UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE ANUL UNIVERSITAR 2012 2013 SEMESTRUL I

CONTABILITATE FINANCIAR
NOTE DE CURS

TITULAR CURS: Con !"n#$!%&! M#'() N(*"+)

CONSTANA

CUPRINS
Capitolul I: ,ROBLEME DE BA- ALE ORGANI-RII CONTABILITII FINANCIARE .............pag.4 I.1. Definiia contabilitii financiare.....................................................................................................................pag.4 I.2 Obiectul contabilitii financiare .....................................................................................................................pag.4 I. . Obiectul contabilitii !e ge"tiune...................................................................................................................pag.4 I.4. #tribuii $n organi%area "er&iciului contabil.. .................................................................................................pag.4 I.'. Docu(entele )i regi"trele contabile.................................................................................................................pag.' I.'.1. I(portana !ocu(entelor.............................................................................................................................pag.' I.'.2. Cla"ificarea !ocu(entelor............................................................................................................................pag.' CapitolulII:CADRUL GENERAL CONTABIL IASB*******************..*...pag.+ II.1. Sfera !e aplicare*****************..................................................................*...pag.+ II.2. Utili%atorii !e infor(aii financiare**********..................................................................*..pag.+ II. . Obiecti&ul "ituaiilor financiare*.....*********..................................................................*..pag., II.4. Caracteri"tici calitati&e ale "ituaiilor financiare*.....*********........................................*..pag., II.'. -i(ite ce pri&e"c infor(aia rele&anta )i cre!ibil*.....*********....................................*..pag., II.+. I(agine fi!el. Pre%entarea real corect.....******.................***.......................................*..pag., II... /le(ente (o!elate prin "ituaii financiare*.....*****.................***....................................*..pag., II.,. Recunoa)terea "tructurilor calitati&e $n "ituaiile financiare*.....*****...................................*...pag.0 II.0. /&aluarea po"turilor !in "ituaiile financiare*.....*****...................................*............................pag.11 II.11. Conceptul !e capital )i (eninere a capitalului****........................................*............................pag.11 Capitolul III:CONTABILITATEA CA,ITALURILOR*******.************...pag.11 III.1. Deli(itri )i "tructuri pri&in! capitalurile****.........***.*************.....pag.11 III.2. Recunoa)tere )i ree&aluare***.........***.***********..........................................pag.12 III. . Contabilitatea capitalului "ocial*..**.........***.**********....................................pag.1 Capitolul I2 CONTABILITATEA CA,ITALURILOR *******...*........................................*pag.14 I2.1.Contabilitatea cre)terii capitalului "ocial*******...*.............................................................*.pag.14 I2.1.1. Cre)terea capitalului "ocial prin aporturi $n natur )i3"au nu(erar.................................*..............pag.14 I2.1.2. Contabilitatea cre"terii capitalului "ocial prin operatiuni interne.................................*.................pag.1' I2.1. . Contabilitatea cre"terii capitalului "ocial prin con&er"ia obligatiunilor in actiuni ............................pag.1+ I2.2. Contabilitatea operaiunilor pri&in! (ic)orarea capitalului "ocial............................................................pag.1. I2.2 1. 4ic)orarea capitalului "ocial prin acoperirea pier!erilor..................................................................pag.1. I2.2.2. 4ic"orarea capitalului "ocial prin ra(bur"area ctre a"ociai.........................................................pag.1. I2.2 .R"cu(prarea )i anularea aciunilor proprii.......................................................................................pag.1. Capitolul 2 : CONTABILITATEA CA,ITALURILOR *******........................................**..pag.10 2.1. Contabilitatea pri(elor !e capital*********.......................................................................pag.10 2.2.Contabilitatea re%ultatului reportat*******...............................................................................pag.21 2. Contabilitatea re%ultatului e5erciiului )i reparti%area profitului..............................................................pag.22 Capitolul2I: CONTABILITATEA SUBVENTIILOR SI ,ROVI-IOANELOR ......................................pag.2 2I.1.Contabilitatea "ub&eniilor pentru in&e"tiii*****.....................**...............................................pag.2 2I.1.1.Contabilitatea "ub&eniilor pentru in&e"tiii $n Ro(6nia**..........**...........................................pag.2 2I.1.2.Contabilitatea "ub&eniilor pentru in&e"tiii cf. I.#.S. 21 **..........**.....................................pag.24 2I.2.Contabilitatea pro&i%ioanelor ..................................................................**.........................................pag.2' Capitolul2II: CONTABILITATEA .M,RUMUTURILOR ,E TERMEN LUNG *******.......pag.20 2II.1. Contabilitatea $(pru(uturilor !in e(i"iuni !e obligaiuni ....................*********...........pag.20 2II.2. Contabilitatea cre!itelor pe ter(en lung )i a altor !atorii pe ter(en lung....................****...*....pag. 1 Capitolul2II I: CONTABILITATEA IMOBILI-RILOR **********...........................*..pag. 4 2

2III.1.Deli(itri.......................................................................................**..................................................pag. 4 2III.2. /&aluarea contabil a i(obili%rilor..........................................**......................................................pag. ' 2III. . Docu(ente pri&in! acti&ele i(obili%ate. ..............................................................................................pag. + Capitolul I7: CONTABILITATEA IMOBILI-RILOR NECOR,ORALE ********........*pag. . I7.1. Definiie*********.............................................................................................**.......*pag. . I7.2. 8uncia conturilor !e i(obili%ri necorporale*********.....................................**.......*pag. . I7. . Operaii pri&in! i(obili%rile necorporale*********.....................................**............*pag. 0 Capitolul 7: AMORTI-AREA IMOBILI-RILOR COR,ORALE............................... **....*...*...pag.4 7.1. Definiie**....*...............................................................................................................................*...pag.4 7.2.Operatii pri&in! i(obili%rile corporale.............................*......................................................................pag.4' Capitolul7I: AMORTI-AREA IMOBILI-RILOR COR,ORALE**...................***..*............pag.'1 7I.1. Noiune )i for(e !e a(orti%are............................................................................ pag.'1 7I.2. 4eto!e !e a(orti%are.......................................................................................... pag.'1 7I.2.1. #(orti%area linear............***..*.........................................................................................pag.'1 7I.2. 2. #(orti%area accelerat***..*...............................................................................................pag.' 7I.2. . #(orti%area !egre"i&***..*.................................................................................................pag.' 7I.2. .1 #(orti%area !egre"i& fr influena u%urii (orale #D1. ***..*.........................................pag.' 7I.2. .2 #(orti%area !egre"i& cu influena u%urii (orale #D2.............................................pag.' 7II: ELEMENTELE ,RINCI,ALE ALE UNUI CONTRACT DE LEASING**...................**....pag.'+ 7II .1.Caracteri"tici ale unui contract !e lea"ing............***..*..................................................................pag.'+ 7II.2. Contabilitatea operatiunilor !e lea"ing financiar**..............................................................................pag.'. 7III CONTABILITATEA IMOBILI-RILOR FINANCIARE...............................................................pag.+1 7III.1. Caracteri"ticile i(obili%rilor financiare**........................................................................................pag.+1 7III.2. Contabilitatea i(obili%rilor financiare*...............................................................................................pag.+1 Capitolul7I2: CONTABILITATEA STOCURILOR*******************...*pag.+4 7I2.1. Coninutul )i "tructura "tocurilor*******************.*...............*.........pag.+4 7I2.2. Recunoa)terea )i e&aluarea "tocurilor *******************.*...............*pag.++ 7I2.2. 1. Recunoa)terea "tocurilor*******************.*...............*...........pag.++ 7I2.2.2. /&aluarea "tocurilor........................................pag.++ 7I2. . Organi%area e&i!enei operati&e )i analitice a "tocurilor***********.*..................*..pag.+0 BIBLIOGRAFIE********************..***********......*..*pag..1

CURSUL NR! 1 ,ROBLEME DE BA- ALE ORGANI-RII CONTABILITII FINANCIARE

I!1! D( #n#+#) /on')0#*#'1+## #n)n/#)&( o Contabilitatea repre%int un "i"te( infor(aional care ("oar9 "toc:ea%9 prelucrea% )i tran"(ite infor(aii !e"pre o entitate i!entificabil. o 8or(a organi%atoric )i !e funcionare a $ntreprin!erii "e !iferenia% $n raport !e cultura contabil a!optat. ;n ace"t "en"9 cele (ai influente culturi contabile !in lu(e "unt: european )i anglo<"a5on. o ;n raport !e ace"tea "e pot utili%a !ou concepte: 1. 4oni"t $n ca%ul $n care la ni&el !e $ntreprin!ere "e organi%ea% un "ingur circuit contabil : capital = apro&i%ionare = fabricaie = &6n%are = reali%are9 at6t pentru operaiile care pri&e"c relaiile "ale cu terii >funcii e5terne? c6t )i pe cele ale ge"tiunii interne >funcii interne?. 2. Duali"t c6n! "e organi%ea% conturile $n a)a fel $nc6t !eli(itea% 2n /#&/"#'( %#3'#n/'( pe cele care au ca obiect $nregi"trarea ele(entelor patri(oniale legate !e "c:i(burile )i relaiile cu terii9 precu( )i re%ultatele financiare9 4# 2n'&5"n )*' circuit conturile ce organi%ea% pro!ucia9 co"turile )i rentabilitatea pro!u"elor obinute9 lucrrilor e5ecutate9 "er&iciilor pre"tate. Se for(ea% a"tfel: circuitul contabilitii financiare sau generale, i circuitul contabilitii interne de gestiune, sau analitic.

I!2 O0#(/'"* /on')0#*#'1+## #n)n/#)&( Contabilitatea financiar are ca obiect $nregi"trarea tuturor operaiilor ce afectea% patri(oniul9 calcularea re%ultatelor financiare )i $ntoc(irea "ituaiilor financiare pentru furni%area !e infor(aii contabile. I!3! O0#(/'"* /on')0#*#'1+## %( 6(3'#"n(: < e&i!ena9 calculul9 anali%a )i controlul co"turilor )i re%ultatelor analitice pe feluri !e pro!u"e9 lucrri9 "er&icii9 precu( )i pe "ub!i&i%iuni organi%atorice interne ale unitii )i are ca "cop principal controlul factorilor !e pro!ucie. Organi%area )i funcionarea contabilitii !e ge"tiune "e ba%ea% pe concepte )i principii pur interne. Scopul contabilitii !e ge"tiune con"t $n a furni%a infor(aii contabile ce "unt !e"tinate utili%rii interne !e ctre (anage(ent.

I!7! A'&#0"+## 2n o&6)n#8)&() 3(&$#/#"*"# /on')0#*! o 5 Con')0#*#')'() 9)'&#:on#)*1 "e organi%ea% !e regul pe co(parti(ente !i"tincte 9 con!u"e !e !irectorul financiar<contabil9 contabilul )ef "au alt per"oan $(puternicit " $n!eplinea"c acea"t funcie. #ce"te per"oane trebuie " aib "tu!ii "uperioare )i r"pun! $(preun cu per"onalul !in "ubor!ine !e organi%area )i con!ucerea contabilitii. o < Contabilitatea poate fi con!u" )i !e 9(&3o)n( ;"&#%#/( 3)" #8#/( )"'o&#8)'( = (e(brii ai Corpului e5perilor contabili )i contabililor autori%ai !in Ro(6nia >C/C#R?. o < Confor( legii9 r"pun!erea pentru organi%area )i inerea contabilitii re&ine a!(ini"tratorului >!irectorului "au (anagerului? $n ca%ul "ocietilor co(erciale. 4

< Dac organi%area )i inerea contabilitii e"te fcut !e per"oane @uri!ice autori%ate r"pun!erea re&ine ace"tor per"oane. A/(3'( 9(&3o)n( '&(0"#( 31 )3#6"&( /on%#+##*( n(/(3)&( 9(n'&": o $ntoc(irea !ocu(entelor @u"tificatoare pri&in! operaiile econo(ico = financiareA o organi%area )i inerea corect )i la %i a contabilitiiA o organi%area )i efectuarea in&entarierii patri(oniului )i &alorificarea re%ultatelor ace"teiaA o re"pectarea nor(elor !e $ntoc(ire )i publicare a "ituaiilor financiareA o p"trarea !ocu(entelor. o S(/+#"n#*( /on')0#*#'1+## /)&( &139"n% /(&#n+(*o& o0#(/'"*"# 31"< 3"n' "&:1'o)&(*(: Contabilitatea operaiunilor !e capitalA Contabilitatea acti&elor i(obili%ateA Contabilitatea "tocurilor )i a pro!uciei $n cur" !e e5ecuieA Contabilitatea terilorA Contabilitatea tre%orerieiA Contabilitatea c:eltuielilor9 &eniturilor )i re%ultatelorA Contabilitatea anga@a(entelor )i altor ele(ente nepatri(oniale= Contabilitatea intern !e ge"tiune.

o o o o o o o o

I!>! Do/":(n'(*( 4# &(6#3'&(*( /on')0#*(! 4aterialul !ocu(entar cuprin!e9 pe !e o parte9 %o/":(n'(*( ;"3'# #/)'#$( financiar<contabile9 iar pe !e alt parte9 &(6#3'&(*( /on')0#*( obligatorii. Dou principii trebuie re"pectate obligatoriu $n efectuarea lucrrilor contabile : < nici o operaie econo(ico<financiar fr !ocu(enteA < nici o $nregi"trare contabil fr !ocu(ent. Docu(entele "unt acte "cri"e9 ce cuprin! infor(aii letrice $n etalon &aloric9 natural "au !e (unc9 care "e $ntoc(e"c $n (o(entul $nfptuirii operaiilor econo(ice )i "tau la ba%a $nregi"trrilor $n contabilitate. I!>!1! I:9o&')n+) %o/":(n'(*o& &(8"*'1 %#n )9'"* /1: o pe ba%a !atelor pe care le conin9 !ocu(entele fac !o&a!a $nfptuirii operailor econo(ico<financiare9 con"tituin! ba%a $nregi"trrii lor $n contabilitateA o prin inter(e!iul lor "e $nfptuie)te controlul econo(ic )i financiar pentru p"trarea a&erii9 con"tituin! (i@locul pentru !e"coperirea unor nereguli $n ge"tiunea patri(oniului )i a"igur re"pectarea !i"ciplinei financiare )i contractualeA o a&6n! caracter !e acte @u"tificati&e9 au i(portan @uri!ic. ;n ca%ul litigiilor "unt folo"ite ca (i@loc !e prob $n @u"tiie pentru "tabilirea a!e&rului. I!>!2! C*)3# #/)&() %o/":(n'(*o& %"91 :o%"* %( 2n'o/:#&( 4# &o*"* *o& 2n /)%&"* 3#3'(:"*"# #n o&:)+#on)* %(/#8#on)* : %o/":(n'( ;"3'# #/)'#$( >"au !ocu(ente pri(are?9cf. -egii Contabilitii Nr. ,23019 Borice operaiune patri(onial "e con"e(nea% $n (o(entul efecturii ei $ntr<un act "cri" care "t la ba%a $nregi"trrii $n contabilitate9 !e&enin! a"tfel act justificativC. %o/":(n'( %( 3#n'(81 4# &)9o&')&( "unt repre%entate confor( -egii contabilitii nr. ,231001 !e B#*)n+"* Con')0#*< Con'"* %( 9&o #' 4# 9#(&%(&(< F*"?"* %( '&(8o&(&#(< Mo%# #/1&#*( /)9#')*"*"# 9&o9&#"< An(?( *) 0#*)n+< R)9o&'"* %( 6(3'#"n( )* )%:#n#3'&)'o&"*"#< E$)*")&() '&(0"#( 31 3( ( (/'"(8( 2n "&:1'o)&(*( momente:

'

1.la intrarea $n unitate9 c6n! bunurile "e e&aluea% )i $nregi"trea% $n contabilitate la &aloarea !e intrare>&aloare contabil? care "e "tabile)te a"tfel: o pentru intrri !in aport la capital9 la &aloarea !e aport "tabilit $n ur(a e&aluriiA o pentru bunuri obinute cu titlu gratuit9 la &aloarea @u"tA o pentru bunuri procurate cu titlu onero"9 la co"t !e ac:i%iieA o pentru bunuri pro!u"e $n unitate9 la co"t !e pro!ucie. 2! la inventariere = e&aluarea ele(entelor !e acti& )i pa"i& "e face la &aloarea actual a fiecrui ele(ent !e&enit &aloare !e in&entar9 "tabilit $n funcie !e utilitatea bunului9 "tarea ace"tuia )i preul pieei. ;n ca%ul creanelor )i !atoriilor9 acea"t &aloare "e "tabile)te $n funcie !e &aloarea lor probabil !e $nca"at9 re"pecti& !e plat. .la ncheierea exerciiului9 ele(entele !e acti& )i pa"i& >!e natura !atoriilor? "e e&aluea% )i "e reflect $n "ituaiile financiare anuale "i(plificate la &aloarea !e intrare9 re"pecti& &aloarea contabil pu" !e acor! cu re%ultatele in&entarierii. 4. la data ieirii din unitatea patrimonial "au la !area $n con"u(9 bunurile "e e&aluea% )i "e "ca! !in ge"tiune la &aloarea lor !e intrare. Unitatea patri(onial trebuie " folo"ea"c acelea)i (eto!e !e e&aluare pe tot parcur"ul e5erciiului9 precu( )i !e la un e5erciiu la altul. Se pot folo"i (eto!e !e e&aluare cu( "unt: 8I8O >pri(ul intrat = pri(ul ie)it?9 -I8O >ulti(ul intrat = pri(ul ie)it?9 C4P >co"t (e!iu pon!erat? = ace"tea $n ca%ul $n care unitatea patri(onial aplic (eto!a in&entarului per(anent. Pentru unitile patri(oniale ce aplic (eto!a in&entarului inter(itent9 e&i!ena "tocurilor "e ine la co"t "tan!ar!.

CURS 2 CADRUL CONTABIL GENERAL IASB

Ca!rul general contabil e"te for(at !in conceptele )i principiile teoretice care "tau la ba%a $ntoc(irii )i pre%entrii "ituaiilor financiare. Ca!rul general contabil I#SD abor!ea% obiecti&ele "ituaiilor financiare9 !efinirea9 recunoa)terea )i e&aluarea ele(entelor repre%entate $n "ituaiile financiare9caracteri"ticile calitati&e ale infor(aiilor !in "ituaiile financiare care !eter(in utilitatea lorA conceptele !e capital )i (eninere a capitalului. Nor(ali%area contabilitii "e i!entifica cu: !efinirea !e concepte9 principii )i nor(e contabile ba%ate pe o ter(inologie preci" )i i!entic pentru toi pro!uctorii )i utili%atorii !e infor(aii contabile )i aplicarea lor $n practic $n &e!erea a"igurrii co(parabilitii $n ti(p )i "paiu9 rele&anei )i cre!ibilitii infor(aiilor contabile II!1! S (&) %( )9*#/)&( o con"tituie $ntoc(irea )i pre%entarea "ituaiilor financiare care trebuie " ofere infor(aii pentru a: :otr$ c6n! " cu(pere9 " p"tre%e "au " &6n! o in&e"tiie !e capitalA < e&alua r"pun!erea "au ge"tionarea (anagerialA < e&alua capacitatea $ntreprin!erii !e a plti )i a oferi alte beneficii anga@ailor "iA < e&alua garaniile pentru cre!itele acor!ate $ntreprin!eriiA < !eter(ina politicile !e i(po%itareA < !eter(ina profitul )i !i&i!en!ele ce "e pot !i"tribuiA < elabora )i utili%a !ate "tati"tice !e"pre &enitul naionalA < regle(enta acti&itatea $ntreprin!erilor. II.2. U'#*#8)'o&## %( #n o&:)+## #n)n/#)&( 3"n': Investitorii de capital con"u( infor(aii cu pri&ire la perfor(ana capitalului in&e"tit pentru a !eci!e !ac trebuie " &6n! "au " cu(pere. Bancherii >cre!itorii financiari? "unt bncile )i alte in"tituii "i(ilare intere"ate !e lic:i!itatea )i "ol&abilitatea pe ter(en lung a $ntreprin!erii9 !e capacitatea !e a ra(bur"a la ter(en cre!itele contractate $(preun cu !ob6n%ile aferente. o Furnizorii i ali creditori comerciali pre%int intere" pentru infor(aiile care !e%&luie lic:i!itatea pe ter(en "curt. o lienii au ne&oie !e infor(aii care " e&i!enie%e continuitatea acti&itii $ntreprin!erii o S)*)&#)+## >anga@aii? "olicit infor(aii care " !e%&luie "tabilitatea locurilor !e (unc9 !ar )i capacitatea $ntreprin!erii !e a acor!a "alarii9 precu( )i !e"pre gra!ul $n care li "e reparti%ea% cota !in profit o !anagerii >con!ucerea $ntreprin!erii? utili%ea% infor(aiile furni%ate !e contabilitatea !e ge"tiune pentru $n!eplinirea funciilor: planificare9 control9 e&aluare pentru $ntoc(irea "i"te(ului !e bugete >&inarilor9 pro!uciei9 co"turilor9 apro&i%ionrii9 etc.? o "uvernul i instituiile "ale con"u( infor(aiile nece"are pentru fun!a(entarea !eci%iilor !e alocare a re"ur"elor bugetare9 !e for(ulare a politicilor fi"cale )i !e con"tituire a "tructurilor infor(aionale (acroecono(ice. o #ublicul e"te utili%ator !e infor(aii $n calitatea "a !e potenial in&e"titor9 furni%or9 client "au anga@at.

II!3! O0#(/'#$"* 3#'")+##*o& #n)n/#)&( o Obiecti&ul "ituaiilor financiare e"te !e a furni%a infor(aii !e"pre po%iia financiar a fir(ei9 re%ultatele )i (o!ificrile po%iiei financiare. o Po%iia financiar a $ntreprin!erii e"te !efinit !e re"ur"ele econo(ice pe care le controlea%9 !atoriile )i capitalul propriu9 !e lic:i!itatea )i "ol&abilitatea &alorilor econo(ice. o /cuaia fun!a(ental a po%iiei financiare e"te: o C#PIE#- PROPRIU >#CEI2 N/E? F #CEI2 = D#EORII o -ic:i!itatea "e refer la !i"ponibilitile !e nu(erar $n &iitorul apropiat !up luarea $n calcul a obligaiilor financiare aferente acelei perioa!e. o Sol&abilitatea "e refer la !i"ponibilitile !e nu(erar pe o perioa! (ai lung ce ur(ea% " onore%e anga@a(entele financiare "ca!ente. o Re%ultatul e"te !efinit ca !iferen $ntre &enituri )i c:eltuieli confor( relaiei: o Re%ultatul e5erciiului F 2enituri = C:eltuieli II!7! C)&)/'(&#3'#/# /)*#')'#$( )*( 3#'")+##*o& #n)n/#)&(! o Rele&ana. Infor(aiile "unt rele&ante atunci c6n! influenea% !eci%iile econo(ice ale utili%atorilor9 a@ut6n!u<i pe ace)tia " e&alue%e e&eni(ente trecute9 pre%ente "au &iitoare9 confrunt6n! "au corel6n! e&alurile lor ulterioare. o Inteligibilitatea e"te !at !e u)oara $nelegere !e ctre utili%atori a "ituaiilor financiare. ;n ace"t "cop9 "e pre"upune c utili%atorii !i"pun !e cuno)tine "uficiente pri&in! !e"f)urarea acti&itilor econo(ice !e noiuni !e contabilitate )i au !orina !e a "tu!ia infor(aiile. o Cre!ibilitatea. Pentru a fi util9 infor(aia trebuie " fie cre!ibil. Infor(aia are calitatea !e a fi cre!ibil atunci c6n! nu conine erori "e(nificati&e9 nu e"te prtinitoare9 iar utili%atorii pot a&ea $ncre!ere $n acea"ta o Co(parabilitatea. Utili%atorii trebuie " poat co(para "ituaiile financiare ale unei $ntreprin!eri $n ti(p )i "paiu pentru a i!entifica ten!inele $n po%iia financiar )i perfor(anele "ale. Ne&oia !e co(parabilitate nu trebuie confun!at cu "i(pla unifor(itate )i nu trebuie " !e&in un i(pe!i(ent $n intro!ucerea "tan!ar!elor. II!>! L#:#'( /( 9&#$(3/ #n o&:)+#) &(*($)n') 4# /&(%#0#*1! Oportunitatea &i%ea% raportarea la ti(p a infor(aiei pentru a<)i reali%a utilitatea "a $n !eci%iile econo(ice9 orice $nt6r%iere e5agerat $n raportarea infor(aiei con!uce la pier!erea rele&anei ace"teia. Raportul co"t = beneficiu e"te (ai !egrab o con"tr6ngere general: beneficiile !e pe ur(a infor(aiei ar trebui " !ep)ea"c co"tul furni%rii ei. /"te o for(ul general a&6n! $n &e!ere c e&aluarea beneficiilor )i co"turilor repre%int un proce" !e raionali"( profe"ional. ;n plu"9 co"turile nu "unt "uportate neaprat !e acei utili%atori care "e bucur )i !e beneficii9 !up cu( !e beneficii "e pot bucura )i ali utili%atori !ec6t cei pentru care infor(aia e"te pregtit. II!@!I:)6#n( #%(*1! ,&(8(n')&() &()*1 /o&(/'1! Situaiile financiare "unt frec&ent !e"cri"e ca pre%ent6n! o i(agine fi!el a po%iiei financiare9 perfor(anei )i a (o!ificrilor po%iiei financiare a unei $ntreprin!eri. De)i ace"t Bca!ru generalC nu abor!ea% !irect a"tfel !e concepte9 aplicarea caracteri"ticilor calitati&e )i a "tan!ar!elor !e contabilitate a!ec&ate are $n (o! nor(al ca re%ultat $ntoc(irea unor "ituaii financiare care reflect $n general o i(agine fi!el a "ituaiei $ntreprin!erii. II!A! E*(:(n'( :o%(*)'( 9&#n 3#'")+## #n)n/#)&(! ;n Ro(6nia9 ca )i $n /uropa9 contabilitatea financiar are o fun!a(entare patri(onial. ;n ace"te con!iii9 ele(entele contabile !e"cri"e !e "ituaiile financiare "e ba%ea% pe categoria @uri!ic !e patri(oniu. Patri(oniul e5pri( totalitatea bunurilor econo(ice acu(ulate !e o per"oan fi%ic "au @uri!ic >a&erea9 utili%area re"ur"elor?9 c6t )i !repturile )i obligaiile "ubiectului !e !rept >capital ca relaie !e proprietate "au re"ur"ele?. ,

Structurile calitati&e >re"ur"e controlate !e $ntreprin!ere? repre%entate $n "ituaii financiare "unt cele !e acti& 9 !e capital propriu )i !atorii. -a ace"tea "e a!aug cele !e c:eltuieli )i &enituri9 a"ociate proce"elor interne care (o!ific cantitati& )i calitati& (a"a patri(oniului. AB ACTIVUL Repre%int bunurile econo(ice ca ele(ente ale patri(oniului cu &aloare po%iti& pentru $ntreprin!ere. Confor( I8RS 9 e"te o re"ur" controlat !e $ntreprin!ere9 pro&enit !in e&eni(ente trecute9 !e la care "e a)teapt beneficii &iitoare pentru entitate >a&anta@e econo(ice "ub for(a: bunuri )i3"au "er&icii9 "c:i(bul acti&elor e5i"tente cu alte acti&e9 utili%area pentru "tingerea unei !atorii9 !i"tribuia proprietarului $ntreprin!erii?. BB CA,ITALUL ,RO,RIU Capitalul propriu repre%int intere"ele re%i!uale ale proprietarilor >in&e"titorilor? $n acti&ele $ntreprin!erii9 !up !e!ucerea tuturor !atoriilor "ale. Deci9 !ac !in total acti& "c!e( toate !atoriile ne r(6ne acti&ul net contabil 9 a!ic "ituaia financiar a $ntreprin!erii. /"te cuno"cut "ub nu(ele !e fon!urile acionarilor )i e"te !at !e !iferena !intre acti&e )i !atorii . CB DATORIILE Datoriile "e !efine"c ca obligaii pre%ente ale unei entiti pro&enite !in e&eni(ente trecute )i prin !econtarea crora "e a)teapt "a re%ulte o ie)ire !e beneficii econo(ice !in entitate. Stingerea obligaiei "e poate reali%a "ub for(a: plata $n nu(erar9 tran"fer !e acti&e9 pre"tri !e "er&icii9 $nlocuirea obligaiei cu alta9 con&er"ia obligaiei in capital propriu9 etc. Datoriile "e $(part !up gra!ul lor !e e5igibilitate $n !atorii pe ter(en lung )i !atorii pe ter(en "curt. DB CCELTUIELILE heltuielile con"tituie utili%area "au con"u(ul !e bogie pe perioa!a e5erciiului care are ca efect !i(inuarea "ituaiei nete a patri(oniului9 alta !ec6t cea legat !e ra(bur"area capitalului propriu. C:eltuielile con"tituie !i(inuri ale beneficiului econo(ic $nregi"trate $n e5erciiu financiar curent "ub for( !e ie)iri >"c!eri? !e acti&e "au cre)teri !e !atorii care au ca re%ultat !i(inuri ale capitalului propriu9 altele !ec6t cele legate !e "u(ele !i"tribuite proprietarilor. DB VENITURILE< onform IF$% & 2eniturile con"tituie cre)teri ale beneficiilor econo(ice $nregi"trate $n e5erciiul financiar "ub for(a intrrilor "au cre)terilor !e acti&e "au a re!ucerilor !e !atorii9 care au ca re%ultat cre)teri ale capitalului propriu9 altele !ec6t cele legate !e contribuiile participanilor la capitalul propriu. 2eniturile !e"e(nea% $n e5pre"ie (onetar crearea "au obinerea !e bogie pe perioa!a e5erciiului care are ca efect cre)terea "ituaiei nete a patri(oniului9 alta !ec6t contribuia proprietarului la capitalul propriu. II!D! R(/"no)4'(&() 3'&"/'"&#*o& /)*#')'#$( 2n 3#'")+##*( #n)n/#)&( Confor( ca!rului general I#SD9 recunoa)terea e"te proce"ul !e $ncorporare $n bilan "au $n contul !e re%ultate a unui ele(ent care "ati"face !efiniia unui po"t. Pentru acea"ta "<au a!optat criteriile: o probabilitatea beneficiului econo(ic &iitor )i o cre!ibilitatea e&alurii. D( #n#+##*( /&#'(&##*o& %( &(/"no)4'(&( o #robabilitatea repre%int gra!ul !e incertitu!ine cu care beneficiile econo(ice &iitoare a"ociate unui ele(ent "e &or con"titui $ntr<un flu5 ctre "au !in"pre $ntreprin!ere >!e e5e(plu9 o crean e"te probabil a "e $nca"a c6n! nu e5i"t prob contrarie?. 0

redibilitatea e&alurii pre"upune c ele(entul recuno"cut po"e! o &aloare "au co"t ce pot fi e&aluate cu cre!ibilitate9 a!ic "unt libere !e eroare )i !efor(are. R(/"no)4'(&() (*(:(n'(*o& 9)'&#:on#)*(

Un acti& e"te recuno"cut $n bilan atunci c6n! e"te probabil ca beneficiile econo(ice &iitoare " "e con"tituie $n flu5uri ctre $ntreprin!ere9 )i acti&ul are o &aloare "au co"t care pot fi cre!ibil e&aluate. Un pa"i& e"te recuno"cut $n bilan atunci c6n! e"te probabil ca o ie)ire !e re"ur"e generatoare !e beneficii econo(ice9 " re%ulte !in "tingerea unei !atorii pre%ente9 iar &aloarea la care acea"ta &a a&ea loc " fie cre!ibil !eter(inat. 2eniturile "unt recuno"cute $n contul !e re%ultate atunci c6n! are loc o cre)tere a beneficiilor econo(ice &iitoare9 $n perioa!a e5erciiului9 a"ociat unei cre)teri !e acti&e "au re!uceri !e pa"i&e9 "au9 pe ba%a !ublei repre%entri9 orice &enit e"te recuno"cut confor( relaiei: C&(4'(&# %( A/'#$( E V(n#'"&# S/1%(&# %( ,)3#$( E V(n#'"&# C:eltuielile "unt recuno"cute $n contul !e profit )i pier!eri atunci c6n! are loc o !i(inuare a beneficiilor econo(ice &iitoare a"ociate unei re!uceri !e acti& >!e e5e(plu9 con"u(urile "tocate?9 "au cre)teri !e pa"i& >!e e5e(plu9 !atorii pri&in! "er&iciile !e la teri? )i acea"ta poate fi cre!ibil e&aluat. Confor( !ublei repre%entri9 recunoa)terea c:eltuielilor e"te fcut prin relaiile: CF(*'"#(*# E S/1%(&# %( A/'#$( CF(*'"#(*# E C&(4'(&# %( ,)3#$( II!G! E$)*")&() 9o3'"&#*o& %#n 3#'")+##*( #n)n/#)&(! E$)*")&() e"te proce"ul prin care "e !eter(in &aloarea la care po"turile !in "ituaiile financiare &or fi recuno"cute $n bilan )i contul !e profit )i pier!eri. #ce"ta pre"upune alegerea unei anu(ite ba%e !e e&aluare: o co"tul i"toric9 o co"tul curent9 o &aloare reali%abil >!e !econtare a obligaiei?9 o &aloare actuali%at. Cel (ai frec&ent folo"it ba% !e e&aluare e"te co"tul i"toric9 co(binat a!e"ea cu alte ba%e. II!10! Con/(9'"* %( /)9#')* 4# :(n+#n(&( ) /)9#')*"*"# C)9#')*"* #n)n/#)& e"te un concept propriu opticii financiare )i patri(oniale. Capitalul e"te "inoni( cu capitalul propriu "au cu acti&ul net al $ntreprin!erii. 4eninerea capitalului financiar pre"upune c profitul e"te obinut nu(ai !ac &aloarea financiar >"au (onetar? a acti&elor nete la "f6r)itul perioa!ei e"te (ai (are !ec6t &aloarea financiar >"au (onetar? a acti&elor nete la $nceputul perioa!ei9 !up e5clu!erea oricror !i"tribuiri ctre proprietari )i a oricror contribuii !in partea proprietarilor $n ti(pul perioa!ei anali%ate. C)9#')*"* #8#/ e"te for(at !in capital propriu G !atorii pe ter(en lung9 !eci "inoni( cu capitalul per(anent9 )i are $n &e!ere recunoa)terea $n plan fi%ic a capacitii !e e5ploatare a capitalului 4eninerea capitalului fi%ic pre"upune c profitul "e obine !oar atunci c6n! capacitatea fi%ic pro!ucti& >capacitatea !e e5ploatare? la "f6r)itul perioa!ei $n co"turi curente !ep)e)te pe cel !e la $nceputul perioa!ei $n acelea)i co"turi curente9 !up e5clu!erea !i"tribuirilor )i a contribuiilor ctre )i9 re"pecti&9 !e la proprietari $n cur"ul perioa!ei. ;n ter(eni generali9 o $ntreprin!ere )i<a (eninut capitalul !ac la "f6r)itul perioa!ei are un capital egal cu cel !e la $nceputul perioa!ei. Orice &aloare $n plu" fa !e cea nece"ar pentru (eninerea capitalului e"te con"i!erat profit. 11

CURSUL NR!3 CONTABILITATEA CA,ITALURILOR

III!1! DELIMITRI I STRUCTURI ,RIVIND CA,ITALURILE ;n contabilitatea european noiunea !e capitaluri !e"e(nea% "ur"ele !e pro&enien9 !e finanare pe ter(en lung F "tabile. BStabilC !e"e(nea% ter(enul lung9 (ai (are !e un an. Din ace"t (oti& (ai "unt !enu(ite Bcapitaluri per(anenteC9 "au prin recur" la contabilitatea anglo<"a5on9 Bcapitaluri anga@ateC. 8c6n! referire la ca!rul I#SD a"ocie( capitalului propriu9 noiunea !e capital financiar )i capitalului per(anent9 noiunea !e capital fi%ic. apitalul propriu: confor( O.4.8.P. 1''321109 ca "tructur !e"cri" $n "ituaiile financiare repre%int intere"ul re%i!ual al acionarilor >in&e"titorilor? $n acti&ele $ntreprin!erii !up !e!ucerea tuturor !atoriilor . Capitalul propriu /"9&#n%(: capitalul "ocial9 pri(e !e capital9aciuni proprii r"cu(prate9 re%er&e !in ree&aluare9 legale9 "tatutare9 re%ultatul e5erciiului >reparti%area re%ultatului?9 re%ultat reportat. Capitalul "ocial repre%int aportul la capital al proprietarilor )i e"te for(at !in pri "ociale la S.R.- )i aciuni la S.#. #ciunile )i prile "ociale "unt fraciuni !in capitalul "ocial cu &alori egale prin "tatut9 &aloare !enu(it )i &aloare no(inal. Ca for( concret !e (anife"tare9 aciunile "unt :6rtii !e &aloare negociabile care "e tran%acionea%. #cionarul e"te coproprietar9 iar aciunile con"tituie titluri !e proprietate. #ciunile )i prile "ociale a"igur un &enit anual proprietarilor nu(it !i&i!en!9 reparti%at !in profitul net al "ocietii. Eran%acionarea aciunilor i(plic !ou feluri !e operaiuni: !e pla"a(ent )i operaiuni "peculati&e. Operaiunile !e pla"a(ent au loc atunci c6n! proprietarul in&e"te)te pe o perioa! lung !e ti(p9 (ai (are !e un an9 $n "copul obinerii !e !i&i!en!e. Operaiunile "peculati&e au loc atunci c6n! in&e"titorul cu(pr aciuni !e la bur" pentru a le re&in!e $n "cop "peculati& Pri(ele !e capital repre%int e5ce!entul !intre &aloarea !e e(i"iune )i &aloarea no(inal a aciunilor )i prilor "ociale cu oca%ia operaiunilor !e cre)tere a capitalului )i $(brac for(ele: o pri(e !e e(i"iune: !iferena !intre &aloarea !e e(i"iune )i &aloarea no(inal >2/ H2N?A o pri(e !e aport: e5ce!entul !intre &aloarea aporturilor $n natur la capitalul "ocial "ub"cri" )i &aloarea no(inal a aciunilor e(i"eA o pri(e !e fu%iune: !iferena !intre &aloarea (ate(atic >contabil? "au intrin"ec a aciunilor )i &aloarea lor no(inalA o pri(e !e con&er"ie a obligaiunilor $n aciuni: e5ce!entul !intre &aloarea obligaiunilor in&e"tite )i &aloarea no(inal a aciunilor. Re%er&ele !in ree&aluri "unt !ate !e !iferena !intre &aloarea actual >ree&aluat? a ele(entelor !e acti& )i &aloarea $nregi"trat $n contabilitate. Re%er&ele repre%int profiturile afectate $n (o! !urabil )i "unt: 11

o re%er&e legale9 con"tituite confor( -egii 131001 !in reparti%area profitului >'I p6n ce atinge 21I !in capitalul "ocial?A o re%er&e "tatutare: "e con"tituie anual !in profit net )i alte re%er&e. Re%ultatul e5erciiului "e !eter(in la "f6r)itului anului financiar ca !iferen $ntre &enituri )i c:eltuieli )i9 c6n! e"te po%iti& !e"e(nea% profit9 )i c6n! e"te negati& !e"e(nea% pier!ere. Re%ultatul reportat9 ca ele(ent !e capital propriu repre%int pier!erea reportat !in anii anteriori "au profitul nereparti%at $nc )i reportat $n e5erciiul ur(tor. III!2! RECUNOATERE I REEVALUARE Capitalurile "e e&aluea% !e regul la o &aloare !e referin >&aloare no(inal? $n"cri" pe titlul !e &aloare !eter(inat prin relaia: 2.N. F &aloare no(inalFC"ocial:Nactiuni /&aluarea pe ba%a !atelor !in bilan "tabile)te &aloarea contabil a titlurilor care poate fi !e !ou feluri: &aloare (ate(atic contabil >24C?F#cti& net contabil3Nr.actiuni )i &aloare intrin"ec >2i?F#cti& net cori@at3Nr. actiuni #NC cori@at F #cti& real = Datorii F Eotal acti& = #cti& ficti& = Datorii #cti& ficti& F #cti&e nonlic:i!e care nu "e pot &in!e: c:eltuieli !e con"tituire9 acti&e !e regulari%are>c:eltuieli $n a&an"?. Pa"i& ficti& F Capitaluri proprii 2aloarea !e lic:i!are e"te &aloarea care "e obine prin &6n%area forat a $ntreprin!erii. Pornin! !e la beneficiu "e pot calcula alte &alori: b?2aloarea !e rentabilitate9 care "e reg"e)te "ub for(a &alorii financiare )i a &alorii !e ran!a(ent. D1?2aloarea financiar >28? e5pri( ec:i&alentul core"pun%tor capitali%rii !i&i!en!ului anual pentru o aciune la o rat (e!ie a !ob6n%ii pe pia:2fF!i&i!en! (e!iu !i"tribuit pe auctione 3 rata (e!ie a !oban%ii pe piata Rata !ob6n%ii e"te cea core"pun%toare titlurilor !e &aloare cu &enituri fi5e >obligaiuni? (a@orate $n funcie !e ri"curile !e cur" >ri"curi care "unt ne"e(nificati&e pentru o aciune?. Di&i!en!ul luat $n calcul e"te cel !i"tribuit $n e5erciiul pre%ent9 "au (e!ia ulti(elor cinci e5erciii. D2?2aloarea !e ran!a(ent >2R? e"te &aloarea core"pun%toare profitului net pe o aciune care "e poate capitali%a $n cur"ul e5erciiul financiar la o rat (e!ie a !ob6n%ii pe pia. 2enitul titlurilor e"te egal cu !i&i!en!ele plu" cota parte unitar !in profit $ncorporat $n re%er&e. 2RF!i&i!en! (e!iu !i"tribuit pe actiuneGcota parte pe actiune incorporata in re%er&e 3 rata (r!ie a !oban%ii pe piata9 S#U 2RF re%ultat unitar>profit aferent unei actiuni? 3 rata (r!ie a !oban%ii pe piata

III!3! CONTABILITATEA CA,ITALULUI SOCIAL /&i!ena capitalului "ocial "e reali%ea% prin contul !e pa"i& 111 BCapital "ocialC. ;n cre!itul contului "e $nregi"trea% con"tituirea )i cre)terea capitalului9 iar $n !ebitul lui9 (ic)orarea capitalului .Sol!ul contului e"te cre!itor )i repre%int capitalul "ocial e5i"tent.. Contul "intetic !e gra!ul I9 111 BCapital "ocialC "e !e"f)oar pe !ou conturi "intetice !e gra!ul II9 111.1 BCapital "ub"cri" ne&r"atC )i 111.2 BCapital "ub"cri" &r"atC care a@ut la punctarea celor !oi pa)i nece"ari $n con"tituirea capitalului "ocial = "ub"criere )i &r"are. #portul a!u" !e a"ociai e"te e&i!eniat prin contul 4'+ BDecontri cu acionarii3a"ociaii pri&in! capitalulC ;n !ebitul ace"tui cont9 "e $nregi"trea% capitalul "ocial "ub"cri" !e a"ociai9 precu( )i "u(ele ac:itate ace"tora cu oca%ia retragerii A $n cre!itul contului "e reflect &aloarea aporturilor &r"ate $n nu(erar )i3"au natur precu( 12

)i capitalul retra" !e a"ociai. Sol!ul !ebitor al contului repre%int capitalul "ub"cri" ne&r"at !e a"ociai9 iar cel cre!itor !atoria !in capitalul !e ra(bur"at. /&i!ena analitic a contului "e !e%&olt pe fiecare acionar "au a"ociat $n parte.

Con')0#*#')'() /on3'#'"#&## /)9#')*"*"# 3o/#)* #portul poate fi $n natur )i3"au $n nu(erar. -a "ocietile pe aciuni capitalul "ocial e"te obligatoriu !e &r"at la $nceput9 $n felul ur(tor: cel $n nu(erar '1I9 iar cel $n natur integral. #porturile $n creane nu "unt a!(i"e. /5e(plu: Se con"tituie S.C. 2IJ# S.#. #port:nu(erar 12.111 lei !epu" la $nceput '1IAnatur >(i@loc !e tran"port? ,.111 leiA F capital "ub"cri" 21.111 lei9 Nu(r aciuni: 21 titluri9 C:eltuieli !e con"tituire pltite prin ca": 11 lei 2N F 21.111: 21 F 1.111 lei3aciune a? ;nregi"trarea c:eltuielilor !e con"tituire: 211 F ' 11 11 b? Sub"crierea celor 21 aciuni K 1.111 lei3aciune F 21.111 lei 4'+ F 1111 21.111 c? 2r"area capitalului "ocial /liberarea a '1I !in capitalul "ocial "ub"cri" prin !epunerea !e nu(erar la banc: '121 F 4'+ +.111 !? #!ucerea ca aport a (i@locului !e tran"port "ub"cri"9 $n &aloare !e ,.111 lei: 21 F 4'+ ,.111 e? Erecerea capitalului "ub"cri" ne&r"at $n capital "ub"cri" &r"at $n li(ita aportului a!u": 1111 F 1112 14.111 f? -a "f6r)itul anului >"au confor( contractului? "e &ar" )i re"tul. '211 F 4'+ +.111 g? Erecerea re"tului !e capital "ub"cri" ne&r"at $n capital "ub"cri" &r"at la "f6r)itul anului 1111 F 1112 +.111

CURS NR!7 CONTABILITATEA CA,ITALURILOR

IV!1!CONTABILITATEA CRETERII CA,ITALULUI SOCIAL 4o!alitati !e cre4tere a capitalului "ocial: 1.$n aciuni Cre)terea capitalului "ocial prin aporturi: $n natur )i3"au nu(erar 2.Cre)terea capitalului "ocial prin operaii interne .Cre)terea capitalului prin con&er"ia obligaiunilor in actiuni IV.1.1! C&(4'(&() /)9#')*"*"# 3o/#)* 9&#n )9o&'"&# 2n n)'"&1 4#H3)" n":(&)& Scop: /on3o*#%)&() 3#'")+#(# #n)n/#)&( 4eto!e : o creterea valorii nominale a aciunilor existente o emiterea de noi aciuni o procurarea de noi resurse de finanare Cre)terea capitalului "ocial prin cre)terea &alorii no(inale a aciunilor e5i"tente =caracteri"tici: o nu !eter(ina cre)terea nu(rului iniial !e aciuni o nu !eter(ina (o!ificarea procentelor !e participare a actionarilor la capitalul "ocial o nece"it acor!ul tuturor acionarilor. Cre)terea capitalului "ocial prin e(iterea !e noi aciuni<caracteri"tici: pro!uce efectul !e L!iluareC a capitalului "au antrenea% in pier!ere pe acionarii &ec:i care nu participa la "ub"crierea noilor aciuni Cre)terea capitalului "ocial prin e(iterea !e noi aciuni<#plicatie practica Se porneste de la urmtoarea situaie financiar (poziie financiar) : Capital "ocial initial : 21.111 lei: 21 aciuni F 1.111 lei3aciune 2N Re%er&e initiale 4.111 lei Eotal cap.propriu initial:24.111 lei: 21 aciuni F 1.211 lei3aciune 24C Se decide creterea capitalului propriu prin: /(i"iunea a 11 aciuni K 1.111 lei3aciune F 11.111 lei 2aloarea e(i"iunii 1.111 lei3aciune. Vom avea: Cap."oc. (o!ificat:>21.111G11.111?:>21 aciuniG11 actiuni?F1.111 2N Pri(a e(i"iune 1.111>1115 11? Re%er&e (o!ificate 4.111 lei Eotal cap.propriu (o!if. 4.111 lei: 1 aciuniF1.1++.>++? lei3aciune 24C 2/F1111M121124C initiala DS>!rept !e "ub"criere?F24C initiala<24Cla e(i"iuneF1211<11++.>++?F .> ? 14

Noul actionar &a plati pt. o actiune noua:11112/ G 2DSF 11++.>++? RparitateFNr act.noi3Nr.act.&ec:iF11321F132 O actiune Noua pentru 2 DS 'nregistrarea contabil va fi& 7>@ E I 11!000 JVEB 1011 10!000 JVNB 1071 1!000 J,EB oncluzii& Can! &aloarea !e e(i"iune e"te !e 11.111 lei3aciune9 !eci (ai (ic !ec6t &aloarea (ate(atic contabil !e 12.111 lei3aciune9 "e pro!uce efectul !e B!iluareC a capitalului care la r6n!ul "u9 antrenea% $n pier!ere pe acionarii &ec:i care nu particip la "ub"crierea noilor aciuni. Pentru a co(pen"a acea"t pier!ere "e apelea% la !repturile !e "ub"criere >DS?9 care "unt titluri !e &aloare negociabile care intr $n paritate cu aciunile &ec:i )i "e !i"tribuie &ec:ilor acionari. 4ri(ea lor "e calculea% ca !iferen $ntre &aloarea (ate(atic &ec:e )i &aloarea (ate(atic nou a unei aciuni. V)*o)&() '(o&('#/1 DS F 2aloarea contabil &ec:e = 2aloarea contabil nou "au DS F Nr. #ctiuni noi3 Nr. #ctiuni noiGNr. #ctiuni &ec:i >2aloarea contabil &ec:e = Pret !e e(i"iune? Deci9 DS E 1!200 1!1@@<@@ E 33<33 3)" DS E 10H20 K 10 J 1!200 1!100B E 33<33 #"tfel9 "olicitantul unei aciuni noi trebuie " !ein !ou DS<uri )i: plte)te $ntreprin!erii pentru o aciune nou 1!100 *(#9 $n ti(p ce ea &alorea% 1.1++9++ leiA plte)te &ec:ilor proprietari a !ou aciuni &ec:i9 2 DS !e 9 lei9 a!ic @@<@@ *(#! oncluzii& Proprietarul &ec:i e"te aprat !e efectul !e B!iluareC a capitalului. De regul9 negocierea &alorii !e e(i"iune are loc la un cur" inferior &alorii (ate(atice contabile a aciunii.

o o

N N

Re(arc: ;n ca%ul $n care cre)terea !e capital e"te ca aport $n natur9 nu "e pune proble(a proteciei &ec:ilor acionari. Eitlurile noi "e e(it la un pre teoretic apropiat !e &aloarea contabil a titlului. Diferena !intre 2/ )i 2N a noilor aciuni "e $nregi"trea% ca pri( !e aport. C&(4'(&() /)9#')*"*"# 3o/#)* 9&#n (:#'(&() %( no# )/+#"n#5)9o&' #n n)'"&) A9*#/)+#( 9&)/'#/) Exemplu: Pentru un (i@loc !e tran"port e&aluat la 22.111 lei 2aloarea reinut la "ub"criere pentru o aciune e"te !e 1.111 lei 2aloarea no(inal a aciunii e"te !e 1.111 lei3 aciune. Nu(rul !e aciuni nou create e"te !e 22.111 : 1.111 F 21 aciuni ;nregi"trarea contabila:

7>@

I 1011 1073 7>@ 1012 22!000 22!000

22!000 20!000 2!000

2131 E 1011 E

IV!1!() ontabilitatea cresterii capitalului social prin operatiuni interne Se reali%ea%a prin incorporarea celorlalte "tructuri !e capital propriu : pri(ele !e e(i"iune re%er&e !in ree&aluare9 re%er&e !i"ponibile9 re%ultatul reportat9 etc. 1'

S( 9o' o*o3# $)&#)n'(*(: a? modificarea (majorarea) valorii nominale cu meninerea numrului de aciuni existente; #re loc retragerea )i $nlocuirea aciunilor &ec:i cu altele noi9 "au "e e(it aciuni noi ce "e atribuie gratuit po"e"orilor &ec:i confor( paritii !intre nu(rul !e aciuni &ec:i )i cele noi. b? emisiunea de aciuni noi care se repartizeaz ratuit vec!ilor acionari" cu meninerea valorii nominale vec!i. Pentru "ituaia e(i"iunii !e noi aciuni !e"tinate &6n%rii )i unor noi "olicitani9 protecia &ec:ilor acionari "e reali%ea% prin inter(e!iul !repturilor !e atribuire >D#?9 care "e acor! gratuit &ec:ilor acionari
#ce"te !repturi "unt negociate )i "e !eter(in pentru fiecare aciune ca !iferen $ntre &aloarea contabil "tabilit $nainte )i !up e(i"iune9 ca )i $n ca%ul !repturilor !e "ub"criere. 1 D# F 2aloare contabil &ec:e = 2aloare contabil nou "au 1 D# F Nu(r !e aciuni noi3nu(r !e aciuni &ec:i G nu(r !e aciuni noi >2aloare contabil "au cotat *xemplul & se ncorporeaz n capital rezervele n valoare de ()+++ lei pentru care se emit (++ noi aciuni) ,- . /! veche 0 /! noua . 1()+++ 2 1+)3+3 . 1+31 #aritatea . 4r) -ctiuni vechi54r) -ctiuni noi . ()+++5(++ . 1+ 516 pentru fiecare aciune nou revin 1+ ,-7 C&(4'(&() /)9#')*"*"# 3o/#)* 9&#n o9(&)+## #n'(&n( ;nregi"trarea contabil pri&in! $ncorporarea re%er&elor $n capital e"te:

10@1

1012

2000

IV!1!3! Con')0#*#')'() /&(3'(&## /)9#')*"*"# 3o/#)* 9&#n /on$(&3#) o0*#6)'#"n#*o& #n )/'#"n# Cre)terea capitalului pe acea"t cale a"igur !i(inu<area !atoriilor fr a apela !irect la tre%orerie. #ciunile e(i"e trebuie " aib o &aloare teoretic apro<piat !e cea a obligaiunilor. Diferena $ntre valoarea nominal total a obli aiunilor con&ertite )i valoarea total a aciunilor noi emise ca ec:i&alente "e $nregi"trea% ca prim de conversie a obli aiunilor #n aciuni$ 4u se ridic problema proteciei financiare a vechilor acionari deoarece obligatarii ca subscriptori ai noilor aciuni sunt creditorii societii comerciale. Exemplu: O "ocietate co(ercial a contractat un $(pru(ut prin e(i"iunea !e obligaiuni con&ertibile $n aciuni. /aloarea nominal a acestora .valoarea de rambursare . (8 lei) Se re"tituie o parte !in $(pru(ut prin con&ertirea obligaiunilor $n aciuni la 9)&#')'() %( 3 o0*#6)+#"n# 9'! 2 )/+#"n#< $)*o)&() no:#n)*1 ) )/+#"n## ##n% %( 30 lei. Con&ertirea "e face pentru .111 !e obligaiuni. Obligaiuni 2.N. a obligai.con&ertite .11152' F.'.111 lei. #ciuni = 2.N. a aciunilor e(i"e 2.111 5 1 F +1.111 lei. Pri(e !e con&er"ie F 1'.111 lei.

;nregi"trarea $n contabilitate:
' 1 1+1 F F 1+1 I 1112 1144 .'.111 .'.111 +1.111 1'.111 1+

IV!2! CONTABILITATEA O,ERAIUNILOR ,RIVIND MICORAREA CA,ITALULUI SOCIAL Mo%)*#')'# %( :#/3o&)&( ) /)9#')*"*"# 3o/#)*: o 4ic)orarea capitalului "ocial prin acoperirea pier!erilor o Re!ucerea capitalului "ocial prin ra(bur"area ctre a"ociai o R"cu(prarea )i anularea aciunilor proprii IV.2 1! M#/4o&)&() /)9#')*"*"# 3o/#)* 9&#n )/o9(&#&() 9#(&%(&#*o& Pier!erea $nregi"trat !e "ocietate "e raportea% !e regul $n anul "au anii financiari >' ani? ur(tori $n "perana acoperirii lor !in profiturile &iitoare reali%ate. Dac ace"t lucru nu "e poate9 pier!erea "e acoper !in "tructurile !e capital propriu e5i"tente: re%ultatul reportat9 pri(e !e capital9 re%er&e9 iar !ac ace"tea "unt in"uficiente9 are loc re!ucerea capitalului "ocial. Exemplu: Se acoper pier!erea reportat !in capital "ocial 0.111 lei: 1+1( E 11A G!000

IV!2!2. !icsorarea capitalului social prin rambursarea ctre asociai poate a&ea loc prin !ou (o!aliti: a? re!ucerea nu(rului !e aciuni )i (eninerea &alorii no(inale b? (ic)orarea &alorii no(inale )i (eninerea nu(rului !e aciuni. )B &(%"/(&() n":1&"*"# %( )/+#"n# 4# :(n+#n(&() $)*o&## no:#n)*( *xemplu& O "ocietate pe aciuni are capital "ocial 111.111 lei9 21 aciuni a '.111 lei3 aciune. a? retragerea a 11I !in aciuni aflate la acionari9 cu 2N ne"c:i(bat: 11I 5 21 aciuni F 2 aciuni 5 '.111 lei3aciune F 11.111 lei ;nregi"trarea $n contabilitate: <(ic)orarea capitalului )i con"tituirea !atoriei fa !e a"ociai: %&%' ( )*+ %&$&&& <!econtarea >plata !atoriei ctre a"ociai?: )*+ ( %&%' %&$&&& 0B :#/4o&)&() $)*o&## no:#n)*( 4# :(n+#n(&() n":1&"*"# %( )/+#"n# : /5e(plu: '.111 lei3aciune 5 11I F '11 lei3aciune re!ucere 2N nou F '.111 = '11 F 4.'11 lei3aciune 21 aciuni 5 '11 lei3aciune F 11.111 lei re!ucere capital "ocial ;nregi"trarea $n contabilitate: < re!ucerea capitalului "ocial: 1012 E 7>@ F11.111 lei < !econtarea "au anularea &ec:ilor aciuni )i re!ucerea capitalului "ocial core"pun%tor: 7>@ E >121 F11.111 lei <re!ucerea capitalului "ocial core"pun%tor: 1012 E 7>@ 100!000 < $nregi"trarea noilor aciuni )i a capitalului aferent: 7>@ E 1012 G0!000 < !econtarea: 7>@ E >121 10!000 1.

IV.2 3!$scumprarea i anularea aciunilor proprii Cu(prarea !e ctre "ocietate a propriilor aciuni nu e"te a!(i" !e regul9 !ar $n anu(ite ca%uri9 legi"laia a!(ite r"cu(prarea ace"tora cu "copul !e a fi anulate9 !i"tribuite "alariailor "au &6n!ute terilor pentru regularizare pe piaa bursier sau pe piaa organizat extrabursier 6 dar numai cu avizul )4)/)!)7 *xemplu& O $ntreprin!ere cu(pr 111 aciuni proprii9 2N F 11 lei9 pre !e r"cu(prare 14 lei. pentru anularea a '1 aciuni 1 aciuni le !i"tribuie "alariailor cu , lei3aciune 21 aciuni le !i"tribuie terilor cu 1+ lei3aciune Inregi"trarea in contabilitate: <cu(prarea aciunilor proprii: 1+3 . 81(1 1)9++ lei < anularea a '1 !e aciunilor r"cu(prate: I E 10G A00 1012 >00 10@D J@>DB 200 < 1 aciuni le !i"tribuie "alariailor cu , lei3aciune I E 10G 720 >12 270 @@7 1D0 < !i"tribuirea ctre teri a 21 aciuni: >12 F I 320 10G 2D0 A@7 70

1,

CURS NR! > CONTABILITATEA CA,ITALURILOR

Con')0#*#')'() 9&#:(*o& %( /)9#')* Con')0#*#')'() &(8(&$(*o& Con')0#*#')'() &(8"*')'"*"# V!1! CONTABILITATEA ,RIMELOR DE CA,ITAL ,&#:(*( %( /)9#')* 3"n':%( (:#3#"n( < %( "8#"n(<%( )9o&' 3# %( /on$(&3#( #rimele de emisiune repre%int e5ce!entul !intre &aloarea !e e(i"iune )i &aloarea no(inal F ct.1141 #rimele de fuziune repre%int e5ce!entul !intre &aloarea contabil >"au intrin"ec? a aciunilor "tabilit $n ur(a fu%ionrii "ocietilor )i &aloarea lor no(inal Fct.1142 #rimele de aport repre%int e5ce!entul !intre $ntre &aloarea bunurilor pri(ite ca aport )i &aloarea lor no(inal a aciunilor "ub"cri"e Fct.114 #rimele de conversie a obligaiunilor in aciuni repre%int e5ce!entul !intre $ntre &aloarea !atoriei obligatare >a unei obligaiuni? )i &aloarea no(inal a unei aciuni .Fct.1144 Evidena contabil ( cont "intetic !e gr. I 107 B,rime de capitalC. /"te cont !e pa"i&. Se crediteaz cu pri(ele !e capital con"tituite la cre)terea9 fu%iunea capitalului "ocial )i con&er"ia aciunilor $n obligaiuni. Se debiteaz cu pri(ele $ncorporate $n capitalul "ocial "au re%er&e. Sol!ul creditor repre%int pri(ele !e capital e5i"tente. -peraiunile ce au loc $n legtur cu pri(ele !e capital "unt con"tituirea ace"tora )i utili%area lor pentru acoperirea c:eltuielilor !e con"tituire9 !e cre)tere a capitalului "ocial "au con"tituirea !e re%er&e. 1. Con"tituirea pri(elor: 7>@ E I 1011 1071<1072<1073<1077 2.Utili%area pri(elor !e capital la cre)terea capitalului "ocial9 con"tituirea !e re%er&e9 acoperirea !e c:eltuieli !e con"tituire: 107 E I 201<1012<10@D

$ezerve din reevaluare 10

Re%er&ele !in ree&aluare repre%int una !in alternati&ele la e&alurile ba%ate pe co"tul i"toric >I.#.S. 1+ ./erenuri i mijloace fixe0?. 1aza de evaluare poate fi &aloarea !e pia >la acti&ele fi5e? "au &aloarea !e $nlocuire (ai puin a(orti%area core"pun%toare la alte acti&e "peciali%ate >rafinrii9 !ocuri9 etc? Se poate $nt6(pla ca !in ree&aluare " re%ulte o diferen ne ativ. /a trebuie recuno"cut $n contul !e profit )i pier!ere. Dac acea"t !iferen negati&a core"pun!e total "au parial unei !iferene po%iti&e !in ree&aluarea con"tatat anterior9 atunci ea poate fi co(pen"at proporional. Se $nregi"trea% $n contabilitate cu a@utorul ct. 10> B2ezerve din reevaluareC9 cont !e pa"i&9 care "e crediteaz cu !iferenele po%iti&e !in ree&aluare prin !ebitul contului !e i(obili%ri )i "e debiteaz cu "u(ele tran"ferate la capital "ocial "au re%er&e confor( legii. Sol!ul creditor repre%int re%er&a !in ree&aluare a i(obili%rilor. Plu"ul "au (inu"ul !in ree&aluarea i(obili%rilor corporale $n confor(itate cu I.#.S. 1+ BI(obili%ri corporaleC trebuie reflectat $n !ebitul "au cre!itul contului 10> 99Re%er&e !in ree&aluareC9 !up ca%. Ree&aluarea poate fi fcut: a? la &aloarea li(it a acti&ului "au b? la &aloarea neta9 !up eli(inarea a(orti%rii9 confor( e5e(plului: 2aloarea contabil li(it a unei cl!iri "upu" ree&alurii e"te !e 211.111 lei9 !urata nor(al !e utili%are 21 !e ani9 !urata r(a" nea(orti%at , ani9 &aloarea ree&aluat 2'1.111 lei potri&it pri(ului proce!eu "e ree&aluea%. at6t &aloarea contabil c6t )i a(orti%area $n funcie !e in!icele calculat ca raport $ntre &aloarea ree&aluat )i &aloarea net contabil 2'1.1113,1.111 F 912' a? Reflectarea $n contabilitate a operaiei !up pri(a &ariant: 212 E 10> 72>!000 10> E 2D12 2>>!000 b? Reflectarea $n contabilitate a operaiei confor( celei !e<a !oua &ariante ree&aluarea la &aloarea net: b. 1? "e eli(in a(orti%area !in &aloarea li(it pentru a r(6ne la &aloarea net 2D12 E 212 120!000 b. 2? !iferena !in ree&aluare 212 E 10> 1A0!000 la ca"area "au ce!area acti&ului 10> E 11A> E*(:(n'( &(($)*")'( Co*! 0 V)*o)&() /on')0#*1 *#:#'1 A:o&'#8)&() V)*o)&() /on')0#*1 n('1 V)*o&# #n#+#)*( Co*! 1 200!000 120!000 D0!000 V)*o&# &(/)*/"*)'( Co*! 2 E Co*! 1 ? 3<12> @2>!000 3A>!000 2>0!000 D# (&(n+( Co*! 3E /o*! 2 /o*! 1 72>!000 2>>!000 1A0!000

R(8(&$(

21

) Re%er&ele repre%int profituri capitali%ate )i contabilitatea lor "e ine cu a@utorul contului B 2ezerveC9 cont "intetic !e gra!ul I care "e !e%&olt pe trei conturi !e gra!ul II: 10@1 B2ezerve le aleC9 10@2 B2ezerve pentru aciuni propriiC9 10@D B3lte rezerveC. #ce"te conturi "e crediteaz cu oca%ia con"tituirii re%er&elor !in !i&er"e "ur"e. Se debiteaz pe ("ura con"u(rii re%er&elor. Sol!ul creditor repre%int re%er&ele con"tituite )i neutili%ate. con"tituirea re%er&elor: 1? Re%er&e legale 10@1 "e con"tituie la "f6r)itul anului prin reparti%area !in profitul brut 'I p6n la 21I !in capitalul "ocial 12G E 10@1 2? Re%er&e "tatutare 10@3 "e con"tituie !in reparti%area profitului net9 re%ultat reportatO pri(e !e capital 12G<11A<107 E 10@3 ? #lte re%er&e 10@D "e con"tituie prin reparti%area !in profit net9 !in pri(e !e capital9 re%ultat reportat 12G<107< 11A E 10@D U'#*#8)&() &(8(&$(*o&: 1? Utili%area re%er&elor legale "i "tatutare "e face pentru cre)terea capitalului "ocial9 acor!area !e !i&i!en!e9 acoperirea pier!erilor prece!ente. 10@D E I 1012<11A<7>A 2? Utili%area altor re%er&e "e face pentru cre)terea capitalului "ocial9 reparti%area !i&i!en!elor "au acoperirea &alorii nete a i(obili%rilor cu care "e particip la capitalul altei "ocieti. 10@D E I 1012 11A 7>A

V!2! CONTABILITATEA RE-ULTATULUI RE,ORTAT -a "f6r)itul e5erciiului financiar9 re%ultatul e5erciiului poate fi9 confor( :otr6rii #.P.#.9 reportat $n anul &iitor. Dac e"te pier!ere9 ea &a r(6ne $n capitalul propriu p6n &a e5i"ta po"ibilitatea acoperirii !in profitul curent >reparti%area profitului?9 "au confor( :otr6rii #P#9 "e &a acoperi !in re%er&e "au capital "ocial fr ca ace"ta !in ur( " "e (ic)ore%e "ub li(ita legal. ;nregi"trarea $n contabilitate "e face cu a@utorul contului bifuncional 11A B2ezultatul reportatC9 cont "intetic !e gra!ul I. Se crediteaz cu re%ultatul reportat profit9 "e !ebitea% cu re%ultatul reportat pier!ere. Ulterior9 "e cre!itea% cu acoperirea pier!erii !in profitul e5erciiului curent9 !in re%er&ele e5i"tente "au prin acoperire !in capitalul "ocial. Se debiteaz >ulterior? cu profitul reportat !e"tinat prin reparti%are cre)terii re%er&elor "au capitalului "ocial. Sol!ul debitor repre%int pier!erea neacoperit9 iar "ol!ul creditor9 profitul nereparti%at. Eipurile !e $nregi"trare contabile pri&in! re%ultatul reportat "unt: a7 #ierderea curent r(6ne $n !ebitul contului !e re%ultat pana la "f6r)itul e5erciiului. #nul ur(tor9 la !e"c:i!erea e5erciiului9 "e $nregi"trea% $n pier!ere reportat: 11An E 121 1000 -a "f6r)itul anului ur(tor9 pier!erea "e poate acoperi !in re%ultatul e5erciiului prin reparti%area profitului curent cu :otr6rea #.P. # : 11.nG1 E 11A n 1000 De a"e(enea9 "e poate acoperi !in re%er&e: 10@D E 11A 1000 "au !in capital "ocial: 21

1012 E 11A 1000 b7 #rofitul curent poate " fie reportat $n anul ur(tor9 la "f6r)itul anului9 confor( :otr6rii #P#: 121 n E 11A n 1>00 #nul ur(tor9 profitul reportat la confor( :otr6rii #.P.#.9 "e poate reparti%a la !i&i!en!e9 alte re%er&e 11An E I 2000 7>A 1>00 10@D 300 727 200 Cf. P.P.C.9 ct.l 11A "e !e%&olt pe cinci conturi "intetice !e gra!ul II : Contul 11A1 B2ezultatul reportat reprezent4nd profit nerepartizatC Contul 11A2 B2ezultatul reportat provenind din aplicarea prima dat a 5$3$S$ mai puin 5$3$S$ '6C Contul 11A3 B2ezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabileC Contul 11A7 B2ezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fndamentaleC Contul 11A> B2ezultatul reportat reprezent4nd surplusul realizat din rezerve din reevaluareC. Eoate ace"te conturi !e re%ultate9 repre%int "tructuri !e capital propriu po%iti& "au negati&. Contul 11A1 .2ezultatul reportat reprezent4nd profitul nerepartizatC >"au pier!erea neacoperit? ur(ea% core"pon!enele contului 11A B2ezultatul reportatC9 e5e(plificate (ai "u"9 la care "e a!aug ur(toarele core"pon!ene: Profit reportat9 retratat la $nfiinare confor( I#S 11A1 @@D E 11A1 1100 Pier!ere reportat9 retratat la inflaie 11A1 E A@D 1100 V!3CONTABILITATEA RE-ULTATULUI ELERCIIULUI I RE,ARTI-AREA ,ROFITULUI R(8"*')'"* (?(&/#+#"*"# $n contabilitatea patri(oniului apare ca efect al $nc:i!erii conturilor !e c:eltuieli )i &enituri. Dac &eniturile "unt (ai (ari !ec6t c:eltuielile9 re%ultatul e"te profit9 iar !ac c:eltuielile "unt (ai (ari !ec6t &eniturile9 re%ultatul e"te pier!ere. Pentru contabilitatea re%ultatului e5erciiului "e folo"e)te contul 121 B,rofit i pierdereC9 cont "intetic !e gra!ul I 0# "n/+#on)* >pa"i& $n ca%ul profitului9 acti& $n ca%ul pier!erii?. Se crediteaz cu $nc:i!erea >!ebitarea? lunar a &eniturilor9 iar la $nceputul e5erciiului &iitor cu acoperirea pier!erilor e5erciiilor prece!ente "au trecerea ca re%ultat reportat >cele r(a"e neacoperite?. Se debiteaz cu $nc:i!erea >cre!itarea? c:eltuielilor9 iar la $nceputul e5erciiului ur(tor cu $nc:i!erea reparti%rii !efiniti&e a profitului "au trecerea ace"tuia ca re%ultat reportat >profit nereparti%at?. Sol!ul creditor repre%int profitul obinut9 "upu" reparti%rii. Sol!ul debitor repre%int pier!erea ce &a trebui acoperit. Contabilitatea reparti%rii profitului "e face cu a@utorul contului 12G M$epartizarea profituluiC9 cont !e regulari%are care nu repre%int $n realitate un bun econo(ic "au "ur" !e finanare9 el fiin! folo"it ca te:nic contabil )i nu(ai $n ca%ul obinerii profitului. /"te cont !e )/'#$! Se debiteaz9 !e regul la "f6r)itul e5erciiului9 cu profitul net reparti%at pe !e"tinaii. Se crediteaz la $nceputul e5erciiului cu profitul net reparti%at. Sol!ul debitor repre%int profitul net reparti%at pe !e"tinaii. ;nregi"trrile contabile care au loc $n legtur cu re%ultatul e5erciiului )i reparti%area profitului "unt: a? $nc:i!erea conturilor !e &enituri la "f6r)itul e5erciiului >lunar? /*!A E 121 >00 b? $nc:i!erea conturilor !e c:eltuieli la "f6r)itul e5erciiului >lunar? 121 E /*!@ 300 $o: )$() 3o*% /&(%#'o& 200 9&o #' 22

c? reparti%area profitului la "f6r)itul e5erciiului confor( :otr6rii #.P.#. 12G E 10@1 1>0 3# &(3' >0 %#$#%(n%( 3( #&(6!#n )n $##'o& )i la $nceputul e5erciiului ur(tor "e aprob bilanul )i "e $nregi"trea% 11. E 7>A >0 121 F 120 1'1 121 F 11. '1 !? reportarea pier!erii curente $n anul ur(tor> !aca e"te pier!ere? 11A E 121

CURS NR! @ CONTABILITATEA SUBVENTIILOR SI ,ROVI-IOANELOR

VI!1!CONTABILITATEA SUBVENIILOR ,ENTRU INVESTIII Sub&eniile pentru in&e"tiii repre%int re"ur"ele obinute !e la buget "au !e la alte $ntreprin!eri intere"ate $n &e!erea procurrii "au crerii !e acti&e i(obili%ate. De a"e(enea9 "unt a"i(ilate "ub&eniilor pentru in&e"tiii acti&ele i(obili%ate pri(ite cu titlu gratuit prin !onaie )i cele con"tatate $n plu" cu oca%ia in&entarierii patri(oniului. Sunt recuno"cute la pri(ire9 "au c6n! "unt !o&e%i clare c &or fi pri(ite9 )i beneficiarul &a re"pecta con!iiile i(pu"e. Sub&eniile "e recuno"c ca &enituri a"i(ilate )i "e trec la contul !e re%ultate. Se are $n &e!ere c "ub&eniile "unt $nca"ri care pro&in !intr<o alt "ur" !ec6t a a"ociailor "au acionarilor. VI!1!1!Con')0#*#')'() 3"0$(n+##*o& 9(n'&" #n$(3'#+## #n Ro:)n#) Sub&eniile pentru in&e"tiii "unt contabili%ate cu a@utorul contului 131 BSubvenii pentru investiiiC9 cont !e "ur" !e finanare9 pa"i&. Se crediteaz cu "ub&eniile $nca"ate !e la "tat "au !in alte "ur"e !e finanare9 precu( )i cu &aloarea bunurilor !e natura acti&elor i(obili%ate pri(ite cu titlu gratuit "au con"tatate $n plu" la in&entariere. ;n debitul contului "e $nregi"trea% cotele pri !in "ub&enii a"i(ilate &eniturilor pe ("ura a(orti%rii "au reali%rii prin &6n%area i(obili%rilor finanate. Sol!ul creditor repre%int "ub&eniile pentru in&e"tiii !eli(itate $n pa"i& ca "ur" !e finanare a i(obili%rilor create pe acea"t cale. Exemplu: O "ocietate co(ercial reali%ea% o con"trucie "pecial $n &aloare !e 111.111 lei9 &aloare e"ti(at. Pu&ernul acor! "ub&enii !e '1.111 lei. -ucrarea "e e5ecut !e o "ocietate "peciali%at9 pre facturare 01.111 lei plu" E2# 10I. -ucrarea e"te pu" $n funciune9 !urata nor(al !e funcionare fiin! !e 11 ani. Sub&enia nefolo"it "e re"tituie finanatorului >11.111 lei?. 1) #nre istrarea subveniei de primit 998 . 9:8 8+)+++ ') #ncasarea subveniei 81(1 . 998 8+)+++ 7) factura furnizorului ; . 9+9 1+:)1++ (<1 3+)+++ 99(= 1:)1++ )) plata facturii 9+9 . 8181 1+:)1++ 2

*) punerea #n folosin a investiiei 212 E 231 G0!000 +? re"tituirea "ub&eniei nefolo"ite 7A> E >121 10!000 .? a(orti%area in&e"tiiei @D11 E 2D12 G000 ,? a(orti%area "ub&eniei >'1.111 = 11.111?:11 ani 7A> E A>D7 7000 0? $nregi"trrile !e la punctele . )i , "e repet $n ur(torii

nou ani.

R):0"&3)&() 3"0$(n'#(# 9&#:#'(< /Nn% n" 35)" 2n%(9*#n#' /on%#+##*( /(&"'( %( #n)n+)'o& /on o&: I!A!S! 20 In&e"tiia !in e5e(plul !e (ai "u"9 pu" $n funciune "e &in!e !up pri(ul an !e funcionare cu "u(a !e 111.111 lei9 "c:i(b6n!u<"e a"tfel !e"tinaia obiecti&ului con"truit. Se ra(bur"ea% "ub&enia pri(it. Se repeta operatiunile de la nr$% la 8 si apoi se inre istreaza: 0? &6n%area con"truciei 7@1 E I 11G!000 A>D3 100!000 772A 1G!000 11? "coaterea !in in&entar a con"truciei I E 212 G0!000 2D12 G!000 @>DD D1!000 11? Ra(bur"area "ub&eniei >$nregi"trate? I E 77D1 70!000 7A> 3@!000 @>DD 7!000 12? Plata "ub&eniei ra(bur"ate 77D1 E >121 70!000 Con')0#*#')'() 3"0$(n+##*o& 6"$(&n):(n')*( 9&#$#n% 9&o'(/+#) 3o/#)*1 Pentru "ub&eniile gu&erna(entale pri&in! protecia "ocial "e fac ur(toarele $nregi"trri: 1? "e $nregi"trea% c:eltuielile cu "u(ele !atorate "alariailor !i"ponibili%ai @7>D E 7@2 100!000 2? "u(ele ac:itate !i"ponibili%ailor >cre!itorilor ? 7@2 E >311 100!000 ?$nregi"trarea "ub&eniilor !e pri(it 77> E A71> 70!000 4? $nregi"trarea pri(irii "ub&eniei >121 E 77> 70!000 -a fel "e proce!ea% )i $n ca%ul pri(irii "ub&eniilor con!iionate !e crearea a noi locuri !e (unc9 cu !eo"ebirea folo"irii contului A717 BVenituri din subvenii de exploatare pentru plata personaluluiC. VI!2!CONTABILITATEA ,ROVI-IOANELOR Con o&: 9&#n/#9#"*"# 9&"%(n+(#< 3( /on3'#'"#( 9&o$#8#o)n(!

24

;n confor(itate cu regle(entrile contabile pro&i%ioanele "e con"tituie $n "copul acoperirii pier!erilor "au !atoriilor clar preci%ate $n ceea ce pri&e)te natura lor9 !ar care9 la !ata $nc:i!erii bilanului9 "unt probabile "au certe9 !ar ne!eter(inare ca &aloare "au !at !e pro!ucere. #bor!area confor( I.#.S. . : Bprovizionul este o datorie a crei mrime sau scaden este incert C. Recunoa)terea lor nece"it o anali% atent9 ace"tea pot inter&eni !oar atunci c6n! "unt $n!eplinite ur(toarele con!iii: )B #ntreprinderea are o obli aie curent >legal "au i(plicit? pro&enit !in e5erciiile trecute )i care e"te capabil " antrene%e o c:eltuial e5igibil $n &iitorA 0B poate fi fcut o estimare raional a obli aiei la !ata bilanuluiA /B la !econtarea obligaiei e"te probabil o ie)ire !e re"ur" purttoare !e beneficiu econo(ic. I.#.S. 1. e5plic (o!ul $n care "e &or aplica nor(ele generale !e recunoa)tere )i ree&aluare $n trei ca%uri "pecifice: 2 pierderi viitoare din exploatare:anu(ite acti&e pot fi !eteriorate. ;n ace"t ca%9 $ntreprin!erea &erific !ac re"pecti&ele acti&e "e $nca!rea% $n con!iiile pentru !eteriorare confor( I.#.S. + BDeteriorarea acti&elorC. 2 contracte oneroase: 9ac o #ntreprindere are un activ oneros" obli aia curent rezultat din contract trebuie recunoscut i evaluat ca i provizioane$ 2 restructurri : ,ro ramul de restructurare este acel pro ram planificat" monitorizat de mana ementul #ntreprinderii i care modifica efectiv" fie: scopul activitii realizate de #ntreprindere" modalitatea #n care este realizata activitatea

Evaluarea provizioanelor
/aloarea recunoscut ca pro&i%ion trebuie " con"tituie cea (ai bun e"ti(are a co"turilor nece"are "tingerii obligaiei curente la !ata bilanului >I.#.S. .?. ea mai bun estimare a co"turilor nece"are "tingerii obligaiei curente e"te "u(a pe care o $ntreprin!ere o &a plti $n (o! raional9 pentru "tingerea obligaiei la !ata bilanului ,entru estimarea acestor costuri "e porne)te !e la (o!ul !e anali% a con!ucerii $ntreprin!erii9 lu6n!u<"e $n "ea( e5periena unor tran%acii "i(ilare9 precu( )i pre&i%iunile pentru perioa!ele &iitoare. #rovizioanele vor fi revizuite cu prile@ul fiecrui bilan )i a@u"tate pentru a reflecta cea (ai buna e"ti(are curent. ;n ca%ul $n care nu (ai e"te probabil pentru9 pentru "tingerea unei obligaii9 nece"itatea unei ie)iri re"ur"e concreti%ate $n beneficiile econo(ice9 pro&i%ionul trebuie anulat. #genii econo(ici In Ro(6nia "e pot con"titui ur(toarele pro&i%ioane pentru ri"curi )i c:eltuieli: 1) #rovizioane pentru litigii9 care "e con"tituie la "f6r)itul anului >e5erciiului financiar? pentru litigiile aflate $n cur"9 !eoarece e5i"t ri"cul ca ace"tea " fie $nc:eiate !efa&orabil pentru $ntreprin!ere. Pro&i%ioanele "e con"tituie la ni&elul "u(elor aflate $n litigiu )i nu "unt !e!uctibile fi"cal. /le "unt nece"are pentru !eter(inarea corect a profitului net )i a !i&i!en!ului pe aciune. () #rovizioanele pentru garanii !e bun e5ecuie9 acor!ate clienilor confor( clau%elor contractuale9 $n li(ita c:eltuielilor pre&%ute pentru perioa!a !e garanie. Cuantu(ul pro&i%ioanelor !e!uctibile fi"cal pentru garanii acor!ate clienilor "e "tabile)te prin pon!erarea &eniturilor !in &6n%area pro!u"elor )i "er&iciilor pentru care "<au acor!at garanii9 cu cota (e!ie !e c:eltuieli pentru reparaii !in e5erciiul prece!ent. #cea"t cot "e !eter(in ca raport !intre c:eltuielile aferente re(e!iilor $n perioa!a !e garanie )i &eniturile !in &6n%area pro!u"elor )i "er&iciilor pentru care "<au acor!at garanii. Pro&i%ioanele "e anulea% !up e5pirarea perioa!ei !e garanie aferent pro!u"elor li&rate "au $n (o(entul efecturii re(e!iilor. Contabilitatea "intetic a pro&i%ioanelor "e reali%ea% cu a@utorul contului "intetic !e gra!ul I 1>1 B,rovizioaneC9 care "e !e"f)oar pe (ai (ulte conturi "intetice !e gra!ul II: 1>11 B,rovizioane pentru liti iiCA 1>12 B,rovizioane pentru aranii acordate clienilorCA 1>13 M,rovizioane pentru c!eltuieli de dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare le ate de acestea 1>1D B3lte provizioaneC. 2'

Contul 1>1 B,rovizioaneC e"te cont !e pa"i&. Se crediteaz cu con"tituirea )i (a@orarea pro&i%ioanelor pentru litigii9 garanii acor!ate clienilor )i alte ri"curi )i c:eltuieli )i "e debiteaz la (ic)orarea9 re"pecti& anularea lor. Sol!ul creditor reflect e5i"tente pri&in! pro&i%ioane pentru ri"curi )i c:eltuieli. #lte conturi "pecifice9 utili%ate pentru $nregi"trarea pro&i%ioanelor "unt: @D12 B:!eltuieli de exploatare privind provizioaneleC )i AD12 BVenituri din provizioaneC. /5e(ple pri&in! core"pon!ena contului 1>1 B,rovizioaneC. con"tituirea pro&i%ioanelor: @D12 E I 1000 1>11 >00 1>12 300 1>1D 200 !i(inuarea )i anularea pro&i%ioanelor 1>1 E AD12 1!000 Se preci%ea% c operaiile !e con"tituire )i reluare a pro&i%ioanelor pot " afecte%e re%ultatul $n cele trei "tructuri < !e e5ploatare9 financiar )i e5traor!inar. Influena e"te egal cu !iferena $n plu" "au $n (inu"9 !up ca%9 $ntre pro&i%ionul con"tituit )i c:eltuielile "au pier!erile !e&enite e5igibile. Un e5e(plu "e(nificati& pri&in! con"tituirea )i utili%area pro&i%ioanelor e"te cel pri&itor la crearea unui pro&i%ion pentru un litigiu $n &aloare !e 1'.111 lei. In e5erciiul N "<a creat litigiul9 iar $n NGl "<a "oluionat9 $ntreprin!erea fiin! obligat la plata !aune<intere"e. E?(&/#+#"* N )B Con"tituirea pro&i%ionului pentru litigii: 1>!000 @D12 E 1>11 1>!000 b? $n e5erciiul ur(tor9 plata !e !aune intere"e9 "tabilite !e in"tan la "u(a !e 1'.111. lei: 1'.111.11 +',1 F F
De"pgubiri9 a(en%i )i penaliti

'12

1'.111

c?Reluarea>!i(inuarea pro&i%ionului?:1'.111 1'11 .,12 F 1'.111

2enituri !in pro&i%ioane pentru ri"curi )i c:eltuieli

Conturi curente la bnci

Confor( Qotr6rii Pu&ernului , 132112 au re im de deductibilitate fiscal urmtoarele cate orii de provizioane: pro&i%ioanele pentru clienii !eclarai fali(entari prin :otr6re @u!ectorea"c !efiniti&9 pro&i%ioane pentru creanelor )i obligaiilor $n &alut )i pro&i%ioane pentru garanii !e bun e5ecuie. Dintre ace"tea nu(ai ulti(ele !ou tipuri "e $nca!rea% $n categoria pro&i%ioanelor pentru ri"curi )i c:eltuieli. ,&o$#8#o)n(*( 9(n'&" 6)&)n+## %( 0"n1 (?(/"+#( "unt acor!ate clienilor9 confor( clau%elor contractuale9 $n li(ita c:eltuielilor pentru efectuarea re(e!ierilor $n perioa!a !e garanie. Se con"tituie lunar pentru bunurile li&rate9 lucrrile e5ecutate )i "er&iciile pre"tate $n cur"ul lunii re"pecti&e ce au perioa! !e garanie $n perioa!ele ur(toare. Relaia !e calcul al (ri(ii pro&i%ioanelor e"te !e for(a: :!eltuieli cu Veniturile realizate din valoarea bunurilor" :ota prevzut provizioanele F lucrrilor executate i serviciilor prestate 5 #n contractele pentru care s;au acordat aranii #nc!eiate -a r6n!ul "u9 cota (e!ie pre&%ut $n contract F Rcota (e!ie reali%at $n e5erciiul financiar prece!ent: :ota medie :!eltuielile Veniturile realizate din valoarea realizat #n ( efectuate cu : bunurilor" lucrrilor executate i exerciiul remedierile #n serviciilor prestate pentru care perioada de s;au acordat aranii conform aranie contractelor #nc!eiate 2+

Dac $n anul prece!ent nu au e5i"tat c:eltuieli cu re(e!ierile $n perioa!a !e garanie9 $n anul curent pro&i%ioanele pentru garanie !e bun e5ecuie "e con"tituie la ni&elul c:eltuielilor efecti&e9 !ar nu (ai (ult !e cota pre&%ut $n contract. $nregi"trarea la c:eltuieli a pro&i%ioanelor con"tituite "e reali%ea% prin for(ula: +,12 F 1'12 C:eltuieli !e e5ploatare pri&in! Pro&i%ioane pentru garanii pro&i%ioanele acor!ate clienilor Se aprecia% c $n ca%ul lucrrilor !e con"trucii care nece"it garanii !e bun e5ecuie9 confor( pre&e!erilor !in contractele $nc:eiate9 pro&i%ioanele "e con"tituie lunar $n li(ita cotelor pre&%ute $n contracte9 cu con!iia reflectrii integrale la &enituri a &alorii lucrrilor e5ecutate )i confir(ate !e beneficiar pe ba%a "ituaiilor !e lucrri. Reluarea la &enituri a pro&i%ioanelor create pentru garaniile !e bun e5ecuie "e efectuea% pe ("ura efecturii c:eltuielilor !e re(e!iere "au la e5pirarea perioa!ei !e garanie $n"cri"e $n contract9 $nregi"trarea fiin!: 1'12 F .,12

Con')0#*#')'() 9&o$#8#o)n(*o& 9(n'&" /F(*'"#(*# %( %(8) (/')&( / ! #)3 3 Con'"* 1>13 M#rovizioane pentru cheltuieli de dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acesteaC ine e&i!ena co"turilor e"ti(ate pentru !e(ontarea )i (utarea acti&ului re"pecti& co"turile !e re"taurare a a(pla"a(entului9 recuno"cute ca un pro&i%ion $n confor(itate cu I.#.S. 1+ )i I.#.S. .. /"te cont !e pa"i&. Se crediteaz !eci cu &aloarea co"turilor e"ti(ate pentru !e%afectare. Se debiteaz cu (ic)orarea9 anularea pro&i%ioanelor prin trecere la &enituri. Sol!ul creditor repre%int pro&i%ioanele con"tituite. *xemplu& O "ocietate co(ercial !e e5ploatare petrolier ac:i%iionea% o "on! !e e5tracie $n &aloare !e ' (il. lei. ;ntreprin!erea e"ti(ea% ca atunci c6n! "e &a ter(ina e5tracia9 &a efectua o "erie !e c:eltuieli cu: !e(ontarea9 (utarea acti&ului )i re"taurarea a(pla"a(entului $n &aloare !e ,11 lei. Durata !e &ia a acti&ului e"te !e 11 ani. ! ). $nregi"trarea $n contabilitate a "on!ei ac:i%iionate9 confor( facturii pri(ite: 2131 E I >!D00 707 >000 1>13 D00 772@ E 707 G>0 0! "e $nregi"trea% a(orti%area anual !e ',1 lei >',11:11 ani?: @D11 E 2D13 >D0 /. la e5pirarea perioa!ei !e e5tracie >!e utili%are? "e efectuea% c:eltuieli cu !e(ontarea )i (utarea "on!ei e5e(plu < con"u(uri !e (ateriale con"u(abile $n &aloare !e 11 lei9 @02 E 302 300 < "alarii !atorate $n &aloare !e 2'1 lei9 @71 E 721 2>0 < )i o "erie !e lucrri facturate !e teri $n &aloare !e 2' lei: @2D E 701 32> !. anularea pro&i%ionului con"tituit cu acea"ta !e"tinaie $n &aloare !e ,11 lei: 1>13 E AD13 D00

2.

Con')0#*#')'() 9&o$#8#o)n(*o& 9(n'&" &(3'&"/'"&)&( 7. Contul 1>179 B,rovizioane pentru restructurareC ine e&i!ena co"turilor e"ti(ate pentru re"tructurare ca un pro&i%ion $n confor(itate cu I.#.S. .. /"te cont !e pa"i&9 "e crediteaz cu &aloarea pro&i%ioanelor con"tituite pentru re"tructurare9 pe "ea(a c:eltuielilor )i "e debiteaz prin (ic)orarea "au anularea pro&i%ioanelor con"tituite prin trecere la &enituri. Sol!ul creditor repre%int pro&i%ioanele con"tituite Exemplu: Se con"tituie pro&i%ioane pentru re"tructurare $n &aloare !e 1.111 lei? @D11 E 1>17 1!000 #nularea pro&i%ionului pentru re"tructurare9 !i"pr6n! obiectul con"tituirii 1>17 E AD12 1!000 #rovizioanele au consecine a"upra c:eltuielilor cu i(po%itul pe profit )i e"te recuno"cut (eto!a i(po%itului a(6nat. Confor( contabilitii ar(oni%ate9 trebuie recuno"cute con"ecinele finale ale pro&i%ioanelor ne!e!uctibile "au parial !e!uctibile9 confor( I.#.S. 12 B5mpozitul pe profitC. De a"e(enea9 pro&i%ioanele "unt )i r(6n e"ti(ri ale incertitu!inilor $n contabilitate. ;n ace"te con!iii9 (eto!a !e e&aluare raional r(6ne un !e%i!erat con!iionat $ntr<o bun ("ur !e !atele "tati"tice !in e5erciiile prece!ente >e5e(plu: pro&i%ioanele pentru garanii !e bun e5ecuie?.

2,

CURS A CONTABILITATEA .M,RUMUTURILOR ,E TERMEN LUNG

I:9&":"'"&#*( 9( '(&:(n *"n6 /"9&#n% : 2:9&":"'"&#*( %#n (:#3#"n# %( o0*#6)+#"n# /&(%#'(*( 0)n/)&( 9( '(&:(n *"n6 %)'o&## /( 9&#$(3/ #:o0#*#81&#*( #n)n/#)&( )*'( 2:9&":"'"&# 4# %)'o&## )3#:#*)'( VII!1! CONTABILITATEA .M,RUMUTURILOR DIN EMISIUNI DE OBLIGAIUNI 'mprumuturile din emisiuni de obligaiuni denumite i credite obligatare 9 repre%int %)'o&## 9( '(&:(n *"n6 create prin &6n%area !e titluri de credite ne ociate ctre public. 26n%area "e face !irect "au prin banc. Ra(bur"area "e face la ter(en "au e)alonat $n rate )i "e plte)te o !ob6n! "ub for(a cupoanelor ata)ate titlurilor !e cre!ite. -egea '231004 pri&in! &alorile (obiliare )i bur"ele !e &alori coor!onea% oferta public !e obligaiuni a "ocietilor co(erciale Obligaiunea e"te valoarea mobiliar negociabil care confer !eintorului calitatea !e cre!itor. #re o &aloare no(inala "i e"te purtatoare !e !oban!a. /le pot fi e(i"e $n for( (aterial >pe "uport !e :6rtie? "au "ub for( !e(ateriali%at >prin $n"criere $n cont?. Obligaiunile "e ra(bur"ea% la "ca!en9 "au prin tragere la "ori9 $nainte !e "ca!en. Cele (ai $nt6lnite obligaiuni "unt: a? obligaiuni or!inare9 care a"igur cu(prtorului !e obligaiuni o !ob6n! fi5 "au &ariabil9 care "e re&i%uie)te perio!icA b? obligaiuni cu pri( !e ra(bur"are9 pri( care "e calculea% ca !iferen $ntre &aloarea !e ra(bur"are )i preul !e e(i"iune >!e &6n%are?9 care e"te (ai (ic. 2enitul reali%at !e obligatar $n (o(entul ra(bur"rii ec:i&alea% cu o anu(it !ob6n! anualA c? obligaiuni cu loterie9 care "e &6n! )i r"cu(pr la &aloarea no(inal. Perio!ic9 prin tragere la "ori9 "e &or putea c6)tiga &enituri ec:i&alente cu !ob6n%ile !atorate fa !e obligatari. Pentru reflectarea $n contabilitate a obligaiunilor e(i"e "e utili%ea% conturile: 1@1 B<mprumuturi din emisiunea de obli aiuniC 1@D1 B9ob4nzi aferente #mprumuturilor din emisiunea de obli aiuniC 1@G B,rime privind rambursarea obli aiunilorC @DD B3lte c!eltuieli financiareC Contul 1@1 B<mprumuturi din emisiunea de obli aiuni C ine e&i!ena $(pru(uturilor !in e(i"iunea !e obligaiuni. 20

/"te cont !e pa"i&. ;n creditul contului "e $nregi"trea% $(pru(uturile !einute la &aloarea !e ra(bur"are a obligaiunilor e(i"e J7@1? "i pri(ele !e ra(bur"are aferente $(pru(uturilor !in e(i"iune !e obligaiuni J1@G?9 "i !iferentele nfa&orabile !e cur" &alutar @@> ;n debitul contului "e $nregi"trea%: "u(a $(pru(uturilor !in e(i"iuni ra(bur"ate > >12?9 &aloarea obligaiunilor e(i"e9 r"cu(prate )i anulate >>0>?9 $(pru(uturile !in e(i"iuni !e obligaiuni con&ertite $n aciuni >7>@ "au 1012?9 !iferenele fa&orabile !e cur" &alutar >A@>?. Sol!ul contului cre!itor repre%int $(pru(uturile !in e(i"iuni !e obligaiuni nera(bur"ate. Exemple de operaiuni: a)<mprumuturile din emisiuni de obli aiuni ordinare O "ocietate co(ercial e(ite un pac:et !e 1.111 obligaiuni care "e &6n! la &aloarea no(inal !e 2' lei3obligaiune. Dob6n!a anual e"te !e 1I. Dup !oi ani9 obligaiunile "e r"cu(pr la &aloarea no(inal9 apoi "e anulea%. 1? e(i"iunea !e obligaiuni confor( pro"pectului !e e(i"iune 7@1 E 1@1 2>000 2?$nca"area $n nu(erar a &alorii !e e(i"iune >&aloarea no(inal? >311 E 7@1 2>000 ? c:eltuieli cu !ob. aferente pri(ului an >"e repet )i $n anul II? @@@ E 1@D1 A>00 4? ac:itarea prin banc a !ob6n%. anului I >"e repet )i $n anul II? 1@D1 E >121 A>00 '? r"cu(prarea $n nu(erar a obligaiunilor la "ca!en >0> E >311 2>000 +? anularea obligaiunilor r"cu(prate 1@1 E >0> 2>000 b) 'mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu prim - soc$ comercial emite un pac!et de %$&&& obli aiuni" avizat de :$=$V$>$" cu val$ nominal 7*$&&& lei" care se v4nd prin banc la preul (val$ de emisiune) de 7&$&&& lei?buc$ @a scaden" #mprumutul se ramburseaz" iar primele de rambursare se amortizeaz$ emisiunea de obli aiuni cu prim I . 1=1 <8)+++ 9=1 <+)+++ 1=3 8)+++ #ncasarea valorii de v4nzare a obli aiunilor 8<11 . 9=1 <+)+++ rambursarea #mprumutului (care se poate face i la val$ nominal nu numai prin obli aiuni rscumprate ca la ex$ anterior) 1=1 . 8<11 <8)+++ amortizarea primelor de rambursare a obli aiunilor =>= . 1=3 8)+++ c) 'mprumuturile din emisiuni de obligaiuni cu loterie - societate comercial emite un pac!et de %$&&& obli aiuni" cu valoarea nominal ( valoarea de v4nzare (7&$&&& lei?bucat)$ Se acord c4ti uri #n numerar prin tra ere la sori #n valoare de *$&&& lei$ 9up doi ani" obli aiunile se rscumpr la valoarea nominal" apoi se anuleaz$ emisiunea de obli aiuni" conform prospect$de emisiune 7@1 E 1@1 30!000 $nca"area $n nu(erar a &al. no(inale F &al. !e e(i"iune 1.111 lei >311 E 7@1 30!000 /N4'#6"&# )/o&%)'( 9&#n '&)6(&( *) 3o&+# @@D E >311 >!000 &13/":91&)&() 4# )n"*)&() J&):0"&3)&() /&(%#'"*"#B 1

1@1 E >311 30!000 $nregi"trarea9 re"pecti& plata !ob6n%ii anuale @@@ E 1@D1 7!>00 1@D1 E >311 7!>00 VII!2! CONTABILITATEA CREDITELOR ,E TERMEN LUNG I A ALTOR DATORII ,E TERMEN LUNG )B C&(%#'(*( 0)n/)&( 9( '(&:(n *"n6 "unt pri(ite !e la bnci )i alte in"tituii financiare $n "copul finanrii unor in&e"tiii "au a altor ne&oi9 "unt purttoare !e !ob6n!9 garantate !e $ntreprin!eri9 bnci9 "tat9 "unt ra(bur"abile )i pot fi interne "au e5terne. Datoriile !in cre!ite pe ter(en lung !e la banc9 "au alte per"oane @uri!ice "e contabili%ea% cu a@utorul contului "intetic !e gra!ul I91@2 M redite bancare pe termen lung9 cont !e pa"i&. ;n creditul contului "e $nregi"trea% : cre!itele pe ter(en lung pri(ite >7019 7079 >12?9 !iferenele nefa&orabile !e cur" &alutar re%ultate !in e&aluarea la $nc:i!erea e5erciiului financiar a cre!itelor $n &alut >++'?. ;n %(0#'"* contului "e $nregi"trea%: "u(a cre!itelor ra(bur"ate >>12?9 !iferenele fa&orabile !e cur" &alutar re%ultate !in e&aluarea cre!itelor $n &alut la $nc:i!erea e5erciiului financiar9 precu( )i ra(bur"area ace"tora >.+'?. So*%"* contului repre%int cre!itele pe ter(en lung nera(bur"ate. )B C&(%#'(*( 0)n/)&( 9( '(&:(n *"n6 "unt pri(ite !e la bnci )i alte in"tituii financiare $n "copul finanrii unor in&e"tiii "au a altor ne&oi9 "unt purttoare !e !ob6n!9 garantate !e $ntreprin!eri9 bnci9 "tat9 "unt ra(bur"abile )i pot fi interne "au e5terne. Contul 1@2 B:redite bancare pe termen lun C "e !e%&olt pe )apte conturi "intetice !e gra!ul II: 1@21 B:redite bancare pe termen lun C 1@22 B:redite bancare pe termen lun nerambursate la scadenC 1@23 B:redite externe uvernamentaleC 1@27 B:redite bancare externe arantate de statC 1@2> B:redite bancare externe arantate de bnciC 1@2@ B:redite de la trezoreria statuluiC 1@2A B:redite bancare interne arantate de statC ne (ai folo"i( in inregi"trari )i !e contul 1@D2 M,ob?nzi aferente creditelor bancare pe termen lung9 cont !e pa"i&9 care "e crediteaz cu !ob6n%ile aferente cre!itului9 "e debiteaz cu plata !ob6n%ilor9 iar "ol!ul "u cre!itor repre%int !ob6n!a aferent cre!itului. Exemplu pri&in! $nregi"trri ale contului 1@2 M redite bancare pe termen lung: Societatea Na& contractea% un $(pru(ut bancar !e 111.111 lei9 pe 2 ani9 pentru o in&e"tiie !in care "e acoper o parte !in !atoriile !e la furni%ori pentru acea"t in&e"tiie. I E 1@21 100!000 707 >0!000 701 30!000 >121 20!000 Dob6n!a3 an $nregi"trat confor( contract.e"te !e 2'I ;n pri(ul an: @@@ E 1@D2 2>!000 Plata !ob6n%ii: 1@D2 E >121 2>!000 ;n al !oilea an: @@@ E 1@D2 2>!000 Plata !ob6n%ii: 1@D2 E >121 2>!000 -a "ca!en9 cre!itul nu poate fi ra(bur"at )i "e trece $n cre!ite nera(bur"ate la "ca!en9 cu calcul !e !ob6n! (a@orat 2+I. 1

1@21 E 1@22 100!000 ;n al treilea an: Dob6n!a aferent ># = analitic?: @@@ E 1@D2!A 2@!000 ,*)') %o0Nn8##: 1@D2!A E >121 2@!000 L) 3 N&4#'"* )n"*"# 3 3( &(3'#'"#( /&(%#'"* 1@2 E >121 100!000 4ot& S#:#*)& 3( 2n&(6#3'&()81 4# /&(%#'(*( 9&#:#'( %( *) )*'( #n3'#'"+## #n)n/#)&( 3)" 6"$(&n):(n')*(! b? Con'"* 1@@ MD)'o&## /( 9&#$(3/ #:o0#*#81&#*( #n)n/#)&( ine e&i!ena !atoriilor "ocietii ctre per"oane @uri!ice ce !ein participaii $n capitalul ace"tora. /"te cont !e 9)3#$. ;n creditul "u "e $nregi"trea% "u(ele $nca"ate !in e&aluarea la $nc:i!erea e5erciiului financiar aferente !atoriilor e5pri(ate $n &alut > @@>?. ;n debitul contului "e $nregi"trea% "u(ele re"tituite "ocietilor co(erciale care !ein participaii > >12?9 !iferenele fa&orabile !e cur" &alutar9 re%ultatele !in ree&aluare la $nc:i!erea e5erciiului financiar a !atoriilor $n &alut precu( )i la ra(bur"area ace"tora >A@>?. So*%"* contului cre!itor repre%int !atorii nera(bur"ate. Contul 1@@ B9atorii ce privesc imobilizrile financiareC "e !e%&olt pe 2 conturi "intetice !e gra!ul II: 5 1@@1 B9atorii ctre societi din cadrul rupuluiCA 5 1@@2 B9atorii ctre societi care dein interese din participareC Pentru contabili%area operaiilor pri&in! contul 1@@ "e folo"e"c )i conturile 1@D> .9ob4nzi aferente datoriilor ctre societile din cadrul rupuluiC )i 1@D@ B9ob4nzi aferente datoriilor ctre societi care dein interese din participareC. Exemplu pri&in! core"pon!ena contului 1@@ B9atorii ce privesc imobilizrile financiareC: $nca"area "u(elor !e la "ocieti co(erciale care !ein titluri !e participare $n lei "au $n &alut: >12 E 1@@ 100!000 $nregi"trarea !ob6n%ilor aferente obligaiilor !e plat !in participaii @@@ E 1@D 2>!000 $nregi"trarea plii obligaiei cu !iferena !e cur" < cre"tere I E >12 12>!000 1@@ 100!000 1@D 2>!000 Con'"* 1@A M-lte mprumuturi i datorii asimilate . ;n acea"t categorie "e cuprin! !epo%itele9 garaniile9 conce"iunile9 lea"ingul. Contabilitatea analitic "e ine pe feluri !e $(pru(uturi )i !atorii a"i(ilate. Contul 1@A B3lte #mprumuturi i datorii asimilateC e"te cont !e pa"i&. Se crediteaz cu: "u(ele $nca"ate repre%ent6n! $(pru(uturi )i !atorii a"i(ilate > >12?9 &aloarea conce"iunilor preluate >20>?9 &aloarea i(obili%rilor corporale pri(ite $n lea"ing financiar9 confor( pre&e!erilor contractului >211< 212< 213< 217?9 !iferenele !e cur" &alutar nefa&orabile >@@>?. ;n debit "e $nregi"trea%: "u(ele ra(bur"ate9 &aloarea bunurilor preluate $n conce"iune )i re"tituite confor( contractului >20>?9 obligaia !e plat a ratelor pe ba%a facturilor e(i"e !e locator la lea"ing financiar > 707?9 !iferenele !e cur" &alutar fa&orabile. So*%"* curent repre%int alte $(pru(uturi )i !atorii a"i(ilate nere"tituite $nc. ;n contabilitate "e folo"e)te )i contul 1@DA B9ob4nzi aferente altor #mprumuturi i datorii asimilateC. Exemple !e core"pon!ene ale contului 1@A B3lte #mprumuturi i datorii asimilateC a.1? Se anga@ea% un alt $(pru(ut !ec6t cre!itele bancare pentru in&e"tiii >garanii pri(ite?. I E 1@A 100!000 >121 @0!000 >127 70!000 a.2? ra(bur"area ace"tor $(pru(uturi cu !iferene nefa&orabile >cre)te? I E I 1@A >121 @0!000 2

1@DA @@>

>121 >127

70!000 >!000

b.1? conce"ionarea unor bunuri $n &e!erea utili%rii ace"tora confor( contractului !e conce"iune 20> E 1@A 2!000 *(# b.2? ac:itarea re!e&enelor aferente conce"iunii >2.111 : 4 ani? @12 E >121 >00 *(# b. ? re"tituirea bunurilor pri(ite $n conce"iune la ter(enele pre&%ute $n contract 1@A E 20> 2!000 *(# b.4? !ob6n!a aferent conce"iunilor @@@ E 1@DA 300 *(# b.'? ac:itarea !ob6n%ilor 1@DA E >121 300 *(#
b? Se contractea% un autoturi"( prin lea"ing financiar $n &aloare !e 111.111 lei pe re%i!ual 1.111 lei9!oban!a0111 Se $nregi"trea% ratele confor( contract. 213 E 1@A 100!000 *(# Se $nregi"trea% ratele confor( facturilor I E 707 3D!A00 1@A 30!000 1@DA 3!000 772@ >!A00 Se $nregi"trea% !ob6n!a aferent )i plata ace"teia @@@ E 1@DA 3!000 -a "f6r)it "e $nregi"trea% tran"ferul !e proprietate la &aloarea re%i!ual. I E 707 1!1G0 1@A 1!000 772@ 1G0

ani9 &aloarea

CURS D CONTABILITATEA IMOBILI-RILOR JACTIVELOR FILEB

VIII!1! DELIMITRI: N au o !urata !e utili%are (ai (are !e 1 anA N "unt utili%ate $n acti&itatea !e e5ploatare a $ntreprin!erii9 !ate cu c:irie terilor !e a fi folo"ite !e ace)tia precu( )i in&e"tiii financiare pe ter(en lung N nu "unt !e"tinate co(erciali%riiA N au o &aloare (ai (are !ec6t li(ita pre&%uta !e lege. N Sunt recuno"cute $n bilan !ec6t !ac &or genera beneficii econo(ice &iitoare )i co"turile lor pot fi cre!ibil e&aluate. N ;n raport !e for(a pe care o $(brac )i !e"tinaia pe care o capt acti&ele i(obili%ate "e !iferenia% $n: Con ! OMF, 30>>H200G #cti&ele i(obili%ate cuprin! acele acti&e !e"tinate utili%rii pe o ba% continu9 $n "copul !e"f)urrii acti&itilor entitii #cti&ele i(obili%ate "unt acti&e generatoare !e beneficii )i !einute pe o perioa! (ai (are !e un an. /le trebuie e&aluate la co"tul !e ac:i%iie "au la co"tul !e pro!ucie .n /)%&"* #:o0#*#81&#*o& n(/o&9o&)*( 3( /"9&#n%: a? c:eltuielile !e con"tituireA b? c:eltuielile !e !e%&oltareA c? conce"iunile9 bre&etele9 licenele9 (rcile co(erciale9 !repturile )i acti&ele "i(ilare9 cu e5cepia celor create intern !e entitateA !? fon!ul co(ercialA e? alte i(obili%ri necorporaleA )i f?a&an"urile )i i(obili%rile necorporale $n cur" !e e5ecuie. a? heltuielile de constituire "unt c:eltuielile oca%ionate !e $nfiinarea9 "au !e%&oltarea per"oanei @uri!ice. C:eltuielile !e con"tituire "e a(orti%ea% )i "e pre%int !etaliat $n notele e5plicati&e !in "ituaiile financiareA b? heltuielile de dezvoltare cuprin! c:eltuielile pri&in! aplicarea re%ultatelor cercetrii "au a altor cuno)tine $n "copul reali%rii !e pro!u"e "au "er&icii noi "au $(buntite "ub"tanial9 $naintea "tabilirii pro!uciei !e "erie "au utili%rii. /5e(plele !e acti&iti !e !e%&oltare "unt: N proiectarea9 con"trucia )i te"tarea pro!uciei inter(e!iare "au folo"irea inter(e!iar a prototipurilor )i (o!elelorA N proiectarea uneltelor )i (atrielor care i(plica te:nologie nouaA 4

proiectarea9 con"trucia )i te"tarea unei alternati&e ale"e pentru aparatele9 pro!u"ele9 proce"ele9 "i"te(ele "au "er&iciile noi $ntrebuinate. =ot: ;n ("ura $n care c:eltuielile !e con"tituire )i !e%&oltare nu au fo"t a(orti%ate co(plet9 e"te inter%i" orice !i"tribuire a profiturilor9 !ac "ur"a re%er&elor !i"ponibile pentru !i"tribuire )i a profiturilor reportate nu e"te cel puin egal cu "u(a c:eltuielilor nea(orti%ate $n afar !e ca%ul c6n! legea pre&e!e altfelA
N

/B oncesiunile primite 9 bre&ete9 licene9 (rcile !e fabric9SnoT<:oT )i alte !repturi "i(ilare aportate ac:i%iionate "au !ob6n!ite pe alte ciA %B Fondul comercial apare !e regula la con"oli!are )i repre%int !iferena !intre co"tul !e ac:i%iie )i &aloarea @u"ta la !ata tran%aciei9 a prii !in acti&ele nete ac:i%iionate !e o per"oana @uri!ica. ;n ca%ul $n care fon!ul co(ercial e"te tratat ca un acti& = ca ur(are a ac:i%iiei !e ctre o "ocietate a aciunilor altei "ocieti < "e au $n &e!ere ur(toarele pre&e!eri: &aloarea fon!ului co(ercial ac:i%iionat trebuie a(orti%ata "i"te(aticA perioa!a !e a(orti%are nu trebuie " !ep)ea"c !urata !e &iata util. (B -lte imobilizri necorporale inclu! progra(ele infor(atice create !e unitate "au ac:i%iionate !e la teri9 pentru nece"itile proprii !e utili%are9 precu( )i alteleA B Imobilizrile necorporale n curs repre%int i(obili%rile necorporale neter(inate pana la "f6r)itul perioa!ei e&aluate la co"tul !e pro!ucie9 re"pecti& co"tul !e ac:i%iie. II. Imobilizrile corporale >acti&e fi5e9 tangibile9 (ateriale? "unt acti&e ne(onetare care au un "uport (aterial )i cuprin!: a. Eerenurile )i a(ena@rile !e terenuri b 4i@loacele fi5e >noiune neagreata !e contabilitatea anglo<"a5ona )i continentala ? ce repre%int bunuri (ateriale care au o !urata !e utili%are (ai (are !e 1 an )i o &aloare contabila (ai (are !ec6t li(ita pre&%uta !e lege. c ;n ca%ul $n care acti&ele fi5e procurate "au create !e unitate nu "unt ter(inate ele "unt inclu"e $n categoria i(obili%rilor $n cur" "au in&e"tiiilor $n cur". Pier!erea !e &aloare "uferita !e acti&ele fi5e corporale )i inclu!erea "a pe c:eltuielile e5erciiului poarta nu(ele !e a(orti%are. III. Imobilizri financiare !enu(ite )i in&e"tiii financiare "au !e portofoliu cuprin! &alori financiare in&e"tite !e unitate $n patri(oniul altor "ocieti co(erciale "ub for(a titlurilor !e participare9 intere"elor !e participare9 )i a altor titluri )i creane i(obili%ate. )B @itlurile de participare 0B Interese de participare /B reane imobilizate VIII!2! EVALUAREA CONTABIL A IMOBILI-RILOR Recunoa)terea iniial a unei i(obili%ri e"te con!iionat !e e&aluarea cre!ibil a co"tului ace"tuia. Ulterior ace"tui (o(ent e&aluarea "e (ai face la in&entariere9 la $nc:i!erea e5erciiului )i la !ata ie)irii !in patri(oniu. 1)*valuarea iniial >*) #n'&)&(? are la ba%a co"tul i"toric >&aloarea !e $nregi"trare? )i "e "tabile)te pe ba%a !ocu(entelor @u"tificati&e. ;n (o! concret &aloarea !e $nregi"trare "e i!entific la i(obili%ri cu: V)*o)&() %( )9o&'9 pentru bunurile intrate ca aport $n natura la con"tituirea "au (a@orarea capitalului "ocial. V)*o)&() ;"3'1 pentru bunurile intrate cu titlu gratuit prin !onaie9 "pon"ori%are9 "ub&enie9 plu"uri la in&entar. Prin $)*o)&() ;"3') "e $nelege "u(a pentru care un acti& ar putea fi "c:i(bat !e buna &oie intre !oua pari aflate $n cuno)tina !e cau%a $n ca!rul unei tran%acii la un pre !eter(inat obiecti&A /! V)*o)&() %( )/F#8#+#( confor( >I.#.S.1+? e"te alctuit !in: o pre !e cu(prareA '

o ta5e &a(ale )i alte ta5e ne!e!uctibileA o toate c:eltuielile !irecte nece"are punerii bunului $n "tare !e funcionare >co"t !e a(ena@are a terenului9 co"tul !e li&rare9 tran"port9 co"t (onta@9 co"t !e !e(ontare )i (ontare a acti&ului9 etc. %! Co3'"* %( 9&o%"/+#( care e"te for(at !in: o co"tul !e ac:i%iie al (ateriilor pri(e9 (aterialelor con"u(ate9 !eli(itate $n (o! !irect pe obiectul !e in&e"tiieA o co"tul !e prelucrare !irecta >(anopera !irecta?A o co"turi in!irecte !e pro!ucie reparti%ate raionalA o co"turile $n!atorrii $n ca%ul opiunii pentru trata(entul alternati& al ace"toraA o rebuturile )i alte c!eri te:nice pe"te li(itele nor(aleA o alte co"turi !eli(itate $n (o! !irect. () *valuarea la inventariere "e face la &aloarea actuala "tabilita $n funcie !e utilitatea bunului9 "tarea "a )i preul pieei. #cea"ta &aloare poarta !enu(irea !e $)*o)&( %( #n$(n')&! <) *valuarea la nchiderea exerciiului (la bilan): ele(entele !e acti& "e e&aluea% )i reflecta $n "ituaiile financiare anuale la &aloarea !e intrare9 re"pecti& &aloarea contabila neta9 pu"a !e acor! cu re%ultatele in&entarierii. ;n ace"t "cop &aloarea !e intrare "au contabila neta >!up ce "<au "c%ut a(orti%rile )i pro&i%ioane pentru !epreciere cu(ulate? "e co(para cu &aloarea !e in&entar )i "e proce!ea% a"tfel: !iferenele $n plu" nu "e $nregi"trea% iar !iferenele $n (inu" "e $nregi"trea% ca a(orti%are >pentru !epreciere ire&er"ibila? )i ca pro&i%ioane> pentru !epreciere re&er"ibila?. 9) *valuarea la ieire din patrimoniu >!in ge"tiune? "e face la &aloarea !e intrare. heltuieli ulterioare 9up intrarea #n patrimoniu se pot efectua c!eltuieli: cu (o!erni%area in&e"tiiei iniialeA cu reparaiile )i $ntreinerea. C:eltuielile cu (o!erni%area in&e"tiiei "unt recuno"cute la a!ugarea &alorii nete nu(ai $n ca%ul $n care !eter(in perfor(anele re"pecti&ului acti& )i !eter(in a"tfel beneficii econo(ice &iitoare "upli(entare fata !e cele e&aluate iniial. C:eltuielile cu reparaiile )i $ntreinerea "unt recuno"cute ca )i c:eltuieli ale perioa!ei9 reflect6n!u<"e $n re%ultatul e5erciiului financiar. /5i"ta )i ca%uri $n care c:eltuielile cu reparaiile pot fi tratate ca acti&e i(obili%ate. E?(:9*": $nlocuirea tapieriilor9 "caune noi. Prile $nlocuite "unt ie)iri !e acti&e9 iar prile $nlocuitoare "unt tratate ca intrri !e acti&e i(obili%ate. *valuare ulterioar Pentru e&aluarea ulterioara a acti&elor i(obili%ate "e folo"e"c !oua trata(ente: 5 '&)'):(n'"* %( 0)81 = potri&it cruia &aloarea ulterioara a unei i(obili%ri $n bilan e"te egala cu &aloarea !e $nregi"trare iniial (inu" a(orti%rile )i pro&i%ioanele pentru !eprecieri cu(ulate F &aloare contabila neta. 5 '&)'):(n'"* )*'(&n)'#$ = "e ba%ea% pe &aloarea ree&aluata care "ub"tituie &aloarea !e $nregi"trare iniial. 2aloarea ree&aluat e"te o &aloare @u"t ba%at pe preul !e pia. Obiectul retratrii la ree&aluare poate fi &aloarea !e $nregi"trare iniial brut "au &aloarea contabila neta. =ot: I(obili%rile corporale "e e&aluea% nu(ai prin trata(entul !e ba%a >confor( !irecti&ei a I2 a C././.?. VIII!3! DOCUMENTE ,RIVIND ACTIVELE IMOBILI-ATE -a organi%area contabilitii acti&elor i(obili%ate trebuie a&ute $n &e!ere ur(toarele o0#(/'#$(: o delimitarea fiecrei cate orii a fiecrui obiect de imobilizri; o asi urarea controlului estionar al imobilizrilor; o stabilirea aportului activelor imobilizate la venituri i rezultate; +

o asi urarea informaiilor i metodolo iei de evaluare a deprecierilor >a(orti%area )i pro&i%ioanele pentru !eprecieri?. ,ocumentele privind activele imobilizate9 e5i"tenta )i (i)carea ace"tora9 !eprecierea lor9 cile !e intrare )i ie)ire "e pot grupa confor( tabelului ur(tor $n: o documente privind intrarea #n patrimoniu a imobilizrilor; o documente privind deprecierea imobilizrilor; o documente privind ieirea din estiune a imobilizrilor$

CURSUL G CONTABILITATEA IMOBILI-RILOR NECOR,ORALE

Proble(atica "pecifica i(obili%rilor necorporale e"te re%ol&ata !e I.#.S. , >i(obili%ri necorporale?9 care pre%int ele(entele: c:eltuieli !e con"tituire9 c:eltuieli !e !e%&oltare9 bre&ete9 licene9 (rci co(erciale ac:i%iionate9 alte &alori a"i(ilate9 inclu"i& !repturile !e autor )i alte !repturi intelectuale9conce"iuni pri(ite9fon! co(ercial >po%iti& )i negati&? )i altele. IL!1! D( #n#+#( I:o0#*#81&#*( n(/o&9o&)*( "unt acti&e i!entificabile ne(onetare9 repre%entate !e &alori ne(ateriale )i !e !ocu(ente @uri!ice )i co(erciale9 folo"ite $n propria $ntreprin!ere "au $ncre!inate terelor per"oane pentru a fi folo"ite. I:o0#*#81&#*( n(/o&9o&)*( 2n /"&3 "unt i(obili%rile necorporale neter(inate pana la "f6r)itul perioa!ei. Conturile care reflecta e5i"tenta "i (i)carea i(obili%rilor necorporale "unt din rupa '&:211 BC:eltuieli !e con"tituireC

21 BC:eltuieli !e !e%&oltareC 21' BDre&ete9 licene9 conce"iuni9 (rci co(erciale )i alte !repturi )i &alori a"i(ilateC 21. B8on! co(ercialC 21, Balte i(obili%ri necorporaleC IL!2! F"n/+#) /on'"&#*o& %( #:o0#*#81&# n(/o&9o&)*( D"91 /on+#n"'"* (/ono:#/ 3"n' i(obili%ri necorporale 4# %"91 "n/+#) /on')0#*) conturi !e acti&. S( !ebitea% /" $)*o)&() #:o0#*#81&#*o& n(/o&9o&)*( #n'&)'( 9&#n /":91&)&( J4149 ' 119 '121B< 9&#n 9&o%"/+#( 9&o9&#( J2 9.21B< 9&#:#'( 6&)'"#' 9&#n J1 1B< )9o&')'( 2n n)'"&) J4'+B< $)*o)&() /on/(3#"n#*o& 9&(*")'( J1+.B! S( cre!itea% /" $)*o)&() #:o0#*#81&#*o& n(/o&9o&)*( #(4#'( 9&#n ):o&'#8)&( #n'(6&)*) J2,1B< $Nn8)&( J@>DB< &('&)3( %( /1'&( )3o/#)+# J4'+B! Sol!ul %(0#'o& &( *(/'1 $)*o)&() #:o0#*#81&#*o& n(/o&9o&)*( ) *)'( 2n 9)'&#:on#"! onturile din grupa (> sunt folosite in amortizare& 2,1 B#(orti%ri pri&in! i(obili%rile necorporaleC 2,11 B#(orti%area c:eltuielilor !e con"tituireC 2,1 B#(orti%are c:eltuielilor !e !e%&oltareC 2,1' B#(orti%area conce"iunilor9 bre&etelor9 licenelor9 (rcilor co(erciale )i a altor !repturi )i &alori "i(ilareC 2,1. B#(orti%area fon!ului co(ercialC 2,1, B#(orti%area altor i(obili%ri necorporaleC Dup coninutul econo(ic "unt substractive 3)" rectificative ale &alorilor i(obili%rilor necorporale9 iar !up funcia contabila "unt /on'"&# %( 9)3#$ ! S( /&(%#'()81 cu &aloarea a(orti%ri i(obili%rilor necorporale utili%ate9 S( %(0#'()81 cu &aloarea a(orti%rii i(obili%rilor "coa"e !in e&i!enta. So*%"* cre!itor repre%int a(orti%area aferenta i(obili%rilor necorporale e5i"tenta $n unitate. Conturile 233 MI:o0#*#81&# n(/o&9o&)*( 2n /"&3 )i 237 MA$)n3"&# )/o&%)'( 9(n'&" #:o0#*#81&# n(/o&9o&)*( "unt !up coninutul econo(ic #:o0#*#81&# n(/o&9o&)*( iar !up funcia contabila /on'"&# %( )/'#$. Se %(0#'()81 cu &aloarea i(obili%rilor necorporale $n cur" reali%ate )i cu a&an"urile acor!ate furni%orilor !e i(obili%ri >A21< 707< 7>@?. Se /&(%#'()81 cu &aloarea i(obili%rilor necorporale $n cur" recepionate >7>@< 203< 20>< 20D?9 ce!ate9 retra"e !e a"ociai9 )i cu a&an"urile regulari%ate . So*%"* !ebitor repre%int i(obili%rile necorporale $n cur" e5i"tente. ;n contabilitatea i(obili%rilor necorporale "e (ai folo"e"c pentru $nregi"trri )i conturile: ,

+', BC:eltuieli pri&in! acti&ele ce!ate )i alte operai !e capitalC +,11 BC:eltuieli !e e5ploatare pri&in! a(orti%area i(obili%rilorC A>D3 MV(n#'"&# %#n $Nn8)&() )/'#$(*o& 4# )*'( o9(&)+# %( /)9#')*! 201 MCF(*'"#(*# %( /on3'#'"#&( Se con"tituie o "ocietate co(erciala al crei a"ociat !epune la ca"ieria "ocietii "u(a !e 11.111 lei. Din ace)tia "e plte"c 2.111 lei pentru re!actarea actului !e con"tituire9 la notariat ta5a !e .'11 lei9 la Regi"trul Co(erului 2.211 lei9 la 4onitorul Oficial 1.,11 lei9 '11 lei ta5e publicitare. Dup $nceperea acti&itii c:eltuielile "e a(orti%ea% $n 11 luni )i "e re"tituie a"ociatului "u(a !epu"a iniial. !epunerea !e ctre a"ociat la ca"ieria unitii a "u(ei !e 11.111 lei >311 E 7>>1 10!000 *(# ac:itarea c:eltuielilor !e con"tituire confor( !ocu(entelor @u"tificati&e 201 E >311 2!000 *(# 201 E >311 3!>00 *(# 201 E >311 7!000 *(# 201 E >311 >00 *(# O9(&)+## 9&#$#n% #:o0#*#81&#*( n(/o&9o&)*( a(orti%area c:eltuielilor !e con"tituire lunar 1.111 lei9 ti(p !e 11 luni: @D11 F 2D01 1!000 *(# JO10*"n#B "coaterea !in e&i!enta a c:eltuielilor !e con"tituire co(plet a(orti%ate: 2D01 E 201 10!000 *(# re"tituirea ctre a"ociat a "u(ei !epu"e: 7>>1 E >311 10!000 *(# CF(*'"#(*#*( %( /on3'#'"#&( (ai pot fi oca%ionate !e (a@orarea capitalului "ocial prin e(i"iunea !e noi aciuni cu pri(a !e capital. Se e(it 111 aciuni noi la &aloare !e e(i"iune 14.111 lei9 &aloare no(inala 11.111 lei. "ub"crierea !e noi aciuni: 7>@ E I 1!700 *(# 1011 1!000 *(# 1071 700 *(# IL!3! O9(&)+## 9&#$#n% #:o0#*#81&#*( n(/o&9o&)*( &r"area capitalului: >121 E 7>@ 1!700 *(# trecerea capitalului "ocial "ub"cri" ne&r"at $n &r"at: 1011 E 1012 1!700 *(# pentru acea"ta e(i"iune au fo"t fcute c:eltuieli !e publicitate9 tiprire9 !i"tribuire !e '11 lei9 ce "e &or acoperi parial !in pri(a !e e(i"iune9 re"tul a(orti%6n!u<"e pana la "f6r)itul anului: 201 E >311 >00 *(# 1071 E 201 700 *(# )i re"tul !e 111 "e a(orti%ea% )i "e "cot !in e&i!enta: @D11 E 2D01 100 *(# 2D01 E 201 100 *(# O9(&)+## 9&#$#n% #:o0#*#81&#*( n(/o&9o&)*( 21 BC:eltuieli !e !e%&oltareC efectuate prin: 1! ,&#n 3o/#(')'( 39(/#)*#8)'1: 0

O "ocietate co(ercial :otr)te " $)i (o!erni%e%e te:nologia !e fabricaie a unui pro!u". Unitatea ac:it un a&an" '.111 G E2# unui in"titut !e proiectare care &a reali%a lucrrile !e cercetare. Dup finali%area lucrrilor in"titutul facturea% !ocu(entaia $n &aloare !e 21.111 lei G E2#. Decontarea facturii "e face prin banca9 in6n!u< "e "ea(a !e a&an"ul acor!at. C:eltuielile !e cercetare "e a(orti%ea% $n 21 !e ani: $nregi"trarea a&an"ului acor!at pe ba%a cecului bancar: I E >121 >!G>0 237 E >!000 772D G>0 pri(irea facturii la finali%area lucrrilor !e cercetare: I E 707 23!D00 233 20!000 772@ 3!D00 recepia !ocu(entaiei !e !e%&oltare: 203 E 233 20!000 !econtarea facturii: 707 E I 23!D00 >121 1A!D>0 237 >!000 772D G>0 a(orti%area lunar >21.111: 21 ani F 1.1113 an?: @D11 E 2D03 1!000J?20)n#B "coaterea $n e&i!enta a c:eltuielilor co(plet a(orti%ate: 2D03 E 203 20!000 O9(&)+## 9&#$#n% #:o0#*#81&#*( n(/o&9o&)*( 2! E (/'")'( /" o&+( 9&o9&## O "ocietate co(ercial reali%ea% cu forte proprii un proiect !e inginerie te:nologica9 efectu6n!u<"e $n ace"t "cop c:eltuieli $n pri(a luna: c:eltuieli cu (ateriale au5iliare 1'.111 lei9 c:eltuieli cu "alarii 21.111 lei. ;n a !oua luna "e finali%ea% lucrrile )i "e $nregi"trea% con"u(ul !e (ateriale 11.111 lei. #(orti%area proiectului "e face $n ' ani. Pentru "i(plificare nu "e iau $n calcul )i c:eltuieli "ociale la "alarii. con"u( (ateriale au5iliare $n pri(a luna: @021 E 3021 1>!000 *(# c:eltuieli cu "alariile: @71 E 721 20!000 *(# total c:eltuieli '.111 lei $nregi"trarea pro!uciei !e i(obili%ri $n cur" $n pri(a luna: 233 E A21 3>!000 *(# con"u( (ateriale au5iliare $n a !oua lun: @021 E 3021 10!000 *(# O9(&)+## 9&#$#n% #:o0#*#81&#*( n(/o&9o&)*( finali%area lucrrilor !e cercetare >recepie?: 203 E I 7>!000 A21 10!000 233 3>!000 a(orti%area anual a c:eltuielilor !e cercetare: @D11 E 2D03 G!000 o9(&)+#"n() 3( &(9('1 '#:9 %( > )n# "coaterea !in e&i!en a c:eltuielilor a(orti%ate: 41

2D03 E

203 7>!000 *(#

O9(&)+## 9&#$#n% #:o0#*#81&#*( n(/o&9o&)*( 21' BConce"iuni9 bre&ete9 licene9 (rci co(erciale )i alte !repturi )i &alori "i(ilareC Dre&ete o intrare prin aport la capital: 21' F 4'+ 4.111 lei o intrare prin "ub&enie: 21' F 1 1 11.111 lei o "e a(orti%ea% $n 2 ani >11.111 G 4.111? 3 2 ani F ..1113 an +,11 F 2,1' ..111 lei o "i(ultan "e a(orti%ea% )i "ub&enia 1 1 F .',4 '.111 lei O9(&)+## 9&#$#n% #:o0#*#81&#*( n(/o&9o&)*( Con/(3#"n# Conce"iunea e"te con&enia unor per"oane fi%ice "au @uri!ice prin care "tatul ce!ea% con!iionat )i pe un ti(p !eter(inat !reptul !e e5ploatare a unor "er&icii publice "au anu(ite bunuri $n "c:i(bul unor re!e&ene. Contabilitatea i(obili%rilor la conce"iuni operea% $nregi"trri at6t la proprietar >conce!ent? cu pri&ire la a(orti%area bunurilor patri(oniale care r(6n $n ge"tiunea ace"tuia9 c6t )i la conce"ionar9 pri&in! intrarea $n ge"tiune a ele(entelor patri(oniale necorporale )i a c:eltuielilor cu plata re!e&enelor )i re"tituirea bunului conce"ionat. O9(&)+## 9&#$#n% #:o0#*#81&#*( n(/o&9o&)*( In$(3'#+##*( efectuate la i(obili%rile conce"ionate9 luate cu c:irie "au locaie !e ge"tiune "e $nregi"trea% $n contabilitatea unitii patri(oniale care le<a efectuat ca intrri !e acti&e )i "e a(orti%ea% co(plet "au parial. -a e5pirarea contractului !e conce"iune9 $nc:iriere "au locaie !e ge"tiune9 &aloarea in&e"tiiilor efectuate la bunurile luate cu ace"t titlu "e "ca!e !in contabilitatea unitii patri(oniale care le<a efectuat )i "e $nregi"trea% $n contabilitatea unitii patri(oniale creia i<au fo"t re"tituite9 cu &aloarea lor (a@or6n!u<"e &aloarea !e intrare a (i@loacelor fi5e re"pecti&e9 potri&it contractelor $nc:eiate )i toto!at contabili%6n! a(orti%area calculata )i $nregi"trata pana $n acel (o(ent !e ctre conce"ionar. /5e(plu: ;n ba%a contractului !e conce"iune "e preia !e la "tat !reptul !e a e5ploata un bun $n &aloare !e 111.111 lei pe 11 ani cu re!e&ena anual 11.111 lei.

-a proprietar >conce!ent?

-a conce"ionar >utili%ator?

41

1. ie"irea bunului conce"ionat F ,1 + 111.111 2. $nregi"trarea re!e&entei cu&enite anuale 4+1 F .1+ 11.111 . $nca"area re!e&entei anuale '12.1 F 4+1 11.111 4. $nregi"trarea a(orti%rii bunului conce"ionat +,11 F 2,1' 11.111 '. reluarea bunului conce"ionat ,1 + F 111.111

1. intrarea bunului 21' F 1+. 111.111 2. ;nregi"trarea re!e&entei !atorate +12 F 4+2 . plata re!e&entei 4+2 F '121 4. <<<<<<<<<<<< 11.111 11.111

'. re"tituirea bunului conce"ionat 1+. F 21' 111.111

O9(&)+## 9&#$#n% #:o0#*#81&#*( n(/o&9o&)*( 20A MFon% /o:(&/#)* #pare !e regul la con"oli!are )i repre%int !iferena !intre co"tul !e ac:i%iie )i &aloarea @u"t la !ata tran%aciei9 o parte !in acti&ele nete ac:i%iionate "e a(orti%ea% $n ' ani >ne!ep)in! DNU a acti&ului?. Se ac:i%iionea% cu E2# un "paiu co(ercial >cl!ire? cu &aloarea 111.111 lei. #&6n! $n &e!ere &a!ul co(ercial9 cat )i nu(rul )i calitatea clienilor !in %ona "<a negociat preul 1 1.111 lei >fon! co(ercial 1.111?. $nregi"trarea facturii: I E 707 1>7!A00 212 E 100!000 20A E 30!000 772@ E 27!A00 "e a(orti%ea% cl!irea @u(tate !in !urata nor(ala !e funcionare: @D11 E 2D12 >0!000 *(# @D11 E 2D0A 1>!000 *(# O9(&)+## 9&#$#n% #:o0#*#81&#*( n(/o&9o&)*( o contul 20A M on% /o:(&/#)*"e !e%&olta pe !ou conturi "intetice !e gra!ul II: o /on'"* 20A!1 MFon% /o:(&/#)* = cont !e acti& care preia $n !ebit o !iferena po%iti&a re%ultata la ac:i%iia unei afaceriA are acela)i coninut econo(ic )i aceia)i funcie contabila !e acti& ca )i contul 21. B8on! co(ercialC. o /on'"* 20A!> MFon% /o:(&/#)* n(6)'#$ = cont !e pa"i& care preia $n cre!itul "au !iferena negati& re%ultat !in ac:i%iia unei afaceri. Eine e&i!enta !iferenei negati&e la ac:i%iia unei afaceri. Se /&(%#'()81 cu !iferena negati&a re%ultat la ac:i%iia unei afaceri >prin !ebitul conturilor care reflecta afacerea? Se %(0#'()81 cu cota parte !in fon!ul co(ercial negati& reluat la &enituri >.,1.' B2enituri !in fon! co(ercial negati&C?. So*%"* contului repre%int &aloarea fon!ului co(ercial negati& nereluat la &enituri. O9(&)+## 9&#$#n% #:o0#*#81&#*( n(/o&9o&)*( E?(:9*": O "ocietate co(erciala ac:i%iionea% o cl!ire $n &aloare bruta !e 2'1.111 lei a crei &aloare e"te !i(inuat !e un fon! co(ercial negati& '1.111 lei9 D.N.U.F11ani >!urata nor(al !e utili%are?. Se &in!e !up , ani. 42

)/F#8#+#) /*1%#&# /" on% /o:(&/#)* n(6)'#$: I E 707 200!000 212 E 2>0!000 20A> E 5 >0!000 3)" 212 E I 2>0!000 E 707 200!000 20A> >0!000

O9(&)+## 9&#$#n% #:o0#*#81&#*( n(/o&9o&)*(! A:o&'#8)&(): @D11 E 2D12 2>!000 *(# o9(&)+#"n() 3( &(9('1 '#:9 %( D )n# $Nn8)&() /*1%#&## /" 9&(+"* %( 2D0!000 *(#: 7@1 E A>D3 2D0!000 *(# 3/1%(&() 6(3'#"n#: I E @>D3 2D1 20A> E 212 2>0!000 >0!000 200!000 AD1> >0!000 *(#

O9(&)+## 9&#$#n% #:o0#*#81&#*( n(/o&9o&)*( 20D MA*'( #:o0#*#81&# n(/o&9o&)*( O "ocietate co(erciala ac:i%iionea% un progra( infor(atic la preul 12.111 lei G E2#9 ac:itat $n nu(erar. #(orti%area progra(ului "e face $n ani. Ulterior e"te "co" !in e&i!enta. o ac:i%iionarea progra(ului infor(atic: I E 707 17!2D0 20D 12!000 772@ 2!2D0 o ac:itarea facturii: 707 E >311 17!2D0 *(# o a(orti%area anuala a progra(ului: @D11 E 2D0D 7!000 *(# o9(&)+#"n() 3( &(9(') '#:9 %( 3 )n# o "coaterea !in e&i!en a progra(ului infor(atic: 2D0D E 20D 12!000 *(#

CURSUL 10 CONTABILITATEA IMOBILI-RILOR COR,ORALE

L!1! D( #n#+#( I:o0#*#81&#*( /o&9o&)*( "au !e natur (aterial repre%int bunuri !e folo"ina $n!elungata $n acti&itatea unitii patri(oniale9 ne(onetare )i cuprin!: '(&(n"&# 4# :#;*o)/( #?(! 4

T(&(n"&#*( = pentru reflectarea $n contabilitate !etaliat "e grupea% $n: 1. terenuri agricole )i "il&ice 2. terenuri fr con"trucii . terenuri cu %c(inte 4. terenuri cu con"trucii /le "e e&aluea% la intrarea $n patri(oniu9 la &aloarea "tabilita potri&it legii $n funcie !e fertilitate )i a(pla"are9 precu( )i prin alte criterii re"pecti& la &aloarea !e aport "au co"t !e ac:i%iie9 !up ca%. Eerenurile nu "unt "upu"e a(orti%rii. #(ena@rile !e terenuri repre%int in&e"tiiile efectuate pentru punerea $n &aloare a terenurilor9 lacurilor9 blilor9 ia%urilor )i a altor lucrri "i(ilare )i "e concreti%ea% $n racor!ri la regia electric9 $n!iguiri9 $(pre@(uiri9 !ru(uri )i cai !e acce". 8iin! reali%ate prin lucrri !e in&e"tii "unt "upu"e a(orti%rii. 4i@loacele fi5e "unt con"tituite !intr<un obiect "ingular "au un co(ple5 !e obiecte care for(ea% )i "e utili%ea% ca atare9 $n!eplinin! cu(ulati& ur(toarele con!iii: au o &aloare (ai (are !ec6t li(ita "tabilita !e lege )i o !urata !e utili%are (ai (are !e 1 an . Nu "unt con"i!erate i(obili%ri corporale: 1. componentele imobilizrilor corporale procurate cu oca%ia reparaiilor care au ca "cop re"tabilirea para(etrilor te:nici iniiali ai ace"toraA 2. construciile i instalaiile provizoriiA . animalele tinere9 ani(alele !e $ngr)at9 pa"ri )i colonii !e albineA 4. pdurile; '. ec!ipamentul de protecie )i !e lucru in!iferent !e &aloare )i !urata !e utili%areA +. sculele" instrumentele )i !i"po%iti&ele folo"ite pentru fabricarea anu(itor pro!u"e !e "erie "au pe ba%a !e co(en%iA .. c!eltuielile privind reparaiile imobilizrilor corporale "e inclu! integral $n c:eltuieli !e e5ploatare9 fie $n luna $n care "<au efectuat9 fie $n (o! e)alonat pe o anu(ita perioa!a !e ti(p. ;n "c:i(b co"tul lucrrilor !e (o!erni%are care au ca "cop cre)terea perfor(antelor te:nice iniiale9 "e a!uga la &aloarea contabila a ace"tora. Conturile care reflect e5i"tenta9 (i)carea )i a(orti%area i(obili%rilor corporale "unt: 211 terenuri )i a(ena@ri !e terenuri 2111 terenuri 2112 #(ena@ri !e terenuri 212 Con"trucii 213 In"talaii te:nice9 (i@loace !e tran"port9 ani(ale9 plantaii 2131 /c:ipa(ente te:nologice >(a)ini9 utila@e )i in"talaii !e lucru? 2132 #parate )i in"talaii !e ("urare control )i reglare 2133 4i@loace !e tran"port 2137 #ni(ale )i plantaii 217 4obilier9 aparatura birotica9 ec:ipa(ente !e protecie a &alorilor u(ane )i (ateriale )i alte acti&e corporale: 2D1 #(orti%ri pri&in! i(obili%rile corporale 2D11 #(orti%area a(ena@rilor !e terenuri 2D12 #(orti%area con"truciilor 2D13 #(orti%area in"talaiilor9 (i@loacelor !e tran"port9 ani(alelor )i plantaiilor 2D17 #(orti%area altor i(obili%ri corporale. Con'"&#*( %#n 6&"9) 21 "unt !up coninutul econo(ic conturi !e i(obili%ri corporale9 iar !up funcia contabil conturi !e acti&. 44

S( %(0#'()81 cu &aloarea i(obili%rilor intrate prin ac:i%iie >707?9 prin pro!ucie proprie >A22< 231?9 pri(ite gratuit >131?9 a!u"e ca aport la capitalul "ocial >7>@?9 con"tatate $n plu" la in&entariere >131?. S( /&(%#'()81 cu &aloarea i(obili%rilor corporale ie)ite prin ca"are9 !i"trugere9 &6n%are > @>D3?9 retra"e !e a"ociai >7>@?9 (inu" la in&entar >@A1?. So*%"* #n)* e"te !ebitor )i repre%int &aloarea i(obili%rilor corporale e5i"tente $n patri(oniu la (o(entul re"pecti&. Con' 2D1 MA:o&'#81&# 9&#$#n% #:o0#*#81&#*( /o&9o&)*( e"te !up coninut econo(ic cont "ub"tracti& "au rectificati& al &alorii i(obili%rilor corporale9 iar !up funcia contabil cont !e pa"i&. S( /&(%#'()81 cu &aloarea a(orti%rii i(obili%rilor corporale utili%ate. S( %(0#'()81 cu &aloarea a(orti%ri i(obili%rilor "coa"e !in e&i!enta. So*%"* #n)* e"te cre!itor )i repre%int &aloarea a(orti%rii aferente i(obili%rilor corporale e5i"tente. Con'"&#*( 231 MI:o0#*#81&# /o&9o&)*( 2n /"&3 4# 232 MA$)n3"&# )/o&%)'( 9(n'&" #:o0#*#81&# /o&9o&)*( "unt !up coninutul econo(ic conturi !e i(obili%ri corporale iar !up funcia contabila conturi !e acti&. S( %(0#'()81 cu &aloarea i(obili%rilor corporale $n cur" reali%ate >4149.2294'+? )i cu a&an"urile acor!ate furni%orilor !e i(obili%ri>4149.+'?. S( /&(%#'()81 cu &aloarea i(obili%rilor corporale $n cur" recepionate>21?9 ce!ate>+',?9 !i"tru"e>+.1? )i cu a&an"urile regulari%ate>4149++'?. So*%"* #n)* !ebitor repre%int pro!ucia neter(inata !e i(obili%ri corporale. #lte conturi utili%ate la $nregi"trarea i(obili%rilor corporale "unt: @>D3 MCF(*'"#(*# 9&#$#n% )/'#$(*( /(%)'( 4# )*'( o9(&)+## %( /)9#')* @D11 MCF(*'"#(*# %( (?9*o)')&( 9&#$#n% ):o&'#8)&() #:o0#*#81&#*o& A>D3 MV(n#'"&# %#n $Nn8)&() )/'#$(*o& 4# )*'( o9(&)+## %( /)9#')* D031 MI:o0#*#81&# /o&9o&)*( *")'( /" /F#&#(! -a ni&elul unei $ntreprin!eri operaiunile ce cuprin! i(obili%rile corporale9 "unt %( #n'&)&( 4# %( #(4#&(! In'&)&() "e poate face prin aport $n natura al proprietarilor 9 ac:i%iie cu titlu onero"9 con"trucie )i pro!ucie proprie9 obinere cu titlu gratuit prin !onaie "au plu"uri la in&entar9 precu( )i prin a"ociere9 fu%iune "au ac:i%iie !e $ntreprin!eri. De a"e(enea "unt tratate ca intrri c:eltuielile cu (o!erni%area i(obili%rilor corporale )i in&e"tiiile efectuate !e c:iria)i la i(obili%rile corporale luate cu c:irie9 ree&alurile po%iti&e9 intrri prin lea"ing financiar. I(4#&() i(obili%rilor corporale "e face prin: re"tituire ctre a"ociai la retragere9 lic:i!are9 prin &6n%are9 ca"are9 !onaie9 reorgani%are @u!iciar9 fu%iune prin ab"orie9 a(orti%are9 ie)iri prin lea"ing financiar. T(&(n"&# 4# ):(n);1&# %( '(&(n"&# E?(:9*" !e ac:i%iie teren )i &alorificare prin &6n%are Se ac:i%iionea% un teren la preul 211.111 lei G E2# care "e ac:ita cu or!in !e plata. Ulterior terenul "e &in!e cu 11.111 lei G E2#9 $nca"area facturii !e face prin banc. L!2! O,ERATII ,RIVIND IMOBILI-ARILE COR,ORALE ac:i%iionarea terenului pe ba%a !ocu(entului @u"tificati& factura: I E 707 23D!000 2111 200!000 772@ 3D!000 ac:itarea facturii: 707 E >121 23D!000 *(# &6n%area terenului: 7@1 E I 3>A!000 A>D3 300!000 772A >A!000 "coaterea !in e&i!enta a terenului &6n!ut: 4'

@>D3 E $nca"area creanei:

2111 200!000 *(#

>121 E 7@1 3>A!000 *(# L"/&1&# %( ):(n);)&( '(&(n"&# E?(:9*": O "ocietate $nc:eie un contract cu o fir( "peciali%ata ptr. e5ecutarea unor lucrri !e !e"ecare a unui teren. -ucrrile !e a(ena@are "unt facturate la "u(a !e '1.111 lei G E2#. #poi face recepia finala. In&e"tiia "e a(orti%ea% intr<o perioa!a !e pana la ' ani9 !up care "e "coate !in e&i!en. $nregi"trarea facturii pri&in! !e"ecarea terenului: I E 707 >G!>00 231 E >0!000 772@ E G!>00 ac:itarea facturii cu or!in !e plata: 707 E >121 >G!>00 *(# recepia lucrrilor !e !e"ecare a terenului: 2112 E 231 >0!000 *(# a(orti%area anuala a a(ena@rilor !e terenuri: @D11 E 2D11 10!000 *(# >"e repeta ' ani? "coaterea !in e&i!en a a(ena@rilor co(plet a(orti%ate: 2D11 E 2112 >0!000 *(# A! In'&1&# %( #:o0#*#81&# E?(:9*": A/F#8#+#( "'#*); %( *) "&n#8o& /" )$)n3 )/o&%)' O "ocietate co(erciala ac:i%iionea% cu factura un utila@ la pre cu(prare 11.111 lei9 c:eltuieli !e tran"port facturate !e furni%ori 2.111 lei G E2#A a&an" acor!at $n "u(a !e 4.111 lei GE2#.

$nregi"trarea a&an"ului acor!at prin cec bancar: I E 707 7A@0 70G 7!000 772@ A@0 Inregi"trarea facturii: I E 707 11!G00K230D 7A@0 EG>20 231 10!000K2!000E12000 772@ 1!G00K 3D0E17D0 70G 57000 772@ 5A@0

ac:itarea furni%orului >(ai puin a&an"ul acor!at?: 707 E I >121 7A@0 232 G>20 ,"n(&() #n "n/'#"n( ) "'#*);"*"#: 2131 E 231 12!000 *(# *xemplu& intrare din producie proprie) O "ocietate co(erciala efectuea% o in&e"tiie $n regie proprie: cl!ire pentru care $nregi"trea% ur(toarele c:eltuieli9 $n contabilitatea proprie !e ge"tiune intern9 $n e5erciiul N: c:eltuieli cu (aterii pri(e )i (ateriale 100 U!M! "alarii !irecte >0 U! M! Eotal conturi !irecte 1'1 U4 c:eltuieli in!irecte reparti%ate >a(orti%are? 30 U!M! !ob6n%i la cre!ite !e finanare9 in&e"tiii 20 U!M. Eotal conturi in!irecte >0 U!M! 4+

Eotal co"t !e pro!ucie F 200 U!M! c:eltuieli generale !e a!(ini"traie >co"tul perioa!ei? 70 U!M! ;n e5erciiul NG1 (ai $nregi"trea%: c:eltuieli cu "alarii 20 U!M! c:eltuieli in!irecte reparti%ate >a(orti%are? 10 U!M! Recepia in&e"tiiei "e face $n e5erciiul NG1 Deci: $nregi"trarea c:eltuielilor efectuate $n e5erciiu N: @01 E 301 100 @71 E 721 >0 @D1 E 2D1 30 @@@ E >121 20 'o')* 200 la "f6r)itul e5erciiului N "e recepionea% in&e"tiia $n cur": 231 E A22 200 *(# $n e5erciiu NG1 "e $nregi"trea% a"e(ntor c:eltuielilor !e la e5erciiul N9 )i apoi recepia finala a in&e"tiiei: @71 E 721 20 @D1 E 2D1 10 'o')* 30 212 E I 230 231 200 A22 30

In$(3'#+# &()*#8)'( %( '(&+#! E?(:9*": O "ocietate reali%ea% o in&e"tiie printr<o "ocietate "peciali%ata. la "f6r)itul pri(ei luni furni%orul facturea% 111.111 lei G E2#: I E 707 11G!000 231 100!000 772@ G!000 $n cea !e<a !oua lun facturea% )i re"tul in&e"tiiei '1.111 G E2#: I E 707 >G!>00 231 >0!000 772D G!>00 recepia in&e"tiiei 212 E 231 1>0!000 cl!irea "e a(orti%ea% $n 11 ani !up care "e "coate !in e&i!en: @D11 E 2D12 1>!000 JL 10 )n#B operaie care "e repet 1' ani la r6n! 2D12 E 212 1>0!000 I:o0#*#81&# /o&9o&)*( #n'&)'( 9&#n )9o&' )* )3o/#)+#*o& : &e%i la capitolul BCon"tituire )i (rire capital "ocial prin aport $n naturC. 213 E 7>@ I:o0#*#81&# /o&9o&)*( )/F#8#+#on)'( %#n 3"0$(n+## 9(n'&" #n$(3'#+## : &e%i la capitolul BCapitaluriA "ub&enii pentru in&e"tiiC. 4.

I:o0#*#81&# /o&9o&)*(< /&(4'(&## %#n &(($)*"1&#: &e%i la capitolul BCapitaluri proprii 9 re%er&e !in ree&aluareC. 212 E 10> C&(4'(&# %( $)*o&# *) #:o0#*#81&#*( /o&9o&)*( 9&#n #n/*"%(&() 2n $)*o)&() %( #n'&)&( ) #n$(3'#+##*o& ( (/'")'( %( /on/(3#on)&#: &e%i la capitolul BI(obili%ri necorporaleC9 20> BConce"iuni9 bre&ete9 licene9 (rci co(erciale )i alte !repturi )i &alori "i(ilareC. #"e(ntor a&e(: E?(:9*": i(obili%ri corporale luate cu c:irie )i in&e"tiii efectuate la ace"tea. L) 9&o9&#(')& L) /F#&#)3 1! #(3#&() 0"n"*"# 2n/F#&#)' J9&o/(3 1! #n'&)&() 0"n"*"# 2n/F#&#)' J9&o/(3 $(&0)* K $(&0)* K /on'&)/'B: /on'&)/'B: D D031 E 1!000 2! %&(9'"&# %( /&()n+( %#n /F#&##: 2! %)'o&## %#n /F#&##: 7@1 E A0@ 1!000 @12 E 7@2 1!000 3! 2n/)3)&() /F#&#(#: 3! 9*)') /F#&#(#: >121 E 7@1 1!000 7@2 E >121 1!000 7! 2n&(6#3'&)&() ):o&'#81&## *) 0"n"* 7!5555555555555555 2n/F#&#)': @D1 E 2D1 >00 >! 5555555555555555555 >! /F(*'"#(*# 9'! #n$(3'#+# ( (/'")'( 0"n"*"# 2n/F#&#)': /*)3) @ E I 2!000 2n&(6#3'&)&() #n$(3'#+#(# 1/"'( 3":) 231 E A22 2!000 &(/(9+#) *"/&1&##: 212 E 231 2!000 ):o&'#8)&() /)*/"*)') 4# 2n&(6#3'&)'1: @D1 E 2D1 1!>00

Con')0#*#')'() /F(*'"#(*#*o& "*'(&#o)&( #n'&1&## #:o0#*#81&#*o& /o&9o&)*( 4# &(/"no3/"'( 2n /o3'"* )/(3'o&) C:eltuielile care con!uc la (rirea rentabilitii9 la obinerea !e beneficii noi "unt incorporate $n &aloarea !e intrare a i(obili%rilor. a. lucrri reali%ate $n regie < colectarea c:eltuielilor reali%ate $n contabilitatea financiara: /*)3) @ E I /*)3) 3 J3'o/"&#B /*)3) 7 J'(&+#B /*)3) > J'&(8o&(&#(B < recunoa)terea co"tului $n i(obili%are >(i@locul fi5?: 6&"9) 21 E A22

b. lucrri !e (o!erni%are e5ecutate la teri: 6&"9) 21 E 707

Con')0#*#')'() /F(*'"#(*#*o& 9&#$#n% &(9)&)+##*( 4# 2n'&(+#n(&() #:o0#*#81&#*o& /o&9o&)*( ;ntreinerea )i reparaiile i(obili%rilor corporale "e $nregi"trea% pe c:eltuielile e5erciiului financiar re"pecti& "au "e raportea% pe (ai (ulte e5ercii. a. reparaii e5ecutate $n regie proprie: /*)3) @ E I /*)3) 3 J3'o/"&#B 4,

/*)3) 7 J'(&+#B /*)3) > J'&(8o&(&#(? b. reparaii e5ecutate !e teri: I E 701 @11 772@ c. reparaii capitale < $nregi"trarea "coaterii !in funciune a ele(entelor $nlocuite prin reparare: 2D1 E 213 < $nregi"trarea ele(entelor $nlocuite 1. prin teri: 213 E 707 2. $n regie proprie: 213 E A22 ! I(4#&# %( #:o0#*#81&# /o&9o&)*( E?(:9*(: 1. #(4#&() 9&#n /)3)&( >"coaterea !in funciune a unui utila@? /o:9*(' ):o&'#8)'B! Pe ba%a proce"ului &erbal !e ca"are a unui utila@ $n &aloare !e 1.111 lei co(plet a(orti%at "e face $nregi"trarea 2D13 E 2131 30!000 *(# 2.I(4#&() 9&#n %(8:(:0&)&( *) /)3)&( a unui utila@ cu &aloare !e intrare ,.111 lei9 a(orti%at '.111 lei9 c:eltuieli oca%ionate !e ca"are 1.111 lei >"alarii +11 G (ateriale 411?. $nregi"trare c:eltuieli cu !e%(e(brarea utila@ului: @>DD E I 1!000 *(# 302 700 721 @00 "e poate folo"i $n locul contului @>DD B#lte c:eltuieli !e e5ploatareC9 conturi ca @02 BC:eltuieli cu (aterialele con"u(abileC9 @71 BC:eltuieli cu "alariile per"onaluluiC. $nregi"trarea pie"elor !e "c:i(b recuperate: 3027 E A>DD 1!200 *(# $nregi"trarea !iferenei !intre &eniturile obinute )i c:eltuielile efectuate >1.211 = 1.111 F 211 lei?9 care "e folo"e)te pentru co(pletarea &alorii ra(a"e !e a(orti%at: @D11 E 2D13 200 *(# $nregi"trarea "coaterii !in ge"tiune a utila@ului: I E 2131 D!000 *(# 2D13 >!000 7A1 2!D00 2D13 200 $nregi"trarea e)alonrii c:eltuielilor $n a&an" intr<o perioa!a !e ' ani >"au re"tul !e !urata nor(ala !e utili%areA '+1 lei 5 ' ani F 2.,11 lei?: @D11 E 7A1 2!D00 *(# 3!E?(:9*": #(4#&( 9&#n $Nn8)&( O "ocietare co(ercial &in!e un ec:ipa(ent te:nologic cu 11.111 G E2#A &aloare contabil ,.111 lei9 a(orti%at '.111 lei.

$nregi"trarea &6n%rii i(obili%rii: 7@1 E I 11!G00 *(# A>D3 10!000 772A 1!G00 40

$nregi"trarea "c!erii !in ge"tiune: I E 2131 D!000 *(# 2D13 >!000 @>D3 3!000 7!E?(:9*": ie)ire i(obili%are $n "c:i(bul aciunilor la alte "ocieti. O "ocietate co(ercial contribuie cu aport $n natura la capitalul "ocial al altei "ocieti cu un ec:ipa(ent te:nologicA &aloare !e intrare ,.111 lei9 a(orti%are '.111 lei9 re(unerare aport la capital 411 aciuni 5 11 lei F 4.111 lei &aloare no(inal: I E 2131 D!000 *(# 2D13 >!000 2@1 3!000 $nregi"trare !iferena intre &aloarea aciunilor pri(ite )i !iferena !e a(orti%atA >"e inclu!e $n re%er&e "au pri(e !e aport9 4.111 = .111 F 1.111?: 2@1 E 10@D 1!000 *(# 2@1 E 1071 1!000 *(# S)" G!000 I E I G!000 7!000 2@1 2131 D!000 >!000 2D1 10@D 1!000 >!E?(:9*": #(4#&# #:o0#*#81&# 9&#n *#93) *) #n$(n')& care poate fi ur(at !e i(putare la fapta penal. $nregi"tr( o lip" la in&entar !e ec:ipa(ent te:nologicA &aloare contabila ,.111 lei9 a(orti%are '.111 lei: I E 2131 D!000 *(# 2D13 >!000 @>D3 3!000 I(putare la &aloarea @u"ta 11.111 lei G E2#: 72D2 E I 11!G00 *(# A>D3 10!000 772A 1!G00

E?(:9*": $nregi"trri !e ie)iri i(obili%ri prin !onaiiA &aloarea contabil ,.111 lei9 a(orti%are .111 lei. I E 2131 D!000 *(# 2D13 >!000 @>D2 3!000 /5e(plu: $nregi"trri ie)iri !e i(obili%ri !i"tru"e !e cala(itaiA &aloare contabil ,.111 lei9 a(orti%are .111 lei. I E 2131 D!000 *(# 2D13 >!000 @A1 3!000

CURS NR!11 AMORTI-AREA IMOBILI-RILOR COR,ORALE

LI!1! 4oiune i forme de amortizare I(obili%rile corporale $)i pier! treptat o parte !in &aloarea lor9 ca ur(are a u%urii fi%ice )i (orale: < "8"&) #8#/1 e"te generat !e funcionarea te:nic )i (ecanic9 precu( )i influena factorilor naturaliA < "8"&) :o&)*1 e"te cau%at !e e&oluia te:nicii9 !e apariia a noi (a)ini cu perfor(ane ri!icate. '1

/5pre"ia &aloric a u%urii care "e inclu!e $n c:eltuieli for(ea% a(orti%area. I#S 1+ BI(obili%ri corporaleC !efine)te a(orti%area ca fiin! alocarea "i"te(atic a &alorii a(orti%abile a unui acti& pe $ntreaga "a !urat !e &ia. A:o&'#8)&() #:o0#*#81&#*o& "e calculea% pe ba%a unui 9*)n %( ):o&'#8)&(9 !in luna ur(toare punerii $n funciune )i p6n la recuperarea co(plet a &alorii !e intrare. C)8"&# 9)&'#/"*)&(: < nu "e "upun a(orti%rii terenurile9 lacurile9 blile )i ia%urile care nu "unt re%ultatul unei in&e"tiiiA < i(obili%rile conce"ionate9 $nc:iriate "au $n locaie !e ge"tiune "e calculea% )i $nregi"trea% !e ctre proprietarul ace"tuiaA < i(obili%rile ac:i%iionate cu !urata nor(al !e utili%are e5pirat9 &aloarea !e intrare "e &a recupera pe o perioa! "tabilit !e ctre o e(i"ie te:nic. A:o&'#3:(n'"* unei i(obili%ri corporale !epin!e !e trei para(etrii: 5 $)*o)&() /on')0#*1= 5 %"&)') no&:)*1 %( "n/+#on)&(= 5 &(6#:"* %( ):o&'#8)&( )*(3! ;n Ro(6nia9 !urata nor(al !e utili%are "e reg"e)te pe fiecare tip !e i(obili%are corporal $n MC)')*o6"* 9&#$#n% %"&)'(*( no&:)*( %( "n/+#on)&( 4# /*)3# #/)&() :#;*o)/(*o& #?(! I:o0#*#81&#*( /o&9o&)*( cuprin"e $n catalog "unt cla"ificate $n grupe9 "ubgrupe9 cla"e9 "ubcla"e )i fa(ilii. C)')*o6"* cuprin!e ur(toarele !ate nece"are i!entificrii )i "tabilirii !uratelor !e utili%are: < co!ul !e cla"ificareA < grupa9 "ubgrupa9 cla"a9 "ubcla"a i(obili%rilor corporaleA < !urata nor(al !e funcionare >utili%are? $n ani care core"pun!e cu !urata !e a(orti%are a i(obili%rilor corporale. D"&)') no&:)*1 !e utili%are repre%int !urata !e utili%are $n care &eniturile obinute !in utili%area i(obili%rilor corporale "unt (ai (ari !ec6t c:eltuielile nece"are pentru funcionare9 $ntreinere9 reparare. V)*o)&() ):o&'#8)0#*1 a unui (i@loc fi5 o repre%int /on'"* )/'#$"*"# >&aloarea !e intrare? "au $)*o)&() &(($)*")'1 !up ce "<a "c%ut &aloarea re%i!ual. V)*o)&() &(8#%")*1 a unui acti& e"te !e"eori ne"e(nificati& )i poate fi ignorat la calculul a(orti%rii. V)*o)&() &()*#8)0#*1 0&"'1 "e (ic)orea% $n toate ca%urile cu co"turile e"ti(ate !e &6n%are a acti&ului la "f6r)itul !uratei !e &ia a acelui acti&.

LI!2! M('o%( %( ):o&'#8)&( 4eto!a !e a(orti%are alea" trebuie aplicat $n (o! con"ec&ent !e la o perioa! la alta9 $n afar !e ca%ul $n care apare o "ituaie "pecial care nece"it "c:i(barea (eto!ei. ;n perioa!a $n care "e "c:i(b (eto!a9 efectul trebuie pre%entat )i cuantificat9 iar (oti&ul "c:i(brii trebuie (enionat. ;n ge"tionarea regi(urilor !e a(orti%are "e pot folo"i !ou (eto!e: )B M('o%) %(3/(n'&)*#81&## confor( creia "tabilirea !uratelor !e a(orti%are e"te o proble( !e ge"tiune aflat $n co(petena $ntreprin!erii. Duratele "e "tabile"c prin raiona(ent profe"ional. Durate prea "curte !e utili%are >a(orti%are? con!uc la co"turi (rite )i c:iar proble(e pe piaa concurenial. I#S 1+ aprecia% c !uratele !e a(orti%are trebuie " a"igure o alocare raional a &alorii a(orti%abile care " in "ea(a !e: '1

< criteriul financiar < a"igurarea re"ur"elor financiare < criteriul fi"cal < orice cre)tere a a(orti%rii !i(inuea% (a"a profitului i(po%abil 0B !etoda centralizat = o*o3#'1 4# 2n Ro:Nn#)9 $n ca%ul creia !uratele !e a(orti%are "unt "tabilite $n (o! centrali%at prin :otr6re !e gu&ern. V)*o)&() ):o&'#8)0#*1 e"te egal !up ca%: 1! 9(n'&" '&)'):(n'"* %( 0)81 cu !iferena !intre &aloarea contabil iniial )i &aloarea re%i!ualA 2! 9(n'&" '&)'):(n'"* )*'(&n)'#$ cu !iferena !intre &aloarea ree&aluat )i &aloarea re%i!ual.

A*(6(&() :('o%(# %( ):o&'#8)&( i(plic un gra! ri!icat !e "ubiecti&itate9 iar I#S 1+ nu reco(an! nici o (eto! particular9 !ar cea utili%at trebuie " fie "i"te(atic. Eotu)i9 I#S 1+ enu(er ca (eto!e per(i"e: 1! :('o%) *#n()&1= 2! :('o%) %(6&(3#$1= 3! :('o%) 2n3":1&## /# &(*o&. ;n Ro(6nia9 $ntreprin!erile "unt obligate " a(orti%e%e (i@loacele fi5e potri&it -egii nr. 1'31004 pri&in! a(orti%area capitalului i(obili%at $n acti&e corporale )i necorporale9 folo"in! regi(urile: a(orti%area linear9 a(orti%area !egre"i& )i a(orti%area accelerat. M('o%) %( ):o&'#8)&( folo"it trebuie " fie a!optat $n funcie !e (o!ul $n care "e e"ti(ea% c acti&ul &a a!uce beneficii econo(ice )i apoi e"te aplicat con"ec&ent !e la o perioa! la alta9 cu e5cepia ca%ului $n care inter&ine o "c:i(bare $n (o!ul !e e"ti(are a beneficiilor econo(ice generate !e acti&itate. A:o&'#8)&() core"pun%toare fiecrei perioa!e e"te recuno"cut $n (o! nor(al ca o /F(*'"#)*1. ;n unele ca%uri beneficiile econo(ice a!u"e !e un acti& "unt con"u(ate !e $ntreprin!ere $n proce"ul !e obinere a altor acti&e. ;n ace"t ca%9 c:eltuiala cu a(orti%area !e&ine o parte a co"tului celuilalt acti& )i e"te inclu" $n &aloarea contabil a acelui acti&. LI!2!1! A:o&'#8)&() *#n()&1 "e reali%ea% prin inclu!erea $n c:eltuielile !e e5ploatare a unor "u(e fi5e9 "tabilite proporional cu !uratele !e utili%are ale (i@loacelor fi5e. A:o&'#8)&() *#n()&1 3( /)*/"*()81 prin aplicarea cotei anuale !e a(orti%are la &aloarea !e intrare a i(obili%rilor corporale. Co') )n")*1 %( ):o&'#8)&( *#n()&1 3( /)*/"*()81 prin !i&i%area nu(rului 111 la !urata nor(al !e utili%are. ;n ca%ul con"truciilor "e aplic $n (o! obligatoriu regi(ul !e a(orti%are linear. A:o&'#8)&() *#n()&1 repre%int &(6#:"* /*)3#/9 cel (ai "i(plu9 $n" nu ine cont !e influena u%urii (orale care !uce la $nlocuirea acti&elor $ntr<un inter&al !e ti(p (ai "curt. LI!2! 2! A:o&'#8)&() )//(*(&)'1 con"t $n inclu!erea $n pri(ul an !e funcionare9 $n c:eltuielile !e e5ploatare a unei a(orti%ri !e '1I !in &aloarea !e intrare. A:o&'#8)&() )n")*1 pentru e5erciiile ur(toare "unt calculate !up 3#3'(:"* *#n()&9 prin !i&i%area &alorii r(a"e la nu(rul !e ani !e utili%are r(a)i. LI!2!3! A:o&'#8)&() %(6&(3#$1 pre"upune o a(orti%are (ai accentuat a i(obili%rilor corporale $n pri(ii ani !e la punerea $n funciune. U'#*#8)&() ace"tui regi( !e a(orti%are pre"upune calcularea cotei !e a(orti%are !egre"i&e prin (ultiplicarea cotei !e a(orti%are linear cu unul !in coeficienii ur(tori: 5 1<> 9(n'&" %"&)') no&:)*1 %( "'#*#8)&( 2n'&( 2 4# > )n# #n/*"3#$= 5 2 9(n'&" %"&)') no&:)*1 %( "'#*#8)&( 2n'&( > 4# 10 )n# #n/*"3#$= '2

5 2<> 9(n'&" %"&)') no&:)*1 %( "'#*#8)&( 9(3'( 10 )n#! LI!2!3!1 -mortizarea degresiv fr influena uzurii morale -,1) ;n pri(ul an !e funcionare "e calculea% aplic6n! cota !e a(orti%are !egre"i& la &aloarea contabil a acti&ului. #(orti%area anual pentru anii ur(tori "e calculea% prin aplicarea cotelor !e a(orti%are !egre"i&e la &aloarea contabil net >r(a"? p6n $n anul $n care a(orti%area anual !egre"i& e"te egal "au (ai (ic !ec6t a(orti%area anual calculat prin raportul !intre &aloarea r(a" )i nu(rul !e ani !e utili%are r(a)i. ;ncep6n! cu anul re"pecti& )i p6n la e5pirarea !uratei !e utili%are9 "e trece la a(orti%area linear prin calcularea a(orti%rii anuale9 raport6n! &aloarea r(a" la nu(rul !e ani !e funcionare r(a)i. LI!2!3!2 -mortizarea degresiv cu influena uzurii morale -,( #cea"t &ariant per(ite a(orti%area &alorii contabile a i(obili%rilor corporale $ntr<o perioa! (ai (ic !ec6t !urata nor(al !e utili%are9 !iferena repre%ent6n! influena u%urii (orale. #plicarea ace"tei &ariante pre"upune calcularea ele(ente: 1. %"&)') %( "'#*#8)&( ) (&(n'1 &(6#:"*"# *#n()& JDURB "e calculea%a $n funcie !e cota !e a(orti%are !egre"i& care "e obine prin raportarea cifrei 111 la cota !e a(orti%are !egre"i& >)i e"te egal cu !urata $n care nu "e (ai a(orti%ea%?A 2. %"&)') %( "'#*#8)&( 2n /)&( 3( &()*#8()81 ):o&'#8)&() #n'(6&)*1 JDUIB )i "e calculea% ca !iferen $ntre !urata nor(al !e utili%are = DNU >confor( catalogului? )i DUR. #cea"ta !in ur( "e $(parte $n: < !urat !e utili%are $n ca!rul creia "e aplic regi(ul !e a(orti%are !egre"i& DUD9 care "e calculea% ca !iferen $ntre DUI )i DURA < !urata !e utili%are $n ca!rul creia "e aplic regi(ul linear !e a(orti%are DU- )i "e calculea% ca !iferen $ntre DUI )i DUD. . %"&)') %( "'#*#8)&( ) (&(n'1 "8"&## :o&)*( 9(n'&" /)&( n" 3( :)# /)*/"*()81 ):o&'#8)&( DUM )i e"te egal cu !iferena $ntre DNU )i DUI. 4ot& Pentru i(obili%rile corporale care au o !urat nor(al !e utili%are !e p6n la ' ani nu "e calculea% influena u%urii (orale. *xemple de calcul a amortizrii& S "e calcule%e )i " "e $ntoc(ea"c planul !e a(orti%are $n cele &ariante: linear9 accelerat9 !egre"i& #D1 )i !egre"i& #D2 pentru un (i@loc fi5 cu DNU F . ani9 &aloare intrare ...111 intrat $n 2'.12.211'.

(Cl ) = 100 14,287% A ml = Vi C e = 7.700 14,28% = 11.000 7

An# 200> 200@ 200A 200D 200G 2010 2011

Mo%"* %( /)*/"* AA!000 J100:ABI K

A:o&'#8)&( )n")*1 *#n()&1 11!000 11!000 11!000 11!000 11!000 11!000 11!000 '

A:o&'#8)&( /":"*)'1 11!000 22!000 33!000 77!000 >>!000 @@!000 AA!000

V)*o)&() &1:)31 ):o&'#8)' @@!000 >>!000 77!000 33!000 22!000 11!000 5

%(

0! ,*)n"* %( ):o&'#8)&( )//(*(&)'1 An# Mo%"* /)*/"* %( A:o&'#8)&( )n")*1 )//(*(&)'1 3D!>00 @!71A @!71A @!71A @!71A @!71A @!71> A:o&'#8)&( /":"*)'1 3D!>00 77!G1A >1!337 >A!A>1 @7!1@D A0!>D> AA!000 V)*o)&() &1:)31 %( ):o&'#8)' 3D!>00 32!0D3 2>!@@@ 1G!27G 12!D32 @!71> 5

200> 200@ 200A 200D 200G 2010 2011

AA!000 P >0I 3D!>00 : @ )n#

/! ,*)n"* %( ):o&'#8)&( %(6&(3#$1 AD1 Co') %( ):o&'#8)&( %(6&(3#$1 C% E 17<2D P 2 E 2D<>@I An# 200> 200@ 200A 200D 200G 2010 2011 Mo%"* %( /)*/"* ):o&'#8)&( )n")*) %(6&(3#$) AD1 A:o&'#8)&( )n")*1 21!GG1<20 1>!A10<>1 11!223<>G D!01D<13 @!@D><>2 @!@D><>2 @!@D><>2 A:o&'#8)&( /":"*)'1 21!GG1<20 3A!A01<A2 7D!G2><31 >@!G73<77 @3!@2D<G@ A0!317<7D AA!000 V)*o)&() &1:)31 %( ):o&'#8)' >>!00D<D0 3G!2GD<2D 2D!0A7<@G 20!0>@<>@ 13!3A1<07 @!@D><>2 0

%! ,*)n"* %( ):o&'#8)&( %(6&(3#$1 AD2 Co') %( ):o&'#8)&( %(6&(3#$1 C% E 17<2D P 2 E 2D<>@I An# Mo%"* %( /)*/"* ):o&'#8)&( )n")*) %(6&(3#$) AD2 AA!000 P 2D<>@I >>!00D<D0 : 3 )n# E 5 HH 5 5 HH5 n" n" n" A:o&'#8)&( )n")*1 21!GG1<20 1D!33@<2A 1D!33@<2A 1D!33@<2A 5 5 5 A:o&'#8)&( /":"*)'1 21!GG1<20 70!32A<7A >D!@@3<A7 AA!000<00 5 5 5 '4 V)*o)&() &1:)31 %( ):o&'#8)' >>!00D<D0 3@!@A2<>3 1D!33@<2@ 0 5 5 5

200> 200@ 200A 200D 200G 2010 2011

,(n'&" ):o&'#8)&() AD2< /)*/"*1:: 1! Co') %( ):o&'#8)&( 2n &(6#: *#n()& 100 : A E 17<2DI 2! Co') %( ):o&'#8)&( 2n &(6#: %(6&(3#$ 17<2D P 2 E 2D<>@ 3! DUR &(/)*/"*)'1 E 100 : 2D<>@ Q 3 7! DUI E DNU DUR E A 3 E 7 )n# 7!1 DUD E DUI DUR E 7 3 E 1 )n 7!2 DUL E DUI DUD E 7 1 E 3 )n# >! DUM E DNU DUI E A )n# 7 )n# E 3 )n# Con')0#*#')'() ):o&'#81&## A:o&'#8)&() #:o0#*#81&#*o& /o&9o&)*( 4# n(/o&9o&)*( repre%int o (ri(e calculat )i $nregi"trat pe ba%a 9*)n"*"# %( ):o&'#8)&(9 $n principiu la $nc:i!erea e5erciiului financiar. Deoarece $n Ro(6nia9 re%ultatul "e calculea% )i $nregi"trea% lunar9 i(plicit )i a(orti%area "e calculea% )i $nregi"trea% lunar. ;nregi"trarea contabil e"te @D1 E 2D BC:eltuieli !e e5ploatare B#(orti%ri pri&in! i(obili%rileC pri&in! a(orti%rile )i pro&i%ioanele Confor( I#S 1+ BContabilitatea i(obili%rilor corporaleC9 a(orti%area i(obili%rilor "e poate inclu!e )i $n co"tul acti&ului la a crui fabricare9 pro!ucie "au con"trucie a participat. E?(:9*": o :ala in!u"triala $n care "e fabric "trunguri9 "ituaie $n care a(orti%area :alei e"te recuno"cut !irect $n co"tul !e pro!ucie: 37> E 2D1 BPro!u"e finiteC B#(orti%ri pri&in! i(obili%rile corporaleC Con'"&#*( "'#*#8)'( *) 2n&(6#3'&)&() ):o&'#81&## #:o0#*#81&#*o& n(/o&9o&)*( 4# /o&9o&)*( "unt: )! 2D0 M-mortizri privind imobilizrile necorporaleA 0! 2D1 B-mortizri privind imobilizrile necorporaleA Sunt conturi "intetice !e gra!ul I rectificati&e cu funcie contabil !e pa"i&. S( /&(%#'()81 cu &aloarea a(orti%rii $nregi"trate. S( %(0#'()81 cu &aloarea a(orti%rii ie)ite o!at cu ie)irea i(obili%rii. So*%"* cre!itor repre%int a(orti%area $nregi"trat p6n la (o(entul re"pecti&.

CURSUL 12 ELEMENTELE ,RINCI,ALE ALE UNUI CONTRACT DE LEASING LII !1!C)&)/'(&#3'#/# )*( "n"# /on'&)/' %( *()3#n6
-ocatorul 3finantator tran"(ite !repturi !e folo"inta a"upra unui bun celeilalte parti !in contract9 pe o perioa!a !eter(inata.

''

Utili%atorul preia !reptul !e folo"inta "i e"te9 in cele (ai (ulte ca%uri9 "i partea re"pon"abila pentru alegerea9 co(an!area "i receptionarea bunului.

Confor( pre&e!erilor legale9 pot face obiectul contractelor !e lea"ing bunurile (obile "i cele i(obile aflate in circuitul ci&il9 !ar nu cele care repre%inta acti&e fi5e necorporale "i nici "uporturile ace"tora >(anu"cri"e9 bre&ete9 !repturi !e autor?.

R)') %( *()3#n6 e"te "u(a pe care utili%atorul o plate"te catre locator perio!ic9 !e regula lunar9 in "c:i(bul ce!arii folo"intei bunului >rata bunului G rata !oban%i?

U'#*#8)'o&"* )&( %&(9'"* %( o9'#"n( !e a ac:i%itiona bunul la finele contractului !e lea"ing9 !e a prelungi contractul !e lea"ing "au !e a inceta raporturile contractuale. In lip"a ace"tui !rept !e optiune9 contractul re"pecti& "e tran"for(a intr<o inc:iriere "i(pla. V)*o)&() %( #n'&)&( repre%inta &aloarea la care e"te ac:i%itionat bunul !e catre finantator >co"tul !e ac:i%itie?.

V)*o)&() &(8#%")*) e"te o &aloare !inainte con&enita la care9 la e5pirarea contractului !e lea"ing9 utili%atorul are !reptul !e a opta "a ac:i%itione%e bunul. In ca%ul lea"ingului financiar9 &aloarea re%i!uala e"te re"trictionata la (a5i(u( 2'I !in &aloarea !e intrare.

V)*o)&() 'o')*) ) /on'&)/'"*"# e"te con"tituita !in totalitatea ratelor !e lea"ing la care "e a!auga &aloarea re%i!uala.

T(&:(n"* /on'&)/'"*"# %( *()3#n69 confor( legii9 nu poate fi (ai (ic !e 1 an. Se (ai nu(e"te "i perioa!a !e utili%are "i &a fi preci" !eter(inata !e la inc:eierea contractului.

C*)"8) %( o0*#6)'#$#')'( ) )3#6"&)&## 0"n"*"#9 locatorul 3 finantatorul "e obliga "a a"igure9 printr<o "ocietate !e a"igurare9 bunurile oferite in lea"ing. L()3#n65"* #n)n/#)& are ca "cop !eter(inant facilitarea procurarii bunului !e catre utili%ator9 fiin! (ai curan! o for(a !e finantare !ecat o for(a !e ce"iune te(porara a unui !rept !e folo"inta.

T&)3)'"&#*( ace"tui tip !e lea"ing "unt preci%ate !e lege: < utili%atorul preia a"upra "a ri"curile "i beneficiile aferente bunului !e la inc:eierea contractuluiA ca ur(are9 "i !in punct !e &e!ere contabil9 0"n"* 9&(*")' #n *()3#n6 &a fi inregi"trat ca )/'#$ #? 9&o9&#"A < partile pre&a! e5pre" ca9 la e5pirarea contractului9 %&(9'"* %( 9&o9&#(')'( a"upra bunului "a fie tran"ferat utili%atoruluiA < 9&('"* la care "e e5ercita optiunea !e cu(parare &a fi !e cel (ult '1I !in &aloarea !e intrare a bunuluiA < 9(&#o)%) %( "'#*#8)&( a bunului in ca!rul contractului !e lea"ing &a acoperi cel putin .'I !in !urata nor(ala !e utili%are a acti&ului fi5 re"pecti&. R)') %( *()3#n69 in ca%ul lea"ing<ului financiar9 &a fi !eter(inata !e $)*o)&() %( #n'&)&( "i !e %o0)n%) %( *()3#n6 ) (&(n')9 calculata e"alonat9 "i(ilar cu (o!alitatea !e calcul in ca%ul unui contract !e i(pru(ut.

Stabilirea e5acta a partii !in rata !e lea"ing care repre%inta &):0"&3)&() $)*o&## %( #n'&)&( "i a celei care repre%inta %o0)n%) %( *()3#n6 e"te !e o !eo"ebita i(portanta9 in "pecial in ca%ul contractelor !e lea"ing e5tern.

In ace"t ca%9 "e cunoa"te o0*#6)'#) calculului "i &ar"arii prin retentie la "ur"a a i(po%itului pe re!e&enta !atorat !e "ocietatea !e lea"ing nere%i!enta.

Daca !oban!a e"te !eter(inata in (o! clar9 i(po%itul "e &a aplica nu(ai ace"tei parti !in rata !e lea"ing9 re"tul fiin! con"i!erat &):0"&3)&( %( /)9#')*!

'+

L()3#n65"* o9(&)'#on)* are ca "cop principal ce"iunea te(porara a !reptului !e folo"inta a bunului catre utili%ator.

/"te (ai rar intalnit pe piata noa"tra9 un!e pre!o(ina lea"ing<ul financiar. In ca%ul contractelor !e lea"ing operational: < o9'#"n() %( /":9)&)&( la finele contractului nu e"te i(plicitaA < 9(&#o)%) %( o*o3#n') !e cel putin un an poate fi !oar o (ica fractiune !in !urata nor(ala !e utili%are a bunului.

R)') %( *()3#n6 &a fi calculata pornin! !e la &aloarea !e intrare a bunului9 a(orti%area aferenta pe perioa!a lea"ing<ului "i o rata !e profit pentru locator9 con&enita intre parti. De a"e(enea9 partile &or con&eni "i a"upra regi(ului !e a(orti%are ce ur(ea%a a fi aplicat bunului ce face "ubiectul contractului.

LII!2! CONTABILITATEA O,ERATIUNILOR DE LEASING FINANCIAR

#cti&ul fi5 ac:i%itionat &a fi reflectat in patri(oniul utili%atorului. A/F#8#'#on)&() 0"n"*"# !e catre finantator: I E 707 21 772@

Daca "&n#8o&"* (3'( (?'(&n9 ac:i%itia "e inregi"trea%a "i(ilar. Dunul intra pe teritoriul Ro(aniei in regi( !e i(port te(porar9 cu "cutirea !e plata ta5elor &a(ale "i E.2.#.

,&(%)&() 0"n"*"# catre beneficiarul contractului !e lea"ing pre"upune inregi"trarea la locator: 2@A3 E 21 "i conco(itent: 2@A7 E 7A2 L) "'#*#8)'o&9 preluarea bunului "e inregi"trea%a: 21 E 1@A

Si conco(itent9 pentru &aloarea !oban%ilor confor( contractului: 7A1 E 1@D F)/'"&) *"n)&) a ratelor !e lea"ing la locator: 711 E I A0@ 2@A7 772A Conco(itent9 pentru "u(a aferenta !oban%ii !e lea"ing9 "e inregi"trea%a con"tituirea &eniturilor: 7A2 E A@@ @>DD E 2@A3 Daca ratele !e lea"ing "unt e5pri(ate in &aluta >USD "au euro?9 inregi"trarile "e &or face la cur"ul !in !ata inc:eierii contractului. -unar &a aparea o !iferenta !e pret pro&enita !in &ariatia cur"ului leului fata !e (one!a "tabilita.

L) "'#*#8)'o&9>locatar? factura lunara pentru rata !e lea"ing "e inregi"trea%a #n o6*#n%) a"tfel: I E 707 1@A '.

1@D 772@

Si conco(itent9 con"tituirea c:eltuielilor: @@@ E 7A1

,( 9)&/"&3"* /on'&)/'"*"#9 utili%atorul e"te partea care i"i &a inregi"tra pe c:eltuieli a(orti%area bunului9 confor( regi(ului !e a(orti%are ale": @D11 E 2D1

L) (?9#&)&() /on'&)/'"*"#9 "e face tran"ferul !e proprietate9 care9 in ca%ul lea"ing<ului financiar9 e"te ac:itarea ulti(ei rate !in &aloarea bunului: I E 707 1@A 772@

Daca bunul a fo"t procurat !e la e5tern9 "e &or ac:ita !e catre utili%ator ta5ele &a(ale la &aloarea re%i!uala9 "tabilita prin contract: 21 E 77@ "i E.2.#. calculat la aceea"i &aloare: 772@ E >121 R#3/"&#*( 3# 0(n( #/##*( !ecurgan! !in proprietatea a"upra bunului ra(an la locator. A/F#8#'#) 0"n"*"# &a fi pre!at utili%atorului in regi( !e lea"ing9 la finantator: I E 707 21 772@ Pre!area bunului catre utili%ator "e &a con"e(na in !ocu(ente pri(are !e natura proce"elor<&erbale !e pre!are3pri(ire "i e&entual intr<un cont in afara bilantului9 pentru reflectarea &alorilor pre!ate utili%atorului. F)/'"&) *"n)&) a ratelor !e lea"ing la locator: 711 E I A@@ 772A ,&#:#&() )/'"&## !e catre utili%ator: I E 701 @12 772@

A:o&'#8)&() 0"n"*"# pe perio!a contractului !e lea"ing &a fi facuta !e catre locator: @D11 E 2D1

L) (?9#&)&() /on'&)/'"*"#9 utili%atorul poate opta "au nu pentru ac:i%itia bunului. In ca%ul in care optea%a pentru ac:i%itia bunului9 locatorul il &a factura la ni&elul &alorii re%i!uale con&enite in contract: 711 E I A>D3 772A "i conco(itent9 "ca!erea !in ge"tiune a bunului ce!at: I E 21 2D1 @>D3

',

L) "'#*#8)'o&9 preluarea bunului "e &a inregi"tra ca orice ac:i%itie !e acti&e fi5e9 cu "ingura !iferenta ca &aloarea !e ac:i%itie &a fi re!u"a la &aloarea re%i!uala con&enita prin contract.

U'#*#8)'o&"*"# ii re&ine obligatia !e a inregi"tra "i ac:ita9 !atoria &a(ala = ta5a "i E.2.#. aferente &alorii re%i!uale: I E 707 21 772@

21 E 772@ E FINANCIAR

77@ >121 O,ERATIONAL FINANTATOR LOCATOR I E 707 21 772@ DOCUMENTE ,RIMARE E D032 711 E I A0@ 772A

1! ACCI-ITIA 2! ,REDAREA LA BENEFICIAR 3! FACTURARE LUNARA

FINANTATOR LOCATOR I E 707 21 772@ 2@A3 E 21 I A0@ 2@A7 772A 2@A7 E A@@ @>DD E 2@A3 5 711 @>DD I A>D3 772A E 2@A3 E 711 E

UTILI-ATOR LOCATAR 5 ,RELUARE 21 E 1@A I E 707 1@A 1@D 772@ @@@ E 1@D @D11 E 2D1 I E 707 1@A 772@ T)?( 21 E 77@ 77@ E >121

UTILI-ATOR LOCATAR 5

D031 E I E 701 @12 772@

7! AMORTI-ARE >! EL,IRARE TRANSFER ,RO,RIETATE

@D11 E 711 E

2D1 I A>D3 772A 21

5 I E 707 21 772@ 21 E 77@ 77@ E >121

@>D3 E

CURSUL 13 CONTABILITATEA IMOBILI-RILOR FINANCIARE

LIII!1! C)&)/'(&#3'#/#*( #:o0#*#81&#*o& #n)n/#)&( No+#"n# 6(n(&)*( '0

I(obili%rile financiare "unt in&e"tiii financiare care cuprin! aciuni )i alte titluri cu(prate )i !einute pe ter(en lung9 precu( )i creane i(obili%ate cu( ar fi $(pru(uturile )i garaniile acor!ate pe ter(en lung.

1. 2. . 4. '.

I:o0#*#81&#*( #n)n/#)&( 9&(8#n'1 "&:1'o)&(*( /)&)/'(&#3'#/#: nu au "tructur (aterialA repre%int "u(e bne)ti i(obili%ate pe ter(en lung $n afara unitiiA generea% &enituri financiare "ub for(a !i&i!en!elor9 !ob6n%ilorA nu "e a(orti%ea% pentru c "ufer !eprecieri ire&er"ibileA pot fi "upu"e unor !eprecieri te(porare re&er"ibile pentru care "e con"tituie pro&i%ioane !e !epreciere.

.n ,*)n"* %( Con'"&# G(n(&)* #:9*#/#' 2n 0#*)n+"* /on')0#*9 "e !eli(itea% ur(toarele categorii !e i(obili%ri financiare: )B @itluri de participare repre%int !repturi "ub for( !e aciuni )i alte titluri cu &enit &ariabil !einute !e inute !e o "ocietate $n capitalul altor "ocieti pe o perioa! $n!elungat cu "copul obinerii !e a&anta@e econo(ice prin &eniturile financiare $nca"ate )i prin controlul e5ercitat a"upra "ocietii re"pecti&e. Eitlurile !e participare !einute $n capitalul $ntreprin!erilor a"ociate $ntr<o proporie !e 21<2'I a"igur po"ibilitatea e5ercitrii unei influene "e(nificati&e. Unitatea care !eine controlul a"upra altei "ocieti e"te societatea mam9 iar cealalt filial >fiic? controlul e"te capacitatea !e a con!uce politicile financiare )i operaionale ale unei "ocieti pentru a obine beneficii !in acti&itatea ei. 0B Interesele de participare repre%int !repturi !einute $n capitalul altei "ocieti co(erciale $n "copul obinerii !e &enituri financiare9 fr inter&enia $n ge"tiunea "ocietilor la care "unt !einute titlurile. Intere"ele !e participare cuprin! in&e"tiii $n $ntreprin!eri a"ociate )i in&e"tiii "trategice. O participare !e 11I $n capitalul altei "ocieti e"te o in&e"tiie "trategic. /B @itlurile puse n echivalen "unt titluri !e participare e&aluate $n "ituaiile financiare prin (eto!a punerii $n ec:i&alen. %B -lte titluri imobilizate repre%int titluri cu &enit &ariabil care nu pot fi $nca!rate $n nici una !in categoriile anterioare precu( )i titluri cu &enit fi5 >obligaiuni? cu intenia !e a fi reinute pe ter(en lung. (B reanele imobilizate cuprin!: < "u(ele !atorate !e filiale pentru a&an"urile )i $(pru(uturile acor!ate !e "ocietatea (a( )i !ob6n%ile aferente ace"toraA < $(pru(uturile acor!ate !e "ocietatea (a( )i !ob6n%ile aferenteA < aciunile proprii r"cu(prate pentru care $ntreprin!erea are intenia " le !ein pentru o perioa! (ai (are !e 1 anA < alte i(obili%ri financiare )i !ob6n%ile aferente >garaniile &r"ate !e $ntreprin!ere $n contul utilitilor pri(ite !e la $ntreprin!erile !e ga%e9 electricitate9 etc.? LIII!2! Con')0#*#')'() #:o0#*#81&#*o& #n)n/#)&( e"te $n (are ("ur "i(ilar cu cea a i(obili%rilor corporale. Deo"ebiri apar cu pri&ire la: )B e&aluarea titlurilor i(obili%ate "e face la pre !e ac:i%iie: !repturile "upli(entare pri&in! ac:i%iia >co(i"ioane !e inter(e!iere bancar? "unt tratate $n categoria c:eltuielilor !e e5ploatareA 0B creanele i(obili%ate "unt e&aluate la &aloarea lor no(inal care repre%int "u(a !e lic:i!iti !e $nca"at !e la !ebitori. +1

Con'"&#*( utili%ate $n contabilitatea i(obili%rilor financiare "unt cele !in grupa 2@ MI:o0#*#81&# #n)n/#)&( care reflect e5i"tena )i (i)carea ace"tora. Con'"&#*( 2@1< 2@2< 2@3< 2@> "unt !up coninutul econo(ic9 conturi !e i(obili%ri financiare iar !up funcia contabil conturi !e acti&. S( %(0#'()81 cu &aloarea titlurilor i(obili%ate intrateA S( /&(%#'()81 cu &aloarea titlurilor i(obili%ate ie)ite. So*%"* !ebitor repre%int e5i"tentul !e titluri i(obili%ate $n portofoliul unitii. Con'"* 2@A MC&()n+( #:o0#*#8)'( e"te cont !e i(obili%ri i(obili%ate )i !up funcia contabil e"te cont !e acti&. S( %(0#'()81 cu creane i(obili%ate intrate $n acti&. S( /&(%#'()81 cu ie)irile ace"tora. So*%"* !ebitor repre%int e5i"tentul !e creane i(obili%ate.

Con'"* 2@G MV1&31:#n'( %( ( (/'")' 9(n'&" #:o0#*#81&# #n)n/#)&( e"te cont rectificati& )i !up funcia contabil e"te cont !e pa"i&. S( /&(%#'()81 cu !atoriile aferente ac:i%iionrii titlurilor i(obili%ate. S( %(0#'()81 cu ac:itarea !atoriilor !in ac:i%iiile titlurilor i(obili%ate. So*%"* cre!itor repre%int "u(ele !atorate pentru titlurile i(obili%ate ac:i%iionate. ;n contabilitatea i(obili%rilor financiare "e !i"ting !ou categorii !e operaii:

)B O9(&)+## 9&#$#n% '#'*"&#*( %( $)*o)&( #:o0#*#8)'( 1! ac:i%iia titlurilor !e participare: 2@1H2@2H2@3H2@> E I Eitluri !e participare >12 < conturi la bnci9 pentru &aloarea eliberat9 ac:itat i(e!iat Pre !e cu(prare 707 < furni%ori !e i(obili%ri9 pentru &aloarea eliberat9 neac:itat i(e!iat 2@G < &r"(inte !e efectuat pentru i(obili%rile financiare9 pentru &aloarea neeliberat )i neac:itat9 !ar ac:i%iionat 2! efectuarea &r"(intelor pentru titlurile ac:i%iionate 2@G E >121 3! a@u"tri pentru !eprecierea titlurilor !e pla"a(ent @D@3 E >121 7! !i&i!en!e !e $nca"at p6n la $nc:i!erea e5erciiului financiar 2@A E A@1 >121 E 2@A >! ce!area titlurilor !e participare 7@1 E A@71 >121 E 2@A 0B O9(&)+## 9&#$#n% /&()n+(*( #:o0#*#8)'(! 1! "u(ele &irate pe ter(en lung "au (e!iu filialelor 2@A1 E >121 2! !ob6n%i anuale aferente creanelor legate !e participaii 2@A2 E A@3 3! ;nca"area !ob6n%ilor aferente creanelor legate !e participaii >121 E 2@A1 +1

Con')0#*#')'() #:o0#*#81&#*o& #n)n/#)&( 7! ;nca"area creanelor legate !e participaii >121 E 2@A2 "e $nregi"trea% a@u"trile pentru !eprecierea creanelor i(obili%ate. @D@3 E 2G@ E?(:9*( %( o9(&)+## /" #:o0#*#81&# #n)n/#)&( 1! O "ocietate (a( ac:i%iionea% !e la o filial !in ca!rul grupului 1.'11 aciuni cu preul !e 11 lei bucata "ub for( !e titluri !e participare. Se ac:it prin banc "u(a !e 11.111 lei9 re"tul "e &a ac:ita ulterior. Co(i"ionul ac:itat "ocietii !e &alori i(obiliare care a in"tru(entat tran%acia e"te !e 1I. ;n anul ur(tor9 "e $nca"ea% cu or!in !e plat !i&i!en!e $n "u( !e '1.111 lei. Ulterior "e &6n! 1.111 aciuni la preul !e 1 . lei bucata9 $nca"area fac6n!u<"e ulterior $n nu(erar. Eitlurile &6n!ute "e "cot !in e&i!en la preul !e cu(prare.

< ac:i%iia titlurilor 2@1 E

I 1>!000 *(# >121 10!000 2@G >!000 < ac:itarea co(i"ionului @2A E >121 1!>00 *(# < ac:itarea ulterioar a &r"(intelor neefectuate 2@G E >121 >!000 *(# < $nca"area !i&i!en!elor >121 E A@11 >0!000 *(# < &6n%area aciunilor 1.111 buc. K 1 buc. 7@1 E A@71 13!000 *(# < $nca"area creanei >311 E 7@1 13!000 *(# < "coaterea !in e&i!en a titlurilor &6n!ute @@71 E 2@1 10!000 *(#

Con')0#*#')'() #:o0#*#81&#*o& #n)n/#)&( 2! O "ocietate co(ercial ac:i%iionea% !e la o "ocietate !in afara grupului 1.111 aciuni la &aloarea !e 11. lei bucata "ub for(a titlurilor !e participare. #ciunile "e ac:it cu or!in !e plat. ;n anul ur(tor "e pri(e"c !i&i!en!e '.111 lei $n care "unt rein&e"tite $n aciuni.

< ac:i%iia titlurilor i(obili%ate 2@2 E >121 10!000 *(#

< pri(irea titlurilor ca ur(are a rein&e"tirii !i&i!en!elor 2@2 E A@12 >!000 *(# 3! /5e(ple !e intrri !e titluri !e participare $n "c:i(bul ie)irii !e (i@loace fi5e. )B ;n "c:i(bul unei (a)ini $n &aloare !e 211.111 lei a(orti%at ,1.111 lei "e pri(e"c titluri !e participare 1111 buc. K 1'1lei3buc. 230!000 I E I 230!000 1>0!000 2@1 213 200!000 D0!000 2D13 10@D 30!000 0B ;n "c:i(bul unei (a)ini $n &aloare !e 211.111 lei a(orti%ate ,1.111 lei "e pri(e"c titluri !e participare 1.111 buc. K 111 lei3buc. I E 213 200!000 *(# 2@1 100!000

+2

2D13 10@D

D0!000 20!000

A;"3'1&# 9(n'&" %(9&(/#(&() 3)" 9#(&%(&() %( $)*o)&( ) #:o0#*#81&#*o& No+#"n# 6(n(&)*( #@u"trile pentru !eprecierea i(obili%rilor repre%int ec:i&alentul &aloric al !eprecierilor cu caracter re&er"ibil. #ce"tea "e con"tituie la "f6r)itul e5erciiului financiar c6n!9 a)a cu( pre&e!e I#S + BDeprecierea acti&elorC9 !ac e5i"t in!icii c un acti& a fo"t !epreciat9 B&aloarea contabil >a@u"tat cu a(orti%area cu(ulat? a unui acti& trebuie a!u" la &aloarea recuperabil9 !ac &aloarea recuperabil e"te (ai (icC. ;n acea"t "ituaie "e &a $nregi"tra o pier!ere !e &aloare printr<un cont !e c:eltuieli "au re%er&e !in ree&aluare9 !ac acti&ul a fo"t anterior ree&aluat )i o cre!itare a contului !e acti& !epreciat. #)a!ar9 o !epreciere are loc c6n! &aloarea contabil a unui acti& !ep)e)te &aloarea lui recuperabil !at !e (a5i(ul !intre preul net !e &6n%are )i &aloarea !e utili%are. =ot: Dac "e face recur" la contabilitatea !in Ro(6nia recunoa)terea "e face $nc prin $nregi"trarea !e pro&i%ioane >cf. O.4.8.P. nr. 1.'23211'?. 6813 291 F
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor

291
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale

7813
Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

CURS 17 CONTABILITATEA STOCURILOR

LIV!1! CONINUTUL I STRUCTURA STOCURILOR Confor( O48P nr. 1.'23211' "tocurile "unt acti&e circulante: a? !einute pentru a fi &6n!ute pe parcur"ul !e"f)urrii nor(ale a acti&itiiA b? $n cur" !e pro!ucie $n &e!erea &6n%rii $n proce"ul !e"f)urrii nor(ale a acti&itiiA c? "ub for( !e (aterii pri(e9 (ateriale )i alte con"u(abile care ur(ea% " fie folo"ite $n proce"ul !e pro!ucie "au pentru pre"tarea !e "er&icii. ;n ca!rul "tocurilor "e cuprin!: a? (rfurile9 )i anu(e bunurile pe care entitatea le cu(pr $n &e!erea re&6n%rii "au pro!u"ele pre!ate "pre &6n%are (aga%inelor propriiA b? (ateriile pri(e9 care particip !irect la fabricarea pro!u"elor )i "e reg"e"c $n pro!u"ul finit integral "au parialA c? (aterialele con"u(abile >(ateriale au5iliare9 co(bu"tibili9 pie"e !e "c:i(b9 "e(ine9 fura@e )i alte (ateriale con"u(abile?9 care particip "au a@ut la proce"ul !e fabricaie "au !e e5ploatare fr a "e reg"i9 !e regul9 $n pro!u"ul finitA !? (aterialele !e natura obiectelor !e in&entarA e? pro!u"ele9 )i anu(e: "e(ifabricatele9 pro!u"ele al cror proce" te:nologic a fo"t ter(inat $ntr<o "ecie )i care trec $n continuare $n proce"ul te:nologic al altei "ecii "au "e li&rea% terilorA pro!u"ele finite9 a!ic pro!u"ele care pot fi !epo%itate $n &e!erea li&rrii "au e5pe!iate !irect clienilorA rebuturile9 (aterialele recuperabile )i !e)eurileA f? ani(alele )i p"rile9 re"pecti& ani(alele n"cute9 cre"cute )i folo"ite pentru repro!ucie9 ani(alele )i p"rile la $ngr)at pentru a fi &alorificate9 coloniile !e albine9 precu( )i ani(alele pentru pro!ucie < l6n9 lapte )i blanA g? a(bala@ele care inclu! a(bala@ele refolo"ibile9 !e"tinate pro!u"elor &6n!ute )i care $n (o! te(porar pot fi p"trate !e teri9 cu obligaia re"tituirii $n con!iiile pre&%ute $n contracteA :? pro!ucia $n cur" !e e5ecuie9 pro!u"ele ne"upu"e probelor )i recepiei te:nice "au neco(pletate $n $ntregi(e. 4ai cuprin! )i lucrrile9 "er&iciile9 "tu!iile $n cur" !e e5ecuie "au neter(inate. ;n ca!rul "tocurilor "e inclu! )i bunurile aflate $n cu"to!ie9 pentru prelucrare "au $n con"ignaie la teri9 care "e $nregi"trea% !i"tinct $n contabilitate pe categorii !e "tocuri. Deinerea !e bunuri (ateriale9 precu( )i efectuarea !e operaiuni econo(ice9 fr " fie $nregi"trate $n contabilitate9 "unt inter%i"e. Pentru !eter(inarea co"tului pot fi folo"ite: 1. :('o%) /o3'"*"# 3')n%)&%9 $n acti&itatea !e pro!ucieA 2. :('o%) 9&(+"*"# /" ):1n"n'"*9 $n co(erul cu a(nuntul. Co3'"* 3')n%)&% ia $n con"i!erare ni&elurile nor(ale ale (aterialelor )i con"u(abilelor9 (anoperei9 eficienei )i capacitii !e pro!ucie. D# (&(n+(*( %( 9&(+ fa !e co"tul !e ac:i%iie "au !e pro!ucie trebuie e&i!eniate !i"tinct $n contabilitate9 fiin! recuno"cute $n co"tul acti&ului. Reparti%area !iferenelor !e pre a"upra &alorii bunurilor ie)ite )i a"upra "tocurilor "e efectuea% cu a@utorul unui coeficient care "e calculea% a"tfel: Sol!ul initial al Diferente !e pret aferente +4

!iferentelor !e pret G intrarilor in cur"ul perioa!ei9 cu(ulat !e la inceputul e5ercitiului financiar pana la finele perioa!ei !e referinta Coeficient !e F <<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<< 5 111 reparti%are Sol!ul initial al 2aloarea intrarilor in "tocurilor la pret G cur"ul perioa!ei la pret !e inregi"trare !e inregi"trare9 cu(ulat !e la inceputul e5ercitiului financiar pana la finele perioa!ei !e referinta #ce"t coeficient "e $n(ule)te cu &aloarea bunurilor ie)ite !in ge"tiune la pre !e $nregi"trare9 iar "u(a re%ultat "e $nregi"trea% $n conturile core"pun%toare $n care au fo"t $nregi"trate bunurile ie)ite. -a "f6r)itul perioa!ei9 "ol!urile conturilor !e !iferene "e cu(ulea% cu "ol!urile conturilor !e "tocuri9 la pre !e $nregi"trare9 a"tfel ace"te conturi reflecta &aloarea "tocurilor la co"tul !e ac:i%iie "au co"tul !e pro!ucie. Diferenele !e pre "e $nregi"trea% proporional at6t a"upra &alorii bunurilor ie)ite9 c6t )i a"upra bunurilor r(a"e $n "toc. ;n "fera "tocurilor "e cuprin! )i (aterialele !e natura obiectelor !e in&entar )i bacara(entele. 4aterialele !e natura obiectelelor !e in&entar "unt bunuri cu o &aloare (ai (ic !ec6t li(ita pre&%ut !e lege pentru a fi con"i!erate (i@loace fi5e in!iferent !e !urata lor !e utili%are9 "au cu !urata (ai (ic !e 1 an9 in!iferent !e &aloarea lor9 precu( )i bunurile a"i(ilate ace"tora. S'o/"&#*( pot fi grupate $n !ou "tructuri infor(aionale !e ba%: a? S'&"/'"&) #n)n/#)&1 "tan!ar!i%at proprie ge"tiunii )i contabilitii financiare a $ntreprin!erii9 )i operea% cu !ou criterii: %(3'#n)+#) 4# )8) /#/*"*"# %( (?9*o)')&(. Se folo"e"c conturile !in cla"a . b? S'&"/'"&) #n'(&n1 %( 6(3'#"n(9 nece"ar9 !ar ne"tan!ar!i%at9 )i operea% !up criteriile: #8#/ 4# *o/"* %( /&()&( ) 6(3'#"n#*o&. Se folo"e"c conturile analitice !e "tocuri core"pun%toare "orti(entelor )i ge"tiunilor. ;n cele (ai (ulte ri care au a!optat "i"te(ul continental !e contabilitate9 e&i!ena analitic a "tocurilor pe "orti(ente )i ge"tiuni "e reali%ea% prin contabilitatea intern !e ge"tiune.

LIV!2! RECUNOATEREA I EVALUAREA STOCURILOR LIV!2! 1! R(/"no)4'(&() 3'o/"&#*o& R(/"no)4'(&() /o3'"*"# 3'o/"&#*o& %&(9' /F(*'"#)*1 4i)carea "tocurilor $ntreprin!erii9 concreti%at $n funcie !e !e"tinaia lor $n: cu(prri < &6n%ri9 cu(prri < pro!ucie < &6n%ri9 oca%ionea% c:eltuieli )i generea% &enituri "pecifice. Dup flu5ul real al "tocurilor9 ar trebui tratate (ai $nt6i c:eltuielile )i apoi &eniturile. Principiul conectrii c:eltuielilor cu &eniturile con!uce $n" ctre (eto!a confor( creia M/F(*'"#(*#*( "&:()81 $(n#'"&#*(. R(/"no)4'(&() $Nn81&#*o& %( 3'o/"&# %&(9' $(n#'

+'

V(n#'"&#*( "unt cre)teri ale a&anta@elor econo(ice $nregi"trate pe parcur"ul perioa!ei contabile "ub for( !e intrri "au cre)teri ale acti&elor ori !e"cre)teri ale !atoriilor9 care au ca re%ultat (a@orarea capitalurilor proprii "ub alte for(e !ec6t cea pro&enit !in contribuiile proprietarilor. R(/"no)4'(&() $(n#'"&#*o& !in &6n%ri are loc atunci c6n! "<a pro!u" o cre)tere !e a&anta@e econo(ice &iitoare9 generat !e o cre)tere !e acti&e "au !e o !i(inuare !e !atorii. R(/"no)4'(&() /o3'"*"# 3'o/"&#*o& %&(9' /F(*'"#)*1 CF(*'"#(*#*( "unt !i(inuri ale a&anta@elor econo(ice $n cur"ul perioa!ei contabile "ub for( !e ie)iri "au !e (ic)orri ale &alorii acti&elor ori cre)teri ale !atoriilor9 care au ca efect re!ucerea capitalurilor proprii "ub alte for(e !ec6t !i"tribuirile $n beneficiul proprietarilor. E$)*")&() /F(*'"#(*#*o& "e face la ni&elul co"tului i"toric. Calculul "e face $n funcie !e po"ibilitile !e i!entificare la ie)ire a bunurilor. R(/"no)4'(&() co"tului "tocurilor ie)ite !rept c:eltuial are loc atunci c6n! "e pro!uce o re!ucere a a&anta@elor econo(ice &iitoare9 generat !e o !i(inuare !e acti&e "au !e o cre)tere !e !atorii9 re!ucere ce poate fi e&aluat $n (o! cre!ibil. IAS 2 MS'o/"&# pre&e!e patru situaii $n care co"tul "tocurilor trebuie recuno"cut !rept c:eltuial: 1. c6n! "tocurile "unt &6n!ute9 &aloarea contabil a lor trebuie recuno"cut ca o c:eltuial $n perioa!a $n care a fo"t recuno"cut &enitul core"pun%torA 2. c6n! are loc o !i(inuare a co"tului "tocurilor p6n la ni&elul &alorii reali%abile nete ca ur(are a !eprecierilorA . c6n! are loc o pier!ere !e "tocuri: "tocuri a cror perioa! !e garanie a e5pirat9 fr po"ibilitate !e &alorificare. Co"tul ace"tora e"te recuno"cut !rept c:eltuial $n perioa!a $n care "<au con"tatat pier!erileA 4. c6n! unele "tocuri "unt alocate altor conturi !e acti&e. De e5e(plu: un "toc folo"it !rept co(ponent pentru o i(obili%are corporal con"truit $n regie proprie. Co"tul unor a"tfel !e "tocuri e"te recuno"cut ca o c:eltuial pe parcur"ul !uratei utile !e &ia a acelui acti&. Dac "e aplic metoda inventarului intermitent, recunoa)terea co"tului "tocurilor !rept c:eltuial are loc $n (o(entul apro&i%ionrii9 fiin! $n concor!an cu conceptul !e contabilitate !e anga@a(ente. XIV.2.2. Evaluarea stocurilor E$)*")&() 3'o/"&#*o& "e face < per(anent: la intrare )i ie)ire < perio!ic: la in&entariere )i bilan. 1! E$)*")&() 3'o/"&#*o& *) #n'&)&() 2n 9)'&#:on#" "e face la costul istoric i!entificat !up ca%9 prin costul de achiziie pentru "tocurile cu(prate9 costul de producie pentru "tocurile fabricate9 valoare de aport pentru bunurile aportate la capitalul "ocial9 valoare just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. Co3'"* %( )/F#8#+#( pentru bunurile procurate cu titlu onero"9 are ur(toarea "tructur: a. preul !e cu(prare fr E.2.#A b. ta5e nerecuperabile > ta5e &a(ale9 acci%e9 co(i"ioane?A c. c:eltuieli !e tran"port )i (anipulareA !. E.2.# $n"cri" $n factura furni%orului9 $n ca%ul $n care cu(prtorul nu e"te pltitor !e E.2.# Co3'"* %( 9&o%"/+#( "e ba%ea% pe ur(toarea for(ul: Co"t !e ac:i%iie al (ateriei pri(e )i (aterialelor !eli(itate !irect pe obiectul !e in&e"tiie ++

G co"turi !e prelucrare !irecte: (anopera !irect G co"turi in!irecte !e pro!ucie i(putate raional G co"turile $n!atorrii $n ca%ul opiunii pentru trata(entul alternati& al ace"tora >)i3"au !iferene !e cur" &alutar? G rebuturile )i alte c!eri te:nice pe"te li(itele nor(ale G alte co"turi !eli(itate $n (o! !irect. No'1: I(putarea raional a co"turilor !e regie "e ba%ea% pe for(ula: IAS 2 MSTOCURI enu(er ele(entele care n" pot fi recuno"cute $n for(ula co"tului "tocurilor: c:eltuieli !e !epo%itare9 c!eltuieli enerale de administraie9 costurile de subactivitate pri&in! c:eltuielile in!irecte !e pro!ucie9 costurile neeficiente cu( "unt pier!erile !e (ateriale9 (anoper "au alte co"turi !e pro!ucie $nregi"trate peste limitele admise. V)*o)&() ;"3'1 = folo"it la bunurile obinute cu titlu gratuit = repre%int preul pre"upu" ca $l accept un client $n ca!rul unei tran%acii co(erciale. V)*o)&() %( )9o&' = folo"it la $nregi"trarea bunurilor a!u"e ca aport la capitalul "ocial e"te cea "tabilit $n ur(a e&alurii. 2! E$)*")&() 3'o/"&#*o& *) #(4#&( %#n 9)'&#:on#" -a ie)irea !in patri(oniu prin &6n%are9 con"u(9 !onaii9 !i"trugere etc. "tocurile "e e&aluea% prin aplicarea unuia !in (eto!ele: A! M('o%( 9&o9&## '&)'):(n'"*"# %( 0)81 Confor( I#S 2 BContabilitatea "tocurilorC9 la ie)ire9 co"tul "tocurilor trebuie !eter(inat prin (eto!a 8I8O "au (eto!a co"tului (e!iu pon!erat. B! M('o%( 9&o9&## '&)'):(n'"*"# )*'(&n)'#$ cuprin! (eto!a -I8O 1! M('o%) #%(n'# #/1&## 39(/# #/( >in!i&i!uale? pre"upune c9 fiecare articol ie)it e"te i!entificat prin !ata !e intrare )i co"tul !e ac:i%iie. Si"te(ul !e !epo%itare per(ite o a"tfel !e i!entificare. Se reco(an! pentru acele ele(ente !e "tocuri care fac obiectul unei co(en%i !i"tincte. 2! M('o%) /o3'"*"# :(%#" 9on%(&)' >C4P?. Co"tul (e!iu pon!erat "e poate calcula lunar "au !up fiecare operaie !e intrare ca raport $ntre &aloarea total a "tocului iniial plu" &aloarea intrrilor pe !e o parte )i cantitatea e5i"tent $n "tocul iniial plu" cantitatea intrat. M('o%) FIFO > pri(ul intrat = pri(ul ie)it9 8ISE<IN = 8IRSE OUE? = confor( creia bunurile ie)ite !in ge"tiune "e e&aluea% la co"tul !e ac:i%iie al pri(ei intrri >lot?. Pe ("ura epui%rii lotului9 "tocurile ie)ite "e e&aluea% la co"tul !e ac:i%iie al lotului ur(tor $n or!ine cronologic. Deci9 prin acea"t (eto!9 ie)irile "e e&aluea% la co"tul i"toric $n or!inea intrrii loturilor $n ge"tiune. M('o%) LIFO >ulti(ul intrat = pri(ul ie)it9 -#SE<IN = 8IRSE OUE? = potri&it ace"tei (eto!e ie)irile "unt e&aluate la co"tul ulti(ului lot intrat. Dup epui%area ulti(ului lot9 cantitile ie)ite &or fi e&aluate la co"tul lotului anterior. Deci9 potri&it ace"tei (eto!e9 ie)irile "e e&aluea% la co"tul i"toric >&aloarea !e intrare?9 $n or!inea in&er" a intrrii loturilor $n ge"tiune. F#3/)*#')'() 4# &(n')0#*#')'() "unt principalii factori care !eter(in alegerea unei (eto!e "au alteia. M('o%) FIFO $n"ea(n co"turi (ici9 profit (are9 i(po%it pe profit (are9 e&entual !i&i!en!e nereale.

+.

M('o%) LIFO $n"ea(n co"turi (ari9 profit (ic9 i(po%it pe profit (ic9 reco(an!at $n perioa!ele !e inflaie (are. 3! E$)*")&() 3'o/"&#*o& *) #n$(n')&#(&( -a in&entarierea "tocurilor e&aluarea "e face la $)*o)&() )/'")*1 "au !e "'#*#')'(9 !enu(it $)*o)&( %( #n$(n')&. V)*o)&() %( #n$(n')& e"te o &aloare care "e aprecia% $n funcie !e preul pieei )i !e utilitatea bunului pentru unitate. V)*o)&() %( "'#*#')'( care "t la ba%a e&alurii bunurilor la in&entariere "e e"ti(ea% $n funcie !e !e"tinaia bunurilor: < Dunurile !e"tinate &6n%rii >(rfuri9 pro!u"e finite9 etc.? li "e "tabile)te &aloarea !e in&entar "ub for(a &alorii nete !e reali%are. >pre !e &6n%are (inu" c:eltuieli !e &6n%are9 tran"port9 co(i"ioane9 garanii?A < Se(ifabricatele )i pro!u"ele $n cur" !e e5ecuie "e e&aluea% la valoarea materialelor #ncorporate p6n la !ata e&alurii9 la care "e adau costurile stadiilor de prelucrare te:nologic parcur" >alte c:eltuieli !irecte )i in!irecte !e fabricaie?A < 4ateriile pri(e )i (aterialele con"u(abile9 !e"tinate utili%rii $n e5ploatare9 "e e&aluea% la costul lor de #nlocuire. L) #n$(n')&#(&( pot fi con"tatate trei "ituaii: a. "tocuri care nu pre%int !eprecieri )i la care &aloarea !e in&entar e"te egal cu &aloarea contabil >!e $nregi"trare?. b. "tocuri care au "uferit !eprecieri )i la care &aloarea !e in&entar e"te (ai (ic !ec6t &aloarea contabil. c. "tocuri la care utilitatea cre)te9 raportat la preul pieei )i !eci &aloarea !e in&entar e"te (ai (are !ec6t &aloarea contabil. 7! E$)*")&() 3'o/"&#*o& *) 0#*)n+ J2n/F#%(&() (?(&/#+#"*"# #n)n/#)&B Se face la &aloarea contabil >&al. !e intrare? pu" !e acor! cu re%ultatele e&alurii la in&entariere. Pentru acea"ta9 &aloarea contabil "e co(par cu &aloarea !e in&entar )i pot re%ulta: a. !iferene $n plu" $ntre &aloarea contabil )i &aloarea !e in&entar9 acea"ta nu "e $nregi"trea%A b. !iferene $n (inu" $ntre &aloarea contabil )i &aloarea !e in&entar care "e $nregi"trea% ca !epreciere. ;n contabilitate9 ace"te "tocuri &or continua " fie $nregi"trate la &aloarea lor !e intrare9 iar cu (inu"ul !e &aloare9 !eprecierea9 "e $nregi"trea% provizioane. >! E$)*")&() "*'(&#o)&1 ) 3'o/"&#*o& >#lternati&e $n e&aluarea "tocurilor la bilan? Potri&it principiului pru!enei9 "tocurile9 la bilan9 reflecta o &aloare c6t (ai apropiat !e &aloarea recuperabil care "e obine prin utili%are "au &6n%are. 2aloarea reali%abil net e"te egal cu preul !e &6n%are e"ti(at9 (ai puin co"turile e"ti(ate pentru finali%area bunului )i a co"turilor nece"are &6n%rii. -a in&entarierea bilanier "e co(par co"tul ca &aloare contabil !e intrare cu &aloarea reali%abil net9 rein6n!u< "e cea (ic. ;n ca%ul $n care &aloarea reali%abil net e"te (ai (ic !ec6t &aloarea contabil !e intrare9 !iferena e"te tratat ca o !epreciere9 fiin! tratat ca o c:eltuial. 3LL S'o/"&# E @LL CF(*'"#(*# /" %(9&(/#(&() In Ro(ania !eprecierile "unt tratate in contabilitate pe calea a@u"tarilor acti&elor: A;"3'1&# 9(n'&" = V)*o)&() < V)*o)&() %( #n$(n')& %(9&(/#(&() 3'o/"&#*o& /on')0#*1 ) 3'o/"&#*o& ;n ca%ul $n care "ol!ul final >!up relaia !e (ai "u"? e"te (ai (are !ec6t cel contabil9 pentru !iferen "e face $nregi"trarea: @D1 E 3G +,

Dac "ol!ul calculat e"te (ai (ic !ec6t cel contabil9 pentru !iferen "e face $nregi"trarea: 3G E AD1 LIV!3! ORGANI-AREA EVIDENEI O,ERATIVE I ANALITICE A STOCURILOR O9(&)+#"n#*( (/ono:#/o5 #n)n/#)&( care au loc cu "tocuri "e con"e(nea% $n !iferite %o/":(n'( %( ($#%(n+1 o9(&)'#$1 ) 3'o/"&#*o&. ;ntreprin!erile e(it co(en%i ctre furni%ori pe ba%a crora "e $nc:eie contracte econo(ice. C6teo!at contractele econo(ice "unt $nlocuite !e ctre furni%ori prin confir(are !e co(an!. ;n ca!rul e5ecutrii co(en%ii )i a contractului !e apro&i%ionare9 cu(prtorul pri(e)te !e la furni%or )$#8"* %( 2n3o+#&( ) :1& ## 3)" )/'"&) ! ;ntreprin!erile care $ntoc(e"c )/'"&) $n (o(entul li&rrii bunurilor apro&i%ionate "e nu(e)te &(/(9+#( "i pre"upune efectuarea ur(toarelor operaiuni: )! R(/(9+#) '&)n39o&'"*"# = "e efectuea% !e !elegatul $ntreprin!erii cu(prtoare )i con"t $n &erificarea "trii a(bala@elor. Pentru lip"urile con"tatate "e $ntoc(e)te 9&o/(3 $(&0)* %( /on3')')&(! 0! R(/(9+#) /)n'#')'#$1 = "e efectuea% !e ge"tionar )i con"t $n &erificarea !atelor !in !ocu(ente cu cantitile !e "tocuri pri(ite. Pe ba%a con"tatrilor fcute9 ge"tionarul $ntoc(e)te no') %( &(/(9+#( 4# /on3')')&( %( %# (&(n+(! Do/":(n'"* %( ($#%(n+1 o9(&)'#$1 a (aga%iei "au !epo%itului e"te #4) %( :)6)8#( care "e $ntoc(e)te "eparat pentru fel9 calitate "au "orti(ent !e "tocuri. L) (*)0o&)&() :)'(&#)*(*o& !in (aga%ie "e $ntoc(e)te 0on"* %( /on3": )i #4) *#:#'1 %( /on3":! ,(n'&" 9&(%)&() la (aga%ie a bunurilor obinute !in pro!ucie "au la tran"ferul !intr<o parte $n alta "e $ntoc(e)te 0on"* %( 9&(%)&( '&)n3 (& &(3'#'"#&(! V)*o&#*( :)'(&#)*( tri(i"e pentru prelucrare la teri "e $nregi"trea% cu )$#8"* %( 2n3o+#&( ) :1& ## pe care "e (enionea% M9(n'&" 9&(*"/&)&( *) '(&+#! L#$&)&() :1& "&#*o& 4# 9&o%"3(*o& "e face cu )$#8 %( 2n3o+#&( ) :1& ## 3)" )/'"&1 !

B#0*#o6&) #( - B#0*#o6&) #( :#n#:)*1 o0*#6)'o&#( +0

1! RISTEA< M#F)#= DUMITRU< Co&#n)< G&)8#(**)= IOANA< C&#3'#n)= 2. IRIMESCU< A*#n)5 :ontabilitatea societilor comerciale9 /!itura Uni&er"itar9 2110A . DUMITRU< Co&#n)< G&)8#(**)= LE,DATU< GF(o&6F(= SAMARA< S#*$#)5 :ontabilitate;probleme rezolvate" aplicaii"studii de caz9 /!itura Uni&er"itar9 2110A 4. RISTEA< M#F)# /oo&%on)'o&< :ontabilitatea financiar a #ntreprinderii9 /!itura Uni&er"itar9 211,A '. MITEA< N(*"+) = :ontabilitate Ainanciar9 /!itura 8un!aiei B#n!rei JagunaC9 Con"tana9 211,A UUU 5 Cegea contabilitii >(51331 republicat $n 4.O. nr. 4'4 !in 1, iunie 211,A UUU < D)!)F)#) nr) <+88 H (++3 pentru aprobarea Regle(entrilor contabile confor(e cu Directi&ele europene publicat $n 4.O. nr..++ )i .++ bi" !in 11 noie(brie 21109 cu (o!ificrile )i co(pletrile ulterioare. - B#0*#o6&) #( &(/o:)n%)'1 1. LUNGU< C):(*#)< I"*#)n)9 /eorie i practici contabile privind #ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare" /!. Ducure)ti9 211.A 2. ,OSSLER< L)%#3*)"!= LAMBRU< GF(o&6F(= CUCUI< N#/o*)( = :ontabilitatea #ntreprinderilor = <ndrumar practic actualizat i completat9 /!iia a 2<a9 /!. 8un!aiei V#n!rei JagunaV9 Con"tana9 211.A BBB ; I)F)$)% E%tandarde Internaionale de $aportare FinanciarR< /!itura /cono(ic9 Ducure)ti9 211,.

.1