarele condi5ii% a. s6 e=iste $az6 le-al6 ;autorizare le-al6<@ $. s6 e=iste credit apro$at prin $u-et ;autorizare $u-etar6<@ c. s6 respecte destina5ia creditului ce urmeaz6 a "i imputat, potrivit clasi"ica5iei $u-etare Ii aloc6rii pe pro-rame a resurselor ;specializarea creditelor<. Controlul "inanciar preventiv nu ar avea "inalitatea dorit6 dac6 nu ar urm6ri aplicarea principiului $unei -estiuni "inanciare, al respect6rii normelor procedurale de ini5iere a unei opera5iuni. +entru aceasta ordonatorilor de credite le?au "ost sta$ilite responsa$ilit65i "oarte clare, ei r6spunzGnd de % D an-ajarea, lic#idarea Ii ordonan5area c#eltuielilor 7n limita creditelor $u-etare repartizate Ii apro$ate@ D realizarea veniturilor@ D an-ajarea Ii utilizarea creditelor $u-etare pe $aza $unei -estiuni "inanciare@ D inte-ritatea $unurilor 7ncredin5ate institu5iei pe care o conduc etc. Totodat6, entit65ile pu$lice, prin conduc6torii acestora, au o$li-a5ia de a or-aniza controlul "inanciar preventiv propriu Ii eviden5a an-ajamentelor 7n cadrul compartimentului conta$il.
13

/e-ulamentul "inanciar al Comisiei Europene stipuleaz6 la art. 4> c6% '9iecare opera5iune "ace o$iectul cel pu5in al unei veri"ic6ri e=?arte4, prin aceasta urm6rindu?se s6 se constate 're-ularitatea Ii con"ormitatea c#eltuielii 7n raport cu dispozi5iile aplica$ile, 7n special cele ale $u-etului Ii ale re-lement6rilor pertinente4 Aaza le-al6 reprezint6 izvorul drepturilor Ii o$li-a5iilor patrimoniale ale entit65ii Ii, totodat6, $aza autoriz6rii le-ale. Cum $aza le-al6 a opera5iunilor patrimoniale este constituit6 din acte juridice ;le-i, ordonan5e, acorduri sau #ot6rGri ale 1uvernului<, controlul de le-alitate se va concen?tra pe veri"icarea e=isten5ei Ii respect6rii prevederilor actelor juridice 7n cauz6. /e-ulamentul "inanciar al Consiliului European nr. 1&05(!00! precizeaz6 la art. >3 o$li-ativitatea ordonatorului competent de a se asi-ura de 'e=actitatea imputa5iei $u-etare, disponi$ilitatea creditelor Ii de con"ormitatea c#eltuielii 7n raport cu dispozi5iile tratatelor, $u-etului, prezentului re-ulament Ii cu modalit65ile de e=ecu5ie, precum Ii cu celelalte re-lement6ri ca Ii de respectarea principiilor $unei -estiuni "inanciare4 . La $aza controlului "inanciar preventiv e=ercitat 7n 5ara noastr6, se a"l6 an-ajamentul juridic D rezultat al opera5iunilor ini5iate de compartimentele de specialitate, "apt ce implic6 asumarea Ii din partea conduc6torilor lor, a unor responsa$ilit65i privind implica5iile opera5iunilor ini5iate. Ast"el ei 'r6spund pentru realitatea, re-ularitatea Ii le-alitatea opera5iunilor ale c6ror acte Ii(sau documente justi"icative le?au certi"icat sau avizat4. En vederea e=ercit6rii unui control preventiv cGt mai complet, le-iuitorul a sta$ilit ca anumite opera5iuni s6 se avizeze Ii de c6tre compartimentul de specialitate juridic6. An-ajamentele juridice ale entit65ilor pu$lice sunt supuse deci unei du$le aviz6ri, atGt din partea compartimentului juridic, cGt Ii a compartimentului "inanciar?conta$il. Du$la responsa$ilitate privind e"ectuarea an-ajamentelor juridice nu e=onereaz6 de r6spundere Ie"ii compartimentelor de specialitate. Din tot ce s?a ar6tat pGn6 acum se poate deduce c6 o dat6 cu creIterea cerin5elor de utilizare economic6, e"icient6 Ii e"icace a "ondurilor pu$lice a crescut Ii aten5ia acordat6 ac5iunilor de prevenire a a$aterilor Ii nere-ulilor 7n alocarea Ii utilizarea lor. En cadrul acestora au "ost incluse Ii ac5iunile de control des"6Iurate de 0inisterul 9inan5elor +u$lice, respectiv controlul "inanciar preventiv dele-at. Controlul "inanciar preventiv dele-at e=ercitat de controlori dele-a5i numi5i de ministrul "inan5elor pu$lice se re"er6 la opera5iuni care pot a"ecta e=ecu5ia 7n condi5ii de ec#ili$ru a $u-etelor prin an-aj6ri patrimoniale ce a"ecteaz6 un volum mare de "onduri Ii pentru care e=ist6 riscuri semni"icative de e=ecu5ie. De "apt acest control este o supraveri"icare a opera5iunilor, pentru care s?a dat deja viza de control "inanciar preventiv, e=ercitat cu scopul de a se elimina orice risc asociat an-aj6rii unit65ii 7n respectivele opera5iuni. Endeplinirea o$iectivelor activit65ii de control depinde de calitatea "actorului uman ce e=ecut6 controlul. Ela$orarea unor Coduri prin care se sta$ilesc anumite re-uli de conduit6, drepturi Ii o$li-a5ii pentru to5i cei ce des"6Ioar6 activit65i 7n domeniul pu$lic, demonstreaz6 dac6 mai era cazul, accentul pus ast6zi pe creIterea calit65ii "actorului uman.

'. Elaborare "oliti i si "ro e+uri ontabile. .tu+iu +e az: so ietatea +e o!ert.
+olitica de conta$ilitate reprezint6 o totalitate de principii, conven5ii, re-uli, metode Ii procedee adoptate de conducerea 7ntreprinderii pentru 5inerea conta$ilit65ii Ii 7ntocmirea rapoartelor "inanciare. +olitica de conta$ilitate constituie o parte inte-rant6 a rapoartelor "inanciare Ii tre$uie s6 "ie ela$orat6 de "iecare 7ntreprindere care des"aIoar6 activitate de 7ntreprinz6tor Ii este 7nre-istrat6 7n /epu$lica 0oldova, indi"erent de tipul de proprietate,
14

apartenen5a ramural6 Ii "orma or-anizatorico?juridic6 a acesteia ;cu e=cep5ia or-aniza5iilor $u-etare<. Ela$orarea proiectului politicii de conta$ilitate poate "i e"ectuat6 de c6tre conta$ilitate, de o comisie special6, compus6 din reprezentan5ii serviciilor conta$il, "inanciar, juridic Ii altor servicii ale 7ntreprinderii sau de "irma de consultin- ;audit<. +olitica de conta$ilitate aleas6 poate "i e=aminat6 Ii adoptat6 prin decizia de protocol a "ondatorilor ;proprietarilor< sau de Consiliul de directori, iar dup6 aceasta tre$uie s6 "ie apro$at6 de conduc6torul 7ntreprinderii. +olitica de conta$ilitate se ela$oreaz6 7n $aza ansam$lului de conven5ii "undamentale ale conta$ilit65ii. Jo5iunea Kconven5ieK 7nseamn6 presupunere ;ipotez6<, condi5ie de la care 7ntreprinderea tre$uie s6 porneasc6 la or-anizarea conta$ilit65ii Ii 7ntocmirea rapoartelor "inanciare. En ,AS 1 K+olitica de conta$ilitateK sunt sta$ilite trei conven5ii "undamentale ale conta$ilit65ii% continuitatea activit65ii, permanen5a metodelor Ii specializarea e=erci5iilor. +rocedura "orm6rii politicii de conta$ilitate privind o pro$lem6 ;sector< concret6 a conta$ilit65ii const6 7n ale-erea unei variante din cGteva, admise de actele le-islative Ii normative, 7n justi"icarea metodei alese, pornind de la particularit65ile activit65ii 7ntreprinderii Ii acceptarea acesteia 7n calitate de $az6 pentru 5inerea conta$ilit65ii Ii 7ntocmirea rapoartelor "inanciare. De e=emplu, ,AS 1& KConta$ilitatea activelor materiale pe termen lun-K recomand6 cGteva metode de calculare a uzurii mijloacelor "i=e% ? metoda cas6rii liniare@ ? metoda propor5ional volumului produselor ;serviciilor<@ ? metoda soldului de-resiv@ ? metoda de-resiv6 cu rat6 descresc6toare. La ela$orarea politicii de conta$ilitate 7ntreprinderea ale-e acea metod6 de calculare a uzurii, care corespunde modelului prev6zut de e=ploatare a unui o$iect concret de mijloace "i=e. ,AS 13 K:enitulK prevede dou6 variante de constatare a veniturilor din prestarea serviciilor% pe "iecare tranzac5ie sau pe stadii de "inalizare a acesteia. Entreprinderea ale-e acea variant6, care permite determinarea mai e=act6 a m6rimii venitului o$5inut 7n cursul perioadei de -estiune. +olitica de conta$ilitate, constituind instrumentul de realizare a prevederilor S.J.C., poate s6 di"ere esen5ial la diverse 7ntreprinderi. :ariantele Ii re-ulile de evaluare Ii conta$ilizare a activelor, veniturilor Ii c#eltuielilor accepta$ile pentru o 7ntreprindere pot s6 in"luen5eze ne-ativ asupra rezultatelor activit65ii altei 7ntreprinderi sau s6 "ie a$solut inutile pentru aceasta. Ast"el, 7n con"ormitate cu ,AS ! KStocurile de m6r"uri Ii materialeK, evaluarea materialelor poate "i e"ectuat6 prin trei metode% de identi"icare, 9,92 Ii costului mediu ponderat. 0etoda de identi"icare prevede determinarea costului "iec6rei unit65i a stocurilor de m6r"uri Ii materiale Ii este adecvat6 pentru 7ntreprinderile cu produc5ie individual6 Ii 7n serii mici. 0etodele 9,92 Ii costului mediu ponderat pot "i utilizate la 7ntreprinderile care dispun de un asortiment $o-at Ii variat de stocuri de m6r"uri Ii materiale. +olitica de conta$ilitate 7n anul curent este apro$at6 de conduc6torul 7ntreprinderii la "inele anului precedent Ii intr6 7n vi-oare 7ncepGnd cu 1 ianuarie a anului de -estiune. Ea tre$uie s6 "ie aplicat6 de toate
15

su$diviziunile structurale ale 7ntreprinderii, inclusiv de cele eviden5iate 7ntr?un $ilan5 distinct, indi"erent de sediul lor. Entreprinderea nou?creat6 7Ii ela$oreaz6 politica sa de conta$ilitate pGn6 la prima prezentare a rapoartelor "inanciare, dar nu mai tGrziu de 80 de zile de la do$Gndirea drepturilor persoanei juridice. +rocedurile Ii metodele conta$ile alese se aplic6 de 7ntreprindere din ziua 7nre-istr6rii de stat. +olitica de conta$ilitate aleas6 de 7ntreprindere tre$uie s6 "ie aplicat6 consecutiv ? de la o perioad6 de -estiune la alta. En unele cazuri prev6zute de ,AS 1, 7ntreprinderea poate s6 introduc6 modi"ic6ri 7n politica de conta$ilitate, adic6 s6 nu respecte 7n decursul anului de -estiune principiul permanen5ei. Toate modi"ic6rile introduse 7n politica de conta$ilitate tre$uie s6 "ie ar-umentate Ii per"ectate prin documente de dispozi5ie ;ordine, dispozi5ii<, indicGndu?se data intr6rii 7n vi-oare a acestora. +olitica de conta$ilitate adoptat6 de 7ntreprindere tre$uie s6 "ie dat6 pu$licit65ii, adic6 s6 "ie adus6 la cunoItin5a tuturor cate-oriilor de utilizatori ai rapoartelor "inanciare. 9orma de prezentare a politicii de conta$ilitate este determinat6 de 7ns6Ii 7ntreprinderea. Ens6 7n toate cazurile politica de conta$ilitate tre$uie s6 "ie inclus6 7ntr?un capitol special al notei e=plicative la raportul "inanciar anual. /apoartele "inanciare trimestriale pot s6 nu cuprind6 in"orma5ii re"eritoare la politica de conta$ilitate atunci cGnd 7n ultima n?au "ost introduse modi"ic6ri, 7ncepGnd cu data prezent6rii rapoartelor precedente, care cuprind politica de conta$ilitate. Dac6 politica de conta$ilitate a 7ntreprinderii este ela$orat6 7n $aza conven5iilor "undamentale ale conta$ilit65ii sta$ilite de ,AS 1 K+olitica de conta$ilitateK, acestea pot s6 nu "ie pu$licate 7n rapoartele "inanciare. En cazul "orm6rii politicii de conta$ilitate 7n $aza conven5iilor care di"er6 de cele prev6zute de standardul men5ionat, atare conven5ii, 7mpreun6 cu cauzele aplic6rii acestora Ii evaluarea lor 7n e=presie valoric6, tre$uie s6 "ie dezv6luite detaliat 7n rapoartele "inanciare. 0odi"ic6rile introduse 7n politica de conta$ilitate care in"luen5eaz6 su$stan5ial evaluarea Ii luarea deciziilor de c6tre utilizatorii rapoartelor "inanciare 7n cursul perioadei de -estiune sau 7n perioadele ulterioare, cauzele acestor modi"ic6ri, precum Ii evaluarea consecin5elor acestora 7n e=presie valoric6 urmeaz6 s6 "ie pu$licate distinct 7n nota e=plicativ6 la rapoartele "inanciare. Dezv6luirea politicii de conta$ilitate nu justi"ic6 re"lectarea -reIit6 sau ine=act6 a in"orma5iilor Ii nu e=onereaz6 conducerea 7ntreprinderii de r6spundere pentru 7nc6lcarea re-ulilor sta$ilite de 5inere a conta$ilit65ii Ii de 7ntocmire a rapoartelor "inanciare. +/,JC,+,,, +2L,T,C, S, 0ET2DE C2JTAA,LE ST D, DE CAL S2C DE C20E/T. /e-lementarile conta$ile aplicate la intocmirea si prezentarea situatiilor "inanciare anuale. Situa5iile "inanciare au "ost 7ntocmite 7n con"ormitate cu /e-lement6rile Conta$ile /omGneIti armonizate cu Directiva a ,:?a a Comunit65ilor Economice Europene apro$ate prin 209+ 1>5!(!005. 209+ 1>5!(!005 solicita ca situa5iile "inanciare s6 "ie 7ntocmite 7n con"ormitate cu Le-ea Conta$ilitatii 3!(1881 ;repu$licata , modi"icata si completata ulterior< si Cerintele de intocmire si prezentare prevazute de 209+ 1>5!(!005 . Societatea or-anizeaza si conduce conta$ilitatea proprie potrivit prevederilor Le-ii conta$ilitatii nr.3!(1881 repu$licata, cu modi"icarile si completarile ulterioare si intocmeste situatii "inanciare anuale potrivit prevederilor 2rdinului 0inisterului de "inante nr.1>5!(!005
16

pentru apro$area /e-lementarilor conta$ile armonizate cu Directiva a ,:?a Comunitatilor Economice Europene. +rezentele situatii "inanciare sunt intocmite in $aza continuitatii activitatii. 9iecare element semni"icativ este prezentat separat in situatiile "inanciare. :alorile nesemni"icative sunt a-re-ate cu valorile de natura sau "unctie similara si nu sunt prezentate separat. Evaluarea posturilor din situatia "inanciara simpli"icata a unei societati de comert , s?a e"ectuat 7n con"ormitate cu urmatoarele principii conta$ile% 1. +rincipiul continuitatii activitatii% s?a tinut cont de "aptul ca societatea 7si va continua 7n mod normal "unctionarea 7n viitorul previzi$il@ !. +rincipiul permanentei metodelor% Au "ost aplicate aceleasi re-ului, metode,norme, privind evaluarea, 7nre-istrarea si prezentarea 7n conta$ilitate a elementelor patrimoniale, asi-urGnd compara$ilitatea 7n timp a in"ormatiilor conta$ile. .. +rincipiul prudentei% Au "ost luate 7n considerare numai pro"iturile recunoscute pGna la data 7nc#iderii e=ercitiului "inanciar@ s?a tinut seama de toate o$li-atiile previzi$ile si pierderile potentiale si au "ost "acute ajustari de valoare tinGnd seama de toate deprecierile posi$ile indi"erent de modul cum acestea ar "i in"luentat rezultatul "inanciar@ 4. +rincipiul independentei e=ercitiului% La determinarea rezultatului s?au luat 7n calcul toate veniturile si c#eltuielile indi"erent de data 7ncasarii sumelor, respectiv, data e"ectuarii platilor@ 5. +rincipiul evaluarii separate a elementelor de activ si de pasiv% au "ost 7nre-istrate toate elementele de activ si pasiv si, eventual, ulterior s?au e"ectuat compensari le-ale@ &. +rincipiul intan-i$ilitatii% $ilantul de desc#idere corespunde cu cel de 7nc#idere@ >. +rincipiul necompensarii% nu s?au e"ectuat compensari 7ntre venituri si c#eltuieli, ori 7ntre active si pasive, altele decGt cele permise de le-e. +olitici conta$ile semni"icative% Situatiile "inanciare sunt 7ntocmite 7si e=primate 7n lei@ C#eltuielile cu reparatia sau 7ntretinerea mijloacelor "i=e au "ost e"ectuate pentru a resta$ili sau a mentine valoarea acestor active, ele au "ost recunoscute 7n contul de pro"it si pierdere la data e"ectuarii lor, 7n timp ce c#eltuielile e"ectuate 7n scopul 7m$unatatirii per"ormantelor te#nice au "ost capitalizate si amortizate pe perioada ramasa. Stocurile sunt e=primate la costul istoric ;de ac#izitie<. Costul stocurilor se $azeaza pe principiul 9,92 ;primul intrat, primul iesit<. Conturile de creante si datorii, sunt e=primate la valoarea lor recupera$ila, respectiv, de plata. +rovizioanele sunt recunoscute 7n $ilant atunci cGnd apare pentru Societate o o$li-atie le-ala sau constructiva, le-ata de un eveniment trecut si este pro$a$il ca 7n viitor sa "ie necesara consumarea unor resurse economice pentru a stin-e aceasta datorie. Societati a"iliate% Ju este cazul. Dividendele sunt recunoscute ca datorie 7n perioada 7n care este apro$ata repartizarea lor

). Elaborare "oliti i si "ro e+uri ontabile. .tu+iu +e az: so ietatea +e "ro+u tie.

17

+olitica de conta$ilitate reprezint6 o totalitate de principii, conven5ii, re-uli, metode Ii procedee adoptate de conducerea 7ntreprinderii pentru 5inerea conta$ilit65ii Ii 7ntocmirea rapoartelor "inanciare. +olitica de conta$ilitate constituie o parte inte-rant6 a rapoartelor "inanciare Ii tre$uie s6 "ie ela$orat6 de "iecare 7ntreprindere care des"aIoar6 activitate de 7ntreprinz6tor Ii este 7nre-istrat6 7n /omGnia, indi"erent de tipul de proprietate, apartenen5a ramural6 Ii "orma or-anizatorico?juridic6 a acesteia ;cu e=cep5ia institu5iilor pu$lice<. Ela$orarea proiectului politicii de conta$ilitate poate "i e"ectuat6 de c6tre conta$ilitate, de o comisie special6, compus6 din reprezentan5ii serviciilor conta$il, "inanciar, juridic Ii altor servicii ale 7ntreprinderii sau de "irma de consultin- ;audit<. +olitica de conta$ilitate aleas6 poate "ie=aminat6 Ii adoptat6 prin decizia de protocol a "ondatorilor ;proprietarilor< sau de Consiliul de directori, iar dup6 aceasta tre$uie s6 "ie apro$at6 de conduc6torul 7ntreprinderii. +olitica de conta$ilitate se ela$oreaz6 7n $aza ansam$lului de conven5ii "undamentale ale conta$ilit65ii. Jo5iunea Kconven5ieK 7nseamn6 presupunere ;ipotez6<, condi5ie de la care7ntreprindere a tre$uie s6 porneasc6 la or-anizarea conta$ilit65ii Ii 7ntocmirea rapoartelor "inaciare. En ,AS 1 K+/ELEJTA/EA S,T AM,,L2/ 9,AJC,A/EK sunt sta$ilite trei conven5ii "undamentale ale conta$ilit65ii% continuitatea activit65ii, permanen5a metodelor Ii specializarea e=erci5iilor. +rocedura "orm6rii politicii de conta$ilitate privind o pro$lem6 ;sector< concret6 a conta$ilit65ii const6 7n ale-erea unei variante din cGteva, admise de actele le-islative Ii normative, 7n justi"icarea metodei alese, pornind de la particularit65ile activit65ii 7ntreprinderii Ii acceptarea acesteia 7n calitate de $az6 pentru 5inerea conta$ilit65ii Ii 7ntocmirea Situa5iilor "inanciare. De e=emplu, ,AS 1& K,mo$iliz6ri corporaleK recomand6 cGteva metode de calcul a amortiz6rii mijloacelor "i=e% ? metoda amortiz6rii liniare@ ? metoda amortiz6rii accelerate@ ? metoda de-resiva. La ela$orarea politicii de conta$ilitate 7ntreprinderea ale-e acea metod6 de calcul a amortiz6rii, care corespunde modelului prev6zut de e=ploatare a unui o$iect concret de mijloace "i=e. ,AS 13 K:enitulK prevede dou6 variante de constatare a veniturilor din prestarea serviciilor% pe "iecare tranzac5ie sau pe stadii de "inalizare a acesteia. Entreprinderea ale-e acea variant6, care permite determinarea mai e=act6 a m6rimii venitului o$5inut 7n cursul perioadei de -estiune. +olitica de conta$ilitate, constituind instrumentul de realizare a prevederilor S.J.C., poate s6 di"ere esen5ial la diverse 7ntreprinderi. :ariantele Ii re-ulile de evaluare Ii conta$ilizare a activelor, veniturilor Ii c#eltuielilor accepta$ile pentru o 7ntreprindere pot s6 in"luen5eze ne-ativ asupra rezultatelor activit65ii altei 7ntreprinderi sau s6 "ie a$solut inutile pentru aceasta. Ast"el, 7ncon"ormitate cu ,AS ! KStocuriK, evaluarea materialelor poate "i e"ectuat6 prin trei metode% de identi"icare, 9,92, L,92 Ii costului mediu ponderat. 0etoda de identi"icare prevede determinarea costului "iec6rei unit65i a stocurilor de m6r"uriIi materiale Ii este adecvat6 pentru 7ntreprinderile cu produc5ie individual6 Ii 7n serii mici. 0etodele 9,92 Ii costului mediu ponderat pot "i utilizate la 7ntreprinderile care dispun de un asortiment $o-at Ii variat de stocuri de m6r"uri Ii materiale. +olitica de conta$ilitate 7n anul curent este apro$at6 de conduc6torul 7ntreprinderii la "inele anului precedent Ii intr6 7n vi-oare 7ncepGnd cu 1 ianuarie a anului de -estiune. Ea
18

tre$uie s6 "ie aplicat6 de toate su$diviziunile structurale ale 7ntreprinderii, inclusiv de cele eviden5iate 7ntr?un $ilan5 distinct, indi"erent de sediul lor. Entreprinderea nou?creat6 7Ii ela$oreaz6 politica sa de conta$ilitate pGn6 la prima prezentarea rapoartelor "inanciare, dar nu mai tGrziu de 80 de zile de la do$Gndirea drepturilor persoanei juridice. +rocedurile Ii metodele conta$ile alese se aplic6 de 7ntreprindere din ziua 7nre-istr6rii la /e-istru Comer5ului. +olitica de conta$ilitate aleas6 de 7ntreprindere tre$uie s6 "ie aplicat6 consecutiv ? de la o perioad6 de -estiune la alta. En unele cazuri prev6zute de ,AS 1, 7ntreprinderea poate s6 introduc6 modi"ic6ri 7n politica de conta$ilitate, adic6 s6 nu respecte 7n decursul anului de -estiune principiul permanen5ei. Toate modi"ic6rile introduse 7n politica de conta$ilitate tre$uie s6 "ie ar-umentate Ii per"ectate prin documente de dispozi5ie ;ordine, dispozi5ii<, indicGndu?se data intr6rii 7n vi-oare a acestora. +olitica de conta$ilitate adoptat6 de 7ntreprindere tre$uie s6 "ie dat6 pu$licit65ii, adic6 s6 "ie adus6 la cunoItin5a tuturor cate-oriilor de utilizatori ai situa5iilor "inanciare. 9orma de prezentarea politicii de conta$ilitate este determinat6 de 7ns6Ii 7ntreprinderea. Ens6 7n toate cazurile politicade conta$ilitate tre$uie s6 "ie inclus6 7ntr?un capitol special al notei e=plicative la situa5iile "inanciare anuale.0odi"ic6rile introduse 7n politica de conta$ilitate care in"luen5eaz6 su$stan5ial evaluarea Ii luarea deciziilor de c6tre utilizatorii situa5iilor "inanciare 7n cursul perioadei de -estiune sau 7n perioadele ulterioare, cauzele acestor modi"ic6ri, precum Ii evaluarea consecin5elor acestor a 7n e=presie valoric6 urmeaz6 s6 "ie speci"icate distinct 7n nota e=plicativ6 la situa5iile "inanciare. Dezv6luirea politicii de conta$ilitate nu justi"ic6 re"lectarea -reIit6 sau ine=act6 a in"orma5iilor Ii nu e=onereaz6 conducerea 7ntreprinderii de r6spundere pentru 7nc6lcarea re-ulilor sta$ilite de 5inere a conta$ilit65ii Ii de 7ntocmire a situa5iilor "inanciare. +/,JC,+,,, +2L,T,C, S, 0ET2DE C2JTAA,LE ST D, DE CAL% S2C,ETATE DE +/2D CM,E 9iecare element semni"icativ este prezentat separat 7n situa5iile "inanciare. :alorile nesemni"icative sunt a-re-ate cu valorile de natura sau "unc5ie similar6 Ii nu sunt prezentate separat. +rin prezentarea politicilor Ii procedurilor conta$ile la societate de produc5ie am ales s6 prezent6m modul 7n care sunt 7nre-istrate Ii evaluate elementele cuprinse 7n situa5iile "inanciare at"el% Activele sunt 7nre-istrate la % ?Costul de ac#izi5ie sau costul de produc5ie unde este cazul. Activele sunt 7nre-istrate 7nconta$ilitate pe $az6 de "actur6 pentru cele ac#izi5ionate, iar pentru cele din produc5ie proprie pe $aza raportului de produc5ie.?0etoda de calcul a amortiz6rii este metoda liniar6.? Stocurile de materii prime Ii materiale sunt 7nre-istrate la cost de ac#izi5ie "olosindu?se metoda 9,92 pentru ieIirile de materii prime Ii materiale care se 7nre-istreaz6 cu ajutorul $onurilor de consum Ii pe $aza consumului de materii prime. E=emple% ? intrare materii prime% B * 401 .00 44!&
19

? intrare materiale%

B * 401 .01 44!& ? ieIire materii prime pe $aza consumului de materiale% &00 * .00 ?iesire materiale pe $aza $onurilor de consum% &01 * .01 Aceste opera5iuni se 7nre-istreaz6 7n re-istrul jurnal 7n ordinea cronolo-ic6 a documentelor justi"icative. ? produc5ia o$5inut6 se 7nre-istreaz6 7n conta$ilitate la pre5 presta$ilit de produc5ie calculat cu ajutorul antecalcula5iei de pre5 documentul justi"icativ "iind raportul de produc5ie necesitGnd 7nre-istrarea opera5iunii ast"el% .45 * >11 ?dac6 pre5ul de produc5ie presta$ilit este di"erit de cel e"ectiv se vor 7nre-istra?di"eren5e de pre5 "avora$ile;dac6 costul e"ectiv este mai mic decGt cel presta$ilit < .43 *>11 ? di"eren5e ne"avora$ile ;dac6 costul e"ectiv este mai mare decGt cel presta$ilit< >11 * .43 ?:Gnzarea produciei o$5inute se poate "ace pe ? $aza "acturi "iscale la pre5 de produc5ie sau mai mai $ine spus pre5 ne-ociat speci"icat 7n contract de vGnzare necesitGnd 7nre-istrarea 7n conta$ilitate a urm6toarelor opera5iuni% 4111* B >01 44!> ? pe $aza notei de trans"er c6tre ma-azinul propriu, tranzac5ie ce necesit6 7nre-istrarea 7n conta$ilitate a opera5iunilor% .>1 * B .45 .>3 44!3 ?Desc6rcarea din -estiune a produselor "inite se realizeaz6 pe $aza centralizatorului"acturilor de vGnzare la pre5ul de 7nre-istrare a produc5iei. >11 * .45 La inventariere evaluarea activelor imo$ilizate Ii a stocurilor, se "ace la valoarea actual6, numit6 valoare de inventar, care se sta$ileIte 7n "unc5ie de utilitatea $unului, starea acestuia Ii pre5ul pie5ei, inclusiv prin considerarea tuturor ajust6rilor de valoare datorate deprecierilor. Crean5ele se evalueaz6 la valoarea pro$a$il6 de 7ncasat, iar datoriile la valoarea pro$a$il6 de pl6tit. En cadru societ65ii se e"ectueaz6 urm6toarele opera5iuni% ? preluarea documentelor justi"icative Ii 7nre-istrarea lor 7n ordine cronolo-ic6 Ii sistematic6@ ? inventarierea patrimoniului@ ? 7ntocmirea re-istrului jurnal@ ? 7ntocmirea re-istrului de cas6 7n lei@ ? 7ntocmirea "iIei contului@
20

? 7ntocmirea statului de plat6 Ii a c#eltuielilor cu salariile@ ? 7ntocmirea declara5iei 100 pGn6 7n !5 a lunii, depunerea la Administra5ia 9inanciar6@ ? 7ntocmirea decontului de T:A pGn6 la data de !5 a lunii urm6toare, ? 7ntocmirea declara5iilor lunare ;Iomaj1B C0.5B depus6 pGn6 7n !5 a lunii urm6toare la AN290 , CAS 18,5B pGn6 la data de !5 a lunii urm6toare depus la Casa de pensii Ii CASS 5.5 BC &,5B, "ond concedii medicale 0,35B la Casa de S6n6tate pGn6 la !5 a lunii urm6toare,declara5ia 0,>5B comision ,T0 pGn6 7n !5 a lunii 7mpreun6 cu statele de plat6 la ,T0@ ? 7ntocmirea "iIelor de ma-azie@ ? 7ntocmirea "iIelor de eviden56 a "ormularelor tipizate@ ? 7ntocmirea "iIelor mijloacelor "i=e@ ? 7nre-istrarea c#eltuielilor cu ener-ia, apa, -azul, tele"onul Ii alte servicii@ ? 7nre-istrarea amortiz6rii lunare a mijloacelor "i=e@ ? raportarea ci"rei de a"aceri la ,JSE pGn6 la data de .0 a lunii urm6toare@ ? 7ntocmirea $alan5ei de veri"icare pGn6 la data de !5 a lunii urm6toare@ ? 7ntocmirea $ilan5ului conta$il, a contului de pro"it Ii pierdere Ii a raportului Consiliului de administraie.

21

EB-ERTI>A
1. Ce lu rari "oate e,e uta un e,"ert ontabilC
a< tinerea sau suprave-#erea conta$ilitatii si intocmirea $ilantului conta$il% O acordarea asistentei privind or-anizarea si tinerea conta$ilitatii, inclusiv in cazul sistemelor in"ormatice@ O ela$orarea si punerea in aplicare a procedeelor conta$ile, a planului de conturi adaptat unitatii, a conta$ilitatii de -estiune, a ta$loului de $ord, a controlului de -estiune si controlului prin $u-et, in $aza si cu respectarea normelor -enerale. $< e"ectuarea de analize economico?"inanciare% O analiza structurilor "inanciare@ O analiza -estiunii "inanciare si a renta$ilitatii capitalului investit@ O te#nici de analiza si de -estiune a "ondului de rulment@ O sistem de credit leasin-, "actorin- etc.@ O ela$orarea de ta$louri de "inantare si planuri de trezorerie@ O ela$orarea de ta$louri de utilizari si resurse@ O asistenta in prevenirea si inlaturarea di"icultatilor unitatii. c< e"ectuarea de audit "inanciar conta$il, ca% O dia-nostic?"inanciar D cresterea, renta$ilitatea, ec#ili$rul si riscurile "inanciare@ O audit intern ? or-anizarea sau controlul re-ularitatii si sinceritatii sistemului@ O studii, asistenta pentru realizarea de investitii "inanciare@ O audit statutar si certi"icarea $ilantului conta$il, cu respectarea re-lementarilor speci"ice@ d< e"ectuarea de evaluari potrivit Standardelor ,nternationale de Evaluare, ca% O evaluari de $unuri si active patrimoniale@ O evaluari de intreprinderi si de valori mo$iliare pentru vanzari, succesiuni, partaje, donatii sau la cererea celor interesati@ O evaluari de elemente intan-i$ile. e< e"ectuarea de e=pertize conta$ile dispuse de or-anele judiciare sau solicitate de persoane "izice ori juridice in conditiile prevazute de le-e, ca% O e=pertize amia$ile ;la cerere<@ O e=pertize conta$il?judiciare@ O ar$itraje 7n cauze civile@ O e=pertize de -estiune. "< e=ecutarea de lucr6ri cu caracter "inanciar?conta$il, ca% O 7ntocmirea de situa5ii periodice@ O consolidarea conturilor Ii $ilan5ului@ O intocmirea de planuri de "inan5are pe termen mediu Ii lun-. -<e=ecutarea de lucr6ri cu caracter "iscal, ca% O studii Ii consulta5ii pe pro$leme de ordin "iscal@ O participarea la 7ntocmirea Ii depunerea declara5iilor "iscale@ O asisten56 7n pro$leme de T.:.A. Ii impozite@ O "iscalitate imo$iliar6@ O asisten56 7n aplicarea tari"ului vamal@ O asistarea contri$ua$ilului cu ocazia veri"ic6rilor. O vizarea declaratiilor "iscale anuale ale a-entilor economici@ #< e"ectuarea de lucr6ri de or-anizare administrativ6 Ii in"ormatic6@
22

O or-ani-rame, structuri, de"iniri de "unc5ii@ O le-6turi 7ntre servicii, circula5ia documentelor Ii in"orma5iilor@ O analiza Ii or-anizarea "lu=ului in"orma5ional@ O "ormarea pro"esional6 continu6@ O contri$u5ii la protec5ia patrimoniului unit65ii@ O mecanizarea Ii automatizarea prelucr6rii in"orma5iilor, ale-erea ec#ipamentelor@ O ale-erea so"turilor necesare. i< 7ndeplineIte, potrivit dispozi5iilor le-ale, atri$u5iile prev6zute 7n mandatul de cenzor la societ65ile comerciale@ j< acord6 asisten5a de specialitate necesar6 pentru 7n"iin5area Ii reor-anizarea societ65ilor comerciale@ H< e"ectueaz6 pentru persoane "izice Ii juridice servicii pro"esionale care presupun cunoItin5e de conta$ilitate. l< 7ndeplineIte atri$utiile prevazute de le-e in procedurile de reor-anizare judiciara si "aliment, cun ar "i% "uziuni, divizari, dizolvari, retra-erea sau e=cluderea unor asociati etc.@

2. Enumerati faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului?

A$aterile, 7n "unc5ie de care se aplic6 sanc5iunile disciplinare, se sta$ilesc prin /e-ulamentul de or-anizare Ii "unc5ionare. Sunt a$ateri disciplinare urm6toarele "apte% a< comportament necuviincios "a56 de mem$rii Corpului, reprezentan5ii 0inisterului Economiei Ii 9inan5elor sau "a56 de al5i participan5i la reuniunile de lucru ale or-anelor de conducere Ii control ale Corpului@ $< a$sen5a nemotivat6 de la 7ntrunirea adun6rii -enerale a "ilialei sau de la Con"erin5a na5ional6@ c< nerespectarea dispozi5iilor Codului etic na5ional al pro"esioniItilor conta$ili Ii a normelor Corpului re"eritoare la pu$licitate@ d< a$sen5a nejusti"icat6 de la ac5iunile de pre-6tire Ii dezvoltare pro"esional6 re-lementate prin normele emise de Corp@ e< prestarea de servicii pro"esionale "6r6 viza anual6 de e=ercitare a pro"esiei sau "6r6 contract scris 7nc#eiat cu clientul sau pe $aza unui contract 7n care nu a "ost 7nscris6 calitatea pro"esional6 a celui care 7l 7nc#eie% e=pert conta$il sau conta$il autorizat@ "< nerespectarea o$li-a5iei de p6strare a secretului pro"esional@ -< nedeclararea sau declararea par5ial6 a veniturilor, 7n scopul sustra-erii de la plata cotiza5iei prev6zute 7n prezentul re-ulament sau a impozitelor@ #< "apta mem$rului Corpului de a nu depune 7n termenele sta$ilite, la "iliala de care apar5ine, declara5iile anuale@ pentru persoanele juridice r6spunderea incum$6 preIedintelui consiliului de administra5ie sau administratorului unic, dup6 caz@ i< 7nc6lcarea dispozi5iilor cu privire la incompati$ilit65i sau con"licte de interese@ j< re"uzul de a pune la dispozi5ia or-anelor de control Ii auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea pro"esional6@ H< nedepunerea declara5iilor sau declara5iilor necon"orme cu realitatea, 7n rela5iile cu Corpul sau cu ter5ii@

23

#. Onorariile si in+e"en+enta.
CGnd onorariile primite de la un client, sau de la un -rup de care apar5ine acest cleint, reprezint6 o parte important6 din onorariile $rute totale ale proprietarului conta$il li$eral sau ale ca$inetului 7n ansam$lu, dependen5a "a56 de acest client sau -rup tre$uie e=aminat6 cu aten5ie, c6ci independen5a poate "i pus6 7n cauz6. 2r-anismele mem$re ale ,9AC sta$ilesc re-uli Ii "urnizeaz6 instruc5iuni mem$rilor lor re"eritoare la acest su$iect@ acestea tre$uie s6 "ie 7n concordan56 cu nivelul de dezvoltare a pro"esiei conta$ile, cu situa5ia economic6 a "iec6rei 56ri. Serviciile pro"esionale nu tre$uie s6 "ie propuse sau e"ectuate unui client pe $az6 de acorduri sau contracte con"orm c6rora "acturarea onorariilor este condi5ionate de importan5a pro$lemelor descoperite sau de rezultatele acestor servciii. En t6rile 7n care "acturarea onorariilor condi5ionat6 de rezultat este autorizat6 de le-isla5ia sau de normele or-anismului, aceste misiuni tre$uie limitate la acelea pentru care independen5a nu este o$li-atorie. 2norariile "i=ate de tri$ula sau de alt6 autoritate pu$lic6 nu sutn considerate ca intrGnd 7n aceast6 cate-orie. Dimpotriv6, onorariile "acturate procentual sau alte metode similare sunt considerate ca intrGnd 7n aceast6 cate-orie.

;I.CALITATE
1. Care sunt on+iiile e trebuie 8n+e"linite "entru a *i +e+u tibile $eltuielile u servi iile +e !anage!ent9 onsultan(9 asisten( sau alte "rest(ri +e servi ii.
+entru a deduce c#eltuielile cu serviciile de mana-ement, consultan56, asisten56 sau alte prest6ri de servicii tre$uie s6 se 7ndeplineasc6 cumulativ urm6toarele condi5ii% ? serviciile tre$uie s6 "ie e"ectiv prestate, s6 "ie e=ecutate 7n $aza unui contract 7nc#eiat 7ntre p6r5i sau 7n $aza oric6rei "orme contractuale prev6zute de le-e@ justi"icarea prest6rii e"ective a serviciilor se e"ectueaz6 prin% situa5ii de lucr6ri, procese?ver$ale de recep5ie, rapoarte de lucru, studii de "eza$ilitate, de pia56 sau orice alte materiale corespunz6toare@ ? contri$ua$ilul tre$uie s6 dovedeasc6 necesitatea e"ectu6rii c#eltuielilor prin speci"icul activit65ilor des"6Iurate. Ju intr6 su$ inciden5a condi5iei privitoare la 7nc#eierea contractelor de prest6ri de servicii, prev6zut6 la art. !1 alin. ;4< lit. m< din Codul "iscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane "izice autorizate Ii de persoane juridice, cum sunt% cele de 7ntre5inere Ii reparare a activelor, serviciile poItale, serviciile de comunica5ii Ii de multiplicare, parcare, transport Ii altele asemenea. +entru servicii de mana-ement, consultan56 Ii asisten56 te#nic6 prestate de nereziden5ii a"ilia5i contri$ua$ilului, la analiza tranzac5iilor pentru determinarea deducti$ilit65ii c#eltuielilor tre$uie s6 se ai$6 7n vedere Ii principiile din comentariul la
24

articolul 8 privind impunerea 7ntreprinderilor asociate din Conven5ia?model cu privire la impozitele pe venit Ii impozitele pe capital. Analiza tre$uie s6 ai$6 7n vedere% ;i< p6r5ile implicate@ ;ii< natura serviciilor prestate@ ;iii< elementele de recunoaItere a c#eltuielilor Ii veniturilor pe $aza documentelor justi"icative care s6 ateste prestarea acestor servicii

2. -rezentai regi!ul *is al 8n azul $eltuielilor u s"onsorizarea.

C#eltuielile de sponsorizare Ii(sau mecenat Ii c#eltuielile privind $ursele private, acordate potrivit le-ii@ contri$ua$ilii care e"ectueaz6 sponsoriz6ri Ii(sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Le-ii nr. .!(1884 privind sponsorizarea, cu modi"ic6rile ulterioare, Ii ale Le-ii $i$liotecilor nr. ..4(!00!, repu$licat6, cu modi"ic6rile Ii complet6rile ulterioare, precum Ii cei care acord6 $urse private, potrivit le-ii, scad din impozitul pe pro"it datorat sumele a"erente 7n limita minim6 precizat6 mai jos% 1. . la mie din ci"ra de a"aceri@ 2. !0B din impozitul pe pro"it datorat. En limitele respective se 7ncadreaz6 Ii c#eltuielile de sponsorizare a $i$liotecilor de drept pu$lic, 7n scopul construc5iei de localuri, al dot6rilor, ac#izi5iilor de te#nolo-ie a in"orma5iei Ii de documente speci"ice, "inan56rii pro-ramelor de "ormare continu6 a $i$liotecarilor, sc#im$urilor de specialiIti, a $urselor de specializare, a particip6rii la con-rese interna5ionale@

#.-l(titorii i!"ozitului "e "ro*it trebuie s( *ie 8nregistrai la organele *is ale. n e onst( 8nregistrareaC 0e laratia 414
Declaraia de 7nre-istrare "iscal6(Declaraia de meniuni pentru persoane juridice, asocieri Ii alte entit6i "6r6 personalitate juridic6, denumit6 7n continuare declaraie, se completeaz6 Ii se depune de c6tre persoanele juridice, asocierile Ii alte entit6i "6r6 personalitate juridic6. Declaraia de 7nre-istrare se completeaz6 cu ocazia primei 7nre-istr6ri "iscale, de re-ul6 cu ocazia 7n"iin6rii, iar declaraia de meniuni se completeaz6 ori de cGte ori se modi"ic6 datele declarate anterior. Declaraia se depune, direct sau prin 7mputernicit(reprezentant le-al(reprezentant "iscal, la re-istratura or-anului "iscal competent ori la poIt6 prin scrisoare recomandat6, la termenele sta$ilite de le-islaia 7n vi-oare. 2r-anul "iscal competent este% pentru contri$ua$ilii care se 7nre-istreaz6 direct, prin 7mputernicit sau reprezentant le-al, or-anul "iscal 7n a c6rui raz6 teritorial6 7Ii are domiciliul "iscal contri$ua$ilul sau, 7n cazul depunerii declaraiei de meniuni, or-anul "iscal 7n a c6rui eviden6 este 7nre-istrat@ pentru contri$ua$ilii care se 7nre-istreaz6 prin reprezentant "iscal, or-anul "iscal competent pentru administrarea persoanei impoza$ile care are calitatea de reprezentant "iscal. 9ormularul se completeaz6 7n dou6 e=emplare, 7nscriinduse cu majuscule, cite Ii corect, toate datele prev6zute. n e=emplar se p6streaz6 de contri$ua$il, iar cel6lalt e=emplar se depune la or-anul "iscal competent.
25

A0DINI.TARE9 LICEI0ARE
1. Care este ter!enul 8n are li $i+atorul va onvo a a+unarea general( a re+itorilor +e la Fe+inta o!itetului re+itorilorC
Lic#idatorul va convoca adunarea -eneral6 a creditorilor 7n termen de ma=imum !0 de zile de la data Iedin5ei comitetului creditorilor, 7nItiin5Gndu?i pe creditori despre posi$ilitatea studierii raportului Ii a procesului?ver$al al Iedin5ei comitetului creditorilor privind raportul.

2. Care este or+inea 8n are vor *i "l(tite reanele9 8n azul *ali!entuluiC

Crean5ele vor "i pl6tite, 7n cazul "alimentului, 7n urm6toarea ordine% 1. ta=ele, tim$rele sau orice alte c#eltuieli a"erente procedurii instituite prin prezenta le-e, inclusiv c#eltuielile necesare pentru conservarea Ii administrarea $unurilor din averea de$itorului, precum Ii plata remunera5iilor persoanelor an-ajate 7n condi5iile art. 10, art. 18 alin. ;!<, art. !., !4 Ii ale art. 83 alin. ;.<, su$ rezerva celor prev6zute la art. 10! alin. ;4<@ !. crean5ele izvorGte din raportul de munc6@ .. crean5ele reprezentGnd creditele, cu do$Gnzile Ii c#eltuielile a"erente, acordate dup6 desc#iderea procedurii, precum Ii crean5ele rezultGnd din continuarea activit65ii de$itorului dup6 desc#iderea procedurii@ 4. crean5ele $u-etare@ 5. crean5ele reprezentGnd sumele datorate de c6tre de$itor unor ter5i, 7n $aza unor o$li-a5ii de 7ntre5inere, aloca5ii pentru minori sau de plat6 a unor sume periodice destinate asi-ur6rii mijloacelor de e=isten56@ &. crean5ele reprezentGnd sumele sta$ilite de judec6torul?sindic pentru 7ntre5inerea de$itorului Ii a "amiliei sale, dac6 acesta este persoan6 "izic6@ >. crean5ele reprezentGnd credite $ancare, cu c#eltuielile Ii do$Gnzile a"erente, cele rezultate din livr6ri de produse, prest6ri de servicii sau alte lucr6ri, precum Ii din c#irii@ 3. alte crean5e c#iro-ra"are@ 8. crean5ele su$ordonate, 7n urm6toarea ordine de pre"erin56% a< credin5ele acordate persoanei juridice de$itoare de c6tre un asociat sau ac5ionar de5inGnd cel pu5in 10B din capitalul social, respectiv din drepturile de vot 7n adunarea -eneral6 a asocia5ilor, ori, dup6 caz, de c6tre un mem$ru al -rupului de interes economic@ $< crean5ele izvorGnd din acte cu titlu -ratuit.
26

CONTABILITATE
1. SC 41L2A S) SA o$tine din productie proprie 400 suru$elnite a 5 lei $ucata, care sunt considerate materiale de natura o$iectelor de inventar. Se vand suru$elnitele unui $ene"iciar, de la care se incaseaza pretul de livrare de ..000 lei, T:A 18B si se descarca -estiunea. Rezolvare: :obtinere obie te +e inventar +in "ro+u tie "ro"rie: .45 '+roduse "inite) * >11 ':enituri a"erente costurilor stocurilor de produse) !.000 lei .0. '0ateriale de natura o$iectelor de inventar) * .45)+roduse "inite) !.000 lei :trans*erul bunurilor +e la obie te +e inventar la !ar*uri "entru a "utea *i van+ute: .>1 '0ar"uri)* .0. '0ateriale de natura o$iectelor de inventar) !.000 lei :vanzare !ar*uri: 411 * 'Clienti) B >0> ':enituri din vanzarea mar"urilor) 44!> 'T:A colectata) :+es ar area gestiunii: &0> 'C#eltuieli privind mar"urile)* .>1 '0ar"uri) ..5>0 lei ..000 lei 5>0 lei !.000 lei

!. SC DAC,A SA unitate de alimentatie pu$lica produce si comercializeaza preparate culinare in urmatoarele conditii% ? cost producator ..000 lei ? pret de livrare catre unitatile proprii 5.000 lei ? adaos comercial .0B = 5.000 lei * 1.500 lei T:A * &.500 F 18(100 * 1.!.5 lei ? pretul cu amanuntul de alimentatie pu$lica * &.500 C 1.!.5 * >.>.5 lei Se vand preparatele culinare numerar populatiei, se descarca -estiunea si se re-ularizeaza T:A. Rezolvare: Inregistrarea "ro+uselor: .45 4+roduse "inite) * >114:enituri dein vanzarea mar"urilor) >114:enituri dein vanzarea mar"urilor) *.45 4+roduse "inite) Inregistrarea a+aosului o!er ial: .>1 40ar"uri) * .45 4+roduse "inite) .>1 40ar"uri) * .>3 4Di"erente de pret la mar"uri) Inregistarea livrarii la "un .>1.1 40ar"uri) analitic .>1.1 40ar"uri) analitic .>1.1 40ar"uri) analitic tele +e lu ru: * .>1 40ar"uri) * .>3 4Di"erente de pret la mar"uri) * 44!3 4Tva nee=i-i$ila)

.000 lei .000lei .000 lei !000 lei 5000 lei 1500 lei 1!.5 lei
27

3anzarea "ro+uselor si +es ar area +e gestiune: 5.11 4Casa in lei) * >0> 4:enituri din vanzarea mar"urilor) 5.11 4Casa in lei) * 44!> 4T:A colectata) &0> 4C#eltuieli privind mar"urile) * .>1.1 40ar"uri)analitic .>3 4Di"erente de pret la mar"uri) * .>1.1 40ar"uri)analitic 44!3 4T:A nee=i-i$il) * .>1.1 40ar"uri)analitic Regularizare T3A 44!>)T:A colectata) * 44!.)T:A de plata)

&500 lei 1!.5 lei 5000 lei 1500 lei 1!.5 lei

1!.5 lei

.. ,n !0 decem$rie !004, SC AL9A SA livreaza mar"uri SC AETA SA, "actura ne"iind intocmita decat in ianuarie !005. :aloarea mar"urilor livrate este de 4000 lei, T:A 18B. Sa se e"ectueze inre-istrarile conta$ile in cele doua e=ercitii. Rezolvare: Inregistrarile a*erente anului N: ,nre-istrarea avizului% .>1 40ar"uri) * ,nc#iderea e=ercitiului "inanciar 1!1 4+ro"it si pierdere)

403 49urnizori D "acturi nesosite) *

4000 lei 4000 lei

&0> 4C#eltuieli privind mar"urile)

Inregistrarile a*erente anului NG1: Desc#iderea e=ercitiului "inanciar% >0> 4:enituri privind mar"urile) * 1!1 4+ro"it si pierdere) /eluarea "acturii% 403 49urnizori D "acturi nesosite) * 40149urnizori) ,nre-istrarea livrarii mar"ii% 401 49urnizori) * B 4>&0 lei .>1 40ar"uri) 4000 lei 44!> 4T:A colectata)

4000 lei 4000 lei

4. S.C. ADA S./.L. incaseaza in numerar de la asociatul sau unic suma de !000 lei, pentru "inantari curente. Do$anda cuvenita la s"arsitul e=ercitiului "inanciar este de !00 lei ,care se ac#ita in e=ercitiul urmator. Asociatul retra-e si suma de 1000 lei. Rezolvare: In asare in nu!erar: 5.11 4Casa in lei) * 4551 4Actionari(asociati conturi curente) Inregistare +oban+a: &&& * 4553 4C#eltuieli privind 4Do$anzi a"erente decontarilor do$anzile) privind interesele de participare) Retragere su!a +e atre aso iat: 4551 4Actionari(asociati conturi curente) * 5.11 4Casa in lei)

!000 lei !00 lei

1000 lei

28

5. SC AL9A SA cumpara !00 de actiuni, cu intentia de a le revinde si a realiza un casti- pe termen scurt. +retul de ac#izitie al actiunilor este de 5 lei titlul, iar partea eli$erata a actiunilor este de >5Bcare se ac#ita imediat din disponi$ilul de la $anca. C#eltuielile le-ate de ac#izitionarea actiunilor reprezinta 1B din valoarea investitiilor "inanciare pe termen scurt. SC AL9A SA vinde cele !00 de actiuni, ast"el% a. 1000 actiuni cu & lei( actiunea@ $. 100 actiuni cu 4 lei( actiunea. Rezolvare: : a $izitionarea a tiunilor: 108 4Actiuni proprii * detinute pe termen scurt)

508 4:arsaminte de e"ectuat pt investitiile pe 1000 lei termen scurt) 51!1 4Conturi la $anci in lei) >50 lei

: a $itarea a tiunilor 508 4:arsaminte de e"ectuat pt investitiile * pe termen scurt)

: vanzarea a 144 a tiuni u astig 5.11 4Casa in lei ) * B &00 lei 108 4Actiuni proprii detinute pe termen scurt) 500 lei >&4! 4Casti-uri din invest pe termen scurt cedate) 100 lei : vanzarea a 144 a tiuni u "ier+ere B * 108 4Actiuni proprii detinute pe termen scurt) 500 lei &&4! 4+ierderi din investitiile pe termen scurt cedate) 100 lei 5.11 4Casa in lei) 400 lei &. Se conta$ilizeaza operatiile $anesti in lei, con"orm /e-istrului de casa, ast"el% ,ncasari% !00 lei incasari din contul de la $anca@ 50 lei din restituire de avans de trezorerie neutilizat@ .50 lei incasari de la clienti@ &0 lei c#irii@ 440 lei din vanzari de mar"uri. +lati% .00 lei "urnizorilor@ !50 lei salariile personalului@ 30 lei ajutoare material salariatilor@ !0 lei societati de asi-urare ca prima@ Rezolvare: a2Ri+i area nu!erarului +in ban a: 531 ':iramente interne) * 5.11 'Casa in lei) *

51!1 'Conturi la $anci in lei) 531 ':iramente interne)

!00 lei !00 lei

b2 Restituirea avansului neutilizat 5.11 'Casa in lei) * 54! 'Avansuri de trezorerie)

50 lei
29

2 In asarea +e la lienti 5.11 'Casa in lei) +2 In asare $irii 5.11 'Casa in lei)

4111 'Clienti)

.50 lei

*>0& ':enituri din redevente, locatii de -estiune si c#irii) &0 lei

e2 In asarea venituri+in vanzare !ar*uri 5.11 'Casa in lei) * >0> ':enituri din vanzarea mar"urilor) *2 "lata *urnizor 401 '9urnizori)

440 lei

5.11 'Casa in lei)

.00 lei

g2 -lata salarii 4!1 '+ersonal D salarii datorate)

5.11 'Casa in lei)

!50 lei

$2 -lata a%utor !aterial salariati 4!. '+ersonal D ajutoare materiale datorate) i2 "lata "ri!ei +e asigurare &1. 'C#eltuieli cu primele de asi-urare)

5.11 'Casa in lei)

30 lei

5.11

'Casa in lei)

!0 lei

30