Postupak Konsolidovanja

Prof.
dr Jovan Rodi
POSTUPAK SAINJAVANJA
KONSOLIDOVANIH
FINANSIJSKIH IZVETAJA
PRIVREDNIH DRUTAVA
Zapamtite - konsolidovani bilans je

bilans zamiljenog jednog pravnog lica
olienog u Grupi. Toga radi, sve
vrednosti
nastale
od
poslovnih
dogaaja izmeu lanova Grupe, iz
konsolidovanog bilansa se iskljuuju.
SADRAJ
1. O KONSOLIDOVANIM FINANSIJSKIM IZVETAJIMA........................................................1
1.1. OBAVEZA SAINJAVANJA KONSOLIDOVANOG BILANSA............................................1
1.2. CILJ KONSOLIDOVANOG BILANSA....................................................................................2
2. POSTUPAK KONSOLIDOVANJA FINANSIJSKIH IZVETAJA.............................................4
2.1. KONSOLIDOVANJE KAPITALA............................................................................................4
2.1.1. Konsolidovanje osnovnog kapitala..........................................................................4

2.1.2.Konsolidovanje nerasporeenog dobitka ranijih godina i gubitka ranijih godina ....5
2.1.3.Konsolidovanje nerasporeenog dobitka tekue godine i gubitka tekue godine.....5
2.2. KONSOLIDOVANJE POTRAIVANJA I OBAVEZA ............................................................6
2.2.1. Konsolidovanje potraivanja po osnovu dugoronih kredita i.................................6

obaveza po osnovu dugoronih kredita..............................................................................6
2.2.2. Konsolidovanje kratkoronih finansijskih plasmana i.............................................7
kratkoronih finansijskih obaveza .....................................................................................7
2.2.3. Konsolidovanje potraivanja i obaveza iz poslovnih odnosa...................................8
2.3.KONSOLIDOVANJE ODLOENIH PORESKIH SREDSTAVA I ODLOENIH PORESKIH
OBAVEZA....................................................................................................................................9
2.4.KONSOLIDOVANJE PRIHODA I RASHODA PO OSNOVU ISPORUENE ROBE
JEDNOG DRUGOM POVEZANOM PRAVNOM LICU.............................................................9
2.5.KONSOLIDOVANJE PRIHODA I RASHODA PO OSNOVU ISPORUENIH UINAKA
JEDNOG DRUGOM POVEZANOM PRAVNOM LICU...........................................................16
2.5.1.Konsolidovanje prihoda i rashoda po osnovu isporuenih......................................16

proizvoda jednog drugom povezanom pravnom licu.......................................................16
2.5.2.Konsolidovanje prihoda i rashoda po osnovu isporuke poluproizvoda jednog
drugom povezanom pravnom licu ............................................................................25
2.5.3.Konsolidovanje prihoda i trokova po osnovu uinjenih usluga od strane jednog
drugom povezanom pravnom licu.............................................................................30
2.6.KONSOLIDOVANJE FINANSIJSKIH PRIHODA OD POVEZANIH PRAVNIH LICA I
FINANSIJSKIH RASHODA IZ ODNOSA SA POVEZANIM PRAVNIM LICIMA.................32
3. ZBIRNI I KONSOLIDOVANI BILANS GRUPE.......................................................................33
4. MANJINSKI INTERES...............................................................................................................40
LITERATURA...................................................................................................................................41
1. O KONSOLIDOVANIM FINANSIJSKIM IZVETAJIMA

1.1. OBAVEZA SAINJAVANJA KONSOLIDOVANOG BILANSA
U Meunarodnom raunovodstvenom standardu 27 - Konsolidovani i
odvojeni finansijski izvetaji, obavezu sainjavanja konsolidovanog bilansa
definisana je ovako:
''Matino preduzee, izuzev matinog preduzea iz paragrafa 10, treba
da sastavlja konsolidovane finansijske izvetaje u kojima konsoliduje
svoja ulaganja u zavisna preduzea u skladu sa ovim
standardom.''(paragraf 9)
''Matino preduzee ne mora sastavljati konsolidovane finansijske
izvetaje ako i samo ako:
a) je i samo matino preduzee zavisno preduzee koje je u
potpunosti ili delimino u vlasnitvu nekog drugog pravnog lica, i
njegovi ostali vlasnici, ukljuujui i one koji drugaije nemaju
pravo glasa, bili su informisani, i nemaju nita protiv da matino
preduzee ne sastavlja konsolidovane finansijske izvetaje;
b) se dunikim ili vlasnikim instrumentima matinog preduzea ne
trguje na javnom tritu (domaa ili strana berza ili kupoprodaja
akcija na tritu izvan berze, ukljuujui lokalna i regionalna
trita);
c) matino preduzee nije podnelo, niti je u procesu podnoenja
svojih finansijskih izvetaja Komisiji za hartije od vrednosti ili
drugom regulativnom telu u cilju izdavanja nove klase
instrumenata na javnom tritu; i
d) krajnje matino preduzee ili neko od matinih preduzea u lancu
sastavljanja konsolidovane finansijske izvetaje koji e biti
raspoloivi za javno koritenje i koji su u skladu sa
Meunarodnim
standardima
finansijskog
izvetavanja.''
(paragraf 10)
Po paragrafu 10 MRS 27 konsolidovani bilans se ne sainjava:

- kada je matino preduzee zavisno preduzee nekog drugog (treeg)
preduzea,
- kada se dunikim ili vlasnikim hartijama od vrednosti ne trguje na
berzi, odnosno nisu ukljuene na listu kotacije berze,
- kada matino preduzee ne podnosi bilans Komisiji za hartije od
vrednosti, i
- kada matino preduzee ili neko drugo preduzee u lancu sastavlja
konsolidovane bilanse koji su raspoloivi za javnost.
Sainjavanje konsolidovanog bilansa podrazumeva da su u odvojenim
bilansima pravnih lica, iji se bilansi ukljuuju u konsolidovani bilans,
obelodanjeni:
(a) kupovina ili prodaja proizvoda (zavrenih i nezavrenih),
(b) kupovina ili prodaja nekretnina i drugih sredstava
(c) pruanje ili primanje usluga,
(d) lizing,
(e) trnsfer istraivanja i razvoja,
(f) transfer prema ugovoru o licenci,
(g) transfer prema finansijskim aranmanima (ukljuujui kredite i uplate
kapitala u gotovini ili stvarima),
(h) rezervisanja za garancije ili kolaterale, i
(i) izmirenje obaveza u ime i za raun povezanog pravnog lica.
Uee matinog ili zavisnog pravnog lica u definisanom planu pripajanja
kojim se rizik rasporeuje u okviru povezanih pravnih lica predstavlja
transakciju izmeu povezanih strana u skladu sa paragrafom 34B MRS 19 Primanja zaposlenih (paragraf 20 MRS 24 - Obelodanjivanje povezanih
strana).
1.2. CILJ KONSOLIDOVANOG BILANSA

Konsolidovani bilans je bilans grupe preduzea povezanim kapitalom
matino preduzee je veinski vlasnik kapitala zavisnih preduzea.
Ukoliko bilo koje zavisno preduzee ima gubitak, kapital matinog
preduzea iskazan u njegovom odvojenom bilansu je manji za iznos gubitka
povezanog preduzea. Prema tome, stvarni iznos kapitala iskazuje samo
2
konsolidovani bilans grupe, a stvarni iznos kapitala bitan je za poverioce, jer

je kapital dunika garantna supstanca za poverioce budui da je potraivanje
poverilaca zatieno, naplativo kad-tad, sve dok gubitak ne bude vii od
kapitala, a kada je gubitak vii od kapitala, iznos gubitka iznad kapitala je
zapravo gubitak poverilaca. Otuda je za poverioce bitna visina sopstvenog
kapitala iskazana u konsolidovanom bilansu grupe. Ta visina kapitala bitna
je i za vlasnika kapitala, jer on jedino na osnovu konsolidovanog bilansa
grupe dolazi do saznanja koliko je povean ili smanjen njegov kapital u
bilanskom periodu, na osnovu ega zakljuuje o uspenosti upravljanja
preduzea u njegovom vlasnitvu.
Na drugoj strani, odvojeni bilans matinog preduzea prua osnov za
ocenu njegove finansijske stabilnosti i likvidnosti, ali ta ocena nije pouzdana
jer nije poznata finansijska stabilnost i likvidnost povezanih preduzea, niti
je poznat njihov uticaj na finansijsku stabilnost i likvidnost grupe, a
finansijska stabilnost i likvidnost moe se saznati samo iz konsolidovanog
bilansa. Informacija o finansijskoj stabilnosti i likvidnosti bitna je i za
vlasnika i za poverioce, jer vlasnik na osnovu te informacije dolazi do
saznanja stremi njegovo preduzee uspenosti ili bankrotstvu, a poverilac
zavisno od finansijske stabilnosti i likvidnosti dunika ocenjuje rizik naplate
svojih potraivanja od dunika i u zavisnosti od stepena rizika oblikuje svoju
politiku finansiranja (banka) i prodaje (dobavlja).
Najzad, prinosni poloaj ocenjuje se na osnovu odvojenih bilansa
uspeha iz grupe povezanih preduzea i taj poloaj je dakako razliit. Kakav
je stvarni prinosni poloaj grupe, moe samo da pokae konsolidovani bilans
uspeha grupe. Otuda je za vlasnika bitno saznanje o stvarnom prinosnom
poloaju grupe, do ega se moe doi iskljuivo na osnovu konsolidovanog
bilansa uspeha. Ova informacija je relevantna i za poverioce jer se prinosni
poloaj odraava i na finansijsku stabilnost i likvidnost, a time i na rizik
naplate potraivanja poverilaca od dunika.
Saglasno prednjem, cilj konsolidovanog bilansa da prui
informaciju o finansijskom i prinosnom poloaju grupe a te informacije
su bitne i za vlasnika i za poverioce.
2. POSTUPAK KONSOLIDOVANJA FINANSIJSKIH

IZVETAJA
2.1. KONSOLIDOVANJE KAPITALA
2.1.1. Konsolidovanje osnovnog kapitala
Sainjava se tabela konsolidovanja osnovnog kapitala koja izgleda ovako:
r/b
Pravno lice
sa ueem
Iznos
uea u
kapitalu
Pravno lice
sa udelom
Iznos udela u
osnovnom
kapitalu
Razlika (5-3)
Ukupno (1 do n)
Tabela se sainjava ovako:
- kolona 2 upisuju se sva povezana pravna lica, koja imaju uee u kapitalu.
- kolona 3 upisuje se uee u kapitalu kod povezanih pravnih lica u okviru rauna 030,
- kolona 4 upisuje se pravno lice koje ima udeo u kapitalu,
- kolona 5 upisuju se udeli u kapitalu povezanih pravnih lica u okviru grupe rauna 30,
- kolona 6 iskazuje se eventualna razlika izmeu udela u kapitalu i uea u kapitalu.
Ako je razlika sa znakom plus udeli u kapitalu su vei od uea u kapitalu. U
konsolidovanom bilansu ova razlika se iskazuje na poziciji Ostali prihodi. Ukoliko je
razlika sa znakom minus, situacija je obrnuta. Ova razlika u konsolidovanom bilansu
iskazuje se na poziciji Goodwill (paragraf 55 i 56 MSFI 3 - Poslovne kombinacije)
2.1.2. Konsolidovanje nerasporeenog dobitka ranijih godina i gubitka

ranijih godina
Konsolidacija nerasporeenog dobitka ranijih godina i gubitka ranijih godina vri
se onako:
1. Zbir nerasporeenog dobitka ranijih godina svih drutva iji su bilansi ukljueni u
konsolidovani bilans.
2. Zbir gubitka ranijih godina svih drutva iji su bilansi ukljueni u konsolidovani
bilans.
3. Razlika
Neto nerasporeeni dobitak ranijih godina (1 - 2) uz uslov da je 1 > 2.
Neto gubitak ranijih godina (2 1) uz uslov da je 2 > 1.
U konsolidovani bilans se unosi neto nerasporeeni dobitak ranijih godina odnosno neto
gubitak ranijih godina.
2.1.3. Konsolidovanje nerasporeenog dobitka tekue godine i gubitka

tekue godine
Konsolidacija nerasporeenog dobitka tekue godine i gubitka tekue godine vri
se tako to se zbir nerasporeenog dobitka tekue godine i zbir gubitaka tekue godine
svih drutava ukljuenih u konsolidovani bilans eliminie u konsolidovanom bilansu a
upisuje neto dobitak odnosno gubitak utvren u konsolidovanom bilansu uspeha.
2.2. KONSOLIDOVANJE POTRAIVANJA I OBAVEZA

2.2.1. Konsolidovanje potraivanja po osnovu dugoronih kredita i
obaveza po osnovu dugoronih kredita
Sainjava se tabela sledee sadrine:
R/b
Naziv
povezanog
lica koje
potrauje
Iznos
potraivanja
po dugoronim
kreditima
R/b
Naziv
povezanog
lica koje
iskazuje
obavezu
5
Iznos
obaveze po Razlika
dugoronim (3 6)
kreditima
6
Ukupno (1 do n)
-
kolona 2 upisuje se povezano lice koje ima potraivanja po osnovu dugoronog

kredita od povezanog pravnog lica,
kolona 3 iskazuje se iznos potraivanja po dugoronom kreditu,
kolona 5 upisuju se povezana lica koja imaju obaveze prema povezanim pravnim
licima po dugoronom kreditu
kolona 6 iskazuje se iznos obaveza po dugoronom kreditu prema povezanim
pravnom licu,
kolona 7 iskazuje se razlika izmeu potraivanja od povezanih pravnih lica i
obaveza prema povezanim pravnim licima po osnovu dugoronih kredita. Razlika
sa znakom plus znai da su potraivanja po dugoronim kreditima vea od
obaveza po dugoronim kreditima a kad je razlika sa znakom minus situacija je
obrnuta.
U konsolidovanom bilansu potraivanja i obaveze po dugoronim kreditima se

eliminiu. Ako su potraivanja vea od obaveza, razlika iz kolone 7 sa znakom plus
unosi se u konsolidovani bilans uspeha na poziciju Ostali rashodi. Obrnuto, ako su
obaveze vee od potraivanja po dugoronim kreditima, razlika iz kolone 7 sa znakom
minus unosi se u konsolidovani bilans uspeha na poziciju Ostali prihodi.
2.2.2. Konsolidovanje kratkoronih finansijskih plasmana i

kratkoronih finansijskih obaveza
Sainjava se tabela sledee sadrine:
Naziv
povezanog
lica koje
potrauje
R/b
1
Iznos
kratkoronih
finansijskih
plasmana
3
Naziv
povezanog
lica koje
iskazuje
obavezu
R/b
4
Iznos
kratkoronih Razlika
finansijskih (3 6)
obaveza
6
Ukupno (1 do n)
- kolona 2 upisuje se povezano pravno lice koje ima kratkorone finansijske
plasmane kod povezanih pravnih lica,
- kolona 3 upisuje se iznos kratkoronih finansijskih plasmana,
- kolona 5 upisuje se povezano pravno lice koje ima kratkorone finansijske
obaveze prema povezanim pravnim licima,
- kolona 6 upisuje se iznos kratkoronih finansijskih obaveza,
- kolona 7 iskazuje se razlika izmeu kratkoronih finansijskih plasmana i
kratkoronih finansijskih obaveza.
U konsolidovanom bilansu kratkoroni finansijski plasmani kod povezanih pravnih lica i
kratkorone finansijske obaveze prema povezanim pravnim licima se eliminiu.
Ako su kratkoroni finansijski plasmani vei od kratkoronih finansijskih obaveza,
razlika u koloni 7 je sa znakom plus, ova razlika se iskazuje u konsolidovanom
bilansu uspeha na poziciji Ostali rashodi.
Obrnuto, ako su kratkorone finansijske obaveze vee od kratkoronih finansijskih
plasmana, razlika u koloni 7 je sa znakom minus. Ova razlika iskazuje se u
konsolidovanom bilansu uspeha na poziciji Ostali prihodi.
2.2.3. Konsolidovanje potraivanja i obaveza iz poslovnih odnosa

Potraivanja iz poslovanja obuhvataju potraivanja po osnovu prodaje povezanim
pravnim licima iji su bilansi ukljueni u konsolidovani bilans. Obaveze iz poslovanja su
obaveze po osnovu nabavke prema povezanim pravnim licima iji bilansi su ukljueni u
konsolidovani bilans. Ova potraivanja i obaveze iskazuju se u sledeoj tabeli:
R/b
Povezano
pravno lice
koje potrauje
Iznos potraivanja
po osnovu prodaje
od povezanih
pravnih lica
3
R/b
4
Iznos obaveze po
osnovu nabavke od
povezanih pravnih
lica
Povezano
pravno lice
koje duguje
5
Razlika
(3-6)
7
Ukupno (1 do n)
- u kolonu 2 upisuje se povezano pravno lice koje potrauje,
- u kolonu 3 upisuje se iznos potraivanja po osnovu prodaje povezanim
pravnim licima,
- u kolonu 5 upisuje se povezano pravno lice koje duguje,
- u kolonu 6 upisuje se obaveza po osnovu nabavke od povezanog pravnog lica,
- u koloni 7 je razlika izmeu kolone 3 i 6.
U konsolidovanom bilansu stanja eliminiu se potraivanja po osnovu prodaje od
povezanih pravnh lica i obaveze po osnovu nabavke od povezanih pravnih lica. Razlika
iz kolone 7 sa znakom plus iskazuje koliko su ova potraivanja vea od obaveza pa
se ta razlika u konsolidovanom bilansu uspeha iskazuje na poziciji Ostali rashodi.
Razlika iz kolone 7 sa znakom minus iskazuje koliko su ove obaveze vee od
potraivanja, pa se ta razlika u konsolidovanom bilansu uspeha iskazuje na poziciji
Ostali prihodi.
2.3.
KONSOLIDOVANJE ODLOENIH PORESKIH SREDSTAVA

I ODLOENIH PORESKIH OBAVEZA
Konsolidovanje odloenih poreskih sredstava i odloenih poreskih obaveze vri se
ovako:
1.
2.
3.
Zbir odloenih poreskih sredstava u bilansu svih povezanih pravnih lica iji
su bilansi ukljueni u konsolidovani bilans
Zbir odloenih poreskih obaveza u bilansu svih povezanih pravnih lica iji su
bilansi ukljueni u konsolidovani bilans
Razlika
3.1. Odloenih poreskih sredstava iznad odloenih poreskih obaveza (1-2) uz
uslov da je 1>2.
3.2. Odloene poreske obaveze iznad odloenih poreskih sredstava (2-1) uz
uslov da je 2>1.
Konsolidovanje se vri ovako:

- za iznos razlike pod rednim brojem 3.1. u konsolidovanom bilansu stanja
smanjuju se odloena poreska sredstva, a u konsolidovanom bilansu uspeha
smanjuje se neto dobitak,
- za iznos razlike pod rednim brojem 3.2. u konsolidovanom bilansu stanja
smanjuju se odloene poreske obaveze, a u konsolidovanom bilansu uspeha
poveava se neto dobitak.
2.4.
KONSOLIDOVANJE PRIHODA I RASHODA PO OSNOVU

ISPORUENE ROBE JEDNOG DRUGOM POVEZANOM
PRAVNOM LICU
Ovo konsolidovanje zahteva sledee informacije:
a) Od isporuioca:
- iznos prihoda po osnovu isporuene robe drugom povezanom pravnom licu,
- iznos nabavne vrdnosi robe isporuene drugom povezanom pravnom licu,
b) Od primaoca na dan bilansa gde je u njegov bilans ukljuena primljena roba
od povezanog pravnog lica.
Teorijski, primljena roba od povezanog pravnog lica na dan bilansa moe da
bude:
- prodata,
- na zalihi robe,
- aktivirana za osnovno sredstvo, i
- upotrebljena za materijal, pri emu taj materijal moe da bude na zalihi, a
moe da bude i utroen.
Postupak konsolidovanja je:

1) Primljena roba od povezanog pravnog lica je prodata. Pretpostavimo da je
u bilansu isporuioca i u bilansu primaoca a time i u zbirnom bilansu povezanih pravnih
lica iskazano:
a) U bilansu isporuioca
- Prihodi od prodaje robe povezanom pravnom licu
1.000
- Nabavna vrednost prodate robe povezanom pravnom licu
800
- Dobitak
200
b) U bilansu primaoca
- Prihodi od prodaje robe eksternom kupcu
1.200
- Nabavna vrednost prodate robe ekternom kupcu
1.000
Prikaz konsolidovanja uz pomo knjienja je:
1.
Prihodi od prodaje robe povezanom pravnom licu
Nabavna vrednost prodate robe povezanom pravnom licu
- Stanje u zbirnom bilansu
2.
Prihodi od prodaje robe eksternom kupcu
Nabavna vrednost prodate robe eksternom kupcu
3. Nabavna vrednost prodate robe eksternom kupcu
- Eliminacija dobitka po osnovu prodaje robe povezanom
pravnom licu u konsolidovanom bilansu
4. Nabavna vrednost prodate robe povezanom pravnom licu
- Eliminacija prihoda i nabavne vrednosti prodate robe
povezanom pravnom licu
1.000
800
1.200
1.000
(200)
(200)
(1.000)
(1.000)
Dakle, eliminacija prihoda i nabavne vrednosti po osnovu prodate robe povezanom

pravnom licu, budui da je ta roba prodata eksternom kupcu, izvrena je ovako:
- nabavna vrednost prodate robe eksternom kupcu smanjena je za iznos dobitka
koji je ostvario isporuioc na teret prihoda od prodate robe povezanom
pravnom licu,
- prihodi od prodaje povezanom pravnom licu i nabavna vrednost te robe
meusobno su kompenzirani (zatvoreni).
Saglasno prednjem, u konsolidovanom bilansu bi e iskazano:
Prihodi od prodaje robe eksternom kupcu
Nabavna vrednost prodate robe eksternom kupcu
1.200
800
10
2) Primljena roba od povezanog pravnog lica je na zalihi robe.

Pretpostavimo da je u bilansu isporuioca a time i u bilansu primaoca i u
zbirnom bilansu povezanih pravnih lica iskazano:
1.000
800
- Dobitak
200
- Zaliha robe
1.000
1.
2. Zaliha robe kod primaoca
3. Zaliha robe kod primaoca
- Eliminacija dobitka po osnovu prodaje robe povezanom
pravnom licu
1.000
800
1.000
(200)
(200)
(1.000)
(1.000)
Dakle, eliminacija prihoda i nabavne vrednosti prodate robe poveznom pravnom licu,
budui da je roba na zalihi robe kod primaoca, izvrena je ovako:
- zaliha robe je smanjena za iznos dobitka koji je isporuioc ostvario po osnovu
prodaje robe povezanom pravnom licu,
- prihodi od prodaje robe povezanom pravnom licu i nabavna vrednost te robe
Saglasno prednjem u konsolidovanom bilansu bi e iskazano:
Zalihe robe
800
*
*
*
Ukoliko je deo robe primeljene od povezanog pravnog lica ostao kod primaoca na
zalihi a deo prodat, konsolidovanje se vri uzimajui u obzir izloeno pod 1) i 2), a to
znai:
- za deo dobitka koji je ostvario isporuioc a otpada na zalihe robe, smanji
e se zalihe robe na teret prihoda od prodaje robe povezanim pravnim
licima,
11
za deo dobitka koji je ostvario isporuioc a otpada na prodatu robu

eksternom kupcu, smanjie se nabavna vrednost prodate robe eksternom
kupcu na teret prihoda od prodaje robe povezanom pravnom licu, i
prihodi od prodaje robe povezanom pravnom licu i nabavna vrednost te
robe bie meusobno zatvoreni (kompenzirani).
3) Primljena roba od povezanog pravnog lica je aktivirana za osnovno
sredstvo. Pretpostavimo da je u bilansu isporuioca i u bilansu primaoca a
time i u zbirnom bilansu povezanih pravnih lica iskazano:
1.000
800
- Dobitak
200
- Prihodi od aktiviranja robe
1.000
- Nabavna vrednost aktivirane robe
1.000
- Osnovno sredstvo (maina)
1.000

1.
2. Osnovno sredstvo (maina)
Nabavna vrednost aktivirane robe
Prihodi od aktiviranja robe
3. Nabavna vrednost aktivirane robe
- Eliminacija dobitka koji je ostvario isporuioc po osnovu prodate
robe povezanom pravnom licu
Prihodi od aktiviranja robe
- Eliminacija dobitka u aktiviranju robe
Prihod od prodaje robe povezanom pravnom licu
1.000
800
1.000
1.000
1.000
(200)
(200)
(200)
(200)
(800)
(800)
Dakle, u konsolidovanom bilansu je:

- nabavna vrednost robe aktivirane za osnovno sredstvo smanjena na teret
prihoda od prodaje robe povezanom pravnom licu za iznos dobitka koji je
isporuioc ostvario od te prodaje,
- prihodi od aktiviranja robe i osnovno sredstvo (maina) smanjeni su za iznos
dobitka koji je isporuioc ostvario od prodaje robe povezanom pravnom licu,
- prihodi od prodaje robe povezanom pravnom licu i nabavna vrednost te robe
12
Saglasno prednjem, u konsolidovanom bilansu bie iskazano:

Nabavna vrednost aktivirane robe za osnovno sredstvo
Prihod od aktiviranja robe
Osnovno sredstvo (maina)
*
800
800
800
*
*
Potpuno konsolidovanje aktiviranja robe primljene od povezanog pravnog

lica za osnovno sredstvo, pored napred izloenog, zahteva da se obrauna
amortizacija na smanjenje osnovnog sredstva po osnovu isknjiavanja dobitaka koji
je ostvario isporuioc i da se ta amortizacija iskljui u konsolidovanom bilansu tako
to e se smanjiti amortizacija u konsolidovanom bilansu uspeha a poveati
vrednost osnovnog sredstva u konsolidovanom bilansu stanja. Meutim, mnogi
autori smatraju, budui da se radi o relativno malom iznosu amortizacije, da se ova
korekcija u konsolidovanom bilansu moe zanemariti.
4) Primljena roba od povezanog lica nalazi se u zalihi materijala primaoca.
Pretpostavimo da je u bilansu isporuioca i u bilansu primaoca a time i u
zbirnom bilansu iskazano:
)a U bilansu isporuioca:
Prihodi od prodaje povezanom pravnom licu
1.000
800
Dobitak
200
Zaliha materijala
1.
Prihodi od prodate robe povezanom pravnom licu
2. Zalihe materijala po osnovu primljene robe od povezanog
pravnog lica
3. Zalihe materijala po osnovu primljene robe od povezanog
pravnog lica
- Eliminisanje dobitka koji je ostvario isporuioc od prodaje robe
4. Nabavna vrednost prodate robe zavisnim pravnim licima
Prihod od prodaje robe zavisnim pravnim licima
1.000
1.000
800
1.000
(200)
(200)
(800)
(800)
13
Konsolidovanje prihoda od prodaje robe povezanom pravnom licu i nabavne vrednosti

prodate robe povezanom pravnom licu izvrena je tako to je:
- za iznos dobitka koji je ostvario isporuioc od te prodaje smanjena zaliha
materijala na teret prihoda od prodaje robe povezanom pravnom licu, i
- prihod od prodaje robe povezanom pravnom licu i nabavna vrednost prodate robe
povezanom pravnom licu su kompenzirani (meusobno zatvoreni)
Prema tome, u konsolidovanom bilansu bie iskazano:
Zaliha materijala
800
5) Primljena roba od povezanog pravnog lica upotrebljena je za materijal pri

emu je taj materijal utroen. Pretpostavimo da je u bilansu isporuioca i u
bilansu primaoca a time i u zbirnom bilansu iskazano:
a) U bilansu isporuioca:
1.000
800
Dobitak
200
b) U bilansu primaoca:
Trokovi materijala
5.100
1.
2. Trokovi materijala
- Eliminacija dobitka koji je ostvario isporuioc od prodaje robe
Prihod od prodaje robe povezanom pravnom licu
1.000
800
5.100
(200)
(200)
(800)
(800)
Konsolidovanje je izvreno tako to je:

- za iznos dobitka od prodaje robe povezanim pravnom licu smanjen troak
materijala na teret prihoda od prodaje robe povezanom pravnom licu, i
- prihodi od prodaje robe povezanom pravnom licu i nabavna vrednost prodate robe
povezanom pravnom licu su kompenzirani (meusobno zatvoreni).
Saglasno prednjem u konsolidovanom bilansu bie iskazano:
Trokovi materijala
4.900
14
Smanjenje trokova materijala kod primaoca za iznos dobitka koji je ostvario

isporuioc, rasporeuje se kod primaoca na:
- nedovrenu proizvodnju,
- poluproizvode,
- gotove proizvode, i
- trokove prodatih proizvoda,
na sledei nain:
1. Smanjenje trokova materijala
2. Zalihe uinaka i trokovi prodatih proizvoda na dan bilansa (2.1. do 2.4.)
Zalihe nedovrene proizvodnje po stvarnim trokovima
Zalihe poluproizvoda po stvarnoj ceni kotanja
Zalihe proizvoda po stvarnoj ceni kotanja
Trokovi prodatih proizvoda u bilansnom periodu (raun 980)
3. Koeficijent (1/2)
Smanjenje zaliha nedovrene proizvodnje (2.1x3)
Smanjenje zaliha poluproizvoda (2.2x3)
Smanjenje zaliha proizvoda (2.3x3)
Smanjenje trokova prodatih proizvoda (2.4x3)
4. Svega (4.1 do 4.5) = Iznos pod 1
*
*
*
Ukoliko je roba primljena od povezanog pravnog lica kod primaoca
evidentira kao materijal a na dan bilansa jedan deo tog materijala utroen a drugi
deo je na zalihi materijala, konsolidovanje se vri tako to se uzima u obzir izloeno
pod 4) i 5). U sutini, dobitak koji je ostvario isporuioc tereti prihod od prodaje
robe povezanom pravnom licu u korist trokova materijala za deo koji otpada na
utroeni materijal i u korist zaliha materijala za deo koji je ostao na zalihi
materijala.
15
2.5. KONSOLIDOVANJE PRIHODA I RASHODA PO OSNOVU

ISPORUENIH UINAKA JEDNOG DRUGOM POVEZANOM
PRAVNOM LICU
2.5.1. Konsolidovanje prihoda i rashoda po osnovu isporuenih
proizvoda jednog drugom povezanom pravnom licu
Konsolidovanje prihoda i rashoda po osnovu isporuenih proizvoda jednog drugom
povezanom pravnom licu zahteva raspolaganje sledeim informacijama:
- identifikacija povezanog pravnog lica koje je izvrilo isporuku proizvoda
(isporuioc),
- identifikacija povezanog pravnog lica koje je primilo proizvod (primalac),
- prihode, trokove i dobitak koje je od te isporuke ostvario isporuioc u toku
bilansnog perioda,
- zato je primljen proizvod upotrebio primalac i gde se na dan bilansa nalazi
primljeni proizvod. Teorijski, primljeni proizvod moe da bude upotrebljen:
a) Kao trgovaka roba, a na dan bilansa roba moe da bude na zalihi robe ili je
prodata u toku bilansnog perioda,
b) Kao osnovno sredstvo, to znai da je ostvaren prihod od aktiviranja
primljenog proizvoda,
c) Kao materijal, a na dan bilansa materijal moe da bude na zalihi materijala ili
je utroen u toku bilansnog perioda.
U bilansu uspeha postoji prihod od prodaje proizvoda povezanim pravnim licima,
ali taj prihod mora da bude identifikovan po povezanim pravnim licima primaocima
(kupcima) proizvoda. U bilansu uspeha ne postoje podaci o trokovima prodatih
proizvoda povezanim pravnim licima. Da bi se utvrdili trokovi prodatih proizvoda
povezanom pravnom licu, za svakog isporuioca nuno je raspolagati sa podacima:
- o koliini i vrsti isporuenih proizvoda povezanom pravnom licu, i
- o stvarnoj ceni kotanja svake vrste isporuenih proizvoda povezanom
pravnom licu.
Budui da se u okviru obrauna trokova i uinaka, po pravilu, koristi planska
cena kotanja proizvoda, stvarna cena kotanja proizvoda utvuje se ovako:
Ukoliko je saldo rauna 969 Odstupanje u trokovima proizvoda potrani,
stvarna cena kotanja proizvoda je:
Planska cena kotanja proizvoda x (1 (potrani saldo rauna 969 / dugovni daldo
rauna 960 Proizvodi)) = Stvarna cena kotanja proizvoda.
16
Ako je saldo rauna 969 Odstupanje u trokovima proizvoda dugovni, stvarna

cena kotanja proizvoda je:
Planska cena kotanja proizvoda x (1 + (dugovni saldo rauna 969 / dugovni saldo
rauna 960 Proizvodi)) = Stvarna cena kotanja proizvoda.
Saglasno prednjem, za potrebe konsolidovanja svaki isporuioc proizvoda za
svakog primaoca proizvoda treba da ima sledee podatke:
1. Prihod od prodaje proizvoda povezanom pravnom licu,
2. Trokovi prodatih proizvoda povezanom pravnom licu.
3. Dobitak (1-2)
Prihod se utvruje tako to se koliina prodatih proizvoda povezanom pravnom
licu mnoi ostvarenom prodajnom cenom. Trokovi se utvruju tako to se koliina
prodatih proizvoda povezanom pravnom licu mnoi sa njihovom stvarnom cenom
kotanja.
1) Primljene proizvode od povezanog pravnog lica primalac tretira kao
robu, a ta roba nije prodata ve je na zalihi robe. Pretpostavimo da su u
bilansu isporuioca i u bilansu primaoca a time i u zbirnom iskazani
sledei podaci:
- Prihod od prodaje robe povezanom pravnom licu
10.000
- Trokovi prodatih proizvoda povezanom pravnom licu 8.500
- Dobitak
1.500
- Poslovni rashodi
100.000
- Zalihe robe
10.000
Konsolidovanje, prikazano uz pomo knjienja, vri se ovako:
1. Trokovi prodatih proizvoda povezanom pravnom licu
Prihodi od prodaje proizvoda povezanom pravnom licu
Poslovni rashodi
2. Zalihe robe
3. Zalihe robe
- Eliminacija dobitka ostvarenog prodajom proizvoda
4. Poslovni rashodi
- Eliminacija prihoda od prodaje proizvoda povezanom
pravnom licu i trokovi prodatih proizvoda povezanom
pravnom licu
8.500
10.000
100.000
10.000
(1.500)
(1.500)
(8.500)
(8.500)
17
Konsolidovanje je izvreno tako to su zalihe robe smanjene za iznos dobitka ostvarenog

po osnovu prodaje proizvoda povezanom pravnom licu na teret prihoda od prodaje
proizvoda poveznom pravnom licu, a zatim su smanjeni poslovni rashodi na teret prihoda
od prodaje proizvoda povezanom pravnom licu za iznos tih trokova prodatih proizvoda
povezanim pravnim licima.
Zalihe robe
8.500
Poslovni rashodi
91.500
NAPOMENA Budui da su poslovni rashodi zbir trokova, smanjenje poslovnih
rashoda, pri sainjavanju konsolidovanog bilansa uspeha, ne moe se iskazati na poziciji
POSLOVNI RASHODI, ve se mora rasporediti na pojedine vrste trokova povezanog
pravnog lica koje je ostvarilo prihod od prodaje uinaka povezanim pravnim licima. Pri
tome, uzimaju se oni trokovi koji su ukljueni u cenu kotanja uinaka, a to znai da se
smanjenje rashoda rasporeuje na:
Trokove materijala za izradu,
Trokove goriva i energije,
Trokove zarada i naknada zarada,
Trokove proizvodnih usluga, i
Trokove amortizacije.
Raspored se vri ovako:
Smanjenje poslovnih rashoda / zbir trokova ukljuenih u cenu kotanja = koeficijent
korekcije.
Iznos svake vrste trokova ukljuenog u cenu kotanja pomnoen koeficijentom
korekcije daje smanjenje trokova koji se pri sainjavanju konsolidovanog bilansa uspeha
eliminie.
2) Primljeni proizvod od povezanog pravnog lica primalac je predao kao
trgovaku robu. Pretpostavimo da je u bilansu isporuioca i u bilansu
primaoca a time i u zbirnom bilansu iskazano:
- Prihod od prodatih proizvoda povezanom pravnom licu
10.000
- Trokovi prodatih proizvoda povezanom pravnom licu
8.500
- Dobitak
1.500
- Poslovni rashodi
100.000
- Nabavna vrednost prodate robe
10.000
18
Konsolidovanje, prikazano knjienjem, je:

1. Trokovi prodatih proizvoda povezanom pravnom licu
Prihodi od prodatih proizvoda povezanom pravnom licu
Poslovni rashodi
2. Nabavna vrednost prodate robe
Prihodi od prodatih proizvoda povezanom pravnom licu
- Eliminacija dobitka od prodaje proizvoda povezanom
pravnom licu iz nabavne vrednosti prodate robe
4. Poslovni rashodi
- Eliminacija prihoda i trokova prodatih proizvoda
8.500
10.000
100.000
10.000
(1.500)
(1.500)
(8.500)
(8.500)
Konsolidovanje je izvreno tako to je nabavna vrednost prodate robe smanjena za iznos

dobitka ostvarenog od prodaje proizvoda povezanom pravnom licu a zatim su poslovni
rashodi smanjeni na teret prihoda ostvarenih od prodaje proizvoda povezanom pravnom
licu za iznos tih trokova prodatih proizvoda povezanim pravnim licima.
Nabavna vrednost prodate robe
8.500
Poslovni rashodi
91.500
korekcije.
eliminiu.
Ukoliko je deo robe koja potie od primljenih proizvoda od povezanog pravnog lica
na dan bilansa ostao na zalihama robe a deo je prodat, pri konsolidovanju
kombinuje se 1) i 2) tako to se dobitak ostvaren od prodaje proizvoda razdvaja na
deo sadran u zalihama (taj deo smanjuje zalihe robe) i na deo sadran u nabavnoj
vrednosti (taj deo smanjuje nabavnu vrednost prodate robe).
19
3) Pimljeni proizvod od povezanog pravnog lica je aktiviran za osnovno

sredstvo. Pretpostavimo da je u bilansu isporuioca i u bilansu primaoca a
time i u zbirnom bilansu iskazano.
- Prihod od prodaje proizvoda povezanom pravnom licu 10.000
- Trokovi prodatog proizvoda povezanom pravnom licu 8.500
- Dobitak
1.500
- Poslovni rashodi
100.000
- Prihodi aktiviranja nabavljenog proizvoda od povezanog pravnog
lica
10.000
- Nabavna vrednost aktiviranog proizvoda
10.000
- Osnovno sredstvo (maine)
10.000
Konsolidovanje, prikazano knjienjem, je sledee:
1. Trokovi prodatog proizvoda povezanom pravnom licu
Poslovni rashodi
Prihodi aktiviranja nabavljenog proizvoda od povezanog
pravnog lica za osnovno sredstvo
Nabavna vrednost aktiviranog osnovnog sredstva
3. Nabavna vrednost aktiviranog osnovnog sredstva
- Eliminacija dobitka ostvarenog od prodaje proizvoda
Prihodi aktiviranja nabavljenog proizvoda od povezanog
pravnog lica za osnovno sredstvo
- Eliminacija dobitka u aktiviranom osnovnom sredstvu
5. Poslovni rashodi
Prihodi od prodaje proizvoda od povezanih pravnih
lica
- Eliminacija trokova prodatog proizvod povezanom pravnom
licu i prihoda od prodaje proizvoda povezanom pravnom licu
8.500
10.000
100.000
10.000
10.000
10.000
(1.500)
(1.500)
(1.500)
(1.500)
(8.500)
(8.500)
Konsolidovanje je izvreno tako to je nabavna vrednost aktiviranog osnovog sredstva

smanjena za iznos dobitka ostvarenog od prodaje proizvoda povezanom pravnom licu na
teret prihoda ostvarenog od te prodaje. Vrednost osnovnog sredstva i prihoda od
aktiviranja takoe je smanjena za iznos dobitka ostvarenog od prodaje proizvoda
povezanom pravnom licu. Najzad, poslovi rashodi su smanjeni za iznos trokova
prodatog proizvoda povezanom pravnom licu na teret prihoda od prodaje proizvoda
povezanom pravnom licu.
20

Nabavna vrednost aktiviraqnog osnovnog sredstva
Osnovno sredstvo (maine)
Prihodi aktiviranja nabavljenog proizvoda od povezanog pravnog lica
Poslovni rashodi
8.500
8.500
8.500
91.500

korekcije.
eliminie.
*
*
Istinsko konsolidovanje zahtevao, bi pored napred opisanog postupka, da se

obraun amortizacije osnovnog sredstva na njegovo smanjenje po osnovu dobitka u
aktiviranon osnovnom sredstvu i da se taj deo amortizacije knjii crveno na
trokove amortizacije i crno na vrednost osnovnog sredstva. Meutim, mnogi
autori, zbog relativnog malog iznosa, smatraju da to ne treba initi.
4) Pribavljeni proizvodi od povezanog pravnog lica kod primaoca slui
za materijal a taj materijal nije utroen na zalihi je. Pretpostavimo
da je u bilansu isporuioca i u bilansu primaoca a time i u zbirnom
bilansu iskazano:
- Trokovi prodatog proizvoda povezanom pravnom licu 8.500
- Dobitak
1.500
- Poslovni rashodi
100.000
- Zalihe materijala
10.000
21
Konsolidovanje, prikazano knjienjem, je sledee:

1. Prihodi od prodaje proizvoda povezanom pravnom licu
Trokovi prodatih proizvoda povezanom pravnom licu
Poslovni rashodi
2. Zalihe materijala
pravnom licu
4. Poslovni rashodi
Prihodi od prodaje proizvoda od povezanom pravnom
licu
- Eliminacija prihoda od prodaje proizvoda povezanom
pravnom licu i trokova tih proizvoda
10.000
8.500
100.000
10.000
(1.500)
(1.500)
(8.500)
(8.500)
Konsolidovanje je izvreno ovako:

- za iznos dobitka od prodaje proizvoda povezanom pravnom licu smanjene su
zalihe materijala na teret prihoda od prodaje proizvoda povezanom pravnom
licu,
- za iznos trokova prodatih proizvoda povezanom pravnom licu smanjeni su
poslovni rashodi na teret prihoda od prodaje proizvoda povezanom pravnom
licu.
Poslovni rashodi
91.500
Zalihe materijala
8.500
korekcije.
eliminiu.
22
5) Primljeni proizvodi od povezanog pravnog lica primalac koristi za

materijal i taj materijal u toku bilansnog perioda upotpunosti je
utroen. Pretpostavimo da je u bilansu isporuioca i u bilasnu primaoca a
time i u zbirnom bilansu iskazano:
- Trokovi prodatih proizvoda povezanom pravnom licu 8.500
- Dobitak
1.500
- Poslovni rashodi
100.000
- Trokovi materijala
10.000
Konsolidovanje, prikazano uz pomo knjienja, je sledee:
1.
Trokovi materijala
Poslovni rashodi
Prihodi od prodatog proizvoda povezanom pravnom licu
pravnom licu iz trokova materijala
4. Poslovni rashodi
Prihodi od prodaje proizvoda od povezanom pravnom
licu
- Eliminacija trokova prodatih proizvoda povezanom
pravnom licu i prihodi od te prodaje
10.000
8.500
100.000
10.000
(1.500)
(1.500)
(8.500)
(8.500)

- za iznos dobitka od prodaje proizvoda povezanom pravnom licu smanjeni su
trokovi materijala na teret prihoda od prodaje proizvoda povezanom pravnom
licu,
- za iznos trokova prodatih proizvoda povezanom pravnom licu smanjeni su
poslovni rashodi na teret prihoda od prodaje proizvoda povezanom pravnom
licu.
Trokovi materijala
8.500
Poslovni rashodi
91.500
23

korekcije.
eliminiu.
- poluproizvode,
na sledei nain:
2.1.Zalihe nedovrene proizvodnje po stvarnim trokovima
2.2. Zalihe poluproizvoda po stvarnoj ceni kotanja
2.3. Zalihe proizvoda po stvarnoj ceni kotanja
2.4.Trokovi prodatih proizvoda u bilansnom periodu (raun 980)
4.1. Smanjenje zaliha nedovrene proizvodnje (2.1x3)
4.2. Smanjenje zaliha poluproizvoda (2.2x3)
4.3. Smanjenje zaliha proizvoda (2.3x3)
4.4. Smanjenje trokova prodatih proizvoda (2.4x3)
*
*
*
Ukoliko je materijal, koji potie od primljenog proizvoda od povezanog
pravnog lica, delom utroen a delom na zalihi, kombinuje se postupak pod 4) i 5)
tako to se dobitak od prodaje proizvoda povezanom pravnom licu deli na dva dela
deo koji otpada na zalihe materijala (ovaj deo smanjuje zalihe materijala) i deo
koji otpada na trokove materijala (ovaj deo smanjuje trokove materijala),
naravno, oba dela terete prihod od prodaje proizvoda povezanom pravnom licu.
24
2.5.2. Konsolidovanje prihoda i rashoda po osnovu isporuke

poluproizvoda jednog drugom povezanom pravnom licu
Konsolidovanje prihoda i rashoda po osnovu isporuenih poluproizvoda jednog drugom
povezanom pravnom licu zahteva raspolaganje sledeim informacijama:
- identifikacija povezanog pravnog lica koje je izvrilo isporuku proizvoda
(isporuioca),
- identifikacija povezanog pravnog lica koje je primilo proizvod (primalac),
- prihode, trokove i dobitak koje je ostvario isporuioc u toku bilansnog perioda,
po osnovu prodaje polupoizvoda povezanom pravnom licu,
- zato je primalac poluproizvod upotrebio. Upotreba poluproizvoda, po pravilu, je
za materijal radi njegove finalizacije,
- da li se na dan bilansa primljeni poluproizvod nalazi kod primaoca u okviru zaliha
materijala ili je utroen u toku bilansnog perioda.
U bilansu uspeha postoji prihod od prodaje poluproizvoda povezanim pravnim
licima, ali taj prihod mora mora da bude ralanjen po povezanim pravnim licima
primaocima (kupcima) poluproizvoda. U bilansu uspeha ne postoje podaci o trokovima
prodatih poluproizvoda povezanim pravnim licima. Da bi se utvrdili trokovi prodatih
poluproizvoda povezanom pravnom licu, za svakog primaoca nuno je imati podatke:
- o koliini i vrsti isporuenih poluproizvoda povezanom pravnom licu, i
- o stvarnoj ceni kotanja isporuenih poluproizvoda povezanom pravnom licu.
Budui da se u okviru obrauna trokova i uinaka, po pravilu, koristi planska
cena kotanja poluproizvoda, stvarna cena kotanja poluproizvoda utvuje se ovako:
Ukoliko je saldo rauna 959 Odstupanje u trokovima poluproizvoda potrani,
stvarna cena kotanja poluproizvoda je:
Planska cena kotanja poluproizvoda x (1 (potrani saldo rauna 959 / dugovni
daldo rauna 950 Poluproizvodi)) = Stvarna cena kotanja poluproizvoda.
Ako je saldo rauna 959 Odstupanje u trokovima poluproizvoda dugovni,
stvarna cena kotanja poluproizvoda je:
Planska cena kotanja poluproizvoda x (1 + (dugovni saldo rauna 959 / dugovni
saldo rauna 950 Poluproizvodi)) = Stvarna cena kotanja poluproizvoda.
Saglasno prednjem, za potrebe konsolidovanja svaki isporuioc poluproizvoda za
svakog primaoca poluproizvoda, treba da ima sledee podatke:
1. Prihodi od prodaje poluproizvoda povezanom pravnom licu,
2. Trokovi prodatih poluproizvoda povezanom pravnom licu.
Prihod se utvruje tako to se koliina prodatih poluproizvoda povezanom
pravnom licu mnoi ostvarenom prodajnom cenom. Trokovi se utvruju tako to se
koliina isporuenih poluproizvoda mnoi stvarnom cenom kotanja.
25
1) Primljeni poluproizvodi od povezanog pravnog lica na dan bilansa kod primaoca

su u okviru zaliha materijala. Pretpostavimo da su u bilansu isporuioca i u bilansu
primaoca a time i u zbirnom iskazani sledei podaci:
a) U bilansu isporuioca:
- Prihodi od prodaje poluproizvoda povezanom pravnom licu
5.000
- Trokovi prodatih poluproizvoda povezanom pravnom licu
4.000
- Dobitak
1.000
- Poslovni rashodi
50.000
b) U bilansu primaoca:
- Materijal na zalihi
5.000
1.
Prihodi od prodaje poluproizvoda povezanom pravnom licu
Trokovi prodatih poluproizvoda povezanom pravnom licu
Poslovni rashodi
Prihodi od isporuenih poluproizvoda povezanom pravnom
licu
- Eliminacija dobitka od prodaje poluproizvoda povezanom
pravnom licu sadranog u zalihama
4. Poslovni rashodi
- Eliminacija prihoda i trokova poluproizvoda isporuenog
5.000
4.000
50.000
5.000
(1.000)
(1.000)
(4.000)
(4.000)

- za iznos dobitka od prodaje poluproizvoda povezanom pravnom licu smanjenje
su zalihe materijala na teret prihoda od prodaje poluproizvoda poveznom
pravnom licu,
- za iznos trokova prodatih poluproizvoda povezanim pravnim licima smanjeni su
poslovni rashodi na teret prihoda od prodaje poluproizvoda povezanom pravnom
licu za neto iznos tih prihoda.
Poslovni rashodi
46.000
Zalihe materijala
4.000
26

korekcije.
eliminiu.
2) Primljeni poluproizvod od povezanog pravnog lica upotrebljen je za materijal
pri emu je taj materijal u celini utroen u toku bilansnog perioda. Pretpostavimo
da je u bilansu isporuioca i u bilansu primaoca a time i u zbirnom bilansu iskazano:
- Prihodi od prodaje poluproizvoda povezanom pravnom licu
5.000
Trokovi prodatih proizvoda povezanom pravnom licu
4.000
- Poslovni rashodi
50.000
- Trokovi materijala
5.000
1.
Trokovi prodatih poluproizvoda povezanom pravnom licu
Poslovni rashodi
Prihodi od prodaje poluproizvoda povezanom pravnom
licu
- Eliminacija dobitka od prodaje poluproizvoda povezanom
pravnom licu sadranog u zalihama
4. Poslovni rashodi
- Eliminacija prihoda i trokova od prodaje poluproizvoda
5.000
4.000
50.000
5.000
(1.000)
(1.000)
(4.000)
(4.000)
27
za iznos internog dobitka ostvarenog po osnovu prodaje poluproizvoda

povezanom pravnom licu smanjenji su trokovi materijala na teret prihoda od
prodaje poluproizvoda poveznom pravnom licu,
za iznos trokova prodatih poluproizvoda povezanim pravnim licima smanjeni su
poslovni rashodi na teret prihoda od prodaje poluproizvoda povezanom pravnom
licu.

Trokovi materijala
4.000
Poslovni rashodi
46.000
korekcije.
Iznos svake vrste trokova ukljuenog u cenu kotanja pomnoen koeficijentom korekcije
daje smanjenje trokova koji se pri sainjavanju konsolidovanog bilansa uspeha
eliminiu.
- poluproizvode,
na sledei nain:
2.1.Zalihe nedovrene proizvodnje po stvarnim trokovima
2.2. Zalihe poluproizvoda po stvarnoj ceni kotanja
2.3. Zalihe prodatih proizvoda po stvarnoj ceni kotanja
2.4.Trokovi prodatih proizvoda u bilansnom periodu (raun 980)
4.1. Smanjenje zaliha nedovrene proizvodnje (2.1x3)
4.2. Smanjenje zaliha poluproizvoda (2.2x3)
4.3. Smanjenje zaliha proizvoda (2.3x3)
4.4. Smanjenje trokova prodatih proizvoda (2.4x3)
28

*
*
*
U uslovima kada je jedan deo primljenih poluproizvoda ostao na zalihi
materijala a drugi deo je utroen, kombinuje se postupak konsolidovanja pod 1) i 2)
tako to se dobitak ostvaren od prodaje poluproizvoda povezanom pravnom licu
razdvaja na:
deo koji je sadran u zalihama materijala (za taj deo
smanjuju se zalihe materijala na teret prihoda po osnovu prodaje
poluproizvoda povezanom pravnom licu), i
deo koji je sadran u trokovima materijala (za taj deo
smanjuju se trokovi materijala na teret prihoda po osnovu prodaje
poluproizvoda povezanom pravnom licu).
29
2.5.3. Konsolidovanje prihoda i trokova po osnovu uinjenih usluga od

strane jednog drugom povezanom pravnom licu
Konsolidovanje prihoda i rashoda po osnovu uinjenih usluga jednog drugom povezanom
pravnom licu zahteva:
- kod davaoca usluga identifikaciju vrsta usluga koje su pruane svakom
povezanom pravnom licu, utvrivanje ostvarenog prihoda od svake vrste
usluge i utvrivanje trokova svake vrste usluge, kako bi bio poznat ostvareni
dobitak,
- kod korisnika usluge neophodne su informacije za to je usluga iskoriena.
Teorijski, usluge moe da bude iskoriene za:
- restrukturiranja datog osnovnog sredstva, tada se mora znati koje je to
osnovno sredstvo,
- transport robe pri nabavci, to znai da je troak usluge ukljuen u
nabavnu cenu robe, tada se mora znati koja je to roba, da li je na dan
bilansa na zalihi ili je prodata u bilansnom periodu,
- transport materijala pri nabavci, to znai da je troak usluge ukljuen
u nabavnu cenu materijala, tada se mora znati da li je taj materijal na
zalihi na dan bilansa ili je utroen u bilansnom periodu, i
- usluga moe da bude koriena i u proizvodnji.
Malo je verovatno da napred izloene informacije moe da prui i davalac i
korisnik usluga. Toga radi, konsolidovanje prihoda i trokova usluga uinjenih od strane
jednog drugom povezanom pravnom licu prikazujemo u dve varijante:
Varijanta 1 Primenjuje se kada se poznati prihodi i trokovi uinjenih usluga i
kada je poznat za to je korisnik upotrebio uslugu, i
Varijanta 2 Primenjuje se kada se poznati prihodi od uinjenih usluga davaoca
usluga i kada je poznat korisnik tih usluga.
Varijanta 1 Konsolidovanje prihoda i trokova usluga uinjenih jednog drugom
povezanom pravnom licu vri se ovako:
- za iznos dobitka ostvarenog od prodaje usluga povezanom pravnom licu
smanjuje se:
1. nabavna vrednost rekonstruisanog osnovnog sredstva,
2. zaliha robe ili nabavna vrednost prodate robe,
3. zalihe materijala ili trokovi materijala, i
4. trokovi proizvodnih usluga
sve na teret prihoda od uinjenih usluga povezanom pravnom licu,
- za iznos svih trokova usluga uinjenih drugom povezanom pravnom licu
smanjuju se poslovni rashodi na teret prihoda od uinjenih usluga povezanom
pravnom licu.
Ova varijanta obezbeuje istinsko konsolidovanje jer su dobici od prodaje usluga
povezanom pravnom licu iskljueni iz imovine i trokova kod primaoca usluga.
30
Varijanta 2 Konsolidovanje se vri tako da se kod povezanog pravnog lica

koje je uinilo uslugu za iznos prihoda od uinjenih usluga povezanom pravnom licu
smanjuju poslovni rashodi na teret prihoda od uinjenih usluga povezanom
pravnom licu.
Ovo konsolidovanje je nepotpuno jer iz imovine i trokova korisnika usluga nisu
iskljueni dobici koje je ostvarilo povezano pravno lice po osnovu pruanja usluga
drugom povezanom licu.
korekcije.
eliminiu.
31
2.6.
KONSOLIDOVANJE FINANSIJSKIH PRIHODA OD

POVEZANIH PRAVNIH LICA I FINANSIJSKIH RASHODA IZ
ODNOSA SA POVEZANIM PRAVNIM LICIMA
Ovo konsolidovanje vri se ovako:

1. Zbir finansijskih prihoda od povezanih pravnih lica na nivou grupe
2. Zbir finansijskih rashoda iz odnosa sa povezanim pravnim licima grupe
3. Razlika (1-2)
Ova razlika trebala bi da bude ravna nuli. Meutim, u realnom ivotu dogaa se da to nije
tako. Podsetimo se da prihodi od povezanih pravnih lica obuhvataju:
- prihode od kamata,
- prihode od pozitivnih kursnih razlika,
- prihode od uea u dobitku povezanih pravnih lica, i
- ostali prihodi od povezanih pravnih lica,
a rashodi iz odnosa sa povezanim pravnim licima obuhvataju:
- rashodi po osnovu kamata,
- rashode po osnovu negativnih kursnih razlika,
- otpis dugoronih plasmana iz odnosa sa povezanim pravnim licima, i
- ostali rashodi iz odnosa sa povezanim pravnim licima.
Iz izloene strukture finansijskih prihoda i finansijskih rashoda proizilazi da finansijski
prihodi i finansijski rashodi ne mogu da budu izjednaeni kada u okviru finansijskih
rashoda postoji otpis dugoronih finansijskih plasmana iz odnosa sa povezanim
pravnim licima, a u okviru finansijskih prihoda prihodi od uea u dobitku povezanih
pravnih lica. Uz to mogue su greke u evidentiranju prihoda i rashoda i pozitivnih i
negativnih kursnih razlika u smislu da budu evidentirani na raunima koji se odnose na
prihode i rashode treih lica ili obrnuto.
Saglasno prednjem, finansijske prihode i finansijske rashode iz odnosa sa povezanim
pravnim licima treba konsolidovati na principu nieg salda.
32
3. ZBIRNI I KONSOLIDOVANI BILANS GRUPE

Zbirni i konsolidovani bilans po formi i sadrini jednak je orginalnom bilansu.
Konsolidovnje se vri ovako:
- najpre se unesu u zasebnu kolonu bilansne pozicije svakog drutva iji je bilans
ukljuen u konsolidovani bilans,
- potom se vri zbrajanje svih bilansa drutva ukljuenih u konsolidovani bilans,
to daje zbirni bilans Grupe,
- potom se u koloni eliminacija upisuju korekcije u iznosima koje je klijent
utvrdio,
- najzad u poslednjoj koloni iskazuje se konsolidovani bilans Grupe.
Konsolidovani bilans Grupe dobija se tako to se zbirni bilans Grupe koriguje za iznos iz
kolone eliminacija.
33
3.1. KONSOLIDOVANJE BILANSA STANJA

- u hiljadama dinara POZICIJA
Matino
preduzee
Zavisno
preduzee 1
Zavisno
preduzee n
Zbirni
bilans
Grupe
Eliminacija
AKTIVA
A. STALNA IMOVINA (I do V)
I. NEUPLAENI UPISANI KAPITAL
II. GOODWILL
III. NEMATERIJALNA ULAGANJA
IV. NEKRETNINE, POSTROJENJA,
OPREMA I BIOLOKA SREDSTVA
(1+2+3)
1. Nekretnine, postrojenja i oprema
2. Investicione nekretnine
3. Bioloka sredstva
V. DUGORONI FINANSIJSKI
PLASMANI (1+2)
1. Uee u kapitalu
2. Ostali dugoroni plasmani
B. OBRTNA IMOVINA (I do IV)
I. ZALIHE
II. STALNA SREDSTVA NAMENJENA
PRODAJI I SREDSTVA POSLOVANJA
KOJE SE OBUSTAVLJA
III. KRATKORONA POTRAIVANJA,
PLASMANI I GOTOVINA (1 do 5)
1. Potraivanja
2. Potraivanja za vie plaeni porez na
dobitak
3. Kratkoroni finansijski plasmani
4. Gotovinski ekvivalenti i gotovina
5. Porez na dodatu vrednost i aktivna
vremenska razgranienja
IV. ODLOENA PORESKA SREDSTVA
V. POSLOVNA IMOVINA (A+B)
G. GUBITAK IZNAD VISINE
KAPITALA
D. UKUPNA AKTIVA (V+G)
. VANBILANSNA AKTIVA
34
Konsol.
Bilans
Grupe
- u hiljadama dinara POZICIJA
Matino
preduzee
Zavisno
preduzee 1
Zavisno
preduzee n
Zbirni
bilans
Grupe
Eliminacija
PASIVA
A. KAPITAL (I+II+III+IV+V-VI-VII)
I. OSNOVNI I OSTALI KAPITAL
II. NEUPLAENI UPISANI KAPITAL
III. REZERVE
IV. REVALORIZACIONE REZERVE
V. NERASPOREENA DOBIT
VI. GUBITAK
VII. OTKUPLJENE SOPSTVENE AKCIJE
B. DUGORONA REZERVISANJA I
OBAVEZE (I do IV)
I. DUGORONA REZERVISANJA
II. DUGORONE OBAVEZE (1+2)
1. Dugoroni krediti
2. Ostale dugorone obaveze
III. KRATKORONE OBAVEZE (1 do 6)
1. Kratkorone finansijske obaveze
2. Obaveze po osnovu sredstava namenjenih
prodaji i sredstava poslovanja koje se
obustavlja
3. Obaveze iz poslovanja
4. Ostale kratkorone obaveze i pasivna
vremenska razgranienja
5. Obaveze po osnovu poreza na dodatu
vrednost i ostalih javnih prihoda
6. Obaveze po osnovu poreza na dobitak
IV. ODLOENE PORESKE OBAVEZE
V. UKUPNA PASIVA (A+B)
G. VANBILANSNA PASIVA
35
Konsol.
Bilans
Grupe
U koloni ELIMINACIJA teorijski moe se javiti:

a)
b)
-
na strani AKTIVE
Goodwill se poveava za iznos veeg uea u kapitalu od udela u kapitalu,
Nekretnina, postrojenja i opreme se smanjuju za iznos dobitka isporuioca
ostvarenog od isporuke robe i uinaka aktiviranih kod primaoca,
Uea u kapitalu se smanjuje za iznos tog uea u kapitalu povezanih pravni lica,
Ostali dugoroni plasmani se smanjuju za iznos tih plasmana kod povezanih pravnih
lica,
Zalihe se smanjuju za iznos dobitka isporuioca sadranog u zalihama primaoca na
dan bilansa po osnovu isporuke robe i uinaka povezanom pravnom licu,
Potraivanja se smanjuju za iznos potaivanja od povezanog pravnog lica,
Kratkoroni finansijski plasmani se smanjuju za iznos kratkoronih finansijskih
obaveza povezanog pravnog lica, i
Odloena poreska sredstava se smanjuju za iznos veih odloenih poreskih
sredstava od odloenih poreskih obaveza u zbirnom bilansu Grupe.
na strani PASIVE
Osnovni kapital se smanjuje za iznos udela u kapitalu u vlasnitvu povezanih
pravnih lica,
Nerasporeeni dobitk i Gubitka se poveava ili smanjuje zbog meusobnog
kompenziranja nerasporeenog dobitka ranijih godina i gubitka ranijih godina, kao i
zbog zamene nerasporeenog dobitka tekue godine i gubitka tekue godine u
zbirnom bilansu Grupe sa neto dobitkom odnosno neto gubitkom iskazanom u
konsolidovanom bilansu uspha Grupe,
Dugoroni krediti se smanjuju za iznos dugoronih kredita pribavljenih od
povezanih pravnih lica,
Kratkorone finansijske obaveze se smanjuju za iznos ovih obaveza prema
povezaniom pravnim licima,
Obaveza iz poslovanja se smanjuju za iznos obaveza iz poslovanja prema
povezanim pravnim licima, i
Odloene poreske obaveza se smanjuju za iznos veih odloenih proeskih obaveza
od odloenih poreskih sredstava u zbirnom bilansu Grupe.
36
3.2. KONSOLIDOVANJE BILANSA USPEHA

- u hiljadama dinaraPOZICIJA
Matino
preduzee
Zavisno
preduzee 1
Zavisno
preduzee n
Zbirni
bilans
Grupe
Eliminacija
A. PRIHODI I RASHODI IZ
REDOVNOG POSLOVANJA
I. POSLOVNI PRIHODI (1+2+3-4+5)
1. Prihodi od prodaje
2. Prihodi od aktiv. uinaka i robe
3. Poveanje vred. zaliha uinaka
4. Smanjenje vred. zaliha uinaka
5. Ostali poslovni prihodi
II. POSLOVNI RASHODI (1 do 5)
3. Trok. zarada, naknada zarada i ostali
lini rashodi
4. Trokovi amort. i rezervisanja
5. Ostali poslovni rashodi
III. POSLOVNA DOBIT (I - II)
IV. POSLOVNI GUBITAK (II - I)
V. FINANSIJSKI PRIHODI
VI. FINANSIJSKI RASHODI
VII. OSTALI PRIHODI
VIII. OSTALI RASHODI
IX. DOBIT IZ REDOVNOG POSL.
(III-IV+V-VI+VII-VIII)
X. GUBITAK IZ REDOVNOG POSL.
(IV-III-VI+V-VIII+VII)
XI. NETO DOBITAK POSLOVANJA
KOJE SE OBUSTAVLJA
XII. NETO GUBITAK POSLOVANJA
KOJE SE OBUSTAVLJA
B. DOBIT PRE OPOREZIVANJA
(IX+XI-X-XII)
V. GUBITAK PRE OPOREZIVANJA
(X+XII-IX-XI)
G. POREZ NA DOBITAK
1. Poreski rashod perioda
2. Odloeni poreski rashodi perioda
3. Odloeni poreski prihodi perioda
D. Isplaena lina primanja poslodavcu
. NETO DOBIT (B-V-1-2+3-D)
E. NETO GUBITAK (V-B+1+2-3+D)
. NETO DOBITAK KOJI PRIPADA
MANJINSKIM ULAGAIMA
Z. NETO DOBITAK KOJI PRIPADA
VLASNICIMA MATINOG
PRAV.LICA
I. ZARADA PO AKCIJI
1. Osnovna zarada po akciji
2. Umanjenja (razvodnjena) zarada po akciji
37
Konsol.
Bilans
Grupe
38
U koloni ELIMINACIJA u bilansu uspeha teorijski moe se javiti:

- kod Prihoda od prodaje smanjenje za iznos prihoda od prodaje robe i uinaka
povezanim pravnim licima,
- kod Prihoda od aktiviranja uinaka i robe smanjenje za iznos dobitka koji je ostvario
isporuioc od prodaje robe i uinaka povezanom pravnom licu povezanom pravnom
licu a povezano pravno lice aktiviralo tu robu odnosno uinake,
- poveanje odnosno smanjenje zaliha uinaka iskazano u zbirnom bilansu Grupe
zamenjuje se poveanjem odnosno smanjenjem zaliha uinaka iskazanom u
konsolidovanom bilansu Grupe,
- Nabavna vrednost prodate robe:
nabavna vrednost prodate robe povezanom pravnom licu eliminie se,
nabavna vrednost prodate robe eksternom kupcu ili aktivirana a

nabavljena od povezanog pravnog lica smanjuje se za iznos dobitka koji
je isporuioc ostvario od te prodaje, i
nabavna vrednost prodate robe eksternom kupcu ili aktivirana a potie
od nabavljenih proizvoda od povezanog pravnog lica smanjuje se za
iznos dobitka koji je isporuioc ostvario od te prodaje,
Trokovi materijala smanjuju se za iznos dobitka koji je isporuioc ostvaruje od
prodaje robe ili uinaka povezanom pravnom licu a kod primaoca primljena roba ili
uinci utroeni su kao materijal,
Poslovni rashodi smanjuju se za iznos trokova prodatih uinaka povezanom
pravnom licu koje je primaoc koristio kao materijal. Ovo smanjenje poslovnh rashoda
alocira se na trokove materijala za izradu, trokove goriva i energije, trokova zarada
i naknada zarada, trokove proizvodnih usluga i amortizacija na nain objanjen u
napomeni u odeljku 4.4 i 4.5,
Finansijski prihodi smanjuju se za iznos finansijskih prihoda ostvarenih od
povezanih pravnih lica,
Finansijski rashodi smanjuju se za iznos finansijskih rashoda iz odnosa sa
Ostali prihodi poveavaju se za iznos veih dugoronih obaveza, kratkoronih
finansijskih obaveza i obaveza iz poslovanja od povezanih pravnih lica od
potraivanja po osnovu dugoronih kredita, kratkoronih kredita i potraivanja od
kupaca od povezanih pravnih lica. Ostali prihodi se, takoe, poveavaju za iznos
pozitivne razlike izmeu udela u kapitalu i uea u kapitalu povezanog pravnog lica,
Ostali rashodi se poveavaju za iznos veih potraivanja dugoronih kredita,
kratkoronih kradita i potraivanja od kupaca povezanih pravnih lica od obaveza po
osnovu dugoronih kredita, kratkoronih kredita i obaveza iz poslovanja prema
Odloeni poreski rashodi perioda smanjuju se za iznos odloenih poreskih sredstava
iznad odloenih poreskih obaveza,
Odloeni poreski prihodi perioda poveavaju se za iznos odloenih poreskih obaveza
iznad odloenih poreskih sredstava.
39
4. MANJINSKI INTERES
Manjinski interesi iskazuju se u sledeoj tabeli:
R/b
Vrsta kapitala
Ukupno
Manjinski deo
Ukupno (1 do n)
- u koloni 2 upisuju se nazivi svih vrsta kapitala u konsolidovanom bilansu,
- u koloni 3 iskazuje se visina svake vrste kapitala u konsolidovanom bilansu,
- u koloni 4 iskazuje se deo kapitala koji pripada manjinskim vlasnicima kapitala.
Kod osnovnog kapitala ovaj deo se utvruje iz poslovnih knjiga. Kod ostalih vrsta
kapitala manjinski deo se utvruje raunski tako to se stavlja u odnos iznos osnovnog
kapitala iz kolone 4 i osnovnog kapitala iz kolone 3 i mnoi iznosom iz kolone 3 one
vrste kapitala za koju se izraunava manjinski deo.
Na isti nain postupa se i sa gubitkom.
40
LITERATURA
Andri, prof. dr Mirko
Krsmanovi, prof. dr Branko
Jaki, doc. dr Dejan, Revizija teorija i praksa, Ekonomski fakultet, Subotica, 2004.
Andri, prof. dr Mirko
Jaki, doc dr Dejan, Metodologija revizije, EUROAUDIT,
Beogrrad, januar 2006. god.
Bjelica, Vera, Analitiki kontni plan za privredna drutva, zadruge, druga pravna lica i
preduzetnike, Privredni savetnik, Beograd, 2007.
Meunarodni standardi finansijskog izvetavanja, prva knjiga i druga
knjiga, Savez raunovoa i revizora, Beograd, 2006.
Meunarodni standardi i saoptenja revizije, uveravanja i etika, Savez
raunovoa i revizora, Beograd, 2006.
Grupa autora, Prirunik o primeni kontnog okvira u skladu sa MRS/MSFI za
privredna drutva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike, Privredni
savetnik, Beograd, 2007.
Rankovi, prof. dr Jovan, Specijalni bilansi, Proinkom, Beograd, 1996.
Rankovi, prof. dr Jovan, Konsolidovanje godinjeg zakljuka, Ekonomski fakultet,
Beograd, 1994.
Rodi, prof.dr Jovan, Bilansiranje gudvila, Kako zavriti privatizaciju u Srbiji,
Nauno drutvo ekonomista sa Akedemijom ekonomskih nauka i
Ekonomski fakultet, Beograd, 2007.
Rodi, prof.dr Jovan
Vukeli, prof. dr Gordana
Andri, prof. dr Mirko, Teorija politika i analiza bilansa, Poljoprivredni fakultet,
Zemun, 2007.
Rodi, prof.dr Jovan
Rakovaki Tubi, doc. dr Sneana, Raunovodstvo trokova, Finrar, Banjaluka,
2007.
Rodi, prof.dr Jovan
Filipovi, prof. dr Milovan, Poslovne finansije, Asimekx, Beograd, 2006.
41

Postupak Konsolidovanja

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Postupak Konsolidovanja

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Prof.

Zapamtite - konsolidovani bilans je

2.1.1. Konsolidovanje osnovnog kapitala..........................................................................4

2.2.1. Konsolidovanje potraivanja po osnovu dugoronih kredita i.................................6

2.5.1.Konsolidovanje prihoda i rashoda po osnovu isporuenih......................................16

1. O KONSOLIDOVANIM FINANSIJSKIM IZVETAJIMA

Po paragrafu 10 MRS 27 konsolidovani bilans se ne sainjava:

1.2. CILJ KONSOLIDOVANOG BILANSA

konsolidovani bilans grupe, a stvarni iznos kapitala bitan je za poverioce, jer

2. POSTUPAK KONSOLIDOVANJA FINANSIJSKIH

2.1.2. Konsolidovanje nerasporeenog dobitka ranijih godina i gubitka

2.1.3. Konsolidovanje nerasporeenog dobitka tekue godine i gubitka

2.2. KONSOLIDOVANJE POTRAIVANJA I OBAVEZA

kolona 2 upisuje se povezano lice koje ima potraivanja po osnovu dugoronog

U konsolidovanom bilansu potraivanja i obaveze po dugoronim kreditima se

2.2.2. Konsolidovanje kratkoronih finansijskih plasmana i

2.2.3. Konsolidovanje potraivanja i obaveza iz poslovnih odnosa

KONSOLIDOVANJE ODLOENIH PORESKIH SREDSTAVA

Konsolidovanje se vri ovako:

KONSOLIDOVANJE PRIHODA I RASHODA PO OSNOVU

Postupak konsolidovanja je:

Dakle, eliminacija prihoda i nabavne vrednosti po osnovu prodate robe povezanom

2) Primljena roba od povezanog pravnog lica je na zalihi robe.

za deo dobitka koji je ostvario isporuioc a otpada na prodatu robu

Prikaz konsolidovanja uz pomo knjienja je:

Dakle, u konsolidovanom bilansu je:

Saglasno prednjem, u konsolidovanom bilansu bie iskazano:

Potpuno konsolidovanje aktiviranja robe primljene od povezanog pravnog

Konsolidovanje prihoda od prodaje robe povezanom pravnom licu i nabavne vrednosti

5) Primljena roba od povezanog pravnog lica upotrebljena je za materijal pri

Konsolidovanje je izvreno tako to je:

Smanjenje trokova materijala kod primaoca za iznos dobitka koji je ostvario

2.5. KONSOLIDOVANJE PRIHODA I RASHODA PO OSNOVU

Ako je saldo rauna 969 Odstupanje u trokovima proizvoda dugovni, stvarna

Konsolidovanje je izvreno tako to su zalihe robe smanjene za iznos dobitka ostvarenog

Konsolidovanje, prikazano knjienjem, je:

Konsolidovanje je izvreno tako to je nabavna vrednost prodate robe smanjena za iznos

3) Pimljeni proizvod od povezanog pravnog lica je aktiviran za osnovno

Konsolidovanje je izvreno tako to je nabavna vrednost aktiviranog osnovog sredstva

Saglasno prednjem, u konsolidovanom bilansu bi e iskazano:

NAPOMENA Budui da su poslovni rashodi zbir trokova, smanjenje poslovnih

Istinsko konsolidovanje zahtevao, bi pored napred opisanog postupka, da se

Konsolidovanje, prikazano knjienjem, je sledee:

Konsolidovanje je izvreno ovako:

5) Primljeni proizvodi od povezanog pravnog lica primalac koristi za

Konsolidovanje je izvreno ovako:

NAPOMENA Budui da su poslovni rashodi zbir trokova, smanjenje poslovnih

2.5.2. Konsolidovanje prihoda i rashoda po osnovu isporuke

1) Primljeni poluproizvodi od povezanog pravnog lica na dan bilansa kod primaoca

Konsolidovanje je izvreno ovako:

Trokove materijala za izradu,

Konsolidovanje je izvreno ovako:

za iznos internog dobitka ostvarenog po osnovu prodaje poluproizvoda

Saglasno prednjem, u konsolidovanom bilansu bi e iskazano:

4. Svega (4.1 do 4.5) = Iznos pod 1

2.5.3. Konsolidovanje prihoda i trokova po osnovu uinjenih usluga od

Varijanta 2 Konsolidovanje se vri tako da se kod povezanog pravnog lica

KONSOLIDOVANJE FINANSIJSKIH PRIHODA OD

Ovo konsolidovanje vri se ovako:

3. ZBIRNI I KONSOLIDOVANI BILANS GRUPE

3.1. KONSOLIDOVANJE BILANSA STANJA

- u hiljadama dinara POZICIJA

U koloni ELIMINACIJA teorijski moe se javiti: