Ley2492 Cdigotributario

IMPUESTOS NACIONALES
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TEXTO ORDENADO A DICIEMBRE DE 2004
ACTUALIZADO A DICIEMBRE DE 2005
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LEY N 2492
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TITULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPITULO I .................................................................................................
DISPOSICIONES PRELIMINARES.......................................................................
Seccin I: AMBITO DE APLICACION, VIGENCIA Y PLAZOS ......................
Seccin II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ................................
CAPITULO II ..............................................................................................
LOS TRIBUTOS ..............................................................................................
CAPITULO III ...............................................................................................
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA .......................................................................
Seccin I: OBLIGACION TRIBUTARIA ..................................................
Seccin II: HECHO GENERADOR ......................................................
Seccin III: SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA ................
Subseccin I: SUJETO ACTIVO ............................................
Subseccin II: SUJETO PASIVO .............................................
Subseccin III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS ............................
Subseccin IV: TERCEROS RESPONSABLES .............................
Subseccin V: DOMICILIO TRIBUTARIO .................................
Seccin IV: BASE IMPONIBLE Y ALICUOTA .........................................
Seccin V: LA DEUDA TRIBUTARIA .......................................................
Seccin VI: GARANTIA ...................................................................
Seccin VII: FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA Y DE LA OBLIGACION DE PAGO EN ADUANAS .........................
Subseccin I: PAGO ..........................................................
Subseccin II : COMPENSACION .........................................
Subseccin III: CONFUSION ..............................................
Subseccin IV: CONDONACION ...........................................
Subseccin V: PRESCRIPCION ............................................
Subseccin VI: OTRAS FORMAS DE EXTINCION
EN MATERIA ADUANERA ....................................................
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TEXTO COMPILADO DE LA
LEY 2492
ORDENADO A DICIEMBRE 2004
(ACTUALIZADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005)
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TITULO II
GESTION Y APLICACION DE LOS TRIBUTOS
CAPITULO I ...................................................................................................
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA............
Seccin I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA............
Seccin II: DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS
RESPONSABLES....................................................................................
Seccin III: AGENTES DE INFORMACION .................................................
CAPITULO II .....................................................................................................
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ............................................................................
Seccin I: DISPOSICIONES COMUNES .....................................................
Seccin II: PRUEBA ..............................................................................
Seccin III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACION ...................................
Seccin IV: DETERMINACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA ............................
Subseccin I: DETERMINACION POR EL SUJETO PASIVO
O TERCERO RESPONSABLE .....................................................
Subseccin II: DETERMINACION POR
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ............................................
Seccin V: CONTROL, VERIFICACION, FISCALIZACION E
INVESTIGACION ...............................................................................
Seccin VI: RECAUDACION Y MEDIDAS PRECAUTORIAS ..............................
Seccin VII: EJECUCION TRIBUTARIA ....................................................
Seccin VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES ...........................................
Subseccin I: LA CONSULTA .....................................................
Subseccin II: ACCION DE REPETICION ......................................
Subseccin III: DEVOLUCION TRIBUTARIA .................................
Subseccin IV: RESTITUCION ...................................................
Subseccin V: CERTIFICACIONES .............................................
TITULO III
IMPUGNACION DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION
CAPITULO I ........................................................................................................
IMPUGNACION DE NORMAS .....................................................................................
CAPITULO II ......................................................................................................
RECURSOS ADMINISTRATIVOS ................................................................................
CAPITULO III .....................................................................................................
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA ...........................................................................
CAPITULO IV .....................................................................................................
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS ............................................
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LEY N 2492
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TITULO IV
ILICITOS TRIBUTARIOS
CAPITULO I ........................................................................................................
DISPOSICIONES GENERALES ..................................................................................
CAPITULO II ......................................................................................................
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS ...........................................................................
CAPITULO III .....................................................................................................
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS ............................
CAPITULO IV .....................................................................................................
DELITOS TRIBUTARIOS...........................................................................................
CAPITULO V ......................................................................................................
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO .......................................................................
Seccin I: DISPOSICIONES GENERALES ...................................................
Seccin II: ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO ..............
TITULO V
PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCIN
DE LOS RECURSOS DE ALZADA Y JERRQUICO, APLICABLES ANTE LA
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
CAPITULO I ........................................................................................................
DISPOSICIONES GENERALES ..................................................................................
Seccin I: COMPETENCIA TERRITORIAL ....................................................
CAPITULO II .....................................................................................................
DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA................
Seccin I: RECURSOS ADMINISTRATIVOS .................................................
Seccin II: NORMAS GENERALES DE LOS RECURSOS
ADMINISTRATIVOS Y RGIMEN PROBATORIO ..............................................
Subseccin I: NORMAS GENERALES ............................................
Subseccin II: PRUEBA ............................................................
Seccin III: PROCEDIMIENTOS .................................................................
CAPITULO IV .....................................................................................................
MEDIDAS PRECAUTORIAS .......................................................................................
DISPOSICIN TRANSITORIA (LEY 3092) ...................................................................
DISPOSICIONES FINALES (LEY 3092) .......................................................................
DISPOSICIONES TRANSITORIAS (LEY 2492) ................................................................
DISPOSICION ADICIONAL (LEY 2492) ........................................................................
DISPOSICIONES FINALES (LEY 2492) .........................................................................
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DECRETO SUPREMO N 27241
RECURSOS ADMINISTRATIVOS ANTE LA SUPERINTENDENCIA
TITULO I ..............................................................................................................
DISPOSICIONES GENERALES ...................................................................................
TITULO II............................................................................................................
DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA................
TITULO III ............................................................................................................
ARTICULO UNICO .................................................................................................
REGLAMENTO AL CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO ........................................................
CAPITULO I ..........................................................................................................
CAPITULO II .........................................................................................................
DISPOSICIONES RELATIVAS AL SERVICIO DE IMPUESTOS
NACIONALES Y A LOS GOBIERNOS MUNICIPALES ..........................................................
CAPITULO III ........................................................................................................
DISPOSICIONES RELATIVAS A LA ADUANA NACIONAL ......................................................
CAPITULO IV ........................................................................................................
DISPOSICIONES TRANSITORIAS ...............................................................................
CAPITULO V ..........................................................................................................
DISPOSICIONES FINALES ........................................................................................
REGLAMENTO ESPECIFICO PARA EL CONOCIMIENTO Y
RESOLUCION DE LOS RECURSOS DE ALZADA
Y JERARQUICO APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA .............................
TITULO I ..............................................................................................................
TITULO II ............................................................................................................
DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA ..........
TITULO III ...........................................................................................................
DISPOSICIONES FINALES ........................................................................................
REGLAMENTO COMPLEMENTARIO DEL CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO ..........................
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO
N 10-0021-03 de 17 de diciembre de 2003
CERTIFICACIONES Y LEGALIZACIONES.......................................................
N 10-0002-04 de 16 de enero de 2004
FORMULACION DE CONSULTA TRIBUTARIA .................................................................
N 10-0003-04 de 16 de Enero de 2004
PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO .............................................................................
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LEY N 2492
N 10-0004-04 de 23 de enero de 2004
FACILIDADES DE PAGO ..........................................................................................
N 10-0006-04 de 12 de febrero de 2004
DEUDA TRIBUTARIA ..............................................................................................
N 10-0012-04 de 31 de marzo de 2004
CONCEPTO Y ALCANCES DE LAS CONTRAVENCIONES
TRIBUTARIAS: DEBERES FORMALES Y SANCIONES .....................................................
N 10-0021-04 de 11 de agosto de 2004
TRIBUTARIAS: DEBERES FORMALES Y SANCIONES .......................................................
REGLAMENTAR LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES JURADAS,
ORIGINALES, RECTIFICATORIAS O BOLETAS DE PAGO Y
EL PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS REALIZADO
A TRAVS DE LAS ENTIDADES FINANCIERAS .................................................................
N 10-0020-05 de 3 de agosto de 2005
PROCEDIMIENTO DE CONTROL TRIBUTARIO EN LAS
MODALIDADES DE OBSERVACIN DIRECTA Y COMPRAS DE CONTROL ............................
N 10-0029-05 de 14 de septiembre de 2005
SOFTWARE RC-IVA (DAVINCI) PARA DEPENDIENTES
Y AGENTES DE RETENCIN .....................................................................................
N 10-0040-05 de 25 de noviembre de 2005
CERTIFICACIONES Y LEGALIZACIONES .....................................................................
N 10-0042-05 de 25 de noviembre de 2005
FACILIDADES DE PAGO ..........................................................................................
ACCION DE REPETICION .......................................................................................
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NORMAS SUSTANTIVAS
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MATERIALES
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LEY N 2492
TEXTO COMPILADO DE LA
LEY N 2492
ORDENADO A DICIEMBRE DE 2004
(ACTUALIZADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005)
CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
LEY DE 2 DE AGOSTO DE 2003
TITULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPITULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Seccin I: AMBITO DE APLICACION, VIGENCIA Y PLAZOS
ARTICULO 1 (mbito de Aplicacin). Las disposiciones de este Cdigo
establecen los principios, instituciones, procedimientos y las normas fundamentales
que regulan el rgimen jurdico del sistema tributario boliviano y son aplicables a
todos los tributos de carcter nacional, departamental, municipal y universitario.
ARTICULO 2 (mbito Espacial). Las normas tributarias tienen aplicacin
en el mbito territorial sometido a la facultad normativa del rgano competente
para di ctarl as, sal vo que en el l as se establ ezcan l mi tes terri tori al es ms
restringidos.
Tratndose de tri butos aduaneros, sal vo l o di spuesto en conveni os
internacionales o leyes especiales, el mbito espacial est constituido por el territorio
nacional y las reas geogrficas de territorios extranjeros donde rige la potestad
aduanera, en virtud a Tratados o Convenios Internacionales suscritos por el Estado.
ARTICULO 3 (Vigencia). Las normas tributarias regirn a partir de su
publicacin oficial o desde la fecha que ellas determinen, siempre que hubiera
publicacin previa.
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Las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes sern publicadas juntamente
con la Resolucin Senatorial.
ARTICULO 4 (Plazos y Trminos). Los plazos relativos a las normas
tributarias son perentorios y se computarn en la siguiente forma:
1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de
vencimiento no hubiera da equivalente, se entiende que el plazo acaba
el ltimo da del mes. Si el plazo se fija en aos, se entendern siempre
como aos calendario.
2. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma aplicable
no disponga expresamente lo contrario, se entendern siempre referidos
a das hbiles administrativos en tanto no excedan de diez (10) das y
siendo ms extensos se computarn por das corridos.
3. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir del da siguiente hbil
a aquel en que tenga lugar la notificacin o publicacin del acto y
concluyen al final de la ltima hora del da de su vencimiento.
En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo sea inhbil se entender
siempre prorrogado al primer da hbil siguiente.
4. Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos en
los que la Administracin Tributaria correspondiente cumple sus funciones,
por consiguiente, los plazos que vencieren en da inhbil para la
Administracin Tributaria, se entendern prorrogados hasta el da hbil
siguiente.
En el cmputo de plazos y trminos previstos en este Cdigo, no surte efecto el
trmino de la distancia.
Seccin II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
ARTICULO 5 (Fuente, Prelacin Normativa y Derecho Supletorio).
I. Con carcter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente
prelacin normativa:
1. La Constitucin Poltica del Estado.
2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder
Legislativo.
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LEY N 2492
3. El presente Cdigo Tributario.
4. Las Leyes
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las dems disposiciones de carcter general dictadas por los rganos
administrativos facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de
formulacin establecidos en este Cdigo.
Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales
de tasas y patentes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el mbito de
su jurisdiccin y competencia.
II. Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el mismo,
los principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas
jurdicas que correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.
ARTICULO 6 (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).
I. Slo la Ley puede:
1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la
obligacin tributaria; fijar la base imponible y alcuota o el lmite mximo
y mnimo de la misma; y designar al sujeto pasivo.
2. Excluir hechos econmicos gravables del objeto de un tributo.
3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
6. Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones
tributarias.
8. Establecer regmenes suspensivos en materia aduanera.
II. Las tasas o patentes municipales, se crearn, modificarn, exencionarn,
condonarn y suprimirn mediante Ordenanza Municipal aprobada por el Honorable
Senado Nacional.
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ARTICULO 7 (Gravamen Arancelario). Conforme lo dispuesto en los
acuerdos y convenios internacionales ratificados constitucionalmente, el Poder
Ejecuti vo medi ante Decreto Supremo establ ecer l a al cuota del Gravamen
Arancelario aplicable a la importacin de mercancas cuando corresponda los
derechos de compensacin y los derechos antidumping.
ARTICULO 8 (Mtodos de Interpretacin y Analoga).
I. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos
admitidos en Derecho, pudindose llegar a resultados extensivos o restrictivos de
los trminos contenidos en aquellas. En exenciones tributarias sern interpretados
de acuerdo al mtodo literal.
II. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones
definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de
ellas, la interpretacin deber asignar el significado que ms se adapte a la realidad
econmica. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho generador o
imponible, se tomar en cuenta:
a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas manifiestamente
inapropiadas o atpicas a la realidad econmica de los hechos gravados,
actos o relaciones econmicas subyacentes en tales formas, la norma
tributaria se aplicar prescindiendo de esas formas, sin perjuicio de la
eficacia jurdica que las mismas tengan en el mbito civil u otro.
b) En los actos o negocios en los que se produzca simulacin, el hecho
generador gravado ser el efectivamente realizado por las partes con
independencia de las formas o denominaciones jurdicas utilizadas por
l os i nteresados. El negoci o si mul ado ser i rrel evante a efectos
tributarios.
III. La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero en virtud de
ella no se podrn crear tributos, establecer exclusiones ni exenciones, tipificar
delitos y definir contravenciones, aplicar sanciones, ni modificar normas existentes.
CAPITULO II
LOS TRIBUTOS
ARTICULO 9 (Concepto y Clasificacin).
I. Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su
poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento
de sus fines.
II. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y
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LEY N 2492
III. Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la
Constitucin Poltica del Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento
de bienes de dominio pblico, as como la obtencin de autorizaciones para la
realizacin de actividades econmicas.
ARTICULO 10 (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador una situacin prevista por Ley, independiente de toda actividad
estatal relativa al contribuyente.
ARTICULO 11 (Tasa).
I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de
servicios o la realizacin de actividades sujetas a normas de Derecho Pblico
individualizadas en el sujeto pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes
circunstancias:
1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepcin obligatoria
por los administrados.
2. Que para los mismos, est establecida su reserva a favor del sector
pblico por referirse a la manifestacin del ejercicio de autoridad.
II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la
contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
III. La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al
servicio o actividad que constituye la causa de la obligacin.
ARTICULO 12 (Contribuciones Especiales). Las contribuciones especiales
son los tributos cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados
de la realizacin de determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto
no debe tener un destino ajeno a la financiacin de dichas obras o actividades que
constituyen el presupuesto de la obligacin. El tratamiento de las contribuciones
especiales emergentes de los aportes a los servicios de seguridad social se sujetar
a disposiciones especiales, teniendo el presente Cdigo carcter supletorio.
CAPITULO III
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Seccin I: OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 13 (Concepto). La obligacin tributaria constituye un vnculo de
carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con
privilegios especiales.
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En materia aduanera la obligacin tributaria y la obligacin de pago se regirn
por Ley especial.
ARTICULO 14 (Inoponibilidad).
I. Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia
tributaria en ningn caso sern oponibles al fisco, sin perjuicio de su eficacia o
validez en el mbito civil, comercial u otras ramas del derecho.
II. Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias
a las leyes tributarias, son nulas de pleno derecho.
ARTICULO 15 (Vlidez de los Actos). La obligacin tributaria no ser
afectada por ninguna circunstancia relativa a la validez o nulidad de los actos, la
naturaleza del contrato celebrado, la causa, el objeto perseguido por las partes, ni
por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas.
Seccin II: HECHO GENERADOR
ARTICULO 16 (Definicin). Hecho generador o imponible es el presupuesto
de naturaleza jurdica o econmica expresamente establecido por Ley para
configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligacin
tributaria.
ARTICULO 17 (Perfeccionamiento). Se considera ocurrido el hecho generador
y existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan
completado o realizado las circunstancias materiales previstas por Ley.
2. En las situaciones de derecho, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con la norma legal aplicable.
ARTICULO 18 (Condicin Contractual). En los actos jurdicos sujetos a
condicin contractual, si las normas jurdicas tributarias especiales no disponen lo
contrario, el hecho generador se considerar perfeccionado:
1. En el momento de su celebracin, si la condicin fuera resolutoria.
2. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.
ARTICULO 19 (Exencin, Condiciones, Requisitos y Plazo).
I. Exencin es la dispensa de la obligacin tributaria materia; establecida
expresamente por Ley.
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LEY N 2492
II. La Ley que establezca exenciones, deber especificar las condiciones y
requisitos exigidos para su procedencia, los tributos que comprende, si es total o
parcial y en su caso, el plazo de su duracin.
ARTICULO 20 (Vigencia e Inafectabilidad de las Exenciones).
I. Cuando l a Ley di sponga expresamente que l as exenci ones deben ser
formalizadas ante la Administracin correspondiente, las exenciones tendrn
vigencia a partir de su formalizacin.
II. La exencin no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad a su
establecimiento.
III. La exencin, con plazo indeterminado an cuando fuera otorgada en funcin
de ciertas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por Ley posterior.
IV. Cuando la exencin est sujeta a plazo de duracin determinado, la
modificacin o derogacin de la Ley que la establezca no alcanzar a los sujetos
que la hubieran formalizado o se hubieran acogido a la exencin, quienes gozarn
del beneficio hasta la extincin de su plazo.
Seccin III: SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Subseccin I: SUJETO ACTIVO
ARTICULO 21 (Sujeto Activo). El sujeto activo de la relacin jurdica
tributaria es el Estado, cuyas facultades de recaudacin, control, verificacin,
valoracin, inspeccin previa, fiscalizacin, liquidacin, determinacin, ejecucin y
otras establecidas en este Cdigo son ejercidas por la Administracin Tributaria
nacional, departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas facultades constituyen
actividades inherentes al Estado.
Las actividades mencionadas en el prrafo anterior, podrn ser otorgadas en
concesin a empresas o sociedades privadas.
Subseccin II: SUJETO PASIVO
ARTICULO 22 (Sujeto Pasivo). Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto
del mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme
dispone este Cdigo y las Leyes.
ARTICULO 23 (Contribuyente). Contribuyente es el sujeto pasivo respecto
del cual se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. Dicha condicin
puede recaer:
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1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad segn el
derecho privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a quienes las
Leyes atribuyen calidad de sujetos de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades
carentes de personalidad jurdica que constituyen una unidad econmica
o un patrimonio separado, susceptible de imposicin. Salvando los
patrimonios autnomos emergentes de procesos de titularizacin y los
fondos de inversin administrados por Sociedades Administradoras de
Fondos de Inversin y dems fideicomisos.
ARTICULO 24 (Intransmisibilidad). No perder su condicin de sujeto
pasivo, quien segn la norma jurdica respectiva deba cumplir con la prestacin,
aunque realice la traslacin de la obligacin tributaria a otras personas.
ARTICULO 25 (Sustituto). Es sustituto la persona natural o jurdica
genricamente definida por disposicin normativa tributaria, quien en lugar del
contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias, materiales y formales, de
acuerdo con las siguientes reglas:
1. Son sustitutos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las
personas naturales o jurdicas que en razn de sus funciones, actividad,
oficio o profesin intervengan en actos u operaciones en los cuales
deban efectuar la retencin o percepcin de tributos, asumiendo la
obligacin de empozar su importe al Fisco.
2. Son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas designadas
para retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas
por Ley.
3. Son agentes de percepcin las personas naturales o jurdicas designadas
para obtener junto con el monto de las operaciones que originan la
percepcin, el tributo autorizado.
4. Efectuada la retencin o percepcin, el sustituto es el nico responsable
ante el Fisco por el importe retenido o percibido, considerndose
extinguida la deuda para el sujeto pasivo por dicho importe. De no
realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el
contribuyente, sin perjuicio del derecho de repeticin contra ste.
5. El agente de retencin es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las
autoricen.
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LEY N 2492
Subseccin III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS
ARTICULO 26 (Deudores Solidarios).
I. Estn solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los
cuales se verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial dispusiere
lo contrario. En los dems casos la solidaridad debe ser establecida expresamente
por Ley.
II. Los efectos de la solidaridad son:
1. La obligacin puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores
a eleccin del sujeto activo.
2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los dems, sin
perjuicio de su derecho a repetir civilmente contra los dems.
3. El cumplimiento de una obligacin formal por parte de uno de los
obligados libera a los dems.
4. La exencin de la obligacin alcanza a todos los beneficiarios, salvo
que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este
caso, el sujeto activo podr exigir el cumplimiento a los dems con
deduccin de la parte proporcional del beneficio.
5. Cualquier interrupcin o suspensin de la prescripcin, a favor o en
contra de uno de los deudores, favorece o perjudica a los dems.
Subseccin IV: TERCEROS RESPONSABLES
ARTICULO 27 (Terceros Responsables). Son terceros responsables las
personas que sin tener el carcter de sujeto pasivo deben, por mandato expreso
del presente Cdigo o disposiciones legales, cumplir las obligaciones atribuidas a
aqul.
El carcter de tercero responsable se asume por la administracin de patrimonio
ajeno o por la sucesin de obligaciones como efecto de la transmisin gratuita u
onerosa de bienes.
ARTICULO 28 (Responsables por la Administracin de Patrimonio
Ajeno).
I. Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias que derivan
del patrimonio que administren:
20
1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las
personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad legalmente
reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de
entes colectivos que carecen de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren y dispongan.
5. Los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores
y los representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas, as
como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones.
II. Esta responsabilidad alcanza tambin a las sanciones que deriven del
incumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere este Cdigo y dems
disposiciones normativas.
ARTICULO 29 (Responsables por Representacin). La ejecucin tributaria
se realizar siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo, cuando dicho patrimonio
exista al momento de iniciarse la ejecucin. En este caso, las personas a que se
refiere el Artculo precedente asumirn la calidad de responsable por representacin
del sujeto pasivo y respondern por la deuda tributaria hasta el lmite del valor del
patrimonio que se est administrando.
ARTICULO 30 (Responsables Subsidiarios). Cuando el patrimonio del
sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable por representacin
del sujeto pasivo pasar a la calidad de responsable subsidiario de la deuda impaga,
respondiendo ilimitadamente por el saldo con su propio patrimonio, siempre y
cuando se hubiera actuado con dolo.
La responsabilidad subsidiaria tambin alcanza a quienes administraron el
patrimonio, por el total de la deuda tributaria, cuando ste fuera inexistente al
momento de iniciarse la ejecucin tributaria por haber cesado en sus
actividades las personas jurdicas o por haber fallecido la persona natural titular
del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
Quienes administren patrimonio ajeno sern responsables subsidiarios por los
actos ocurridos durante su gestin y sern responsables solidarios con los que les
antecedi eron, por l as i rregul ari dades en que stos hubi eran i ncurri do, si
conocindolas no realizaran los actos que fueran necesarios para remediarlas o
enmendarlas a excepcin de los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores
e interventores, los representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas,
21
LEY N 2492
as como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quines
sern responsables subsidiarios slo a partir de la fecha de su designacin
contractual o judicial.
ARTICULO 31 (Solidaridad entre Responsables). Cuando sean dos o
ms los responsables por representacin o subsidiarios de una misma deuda, su
responsabilidad ser solidaria y la deuda podr exigirse integramente a cualquiera
de ellos, sin perjuicio del derecho de ste a repetir en la va civil contra los dems
responsables en la proporcin que les corresponda.
ARTICULO 32 (Derivacin de la Accin Administrativa). La derivacin
de la accin administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables
subsidiarios, el pago del total de la deuda tributaria, requerir un acto administrativo
previo en el que se declare agotado el patrimonio del deudor principal, se determine
su responsabilidad y cuanta, bajo responsabilidad funcionaria.
ARTICULO 33 (Notificacin e Impugnacin). El acto de derivacin de la
accin administrativa ser notificado personalmente a quienes resulten responsables
subsidiarios, indicando todos los antecedentes del acto. El notificado podr impugnar
el acto que lo designa como responsable subsidiario utilizando los recursos
establecidos en el presente Cdigo. La impugnacin solamente se referir a la
designacin como responsable subsidiario y no podr afectar la cuanta de la
deudad en ejecucin.
ARTICULO 34 (Responsabl es Sol i dari os por Sucesi n a T tul o
Particular). Son responsables solidarios con el sujeto pasivo en calidad de
sucesores a ttulo particular:
1. Los donatari os y l os l egatari os, por l os tri butos devengados con
anterioridad a la transmisin.
2. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotacin de estos bienes
y los dems sucesores en la titularidad o explotacin de empresas o
entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artculo est limitada al valor de los
bienes que se reciban, a menos que los sucesores hubieran actuado con dolo.
La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este Artculo cesar a los doce
(12) meses de efectuada la transferencia, si sta fue expresa y formalmente
comunicada a la autoridad tributaria con treinta (30) das de anticipacin por lo
menos.
ARTICULO 35 (Sucesores de l as Personas Natural es a T tul o
Universal).
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I. Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable
fallecido sern ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero universal sin
perjuicio de que ste pueda acogerse al beneficio de inventario.
II. En ningn caso sern transmisibles las sanciones, excepto las multas
ejecutoriadas antes del fallecimiento del causante que puedan ser pagadas con el
patrimonio de ste.
ARTICULO 36 (Transmisin de Obligaciones de las Personas Jurdicas).
I. Ningn socio podr recibir, a ningn ttulo, la parte que le corresponda,
mientras no queden extinguidas las obligaciones tributarias de la sociedad o
entidad que se liquida o disuelve.
II. Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o entidades
disueltas o liquidadas se transmitirn a los socios o partcipes en el capital, que
respondern de ellas solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de
liquidacin que se les hubiera adjudicado.
En ambos casos citados se aplicarn los beneficios establecidos para los
trabajadores en la Ley General del Trabajo y los privilegios establecidos en el
Artculo 49 de este Cdigo.
Subseccin V: DOMICILIO TRIBUTARIO
ARTICULO 37 (Domicilio en el Territorio Nacional). Para efectos
tributarios las personas naturales y jurdicas deben fijar su domicilio dentro del
territorio nacional, preferentemente en el lugar de su actividad comercial o
productiva.
ARTICULO 38 (Domicilio de las Personas Naturales). Cuando la persona
natural no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente,
a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el pas de las personas
naturales es:
1. El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente.
2. El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no conocerse
la residencia o existir dificultad para determinarla.
3. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio
en los trminos de los numerales precedentes.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales.
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LEY N 2492
ARTICULO 39 (Domicilio de las Personas Jurdicas). Cuando la persona
jurdica no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente,
a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el pas de las personas
jurdicas es:
1. El lugar donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
2. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse
dicha direccin o administracin.
3. El sealado en la escritura de constitucin, de acuerdo al Cdigo de
Comercio.
4. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio
en los trminos de los numerales precedentes.
Para las Asociaciones de hecho o unidades econmicas sin personalidad jurdica,
se aplicarn las reglas establecidas a partir del numeral 2 de ste Artculo.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales.
ARTICULO 40 (Domicilio de los No Inscritos). Se tendr por domicilio de
las personas naturales y asociaciones o unidades econmicas sin personalidad
j ur di ca que no estuvi eran i nscri tas en l os regi stros respecti vos de l as
Administraciones Tributarias correspondientes, el lugar donde ocurra el hecho
generador.
ARTICULO 41 (Domicilio Especial). El sujeto pasivo y el tercero responsable
podrn fijar un domicilio especial dentro el territorio nacional a los efectos tributarios
con autorizacin expresa de la Administracin Tributaria.
El domicilio as constituido ser el nico vlido a todos los efectos tributarios,
en tanto la Administracin Tributaria no notifique al sujeto pasivo o al tercero
responsable la revocatoria fundamentada de la autorizacin concedida, o stos
no soliciten formalmente su cancelacin.
Seccin IV: BASE IMPONIBLE Y ALICUOTA
ARTICULO 42 (Base Imponible). Base imponible o gravable es la unidad de
medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas,
sobre la cual se aplica la alcuota para determinar el tributo a pagar.
ARTICULO 43 (Mtodos de Determinacin de la Base Imponible). La
base imponible podr determinarse por los siguientes mtodos:
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I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones
que permitan conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del
tributo.
II. Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por su
vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin, permitan
deducir la existencia y cuanta de la obligacin cuando concurra alguna de las
circunstancias reguladas en el artculo siguiente.
III. Cuando la Ley encomiende la determinacin al sujeto activo prescindiendo
parcial o totalmente del sujeto pasivo, sta deber practicarse sobre base cierta y
slo podr realizarse la determinacin sobre base presunta de acuerdo a lo
establecido en el Artculo siguiente, segn corresponda.
En todos estos casos la determinacin podr ser impugnada por el sujeto pasivo,
aplicando los procedimientos previstos en el Ttulo III del presente Cdigo.
ARTICULO 44 (Circunstancias para la Determinacin sobre Base
Presunta). La Administracin Tributaria podr determinar la base imponible
usando el mtodo sobre base presunta, slo cuando habindolos requerido, no
posea los datos necesarios para su determinacin sobre base cierta por no haberlos
proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique al menos alguna
de las siguientes circunstancias relativas a ste ltimo:
1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes.
2. Que no presenten declaracin o en ella se omitan datos bsicos para la
liquidacin del tributo, conforme al procedimiento determinativo en casos
especiales previsto por este Cdigo.
3. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciacin o
desarrollo de sus facultades de fiscalizacin.
4. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin
respaldatoria o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento
de las disposiciones normativas.
5. Que se dn algunas de las siguientes circunstancias:
a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como
alteracin del precio y costo.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
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LEY N 2492
c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar
en los inventarios o registren dichas existencias a precios distintos de
los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no
lleven el procedimiento de control de los mismos a que obligan las
normas tributarias.
e) Alterar la informacin tributaria contenida en medios magnticos,
electrnicos, pticos o informticos que imposibiliten la determinacin
sobre base cierta.
f) Existencia de ms de un juego de libros contables, sistemas de
registros manuales o informticos, registros de cualquier tipo o
contabilidades, que contengan datos y/o informacin de inters fiscal
no coincidentes para una misma actividad comercial.
g) Destruccin de la documentacin contable antes de que se cumpla el
trmino de la prescripcin.
h) La sustraccin a los controles tributarios, la no utilizacin o utilizacin
indebida de etiquetas, sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la alteracin de las caractersticas de mercancas, su ocultacin,
cambio de destino, falsa descripcin o falsa indicacin de procedencia.
6. Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de
sus operaciones, o en cualquier circunstancia que no permita efectuar la
determinacin sobre base cierta.
Practicada por la Administracin Tributaria la determinacin sobre base presunta,
subsiste la responsabilidad por las diferencias en ms que pudieran corresponder
derivadas de una posterior determinacin sobre base cierta.
ARTICULO 45 (Medios para la Determinacin Sobre Base Presunta).
I. Cuando proceda la determinacin sobre base presunta, sta se practicar
utilizando cualquiera de los siguientes medios que sern precisados a travs de la
norma reglamentaria correspondiente:
1. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan
deducir la existencia de los hechos imponibles en su real magnitud.
2. Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia
de bienes y rentas, as como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos
que sean normales en el respectivo sector econmico, considerando las
26
caractersticas de las unidades econmicas que deban compararse en
trminos tributarios.
3. Valorando signos, ndices, o mdulos que se den en los respectivos
contribuyentes segn los datos o antecedentes que se posean en supuestos
similares o equivalentes.
II. En materia aduanera se aplicar lo establecido en la Ley Especial.
ARTICULO 46 (Alcuota). Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley,
que debe aplicarse a la base imponible para determinar el tributo a pagar.
Seccin V: LA DEUDA TRIBUTARIA
ARTICULO 47 (Componentes de la Deuda Tributaria). Deuda Tributaria
(DT) es el monto total que debe pagar el sujeto pasivo despus de vencido el plazo
para el cumplimiento de la obligacin tributaria, sta constituida por el Tributo
Omitido (TO), las Multas (M) cuando correspondan, expresadas en Unidades de
Fomento de la Vivienda (UFVs) y los intereses (r), de acuerdo a lo siguiente:
DT = TO x (1 + r/360)
n
+M
El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda (UFVs)
es el resultado de dividir el tributo omitido en moneda nacional entre la Unidad de
Fomento de la Vivienda (UFV) del da de vencimiento de la obligacin tributaria. La
Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) utilizada para el clculo ser la publicada
oficialmente por el Banco Central de Bolivia.
En la relacin anterior (r) constituye la tasa anual de inters activa promedio
para operaciones en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV) publicada por el
Banco Central de Bolivia, incrementada en tres (3) puntos.
El nmero de das de mora (n), se computar desde la fecha de vencimiento
hasta la fecha de pago de la obligacin tributaria.
Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de la
Vivienda (UFV), sern convertidos a Valor Presente a la fecha de vencimiento de la
obligacin tributaria, utilizando el factor de conversin para el clculo de intereses
de la relacin descrita anteriormente y se deducirn del total de la Deuda Tributaria
sin intereses.
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LEY N 2492
La obligacin de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o
responsable, surge sin la necesidad de intervencin o requerimiento de la
administracin tributaria.
El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total expresada en
UFVs, la misma deber ser convertida a moneda nacional, utilizando la Unidad de
Fomento de la Vivienda (UFV) de la fecha de pago.
Tambin se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos indebidamente
devueltos por la Administracin Tributaria expresados en Unidades de Fomento de
la Vivienda (UFV).
Seccin VI: GARANTIA

ARTICULO 48 (Garantia de las Obligaciones Tributarias). El patrimonio
del sujeto pasivo o del subsidiario cuando corresponda, constituye garanta de las
obligaciones tributarias.
ARTICULO 49 (Privilegio). La deuda tributaria tiene privilegio respecto de
las acreencias de terceros, con excepcin de los sealados en el siguiente orden:
1. Los salarios, sueldos y aguinaldos devengados de los trabajadores.
2. Los beneficios sociales de los trabajadores y empleados, las pensiones de
asistencia familiar fijadas u homologadas judicialmente y las contribuciones
y aportes patronales y laborales a la Seguridad Social.
3. Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a registro,
siempre que ellos se hubieran constituido e inscrito en el Registro de
Derechos Reales o en los registros correspondientes, respectivamente,
con anterioridad a la notificacin con la Resolucin Determinativa, en los
casos que no hubiera fiscalizacin, con anterioridad a la ejecucin
tributaria.
ARTICULO 50 (Exclusin). Los tributos retenidos y percibidos por el sustituto
debern ser excluidos de la masa de liquidacin por tratarse de crditos
extraconcursales y privilegiados.
Seccin VII: FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y
DE LA OBLIGACION DE PAGO EN ADUANAS
Subseccin I: PAGO
ARTICULO 51 (Pago Total). La obligacin tributaria y la obligacin de pago
en aduanas, se extinguen con el pago total de la deuda tributaria.
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ARTICULO 52 (Subrogacin de Pago). Los terceros extraos a la obligacin
tributaria tambin pueden realizar el pago, previo conocimiento del deudor,
subrogndose en el derecho al crdito, garantas, preferencias y privilegios
sustanciales.
ARTICULO 53 (Condiciones y Requisitos).
I. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las
disposiciones normativas que se dicten al efecto.
II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efecta la retencin o
percepcin de tributo en la fuente o en el lugar y la forma que la Administracin
Tributaria lo disponga.
III. La Administracin Tributaria podr disponer fundadamente y con carcter
general prrrogas de oficio para el pago de tributos. En este caso no procede la
convertibilidad del tributo en Unidades de Fomento de la Vivienda, la aplicacin de
intereses ni de sanciones por el tiempo sujeto a prrroga.
IV. El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante certificacin
de pago en los originales de las declaraciones respectivas, los documentos
bancarios de pago o las certificaciones expedidas por la Administracin Tributaria.
ARTICULO 54 (Diversidad de Deudas).
I. Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el pago
se imputar a la deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta eleccin, la
imputacin se har a la obligacin ms antigua y entre stas a la que sea de menor
monto y as, sucesivamente, a las deudas mayores.
II. En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracin
Tributaria podr negarse a recibir los pagos que efecten los contribuyentes sean
stos parciales o totales, siempre que los mismos se realicen conforme a lo
dispuesto en el artculo anterior.
ARTICULO 55 (Facilidades de Pago).
I. La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con carcter
improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud expresa del
contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada la ejecucin
tributaria, en los casos y en la forma que reglamentariamente se determinen. Estas
facilidades no procedern en ningn caso para retenciones y percepciones. Si las
facilidades se solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo, no habr lugar
a la aplicacin de sanciones.
29
LEY N 2492
II. Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las garantas que
la Administracin Tributaria establezca mediante norma reglamentaria de carcter
general, hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El rechazo de las garantas
por parte de la Administracin Tributaria deber ser fundamentado.
III. En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de pago tendr
efecto simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento del pago en los
trminos definidos en norma reglamentaria, dar lugar automticamente a la
ejecucin de las medidas que correspondan adoptarse por la Administracin
Tributaria segn sea el caso.
Subseccin II : COMPENSACION
ARTICULO 56 (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podr ser
compensada total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, en las condiciones
que reglamentariamente se establezcan, con cualquier crdito tributario lquido y
exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso, por los que
corresponde la repeticin o la devolucin previstas en el presente Cdigo.
La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no prescritos
comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a
condicin de que sean recaudados por el mismo rgano administrativo.
Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto por
la Administracin Tributaria dentro del plazo mximo de tres (3) meses, bajo
responsabilidad de los funcionarios encargados del mismo.
A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de
actualizacin sobre los dbitos y crditos que se solicitan compensar desde el
momento en que se inicie la misma.
Subseccin III: CONFUSION
ARTICULO 57 (Confusin). Se producir la extincin por confusin cuando
la Administracin Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la
situacin de deudor de la misma, como consecuencia de la transmisin de bienes
o derechos sujetos al tributo.
Subseccin IV: CONDONACION
ARTICULO 58 (Condonacin). La deuda tributaria podr condonarse parcial
o totalmente, slo en virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuanta
y con los requisitos que en la misma se determinen.
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Subseccin V: PRESCRIPCION
ARTICULO 59 (Prescripcin).
I. Prescribirn a los cuatro (4) aos las acciones de la Administracin
Tributaria para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
4. Ejercer su facultad de ejecucin tributaria.
II. El trmino precedente se ampliar a siete (7) aos cuando el sujeto pasivo
o tercero responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros
pertinentes o se inscribiera en un rgimen tributario que no le corresponda
III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias
prescribe a los dos (2) aos.
ARTICULO 60 (Cmputo).
I. Excepto en el numeral 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino de
la prescripcin se computar desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a
aquel en que se produjo el vencimiento del perodo de pago respectivo.
II. En el supuesto 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se
computar desde la notificacin con los ttulos de ejecucin tributaria.
III. En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se
computar desde el momento que adquiera la calidad de ttulo de ejecucin
tributaria.
ARTICULO 61 (Interrupcin). La prescripcin se interrumpe por:
a) La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin Determinativa.
b) El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del sujeto
pasivo o tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de pago.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el trmino
a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se produjo la
interrupcin.
ARTICULO 62 (Suspensin). El curso de la prescripcin se suspende con:
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LEY N 2492
I. La notificacin de inicio de fiscalizacin individualizada en el contribuyente.
Esta suspensin se inicia en la fecha de la notificacin respectiva y se extiende por
seis (6) meses.
II. La interposicin de recursos administrativos o procesos judiciales por parte
del contribuyente. La suspensin se inicia con la presentacin de la peticin o
recurso y se extiende hasta la recepcin formal del expediente por la Administracin
Tributaria para la ejecucin del respectivo fallo.
Subseccin VI: OTRAS FORMAS DE EXTINCION EN MATERIA ADUANERA
ARTICULO 63 (Otras Formas de Extincin en Materia Aduanera).
I. La obligacion tributaria en materia aduanera y la obligacin de pago en
Aduanas se extinguen por:
1. Desistimiento de la Declaracin de Mercancas de Importacin dentro los
tres das de aceptada la declaracin.
2. Abandono expreso o de hecho de las mercancas.
3. Destruccin total o parcial de las mercancas.
II. El desistimiento de la declaracin de mercancas deber ser presentado a
la Administracin Aduanera en forma escrita, antes de efectuar el pago de los
tributos aduaneros. Una vez que la Aduana Nacional admita el desistimiento la
mercanca quedar desvinculada de la obligacin tributaria aduanera.
III. La destruccin total o parcial, o en su caso, la merma de las mercancas por
causa de fuerza mayor o caso fortuito que hubiera sido as declarada en forma
expresa por la Administracin Aduanera, extingue la obligacin tributaria aduanera.
En los casos de destruccin parcial o merma de la mercanca, la obligacin
tributaria se extingue slo para la parte afectada y no retirada del depsito
aduanero.
32
33
LEY N 2492
T
t
u
l
o

I
I
GESTION Y APLICACION
DE LOS
TRIBUTOS
34
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LEY N 2492
TITULO II
GESTION Y APLICACION DE LOS TRIBUTOS
CAPITULO I
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS
DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Seccin I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ARTICULO 64 (Normas Regl amentari as Admi ni strati vas). La
Administracin Tributaria, conforme a este Cdigo y leyes especiales, podr dictar
normas administrativas de carcter general a los efectos de la aplicacin de las
normas tributarias, las que no podrn modificar, ampliar o suprimir el alcance del
tributo ni sus elementos constitutivos.
ARTICULO 65 (Presuncin de Legitimidad). Los actos de la Administracin
Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen legtimos y sern ejecutivos,
salvo expresa declaracin judicial en contrario emergente de los procesos que
este Cdigo establece.
No obstante lo dispuesto, la ejecucin de dichos actos se suspender nicamente
conforme lo prev este Cdigo en el Captulo II del Ttulo III.
ARTICULO 66 (Facultades Especficas). La Administracin Tributaria tiene
las siguientes facultades especficas:
1. Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e investigacin;
2. Determinacin de tributos;
3. Recaudacin;
4. Clculo de la deuda tributaria;
5. Ejecucin de medidas precautorias, previa autorizacin de la autoridad
competente establecida en este Cdigo;
6. Ejecucin tributaria;
7. Concesin de prrrogas y facilidades de pago;
8. Revisin extraordinaria de actos administrativos conforme a lo establecido
en el Artculo 145 del presente Cdigo;
9. Sancin de contravenciones, que no constituyan delitos;
36
10. Designacin de sustitutos y responsables subsidiarios, en los trminos
dispuestos por este Cdigo;
11. Aplicar los montos mnimos establecidos mediante reglamento a partir de
los cuales las operaciones de devolucin impositiva deban ser respaldadas
por los contribuyentes y/o responsables a travs de documentos bancarios
como cheques, tarjetas de crdito y cualquier otro medio fehaciente de
pago establecido legalmente. La ausencia del respaldo har presumir la
inexistencia de la transaccin;
12. Prevenir y reprimir los ilcitos tributarios dentro del mbito de su
competencia, asimismo constituirse en el rgano tcnico de investigacin
de delitos tributarios y promover como vctima los procesos penales
tributarios;
13. Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.
Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia aduanera,
la Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades:
1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancas por las fronteras,
puertos y aeropuertos del pas, con facultades de inspeccin, revisin y
control de mercancas, medios y unidades de transporte;
2. Intervenir en el trfico internacional para la recaudacin de los tributos
aduaneros y otros que determinen las leyes;
3. Administrar los regmenes y operaciones aduaneras;
ARTICULO 67 (Confidencialidad de la Informacin Tributaria).
I. Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la Administracin
Tributaria, tendrn carcter reservado y slo podrn ser utilizados para la efectiva
aplicacin de los tributos o procedimientos cuya gestin tenga encomendada y no
podrn ser informados, cedidos o comunicados a terceros salvo mediante orden
judicial fundamentada, o solicitud de informacin de conformidad a lo establecido
por el Artculo 70 de la Constitucin Poltica del Estado.
II. El servidor pblico de la Administracin Tributaria que divulgue por cualquier
medio hechos o documentos que conozca en razn de su cargo y que por su
naturaleza o disposicin de la Ley fueren reservados, ser sancionado conforme a
reglamento, sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal que de dicho acto
resultare.
III. La informacin agregada o estadstica general es pblica.
37
LEY N 2492
Seccin II: DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS
RESPONSABLES
ARTICULO 68 (Derechos). Constituyen derechos del sujeto pasivo los
siguientes:
1. A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias y en el ejercicio de sus derechos.
2. A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las cuestiones
pl anteadas en l os procedi mi entos previ stos por este Cdi go y
disposiciones reglamentarias, dentro de los plazos establecidos.
3. A solicitar certificacin y copia de sus declaraciones juradas presentadas.
4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes
que obtenga la Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus funciones,
quedando las autoridades, funcionarios, u otras personas a su servicio,
obl i gados a guardar estri cta reserva y confi denci al i dad, bajo
responsabilidad funcionaria, con excepcin de lo establecido en el
Artculo 67 del presente Cdigo.
5. A ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal que
desempea funciones en la Administracin Tributaria.
6. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitacin de los procesos
tributarios en los que sea parte interesada a travs del libre acceso a las
actuaciones y documentacin que respalde los cargos que se le formulen,
ya sea en forma personal o a travs de terceros autorizados, en los
trminos del presente Cdigo.
7. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Cdigo, todo
tipo de pruebas y alegatos que debern ser tenidos en cuenta por los
rganos competentes al redactar la correspondiente Resolucin.
8. A ser informado al inicio y conclusin de la fiscalizacin tributaria acerca
de la naturaleza y alcance de la misma, as como de sus derechos y
obligaciones en el curso de tales actuaciones.
9. A la Accin de Repeticin conforme lo establece el presente Cdigo
10. A ser odo o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artculo 16
de la Constitucin Poltica del Estado
38
ARTICULO 69 (Presuncin a favor del Sujeto Pasivo). En aplicacin al
principio de buena fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los terceros
responsables han cumplido sus obligaciones tributarias cuando han observado sus
obligaciones materiales y formales, hasta que en debido proceso de determinacin,
de prejudicialidad o jurisdiccional, la Administracin Tributaria pruebe lo contrario,
conforme a los procedimientos establecidos en este Cdigo, Leyes y Disposiciones
Reglamentarias.
ARTICULO 70 (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo). Constituyen
obligaciones tributarias del sujeto pasivo:
1. Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la
forma, medios, plazos y lugares establecidos por la Administracin
Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la Ley como generadores
de una obligacin tributaria.
2. Inscribirse en los registros habilitados por la Administracin Tributaria
y aportar los datos que le fueran requeridos comunicando ulteriores
modificaciones en su situacin tributaria.
3. Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado
se considerar subsistente, siendo vlidas las notificaciones practicadas
en el mismo.
4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros,
registros generales y especiales, facturas, notas fiscales, as como otros
documentos y/o instrumentos pblicos, conforme se establezca en las
disposiciones normativas respectivas.
5. Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que
considere le correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos
fiscales prescritos. Sin embargo, en este caso la Administracin Tributaria
no podr determinar deudas tributarias que oportunamente no las
hubiere determinado y cobrado.
6. Facilitar las tareas de control, determinacin, comprobacin, verificacin,
fiscalizacin, investigacin y recaudacin que realice la Administracin
Tributaria, observando las obligaciones que les impongan las leyes,
decretos reglamentarios y dems disposiciones.
7. Facilitar el acceso a la informacin de sus estados financieros cursantes
en Bancos y otras instituciones financieras.
39
LEY N 2492
8. Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no
prescriba el tributo, considerando incluso la ampliacin del plazo, hasta
siete (7) aos conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los
libros de contabilidad, registros especiales, declaraciones, informes,
comprobantes, medios de almacenamiento, datos e informacin
computarizada y dems documentos de respaldo de sus actividades;
presentar, exhibir y poner a disposicin de la Administracin Tributaria
los mismos, en la forma y plazos en que ste los requiera. Asimismo,
debern permitir el acceso y facilitar la revisin de toda la informacin,
documentacin, datos y bases de datos relacionadas con el equipamiento
de computacin y los programas de sistema (software bsico) y los
programas de aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo
fuente, que se utilicen en los sistemas informticos de registro y
contabilidad de las operaciones vinculadas con la materia imponible.
9. Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas provistos
por la Administracin Tributaria, en los equipos y recursos de computacin
que utilizarn, as como el libre acceso a la informacin contenida en la
base de datos.
10. Constituir garantas globales o especiales mediante boletas de garanta,
prenda, hipoteca u otras, cuando as lo requiera la norma.
11. Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes tributarias
especiales y las que defina la Administracin Tributaria con carcter
general.
Seccin III: AGENTES DE INFORMACION
ARTICULO 71 (Obligacin de Informar).
I. Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, sin costo
alguno, est obligada a proporcionar a la Administracin Tributaria toda clase de
datos, informes o antecedentes con efectos tributarios, emergentes de sus
relaciones econmicas, profesionales o financieras con otras personas, cuando
fuere requerido expresamente por la Administracin Tributaria.
II. Las obligaciones a que se refiere el pargrafo anterior, tambin sern
cumplidas por los agentes de informacin cuya designacin, forma y plazo de
cumplimiento ser establecida reglamentariamente.
III. El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse en:
disposiciones normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos de
funcionamiento de los referidos organismos o entes estatales o privados.
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IV. Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efecto de
impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria.
ARTICULO 72 (Excepciones a la Obligacin de Informar). No podr
exigirse informacin en los siguientes casos:
1. Cuando la declaracin sobre un tercero, importe violacin del secreto
profesional, de correspondencia epistolar o de las comunicaciones
privadas salvo orden judicial.
2. Cuando su declaracin estuviera relacionada con hechos que pudieran
motivar la aplicacin de penas privativas de libertad de sus parientes
hasta cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, salvo los
casos en que estuvieran vinculados por alguna actividad econmica.
ARTICULO 73 (Obligaciones de los Servidores Pblicos). Las autoridades
de todos los niveles de la organizacin del Estado cualquiera que sea su naturaleza,
y quienes en general ejerzan funciones pblicas, estn obligados a suministrar a
la Administracin Tributaria cuantos datos y antecedentes con efectos tributarios
requiera, mediante disposiciones de carcter general o a travs de requerimientos
concretos y a prestarle a ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y proteccin para
el ejercicio de sus funciones.
Para proporcionar la informacin, los documentos y otros antecedentes, bastar
l a peti ci n de l a Admi ni straci n Tri butari a si n necesi dad de orden judi ci al .
Asimismo, debern denunciar ante la Administracin Tributaria correspondiente la
comisin de ilcitos tributarios que lleguen a su conocimiento en cumplimiento de
sus funciones.
A requerimiento de la Administracin Tributaria, los juzgados y tribunales
debern facilitarle cuantos datos con efectos tributarios se desprendan de las
actuaciones judiciales que conozcan, o el acceso a los expedientes o cuadernos en
los que cursan estos datos. El suministro de aquellos datos de carcter personal
contenidos en registros pblicos u oficiales, no requerir del consentimiento de los
afectados.
CAPITULO II
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Seccin I: DISPOSICIONES COMUNES
ARTICULO 74 (Principios, Normas Principales y Supletorias). Los
procedimientos tributarios se sujetarn a los principios constitucionales de naturaleza
tributaria, con arreglo a las siguientes ramas especficas del Derecho, siempre que
se avengan a la naturaleza y fines de la materia tributaria:
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LEY N 2492
1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarn a los principios
del Derecho Administrativo y se sustanciarn y resolvern con arreglo
a las normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta de
disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas de la Ley
de Procedi mi ento Admi ni strati vo y dems normas en materi a
administrativa.
2. Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarn a los principios del
Derecho Procesal y se sustanciarn y resolvern con arreglo a las
normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta de disposicin
expresa, se aplicarn supletoriamente las normas del Cdigo de
Procedimiento Civil y del Cdigo de Procedimiento Penal, segn
corresponda.
ARTICULO 75 (Personera y Vista de Actuaciones).
I. Los interesados podrn actuar personalmente o por medio de sus
representantes mediante instrumento pblico, conforme a lo que reglamentariamente
se establezca.
II. Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrn acceso a las
actuaciones administrativas y podrn consultarlas sin ms exigencia que la
demostracin de su identidad, excepto cuando la Administracin Tributaria requiera
l a reserva temporal de sus actuaci ones, dada l a natural eza de al gunos
procedimientos. En aplicacin del principio de confidencialidad de la Informacin
Tributaria, ninguna otra persona ajena a la Administracin Tributaria podr acceder
a estas actuaciones.
Seccin II: PRUEBA
ARTICULO 76 (Carga de la Prueba). En los procedimientos tributarios
administrativos y jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deber
probar los hechos constitutivos de los mismos. Se entiende por ofrecida y
presentada la prueba por el sujeto pasivo o tercero responsable cuando estos
sealen expresamente que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria.
ARTICULO 77 (Medios de Prueba).
I. Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho.
La prueba testifical slo se admitir con validez de indicio, no pudiendo
proponerse ms de dos (2) testigos sobre cada punto de la controversia. Si se
propusieren ms, a partir del tercero se tendrn por no ofrecidos.
II. Son tambin medios legales de prueba los medios informticos y las
impresiones de la informacin contenida en ellos, conforme a la reglamentacin que
al efecto se dicte.
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III. Las actas extendidas por la Administracin Tributaria en su funcin
fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que
hubieren sido verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en
ellas, salvo que se acredite lo contrario.
IV. En materia procesal penal, el ofrecimiento, produccin, y presentacin de
medios de prueba se sujetar a lo dispuesto por el Cdigo de Procedimiento Penal
y dems disposiciones legales.
ARTICULO 78 (Declaracin Jurada).
I. Las declaraciones juradas son la manifestacin de hechos, actos y datos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma, medios, plazos y lugares
establecidos por las reglamentaciones que sta emita, se presumen fiel reflejo de
la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriben en los
trminos sealados por este Cdigo.
II. Podrn rectificarse a requerimiento de la Administracin Tributaria o por
iniciativa del sujeto pasivo o tercero responsable, cuando la rectificacin tenga
como efecto el aumento del saldo a favor del Fisco o la disminucin del saldo a favor
del declarante.
Tambin podrn rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la rectificacin
tenga como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo o la disminucin
del saldo a favor del Fisco, previa verificacin de la Administracin Tributaria. Los
lmites, formas, plazos y condiciones de las declaraciones rectificatorias sern
establecidos mediante Reglamento.
En todos los casos, la Declaracin Jurada rectificatoria sustituir a la original con
relacin a los datos que se rectifican.
III. No es rectificatoria la Declaracin Jurada que actualiza cualquier informacin
o dato brindado a la Administracin Tributaria no vinculados a la determinacin de
la Deuda Tributaria. En estos casos, la nueva informacin o dato brindados sern
los que tome como vlidos la Administracin Tributaria a partir de su presentacin.
ARTICULO 79 (Medios e Instrumentos Tecnolgicos).
I.. La facturacin, la presentacin de declaraciones juradas y de toda otra
informacin de importancia fiscal, la retencin, percepcin y pago de tributos, el
llevado de libros, registros y anotaciones contables as como la documentacin de
las obligaciones tributarias y conservacin de dicha documentacin, siempre que
sean autorizados por la Administracin Tributaria a los sujetos pasivos y terceros
responsables, as como las comunicaciones y notificaciones que aquella realice a
estos ltimos, podrn efectuarse por cualquier medio tecnolgicamente disponible
en el pas, conforme a la normativa aplicable a la materia.
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LEY N 2492
Estos medios, incluidos los informticos, electrnicos, pticos o de cualquier otra
tecnologa, debern permitir la identificacin de quien los emite, garantizar la
verificacin de la integridad de la informacin y datos en ellos contenidos de forma
tal que cualquier modificacin de los mismos ponga en evidencia su alteracin, y
cumplir los requisitos de pertenecer nicamente a su titular y encontrarse bajo su
absoluto y exclusivo control.
II. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo documento
relativo a los tramites en la Administracin Tributaria, podrn expedirse por
sistemas informticos, debiendo las mismas llevar inscrito el cargo y nombre de la
autoridad que las emite, su firma en facsmil, electrnica o por cualquier otro medio
tecnolgicamente disponible, conforme a lo dispuesto reglamentariamente.
ARTICULO 80 (Rgimen de Presunciones Tributarias).
I. Las presunciones establecidas por leyes tributarias no admiten prueba en
contrario, salvo en los casos en que aquellas lo determinen expresamente.
II. En las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien se
beneficie con ellas, deber probar el hecho conocido del cual resulte o se deduzca
la aplicacin de la presuncin. Quien pretenda desvirtuar la presuncin deber
aportar la prueba correspondiente.
III. Las presunciones no establecidas por la Ley sern admisibles como medio
de prueba siempre que entre el hecho demostrado y aqul que se trate de deducir
haya un enlace lgico y directo segn las reglas del sentido comn. Estas
presunciones admitirn en todos los casos prueba en contrario.
ARTICULO 81 (Apreciacin, Pertinencia y Oportunidad de Pruebas).
Las pruebas se apreciarn conforme a las reglas de la sana crtica siendo
admisibles slo aqullas que cumplan con los requisitos de pertinencia y oportunidad,
debiendo rechazarse las siguientes:
1. Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias, superfluas
o ilcitas.
2. Las que habiendo sido requeridas por la Administracin Tributaria
durante el proceso de fiscalizacin, no hubieran sido presentadas, ni se
hubiera dejado expresa constancia de su existencia y compromiso de
presentacin, hasta antes de la emisin de la Resolucin Determinativa.
3. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.
En los casos sealados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de la
obligacin tributaria pruebe que la omisin no fue por causa propia podr
presentarlas con juramento de reciente obtencin.
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ARTICULO 82 (Clausura Extraordinaria del Periodo de Prueba). El
periodo de prueba quedar clausurado antes de su vencimiento por renuncia
expresa de las partes.
Seccin III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACION
ARTICULO 83 (Medios de Notificacin).
I. Los actos y actuaciones de la Administracin Tributaria se notificarn por
uno de los medios siguientes, segn corresponda:
1. Personalmente;
2. Por Cdula;
3. Por Edicto;
4. Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo pblico o
privado o por sistemas de comunicacin electrnicos, facsmiles o similares;
5. Tcitamente;
6. Masiva;
7. En Secretara;
II. Es nula toda notificacin que no se ajuste a las formas anteriormente
descritas. Con excepcin de las notificaciones por correspondencia, edictos y
masi vas, todas l as noti fi caci ones se practi carn en d as y horas hbi l es
administrativos, de oficio o a pedido de parte. Siempre por motivos fundados, la
autoridad administrativa competente podr habilitar das y horas extraordinarios.
ARTICULO 84 (Notificacin Personal).
I. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la cuanta
establecida por la reglamentacin a que se refiere el Artculo 89 de este Cdigo;
as como los actos que impongan sanciones, decreten apertura de trmino de
prueba y la derivacin de la accin administrativa a los subsidiarios sern
notificados personalmente al sujeto pasivo, tercero responsable, o a su representante
legal.
II. La notificacin personal se practicar con la entrega al interesado o su
representante legal de la copia ntegra de la resolucin o documento que debe ser
puesto en su conocimiento, hacindose constar por escrito la notificacin por el
funcionario encargado de la diligencia, con indicacin literal y numrica del da, hora
y lugar legibles en que se hubiera practicado.
III. En caso que el interesado o su representante legal rechace la notificacin
se har constar este hecho en la diligencia respectiva con intervencin de testigo
debidamente identificado y se tendr la notificacin por efectuada a todos los
efectos legales.
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LEY N 2492
ARTICULO 85 (Notificacin por Cdula).
I. Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en su
domicilio, el funcionario de la Administracin dejar aviso de visita a cualquier
persona mayor de dieciocho (18) aos que se encuentre en l, o en su defecto a
un vecino del mismo, bajo apercibimiento de que ser buscado nuevamente a
hora determinada del da hbil siguiente.
II. Si en esta ocasin tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo
responsabilidad formular representacin jurada de las circunstancias y hechos
anotados, en mrito de los cuales la autoridad de la respectiva Administracin
Tributaria instruir se proceda a la notificacin por cdula.
III. La cdula estar constituida por copia del acto a notificar, firmada por la
autoridad que lo expidiera y ser entregada por el funcionario de la Administracin
en el domicilio del que debiera ser notificado a cualquier persona mayor de dieciocho
(18) aos, o fijada en la puerta de su domicilio, con intervencin de un testigo de
actuacin que tambin firmar la diligencia.
ARTICULO 86. (Notificacin por Edictos). Cuando no sea posible practicar
la notificacin personal o por cdula, por desconocerse el domicilio del interesado,
o intentada la notificacin en cualquiera de las formas previstas, en este Cdigo,
sta no hubiera podido ser realizada, se practicar la notificacin por edictos
publicados en dos (2) oportunidades con un intervalo de por lo menos tres (3) das
corridos entre la primera y segunda publicacin, en un rgano de prensa de
circulacin nacional. En este caso, se considerar como fecha de notificacin la
correspondiente a la publicacin del ltimo edicto.
Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar publicaciones
mediante rganos de difusin oficial que tengan circulacin nacional.
ARTICULO 87 (Por Correspondencia Postal y Otros Sistemas de
Comunicacin). Para casos en lo que no proceda la notificacin personal, ser
vlida la notificacin practicada por correspondencia postal certificada, efectuada
mediante correo pblico o privado. Tambin ser vlida la notificacin que se
practique mediante sistemas de comunicacin electrnicos, facsmiles, o por
cualquier otro medio tecnolgicamente disponible, siempre que los mismos
permitan verificar su recepcin.
En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos empezarn a correr
desde el da de su recepcin tratndose de da hbil administrativo; de lo contrario,
se tendr por practicada la notificacin a efectos de cmputo, a primera hora del
da hbil administrativo siguiente.
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ARTICULO 88 (Notificacin Tcita). Se tiene por practicada la notificacin
tcita, cuando el interesado a travs de cualquier gestin o peticin, efecta
cualquier acto o hecho que demuestre el conocimiento del acto administrativo. En
este caso, se considerar como fecha de notificacin el momento de efectuada la
gestin, peticin o manifestacin.
ARTICULO 89 (Notificaciones Masivas). Las Vistas de Cargo, las
Resoluciones Determinativas y Resoluciones Sancionatorias, emergentes del
procedimiento determinativo en casos especiales establecido en el Artculo 97 del
presente Cdigo que afecten a una generalidad de deudores tributarios y que no
excedan de la cuanta fijada por norma reglamentaria, podrn notificarse en la
siguiente forma:
1. La Administracin Tributaria mediante publicacin en rganos de prensa de
circulacin nacional citar a los sujetos pasivos y terceros responsables para que
dentro del plazo de cinco (5) das computables a partir de la publicacin, se
apersonen a sus dependencias a efecto de su notificacin.
2. Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la Administracin
Tributaria efectuar una segunda y ltima publicacin, en los mismos medios, a los
quince (15) das posteriores a la primera en las mismas condiciones. Si los
interesados no comparecieran en esta segunda oportunidad, previa constancia en
el expediente se tendr por practicada la notificacin.
ARTICULO 90 (Notificacin en Secretaria). Los actos administrativos
que no requieran notificacin personal sern notificados en Secretara de la
Administracin Tributaria, para cuyo fin deber asistir ante la instancia administrativa
que sustancia el trmite, todos los mircoles de cada semana, para notificarse con
todas las actuaciones que se hubieran producido. La diligencia de notificacin se
har constar en el expediente correspondiente. La inconcurrencia del interesado
no impedir que se practique la diligencia de notificacin.
En el caso de Contrabando, el Acta de Intervencin y la Resolucin Determinativa
sern notificadas bajo este medio.
ARTICULO 91 (Notificacin a Representantes). La notificacin en el caso
de empresas unipersonales y personas jurdicas se podr practicar vlidamente en
la persona que estuviera registrada en la Administracin Tributaria como
representante legal. El cambio de representante legal solamente tendr efectos a
partir de la comunicacin y registro del mismo ante la Administracin Tributaria
correspondiente.
Seccin IV: DETERMINACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA
ARTICULO 92 (Definicin). La determinacin es el acto por el cual el sujeto
pasivo o la Administracin Tributaria declara la existencia y cuanta de una deuda
tributaria o su inexistencia.
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LEY N 2492
ARTICULO 93 (Formas de Determinacin).
I. La determinacin de la deuda tributaria se realizar:
1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a travs de declaraciones
juradas, en las que se determina la deuda tributaria.
2. Por la Administracin Tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades
otorgadas por Ley.
3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos en
mrito a los cuales la Administracin Tributaria fija el importe a pagar.
II. La determinacin practicada por la Administracin Tributaria podr ser total
o parcial. En ningn caso podr repetirse el objeto de la fiscalizacin ya practicada,
salvo cuando el contribuyente o tercero responsable hubiera ocultado dolosamente
informacin vinculada a hechos gravados.
Subseccin I: DETERMINACION POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO
RESPONSABLE
ARTICULO 94 (Determinacin por el Sujeto Pasivo o Tercero
Responsable).
I. La determinacin de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero
responsable es un acto de declaracin de ste a la Administracin Tributaria.
II. La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable
y comunicada a la Administracin Tributaria en la correspondiente declaracin
jurada, podr ser objeto de ejecucin tributaria sin necesidad de intimacin ni
determinacin administrativa previa, cuando la Administracin Tributaria compruebe
la inexistencia de pago o su pago parcial.
Subseccin II: DETERMINACION POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ARTICULO 95 (Control, Verificacin, Fiscalizacin e Investigacin).
I. Para dictar la Resolucin Determinativa la Administracin Tributaria debe
controlar, verificar, fiscalizar investigar los hechos, actos, datos, elementos,
valoraciones y dems circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible
declarados por el sujeto pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este
Cdigo y otras disposiciones legales tributarias.
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II. Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del hecho
imponible no declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por este
Cdigo.
ARTICULO 96 (Vista de Cargo o Acta de Intervencin).
I. La Vista de Cargo, contendr los hechos, actos, datos, elementos y
valoraciones que fundamenten la Resolucin Determinativa, procedentes de la
declaracin del sujeto pasivo o tercero responsable, de los elementos de prueba
en poder de la Administracin Tributaria o de los resultados de las actuaciones de
control, verificacin, fiscalizacin e investigacin. Asimismo, fijar la base imponible,
sobre base cierta o sobre base presunta, segn corresponda, y contendr la
liquidacin previa del tributo adeudado.
II. En Contrabando, el Acta de Intervencin que fundamente la Resolucin
Determi nati va, contendr l a rel aci n ci rcunstanci ada de l os hechos, actos,
mercancas, elementos, valoracin y liquidacin, emergentes del operativo aduanero
correspondi ente y di spondr l a moneti zaci n i nmedi ata de l as mercanc as
decomisadas, cuyo procedimiento ser establecido mediante Decreto Supremo.
III. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el
reglamento viciar de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervencin, segn
corresponda.
ARTICULO 97 (Procedimiento Determinativo en Casos Especiales).
I. Cuando la Administracin Tributaria establezca la existencia de errores
aritmticos contenidos en las Declaraciones Juradas, que hubieran originado un
menor valor a pagar o un mayor saldo a favor del sujeto pasivo, la Administracin
Tributaria efectuar de oficio los ajustes que correspondan y no deber elaborar
Vista de Cargo, emitiendo directamente Resolucin Determinativa.
En este caso, la Administracin Tributaria requerir la presentacin de
declaraciones juradas rectificatorias.
El concepto de error aritmtico comprende las diferencias aritmticas de toda
naturaleza, excepto los datos declarados para la determinacin de la base
imponible.
II. Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la declaracin
jurada o en sta se omitan datos bsicos para la liquidacin del tributo, la
Administracin Tributaria los intimar a su presentacin o, a que se subsanen las
ya presentadas.
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LEY N 2492
A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la Administracin
Tributaria deber notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que contendr un
monto presunto calculado de acuerdo a lo dispuesto por normas reglamentarias.
Dentro del plazo previsto en el Artculo siguiente, el sujeto pasivo o tercero
responsabl e an podr presentar l a decl araci n j urada extraada o,
alternativamente, pagar el monto indicado en la Vista de Cargo.
Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las alternativas, la
Administracin Tributaria dictar la Resolucin Determinativa que corresponda.
El monto determinado por la Administracin Tributaria y pagado por el sujeto
pasivo o tercero responsable se tomar a cuenta del impuesto que en definitiva
corresponda pagar, en caso que la Administracin Tributaria ejerciera su facultad
de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin.
La impugnacin de la Resolucin Determinativa a que se refiere este pargrafo
no podr realizarse fundndose en hechos, elementos o documentos distintos a los
que han servido de base para la determinacin de la base presunta y que no
hubieran sido puestos oportunamente en conocimiento de la Administracin
Tributaria, salvo que el impugnante pruebe que la omisin no fue por causa propia,
en cuyo caso deber presentarlos con juramento de reciente obtencin.
III. La liquidacin que resulte de la determinacin mixta y refleje fielmente los
datos proporcionados por el contribuyente, tendr el carcter de una Resolucin
Determinativa, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda posteriormente
realizar una determinacin de oficio ejerciendo sus facultades de control, verificacin,
fiscalizacin e investigacin.
IV. En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervencin equivaldr en todos sus
efectos a la Vista de Cargo.
ARTICULO 98 (Descargos). Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto
pasivo o tercero responsable tiene un plazo perentorio e improrrogable de treinta
(30) das para formular y presentar los descargos que estime convenientes.
Practicada la notificacin con el Acta de Intervencin por Contrabando, el
interesado presentar sus descargos en un plazo perentorio e improrrogable de tres
(3) das hbiles administrativos.
ARTICULO 99 (Resolucin Determinativa).
I. Vencido el plazo de descargo previsto en el primer prrafo del Artculo
anterior, se dictar y notificar la Resolucin Determinativa dentro el plazo de
sesenta (60) das y para Contrabando dentro el plazo de diez (10) das hbiles
50
administrativos, aun cuando el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera
prestado su conformidad y pagado la deuda tributaria, plazo que podr ser
prorrogado por otro similar de manera excepcional, previa autorizacin de la
mxima autoridad normativa de la Administracin Tributaria.
En caso que la Administracin Tributaria no dictara Resolucin Determinativa
dentro del plazo previsto, no se aplicarn intereses sobre el tributo determinado
desde el da en que debi dictarse, hasta el da de la notificacin con dicha
resolucin.
II. La Resolucin Determinativa que dicte la Administracin deber contener
como requisitos mnimos; Lugar y fecha, nombre o razn social del sujeto pasivo,
especificaciones sobre la deuda tributaria, fundamentos de hecho y de derecho, la
calificacin de la conducta y la sancin en el caso de contravenciones, as como la
firma, nombre y cargo de la autoridad competente. La ausencia de cualquiera de
los requisitos esenciales, cuyo contenido ser expresamente desarrollado en la
regl amentaci n que al ef ecto se emi ta, vi ci ar de nul i dad l a Resol uci n
Determinativa.
III. La Resolucin Determinativa tiene carcter declarativo y no constitutivo
de la obligacin tributaria.
Seccin V: CONTROL, VERIFICACION, FISCALIZACION E INVESTIGACION
ARTICULO 100 (Ejercicio de la Facultad). La Administracin Tributaria
dispondr indistintamente de amplias facultades de control, verificacin, fiscalizacin
e investigacin, a travs de las cuales, en especial, podr:
1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la informacin necesaria,
as como cualquier libro, documento y correspondencia con efectos
tributarios.
2. Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables,
comerciales, aduaneros, datos, bases de datos, programas de sistema
(software de base) y programas de aplicacin (software de aplicacin),
incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los sistemas informticos de
registro y contabilidad, la informacin contenida en las bases de datos
y toda otra documentacin que sustente la obligacin tributaria o la
obligacin de pago, conforme lo establecido en el Artculo 102
pargrafo II.
3. Realizar actuaciones de inspeccin material de bienes, locales, elementos,
explotaciones e instalaciones relacionados con el hecho imponible.
Requerir el auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando fuera necesario
o cuando sus funcionarios tropezaran con inconvenientes en el desempeo
de sus funciones.
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LEY N 2492
4. Realizar controles habituales y no habituales de los depsitos aduaneros,
zonas francas, tiendas libres y otros establecimientos vinculados o no al
comercio exterior, as como practicar avalos o verificaciones fsicas de
toda clase de bienes o mercancas, incluso durante su transporte o
trnsito.
5. Requerir de las entidades pblicas, operadores de comercio exterior,
auxiliares de la funcin pblica aduanera y terceros, la informacin y
documentacin relativas a operaciones de comercio exterior, as como
la presentacin de dictmenes tcnicos elaborados por profesionales
especializados en la materia.
6. Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o
instituciones tanto nacionales como extranjeras, as como a organismos
internacionales.
7. Intervenir los ingresos econmicos de los espectculos pblicos que no
hayan sido previamente puestos a conocimiento de la Administracin
Tributaria para su control tributario.
8. Embargar preventivamente dinero y mercancas en cuanta suficiente
para asegurar el pago de la deuda tributaria que corresponda exigir por
actividades lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no hubieran
sido declaradas.
9. Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa que
deber ser despachada dentro de las cinco (5) horas siguientes a la
presentacin del requerimiento fiscal, con habilitacin de das y horas
inhbiles si fueran necesarias, bajo responsabilidad.
Las facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin descritas
en este Artculo, son funciones administrativas inherentes a la Administracin
Tributaria de carcter prejudicial y no constituye persecucin penal.
ARTICULO 101 (Lugar donde se Desarrollan las Actuaciones).
I. La facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, se podr
desarrollar indistintamente:
1. En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o en el
del representante que a tal efecto hubiera designado.
2. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas o se
encuentren los bienes gravados.
3. Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realizacin del hecho
imponible.
52
4. En casos debidamente justificados, estas facultades podrn ejercerse en
las oficinas pblicas; en estos casos la documentacin entregada por el
contribuyente deber ser debidamente preservada, bajo responsabilidad
funcionaria.
II. Los funcionarios de la Administracin Tributaria en ejercicio de sus
funciones podrn ingresar a los almacenes, establecimientos, depsitos o lugares
en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen para
ejercer las funciones previstas en este Cdigo.
ARTICULO 102 (Medidas para la Conservacin de Pruebas).
I. Para la conservacin de la documentacin y de cualquier otro medio de
prueba relevante para la determinacin de la deuda tributaria, incluidos programas
informticos y archivos en soporte magntico, la autoridad competente de la
Administracin Tributaria correspondiente podr disponer la adopcin de las
medidas que se estimen precisas a objeto de impedir su desaparicin, destruccin
o alteracin.
II. Las medidas sern adecuadas al fin que se persiga y debern estar
debidamente justificadas.
III. Las medidas consistirn en el precintado del lugar o depsito de mercancas
o bienes o productos sometidos a gravamen, as como en la intervencin,
decomiso, incautacin y secuestro de mercancas, libros, registros, medios o
unidades de transporte y toda clase de archivos, inclusive los que se realizan en
medios magnticos, computadoras y otros documentos inspeccionados, adoptndose
los recaudos para su conservacin.
1. En materia informtica, la incautacin se realizar tomando una copia
magntica de respaldo general (Backup) de las bases de datos,
programas, incluido el cdigo fuente, datos e informacin a que se
refiere el numeral 2 del Artculo 100 del presente Cdigo; cuando se
realicen estas incautaciones, la autoridad a cargo de los bienes incautados
ser responsable legalmente por su utilizacin o explotacin al margen
de los estrictos fines fiscales que motivaron su incautacin.
2. Cuando se prive al sujeto pasivo o tercero responsable de la disponibilidad
de sus documentos, la adopcin de estas medidas deber estar
debidamente justificada y podr extenderse en tanto la prueba sea
puesta a disposicin de la autoridad que deba valorarlas. Al momento de
incautar los documentos, la Administracin Tributaria queda obligada a
su costo, a proporcionar al sujeto pasivo o tercero responsable un juego
de copias legalizadas de dichos documentos.
IV. Las medidas para la conservacin de pruebas se levantarn si desaparecen
las circunstancias que justificaron su adopcin.
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LEY N 2492
ARTICULO 103 (Verificacin del Cumplimiento de Deberes Formales
y de la Obligacin de Emitir Factura). La Administracin Tributaria podr
verificar el cumplimiento de los deberes formales de los sujetos pasivos y de su
obligacin de emitir factura, sin que se requiera para ello otro trmite que el de la
identificacin de los funcionarios actuantes y en caso de verificarse cualquier tipo
de incumplimiento se levantar un acta que ser firmada por los funcionarios y por
el titular del establecimiento o quien en ese momento se hallara a cargo del mismo.
Si ste no supiera o se negara a firmar, se har constar el hecho con testigo de
actuacin.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza tareas en un
establecimiento lo hace como dependiente del titular del mismo, responsabilizando
sus actos y omisiones inexcusablemente a este ltimo.
ARTICULO 104 (Procedimiento de Fiscalizacin).
I. Slo en casos en los que la Administracin, adems de ejercer su facultad
de control, verificacin, investigacin efecte un proceso de fiscalizacin, el
procedimiento se iniciar con Orden de Fiscalizacin emitida por autoridad competente
de la Administracin Tributaria, establecindose su alcance, tributos y perodos a
ser fiscalizados, la identificacin del sujeto pasivo, as como la identificacin del o
los funcionarios actuantes, conforme a lo dispuesto en normas reglamentarias que
a este efecto se emitan.
II. Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios pblicos durante su
actuacin como fiscalizadores, se harn constar en forma circunstanciada en acta,
los cuales junto con las constancias y los descargos presentados por el fiscalizado,
dentro los alcances del Artculo 68 de ste Cdigo, harn prueba preconstituida de
la existencia de los mismos.
III. La Administracin Tributaria, siempre que lo estime conveniente, podr
requerir la presentacin de declaraciones, la ampliacin de stas, as como la
subsanacin de defectos advertidos. Consiguientemente estas declaraciones
causarn todo su efecto a condicin de ser validadas expresamente por la
fiscalizacin actuante, caso contrario no surtirn efecto legal alguno, pero en todos
los casos los pagos realizados se tomarn a cuenta de la obligacin que en definitiva
adeudaran.
IV. A la conclusin de la fiscalizacin, se emitir la Vista de Cargo correspondiente.
V. Desde el inicio de la fiscalizacin hasta la emisin de la Vista de Cargo no
podrn transcurrir ms de doce (12) meses, sin embargo cuando la situacin
amerite un plazo ms extenso, previa solicitud fundada, la mxima autoridad
ejecutiva de la Administracin Tributaria podr autorizar una prrroga hasta por
seis (6) meses ms.
54
VI. Si al concluir la fiscalizacin no se hubiera efectuado reparo alguno o
labrado acta de infraccin contra el fiscalizado, no habr lugar a la emisin de Vista
de Cargo, debindose en este caso dictar una Resolucin Determinativa que declare
la inexistencia de la deuda tributaria.
Seccin VI: RECAUDACION Y MEDIDAS PRECAUTORIAS
ARTICULO 105 (Facultad de Recaudacin). La Administracin Tributaria
est facultada para recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea a
instancia del sujeto pasivo o tercero responsable, o ejerciendo su facultad de
ejecucin tributaria.
ARTICULO 106 (Medidas Precautorias).
I. Cuando exista fundado riesgo de que el cobro de la deuda tributaria
determinada o del monto indebidamente devuelto, se ver frustrado o perjudicado,
la Administracin Tributaria esta facultada para adoptar medidas precautorias,
previa autorizacin de la Superintendencia Regional, bajo responsabilidad
funcionaria. Si el proceso estuviera en conocimiento de las Superintendencias, la
Administracin podr solicitar a las mismas la adopcin de medidas precautorias.
II. Las medidas adoptadas sern proporcionales al dao que se pretende
evitar.
III. Dichas medidas podrn consistir en:
1. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, acciones
y derechos del deudor.
2. Embargo preventivo de los bienes del deudor.
3. Retencin del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que
deba realizar el Estado, en la cuanta estrictamente necesaria para
asegurar el cobro de la deuda tributaria.
4. Retencin de fondos del deudor en la cuanta necesaria para asegurar
el cobro de la deuda tributaria. Esta medida se adoptar cuando las
anteriores no pudieren garantizar el pago de la deuda tributaria.
5. Decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de transporte, en
materia aduanera.
6. Otras medidas permitidas por el Cdigo de Procedimiento Civil.
IV. Las medidas precautorias se aplicarn con liberacin del pago de valores,
derechos y almacenaje, que hubieran en los respectivos registros e instituciones
55
LEY N 2492
pblicas. Las medidas precautorias se aplicarn con diferimiento de pago en
instituciones privadas.
V. Si el pago de la deuda tributaria se realizara dentro de los plazos previstos
en este Cdigo o, si las circunstancias que justificaron la adopcin de medidas
precautorias desaparecieran, la Administracin Tributaria proceder al levantamiento
inmediato de las medidas precautorias adoptadas, no estando el contribuyente
obligado a cubrir los gastos originados por estas diligencias.
VI. El deudor podr solicitar a la Administracin Tributaria el cambio de una
medida precautoria por otra que le resultara menos perjudicial, siempre que sta
garantice suficientemente el derecho del Fisco.
VII. Las medidas precautorias adoptadas por la Administracin Tributaria
mantendrn su vigencia durante la sustanciacin de los recursos administrativos
previstos en el Ttulo III de este Cdigo, sin perjuicio de la facultad de la
Administracin Tributaria de levantarlas con arreglo a lo dispuesto en el pargrafo
VI. Asimismo, podr adoptar cualquier otra medida establecida en este artculo que
no hubiere adoptado.
VIII. No se embargarn los bienes y derechos declarados inembargables por
Ley.
IX. En el decomiso de medios o unidades de transporte en materia aduanera,
ser admisible la sustitucin de garantas por garantas reales equivalentes.
X. El costo de mantenimiento y conservacin de los bienes embargados o
secuestrados estar a cargo del depositario conforme a lo dispuesto en los Cdigos
Civil y de Procedimiento Civil.
La Ley 3092 de 7 de julio de 2005, a travs de la Disposicin Final, Primera,
establece: Conforme al Pargrafo I del Artculo 106 de la Ley 2492, para el decomiso
preventivo de mercancas, bienes y medios de transporte en materia aduanera, la
Superintendencia Tributaria podr mediante Resolucin Administrativa de carcter
general, autorizar a la Aduana Nacional de Bolivia la adopcin de estas medidas
precautorias, sin perjuicio de las facultades de accin preventiva prevista en el
Artculo 186 de la Ley N 2492
Seccin VII: EJECUCION TRIBUTARIA
ARTICULO 107 (Naturaleza de la Ejecucin Tributaria).
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I. La ejecucin tributaria, incluso de los fallos firmes dictados en la va judicial
ser exclusivamente administrativa, debiendo la Administracin Tributaria conocer
todos sus incidentes, conforme al procedimiento descrito en la presente seccin.
Este pargrafo ha sido declarado inconstitucional por la Sentencia Constitucional
0018/2004 de fecha 2 de marzo de 2004.
Para interpretar el alcance de esta Sentencia, remitirse a la misma en el sitio web:
www.tri bunal consti tuci onal .gov.bo. A continuacin sealamos la parte
introductoria y resolutiva de la mencionada Sentencia.
SENTENCI A CONSTI TUCI ONAL 0018/ 2004
Sucre, 2 de marzo de 2004
En el recurso directo o abstracto de inconstitucionalidad interpuesto por Mximo
Fernando Rodrguez Calvo, Diputado Nacional, demandando la inconstitucionalidad
de los arts. 107, 131 tercer pargrafo, 132, 147 pargrafo segundo y disposicin
final primera de la Ley 2492 de 2 de agosto de 2003, porque vulneraran los arts.
16 y 116 de la Constitucin Poltica del Estado (CPE).
POR TANTO
El Tribunal Constitucional, en virtud de la jurisdiccin que ejerce por mandato de
los artculos 120-1 de la Constitucin Poltica del Estado, 7 inc. 1), 54 y siguientes
de la Ley N 1836, declara:
1 La CONSTI TUCI ONALI DAD del art. 132 de l a Ley 2492 o Cdi go
Tr i butar i o.
2 La I NCONSTI TUCI ONALI DAD del art. 107.I y de l a Di sposi ci n Fi nal
Pri mera de l a Ley 2492 o Cdi go Tri butari o.
Regstrese, notifquese y publquese en la Gaceta Constitucional.
Fdo. Dr. Ren Baldivieso Guzmn- Presidente.
Fdo. Dra. Elizabeth Iiguez de Salinas- Decana en Ejercicio
Fdo. Dr. Jos Antonio Rivera Santibez- Magistrado
Fdo. Dra. Martha Rojas lvarez- Magistrada
II. La ejecucin tributaria no ser acumulable a los procesos judiciales ni a
otros procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o continuacin no se suspender
por la iniciacin de aquellos, salvo en los casos en que el ejecutado est sometido
a un proceso de reestructuracin voluntaria.
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LEY N 2492
ARTICULO 108 (Ttulos de Ejecucin Tributaria).
I. La ejecucin tributaria se realizar por la Administracin Tributaria con la
notificacin de los siguientes ttulos:
1. Resolucin Determinativa o Sancionatoria firmes, por el total de la
deuda tributaria o sancin que imponen.
2. Autos de Multa firmes.
3. Resolucin firme dictada para resolver el Recurso de Alzada.
4. Resolucin que se dicte para resolver el Recurso Jerrquico.
5. Sentencia Judicial ejecutoriada por el total de la deuda tributaria que
impone.
6. Declaracin Jurada presentada por el sujeto pasivo que determina la
deuda tributaria, cuando sta no ha sido pagada o ha sido pagada
parcialmente, por el saldo deudor.
7. Liquidacin efectuada por la Administracin, emergente de una
determinacin mixta, siempre que sta refleje fielmente los datos
aportados por el contribuyente, en caso que la misma no haya sido
pagada, o haya sido pagada parcialmente.
8. Resolucin que concede planes de facilidades de pago, cuando los pagos
han sido incumplidos total o parcialmente, por los saldos impagos.
9. Resolucin administrativa firme que exija la restitucin de lo indebidamente
devuelto.
II. El Ministerio de Hacienda queda facultado para establecer montos mnimos,
a propuesta de la Administracin Tributaria, a partir de los cuales sta deba efectuar
el inicio de su ejecucin tributaria. En el caso de las Administraciones Tributarias
Municipales, stos montos sern fijados por la mxima autoridad ejecutiva.
ARTICULO 109 (Suspensin y Oposicin de la Ejecucin Tributaria).
I. La ejecucin tributaria se suspender inmediatamente en los siguientes
casos:
1. Autorizacin de un plan de facilidades de pago, conforme al Artculo 55
de este Cdigo;
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2. Si el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza la deuda tributaria en
la forma y condiciones que reglamentariamente se establezca.
II. Contra la ejecucin fiscal, slo sern admisibles las siguientes causales de
oposicin.
1. Cualquier forma de extincin de la deuda tributaria prevista por este
Cdigo.
2. Resolucin firme o sentencia con autoridad de cosa juzgada que declare
la inexistencia de la deuda.
3. Dacin en pago, conforme se disponga reglamentariamente.
Estas causales slo sern vlidas si se presentan antes de la conclusin de la fase
de ejecucin tributaria.
ARTICULO 110 (Medidas Coactivas). La Administracin Tributaria podr,
entre otras, ejecutar las siguientes medidas coactivas:
1. Intervencin de la gestin del negocio del deudor, correspondiente a la
deuda.
2. Prohibicin de celebrar el deudor actos o contratos de transferencia o
disposicin sobre determinados bienes.
3. Retencin de pagos que deban realizar terceros privados, en la cuanta
estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria.
4. Prohibicin de participar en los procesos de adquisicin de bienes y
contratacin de servicios en el marco de lo dispuesto por la Ley N 1178
de Administracin y Control Gubernamental.
5. Otras medidas previstas por Ley, relacionadas directamente con la
ejecucin de deudas.
6. Clausura del o los establecimientos, locales, oficinas o almacenes del
deudor hasta el pago total de la deuda tributaria. Esta medida slo ser
ejecutada cuando la deuda tributaria no hubiera sido pagada con la
aplicacin de las anteriores y de acuerdo a lo establecido en el pargrafo
IV del Artculo 164.
ARTICULO 111 (Remate).
I. La enajenacin de los bienes decomisados, incautados, secuestrados o
embargados se ejecutar mediante acto de remate en subasta pblica, concurso o
adj udi caci n di recta, en l os casos, f orma y condi ci ones que se f i j en
reglamentariamente.
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LEY N 2492
II. En cualquier momento anterior a la adjudicacin de los bienes, se podrn
librar los bienes embargados o secuestrados, pagando la deuda tributaria y los
gastos incurridos.
III. Queda prohibido adquirir los bienes que se enajenen, objeto de medidas
precautorias o coactivas, por s o mediante interpsita persona, a todos aquellos
que hubieran intervenido en la ejecucin tributaria y remate. Su infraccin ser
sancionada con la nulidad de la adjudicacin, sin perjuicio de las responsabilidades
que se determinen.
IV. El remate de bienes o mercancas objeto de medidas precautorias,
coactivas o garantas, se realizar por la Administracin Tributaria en forma directa
o a travs de terceros autorizados para este fin. El lugar, plazos y forma del remate
se establecer por la Administracin Tributaria en funcin de procurar el mayor
beneficio para el Estado.
V. En materia aduanera la base del remate de mercancas ser el valor CIF
de importacin rebajado en un cuarenta por ciento (40%), en el estado en que se
encuentre, debiendo el adjudicatario asumir por cuenta propia el pago de los
tributos aduaneros de importacin aplicables para el despacho aduanero a consumo,
acompaando el acta de adjudicacin aprobada y cumplir con las dems formalidades
para el despacho aduanero. Los tributos aduaneros se determinarn sobre el valor
de la adjudicacin.
VI. El procedimiento de remate se sujetar a reglamentacin especfica.
ARTICULO 112 (Terceras Admisibles). En cualquier estado de la causa y
hasta antes del remate, se podrn presentar terceras de dominio excluyente y
derecho preferente, siempre que en el primer caso, el derecho propietario este
inscrito en los registros correspondientes o en el segundo, est justificado con la
presentacin del respectivo ttulo inscrito en el registro correspondiente.
En el remate de mercancas abandonadas, decomisadas o retenidas como prenda
por la Administracin Tributaria Aduanera no procedern las terceras de dominio
excluyente, pago preferente o coadyuvante.
ARTICULO 113 (Procesos Concursales). Durante la etapa de ejecucin
tri butari a no procedern l os procesos concursal es sal vo en l os casos de
reestructuracin voluntaria de empresas y concursos preventivos que se desarrollen
conforme a Leyes especiales y el Cdigo de Comercio, debiendo procederse,
como cuando corresponda, al levantamiento de las medidas precautorias y coactivas
que se hubieren adoptado a favor de la Administracin Tributaria.
ARTICULO 114 (Quiebra). El procedimiento de quiebra se sujetar a las
disposiciones previstas en el Cdigo de Comercio y leyes especficas.
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Seccin VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
Subseccin I: LA CONSULTA
ARTICULO 115 (Legitimidad).
I. Quien tuviera un inters personal y directo, podr consultar sobre la
aplicacin y alcance de la disposicin normativa correspondiente a una situacin de
hecho concreta, siempre que se trate de temas tributarios confusos y/o
controvertibles.
II. La consulta se formular por escrito y deber cumplir los requisitos que
reglamentariamente se establezcan.
III. Cuando la consulta no cumpla con los requisitos descritos en el respectivo
reglamento, la Administracin Tributaria no la admitir, devolvindola al consultante
para que en el trmino de diez (10) das la complete; caso contrario la considerar
no presentada.
ARTICULO 116 (Presentacin y Plazo de Respuesta).
I. La consulta ser presentada a la mxima autoridad ejecutiva de la
Administracin Tributaria, debiendo responderla dentro del plazo de treinta (30)
das prorrogables a treinta (30) das ms computables desde la fecha de su
admisin, mediante resolucin motivada. El incumplimiento del plazo fijado, har
responsables a los funcionarios encargados de la absolucin de consultas.
II. La presentacin de la Consulta no suspende el transcurso de plazos ni
justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes.
ARTICULO 117 (Efecto Vinculante). La respuesta a la consulta tendr
efecto vinculante para la Administracin Tributaria que la absolvi, nicamente
sobre el caso concreto consultado, siempre y cuando no se hubieran alterado las
circunstancias, antecedentes y dems datos que la motivaron.
Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesar
a partir de la notificacin con la resolucin que revoque la respuesta a la consulta.
ARTICULO 118 (Consultas Institucionales). Las respuestas a consultas
formuladas por colegios profesionales, cmaras oficiales, organizaciones patronales
y empresariales, sindicales o de carcter gremial, cuando se refieran a aspectos
tributarios que conciernan a la generalidad de sus miembros o asociados, no tienen
ningn efecto vinculante para la Administracin Tributaria, constituyendo criterios
meramente orientadores o simplemente informativos sobre la aplicacin de normas
tributarias.
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LEY N 2492
ARTICULO 119 (Improcedencia de Recursos). Contra la respuesta a la
consulta no procede recurso alguno, sin perjuicio de la impugnacin que pueda
interponer el consultante contra el acto administrativo que aplique el criterio que
responde a la Consulta.
ARTICULO 120 (Nulidad de la Consulta). Ser nula la respuesta a la
Consulta cuando sea absuelta:
1. Sobre la base de datos, informacin y/o documentos falsos o inexactos
proporcionados por el consultante.
2. Por manifiesta infraccin de la Ley.
3. Por autoridades que no gozan de jurisdiccin y competencia.
Subseccin II: ACCION DE REPETICION
ARTICULO 121 (Concepto). Accin de repeticin es aquella que pueden
utilizar los sujetos pasivos y/o directos interesados para reclamar a la Administracin
Tributaria la restitucin de pagos indebidos o en exceso efectuados por cualquier
concepto tributario.
ARTICULO 122 (Del Procedimiento).
I. El directo interesado que interponga la accin de repeticin, deber
acompaar la documentacin que la respalde; la Administracin Tributaria verificar
previamente si el solicitante tiene alguna deuda tributaria lquida y exigible, en cuyo
caso proceder a la compensacin de oficio, dando curso a la repeticin sobre el
saldo favorable al contribuyente, si lo hubiera.
Cuando proceda la repeticin, la Administracin Tributaria se pronunciar,
dentro de los cuarenta y cinco (45) das posteriores a la solicitud, mediante
resolucin administrativa expresa rechazando o aceptando total o parcialmente la
repeticin solicitada y autorizando la emisin del instrumento de pago correspondiente
que la haga efectiva.
II. En el clculo del monto a repetir se aplicar la variacin de la Unidad de
Fomento de la Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia producida entre
el da del pago indebido o en exceso hasta la fecha de autorizacin de la emisin
del instrumento de pago correspondiente.
III. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser objeto de
repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado en desconocimiento de la
prescripcin operada.
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IV. Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la va de
impugnacin prevista en el Ttulo III de este Cdigo.
ARTICULO 123 (Repeticin Solicitada por Sustitutos). Los agentes de
retencin o percepcin podrn solicitar la repeticin de los tributos retenidos o
percibidos indebidamente o en exceso y empozados al Fisco, siempre que hubiera
Poder Notariado expreso del contribuyente.
ARTICULO 124 (Prescripcin de la Accin de Repeticin).
I. Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para solicitar lo pagado
indebidamente o en exceso.
II. El trmino se computar a partir del momento en que se realiz el pago
indebido o en exceso.
III. En estos casos, el curso de la prescripcin se suspende por las mismas
causales, formas y plazos dispuestos por este Cdigo.
Subseccin III: DEVOLUCION TRIBUTARIA
ARTICULO 125 (Concepto). La devolucin es el acto en virtud del cual el
Estado por mandato de la Ley, restituye en forma parcial o total impuestos
efectivamente pagados a determinados sujetos pasivos o terceros responsables
que cumplan las condiciones establecidas en la Ley que dispone la devolucin, la
cual establecer su forma, requisitos y plazos.
ARTICULO 126 (Procedimiento).
I. Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularn las modalidades de
devolucin tributaria, estableciendo cuando sea necesario parmetros, coeficientes,
indicadores u otros, cuyo objetivo ser identificar la cuanta de los impuestos a
devolver y el procedimiento aplicable, as como el tipo de garantas que respalden
las devoluciones.
II. La Administracin Tributaria competente deber revisar y evaluar los
documentos pertinentes que sustentan la solicitud de devolucin tributaria. Dicha
revisin no es excluyente de las facultades que asisten a la Administracin
Tributaria para controlar, verificar, fiscalizar e investigar el comportamiento
tributario del sujeto pasivo o tercero responsable, segn las previsiones y plazos
establecidos en el presente Cdigo.
III. La Administracin Tributaria competente deber previamente verificar si el
solicitante tiene alguna deuda tributaria, en cuyo caso proceder a la compensacin
de oficio. De existir un saldo, la Administracin Tributaria se pronunciar mediante
resolucin expresa devolviendo el saldo si ste fuera a favor del beneficiario.
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LEY N 2492
ARTICULO 127 (Ejecucin de Garanta). Si la modalidad de devolucin se
hubiera sujetado a la presentacin de una garanta por parte del solicitante, la
misma podr ser ejecutada sin mayor trmite a solo requerimiento de la
Administracin Tributaria, en la proporcin de lo indebidamente devuelto, cuando
sta hubiera identificado el incumplimiento de las condiciones que justificaron la
devolucin, sin perjuicio de la impugnacin que pudiera presentarse.
Subseccin IV: RESTITUCION
ARTICULO 128 (Restitucin de lo Indebidamente Devuelto). Cuando la
Administracin Tributaria hubiera comprobado que la devolucin autorizada fue
indebida o se origin en documentos falsos o que reflejen hechos inexistentes,
emitir una Resolucin Administrativa consignando el monto indebidamente devuelto
expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda, cuyo clculo se realizar desde
el da en que se produjo la devolucin indebida, para que en el trmino de veinte
(20) das, computables a partir de su notificacin, el sujeto pasivo o tercero
responsable pague o interponga los recursos establecidos en el presente Cdigo,
sin perjuicio que la Administracin Tributaria ejercite las actuaciones necesarias
para el procesamiento por el ilcito correspondiente.
Subseccin V: CERTIFICACIONES
ARTICULO 129 (Tramite). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable
deba acreditar el cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias, podr
solicitar un certificado a la Administracin Tributaria, cuya autoridad competente
deber expedirlo en un plazo no mayor a quince (15) das, bajo responsabilidad
funcionaria y conforme a lo que reglamentariamente se establezca.
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IMPUGNACION DE LOS
ACTOS DE LA
ADMINISTRACION
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TITULO III
IMPUGNACION DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION
CAPITULO I
IMPUGNACION DE NORMAS
ARTICULO 130 (Impugnacin de Normas Administrativas).
I. Las normas administrativas que con alcance general dicte la Administracin
Tributaria en uso de las facultades que le reconoce este Cdigo, respecto de tributos
que se hallen a su cargo, podrn ser impugnadas en nica instancia por asociaciones
o entidades representativas o por personas naturales o jurdicas que carezcan de
una entidad representativa, dentro de los veinte (20) das de publicadas, aplicando
el procedimiento que se establece en el presente Captulo.
II. Dicha impugnacin deber presentarse debidamente fundamentada ante el
Ministro de Hacienda. En el caso de los Gobiernos Municipales, la presentacin
ser ante la mxima autoridad ejecutiva.
III. La impugnacin presentada no tendr efectos suspensivos.
IV. La autoridad que conozca de la impugnacin deber pronunciarse dentro de
los cuarenta (40) das computables a partir de la presentacin, bajo responsabilidad.
La falta de pronunciamiento dentro del trmino, equivale a silencio administrativo
negativo.
V. El rechazo o negacin del recurso agota el procedimiento en sede administrativa.
VI. La Resolucin que declare probada la impugnacin, surtir efectos para
todos los sujetos pasivos y terceros responsables alcanzados por dichas normas,
desde la fecha de su notificacin o publicacin.
VII. Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria podr dictar
normas generales que modifiquen o dejen sin efecto la Resolucin impugnada.
CAPITULO II
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
ARTICULO 131 (Recursos Admi si bl es). Contra l os actos de l a
Administracin Tributaria de alcance particular podr interponerse Recurso de Alzada
en los casos, forma y plazo que se establece en el presente Ttulo. Contra la
resolucin que resuelve el Recurso de Alzada solamente cabe el Recurso Jerrquico,
que se tramitar conforme al procedimiento que establece este Cdigo. Ambos
recursos se interpondrn ante las autoridades competentes de la Superintendencia
Tributaria que se crea por mandato de esta norma legal.
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La interposicin del Recurso de Alzada as como el del Jerrquico tienen efecto
suspensivo.
La va administrativa se agotar con la resolucin que resuelva el Recurso
Jerrqui co, pudi endo acudi r el contri buyente y/o tercero responsabl e a l a
impugnacin judicial por la va del proceso contencioso administrativo ante la Sala
competente de la Corte Suprema de Justicia.
Este prrafo ha sido declarado inconstitucional por la Sentencia Constitucional
009/2004 de fecha 28 de enero de 2004.
Sucre, 28 de enero de 2004
En el recurso directo o abstracto de inconstitucionalidad, interpuesto por Antonio
Peredo Leigue y Santos Ramrez Valverde, Diputados Nacionales, demandando la
inconstitucionalidad de los arts. 139.b) y c), 140.a) y b), 143, 144, 145, 146 y 147
de la Ley 2492 de 02 de agosto de 2003 o Cdigo Tributario Boliviano (CTb), por
infringir los arts. 16.I) y IV), 116.II) y III) y, 118.7) de la Constitucin Poltica
del Estado (CPE).
POR TANTO
los artculos 120.1 CPE, 7.1), 54 y sgts. LTC, declara:
1 La I NCONSTI TUCI ONALI DAD: 1) por omisin normativa del art. 131. 2), por
contradiccin los arts. 131 tercer prrafo, 139.c), 141, 145, 146 y 147 de la Ley
2492 o Cdigo Tributario Boliviano, de 2 de agosto de 2003 (CTb), con los efectos
previstos por el art. 58- III LTC;
2 La CONSTI TUCI ONALI DAD de los arts. 139.b), 140.a) y b), 143 y 144 de la
Ley 2492 Cdigo Tributario Boliviano, de 2 de agosto de 2003 (CTb), en el marco
de la interpretacin constitucional expresada en los fundamentos de esta sentencia,
por previsin expresa del art. 58-V LTC.
Dr. Ren Baldivieso Guzmn Presidente
Dr. Jos Antonio Rivera Santivaez Decano en Ejercicio
Dra. Martha Rojas lvarez Magistrada
Dr. Rolando Roca Aguilera - Magistrado
Dr. Walter Raa Arana - Magistrado
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LEY N 2492
La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe la ejecucin
de la resolucin dictada en el Recurso Jerrquico, salvo solicitud expresa de
suspensin formulada a la Administracin Tributaria por el contribuyente y/o
responsable, presentada dentro del plazo perentorio de cinco (5) das siguientes a
la notificacin con la resolucin que resuelve dicho recurso. La solicitud deber
contener adems, el ofrecimiento de garantas suficientes y el compromiso de
constituirlas dentro de los noventa (90) das siguientes.
Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) das sealados,
no se constituyeren las garantas ofrecidas, la Administracin Tributaria proceder
a la ejecucin tributaria de la deuda impaga.
CAPITULO III
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
ARTICULO 132 (Creacin, Objeto, Competencias y Naturaleza). Crease
la Superintendencia Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo la tuicin del
Ministerio de Hacienda como rgano autrquico de derecho pblico, con autonoma
de gestin administrativa, funcional, tcnica y financiera, con jurisdiccin y
competencia en todo el territorio nacional.
La Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver los
recursos de alzada y jerrquico que se interpongan contra los actos definitivos de
la Administracin Tributaria.
ARTICULO 133 (Recursos Fi nanci eros). Las acti vi dades de l a
Superintendencia Tributaria se financiarn con:
1. Hasta uno (1) por ciento del total de las recaudaciones tributarias de dominio
nacional percibidas en efectivo, que se debitar automticamente, segn se
disponga mediante Resolucin Suprema.
2. Otros ingresos que pudiera gestionar de fuentes nacionales o internacionales.
ARTICULO 134 (Composicin de la Superintendencia Tributaria). La
Superintendencia Tributaria est compuesta por un Superintendente Tributario
General con sede en la ciudad de La Paz y cuatro (4) Superintendentes Tributarios
Regionales con sede en las capitales de los Departamentos de Chuquisaca, La
Paz, Santa Cruz y Cochabamba.
Tambin formarn parte de la Superintendencia Tributaria, los intendentes que,
previa aprobacin del Superintendente Tributario General, sern designados por el
Superintendente Regional en las capitales de departamento donde no existan
Superintendencias Regionales, los mismos que ejercern funciones tcnicas y
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administrativas que garanticen el uso inmediato de los recursos previstos por este
Cdigo, sin tener facultad para resolverlos.
La estructura administrativa y competencia territorial de las Superintendencias
Tributarias Regionales se establecern por reglamento.
ARTICULO 135 (Designacin de los Superintendentes Tributarios). El
Superintendente Tributario General y los Superintendentes Tributarios Regionales
sern designados por el Presidente de la Repblica de terna propuesta por dos
tercios (2/3) de votos de los miembros presentes de la Honorable Cmara de
Senadores, de acuerdo a los mecanismos establecidos por la sealada Cmara.
En caso de renuncia, fallecimiento o trmino del mandato del Superintendente
General Tributario, se designar al interino mediante Resolucin Suprema, conforme
el inciso 16) del Artculo 96 de la Constitucin Poltica del Estado, quin ejercer
funciones en tanto se designe al titular.
ARTICULO 136 (Requisitos para ser Designado Superintendente
Tributario). Para ser designado Superintendente Tributario General o Regional se
requiere cumplir los siguientes requisitos:
1. Ser de nacionalidad boliviana.
2. Tener reconocida idoneidad en materia tributaria.
3. Tener como mnimo ttulo universitario a nivel de licenciatura y diez (10) aos
de experiencia profesional. A estos efectos se tomar en cuenta el ejercicio
de la ctedra, la investigacin cientfica, ttulos y grados acadmicos, cargos
y funciones que denoten amplio conocimiento de la materia.
4. No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o destituido por
procesos judiciales o administrativos con resolucin ejecutoriada. Si dicha
sancin fuese impuesta durante el ejercicio de sus funciones como
Superintendente Tributario, por hechos ocurridos antes de su nombramiento,
tal situacin dar lugar a su inmediata remocin del cargo.
5. No tener Pliego de Cargo ni Nota de Cargo ejecutoriado pendiente de pago
en su contra.
6. No tener relacin de parentesco de consanguinidad hasta el cuarto grado, en
lnea directa o colateral, o de afinidad hasta el segundo grado inclusive, con
el Presidente o Vicepresidente de la Repblica, las mximas autoridades de
la Administracin Tributaria, o entre Superintendentes Tributarios.
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ARTICULO 137 (Incompatibilidades). Las funciones de los Superintendentes
Tributarios, tanto General como Regionales, son incompatibles con el ejercicio de
todo otro cargo pblico remunerado, con excepcin de las funciones docentes
universitarias y de las comisiones codificadoras. Son igualmente incompatibles con
las funciones directivas de instituciones privadas, mercantiles, polticas y sindicales.
La aceptacin de cualquiera de estas funciones implica renuncia tcita a la funcin
como Superintendente Tributario, quedando nulos sus actos a partir de dicha
aceptacin.
ARTICULO 138 (Peri odo de Funci ones y Desti tuci n de
Superintendentes Tributarios). El Superi ntendente Tri butari o General
desempear sus funciones por un perodo de siete (7) aos y los Superintendentes
Tributarios Regionales por un perodo de cinco (5) aos, no pudiendo ser reelegidos
sino pasado un tiempo igual al que hubiese ejercido su mandato.
Los Superintendentes Tributarios gozan de caso de corte conforme al numeral
6) del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado y sern destituidos de sus
cargos nicamente con sentencia condenatoria ejecutoriada por delitos cometidos
contra la funcin pblica.
ARTICULO 139 (Atribuciones y Funciones del Superintendente
Tributario General). El Superintendente Tributario General tiene las siguientes
atribuciones y funciones:
a) Dirigir y representar a la Superintendencia Tributaria General.
b) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos Jerrquicos
contra las Resoluciones de los Superintendentes Tributarios Regionales,
de acuerdo a reglamentacin especfica;
c) Conocer y resolver la Revisin Extraordinaria conforme a lo establecido
en este Cdigo.
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del Estado (CPE).
POR TANTO
2 La CONSTI TUCI ONALI DAD de los arts. 139.b), 140.a) y b), 143 y 144 de
la Ley 2492 Cdigo Tributario Boliviano, de 2 de agosto de 2003 (CTb), en el marco
d) Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se susciten entre
los Superintendentes Tributarios Regionales;
e) Formular las polticas de desarrollo y controlar el cumplimiento de los
objetivos, planes y programas administrativos de la Superintendencia
General y las Regionales;
f) Consi derar y aprobar l os proyectos de normas i nternas de l a
Superintendencia General y de las Superintendencias Regionales, as
como dirigir y evaluar la gestin administrativa del rgano;
g) Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la
Superintendencia Tributaria General para el desarrollo de sus actividades
administrativas y tcnicas;
h) Designar al personal tcnico y administrativo de la Superintendencia
Tributaria General y destituirlo conforme a las normas aplicables;
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LEY N 2492
i) Aprobar y aplicar las polticas salariales y de recursos humanos de la
Superintendencia Tributaria General y Regionales, en base a lo propuesto
por las mismas, as como la estructura general administrativa del
rgano;
j) Aprobar el presupuesto institucional de la Superintendencia Tributaria,
a cuyo efecto consi derar l as propuestas presentadas por l as
Superintendencias Regionales, para su presentacin al Ministerio de
Hacienda y su incorporacin al Presupuesto General de la Nacin;
k) Administrar los recursos econmicos y financieros de la Superintendencia
Tributaria en el marco de las normas del Sistema Nacional de
Administracin Financiera y Control Gubernamental;
l) Mantener el Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria, en el que
se archivarn copias de las resoluciones que hubiera dictado resolviendo
los Recursos Jerrquicos, as como copias de las resoluciones que los
Superintendentes Tributarios Regionales dictaran para resolver los
Recursos de Alzada;
m) Proponer al Poder Ejecutivo normas relacionadas con la Superintendencia
Tributaria y cumplir las que ste dicte sobre la materia;
n) Adoptar las medidas administrativas y disciplinarias necesarias para
que los Superintendentes Regionales cumplan sus funciones de acuerdo
con la Ley, libres de influencias indebidas de cualquier origen;
o) Fiscalizar y emitir opinin sobre la eficiencia y eficacia de la gestin de
las Superintendencias Regionales;
p) Adoptar medidas precautorias conforme lo dispuesto por este Cdigo,
previa solicitud de la Administracin Tributaria;
q) Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus
funciones.
ARTICULO 140 (Atribuciones y Funciones de los Superintendentes
Tributarios Regionales). Los Superintendentes Tributarios Regionales tienen las
siguientes atribuciones y funciones:
a) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos de Alzada
contra los actos de la Administracin Tributaria, de acuerdo al presente
Cdigo;
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b) Admitir o rechazar los Recursos Jerrquicos contra las resoluciones que
resuelvan los Recursos de Alzada y remitir a conocimiento del
Superintendente Tributario General;
c) Remitir al Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria General
copias de las Resoluciones que hubieran dictado resolviendo los Recursos
de Alzada;
d) Seleccionar, designar, evaluar, promover y remover al personal tcnico
y administrativo de la Superintendencia Tributaria Regional, conforme
a su reglamento interno y al presupuesto que se le hubiera asignado;
e) Designar intendentes en las capitales de departamento en las que no
hubiere Superintendencias Regionales, de acuerdo a sus necesidades y
como parte de la estructura general;
f) Resolver los asuntos que sean puestos en su conocimiento por los
intendentes;
g) Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la
Superintendencia Regional para el desarrollo de sus actividades
administrativas y tcnicas;
h) Autorizar y/o adoptar medidas precautorias, previa solicitud formulada
por la Administracin Tributaria, conforme lo dispuesto por este Cdigo;
i) Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus
responsabilidades.
j) Ejercer simultneamente suplencia de otro Superintendente Tributario
Regional, cuando este hubiere muerto, renunciado, se hallare impedido
o su mandato hubiera concluido. Dicha suplencia durar hasta la
designacin del sustituto.
ARTICULO 141 (Organizacin). La organizacin, estructura y procedimientos
administrativos internos aplicables por la Superintendencia General, sern aprobados
mediante Resolucin Suprema. En el caso de las Superintendencias Regionales,
esta aprobacin se realizar mediante Resolucin Administrativa emitida por la
Superintendencia General.
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del Estado (CPE).
POR TANTO
2 La CONSTI TUCI ONALI DAD de l os arts. 139.b) , 140.a) y b), 143 y 144 de
ARTICULO 142 (Normas Aplicables). Los recursos administrativos se
sustanciarn y resolvern con arreglo al procedimiento establecido en este Ttulo
y en la reglamentacin que al efecto se dicte.
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CAPITULO IV
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS
ARTICULO 143 (Recurso de Alzada). El Recurso de Alzada ser admisible
slo contra los siguientes actos definitivos:
1. Las resoluciones determinativas.
2. Las resoluciones sancionatorias.
3. Las resoluciones que denieguen solicitudes de exencin, compensacin,
repeticin o devolucin de impuestos.
4. Las resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente devuelto en
los casos de devoluciones impositivas.
5. Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el
pago de obligaciones tributarias en defecto o en lugar del sujeto pasivo.
Este Recurso deber interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20)
das improrrogables, computables a partir de la notificacin con el acto a ser
impugnado.
ARTICULO 144 (Recurso Jerrquico). Quin considere que la resolucin
que resuelve el Recurso de Alzada lesione sus derechos, podr interponer de
manera fundamentada, Recurso Jerrquico ante el Superintendente Tributario
Regional que resolvi el Recurso de Alzada, dentro del plazo de veinte (20) das
improrrogables, computables a partir de la notificacin con la respectiva Resolucin.
El Recurso Jerrquico ser sustanciado por el Superintendente Tributario General
conforme dispone el Artculo 139 inciso b) de este Cdigo.
ARTICULO 145 (Revisin Extraordinaria).
nicamente por medio de su mxima autoridad ejecutiva, la Administracin
Tributaria y las Superintendencias podrn revisar, de oficio o a instancia de parte,
dentro del plazo de dos (2) aos, sus actos administrativos firmes, en los siguientes
supuestos:
1. Cuando exista error de identidad en las personas.
2. Cuando despus de dictado el acto se recobren o descubran documentos
decisivos detenidos por fuerza mayor o por obra de la parte a favor de
la cual se hubiera dictado el acto, previa sentencia declarativa de estos
hechos y ejecutoriada.
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3. Cuando dichos actos tengan como base documentos declarados falsos
por sentencia judicial ejecutoriada o bien cuando su falsedad se
desconoca al momento de su dictado.
4. Cuando dichos actos se hubieran dictado como consecuencia de
prevaricato, cohecho, violencia u otra accin delictiva y se haya
declarado as en sentencia judicial ejecutoriada.
II. La resolucin que se emita declarar la nulidad del acto revisado o su
anulabilidad total o parcial.
III. La declaratoria de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin,
cuando corresponda, deber emitirse en un plazo mximo de sesenta (60) das a
contar desde la presentacin de la solicitud del interesado cuando sea a instancia
de parte, en mrito a pruebas que la acrediten.
IV. Ante la declaracin de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o
resolucin, la Administracin Tributaria o el Superintendente deber emitir, segn
corresponda, un nuevo acto o resolucin que corrija al anterior, procediendo contra
este nuevo, los Recursos Administrativos previstos en este Ttulo.
Este Artculo ha sido declarado inconstitucional por la Sentencia Constitucional
del Estado (CPE).
POR TANTO
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2 La CONSTI TUCI ONALI DAD de los arts. 139.b), 140.a) y b), 143 y 144 de
ARTICULO 146 (Reglamentacin). Los procedimientos de los Recursos de
Alzada y Jerrquico se sujetarn a los plazos, trminos, condiciones, requisitos y
forma dispuestos por Decreto Supremo Reglamentario.
Para interpretar el alcance de esta Sentencia, remitirse a la misma en el sitio
web: www.tri bunal consti tuci onal .gov.bo . A continuacin sealamos la
parte introductoria y resolutiva de la mencionada Sentencia.
del Estado (CPE).
POR TANTO
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ARTICULO 147 (Proceso Contencioso Administrativo). Conforme a la
atribucin Sptima del pargrafo I del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del
Estado, el proceso contencioso administrativo contra la resolucin que resuelva el
Recurso Jerrquico ser conocido por la Corte Suprema de Justicia sujetndose al
trmite contenido en el Cdigo de Procedimiento Civil y se resolver por las
siguientes causales:
1. Cuando la autoridad que emiti la resolucin que resuelve el Recurso
Jerrquico carezca de competencia en razn de la materia o del territorio.
2. Cuando en el trmite administrativo se hubiere omitido alguna formalidad
esencial dispuesta por Ley.
3. Cuando la Resolucin impugnada contenga violacin, interpretacin errnea
o aplicacin indebida de la Ley.
4. Cuando la Resolucin contuviere disposiciones contradictorias
5. Cuando en la apreciacin de pruebas se hubiere incurrido en error de
derecho o en error de hecho, debiendo en este ltimo caso evidenciarse el
error por documentos o actos autnticos que demostraren la equivocacin
manifiesta del Superintendente Tributario General.
Si el fallo judicial que resuelve el Proceso Contencioso Administrativo fuera
favorable al demandante, la Administracin Tributaria en ejecucin de sentencia,
reembolsar, dentro los veinte (20) das siguientes al de su notificacin, previa
cuantificacin del importe, el monto total pagado o el costo de la garanta aportada
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para suspender la ejecucin de la deuda tributaria. Cuando la deuda tributaria sea
decl arada parci al mente i mprocedente, el reembol so al canzar a l a parte
proporcional del pago realizado o del costo de la referida garanta.
Las cantidades reembolsadas sern actualizadas conforme al Artculo 47 de
ste Cdigo, aplicando la tasa de inters activa promedio para Unidades de Fomento
de la Vivienda, desde la fecha en que se realiz el pago o se incurri en el costo de
la garanta, hasta la fecha en que se notific a la Administracin Tributaria con el
fallo judicial firme. En caso de incumplirse el plazo para efectuar el reembolso, la
tasa de inters se aplicar hasta el da en que efectivamente se realice el mismo.
www.tri bunal consti tuci onal .gov.bo . A continuacin sealamos la parte
del Estado (CPE).
POR TANTO
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V
ILICITOS
TRIBUTARIOS
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TITULO IV
ILICITOS TRIBUTARIOS
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 148 (Definicin y Clasificacin). Constituyen ilcitos tributarios
las acciones u omisiones que violen normas tributarias materiales o formales,
tipificadas y sancionadas en el presente Cdigo y dems disposiciones normativas
tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
ARTICULO 149 (Normativa Aplicable).
I. El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones tributarias
se rige slo por las normas del presente Cdigo, disposiciones normativas
tributarias y subsidiariamente por la Ley de Procedimientos Administrativos.
II. La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las
normas de este Cdigo, por otras leyes tributarias, por el Cdigo de Procedimiento
Penal y el Cdigo Penal en su parte general con las particularidades establecidas
en la presente norma.
ARTICULO 150 (Retroactividad). Las normas tributarias no tendrn carcter
retroactivo, salvo aquellas que supriman ilcitos tributarios, establezcan sanciones
ms benignas o trminos de prescripcin ms breves o de cualquier manera
beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable.
ARTICULO 151 (Responsabilidad por Ilcitos Tributarios). Son
responsables directos del ilcito tributario, las personas naturales o jurdicas que
cometan las contravenciones o delitos previstos en este Cdigo, disposiciones
legales tributarias especiales o disposiciones reglamentarias.
De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el
pago de la deuda tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las que sern
establecidas conforme a los procedimientos del presente Cdigo.
De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal, surgen dos
responsabilidades: una penal tributaria y otra civil.
ARTICULO 152 (Responsabilidad Solidaria por Dao Econmico). Si del
resultado del ilcito tributario emerge dao econmico en perjuicio del Estado, los
servidores pblicos y quienes hubieran participado en el mismo, as como los que
se beneficien con su resultado, sern responsables solidarios e indivisibles para
resarcir al Estado el dao ocasionado. A los efectos de este Cdigo, los tributos
omitidos y las sanciones emergentes del ilcito, constituyen parte principal del dao
econmico al Estado.
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ARTICULO 153 (Causales de Exclusin de Responsabilidad).
I. Slo son causales de exclusin de responsabilidad en materia tributaria las
siguientes:
1. La fuerza mayor;
2. El error de tipo o error de prohibicin, siempre que el sujeto pasivo o
tercero responsable hubiera presentado una declaracin veraz y completa
antes de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria;
3. En los supuestos de decisin colectiva, el haber salvado el voto o no
haber asistido a la reunin en que se tom la decisin, siempre y cuando
este hecho conste expresamente en el acta correspondiente;
4. Las causales de exclusin en materia penal aduanera establecidas en
Ley especial como eximentes de responsabilidad.
II. Las causales de exclusin slo liberan de la aplicacin de sanciones y no as
de los dems componentes de la deuda tributaria.
III. Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de transporte
pblico de pasajeros, por uno o ms de stos y sin el concurso del transportador,
no se aplicar a ste la sancin de comiso de dicho medio de transporte, siempre
y cuando se trate de equipaje acompaado de un pasajero que viaje en el mismo
medio de transporte, o de encomiendas debidamente manifestadas
ARTICULO 153 bis. Quedar eximido de responsabilidad de las penas
privativas de libertad por delito aduanero, el auxiliar de la funcin pblica aduanera
que en ejercicio de sus funciones, efecte declaraciones aduaneras por terceros,
transcribiendo con fidelidad los documentos que reciba de sus comitentes,
consignantes o consignatarios y propietarios de las mercancas, no obstante que se
establezcan diferencias de calidad, cantidad, peso o valor u origen entre lo
declarado en la factura comercial y dems documentos aduaneros transcritos y lo
encontrado en el momento del despacho aduanero.
Se excluyen de este eximente los casos en los cuales se presenten cualquiera
de las formas de participacin criminal establecidas en el Cdigo Penal, garantizando
para el auxiliar de la funcin pblica aduanera el derecho de comprobar la
informacin proporcionada por sus comitentes, consignantes o consignatarios y
propietarios.
El texto aqu transcrito corresponde al Artculo 183 de la Ley General de Aduanas
N 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2152 de
fecha 28 de julio de 1999, ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como
Artculo 153bis conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera de
la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N
2508 en fecha 4 de agosto de 2004.
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ARTICULO 154 (Prescripcin, Interrupcin y Suspensin).
I. La accin administrativa para sancionar contravenciones tributarias
prescribe, se suspende e interrumpe en forma similar a la obligacin tributaria,
est o no unificado el procedimiento sancionatorio con el determinativo.
II. La accin penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a
normas del Cdigo de Procedimiento Penal.
III. La accin para sancionar delitos tributarios se suspender durante la fase
de determinacin y prejudicialidad tributaria.
IV. La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los dos (2)
aos.
ARTICULO 155 (Agravantes). Constituyen agravantes de ilcitos tributarios
las siguientes circunstancias:
1. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por resolucin
administrativa firme o sentencia ejecutoriada por la comisin de un
ilcito tributario del mismo tipo en un perido de cinco (5) aos;
2. La resistencia manifiesta a la accin de control, investigacin o fiscalizacin
de la Administracin Tributaria;
3. La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente se provoca
o agrava la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el
cumplimiento de obligaciones tributarias;
4. Los actos de violencia empleados para cometer el ilcito;
5. El empleo de armas o explosivos;
6. La participacin de tres o ms personas;
7. El uso de bienes del Estado para la comisin del ilcito;
8. El trfico internacional ilegal de bienes que formen parte del patrimonio
histrico, cultural, turstico, biolgico, arqueolgico, tecnolgico, patente
y cientfico de la Nacin, as como de otros bienes cuya preservacin est
regulada por disposiciones legales especiales;
9. El empleo de personas inimputables o personas interpuestas;
10. La participacin de profesionales vinculados a la actividad tributaria,
auxiliares de la funcin pblica aduanera o de operadores de comercio
exterior;
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11. Los actos que ponen en peligro la salud pblica;
12. La participacin de funcionarios pblicos.
Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de contravenciones
determinarn que la multa sea incrementada en un treinta por ciento (30%) por
cada una de ellas.
Tratndose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse podr
incrementarse hasta en una mitad.
ARTICULO 156 (Reduccin de Sanciones).
Las sanciones pecuniarias establecidas en este Cdigo para ilcitos tributarios,
con excepcin de los ilcitos de contrabando se reducirn conforme a los siguientes
criterios:
1. El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin o
efectuada cual qui er noti fi caci n i ni ci al o requeri mi ento de l a
Administracin Tributaria y antes de la notificacin con la, Resolucin
Determinativa o Sancionatoria determinar la reduccin de la sancin
aplicable en el ochenta (80%) por ciento.
2. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la
Resolucin Determinativa o Sancionatoria y antes de la presentacin del
Recurso a la Superintendencia Tributaria Regional, determinar la
reduccin de la sancin en el sesenta (60%) por ciento.
3. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la
Resolucin de la Superintendencia Tributaria Regional y antes de la
presentacin del recurso a la Superintendencia Tributaria Nacional,
determinar la reduccin de la sancin en el cuarenta (40%) por ciento.
ARTICULO 157 (Arrepentimiento Eficaz). Cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable pague la totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuacin
de la Administracin Tributaria, quedar automticamente extinguida la sancin
pecuniaria por el ilcito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta de
presentacin de Declaraciones Juradas.
En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria cuando
antes del comiso se entregue voluntariamente a la Administracin Tributaria la
mercanca ilegalmente introducida al pas.
En ambos casos se extingue la accin penal.
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LEY N 2492
CAPITULO II
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTICULO 158 (Responsabilidad por Actos y Hechos de Representantes
y Terceros). Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante,
dependiente, administrador o encargado, incurriera en una contravencin tributaria,
sus representados sern responsables de las sanciones que correspondieran,
previa comprobacin, sin perjuicio del derecho de stos a repetir contra aquellos.
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del negocio o
actividad comercial.
ARTICULO 159 (Extincin de la Accin y Sancin). La potestad para
ejercer la accin por contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se
extingue por:
a) Muerte del autor, excepto cuando la sancin pecuniaria por contravencin
est ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no
procede la extincin.
b) Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan.
c) Prescripcin;
d) Condonacin.
ARTICULO 160 (Clasificacin). Son contravenciones tributarias:
1. Omisin de inscripcin en los registros tributarios;
2. No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente;
3. Omisin de pago;
4. Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo 181;
5. Incumplimiento de otros deberes formales;
6. Las establecidas en leyes especiales:
ARTICULO 161. (Clases de Sanciones). Cada conducta contraventora ser
sancionada de manera independiente, segn corresponda con:
1. Multa;
2. Clausura;
3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4. Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres (3)
meses a cinco (5) aos. Esta sancin ser comunicada a la Contralora
General de la Repblica y a los Poderes del Estado que adquieran bienes
y contraten servicios, para su efectiva aplicacin bajo responsabilidad
funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;
6. Suspensin temporal de actividades.
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ARTICULO 162 (Incumplimiento de Deberes Formales).
I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos
en el presente Cdigo, disposiciones legales tributarias y dems disposiciones
normativas reglamentarias, ser sancionado con una multa que ir desde cincuenta
Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento
de la Vivienda (5.000 UFV s). La sancin para cada una de las conductas
contraventoras se establecer en esos lmites mediante norma reglamentaria.
II. Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa, prescindiendo
del procedi mi ento sanci onatori o previ sto por este Cdi go l as si gui entes
contravenciones: 1) La falta de presentacin de declaraciones juradas dentro de
los plazos fijados por la Administracin Tributaria; 2) La no emisin de factura,
nota fiscal o documento equivalente verificada en operativos de control tributario;
y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con sancin especial.
ARTICULO 163 (Omisin de Inscripcin en los Registros Tributarios).
I. El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios correspondientes,
se inscribiera o permaneciera en un rgimen tributario distinto al que le corresponda
y de cuyo resultado se produjeran beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de
la Administracin Tributaria, ser sancionado con la clausura del establecimiento
hasta que regularice su inscripcin y una multa de dos mil quinientas Unidades de
Fomento de la Vivienda (2.500.- UFVs), sin perjuicio del derecho de la Administracin
Tributaria a inscribir de oficio, recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda
tributaria dentro del trmino de la prescripcin.
II. La inscripcin voluntaria en los registros pertinentes o la correccin de la
inscripcin, previa a cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, exime de
la clausura y multa, pero en ningn caso del pago de la deuda tributaria.
ARTICULO 164 (No Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento
Equivalente).
I. Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, est
obligado a la emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita
hacerlo, ser sancionado con la clausura del establecimiento donde desarrolla la
actividad gravada, sin perjuicio de la fiscalizacin y determinacin de la deuda
tributaria.
II. La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de cuarenta y
ocho (48) das atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera
contravencin ser penada con el mnimo de la sancin y por cada reincidencia ser
agravada en el doble de la anterior hasta la sancin mayor, con este mximo se
sancionar cualquier reincidencia posterior.
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LEY N 2492
III. Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los establecimientos
registrados a nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurdica,
sern tratados como si fueran una sola entidad, debindose cumplir la clausura,
solamente en el establecimiento donde se cometi la contravencin.
IV. Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad comercial del
establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la
conservacin y custodia de los bienes depositados en su interior, o para la
continuidad de los procesos de produccin que no pudieran interrumpirse por
razones inherentes a la naturaleza de los insumos y materias primas.
ARTICULO 165 (Omisin de Pago). El que por accin u omisin no pague
o pague de menos la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado
u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, ser sancionado con el
cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria.
ARTICULO 165 bis.- Comete contravencin aduanera quien en el desarrollo
de una operacin o gestin aduanera incurra en actos u omisiones que infrinjan o
quebranten la presente Ley y disposiciones administrativas de ndole aduanera que
no constituyan delitos aduaneros. Las contravenciones aduaneras son las siguientes:
a) Los errores de trascripcin en declaraciones aduaneras que no
desnaturalicen la precisin de aforo de las mercancas o liquidacin de
los tributos aduaneros.
b) La cita de disposiciones legales no pertinentes, cuando de ello no derive
un pago menor de tributos aduaneros.
c) El vencimiento de plazos registrados en aduana, cuando en forma
oportuna el responsable del despacho aduanero eleve, a consideracin
de la administracin aduanera, la justificacin que impide el cumplimiento
oportuno de una obligacin aduanera.
En este caso, si del incumplimiento del plazo nace la obligacin de pago
de tributos aduaneros, estos sern pagados con los recargos pertinentes
actualizados.
d) El cambio de destino de una mercanca que se encuentre en territorio
aduanero nacional siempre que esta haya sido entregada a una
administracin aduanera por el transportista internacional, diferente a
la consignada como aduana de destino en el manifiesto internacional de
carga o la declaracin de trnsito aduanero.
e) La resistencia a rdenes e instrucciones emitidas por la Aduana Nacional
a los auxiliares de la funcin pblica aduanera, a los transportadores
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i nternaci onal es de mercanc a, a propi etari os de mercanc as y
consignatorios de las mismas y a operadores de comercio exterior.
f) La falta de informacin oportuna solicitada por la Aduana Nacional a los
auxiliares de la funcin pblica aduanera y a los transportadores
internacionales de mercancas.
g) Cuando se contravenga lo dispuesto en el liberal c) del Artculo 12 de la
presente Ley.
h) Los que contravengan a la presente Ley y sus reglamentos y que no
constituyan delitos.
El texto aqu transcrito corresponde al Artculo 186 de la Ley General de Aduanas
fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al Texto Ordenado como Artculo
165bis, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera de la Ley
N 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2508
en fecha 4 de agosto de 2004.
ARTICULO 165ter.- Las contravenciones en materia aduanera sern
sancionadas con:
a) Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda(50
.- UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento a la Vivienda ( 5000.- UFVs).
La sancin para cada una de las conductas contraventoras se establecer
en estos limites mediante norma reglamentaria.
b) Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la funcin
pblica aduanera y de los operadores de comercio exterior por un
tiempo de (10) diez, a noventa (90) das.
La administracin tributaria podr ejecutar total o parcialmente las garantas
constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artculo.
El texto aqui transcrito corresponde al Artculo 187 de la Ley General de Aduanas
fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como
Artculo 165ter, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera N
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LEY N 2492
de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia
N 2508 en fecha 4 de agosto de 2004; publicada el 2005, por el Ministerio de
Hacienda - Viceministerio de Poltica Tributaria, en el Cdigo Tributario Boliviano
texto ordenado a diciembre 2004 (versin con antecedentes legislativos completos)
CAPITULO III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTICULO 166 (Competencia). Es competente para calificar la conducta,
imponer y ejecutar las sanciones por contravenciones, la Administracin Tributaria
acreedora de la deuda tributaria. Las sanciones se impondrn mediante Resolucin
Determinativa o Resolucin Sancionatoria, salvando las sanciones que se impusieren
en forma directa conforme a lo dispuesto por este Cdigo.
ARTICULO 167 (Denuncia de Particulares). En materia de contravenciones,
cualquier persona podr interponer denuncia escrita y formal ante la Administracin
Tributaria respectiva, la cual tendr carcter reservado. El denunciante ser
responsable si presenta una denuncia falsa o calumniosa, hacindose pasible a las
sanciones correspondientes. Se levantar la reserva cuando la denuncia sea falsa
o calumniosa.
ARTICULO 168 (Sumario Contravencional).
I. Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al
procedimiento de determinacin del tributo, el procesamiento administrativo de las
contravenciones tributarias se har por medio de un sumario, cuya instruccin
dispondr la autoridad competente de la Administracin Tributaria mediante cargo
en el que deber constar claramente, el acto u omisin que se atribuye al
responsable de la contravencin. Al ordenarse las diligencias preliminares podr
disponerse reserva temporal de las actuaciones durante un plazo no mayor a quince
(15) das. El cargo ser notificado al presunto responsable de la contravencin, a
quien se conceder un plazo de veinte (20) das para que formule por escrito su
descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho.
II. Transcurrido el plazo a que se refiere el pargrafo anterior, sin que se
hayan aportado pruebas, o compulsadas las mismas, la Administracin Tributaria
deber pronunciar resolucin final del sumario en el plazo de los veinte (20) das
siguientes. Dicha Resolucin podr ser recurrible en la forma y plazos dispuestos
en el Ttulo III de este Cdigo.
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III. Cuando la contravencin sea establecida en acta, sta suplir al auto inicial
de sumario contravencional, en la misma deber indicarse el plazo para presentar
descargos y vencido ste, se emitir la resolucin final del sumario.
IV. En casos de denuncias, la Administracin Tributaria podr verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero responsable,
utilizando el procedimiento establecido en el presente artculo, reducindose los
plazos a la mitad.
ARTICULO 169 (Unificacin de Procedimientos).
I. La Vista de Cargo har las veces de auto inicial de sumario contravencional
y de apertura de trmino de prueba y la Resolucin Determinativa se asimilar a
una Resolucin Sancionatoria. Por tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no hubiera pagado o hubiera pagado, en todo o en parte, la deuda
tributaria despus de notificado con la Vista de Cargo, igualmente se dictar
Resolucin Determinativa que establezca la existencia o inexistencia de la deuda
tributaria e imponga la sancin por contravencin.
II. Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisin
de la Vista de Cargo, la Administracin Tributaria deber dictar una Resolucin
Determinativa que establezca la inexistencia de la deuda tributaria y disponga el
inicio de sumario contravencional.
ARTICULO 170 (Procedimiento de Control Tributario). La Administracin
Tributaria podr de oficio verificar el correcto cumplimiento de la obligacin de
emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente mediante operativos de
control. Cuando advierta la comisin de esta contravencin tributaria, los
funcionarios de la Administracin Tributaria actuante debern elaborar un acta
donde se identifique la misma, se especifiquen los datos del sujeto pasivo o tercero
responsable, los funcionarios actuantes y un testigo de actuacin, quienes debern
firmar el acta, caso contrario se dejar expresa constancia de la negativa a esta
actuacin. Concluida la misma, proceder la clausura inmediata del negocio por tres
(3) das continuos.
El sujeto pasivo podr convertir la sancin de clausura por el pago inmediato de
una multa equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado, siempre que
sea la primera vez. En adelante no se aplicar la convertibilidad.
Tratndose de servicios de salud, educacin y hotelera la convertibilidad podr
aplicarse ms de una vez.
Ante al imposibilidad fsica de aplicar la sancin de clausura se procedera al
decomiso temporal de las mercancas por los plazos previstos para dicha sancin,
debiendo el sujeto pasivo o tercero responsable cubrir los gastos.
La sancin de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, sociales y laborales correspondientes.
93
LEY N 2492
CAPITULO IV
DELITOS TRIBUTARIOS
ARTICULO 171 (Responsabilidad). De la comisin de un delito tributario
surgen dos responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del hecho,
su juzgamiento y la imposicin de las penas o medida de seguridad correspondientes;
y una responsabilidad civil para la reparacin de los daos y perjuicios emergentes.
La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualizacin
e intereses cuando no se hubieran pagado en la etapa de determinacin o de
prejudicialidad, as como los gastos administrativos y judiciales incurridos.
La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor
y los participes del delito y en su caso contra el civilmente responsable.
ARTICULO 172 (Responsable Civil). Son civilmente responsables a los
efectos de este Cdigo:
a) Las personas jurdicas o entidades, tengan o no personalidad jurdica, en
cuyo nombre o representacin hubieren actuado los partcipes del delito.
b) Los representantes, directores, gerentes, administradores, mandatarios,
sndicos o las personas naturales o jurdicas que se hubieren beneficiado
con el ilcito tributario.
Los civilmente responsables responderan solidaria e indivisiblemente de los
daos causados al Estado.
ARTICULO 173 (Extincin de la Accin). Salvo en el delito de Contrabando,
la accion penal en delitos tributarios se extingue conforme a lo establecido en el
Artculo 27 del Cdigo de Procedimiento Penal. A este efecto, se entiende por
reparacin integral del dao causado el pago del total de la deuda tributaria ms
el cien por ciento (100%) de la multa correspondiente, siempre que lo admita la
Administracin Tributaria en calidad de vctima.
ARTICULO 174 (Efectos del Acto Fi rme o Resol uci n Judi ci al
Ejecutoriada). El acto administrativo firme emergente de la fase de determinacin
o de prejudicialidad, que incluye la resolucin judicial ejecutoriada emergente de
proceso contencioso administrativo producir efecto de cosa juzgada en el proceso
penal tributario en cuanto a la determinacin de la cuanta de la deuda tributaria.
La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectar la cuanta de
la deuda tributaria as determinada.
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ARTICULO 175 (Clasificacin). Son delitos tributarios:
1. Defraudacin tributaria;
2. Defraudacin aduanera;
3. Instigacin pblica a no pagar tributos;
4. Violacin de precintos y otros controles tributarios;
5. Contrabando;
6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales:
ARTICULO 176(Penas). Los delitos tributarios sern sancionados con las
siguientes penas, independientemente de las sanciones que por contravenciones
correspondan:
I. Pena Principal:
Privacin de libertad.
II. Penas Accesorias:
1. Multa;
2. Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte;
3. Inhabilitacin especial:
a) Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades
relacionadas con operaciones aduaneras y de comercio de importacin
y exportacin por el tiempo de uno (1) a cinco (5) aos.
b) Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a
tres aos.
c) Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas
tributarias que gocen las personas naturales o jurdicas.
ARTICULO 177 (Defraudacin Tributaria). El que dolosamente, en perjuicio
del derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos, por accin u omisin
disminuya o no pague la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est
obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuanta sea
mayor o igual a UFVs 10.000 Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), ser
sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una
multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en
el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad. Estas penas sern
establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial. En el caso de tributos
de carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser mayor a UFVs
10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda) por cada periodo impositivo.
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LEY N 2492
A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de declaracin
anual, el importe de lo defraudado se referir a cada uno de los doce (12) meses
del ao natural (UFVs 120.000). En otros supuestos, la cuanta se entender
referida a cada uno de los conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible
de liquidacin.
ARTICULO 178 (Defraudacin Aduanera). Comete delito de defraudacin
aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la Administracin Tributaria
a percibir tributos a travs de las conductas que se detallan, siempre y cuando la
cuanta sea mayor o igual a 50.000.- UFVs (Cincuenta mil Unidades de Fomento de
la Vivienda) del valor de los tributos omitidos por cada operacin de despacho
aduanero.
a) Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo
contenido sea redactado por cualquier medio;
b) Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad, valor,
peso u origen diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero;
c) Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte un
pago incorrecto de los tributos de importacin;
d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades,
privilegios o concesin de exenciones;
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6)
aos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria
establecida en el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad.
Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.
ARTICULO 179 (Instigacin Pblica a no Pagar Tributos). El que instigue
pblicamente a travs de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar,
rehusar, resistir o demorar el pago de tributos ser sancionado con pena privativa
de libertad de tres (3) a seis (6) aos y multa de 10.000 UFVs (Diez mil Unidades
de Fomento de la Vivienda).
ARTICULO 180 (Violacin de Precintos y Otros Controles Tributarios).
El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara,
rompiera o destruyera precintos y dems medios de control o instrumentos de
medicin o de seguridad establecidos mediante norma previa por la Administracin
Tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la
correcta liquidacin, verificacin, fiscalizacin, determinacin o cobro del tributo,
ser sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) aos y multa
de 6.000 UFVs (seis mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
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En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo
deber adems reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de
instalacin y funcionamiento.
ARTICULO 181 (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en
alguna de las conductas descritas a continuacin:

a) Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma
clandestina o por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control
aduanero. Ser considerado tambin autor del delito el consignatario o
propietario de dicha mercanca.
b) Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o infringiendo
los requisitos esenciales exigidos por normas aduaneras o por
disposiciones especiales.
c) Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de la
Administracin Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el da a la
Administracin Tributaria ms prxima.
d) El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares
distintos a la aduana, sin autorizacin previa de la Administracin
Tributaria.
e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no
comprendidas en la Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen
aduanero al que debieran ser sometidas.
f) El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre
en posesin o comercialice mercancas cuya importacin o exportacin,
segn sea el caso, se encuentre prohibida.
g) La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que
previamente hubieren sido sometidas a un rgimen aduanero que lo
permita.
El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn
gravadas con el pago de tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia
tributaria, son:
I. Privacin de libertad de tres (3) a seis (6) aos, cuando el valor de los tributos
omitidos de la mercanca decomisada sea superior a UFVs 10.000 (Diez Mil
Unidades de Fomento de la Vivienda).
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LEY N 2492
II. Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de
comiso, la sancin econmica consistir en el pago de una multa igual a cien por
ciento (100%) del valor de las mercancas objeto de contrabando.
III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento
que hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el
Estado tenga participacin, en cuyo caso los servidores pblicos estarn sujetos a
la responsabilidad penal establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las
responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercanca sea igual o menor a UFVs 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda), se aplicar la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de la
mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte.
Cuando l as empresas de transporte areo o frreo autori zadas por l a
Administracin Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades
de transporte para cometer delito de Contrabando, se aplicar al transportador
internacional una multa equivalente al cien por ciento (100%) del valor de la
mercanca decomisada en sustitucin de la sancin de comiso del medio de
transporte. Si la unidad o medio de transporte no tuviere autorizacin de la
Administracin Tributaria para transporte internacional de carga o fuere objeto de
contrabando, se le aplicar la sancin de comiso definitivo.
IV. Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los casos
de contrabando sancionados con pena privativa de libertad.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de contrabando,
sea igual o menor a UFVs 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda),
l a conducta se consi derar contravenci n tri butari a debi endo apl i carse el
procedimiento establecido en el Captulo III del Ttulo IV del presente Cdigo.
ARTICULO 181bis.- Comete delito de usurpacin de funciones aduaneras,
quien ejerza atribuciones de funcionario o empleado pblico aduanero o de auxiliar
de la funcin pblica aduanera, sin estar debidamente autorizado o designado
para hacerlo y habilitado mediante los registros correspondientes, causando
perjuicio al Estado o a los particulares. Este delito ser sancionado con privacin
de libertad de tres a seis aos.
Artculo 181bis, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera
N 2508 en fecha 4 de agosto de 2004.
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ARTICULO 181ter.- Comete delito de sustraccin de prenda aduanera el que
mediante cualquier medio sustraiga o se apoderare ilegtimamente de mercancas
que constituyen prenda aduanera. Este delito ser sancionado con privacin de
libertad de tres a seis aos con el resarcimiento de los daos y perjuicios y la
restitucin de las mercancas o su equivalente a favor del consignante, consignatario
o propietario de las mismas, incluyendo el pago de los tributos aduaneros.
En el caso de los depsitos aduaneros, el resarcimiento tributario se sujetar a
los trminos de los respectivos contratos de concesin o administracin.
Artculo 181ter, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera
ARTICULO 181quater.- Comete delito de falsificacin de documentos
aduaneros, el que falsifique o altere documentos, declaraciones o registros
informticos aduaneros. Este delito ser sancionado con privacin de libertad de
tres a seis aos y el pago de la multa de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 170
de la presente Ley.
Artculo 181quater, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera
ARTICULO 181quinquies.- Cometen delito de asociacin delictiva aduanera
los funcionarios o servidores pblicos aduaneros, los auxiliares de la funcin pblica
aduanera, los transportadores internacionales, los concesionarios de depsitos
aduaneros o de otras actividades o servicios aduaneros, consignantes, consignatarios
o propietarios de mercancas y los operadores de comercio exterior que participen
en forma asociada en la comisin de los delitos aduaneros tipificados en la presente
Ley.
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos.
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LEY N 2492
El texto aqui transcrito corresponde al Artculo 174 de la Ley General de
Aduanas N 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial de
Bolivia N 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente
Texto Ordenado como Artculo 181quinquies, conforme a lo sealado en la
Disposicin Final Dcimo Primera de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2004,
publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2508 en fecha 4 de agosto de 2004.
ARTICULO 181sexies.- Comete delito de falsedad aduanera el servidor
pblico que posibilite y facilite a terceros la importacin o exportacin de mercancas
que estn prohibidas por ley expresa, o posibilite la exoneracin o disminucin
indebida de tributos aduaneros, as como los que informan o certifican falsamente
sobre la persona del importador o exportador o sobre la calidad, cantidad, precio,
origen embarque o destino de las mercancas.
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos.
El texto aqui transcrito corresponde al Artculo 175 de la Ley
General de Aduanas N 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en
Gaceta Oficial de Bolivia N 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha
sido incorporado al presente Texto Ordenado como Artculo
181sexies, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo
Primera de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en
Gaceta Oficial de Bolivia N 2508 en fecha 4 de agosto de 2004.
ARTICULO 181septies.- Comete delito de cohecho activo aduanero cuando
una persona natural o jurdica oferta o entrega un beneficio a un funcionario con el
fin de que contribuya a la comisin del delito. El cohecho pasivo se produce con la
aceptacin del funcionario aduanero y el incumplimiento de sus funciones a fin de
facilitar la comisin del delito aduanero.
Artculo 181septies, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo
Primera de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de
Bolivia N 2508 en fecha 4 de agosto de 2004.
ARTICULO 181octies.- Comete trfico de influencias en la actividad aduanera
cuando autoridades y/o funcionarios de la Aduana Nacional aprovechan su jurisdiccin,
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competencia y cargo para contribuir facilitar o influir en la comisin de los delitos
descritos anteriormente, a cambio de una contraprestacin monetaria o de un
beneficio vinculado al acto antijurdico.
Artculo 181octies, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera
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LEY N 2492
CAPITULO V
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Seccin I: DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 182 (Normativa Aplicable). La tramitacin de procesos penales
por delitos tributarios se regir por las normas establecidas en el Cdigo de
Procedimiento Penal, con las salvedades dispuestas en el presente Cdigo.
Seccin II: ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO
ARTICULO 183 (Accin Penal por Delitos Tributarios). La accin penal
tributaria es de orden pblico y ser ejercida de oficio por el Ministerio Pblico, con
la participacin que este Cdigo reconoce a la Administracin Tributaria acreedora
de la deuda tributaria en calidad de vctima, que podr constituirse en querellante.
El ejercicio de la accin penal tributaria no se podr suspender, interrumpir ni hacer
cesar, salvo los casos previstos en el Cdigo de Procedimiento Penal.
ARTICULO 184 (Jurisdiccin Penal Tributaria). En cumplimiento de lo
establecido en el Artculo 43 del Cdigo de Procedimiento Penal, los Tribunales de
Sentencia en Materia Tributaria estarn compuestos por dos jueces tcnicos
especializados en materia tributaria y tres jueces ciudadanos.
Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los Jueces de
Instruccin en materia penal tributaria tendrn competencia departamental y
asiento judicial en las capitales de departamento.
ARTICULO 185 (Direccin y rgano Tcnico de Investigacin). El
Ministerio Pblico dirigir la investigacin de los delitos tributarios y promover la
accin penal tributaria ante los rganos jurisdiccionales, con el auxilio de equipos
multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria, de acuerdo con
las atribuciones, funciones y responsabilidades establecidas en el presente Cdigo,
el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio Pblico.
Los equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria
son el rgano tcni co de i nvesti gaci n de l os i l ci tos tri butari os, actuarn
directamente o bajo direccin del Ministerio Pblico.
La Administracin Tributaria para el cumplimiento de sus funciones podr solicitar
la colaboracin de la Polica Nacional y del Instituto de Investigaciones Forenses.
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ARTICULO 186 (Accin Preventiva).
I. Cuando la Administracin Tributaria Aduanera tenga conocimiento, por
cualquier medio, de la comisin del delito de contrabando o de otro delito tributario
aduanero, proceder directamente o bajo la direccin del fiscal al arresto de los
presentes en el lugar del hecho, a la aprehensin de los presuntos autores o
participes y al comiso preventivo de las mercancas, medios e instrumentos del
delito, acumular y asegurar las pruebas, ejecutar las diligencias y actuaciones
que sern dispuestas por el fiscal que dirija la investigacin, as como ejercer
amplias facultades de investigacin en la accin preventiva y durante la etapa
preparatoria, pudiendo al efecto requerir el auxilio de la fuerza pblica.
Cuando el fiscal no hubiere participado en el operativo, las personas aprehendidas
sern puestas a su disposicin dentro las ocho horas siguientes, asimismo se le
comunicar sobre las mercancas, medios y unidades de transporte decomisados
preventivamente, para que asuma la direccin funcional de la investigacin y
solicite al Juez de la Instruccin en lo Penal la medida cautelar que corresponda.
Cuando la aprehensin se realice en lugares distantes a la sede del fiscal o de
la autoridad jurisdiccional competente, para el cmputo de los plazos se aplicar el
trmino de la distancia previsto en el Cdigo de Procedimiento Civil.
En el caso de otras Administraciones Tributarias, la accin preventiva slo se
ejercitar cuando el delito sea flagrante.
II. Cuando en la etapa de la investigacin existan elementos de juicio que hagan
presumir la fuga del o de los imputados y si las medidas cautelares que se adopten
no garantizaran la presencia de stos en la investigacin o juicio penal, el Ministerio
Pblico o la Administracin Tributaria solicitarn a la autoridad judicial competente
la detencin preventiva del o los imputados, con auxilio de la fuerza pblica, sin que
aquello implique prejuzgamiento.
ARTICULO 187 (Acta de Intervencin en Delitos Tributarios Aduaneros).
La Administracin Tributaria Aduanera documentar su intervencin en un acta en
la que constar:
a) La identificacin de la autoridad administrativa que efectu la intervencin
y del Fiscal, si intervino.
b) Una relacin circunstanciada de los hechos, con especificacin de tiempo
y lugar.
c) La identificacin de las personas aprehendidas; de las sindicadas como
autores, cmplices o encubridores del delito aduanero si fuera posible.
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LEY N 2492
d) La identificacin de los elementos de prueba asegurados y, en su caso,
de los medios empleados para la comisin del delito.
e) El detalle de la mercanca decomisada y de los instrumentos incautados.
f) Otros antecedentes, elementos y medios que sean pertinentes.
En el plazo de 48 horas, la Administracin Tributaria Aduanera y el Fiscal,
informarn al Juez competente respecto a las mercancas, medios y unidades de
transporte decomisados y las personas aprehendidas, sin que ello signifique
comprometer la imparcialidad de la autoridad jurisdiccional.
ARTICULO 188 (Medidas Cautelares). Las medidas cautelares de carcter
personal se sujetarn a las disposiciones y reglas del Cdigo de Procedimiento
Penal.
Se podrn aplicar las siguientes medidas cautelares de carcter real:

1. Decomiso preventivo de las mercancas, medios de transporte e
instrumentos utilizados en la comisin del delito o vinculados al objeto
del tributo, que forma parte de la deuda tributaria en ejecucin;
2. Retencin de valores por devoluciones tributarias o de otros pagos que
deba realizar el Estado y terceros privados, en la cuanta necesaria para
asegurar el cobro de la deuda tributaria;
3. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, derechos
y acciones de los responsables o participes del delito tributario y del
civilmente responsable;
4. Embargo de los bienes del imputado;
5. Retencin de depsitos de dinero o valores efectuados en entidades del
sistema de intermediacin financiera;
6. Secuestro de los bienes del imputado;
7. Intervencin de la gestin del negocio del imputado, correspondiente a
la deuda tributaria;
8. Clausura del o los establecimientos o locales del deudor hasta el pago
total de la deuda tributaria;
9. Prohibicin de celebrar actos o contratos de transferencia o disposicin
sobre bienes determinados;
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10. Hipoteca legal;
11. Renovacin de garanta si hubiera, por el tiempo aproximado que dure
el proceso, bajo alternativa de ejecucin de la misma.
12. Otras dispuestas por Ley.
Las medidas cautelares se aplicarn con liberacin del pago de valores,
derechos y almacenaje que hubieran en los respectivos registros e instituciones
pblicas, y con diferimiento de pago en el caso de instituciones privadas.
ARTICULO 189 (Concialiacin). Proceder la conciliacin en materia penal
tributaria de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley
Orgnica del Ministerio Pblico.
En el delito de Contrabando proceder la conciliacin si el imputado renuncia a
las mercancas y acepta su comiso definitivo y remate a favor de la Administracin
Tributaria previo pago de la Obligacin de Pago en Aduanas. En caso de no haberse
incautado las mercancas, la conciliacin proceder previo pago del monto equivalente
al 100% de su valor. Con relacin al medio de transporte, proceder la conciliacin
si el transportador previamente paga la multa equivalente al 50% del valor de la
mercanca en sustitucin al comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo
dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado.
En los delitos de defraudacin tributaria o defraudacin aduanera proceder la
conciliacin si el imputado previamente paga la deuda tributaria y la multa
establecida para el delito correspondiente.
La Administracin Tributaria participar en la audiencia de conciliacin en
calidad de vctima.
ARTICULO 190 (Suspensin Condicional del Proceso). En materia penal
tributaria proceder la suspensin condicional del proceso en los trminos establecidos
en el Cdigo de Procedimiento Penal con las siguientes particularidades:
1. Para los delitos de defraudacin tributaria, defraudacin aduanera o
falsificacin de documentos aduaneros, se entender por reparacin
integral del dao ocasionado, el pago de la deuda tributaria y la multa
establecida para el delito correspondiente.
2. Para los delitos de contrabando o sustraccin de prenda aduanera, se
entender por reparacin del dao ocasionado la renuncia en favor de
la Administracin Tributaria de la totalidad de la mercanca de contrabando
o sustrada; en caso de no haberse decomisado la mercanca el pago del
cien por ciento (100%) de su valor. Con relacin al medio de transporte
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LEY N 2492
utilizado, el pago por parte del transportador del cincuenta por ciento
(50%) del valor de la mercanca en sustitucin del comiso del medio o
unidad de transporte, salvo lo dispuesto en convenios internacionales
suscritos por el Estado.
ARTICULO 191 (Contenido de la Sentencia Condenatoria). Cuando la
sentencia sea condenatoria, el Tribunal de Sentencia impondr, cuando corresponda:
a) La privacin de libertad.
b) El comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado, cuando
corresponda.
c) El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte, cuando
corresponda.
d) La multa.
e) Otras sanciones accesorias.
f) La obligacin de pagar en suma lquida y exigible la deuda tributaria.
g) El resarcimiento de los daos civiles ocasionados a la Administracin
Tributaria por el uso de depsitos aduaneros y otros gastos, as como las
costas judiciales.
Las medidas cautelares reales se mantendrn subsistentes hasta el resarcimiento
de los tributos y los daos civiles calificados.
ARTICULO 192 (Remate y Administracin de Bienes). Cuando las
medidas cautelares de carcter real recayeren sobre mercancas de difcil
conservacin, acelerada depreciacin tecnolgica, o desactualizacin por moda o
temporada, consumibles o perecederas, en la etapa preparatoria o de juicio, el Juez
Instructor o el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, respectivamente, a
peticin de parte debern disponer su venta inmediata en subasta pblica dentro
las veinticuatro (24) horas an sin consentimiento del propietario.
Respecto a las dems mercancas, transcurrido noventa (90) das sin que exista
sentencia ejecutoriada, a fin de evitar una depreciacin mayor del valor de las
mercancas por el transcurso del tiempo, el Juez de Instruccin, el Tribunal de
Sentencia Tributario o el Tribunal de Alzada correspondiente, deber disponer su
venta inmediata en subasta pblica a pedido de parte.
Con el producto del remate, depsitos retenidos o recursos resultantes de la
ejecucin de garantas, se resarcir la deuda tributaria, a este efecto dicho producto
ser depositado en cuentas fiscales.
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Cuando el Estado no haya sido resarcido totalmente, el Tribunal de Sentencia
ampliar el embargo contra los bienes del deudor.
El procedimiento de registro, administracin y control de bienes sujetos a
comiso, embargo, secuestro o incautacin en materia tributaria y aduanera
corresponder a la Administracin Tributaria competente, con las mismas obligaciones
y atribuciones sealadas por el Cdigo de Procedimiento Penal para la Direccin de
Registro, Control y Administracin de Bienes Incautados, con las salvedades
establecidas en el presente Cdigo.
La forma, requisitos, condiciones, plazo del remate, administracin de bienes y
distribucin del producto del remate, ser determinado por Reglamento.
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V
PROCEDIMIENTO
PARA EL CONOCIMIENTO Y
RESOLUCION DE LOS
RECURSOS DE ALZADA Y
JERARQUICO, APLICABLES
ANTE LA
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TRIBUTARIA
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La Ley 3092 de 07/07/05 a travs de su Artculo 1 incorpora el presente Titulo V,
en el Cdigo Tributario Boliviano, bajo el siguiente texto:
T TULO V.
PROCEDI MI ENTO PARA EL CONOCI MI ENTO Y RESOLUCI N DE LOS
RECURSOS DE ALZADA Y J ERRQUI CO, APLI CABLES ANTE LA
SUPERI NTENDENCI A TRI BUTARI A
CAPI TULO I
DI SPOSI CI ONES GENERALES
Seccin I : COMPETENCI A TERRI TORI AL
ARTI CULO 193 ( Competenci a Terri tori al )
I . Cada Intendente Departamental tiene competencia sobre el Departamento en
cuya capital tiene sede; est a su cargo dirigir la Intendencia Departamental de
la que es titular, con las atribuciones y funciones que le otorga la presente Ley.
I I . Cada Superintendente Tributario Regional tiene competencia sobre el
Departamento en cuya capital tiene sede y sobre el o los Departamentos constituidos
en Intendencia Departamental que se le asigne mediante Decreto Supremo, con las
atribuciones y funciones que le otorga la presente Ley.
I I I . El Superintendente Tributario General tiene competencia en todo el territorio
de la Repblica, con las atribuciones y funciones que le otorga la presente Ley.
I V. Los procedimientos internos para el trmite de los recursos en la
Superintendencia Tributaria sern aprobados por el Superintendente Tributario
General, en aplicacin de las atribuciones que le otorga la presente Ley.
ARTI CULO 194. ( No Revi si n por otros rganos del Poder Ej ecuti vo) .-
Las Resoluciones dictadas en los Recursos de Alzada y Jerrquico por la
Superintendencia Tributaria, como rgano resolutivo de ltima instancia
administrativa, contemplan la decisin expresa, positiva y precisa de las cuestiones
planteadas y constituyen decisiones basadas en hechos sometidos al Derecho y
en consecuencia no estn sujetas a revisin por otros rganos del Poder Ejecutivo.
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CAPI TULO I I
DE LOS PROCEDI MI ENTOS APLI CABLES ANTE LA SUPERI NTENDENCI A
TRI BUTARI A
Seccin I : RECURSOS ADMI NI STRATI VOS
ARTI CULO 195. ( Recursos Admi si bl es) .
I . Ante la Superintendencia Tributaria son admisibles nicamente los siguientes
Recursos Administrativos:
a) Recurso de Alzada; y,
b) Recurso Jerrquico.
I I . El Recurso de Alzada no es admisible contra medidas internas, preparatorias
de decisiones administrativas, incluyendo informes y Vistas de Cargo u otras
actuaciones administrativas previas incluidas las Medidas Precautorias que se
adoptaren a la Ejecucin Tributaria ni contra ninguno de los ttulos sealados en
el Artculo 108 del presente Cdigo ni contra los autos que se dicten a consecuencia
de las oposiciones previstas en el pargrafo II del Artculo 109 de este mismo
Cdigo, salvo en los casos en que se deniegue la Compensacin opuesta por el
deudor.
I I I . El Recurso Jerrquico solamente es admisible contra la Resolucin que
resuelve el Recurso de Alzada.
I V. La interposicin del Recurso de Alzada, as como el del Jerrquico, tienen efecto
suspensivo.
ARTI CULO 196. ( Autori dad ante l a que deben presentarse l os Recursos) .
I . El Recurso de Alzada debe presentarse ante el Superintendente Tributario
Regional a cuya jurisdiccin est sujeta la autoridad administrativa cuyo acto
definitivo es objeto de la impugnacin, directamente en oficinas de la respectiva
Superintendencia Tributaria Regional o a travs de la Intendencia Departamental
correspondiente.
I I . El Recurso Jerrquico debe presentarse ante el Superintendente Tributario
Regional que emiti la Resolucin impugnada, directamente en oficinas de la
respectiva Superintendencia Tributaria Regional o a travs de la Intendencia
Departamental correspondiente. Una vez admitido este Recurso, el expediente ser
remitido por el Superintendente Tributario Regional actuante al Superintendente
Tributario General para su resolucin.
I I I . A solicitud justificada del Superintendente Tributario Regional, el
Superintendente Tributario General podr autorizar el establecimiento de oficinas
locales de recepcin de los recursos administrativos en las localidades donde el
volumen de casos lo haga necesario para facilitar el acceso a estos recursos.
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ARTI CULO 197. ( Competenci a de l a Superi ntendenci a Tri butari a) .
I . Los actos definitivos de alcance particular que se pretenda impugnar mediante
el Recurso de Alzada, deben haber sido emitidos por una entidad pblica que
cumple funciones de Administracin Tributaria relativas a cualquier tributo
nacional, departamental, municipal o universitario, sea impuesto, tasa, patente
municipal o contribucin especial, excepto las de seguridad social.
I I . No competen a la Superintendencia Tributaria:
a) El control de constitucionalidad;
b) Las cuestiones de ndole civil o penal atribuidas por la Ley a la jurisdiccin
ordinaria;
c) Las cuestiones que, as estn relacionadas con actos de la Administracin
Tributaria, estn atribuidas por disposicin normativa a otras jurisdicciones;
d) Las decisiones sobre cuestiones de competencia entre la Administracin
Tributaria y las jurisdicciones ordinarias o especiales, ni las relativas a
conflictos de atribuciones;
e) Conocer la impugnacin de las normas administrativas dictadas con carcter
general por la Administracin Tributaria.
ARTI CULO 198. ( Forma de I nterposi ci n de l os Recursos)
I . Los Recursos de Alzada y Jerrquico debern interponerse por escrito, mediante
memorial o carta simple, debiendo contener:
a) Sealamiento especfico del recurso administrativo y de la autoridad ante la
que se lo interpone.
b) Nombre o razn social y domicilio del recurrente o de su representante legal
con mandato legal expreso, acompaando el poder de representacin que
corresponda conforme a Ley y los documentos respaldatorios de la personera
del recurrente.
c) Indicacin de la autoridad que dict el acto contra el que se recurre y el ejemplar
original, copia o fotocopia del documento que contiene dicho acto.
d) Detalle de los montos impugnados por tributo y por perodo o fecha, segn
corresponda, as como la discriminacin de los componentes de la deuda
tributaria consignados en el acto contra el que se recurre.
e) Los fundamentos de hecho y/o de derecho, segn sea el caso, en que se apoya
la impugnacin, fijando con claridad la razn de su impugnacin, exponiendo
fundadamente los agravios que se invoquen e indicando con precisin lo que
se pide.
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f ) En el Recurso Jerrquico, sealar el domicilio para que se practique la
notificacin con la Resolucin que lo resuelva.
g) Lugar, fecha y firma del recurrente.
I I . En los Recursos de Alzada, dentro de los cinco (5) das de presentado el recurso,
el Superintendente Tributario Regional o el Intendente Departamental dictarn su
admisin y dispondrn su notificacin a la autoridad recurrida.
Tratndose de Recursos Jerrquicos, no procede esta notificacin al Superintendente
Tributario Regional, sino, por disposicin de ste o del Intendente Departamental
respectivo y dentro del mismo plazo, a la autoridad administrativa cuyo acto fue
objeto de impugnacin en el recurso previo o al recurrente en el Recurso de Alzada,
segn corresponda. No ser procedente la contestacin al Recurso Jerrquico.
I I I . La omisin de cualquiera de los requisitos sealados en el presente Artculo
o si el recurso fuese insuficiente u oscuro determinar que la autoridad actuante,
dentro del mismo plazo sealado en el pargrafo precedente, disponga su
subsanacin o aclaracin en el trmino improrrogable de cinco (5) das, computables
a partir de la notificacin con la observacin, que se realizar en Secretara de la
Superintendencia Tributaria General o Regional o Intendencia Departamental
respectiva. Si el recurrente no subsanara la omisin u oscuridad dentro de dicho
plazo, se declarar el rechazo del recurso. Siendo subsanada la omisin u
observacin, se aplicar lo previsto en el pargrafo II de este Artculo.
I V. La autoridad actuante deber rechazar el recurso cuando se interponga fuera
del plazo previsto en la presente Ley, o cuando se refiera a un recurso no admisible
o a un acto no impugnable ante la Superintendencia Tributaria conforme a los
Artculos 195 y 197 de la presente Ley.
ARTI CULO 199. ( Efectos) . En aplicacin del Artculo 108 de la presente Ley, los
actos administrativos impugnados mediante los Recursos de Alzada y Jerrquico,
en tanto no adquieran la condicin de firmes no constituyen ttulo de Ejecucin
Tributaria. La Resolucin que se dicte resolviendo el Recurso Jerrquico agota la
va administrativa.
Seccin I I : NORMAS GENERALES DE LOS RECURSOS ADMI NI STRATI VOS
Y RGI MEN PROBATORI O
Subseccin I : NORMAS GENERALES
ARTI CULO 200. ( Pri nci pi os) .- Los recursos administrativos respondern,
adems de los principios descritos en el Artculo 4 de la Ley de Procedimiento
Administrativo N 2341, de 23 de abril de 2002, a los siguientes:
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1. Principio de oficialidad o de impulso de oficio. La finalidad de los recursos
administrativos es el establecimiento de la verdad material sobre los hechos,
de forma de tutelar el legtimo derecho del Sujeto Activo a percibir la deuda,
as como el del Sujeto Pasivo a que se presuma el correcto y oportuno
cumplimiento de sus obligaciones tributarias hasta que, en debido proceso,
se pruebe lo contrario; dichos procesos no estn librados slo al impulso
procesal que le impriman las partes, sino que el respectivo Superintendente
Tributario, atendiendo a la finalidad pblica del mismo, debe intervenir
activamente en la sustanciacin del Recurso haciendo prevalecer su carcter
impulsor sobre el simplemente dispositivo.
2. Principio de oralidad. Para garantizar la inmediacin, transparencia e idoneidad,
los Superintendentes Tributarios podrn sustanciar los recursos mediante
la realizacin de Audiencias Pblicas conforme a los procedimientos establecidos
en el presente Ttulo.
ARTI CULO 201. ( Normas Supl etori as) . Los recursos administrativos se
sustanciarn y resolvern con arreglo al procedimiento establecido en el Ttulo III
de este Cdigo, y el presente titulo. Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn
supletoriamente las normas de la Ley de Procedimiento Administrativo.
ARTI CULO 202. ( Legi ti maci n Acti va) . Podrn promover los recursos
administrativos establecidos por la presente Ley las personas naturales o
jurdicas cuyos intereses legtimos y directos resulten afectados por el acto
administrativo que se recurre.
ARTI CULO 203. ( Capaci dad para Recurri r) .
I . Tienen capacidad para recurrir las personas que tuvieran capacidad de ejercicio
con arreglo a la legislacin civil.
I I . Los incapaces debern ser representados conforme a la legislacin civil.
ARTI CULO 204. ( Representaci n) .
I . El recurrente podr concurrir por s o mediante apoderado legalmente constituido.
I I . Las personas jurdicas legalmente constituidas, as como las corporaciones,
entidades autrquicas, autnomas, cooperativas y otras con personalidad jurdica,
sern obligatoriamente representadas por quienes acrediten su mandato de
acuerdo a la legislacin civil, mercantil o normas de derecho pblico que
correspondan.
I I I . En el caso de las sociedades de hecho, podrn recurrir quienes efecten
operaciones en nombre de la sociedad y en el de las sucesiones indivisas
cualquiera de los derecho-habientes.
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I V. La autoridad administrativa de la Administracin Tributaria deber presentar
su acreditacin a tiempo de su apersonamiento.
ARTI CULO 205. ( Noti fi caci ones) .
I . Toda providencia y actuacin, deber ser notificada a las partes en la Secretara
de la Superintendencia Tributaria General o Regional o de la Intendencia
Departamental respectiva, segn sea el caso, con excepcin del acto administrativo
de admisin del Recurso de Alzada y de la Resolucin que ponga fin al Recurso
Jerrquico, que se notificar a ambas partes en forma personal segn lo dispuesto
en los pargrafos II y III del Artculo 84 de la presente Ley o alternativamente
mediante Cdula, aplicando a este efecto las previsiones del Artculo 85 de este
mismo cuerpo legal, cuyas disposiciones acerca del funcionario actuante y de la
autoridad de la Administracin Tributaria se entendern referidas al funcionario
y autoridad correspondientes de la Superintendencia Tributaria.
I I . A los fines de las notificaciones en Secretara, las partes debern concurrir a
las oficinas de la Superintendencia Tributaria ante la que se present el recurso
correspondiente todos los mircoles de cada semana, para notificarse con todas
las actuaciones que se hubieran producido; la diligencia de notificacin se har
constar en el expediente respectivo. La inconcurrencia de los interesados no
impedir que se practique la diligencia de notificacin ni sus efectos.
ARTI CULO 206. ( Pl azos) .
I . Los plazos administrativos establecidos en el presente Ttulo son perentorios
e improrrogables, se entienden siempre referidos a das hbiles en tanto no
excedan a diez (10) das y siendo ms extensos se computarn por das corridos.
Los plazos corrern a partir del da siguiente hbil a aqul en que tenga lugar la
notificacin con el acto o resolucin a impugnar y concluyen al final de la ltima
hora hbil del da de su vencimiento; cuando el ltimo da del plazo sea inhbil,
se entender siempre prorrogado hasta el primer da hbil siguiente.
I I . Se entiende por das y horas hbiles administrativos aquellos en los que la
Superintendencia Tributaria cumple sus funciones.
I I I . Las vacaciones colectivas de los funcionarios de la Superintendencia
Tributaria debern asegurar la permanencia de personal suficiente para mantener
la atencin al pblico, por lo que en estos perodos los plazos establecidos se
mantendrn inalterables.
ARTI CULO 207. ( Tercer as, Excepci ones, Recusaci ones, I nci dentes,
Excusas y Supl enci a Legal ) .
I . No son aplicables en los Recursos de Alzada y Jerrquico, terceras, excepciones,
recusaciones, ni incidente alguno.
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I I . Los Superintendentes Tributarios General y Regionales debern excusarse en
los siguientes casos:
a) Parentesco con el recurrente o recurrido o con sus representantes en lnea
directa o colateral hasta el segundo grado; y
b) Relacin de negocios o patrocinio profesional directo o indirecto con el
interesado o participacin directa en cualquier empresa que intervenga en los
recursos, inclusive hasta dos (2) aos de haber cesado la relacin, patrocinio
o participacin.
Los Superintendentes Tributarios Regionales debern decretar su excusa antes
de la admisin, observacin o rechazo del Recurso de Alzada. El Superintendente
Tributario General deber excusarse antes de decretar la radicatoria del Recurso
Jerrquico admitido por el Superintendente de origen.
Tratndose de Recursos de Alzada presentados ante un Intendente Departamental,
la excusa del Superintendente Tributario Regional deber decretarse antes de
dictar la radicatoria respectiva, teniendo para cualquiera de ambos actos un plazo
comn de cinco (5) das desde que el expediente fue recibido en su sede.
Decretada la excusa, en el caso de un Superintendente Tributario Regional, ste
quedar inhibido definitivamente de conocer el proceso y lo remitir de inmediato
al Superintendente Tributario Regional cuya sede se encuentre ms prxima a la
propia. Tratndose del Superintendente Tributario General, ste ser reemplazado
por el Superintendente Tributario Regional de la sede ms prxima, excepto el que
hubiera dictado la Resolucin recurrida, y as sucesivamente. En ambos casos, el
plazo de los cinco (5) das, para la primera actuacin del Superintendente Tributario
que reciba el recurso, se computar a partir de la recepcin del mismo.
Ser nulo todo acto o resolucin pronunciada despus de decretada la excusa. La
omisin de excusa ser causal de responsabilidad de acuerdo a la Ley N 1178 y
disposiciones reglamentarias.
Los autos y provedos de mero trmite podrn ser suscritos en suplencia legal por
el inmediato inferior en grado, cuando el Superintendente Tributario General o los
Superintendentes Tributarios Regionales, no se encuentren en su sede por
motivos de salud, misin oficial, cursos o seminarios de capacitacin o vacaciones.
ARTI CULO 208. ( Audi enci a Pbl i ca) .- En el Recurso de Alzada regulado por
este Ttulo, dentro de los quince (15) das de concluido el trmino de prueba, a
criterio del Superintendente Regional se convocar a Audiencia Pblica conforme
a las siguientes reglas:
a) La Audiencia Pblica, cuando se convoque, se realizar antes de dictarse
resolucin definitiva y en su convocatoria fijar los puntos precisos a que se
limitar su realizacin. Si as lo requiriese el Superintendente Tributario, las
partes debern presentar en la Audiencia documentos y dems elementos
probatorios adicionales a los ya presentados, relativos a los puntos
controvertidos.
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b) La Audiencia, si se convocara, podr efectuarse indistintamente, a criterio del
Superintendente Tributario Regional actuante, en su propia sede o en la de la
Intendencia Departamental respectiva.
c) La Audiencia se llevar a cabo con la presencia del recurrente y de la autoridad
recurrida o sus representantes y cualquier persona que, convocada por
cualquiera de las partes o por el Superintendente Tributario convocante, aporte
informes tcnicos, estudios especializados u otros instrumentos de similar
naturaleza.
d) Las partes, empezando por el recurrente, expondrn sus opiniones y argumentos
sobre el asunto que motiv la Audiencia, teniendo derecho al uso de la palabra
por tiempos iguales, las veces y por los lapsos que establezca el
Superintendente Tributario que est dirigiendo la Audiencia.
e) La Audiencia se realizar en horas hbiles, prorrogables a criterio del
Superintendente Tributario. Podr decretarse cuarto intermedio, por una sola
vez, a criterio del Superintendente Tributario.
f ) La inconcurrencia de cualquiera de las partes no suspender la Audiencia,
siempre que el representante o Abogado de la parte solicitante est presente;
caso contrario, el Superintendente emitir por una sola vez otra convocatoria
para la celebracin de una nueva Audiencia que en ningn caso podr llevarse
a cabo antes de las siguientes veinticuatro (24) horas. En caso que la
inconcurrencia hubiera sido debidamente justificada con anterioridad al
momento de realizacin de la Audiencia, sta deber celebrarse dentro de los
diez (10) das siguientes a la fecha en que originalmente debi realizarse; sin
embargo, si la inconcurrencia no hubiera sido justificada, la Audiencia podr
ser celebrada, a criterio del Superintendente, dentro de los cinco (5) das
siguientes a la fecha en que originalmente debi realizarse.
La inconcurrencia de las dems personas convocadas no suspender la
Audiencia.
g) Concluida la intervencin de los participantes, el Superintendente Tributario
declarar clausurada la Audiencia, debiendo procederse a la elaboracin y firma
del Acta correspondiente por las partes y el Superintendente Tributario.
En el Recurso Jerrquico regulado por este Ttulo, podr convocarse a Audiencia
Pblica indistintamente, a criterio del Superintendente Tributario General, en la
sede de la Superintendencia Tributaria General, en la de la Superintendencia
Tributaria Regional o en la Intendencia Departamental respectiva. La convocatoria
y celebracin de esta Audiencia, a criterio del Superintendente Tributario General,
no requerir de los formalismos previstos para las Audiencias ante los
Superintendentes Regionales.
ARTI CULO 209. ( Desi sti mi ento) .
I . El recurrente podr desistir del Recurso en cualquier estado del proceso,
debiendo el Superintendente Tributario General o Regional aceptarlo sin ms
trmite.
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I I . Si el recurso se hubiere presentado por dos (2) o ms interesados, el
desistimiento slo afectar a aqul o aquellos que lo hubieran formulado.
I I I . Aceptado el desistimiento, el Superintendente Tributario General o Regional,
segn sea el caso, declarar firme el acto impugnado disponiendo su inmediata
ejecucin.
ARTI CULO 210. ( Resol uci n) .
I . Los Superintendentes Tributarios tienen amplia facultad para ordenar cualquier
diligencia relacionada con los puntos controvertidos.
Asimismo, con conocimiento de la otra parte, pueden pedir a cualquiera de las
partes, sus representantes y testigos la exhibicin y presentacin de documentos
y formularles los cuestionarios que estimen conveniente, siempre en relacin a
las cuestiones debatidas, dentro o no de la Audiencia Pblica a que se refiere el
Articulo 208 de la presente Ley. Los Superintendentes Tributarios tambin
pueden contratar peritos, a costa de la institucin, cuando la naturaleza del caso
as lo amerite.
I I . Durante los primeros veinte (20) das siguientes al vencimiento del perodo
de prueba, las partes podrn presentar, a su criterio, alegatos en conclusiones;
para ello, podrn revisar in extenso el expediente nicamente en sede de la
Superintendencia Tributaria General o Regional o de la Intendencia Departamental,
segn corresponda. Los alegatos podrn presentarse en forma escrita o en forma
verbal bajo las mismas reglas, en este ltimo caso, establecidas en el Artculo 208
de la presente Ley para el desarrollo de la Audiencia Pblica.
I I I . Los Superintendentes Tributarios dictarn resolucin dentro del plazo de
cuarenta (40) das siguientes a la conclusin del perodo de prueba, prorrogables
por una sola vez por el mismo trmino.
I V. Los Superintendentes Tributarios as como el personal tcnico y administrativo
de la Superintendencia Tributaria que dieran a conocer el contenido del proyecto
de resolucin a las partes o a terceras personas antes de su aprobacin, sern
sancionados conforme a Ley.
ARTI CULO 211. ( Conteni do de l as Resol uci ones) .
I . Las resoluciones se dictarn en forma escrita y contendrn su fundamentacin,
lugar y fecha de su emisin, firma del Superintendente Tributario que la dicta y
la decisin expresa, positiva y precisa de las cuestiones planteadas.
I I . Las resoluciones precedidas por Audiencias Pblicas contendrn en su
fundamentacin, expresa valoracin de los elementos de juicio producidos en las
mismas.
I I I . Las resoluciones debern sustentarse en los hechos, antecedentes y en el
derecho aplicable que justifiquen su dictado; siempre constar en el expediente
el correspondiente informe tcnico jurdico elaborado por el personal tcnico
designado conforme la estructura interna de la Superintendencia, pudiendo el
Superintendente Tributario basar su resolucin en este informe o apartarse
fundamentadamente del mismo.
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ARTI CULO 212. ( Cl ases de Resol uci n) .
I . Las resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y Jerrquico, podrn ser:
a) Revocatorias totales o parciales del acto recurrido;
b) Confirmatorias; o,
c) Anulatorias, con reposicin hasta el vicio ms antiguo.
I I . La revocacin parcial del acto recurrido solamente alcanza a los puntos
expresamente revocados, no afectando de modo alguno el resto de puntos
contenidos en dicho acto.
ARTI CULO 213. ( Recti fi caci n y Acl araci n de Resol uci ones) .- Dentro del
plazo fatal de cinco (5) das, a partir de la notificacin con la resolucin que resuelve
el recurso, las partes podrn solicitar la correccin de cualquier error material, la
aclaracin de algn concepto oscuro sin alterar lo sustancial o que se supla
cualquier omisin en que se hubiera incurrido sobre alguna de las pretensiones
deducidas y discutidas.
La rectificacin se resolver dentro de los cinco (5) das siguientes a la presentacin
de su solicitud.
La solicitud de rectificacin y aclaracin interrumpir el plazo para la presentacin
del Recurso Jerrquico, hasta la fecha de notificacin con el auto que se dicte a
consecuencia de la solicitud de rectificacin y aclaracin, agotndose la va
administrativa.
ARTI CULO 214. ( Ej ecuci n de l as Resol uci ones) . Las resoluciones dictadas
resolviendo los Recursos de Alzada y Jerrquico que constituyan Ttulos de
Ejecucin Tributaria conforme al Artculo 108 de la presente Ley, sern ejecutadas,
en todos los casos, por la Administracin Tributaria.
Subseccin I I : PRUEBA
ARTI CULO 215. ( Medi os, Carga y Apreci aci n de l a Prueba) .
I . Podr hacerse uso de todos los medios de prueba admitidos en Derecho, con
excepcin de la prueba confesoria de autoridad y funcionarios del ente pblico
recurrido.
I I . Son aplicables en los Recursos Administrativos todas las disposiciones
establecidas en los Artculos 76 al 82 de la presente Ley.
ARTI CULO 216. ( Prueba Testi fi cal ) .
I . La prueba testifical slo servir de indicio. En la prueba testifical, la declaracin
de testigos se registrar por escrito.
I I . No constituye impedimento para intervenir como testigo la condicin de
empleado o autoridad pblica, a condicin de que no pertenezca al ente pblico que
sea parte en el proceso.
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ARTI CULO 217. (Prueba Documental). Se admitir como prueba documental:
a) Cualquier documento presentado por las partes en respaldo de sus posiciones,
siempre que sea original o copia de ste legalizada por autoridad competente.
b) Los documentos por los que la Administracin Tributaria acredita la existencia
de pagos.
c) La impresin de la informacin contenida en los medios magnticos
proporcionados por los contribuyentes a la Administracin Tributaria, conforme
a reglamentacin especfica.
d) Todo otro documento emitido por la Administracin Tributaria respectiva, que
ser considerado a efectos tributarios, como instrumento pblico.
La prueba documental har fe respecto a su contenido, salvo que sean
declarados falsos por fallo judicial firme.
Seccin I I I : PROCEDI MI ENTOS
ARTI CULO 218. ( Recurso de Al zada) .- El Recurso de Alzada se sustanciar de
acuerdo al siguiente procedimiento:
a) Una vez presentado el recurso, en Secretara de la Superintendencia Tributaria
Regional o Intendencia Departamental, el mismo deber ser admitido, observado
o rechazado mediante auto expreso del Superintendente Tributario o Intendente
Departamental en el plazo de cinco (5) das.
b) El Recurso de Alzada que se admita, ser puesto en conocimiento de la
Administracin Tributaria recurrida mediante notificacin personal o cdula,
conforme dispone el Artculo 205 de la presente Ley.
c) Dentro del plazo perentorio de quince (15) das desde la notificacin con la
admisin del recurso, la Administracin Tributaria deber responder al mismo,
negando o aceptando total o parcialmente los argumentos del recurrente y
adjuntando necesariamente los antecedentes del acto impugnado. Si no se
contestare dentro de este plazo, se dispondr de oficio la continuacin del
proceso, aperturando a partir de ese momento el trmino de prueba. La
Administracin Tributaria recurrida podr incorporarse al proceso en cualquier
momento en el estado en que se encuentre.
d) Dentro de las veinticuatro (24) horas del vencimiento del plazo para la
contestacin, con o sin respuesta de la Administracin Tributaria recurrida,
se dispondr la apertura de trmino probatorio de veinte (20) das comunes
y perentorios al recurrente y autoridad administrativa recurrida. Este plazo
correr a partir del da siguiente a la ltima notificacin con la providencia de
apertura en Secretara de la Superintendencia Tributaria Regional o Intendencia
Departamental.
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La omisin en la contestacin o remisin del acto impugnado o sus antecedentes,
ser comunicada por el Superintendente Tributario o Intendente Departamental
a la Mxima Autoridad Ejecutiva de la Administracin Tributaria para el
establecimiento de la responsabilidad que corresponda de acuerdo al Artculo
28 de la Ley N 1178 y al Reglamento de la Responsabilidad por la Funcin
Pblica, debiendo dicha Mxima Autoridad Ejecutiva, bajo responsabilidad
funcionaria, disponer la inmediata remisin de los antecedentes extraados.
Cuando la Administracin Tributaria recurrida responda aceptando totalmente
los trminos del recurso, no ser necesaria la apertura del trmino probatorio,
debiendo el Superintendente Tributario Regional proceder directamente al
dictado de su Resolucin. Tampoco ser necesaria la apertura del trmino
probatorio cuando la cuestin debatida merezca calificacin de puro derecho
en vez de la apertura del indicado trmino.
e) Tratndose de Recursos de Alzada presentados ante un Intendente
Departamental, una vez tramitado el recurso hasta el cierre del perodo
probatorio, el expediente deber ser remitido a conocimiento del Superintendente
Tributario Regional respectivo. Una vez recibido el expediente en Secretara de
la Superintendencia Tributaria Regional, el Superintendente Tributario Regional
deber dictar decreto de radicatoria del mismo, en el plazo de cinco (5) das.
f ) Para formar debido conocimiento de la causa, cuando as lo considere necesario,
el Superintendente Tributario Regional podr convocar a Audiencia Pblica
conforme al Artculo 208 de la presente Ley.
g) Vencido el plazo para la presentacin de pruebas, el Superintendente Tributario
Regional dictar su resolucin conforme a lo que establecen los Artculos 210
al 212 de la presente Ley.
ARTI CULO 219. ( Recurso J errqui co) .- El Recurso Jerrquico se sustanciar
sujetndose al siguiente procedimiento:
a) Este recurso puede ser interpuesto por el sujeto pasivo tercero responsable
y/o administraciones tributarias.
b) Una vez presentado el Recurso Jerrquico, en Secretara de la Superintendencia
Tributaria Regional o Intendencia Departamental, el mismo deber ser admitido,
observado o rechazado mediante auto expreso del Superintendente Tributario
Regional en el plazo de cinco (5) das. Previa notificacin al recurrente con el
auto de admisin, dentro del plazo perentorio de tres (3) das desde la fecha
de la notificacin, el Superintendente Tributario Regional que emiti la
Resolucin impugnada deber elevar al Superintendente Tributario General los
antecedentes de dicha Resolucin, debiendo inhibirse de agregar consideracin
alguna en respaldo de su decisin.
En caso de rechazo del Recurso, el Superintendente Tributario Regional har
conocer su auto y fundamentacin al Superintendente Tributario General,
dentro del mismo plazo indicado en el prrafo precedente.
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c) Una vez recibido el expediente en Secretara de la Superintendencia Tributaria
General, el Superintendente Tributario General deber dictar decreto de
radicatoria del mismo, en el plazo de cinco (5) das.
d) En este Recurso slo podrn presentarse pruebas de reciente obtencin a las
que se refiere el Artculo 81 de la presente Ley, dentro de un plazo mximo de
diez (10) das siguientes a la fecha de notificacin con la Admisin del Recurso
por el Superintendente Tributario Regional.
e) Para formar debido conocimiento de la causa, cuando as lo considere necesario,
el Superintendente Tributario General podr convocar a Audiencia Pblica
conforme al Artculo 208 de la presente Ley.
f ) Vencido el plazo para presentacin de pruebas de reciente obtencin, el
Superintendente Tributario General dictar su Resolucin conforme a lo que
establecen los Artculos 210 al 212 de este Cdigo.
CAPI TULO I V
MEDI DAS PRECAUTORI AS
ARTI CULO 220. ( Medi das Precautori as) .
I . De conformidad a los literales p) del Artculo 139 y h) del Artculo 140 de la
presente Ley, en cualquier momento, dentro o fuera de los procesos sujetos a su
conocimiento, los Superintendentes Tributarios General y Regionales as como los
Intendentes Departamentales, autorizarn o rechazarn total o parcialmente, la
adopcin de Medidas Precautorias por parte de la Administracin Tributaria, a
expresa solicitud de sta, dentro de las veinticuatro (24) horas de recibida la
solicitud. En materia aduanera, la Administracin Tributaria podr ejercer la
facultad prevista en el Artculo 80 segundo prrafo de la Ley General de Aduanas.
I I . La solicitud que al efecto formule la Administracin Tributaria deber, bajo
responsabilidad funcionaria de la autoridad solicitante, incluir un informe detallado
de los elementos, hechos y datos que la fundamenten as como una justificacin
de la proporcionalidad entre la o las medidas a adoptarse y el riesgo fiscal evidente
Nota del Editor: La Ley 3092 de 07/ 07/ 05 adicionalmente establece los
Artculos 2 al 5, as como una Disposicin Transitoria y dos Disposiciones
Finales, las cuales se seala a continuacin:
Art cul o 2. Se establece que la resolucin administrativa dictada por el
Superintendente Tributario General para resolver el Recurso Jerrquico agota la va
administrativa, pudiendo acudir el sujeto pasivo y/o tercero responsable a la
impugnacin judicial por la va del proceso contencioso administrativo segn lo
establecido en la Constitucin Poltica del Estado.
El Poder Judicial deber presentar, en el plazo de sesenta (60) das posteriores a
la publicacin de la presente Ley, un Proyecto de Ley que establezca un procedimiento
contencioso administrativo que responda fundamentalmente a los principios
constitucionales de separacin de poderes, debido proceso, presuncin de inocencia
y tutela judicial efectiva.
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La ejecucin de la Resolucin dictada en el recurso jerrquico, podr ser suspendida
a solicitud expresa de suspensin formulada por el contribuyente y/o responsable
presentada dentro del plazo perentorio de cinco (5) das de su notificacin con la
resolucin que resuelva dicho recurso. La solicitud deber contener adems, el
ofrecimiento de garantas suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de
los noventa (90) das siguientes.
Art cul o 3. Los actos definitivos de la Administracin Tributaria, notificados con
posterioridad a la vigencia plena de la Ley N 2492, sern impugnados y en su caso
ejecutados conforme a los procedimientos previstos en la norma legal vigente al
inicio de la impugnacin o ejecucin.
La norma sustantiva aplicable a estos casos ser la vigente a la fecha del
acaecimiento de los hechos que les dieren lugar.
No existe opcionalidad para la aplicacin de las Normas de Impugnacin o Ejecucin
Tributaria.
Art cul o 4. Adems de lo dispuesto por el Artculo 143 de Cdigo Tributario
Boliviano, el Recurso de Alzada ante la Superintendencia Tributaria ser admisible
tambin contra:
1. Acto administrativo que rechaza la solicitud de presentacin de Declaraciones
Juradas Rectificatorias.
2. Acto administrativo que rechaza la solicitud de planes de facilidades de pago.
3. Acto administrativo que rechaza la extincin de la obligacin tributaria por
prescripcin, pago o condonacin.
4. Todo otro acto administrativo definitivo de carcter particular emitido por la
Administracin Tributaria.
Artculo 5. El Poder Ejecutivo proceder, mediante Decreto Supremo, a ordenar el
Texto de la Ley N 2492, de 2 de agosto de 2003 Cdigo Tributario Boliviano,
incorporando al texto original todas las modificaciones que por la presente Ley se
establecen.
DI SPOSI CI ON TRANSI TORI A
En tanto se designe a los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como a los
Jueces de Instruccin en Materia Penal Tributaria conforme a lo dispuesto en el
Artculo 184 de la presente Ley en el marco de sus competencias, los actuales
Tribunales de Sentencia y los Jueces de Instruccin con asiento judicial en las
capitales de Departamento, tendrn competencia departamental para conocer los
procesos penales que se instauren o sustancien por la comisin de delitos
tributarios.
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DI SPOSI CI ONES FI NALES
PRI MERA. Conforme al Pargrafo I del Artculo 106 de la Ley 2492, para el
decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de transporte en materia
aduanera, la Superintendencia Tributaria podr mediante Resolucin Administrativa
de carcter general, autorizar a la Aduana Nacional de Bolivia la adopcin de estas
medidas precautorias, sin perjuicio de las facultades de accin preventiva
prevista en el Artculo 186 de la Ley N 2492.
SEGUNDA. Las Resoluciones Determinativas dictadas conforme a la Ley 1340 de
fecha 28 de mayo de 1992, que fueran impugnadas ante los Superintendentes
Regionales en mrito a la Ley 2492 y que contuvieran calificacin de conducta como
delito tributario, debern ser sustanciadas conforme al Captulo II, del Ttulo V
del Cdigo Tributario Boliviano, abstenindose los Superintendentes y la Corte
Suprema de Justicia en su Sala Social de Minera y Administrativa de emitir
pronunciamiento sobre la calificacin de la conducta. Concluida la etapa de
prejudicialidad penal, el procesamiento penal correspondiente, se efectuar
conforme al Ttulo IV de la Ley 2492.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera. Los procedimientos administrativos o procesos judiciales en trmite
a la fecha de publicacin del presente Cdigo, sern resueltos hasta su conclusin
por las autoridades competentes conforme a las normas y procedimientos establecidos
en las leyes N 1340, de 28 de mayo de 1992; N 1455, de 18 de febrero de 1993;
y, N 1990, de 28 de julio de 1999 y dems disposiciones complementarias.
Segunda. Los procedimientos administrativos o procesos jurisdiccionales,
iniciados a partir de la vigencia plena del presente Cdigo, sern sustanciados y
resueltos bajo este Cdigo.
Tercera. Con la finalidad de implementar el nuevo Cdigo Tributario, se
establece un Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional para el tratamiento de
adeudos tributarios en mora al treinta y uno (31) de diciembre de 2002, respetando
las particularidades de cada Administracin Tributaria, que se sujetar a lo
siguiente:
I. Opciones excluyentes para la regularizacin de obligaciones tributarias
cuya recaudacin corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales:
a) Pago nico definitivo
1. Se establece un pago equivalente al 10% del total de las ventas brutas
declaradas en un ao. A tal efecto se deber tomar como base de
clculo, el ao de mayores ventas de las ltimas cuatro (4) gestiones.
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Dicho pago deber realizarse al contado dentro de los noventa (90) das
perentorios siguientes a la publicacin del Reglamento del presente
programa, el mismo supone la regularizacin de todas las obligaciones
tributarias (impuestos, sanciones y accesorios) pendientes por las
gestiones fiscales no prescritas, con excepcin de las correspondientes
al Impuesto al Rgimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA).
Este pago implica la renuncia a los saldos a favor y las prdidas que
hubieran acumulado los contribuyentes y/o responsables.
2. En el caso del Rgimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA), el
contribuyente y/o responsable que se acogiera al Programa, deber
pagar el monto equivalente al 5% (cinco por ciento) calculado sobre el
ingreso, sueldo o retribucin neta percibida en la gestin 2002, dentro
el trmino de ciento ochenta (180) das perentorios siguientes a la
publicacin del Cdigo Tributario. La regularizacin en este impuesto,
implica la renuncia a los saldos a favor que hubieran acumulado los
contribuyentes y/o responsables, as como la extincin de las obligaciones
tributarias no prescritas por este impuesto. Los contribuyentes y/o
responsables que no se acojan a la modalidad descrita, sern
considerados en la primera etapa de la programacin de acciones que
adopte la Administracin Tributaria conforme a lo dispuesto en el
pargrafo diez.
El pago total definitivo en efectivo, implicar que las Administraciones Tributarias
no ejerzan en lo posterior, sus facultades de fiscalizacin, determinacin y
recaudacin sobre los impuestos y perodos comprendidos dentro del presente
Programa.
b) Plan de Pagos.
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a la modalidad de plan de
pagos se beneficiarn con la condonacin de sanciones pecuniarias e intereses
emergentes del incumplimiento de obligaciones tributarias, debiendo presentar su
solicitud dentro del plazo de noventa (90) das perentorios siguientes a la
publicacin del Cdigo Tributario. La Administracin Tributaria correspondiente
otorgar, por una sola vez, plan de pagos para la cancelacin del tributo omitido
actualizado en Unidades de Fomento de la Vivienda, mediante cuotas mensuales,
iguales y consecutivas, por un plazo mximo de hasta cinco (5) aos calendario, sin
previa constitucin de garantas y con una tasa de inters del cinco por ciento (5%)
anual. Para la actualizacin del tributo, se aplicar el procedimiento dispuesto en
la Ley N 2434 y su reglamento.
Cuando los adeudos tributarios no se encuentren liquidados por la Administracin
Tributaria, los contribuyentes y/o responsables podrn solicitar un plan de pagos
para la cancelacin del tributo adeudado actualizado, presentando una Declaracin
Jurada no rectificable que consigne todas sus deudas conforme a lo que
reglamentariamente se determine.
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LEY N 2492
La solicitud de un plan de pagos determina la suspensin del cobro coactivo de
la obligacin tributaria, correspondiendo el levantamiento de las medidas coactivas
adoptadas, excepto la anotacin preventiva de bienes, salvo cuando el levantamiento
de las medidas sea necesaria par cumplir obligaciones tributarias, previa autorizacin
de la Administracin Tributaria.
El incumplimiento de cualquiera de las cuotas del plan de pagos otorgado por la
Administracin Tributaria, dar lugar a la prdida de los beneficios del presente
programa correspondiendo la exigibilidad de toda la obligacin.
La concesin de planes de pago no inhibe el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la Administracin Tributaria dentro
del trmino de la prescripcin.
c) Pago al contado
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a esta modalidad por
obligaciones tributarias que se hubieran determinado por la Administracin Tributaria,
se beneficiarn con la condonacin de intereses, sanciones y el diez (10%) por
ciento del tributo omitido, siempre que realicen el pago al contado dentro de los
noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del Reglamento del
presente programa. El pago al contado en efectivo implicar que las Administraciones
Tributarias no ejerzan en lo posterior, sus facultades de fiscalizacin, determinacin
y recaudacin sobre los impuestos y perodos comprendidos en dicho pago.
Tambin podrn acogerse a esta modalidad las obligaciones tributarias no
determinadas por la Administracin, siempre que los contribuyentes y/o responsables
presenten una Declaracin Jurada no rectificable que consigne sus deudas. En estos
casos, no se inhibe el ejercicio de las facultades de fiscalizacin, determinacin y
recaudacin de la Administracin Tributaria dentro del trmino de la prescripcin.
II. Quienes a la fecha de entrada en vigencia de esta norma tengan recursos
o procesos de impugnacin en va administrativa o jurisdiccional, podrn pagar sus
obligaciones tributarias mediante las modalidades dispuestas en los incisos b) y c)
del pargrafo I, previo desistimiento del recurso o accin interpuesta, tomando
como base de liquidacin el ltimo acto emitido dentro del recurso administrativo.
Asimismo, los contribuyentes de las situaciones descritas podrn acogerse a la
opcin del inciso a) en las condiciones y formas dispuestas.
III. En el caso de obligaciones tributarias cuya recaudacin corresponda al
Servicio de Impuestos Nacionales, la regularizacin del tributo omitido, intereses
y sanciones pecuniarias por incumplimiento a deberes formales, en las modalidades
desarrolladas en los incisos a), b) y c) del pargrafo I, proceder adems, si los
contribuyentes que desarrollan actividades gravadas se inscriben en el Nuevo
Padrn Nacional, dentro del plazo fijado por norma reglamentaria.
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IV. En el mbito municipal, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional
alcanzar al Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores
y Patentes Municipales anuales, cuyos hechos generadores se hubieran producido
hasta el 31 de diciembre de 2001 y al Impuesto Municipal a las Transferencias, Tasas
y Patentes eventuales por hechos generadores ocurridos hasta el 31 de diciembre
de 2002. La Regularizacin realizada por los contribuyentes y/o responsables en
este mbito, bajo una de las modalidades que con carcter excluyente se
establecen, dar lugar a la condonacin de sanciones pecuniarias e intereses
generados por el incumplimiento.
1. Pago al contado del tributo omitido actualizado, dentro de los noventa
(90) das perentorios posteriores a la publicacin del presente Cdigo.
2. Pago del tributo omitido actualizado en cuotas mensuales, iguales y
consecutivas por un plazo mximo de hasta dos (2) aos, sin previa
constitucin de garantas y con una tasa de inters del cinco (5) por
ciento anual. La concesin del plan de pagos se otorgar por una sola
vez, siempre que los contribuyentes y/o responsables formulen su
solicitud dentro de los noventa (90) das perentorios siguientes a la
publicacin del presente Cdigo.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se
sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes,
respetando las especificidades dispuestas.
V. En materia aduanera, para los cargos tributarios establecidos en informes
de fiscalizacin, notas de cargo, resoluciones administrativas, actas de intervencin
u otro instrumento administrativo o judicial, emergente de la comisin de ilcitos
aduaneros, se establece el pago de los tributos aduaneros omitidos determinados
por la Administracin Tributaria, que implicar la regularizacin de todas las
obligaciones tributarias (impuestos, accesorios y las sanciones que correspondan,
incluyendo el recargo por abandono) y la extincin de la accin penal prevista en
las leyes aplicables.
En los casos de contrabando de mercancas, que sean regularizados con el pago
de los tributos omitidos, los medios y unidades de transporte decomisados sern
devueltos al transportador, previo pago de un monto equivalente al cincuenta por
ciento (50%) de dichos tributos.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se
sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes,
respetando las especificidades dispuestas.
VI. Las deudas tributarias emergentes de Autos Supremos que hubieran
alcanzado la autoridad de cosa juzgada podrn acogerse al Programa Transitorio,
Voluntario y Excepcional en la modalidad dispuesta en el inciso b) del pargrafo I,
salvo la aplicacin de la condonacin dispuesta en el mismo, que no proceder en
ningn caso.
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LEY N 2492
Por otra parte, los responsables solidarios cuyo obligacin sea emergente de
transmisiones de obligaciones tributarias sin contraprestacin, debern cumplir con
el pago de la parte proporcional que les corresponda, por lo recibido.
VII. Lo pagado en aplicacin de este Programa en cualquiera de sus modalidades,
no implica para el contribuyente y/o tercero responsable el reconocimiento de su
calidad de deudor ni de la condicin de autor de ilcitos tributarios.
VIII. Los pagos realizados en aplicacin de esta Ley, se consolidarn a favor del
Sujeto Activo, no pudiendo ser reclamados a ste en va de repeticin.
IX. Los contribuyentes y/o responsables que actualmente estuvieran cumpliendo
un plan de pagos, podrn acogerse a la reprogramacin del mismo, nicamente por
el saldo adeudado con los beneficios establecidos para cada caso, en el presente
Programa.
X. Las Administraciones Tributarias quedan obligadas a la programacin de
fiscalizaciones a los contribuyentes y/o responsables que no se hubieran acogido
al Programa y que tuvieran obligaciones tributarias pendientes. A tal efecto, en
caso de encontrar facturas falsificadas, las Administraciones Tributarias quedan,
bajo responsabilidad funcionaria, obligadas a iniciar las acciones penales por el
delito de uso de instrumento falsificado en contra de quienes resultaren autores,
cmplices o encubridores. Asimismo, si como producto de la fiscalizacin se
detectara que existieron retenciones tributarias no empozadas al fisco, las
Administraciones Tributarias quedan obligadas a iniciar acciones penales por los
delitos tipificados por el Cdigo Penal boliviano.
XI. A efecto de la depuracin del actual registro del Servicio de Impuestos
Nacionales y la implementacin mediante decreto supremo de un Nuevo Padrn
Nacional de Contribuyentes, se dispone la condonacin de sanciones pecuniarias
por incumplimiento a deberes formales y se autoriza a la Administracin Tributaria
a proceder a la cancelacin de oficio del Registro de aquellos contribuyentes que
no cumplieron el proceso de recarnetizacin, o que habindolo hecho no tuvieron
actividad gravada de acuerdo a lo que reglamentariamente se determine.
XII. En el marco de la poltica de reactivacin econmica, el Poder Ejecutivo
reglamentar un Programa Transitorio de reprogramacin de adeudos a la Seguridad
Social de corto plazo, Sistema de Reparto, aportes a la vivienda y patentes, con la
condonacin de multas e intereses.
DISPOSICION ADICIONAL
NICA. La limitacin establecida en el inciso a) del pargrafo I del Artculo 11
de la Ley N 2027, de 27 de octubre de 1999; del prrafo sexto del Artculo 35 de
la Ley N 1990, de 28 de julio de 1999; y del inciso f) del Artculo 8 de la Ley N
2166, de 22 de diciembre de 2000, referentes a la imposibilidad para miembros del
Directorio de desempear otro cargo pblico remunerado, no ser aplicable para
los miembros del Directorio que desempeen simultneamente funciones en el
Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, no pudiendo ejercer
funciones a tiempo completo, ni otras funciones pblicas.
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DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA. A la vigencia del presente Cdigo quedar derogado el literal B) del
Artculo 157 de la Ley N 1455, de 18 de febrero de 1993, Ley de Organizacin
Judicial.
SEGUNDA. Sustityese el Artculo 231 del Cdigo Penal, por el siguiente texto:
Son delitos tributarios los tipificados en el Cdigo Tributario y la Ley General
de Aduanas, los que sern sancionados y procesados conforme a lo dispuesto por
el Ttulo IV del presente Cdigo.
TERCERA. Se modifican las penas de privacin de libertad previstas en los
Artculos 171 a 177 de la Ley General de Aduanas, en la siguiente forma:
a) De tres a seis aos de privacin de libertad para los delitos tipificados
en los artculos 171, 172, 173, 174, 175 y para el cohecho activo
tipificado en el artculo 176.
b) De tres a ocho aos de privacin de libertad para el delito de trfico de
influencias en la actividad aduanera tipificado en el Artculo 177 y para
el cohecho pasivo tipificado en el Artculo 176.
CUARTA. Sustityese el inciso b) y el ltimo prrafo del Artculo 45 de la Ley
N 1990, por el siguiente texto:
b) Efectuar despachos aduaneros por cuenta de terceros, debiendo suscribir
personalmente las declaraciones aduaneras incluyendo su nmero de licencia.
El Despachante de Aduana puede ejercer funciones a nivel nacional previa
autorizacin del Directorio de la Aduana Nacional.
QUINTA. Sustityese en el Artculo 52 de la Ley N 1990, Aduana Nacional por
Ministerio de Hacienda.
SEXTA. Modifcase el prrafo sexto del Articulo 29 de la Ley No. 1990 de 28 de
julio de 1999 con el siguiente texto:
El Presupuesto anual de funcionamiento e inversin con recursos del Tesoro
General de la Nacin asignado a la Aduana Nacional, no ser superior al dos (2%)
por ciento de la recaudacion anual de tributos en efectivo.
SEPTIMA. Adase como prrafo adicional del Artculo 183 de la Ley No. 1990,
el siguiente texto:
Se excluyen de este eximente los casos en los cules se presenten cualquiera
de las formas de participacin criminal establecidas en el Cdigo Penal, garantizando
129
LEY N 2492
para el auxiliar de la funcin pblica aduanera el derecho de comprobar la
informacin proporcionada por sus comitentes, consignantes o consignatarios y
propietarios.
OCTAVA. Sustityase el Artculo 187 de la Ley N. 1990, con el siguiente texto:
Las contravenciones en materia aduanera sern sancionadas con:
a) Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.-
UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000.- UFVs).
La sancin para cada una de las conductas contraventoras se establecer
en esos lmites mediante norma reglamentaria.
b) Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la funcin
pblica aduanera y de los operadores de comercio exterior por un
tiempo de (10) diez a noventa (90) das.
La Administracin Tributaria podr ejecutar total o parcialmente las garantas
constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artculo.
NOVENA. A partir de la entrada en vigencia del presente Cdigo, queda
abrogada la Ley N 1340, de 28 de mayo de 1992, y se derogan todas las
disposiciones contrarias al presente texto legal.
DECIMA. El presente Cdigo entrar en vigencia noventa (90) das despus de
su publicacin en la Gaceta Oficial de Bolivia, con excepcin de las Disposiciones
Transitorias que entrarn en vigencia a la publicacin de su Reglamento.
DECIMA PRIMERA. Se derogan los Ttulos Dcimo Primero y Dcimo Segundo
as como los siguientes artculos de la Ley General de Aduanas N 1990, de 28 de
julio de 1999: 14, prrafo 5to, 15; 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 31,
33, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 164, 165, 166, 167, 168, 169, 170,
177 prrafo 2do,178, 179, 180, 181, 182, 184, 185, 262, 264, 265, 266
y 267.
Asimismo, se autoriza al Poder Ejecutivo a ordenar por Decreto Supremo el
Texto de Cdigo Tributario, incorporando las disposiciones no derogadas por esta
norma que se encuentran establecidas en el Ttulo Dcimo de la Ley N 1990, de 28
de julio de 1999.
DECIMA SEGUNDA. El Poder Ejecutivo proceder, mediante Decreto Supremo,
a ordenar e integrar en un solo cuerpo los textos de las siguientes leyes: N 1990,
de 28 de Julio de 1999; N 843, de 20 de mayo de 1986 (Texto ordenado vigente);
y, N 2166, de 22 de diciembre de 2000.
130
de 14 de noviembre de 2003
RECURSOS ADMI NI STRATI VOS ANTE LA
SUPERI NTENDENCI A
Nota del Editor.- El D.S. 27350 de 12/02/04
Abroga el presente Decreto Supremo
CONSI DERANDO:
Que el Articulo 132 de la Ley N 2492 de 2 de
agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano,
crea la Superintendencia Tributaria como parte
del Poder Ejecutivo, bajo la tuicin del Ministerio
de Hacienda, como rgano autrquico de derecho
publ i co, con autonom a de gesti n
administrativa, funcional, tcnica y financiera,
con jurisdiccin y competencia en todo el
territorio nacional.
Que dicha institucin tiene por objeto, conocer
y resolver los recursos de alzada y jerrquico
que se interpongan contra los actos definitivos
de, la Administraci6n Tributaria. ,
Que el Articulo 146 de la referida Ley, establece
que los procedimientos de los Recursos de
Alzada y Jerrquico se sujetaran a los plazos,
trminos, condiciones, requisitos y forma
dispuestos por Decreto Supremo.
EN CONSEJ O DE GABI NETE,
DECRETA:
P ROCEDI MI ENTOS DE L OS RECURSOS
ADMI NI STRATI VOS ANTE L A
SUPERI NTENDENCI A TRI BUTARI A
TI TULO I
CAPI TULO 1
OBJ ETO
ARTI CULO 1.- ( OBJ ETO) . El presente Decreto
Supremo tiene por objeto establecer los plazos,
trminos, condiciones, requisitos y forma de los
procedimientos de los Recursos de Alzada y
Jerrqui co sustanci ados ante l a
Superintendencia Tributaria.
CAPI TULO I I
COMP OSI CI ON y COMP ETENCI A
TERRI TORI AL.
ART CUL O 2. - ( COMP OSI CI ON) . La
Superintendencia Tributaria esta compuesta
por un Superintendente Tributario General con
sede en la ciudad de La Paz, cuatro (4)
Superintendentes Tributarios Regionales con
sede en las capitales de los Departamentos
de Chuqui saca, La Paz, Santa Cruz y
Cochabamba, respectivamente, y cinco (5)
intendentes Departamentales, cada uno de ellos
con asi ento en l as capi tal es de l os
Departamentos de Pando, Beni, Oruro, Tarija y
Potos .
ART CUL O 3. - ( COMP ETENCI A
TERRI TORI AL) .
I. Cada i ntendente Departamental ti ene
competencia sobre el Departamento en cuya
capital tiene sede; esta a su cargo dirigir la
intendencia Departamental de la que es titular,
con las atribuciones y funciones que le otorgan
la Ley y el presente Decreto Supremo.
II. Cada Superintendente Tributario Regional
tiene competencia sobre elDepartamento en
cuya capital tiene sede y sobre el o los
Departamentos constituidos en intendencia
Departamental , con l as atri buci ones y
funciones que le otorgan la Ley y el presente
Decreto Supremo, conforme a lo siguiente:
- Superintendente Tributario Regional de
Chuquisaca: Intendencia Departamental
de Potos.
- Superintendente Tributario Regional de La
Paz: Intendencia Departamental de Oruro.
Santa Cruz: Intendencia Departamental de
Pando y Beni.
Cochabamba: Intendencia Departamental
de Tarija.
131
LEY N 2492
III. El Superintendente Tributario General tiene
competencia en todo el territorio de la Republica;
esta a su cargo di ri gi r y representar l a
Superintendencia Tributaria General, con las
atribuciones y funciones que le otorgan la Ley
y el presente Decreto Supremo.
ART CUL O 4. - ( NO REVI SI ON) . Las
resoluciones dictadas en los recursos de alzada
y jerrquico por la Superintendencia Tributaria,
como rgano resolutivo de ultima instancia
administrativa, contemplan la decisin expresa,
positiva y precisa de las cuestiones planteadas
y constituyen decisiones basadas en hechos
sometidos al Derecho y en consecuencia no
estn sometidas a su revisin por otros rganos
del Poder Ejecutivo.
TI TULO I I
DE LOS PROCEDI MI ENTOS APLI CABLES ANTE
LA SUPERI NTENDENCI A TRI BUTARI A
CAPI TULO I
RECURSOS ADMI NI STRATI VOS
ART CULO 5.- ( RECURSOS ADMI SI BLES) .
I. Ante la Superintendencia Tributaria son
admisibles nicamente los siguientes Recursos
Administrativos:
a) Recursos de Alzada
II. El Recurso de Alzada es admisible solo
contra los siguientes actos definitivos de la
Administracin Tributaria de alcance particular:
a) Las resoluciones determinativas.
b) Las resoluciones sancionatorias.
c) Las resoluciones que denieguen total o
parcialmente solicitudes de exencin,
compensacin, repeticin o devolucin
de impuestos.
d) Las resoluciones que exijan restitucin
de lo indebidamente devuelto en los
casos de devoluciones impositivas.
e) Los actos que declaren la responsabilidad
de terceras personas en el pago de
obligaciones tributarias en defecto o en
lugar del sujeto pasivo.
Este recurso no es admisible contra medidas
i nternas, preparatori as de deci si ones
administrativas, incluyendo informes y Vistas
de Cargo u otras actuaciones administrativas
previas -incluidas las Medidas Precautorias
que se adoptaren a la Ejecucin Tributaria ni
contra ninguno de los ttulos sealados en
el Articulo 108 del Cdigo Tributario Boliviano,
ni contra los autos que se dicten a consecuencia
de las Oposiciones previstas en el Pargrafo II
del Articulo 109 del citado Cdigo, salvo en los
casos en que se deniegue la Compensacin
opuesta por el deudor.
El Recurso Jerrquico solamente es admisible
contra la resolucin que resuelve el Recurso
de Alzada.
ARTI CULO 6.- ( AUTORI DAD ANTE LA QUE
DEBEN PRESENTARSE LOS RECURSOS) .
I. El Recurso de Alzada debe presentarse ante
el Superintendente Tributario Regional, a cuya
juri sdi cci n esta sujeta l a autori dad
administrativa cuyo acto definitivo es objeto de
la impugnacin, directamente en oficinas de la
respecti va Superi ntendenci a Tri butari a
Regi onal o a travs de l a Intendenci a
Departamental, Correspondiente.
II. El Recurso Jerrquico debe presentarse
ante el Superintendente Tributario Regional
que emi ti l a resol uci n i mpugnada,
directamente en oficinas de la respectiva
Superintendencia Tributaria Regional o a travs
de l a Intendenci a Departamental
Correspondi ente. Una vez admi ti do este
Recurso, el expediente ser remitido por el
Superintendente Tributario Regional actuante
al Superintendente Tributario General para su
resolucin.
III. A solicitud justificada del Superintendente
Tri butari o Regi onal , el Superi ntendente
Tri butari o General podr autori zar el
establecimiento de oficinas locales de recepcin
D.S. N 27241
132
de l os recursos admi ni strati vos en l as
localidades donde el volumen de casos lo haga
necesario facilitar el acceso a estos recursos.
ARTI CUL O 7. - ( COMP ETENCI A DE L A
SUPERI NTENDENCI A TRI BUTARI A) .
I. Los actos definitivos de alcance particular a
que se refieren los Artculos precedentes, deben
haber sido emitidos por una entidad publica
que cumpl e funci ones de Admi ni straci n
Tributaria relativas a cualquier tributo Nacional,
Departamental, Municipal o universitario, sea
i mpuesto, Tasa, Patente Muni ci pal o
Contribucin Especial, excepto las de Seguridad
Social.
II. No competen a l a Superi ntendenci a
Tributaria:
a) El control de constitucionalidad.
b) Las cuestiones de ndole civil o penal
atribuidas por la Ley a la jurisdiccin
ordinaria.
c) Las cuesti ones que, as estn
rel aci onadas con actos de l a
Admi ni straci n Tri butari a, estn
atribuidas por disposicin normativa a
otras jurisdicciones.
d) Las decisiones sobre cuestiones de
competencia entre la Administracin
Tributaria y las jurisdicciones ordinarias
o especiales ni las relativas a conflictos
de atribuciones.
e) Conocer la impugnacin de las normas
administrativas dictadas con carcter
ARTI CULO 8.- ( FORMA DE I NTERPOSI CI ON
DE LOS RECURSOS) .
I. Los Recursos de Alzada y Jerrquico debern
interponerse por escrito, mediante memorial o
carta simple, debiendo contener:
a) Sealamiento especifico del Recurso
Administrativo y de la autoridad ante la
b) Nombre o razn social y domicilio del
recurrente o de su representante legal
con mandato l egal expreso,
acompaando el Poder de
representaci n que corresponda
conforme a Ley y los documentos
respaldatorios de la personera del
recurrente.
c) Indicacin de la autoridad que dicto el
acto contra el que se recurre y el
ejemplar original, copia o fotocopia del
documento que contiene dicho acto.
d) Detalle de los montos impugnados por
tributo y por periodo o fecha, segn
corresponda, as como la discriminacin
de los componentes de la deuda
tributaria consignados en el acto contra
el que se recurre.
e) Los fundamentos de hecho y/o de
derecho, segn sea el caso, en que se
apoya la impugnacin, fijando con
claridad la razn de su impugnacin,
exponiendo fundadamente los agravios
que se i nvoquen e i ndi cando con
precisin lo que se pide.
f) En el recurso Jerrquico, sealar el
domicilio para que se practique la
notificacin con la Resolucin que lo
resuelva.
II. En los recursos de alzada, dentro de los cinco
(5) d as de presentado el Recurso, el
Superintendente Regional o los Intendentes
di ctaran su admi si n y di spondrn su
notificacin a la autoridad recurrida. Tratndose
de recursos jerrquicos, no procede esta
notificacin al Superintendente Tributario
Regional, sino, por disposicin de este o del
intendente respectivo y dentro del mismo plazo,
a la autoridad administrativa cuyo acto fue
objeto de impugnacin en el recurso previo
o al recurrente en el recurso de alzada, segn
corresponda. No ser procedente l a
contestacin al Recurso Jerrquico.
133
LEY N 2492
III. La omisin de cualquiera de los requisitos
sealados en el presente Articulo o si el recurso
fuese insuficiente u oscuro determinara que la
autoridad actuante, dentro del mismo plazo
sealado en el Pargrafo precedente, disponga
su subsanacin o aclaracin en el termino
improrrogable de cinco (5) das, computables a
partir de la notificacin con la observacin, que
se real i zara en Secretari a de l a
Superi ntendenci a General o Regi onal o
intendencia Departamental respectiva. Si el
recurrente no subsanara la omisin u oscuridad
dentro de dicho plazo, se declarara el rechazo
del Recurso.
Siendo subsanada la omisin u observacin, se
aplicara lo previsto en el Pargrafo II de este
Artculo.
IV. La autoridad actuante deber rechazar el
Recurso cuando se interponga fuera del plazo
previsto en el Cdigo Tributario Boliviano, o
cuando se refiera a un recurso no admisible o a
un acto no impugnable ante la Superintendencia
Tributaria conforme a los Artculos 5 y 7 del
presente Decreto Supremo.
ARTI CULO 9.- ( EFECTOS) . La interposicin del
Recurso de Alzada tiene efecto suspensivo
respecto al acto administrativo impugnado; a
del Recurso Jerrquico tiene efecto suspensivo
respecto a la resolucin que resuelve el Recurso
de Alzada.
La resolucin que se dicte resolviendo el Recurso
Jerrquico agota la va administrativa y abre la
va jurisdiccional contenciosa administrativa
ante l a Corte Suprema de Justi ci a. La
i nterposi ci n del proceso contenci oso
administrativo no inhibe la ejecucin de la
resolucin dictada para resolver el Recurso
Jerrquico, con la salvedad dispuesta por el
Articulo 131 del Cdigo Tributario Boliviano.
CAPI TULO I I
NORMAS GENERALES DE LOS RECURSOS
ADMI NI STRATI VOS y
REGI MEN PROBATORI O
SECCI ON I
NORMAS GENERALES
ARTI CULO 10.- ( PRI NCI PI OS) . Los recursos
administrativos respondern, adems de los
principios descritos en el Articulo 4 de la Ley N
2341 de 23 de abril de 2002, de Procedimiento
Administrativo, a los siguientes
a) Principio inquisitivo.- La finalidad de
los recursos administrativos es el
establecimiento de la verdad material
sobre los hechos imponibles, de forma
de tutelar el legitimo derecho del Sujeto
Activo a percibir la deuda, as como el
del Sujeto Pasivo a que se presuma el
correcto y oportuno cumplimiento de
sus obligaciones tributarias basta que
en debido proceso se pruebe lo contrario;
dichos procesos no estn librados solo
al impulso procesal que le impriman las
partes, si no que el respecti vo
Superintendente Tributario, atendiendo
a la finalidad publica del mismo, debe
i nterveni r acti vamente en l a
sustanciacin del Recurso haciendo
prevalecer su carcter inquisitivo sobre
el simplemente dispositivo.
b) Principio de oralidad.- Para garantizar
l a i nmedi aci n, transparenci a e
i donei dad, l os Superi ntendentes
Tri butari os podrn sustanci ar l os
recursos mediante la realizacin de
Audiencias Publicas conforme a los
procedi mi entos establ eci dos en el
ARTI CULO 11.- ( NORMAS SUPLETORI AS) . Los
recursos administrativos se sustanciaran y
resol vern con arregl o al procedi mi ento
establecido en el Titulo III del Cdigo Tributario
Boliviano, en el presente Decreto Supremo y,
solo a falta de disposicin expresa, se aplicaran
supletoriamente las normas de la Ley de
Procedimiento Administrativo.
ARTI CULO 12.- ( LEGI SLACI ON ACTI VA) .
Podrn promover los recursos administrativos
objeto del presente Decreto Supremo, las
personas naturales o jurdicas cuyos intereses
legtimos y directos resulten afectados por el
acto administrativo que se recurre.
D.S. N 27241
134
ARTI CUL O 13. - ( CAP ACI DAD P ARA
RECURRI R) .
I. Tienen capacidad para recurrir a los recursos
administrativos, las personas que tuvieran
capaci dad de ejerci ci o con arregl o a l a
legislacin civil.
II. Los incapaces debern ser representados
conforme a la legislacin civil.
ARTI CULO 14.- ( REPRESENTACI ON) .
I. El recurrente podr concurrir por si o mediante
apoderado legalmente constituido.
II. Las personas jur di cas l egal mente
consti tui das, Al i como l as corporaci ones,
enti dades autarqui cas, autnomas,
cooperativas y otras con personalidad jurdica,
sern obligatoriamente representadas por
quienes acrediten su mandato de acuerdo a la
legislacin civil, mercantil o normas de derecho
publico que correspondan.
III. En el caso de las sociedades de hecho,
podrn interponer el recurso quienes efecten
operaciones en nombre de la sociedad y en el de
las sucesiones indivisas cualquiera de los
derechos -habientes.
IV. La autori dad admi ni strati va de l a
Administracin Tributaria deber presentar su
acreditacin a tiempo de su apersonamiento.
ARTI CULO 15.- ( NOTI FI CACI ONES) . Toda
providencia y actuacin, deber ser notificada
a l as partes en l a Secretari a de l a
Superintendencia Tributaria General o Regional
o de la Intendencia Departamental respectiva,
segn sea el caso, hasta el tercer da hbil
siguiente de haber sido expedida, con excepcin
del acto admi ni strati vo de admi si n del
Recurso de Alzada y de la Resolucin que ponga
fin al Recurso Jerrquico, que se notificara a
ambas partes en forma personal segn lo
dispuesto en los Pargrafos II y III del Articulo
84 del Cdi go Tri butari o Bol i vi ano o
alternativamente mediante Cedula, aplicando a
este efecto las previsiones del Articulo 85 del
mismo Cdigo, cuyas disposiciones acerca del
funcionario actuante y de la autoridad de la
Admi ni straci n Tri butari a se entendern
referi das al funci onari o y autori dad
correspondi entes de l a Superi ntendenci a
Tributaria.
A los fines de las notificaciones en Secretaria,
las partes debern concurrir alas oficinas de la
Superintendencia Tributaria, ante la que se
sustancia el Recurso correspondiente todos
los mircoles de cada semana, para notificarse
con todas las actuaciones que se hubieran
producido; la diligencia de notificacin se har
Constar en el expedi ente respecti vo. La
inconcurrencia de los interesados no impedir
que se practique la diligencia de notificacin ni
sus efectos.
ARTI CUL O 16. - ( P L AZOS) . Los pl azos
administrativos establecidos en el presente
Decreto Supremo son perentori os e
improrrogables, se entienden siempre referidos
a das hbiles en tanto no excedan a diez (10)
das y siendo mas extensos se Computaran por
das corridos. Los plazos corrern a partir del
da siguiente hbil a aquel en que tenga lugar la
notificacin con el acto o resolucin a impugnar
y, concluyen al final de la ultima hora hbil del
da de su vencimiento; cuando el ultimo da del
pl azo sea i nhbi l , se entender si empre
prorrogado hasta el primer da hbil siguiente.
Se enti ende por d as y horas hbi l es
admi ni strati vos aquel l os en l osque l a
Superi ntendenci a Tri butari a cumpl e sus
funciones.
Las vacaciones colectivas de los funcionarios
de la Superintendencia debern asegurar la
permanenci a de personal sufi ci ente para
mantener la atencin al pblico, por lo que en
estos periodos los plazos establecidos se
ARTI CULO 17.- ( RECUSACI ONES, TERCERI AS,
EXCEP CI ONES, I NCI DENDENTES Y
EXCUSAS) .
I. No son aplicables en los Recursos de Alzada
y Jerrqui co, tercer as, excepci ones,
II. Los Superintendentes Tributarios General y
Regionales debern excusarse en los siguientes
casos:
135
LEY N 2492
a) El parentesco con el recurrente o
recurrido o con sus representantes en
lnea directa o colateral hasta el segundo
grado.
b) La relacin de negocios o patrocinio
profesional directo o indirecto con el
interesado o participacin directa en
cualquier empresa que intervenga en
los recursos, inclusive hasta dos aos
de haber cesado la relacin, patrocinio
o participacin.
Decretada l a excusa, en el caso de un
Superintendente Tributario Regional, este
quedara inhibido definitivamente de conocer el
proceso y l o remi ti r de i nmedi ato al
Superi ntendente Tri butari o Regi onal que
corresponda, quedando establecido que cada
Superintendente Tributario Regional remitir
sucesivamente sus expedientes segn el orden
alfabtico de la primera letra del nombre de la
ci udad capi tal sede de l os dems
Superi ntendentes Tri butari os Regi onal es;
tratndose del Superintendente Tributario
General, este ser reemplazado por el Intendente
General.
Ser nulo todo acto o resolucin pronunciada
despus de la excusa. En lo dems, las excusas
se ajustaran lo previsto para la materia por la
Ley de Procedimiento Administrativo.
La omi si n de excusa ser causal de
responsabilidad de acuerdo a la Ley N 1178 y
ARTI CULO 18.- ( AUDI ENCI A PBLI CA) . En el
Recurso de Alzada regulado por este Titulo,
dentro de los quince (15) das de concluido el
trmino de prueba, a criterio del Superintendente
Regional se convocara a Audiencia Publica
conforme a las siguientes reglas:
a) La Audi enci a Publ i ca, cuando se
convoque, se realizara antes de dictarse
resolucin definitiva yen su convocatoria
fijara los puntos precisos a que se
limitara su realizacin. Si as lo requiriese
el Superintendente Tributario, las partes
debern presentar en la Audiencia
documentos y dems el ementos
probatori os adi ci onal es a l os ya
presentados, relativos a los puntos
controvertidos.
b) La Audiencia, si se convocara, podr
efectuarse indistintamente, a criterio
del Superintendente Tributario Regional
actuante, en su propia sede o en la de la
Intendencia departamental respectiva.
c) La Audiencia se llevara a cabo con la
presenci a del recurrente y de l a
autori dad recurri da o sus
representantes y, cualquier persona que,
convocada por cualquiera de las partes
o por el Superintendente Tributario
convocante, aporte informes tcnicos,
estudi os especi al i zados u otros
instrumentos de similar naturaleza.
d) Las partes, empezando por el recurrente,
expondrn sus opiniones y argumentos
sobre el asunto que motivo la Audiencia,
teniendo derecho al uso de la palabra
por tiempos iguales, las veces y por los
l apsos que establ ezca el
Superintendente Tributario que este
dirigiendo la Audiencia.
e) La Audiencia se realizara en horas
hbiles, prorrogables a criterio del
Superi ntendente Tri butari o podr
decretarse cuarto intermedio, por una
sola vez, a criterio del Superintendente
Tributario.
l) La inconcurrencia, de cualquiera de las
partes, no suspender la Audiencia,
siempre que el representante o abogado
de la parte solicitante este presente;
caso contrario, el Superintendente
emitir por una sola vez otra
convocatoria para la celebracin de una
nueva Audiencia que en ningn caso
podr llevarse a cabo antes de las
siguientes veinticuatro (24) horas.
En caso que la inconcurrencia hubiera
si do debi damente justi fi cada con
anterioridad al momento de realizacin
de la Audiencia, esta deber celebrarse
dentro de los diez (10) das siguientes
D.S. N 27241
136
a la fecha en que originalmente debi
real i zarse; si n embargo, si l a
inconcurrencia no hubiera sido
justificada, la Audiencia podr ser
cel ebrada, a cri teri o del
Superintendente, dentro de los cinco
(5) das siguientes a la fecha en que
originalmente debi realizarse.
La inconcurrencia de las dems personas
convocadas no suspender la Audiencia.
g) Concl ui da l a i ntervenci n de l os
parti ci pantes, el Superi ntendente
Tri butari o decl arara cl ausurada l a
Audiencia, debiendo procederse a la
el aboraci n y fi rma del Acta
correspondiente por las partes y el
Superintendente Tributario.
En el Recurso Jerrquico regulado por
este Ti tul o, podr convocarse a
Audiencia Publica indistintamente, a
criterio del Superintendente Tributario
General , en l a sede de l a
Superintendencia Tributaria General,
en la de la Superintendencia Tributaria
Regi onal o en l a Intendenci a
Departamental que viera conveniente.
La convocatoria y celebracin de esta
audiencia, a criterio del Superintendente
Tributario General, no requerir de
los formalismos previstos para las
Audiencias ante los Superintendentes
Regionales.
ARTI CULO 19.- ( DESI STI MI ENTO) .
I. El recurrente podr desistir del Recurso en
cualquier estado del proceso, debiendo el
Superintendente Tributario General o Regional
aceptarlo sin ms tramite.
II. Si el recurso se hubiere presentado por dos
(2) o mas interesados, el desistimiento solo
afectara a aquellos que lo hubieran formulado.
III. Aceptado el desi sti mi ento, el
Superintendente Tributario General o Regional,
segn sea el caso, declarara firme el acto
impugnado disponiendo su inmediata ejecucin.
ARTI CUL O 20. - ( P ROHI BI CI ON) . Los
funcionarios de la Superintendencia Tributaria
no podrn, bajo responsabilidad legal, sostener
reuniones privadas con los participantes en los
Recursos de Alzada y Jerrquico, incluidos los
de l as Audi enci as Publ i cas que pudi eran
convocarse, desde el momento de l a
presentacin del Recurso basta aquel en que se
dicte la resolucin correspondiente, en las que
se trate aspectos relativos a dichos recursos.
ARTI CULO 21.- ( RESOLUCI ON) .
I. Los Superintendentes Tributarios tienen
amplia facultad para ordenar cualesquiera
di l i genci as rel aci onadas con l os puntos
controvertidos.
Asimismo, con conocimiento de la otra parte,
pueden pedir a cualquiera de las partes, sus
representantes y testigos la exhibicin y
presentacin de documentos y formularios los
cuesti onari os que esti men conveni ente,
siempre en relacin a las cuestiones debatidas,
dentro o no de la Audiencia Publica a que se
refiere el Articulo 18 del presente Decreto
Supremo.
Los Superintendentes Tributarios tambin
pueden contratar peri tos, a costa de l a
institucin, cuando la naturaleza del caso as lo
amerite.
II. Durante los primeros veinte (20) das
siguientes al vencimiento del periodo de prueba,
las partes podrn presentar, a su criterio,
alegatos en conclusiones; para ello, podrn
revisar in extenso el expediente nicamente en
sede de la Superintendencia Tributaria General
o Regional o de la intendencia Departamental,
segn corresponda. Los al egatos podrn
presentarse en forma escrita o en forma verbal
bajo las mismas reglas, en este ultimo caso,
establecidas en el Artculo 18 de este Decreto
Supremo para el desarrollo de la Audiencia
Publica.
III. Los Superintendentes Tributarios dictaran
resolucin dentro del plazo de cuarenta (40)
das siguientes a la conclusion del periodo de
prueba, prorrogable por una sola vez por el
mismo trmino.
137
LEY N 2492
IV. Los Superintendentes Tributarios as como
el personal tcnico y administrativo de la
Superintendencia Tributaria que dieran a
conocer el contenido del proyecto de resolucin
a las partes o a terceras personas antes de su
aprobacin, sern sancionados conforme a Ley.
ARTI CUL O 22. - ( CONTENI DO DE L AS
RESOLUCI ONES) .
I. Las resoluciones se dictaran en forma escrita
y contendrn su fundamentacion, lugar y fecha
de su emisin, firma del Superintendente
Tributario que la dicta y la decisin expresa,
positiva y precisa de las cuestiones planteadas.
II. Las resoluciones precedidas por Audiencias
Publicas contendrn en su fundamentacion,
expresa valoracin de los elementos de juicio
producidos en las mismas.
IIJ. Las resoluciones debern sustentarse en
los hechos, antecedentes y en el derecho
aplicable que justifiquen su dictado; siempre
constara en el expediente el correspondiente
i nforme tcni co jur di co, emi ti do por el
Intendente Tributario respectivo, pudiendo el
Superintendente Tributario basar su resolucin
en este informe o apartarse fundamentadamente
del mismo.
ARTI CULO 23.- ( CLASES DE RESOLUCI ON) .
I. Las resoluciones que resuelvan los Recursos
de Alzada y Jerrquico, podrn ser:
a) Revocatorias totales o parciales del acto
recurrido.
b) Confirmatorias.
c) Anulatorias, con reposicin basta el vicio
mas antiguo.
II. La revocacin parcial del acto recurrido
solamente alcanza a los puntos expresamente
revocados, no afectando de modo alguno el
resto de puntos contenidos en dicho acto.
ARTI CUL O 24. - ( RECTI F I CACI ON Y
ACLARACI ON DE RESOLUCI ONES) . Dentro del
plazo fatal de cinco (5) das, a partir de la
notificacin con la resolucin que resuelve el
Recurso, l as partes podrn sol i ci tar l a
correccin de cualquier error material, la
aclaracin de algn concepto oscuro sin, alterar
lo sustancial o que se supla cualquier omisin
en que se hubiera incurrido sobre alguna de las
pretensiones deducidas y discutidas.
La rectificacin se resolver dentro de los cinco
(5) das siguientes a la presentacin de su
solicitud.
La sol i ci tud de recti fi caci n y acl araci n
interrumpir el plazo para la presentacin del
Recurso Jerrquico o para la interposicin del
Proceso Contencioso Administrativo, segn
sea el caso, basta la fecha de notificacin con
el auto que se dicte a consecuencia de la
solicitud de rectificacin y aclaracin
ARTI CUL O 25. - ( EJ ECUCI ON DE L AS
RESOLUCI ONES) . Las resoluciones dictadas
resolviendo los Recursos de Alzada y Jerrquico
que constituyan Ttulos de Ejecucin Tributaria
conforme al Articulo 108 del Cdigo Tributario
Boliviano, sern ejecutadas, en todos los casos,
por la Administracin Tributaria. A tal efecto,
las Resoluciones que resuelven los Recursos
de Alzada sern declaradas firmes de oficio,
dentro de las 24 horas siguientes al vencimiento
del plazo.
Para que las resoluciones que resuelven los
Recursos Jerrquicos adquieran la calidad de
T tul os de Ejecuci n Tri butari a, no ser
necesaria la declaratoria de firmeza.
SECCI ON I I
P RUEBA
ARTI CUL O 26. - ( MEDI OS, CARGA y
APRECI ACI ON DE LA PRUEBA) .
I. Podr hacerse uso de todos los medios de
prueba admitidos en Derecho, excepcin de
1a prueba confesoria de autoridad y funcionarios
del ente publico recurrido.
II. Son apl i cabl es en l os Recursos
Admi ni strati vos todas l as di sposi ci ones
establecidas en los Artculos 76 al 82 del
Cdigo Tributario Boliviano.
D.S. N 27241
138
ARTI CULO 27.- ( PRUEBA TESTI FI CAL) .
I. La prueba testifical solo servir de indicio. En
la prueba testifical, la declaracin de testigos
se registrara por escrito.
II. No constituye impedimento para intervenir
como testigo la condici6n de empleado o
autoridad pblica, a condicin de que no
pertenezca al ente publico que sea parte en el
proceso.
ARTI CULO 28.- ( PRUEBA DOCUMENTAL) . Se
admitir como prueba documental:
a) Cualquier documento presentado por
l as partes en respal do de sus
posiciones, siempre que sea original o
copia de este legalizada por autoridad
competente.
b) Los documentos por l os que l a
Administracin Tributaria acredita la
existencia de pagos.
c)) La i mpresi n de l a i nformaci n
.contenida en los medios magnticos
proporcionados por los contribuyentes
a l a Admi ni straci n Tri butari a,
conforme a reglamentacin especifica.
d) Todo otro documento emitido por la
Administracin Tributaria respectiva
que ser consi derado a efectos
tributarios, como instrumento publico.
Dichos documentos harn fe respecto a su
contenido, salvo que sean declarados falsos
por fallo judicial firme.
CAPI TULO I I I
P ROCEDI MI ENTOS
ARTI CULO 29.- ( RECURSO DE ALZADA) . El
Recurso de Alzada sustanciara sujetndose al
siguiente procedimiento:
a) Dentro del plazo perentorio de quince
(15) das desde la notificacin con
admisin del Recurso, la Administracin
deber responder al mismo, negando o
aceptando total o parcialmente los
argumentos del recurrente y adjuntando
necesariamente los antecedentes del
acto impugnado. Si no se contestare
dentro de este plazo, se dispondr de
oficio la continuacin del proceso,
aperturando a partir de ese momento el
termillo de prueba sin necesidad de
decl aratori a de rebel d a. La
Admi ni straci 6n Tri butari a recurri da
podr i ncorporarse al proceso en
cualquier momento, en el estado en que
se encuentre. ,
b) Dentro del plazo comn de veinte (20)
das computables desde la notificaci6n
con la contestacin de la Administracin
Tri butari a, el recurrente y l a
Admi ni straci n Tri butari a podrn
presentar todas las pruebas para hacer
valer sus posiciones, siempre y cuando
se sujeten a lo dispuesto en los Artculos
26 al 28 de este Decreto Supremo y
Arti cul o 81 del Cdi go Tri butari o
Boliviano.
c) Para formar debido conocimiento de la
causa, cuando as l o consi dere
necesario, el Superintendente Tributario
Regional podr convocar a Audiencia
conforme al Artculo 18 del presente
Decreto Supremo.
d) Fenecido el trmino de prueba, el
Superintendente Tributario Regional
dictara su Resolucin conforme a lo que
establecen los Artculos 21 al 23 del
ARTI CULO 30.- ( RECURSO J ERARQUI CO) . El
Recurso Jerrquico se sustanciara sujetndose
al siguiente procedimiento:
a) Dentro del plazo perentorio de tres (3)
das desde la fecha de admisin del
Recurso, el Superintendente Tributario
Regi onal que emi ti l a Resol uci n
i mpugnada deber el evar al
Superintendente Tributario General los
antecedentes de di cha Resol uci n,
139
LEY N 2492
pudiendo adjuntar las consideraciones
que vi era conveni entes sobre l os
argumentos del recurrente.
En caso de rechazo del Recurso, el
har conocer su resol uci n al
Superintendente Tributario General,
adems de la notificacin al recurrente,
dentro del mismo plazo indicado en el
prrafo precedente.
b) En este Recurso solo podrn presentarse
pruebas de reciente obtencin a las que
se refiere el Articulo 81 del Cdigo
Tributario Boliviano dentro de un plazo
mximo de 10 das siguientes a la fecha
de admisin del recurso.
c) Para formar debido conocimiento de la
General podrn convocar a Audiencia
conforme al Artculo 18 del presente
Decreto Supremo.
d) Vencido el plazo para presentacin de
pruebas de reci ente obtenci n, el
Superintendente Tributario General
dictara su Resolucin conforme a lo que
establecen los Artculos 21 al 23 del
e) Las Administraciones Tributarias podrn
hacer uso del Recurso Jerrquico para
impugnar resoluciones que pongan fin al
Recurso de Alzada que fueran contrarias
a otros precedentes pronunciados por
las Superintendencias Regionales, por
la Superintendencia General o por Autos
Supremos dictados bajo la vigencia del
Cdi go Tri butari o Bol i vi ano. El
precedente contradi ctori o deber
i nvocarse por l a Admi ni straci n
Tributaria a tiempo de interponer el
Recurso Jerrquico.
A tal efecto, se entender que exi ste
contradiccin, cuando ante una situacin de
derecho similar, el sentido jurdico y/o tcnico
que le asigna la Resolucin que resuelve el
Recurso Jerrquico no coincida con el del
precedente, o por haberse aplicado normas
distintas o una misma norma con diverso
alcance.
CAPI TULO I V
ARTI CULO 31.- ( MEDI DAS PRECAUTORI AS) .
I. De conformidad al inciso p) del Articulo 139
y el inciso h) del Articulo 140 del Cdigo
Tributario Boliviano, en cualquier momento,
dentro o fuera de los procesos sujetos a su
conoci mi ento, l os Superi ntendentes
Tributarios General y Regionales, as como los
Intendentes Departamentales, autorizaran o
rechazaran total o parcialmente, la adopcin de
Medi das Precautori as por parte de l a
Administracin Tributaria, a expresa solicitud
de esta, dentro de las veinticuatro (24) horas
de recibida la solicitud. En materia aduanera, la
Administracin Tributaria podrn ejercer la
facultad prevista en el segundo prrafo del
Articulo 80 de la Ley N 1990 de 28 de julio de
1999 -Ley General de Aduanas.
II. La solicitud que al efecto formule la
Admi ni straci n Tri butari a deber, bajo
responsabilidad funcionaria de la autoridad
solicitante, incluir un informe detallado de los
elementos, hechos y datos que la fundamenten,
as como, una justi fi caci n de l a
proporcionalidad entre la o las medidas a
adoptarse y el riesgo fiscal evidente.
TI TULO I I I
DI SPOSI CI ONES TRANSI TORI AS
ARTI CULO UNI CO.-
I. La interposici6n de recursos o solicitudes
ante las Superintendencias Tributarias durante
el periodo comprendido entre el 4 de noviembre
de 2003 y 2 de enero de 2004, debern ser
presentados por los interesados ante Notarios
de Fe Publica, conforme al Articulo 5 de la Ley
de Notariado de fecha 5 de marzo de 1858 y el
Articulo 97 del Cdigo de Procedimiento Civil,
D.S. N 27241
140
quienes harn constar el cargo correspondiente.
Los recursos y solicitudes interpuestos de esa
manera, debern ser presentados ante la
Superi ntendenci a Regi onal o Intendenci a
Departamental respectiva desde el 5 de enero
de 2004 basta el 9 de enero de 2004.
II. Los recursos administrativos que sean
interpuestos conforme al Pargrafo anterior,
se tendrn como presentados el da 9 de enero
de 2004, corriendo los plazos y actuaciones
procesales previstas en el presente Decreto
Supremo recin a partir de esa oportunidad.
Durante este peri odo no se computaran
intereses para el recurrente.
TI TULO I V
ARTI CULO PRI MERO.- Conforme al Pargrafo
I del. Articulo 106 del Cdigo Tributario
Boliviano, para el decomiso preventivo de
mercaderas, bienes y medios de transporte en
materia aduanera, la Superintendencia Tributaria
podr mediante Resolucin Administrativa de
carcter general, autorizar a la Aduana Nacional
de Bolivia la adopcin de estas medidas
precautorias, sin perjuicio de las facultades de
accin preventiva prevista en el Articulo 186
del Cdigo Tributario Boliviano.
ARTI CULO SEGUNDO. - Las Resol uci ones
Determinativas dictadas conforme a la Ley N
1340 de 28 de mayo de 1992, que fueran
i mpugnadas ante l os Superi ntendentes
Regionales en merito al Cdigo Tributario
Boliviano y, que contuvieran calificacin de
conducta como delito tributario, debern ser
sustanciadas conforme al Titulo II del presente
Decreto Supremo, absteni ndose l os
Superintendentes y la Corte Suprema de Justicia
en su Sala Social de Minera y Administrativa de
emitir pronunciamiento sobre la calificacin de
l a conducta. Concl ui da l a etapa de
prejudicialidad penal, el procesamiento penal
correspondiente, se efectuara conforme al Titulo
IV del Cdigo Tributario Boliviano.
El Seor Ministro de Estado en el Despacho de
Hacienda queda encargado de la ejecucin y
cumplimiento del presente Decreto Supremo.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad
de La Paz, a los catorce das del mes de noviembre
del ao dos mil tres.
141
LEY N 2492
ARTI CULO 3.- ( SUJ ETO ACTI VO) .
I. A efectos de la Ley N 2492, se entiende por
Administracin o Administracin Tributaria a
cual qui er ente pbl i co con facul tades de
gestin tributaria expresamente otorgadas por
Ley.
II. En el mbito municipal, las facultades a que
se refiere el Artculo 21 de la Ley citada, sern
ejercitadas por la Direccin de Recaudaciones
o el rgano facul tado para cumpl i r estas
funci ones medi ante Resol uci n Tcni ca
Administrativa emitida por la mxima autoridad
ejecutiva municipal.
III. La concesin a terceros de actividades de
alcance tributario previstas en la Ley N 2492,
requerir la autorizacin previa de la mxima
autoridad normativa del Servicio de Impuestos
Nacionales o de la Aduana Nacional y de una
Ordenanza Municipal en el caso de los Gobiernos
Municipales, acorde con lo establecido en el
Artculo 21 de la mencionada ley.
En el caso de la Aduana Nacional, si dichas
actividades o servicios no son otorgados en
concesin, sern prestados por dicha entidad
con arreglo a lo dispuesto en el inciso a) del
Artculo 29 del Reglamento a la Ley General de
Aduanas.
IV. Por medi o de su mxi ma autori dad
ejecutiva y cumpliendo las normas legales de
control gubernamental, las Administraciones
Tri butari as podrn suscri bi r conveni os o
contratos con entidades pblicas y privadas
para colaborar en las gestiones propias de su
acti vi dad i nsti tuci onal , establ eci endo l a
remuneraci n correspondi ente por l a
real i zaci n de tal es servi ci os, debi endo
asegurar, en todos los casos, que se resguarde
el inters fiscal y la confidencialidad de la
informacin tributaria.
V. Las normas administrativas que con alcance
general dicte la Aduana Nacional, respecto a
tributos que se hallen a su cargo, podrn ser
impugnadas conforme a lo establecido en el
Art cul o 130 de l a Ley N 2492. Las
resoluciones de la mxima autoridad normativa
de la Aduana Nacional, que no se refieran a
D.S. N 27310
de 09 de enero de 2004
REGLAMENTO AL CODI GO TRI BUTARI O
BOLI VI ANO
CONSI DERANDO:
Que mediante Ley N 2492 de 2 de agosto de
2003, se promulga el Cdigo Tributario Boliviano
y, que en aplicacin de lo establecido por su
Disposicin Final Dcima, la norma se encuentra
vigente a la fecha.
Que en el texto de la citada Ley se han
contemplado aspectos a ser desarrollados
medi ante di sposi ci n regl amentari a,
i ndependi entemente de l as normas
administrativas de carcter general que emitan
las Administraciones Tributarias en ejercicio
de la facultad que la propia Ley les confiere.
DECRETA:
CAPI TULO I
Supremo tiene por objeto reglamentar la Ley N
2492 de 2 de agosto de 2003 - Cdigo Tributario
Boliviano.
ARTI CULO 2.- ( VI GENCI A) .
I. A efecto de la aplicacin de lo dispuesto en
el Artculo 3 de la Ley N 2492, en tanto la
Admi ni straci n Tri butari a no cuente con
rganos de difusin propios, ser vlida la
publicacin realizada en al menos un medio de
prensa de circulacin nacional.
II. En el caso de tri butos muni ci pal es, l a
publicacin de las Ordenanzas Municipales de
Tasas y Patentes se realizar juntamente con
la Resolucin Senatorial respectiva. Tanto sta
como l as normas regl amentari as
administrativas, podrn publicarse en un medio
de prensa de circulacin nacional o local y en
los que no existiera, se difundirn a travs de
otros medios de comunicacin locales.
142
tributos podrn ser impugnadas conforme a las
previsiones del Artculo 38 de la Ley General
de Aduanas.
ARTI CUL O 4. - ( RESP ONSABL ES DE L A
OBL I GACI ON TRI BUTARI A) . Son
responsables de la obligacin tributaria:
a) El Sujeto pasi vo en cal i dad de
contribuyente o su sustituto en los
trminos definidos en la Ley N 2492.
b) Los terceros responsabl es por
representaci n o por sucesi n,
conforme a lo previsto en la ley citada
y los responsables establecidos en la
Ley N 1990 y su reglamento.
ARTI CULO 5.- ( PRESCRI PCI ON) . El sujeto
pasivo o tercero responsable podr solicitar la
prescripcin tanto en sede administrativa como
judicial inclusive en la etapa de ejecucin
tributaria.
A efectos de la prescripcin prevista en los
Artculos 59 y 60 de la Ley N 2492, los
trminos se computarn a partir del primero de
enero del ao calendario siguiente a aquel en
que se produjo el vencimiento del plazo de pago.
ARTI CULO 6.- ( AGENTES DE I NFORMACI ON) .
A los efectos del Pargrafo II del Artculo 71 de
la Ley N 2492, las mximas autoridades
normativas de cada Administracin Tributaria,
mediante resolucin, definirn los agentes de
informacin, la forma y los plazos para el
cumplimiento de la obligacin de proporcionar
informacin.
ARTI CULO 7.- ( MEDI OS E I NSTRUMENTOS
TECNOL OGI COS) . Las operaci ones
electrnicas realizadas y registradas en el
si stema i nformti co de l a Admi ni straci n
Tributaria por un usuario autorizado surten
efectos jurdicos. La informacin generada,
enviada, recibida, almacenada o comunicada a
travs de los sistemas informticos o medios
electrnicos, por cualquier usuario autorizado
que de cmo resultado un registro electrnico,
tiene validez probatoria.
Salvo prueba en contrario, se presume que toda
operacin electrnica registrada en el sistema
informtico de la Administracin Tributaria
pertenece al usuario autorizado. A efectos del
ejerci ci o de l as facul tades previ stas en el
Artculo 21 de la Ley 2492, la Administracin
Tributaria establecer y desarrollar bases de
datos o de informacin actualizada, propia o
procedente de terceros, a las que acceder
con el objeto de contar con i nformaci n
objetiva.
Las i mpresi ones o reproducci ones de l os
regi stros el ectrni cos generados por l os
sistemas informticos de la Administracin
Tributaria, tienen validez probatoria siempre
que sean certificados o acreditados por el
servidor pblico a cuyo cargo se encuentren
di chos regi stros. A fi n de asegurar l a
inalterabilidad y seguridad de los registros
el ectrni cos, l a Admi ni straci n Tri butari a
adoptar procedi mi entos y medi os
tecnolgicos de respaldo o duplicacin.
Asi mi smo, tendrn val i dez probatori a l as
impresiones o reproducciones que obtenga la
Admi ni straci n Tri butari a de l os regi stros
el ectrni cos generados por l os si stemas
i nformti cos de otras admi ni straci ones
tributarias y de entidades pblicas o privadas.
Las Administraciones Tributarias dictarn las
di sposi ci ones regl amentari as y
procedi mental es para l a apl i caci n del
presente Artculo.
ARTI CUL O 8. - ( DETERMI NACI ON Y
COMPOSI CI ON DE LA DEUDA TRI BUTARI A) .
La deuda tributaria se configura al da siguiente
de la fecha del vencimiento del plazo para el
pago de la obligacin tributaria, sin que medie
ningn acto de la Administracin Tributaria y
debe incluir la actualizacin e intereses de
acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 47 de la
Ley N 2492. A tal efecto, los das de mora se
computarn a parti r del d a si gui ente de
produci do el venci mi ento de l a obl i gaci n
tributaria.
Las multas formarn parte de la deuda tributaria
a la fecha en que sean impuestas a los sujetos
pasivos o terceros responsables, a travs de
l a Resol uci n Determi nati va, Resol uci n
Sanci onatori a, segn corresponda o l a
143
LEY N 2492
resolucin del Poder Judicial en el caso de
delitos tributarios, excepto las sanciones de
aplicacin directa en los trminos definidos por
la Ley N 2492 las que formarn parte de la
Deuda Tributara a partir del da siguiente de
cometida la contravencin o que esta hubiera
sido detectada por la Administracin, segn
corresponda. En ningn caso estas multas
sern base de clculo para el pago de otras
sanciones pecuniarias.
ARTI CULO 9.- ( I NTERESES) . La tasa anual de
inters (r) a la que se hace referencia en el
Artculo 47 de la Ley N 2492 est constituida
por la suma de la tasa anual de inters activa
promedio para operaciones en Unidad de
Fomento de la Vivienda (UFVs)
(iUFV)
publicada
por el Banco Central de Bolivia, incrementada
en tres (3) puntos (r = iUFV + 3) que rija el da
hbil anterior a la fecha de pago.
En tanto se consolide en el sistema bancario
l a tasa i UFV ci tada precedentemente, se
aplicar la Tasa Activa de Paridad Referencial
en UFVs determi nada y publ i cada
mensualmente por el Banco Central de Bolivia.
La Tasa de inters (r) se aplicar sobre el
tributo omitido expresado en UFVs en todos los
casos.
ARTI CULO 10.- ( PAGOS PARCI ALES Y PAGOS
A CUENTA) .
I. Los pagos parciales de la deuda tributaria,
incluidas las cuotas por facilidades de pago
incumplidas, sern convertidos a valor presente
a l a fecha de venci mi ento de pago de l a
obligacin tributaria establecida en la norma y
se deducirn como pago a cuenta de dicha
deuda. A este efecto, la tasa de inters para el
descuento ser la que corresponda a la fecha
de cada pago.
II. En el mbito municipal, mediante norma
administrativa de carcter general se podrn
establ ecer l a forma, modal i dades y
procedimientos para recibir pagos a cuenta de
tri butos cuyo venci mi ento no se hubi era
producido.
I. Para efectos de la aplicacin de las medidas
precautorias sealadas en el Artculo 106 de
la Ley N 2492, se entender que existe riesgo
fundado de que el cobro de la deuda tributaria o
del monto i ndebi damente devuel to se vea
frustrado o perjudicado, cuando se presenten
entre otras, cual qui era de l as si gui entes
situaciones:
a) Inactivacin del nmero de registro.
b) Inicio de quiebra o solicitud de concurso
de acreedores, as como la existencia
de juicios coactivos y ejecutivos.
c) Cambi o de domi ci l i o si n l a
comunicacin correspondiente a la
Administracin Tributaria o casos de
domicilio falso o inexistente.
d) Cuando l a real i dad econmi ca,
financiera y/o patrimonial del sujeto
pasi vo o tercero responsabl e no
garanti ce el cumpl i mi ento de l a
obligacin tributaria.
II. La autorizacin para la adopcin de medidas
precautorias por parte de la Superintendencia
Tributaria a la que se hace referencia en la
norma seal ada, se real i zar si gui endo el
procedimiento establecido en el Artculo 31
del Decreto Supremo N 27241 de 14 de
novi embre de 2003 que establ ece l os
procedi mi entos admi ni strati vos ante l a
III. Cuando se requiera la utilizacin de medios
de propiedad privada para la ejecucin de las
medidas precautorias, el pago por sus servicios
ser realizado por el sujeto pasivo o tercero
responsable afectado con dicha medida.
ARTI CUL O 12. - ( NOTI F I CACI ON
ELECTRONI CA) . Para efectos de lo dispuesto
en el Artculo 87 de la Ley N 2492 se entender
que se practica una notificacin mediante
si stema de comuni caci n el ectrni ca o
notificacin electrnica a la comunicacin
di ri gi da a l as di recci ones el ectrni cas
declaradas por los sujetos pasivos o terceros
D.S. N 27310
144
responsables o las que sean otorgadas por las
Admi ni straci ones Tri butari as conforme se
establezca mediante reglamento, en el que
adems, deber contemplarse el procedimiento,
caracter sti cas y efecto de este ti po de
notificaciones.
ARTI CUL O 13. - ( NOTI FI CACI ONES
MASI VAS) .
I. Las notificaciones masivas deben sealar el
nombre del sujeto pasivo o tercero responsable,
su nmero de registro en la Administracin
Tri butari a, l a i denti fi caci n del acto
administrativo y la dependencia donde debe
apersonarse.
II. Las Administraciones Tributarias podrn
uti l i zar l as noti fi caci ones masi vas para
cualquier acto que no est sujeto a un medio
espec fi co de noti fi caci n, conforme l o
dispuesto por la Ley N 2492.
III. Las cuantas para practicar esta forma de
notificacin sern:
a) Para el Servi ci o de Impuestos
Nacionales y la Aduana Nacional, hasta
diez mil Unidades de Fomento de la
Vivienda (10.000 UFVs) por cada acto
administrativo.
b) Para los Gobiernos Municipales, las que
establezcan mediante resolucin de la
mxima autoridad tributaria.
ARTI CULO 14.- ( CONSULTA) . La consulta se
presentar ante la mxima autoridad ejecutiva
de la Administracin Tributaria. En el mbito
municipal se presentar ante la Direccin de
Recaudaciones o la autoridad equivalente en
cada jurisdiccin municipal.
La consulta deber contener los siguientes
requisitos mnimos:
a) Nombre o razn social del consultante
b) Personera y representacin
c) Domicilio.
d) Descripcin del hecho, acto u operacin
concreta y real
e) Indicacin de la disposicin normativa
sobre cuya aplicacin o alcance se
efecta la consulta
f ) Opinin fundada sobre la aplicacin y
alcance de la norma tributaria, confusa
o controvertible
Las Admi ni straci ones Tri butari as,
mediante resolucin expresa, definirn
otros requisitos, forma y procedimientos
para l a presentaci n, admi si n y
respuesta a las consultas.
ARTI CUL O 15. - ( COMP ENSACI ON) . La
compensacin a que se refiere el Artculo 56
de la Ley N 2492 tambin proceder sobre
l as sol i ci tudes que l os sujetos pasi vos o
terceros responsabl es real i cen antes del
venci mi ento del tri buto que desean sea
compensado. Sin embargo estas solicitudes
no eximen del pago de las sanciones y la
liquidacin de la deuda tributaria conforme lo
dispuesto en el Artculo 47 de la referida Ley,
en caso que la solicitud resulte improcedente.
La compensaci n de ofi ci o proceder
nicamente sobre deudas tributarias firmes y
exigibles.
Los procedi mi entos y mecani smos de
compensacin sern reglamentados por la
ARTI CULO 16.- ( REPETI CI ON) .
I. La accin de repeticin dispuesta en los
Artculos 121 y siguientes de la Ley N 2492
comprende los tributos, intereses y multas
pagados indebidamente o en exceso, quedando
facul tada, l a Admi ni straci n Tri butari a, a
detal l ar l os casos por l os cual es no
corresponde su atencin.
II. La Administracin Tributaria que hubiera
reci bi do el pago i ndebi do o en exceso es
competente para resol ver l a acci n de
repeticin en el trmino mximo de cuarenta y
cinco (45) das computables a partir del da
si gui ente hbi l de l a presentaci n de l a
documentaci n requeri da; en caso de ser
procedente, la misma Administracin Tributaria
145
LEY N 2492
emitir la nota de crdito fiscal por el monto
autorizado en la resolucin correspondiente.
ARTI CULO 17.- ( SECUESTRO O I NCAUTACI ON
DE DOCUMENTACI ON E I NFORMACI ON) . La
Administracin Tributaria podr secuestrar o
incautar documentacin y obtener copias de la
informacin contenida en sistemas informticos
y/o unidades de almacenamiento cuando el
sujeto pasi vo o tercero responsabl e no
presente l a i nformaci n o documentaci n
requerida o cuando considere que existe riesgo
para conservar l a prueba que sustente l a
determinacin de la deuda tributaria, aplicando
el siguiente procedimiento:
a) La autori dad competente de l a
Administracin Tributaria solicitar la
participacin de un representante del
Mi ni steri o Pbl i co, qui en tendr l a
obl i gaci n de asi sti r a sl o
requeri mi ento de l a mi sma, para
efectuar el secuestro o incautacin de
documentacin o copia de la informacin
electrnica del contribuyente.
b) En presenci a de di cha autori dad se
proceder al secuestro de l a
documentacin y, en su caso, a la copia
de l a i nformaci n de l os si stemas
informticos del sujeto pasivo.
c) Fi nal mente se l abrar un Acta de
Secuestro o Incautaci n de
Documentaci n o Informaci n
Electrnica, que deber ser firmada por
los actuantes y el sujeto pasivo o tercero
responsabl e o l a persona que se
encontrara en el lugar, salvo que no
quisiera hacerlo, en cuyo caso con la
intervencin de un testigo de actuacin
se deber dejar constancia del hecho.
ARTI CULO 18. ( VI STA DE CARGO) . La Vista de
Cargo que dicte la Administracin, deber
consignar los siguientes requisitos esenciales:
a) Nmero de la Vista de Cargo
b) Fecha.
c) Nombre o razn soci al del sujeto
pasivo.
d) Nmero de registro tributario, cuando
corresponda.
e) Indicacin del tributo (s) y, cuando
corresponda, perodo (s) fiscal (es).
f ) Liquidacin previa de la deuda tributaria.
g) Acto u omi si n que se atri buye al
presunto autor, as como la calificacin
de l a sanci n en el caso de l as
contravenci ones tri butari as y
requeri mi ento a l a presentaci n de
descargos, en el marco de lo dispuesto
en el Pargrafo I del Artculo 98 de la
Ley N 2492.
h) Firma, nombre y cargo de la autoridad
competente.
ARTI CUL O 19. - ( RESOL UCI ON
DETERMI NATI VA) . La Resol uci n
Determinativa deber consignar los requisitos
mnimos establecidos en el Artculo 99 de la
Ley N 2492.
Las especificaciones sobre la deuda tributaria
se refieren al origen, concepto y determinacin
del adeudo tributario calculado de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 47 de dicha Ley.
En el mbito aduanero, los fundamentos de
hecho y de derecho contempl arn una
descri pci n concreta de l a decl araci n
aduanera, acto o hecho y de las disposiciones
legales aplicables al caso.
ARTI CULO 20.- ( MONTOS MI NI MOS PARA LA
EJ ECUCI ON TRI BUTARI A) . La facul tad
otorgada al Mi ni steri o de Haci enda para
establecer montos mnimos a partir de los
cuales el Servicio de Impuestos Nacionales y
la Aduana Nacional deban efectuar el inicio de
l a ejecuci n tri butari a, ser ejerci tada
medi ante l a emi si n de una Resol uci n
Ministerial expresa. Los montos as definidos
estarn expresados en Unidades de Fomento
de la Vivienda - UFVs.
D.S. N 27310
146
ARTI CULO 21. - ( P ROCEDI MI ENTO P ARA
SANCI ONAR CONTRAVENCI ONES
TRI BUTARI AS) . El procedi mi ento
administrativo para sancionar contravenciones
tributarias podr realizarse:
a) De forma independiente, cuando la
contravencin se hubiera detectado a
travs de acciones que no emergen del
procedimiento de determinacin.
b) De forma consecuente, cuando el
procedi mi ento de determi naci n
concluye antes de la emisin de la Vista
de Cargo, debido al pago total de la
deuda tributaria, surgiendo la necesidad
de iniciar un sumario contravencional.
c) De forma simultnea, cuando el sumario
contravenci onal se subsume en el
procedi mi ento de determi naci n,
si endo ste el que establ ece l a
comisin o no de una contravencin
tributaria.
La Administracin Tributaria queda facultada
para establ ecer l as di sposi ci ones e
instrumentos necesarios para la implantacin
de estos procedimientos.
CAPI TULO I I
DI SPOSI CI ONES RELATI VAS AL SERVI CI O
DE I MP UESTOS NACI ONALES Y A LOS
GOBI ERNOS MUNI CI PALES
ARTI CULO 22.- ( DOMI CI LI O MUNI CI PAL) .
Para el mbito municipal, el domicilio legal
deber ser fijado dentro la jurisdiccin territorial
del municipio respectivo.
ARTI CULO 23.- ( DETERMI NACI ON SOBRE
BASE P RESUNTA EN EL AMBI TO
MUNI CI PAL) . En el marco de lo dispuesto en
el Numeral 6 del Artculo 44 de la Ley N 2492,
en el mbito municipal tambin se justificar
la determinacin sobre base presunta, cuando
se verifique en el registro del padrn municipal
una actividad distinta a la realizada.
ARTI CULO 24.- ( FACI LI DADES DE PAGO) .
I. Conforme lo dispuesto por el Artculo 55 de
l a Ley N 2492, l as Admi ni straci ones
Tri butari as podrn, medi ante resol uci n
administrativa de carcter particular, conceder
faci l i dades de pago para l as obl i gaci ones
generadas antes o despus del vencimiento
de los tributos que les dieron origen, tomando
en cuenta las siguientes condiciones:
a) Tasa de Inters.- Tasa de inters r,
definida en el Artculo 9 de este Decreto
Supremo.
b) Plazo.- Hasta treinta y seis (36) meses
computables desde la fecha de
solicitud del plan de pago de la deuda
tributaria.
c) Pago Ini ci al , garant as y otras
condiciones.- En la forma definida en la
regl amentaci n que emi ta l a
II. No se podrn conceder facilidades de pago
para retenciones y percepciones de tributos o
para aquellos que graven hechos inmediatos o
tributos cuya liquidacin y pago sea requisito
para la realizacin de trmites que impidan la
prosecucin de un procedimiento administrativo.
III. Los sujetos pasivos o terceros responsables
que incumplan con las facilidades de pago
acordadas, no podrn vol ver a sol i ci tar
facilidades de pago por la misma deuda o por
parte de ella. La Administracin Tributaria, en
estos casos, ejecutar l as garant as
presentadas y las medidas coactivas sealadas
en la Ley N 2492, si corresponde.
IV. En el mbito municipal no proceder la
transferencia de bienes inmuebles ni vehculos
automotores, ni el cambio de radicatoria de
estos, en tanto exista un plan de facilidades de
pago vigente relacionado con el impuesto que
grava la propiedad de los mismos.
V. Las Administraciones Tributarias estn
facul tadas a emi ti r l os regl amentos que
complementen lo dispuesto en el presente
Artculo.
147
LEY N 2492
ARTI CULO 25.- ( DECLARACI ONES J URADAS
EN EL AMBI TO MUNI CI PAL) . En el mbito
muni ci pal , l a decl araci n que real i zan l os
sujetos pasivos o terceros responsables sobre
las caractersticas de sus bienes gravados,
que sirven para determinar la base imponible
de los impuestos bajo su dominio, se entiende
que son declaraciones juradas.
Estas declaraciones pueden ser rectificadas o
modificadas por los sujetos pasivos o terceros
responsabl es o a requeri mi ento de l a
Administracin Tributaria, en los formularios
que para este efecto se establezcan.
ARTI CULO 26.- ( DECLARACI ONES J URADAS
RECTI FI CATORI AS) .
I. En el caso del Servicio de Impuestos
Naci onal es, l as decl araci ones juradas
rectificatorias pueden ser de dos tipos;
a) Las que incrementen el saldo a favor del
fisco o disminuyan el saldo a favor del
contribuyente, que se denominarn
Rectificatorias a favor del Fisco.
b) Las que disminuyan el saldo a favor del
fisco o incrementen el saldo a favor del
contribuyente, que se denominarn
Recti fi catori as a favor del
Contribuyente.
II. Se facul ta al Servi ci o de Impuestos
Nacionales a reglamentar el tratamiento de los
dbitos y/o crditos producto de la presentacin
de declaraciones juradas rectificatorias.
ARTI CULO 27.- ( RECTI FI CATORI AS A FAVOR
DEL FI SCO) .
I. Cuando se presente una Rectificatoria a
Favor del Fisco, la diferencia del impuesto
determinado no declarado en trmino originar
una multa por incumplimiento a los deberes
formales, conforme a lo establecido en el
Pargrafo II del Artculo 162 de la Ley N 2492.
Si la Rectificatoria fue presentada despus de
cualquier actuacin del Servicio de Impuestos
Nacionales, se pagar adems, la sancin
pecuniaria correspondiente al ilcito tributario
conforme a lo establecido en la citada ley.
II. La diferencia resultante de una Rectificatoria
a favor del Fisco, que hubiera sido utilizada
indebidamente como crdito, ser considerada
como tributo omitido. El importe ser calculado
de acuerdo a lo establecido en el Artculo 47 de
la Ley N 2492 desde el da siguiente de la fecha
de vencimiento del impuesto al que corresponde
la declaracin jurada rectificatoria.
III. Cuando la Rectificatoria a Favor del Fisco
disminuya el saldo a favor del contribuyente y
ste no alcance para cubrir el crdito IVA
comprometido para la devolucin de ttulos
valores, la diferencia se considerar como
tributo omitido y ser calculado de acuerdo a
lo establecido en el Artculo 47 de la Ley N
2492 desde el da siguiente de la fecha de
vencimiento del impuesto al que corresponde
la declaracin jurada rectificatoria.
ARTI CULO 28.- ( RECTI FI CATORI A A FAVOR
DEL CONTRI BUYENTE) .
I. Con excepcin de las requeridas por el
Servi ci o de Impuestos Naci onal es, l as
Recti fi catori as a Favor del Contri buyente
podrn ser presentadas por una sola vez, para
cada impuesto, formulario y perodo fiscal y en
el plazo mximo de un ao. El trmino se
computar a partir de la fecha de vencimiento
de la obligacin tributaria en cuestin.
II. Estas rectificatorias, conforme lo dispuesto
en el Prrafo Segundo del Pargrafo II del
Artculo 78 de la Ley N 2492, debern ser
aprobadas por la Administracin Tributaria
antes de su presentaci n en el si stema
financiero, caso contrario no surten efecto
legal. La aprobacin por la Administracin ser
resul tado de l a veri fi caci n formal y/o l a
veri fi caci n medi ante procesos de
determinacin, conforme se establezca en la
reglamentacin que emita la Administracin
Tributaria.
III. Previa aceptacin del interesado, si la
Rectificatoria originara un pago indebido o en
exceso, ste ser considerado como un crdito
a favor del contribuyente, salvando su derecho
a solicitar su devolucin mediante la Accin
de Repeticin.
D.S. N 27310
148
IV. Notificada la Resolucin Determinativa o
Sancionatoria originada en una fiscalizacin las
Rectificatorias a Favor del Contribuyente, no
surtirn ningn efecto legal.
ARTI CULO 29. - ( DETERMI NACI ON DE LA
DEUDA P OR P ARTE DE L A
ADMI NI STRACI ON) . La determinacin de la
deuda tributaria por parte de la Administracin
se real i zar medi ante l os procesos de
fi scal i zaci n, veri fi caci n, control o
investigacin realizados por el Servicio de
Impuestos Nacionales que, por su alcance
respecto a los impuestos, perodos y hechos,
se clasifican en:
a) Determinacin total, que comprende la
fiscalizacin de todos los impuestos de
por lo menos una gestin fiscal.
b) Determinacin parcial, que comprende
la fiscalizacin de uno o ms impuestos
de uno o ms perodos.
c) Verificacin y control puntual de los
el ementos, hechos, transacci ones
econmicas y circunstancias que tengan
incidencia sobre el importe de los
impuestos pagados o por pagar.
d) Verificacin y control del cumplimiento
a los deberes formales.
Si en la aplicacin de los procedimientos
sealados en los literales a), b) y c) se detectara
la falta de cumplimiento a los deberes formales,
se incorporar los cargos que correspondieran.
ARTI CUL O 30. - ( RESTRI CCI ON A L AS
FACULTADES DE CONTROL, VERI FI CACI ON,
I NVESTI GACI ON Y FI SCALI ZACI ON) . A los
efectos de lo dispuesto por el Pargrafo II del
Art cul o 93 de l a Ley N 2492, l a
Administracin Tributaria podr efectuar el
proceso de determi naci n de i mpuestos,
hechos, transacci ones econmi cas y
elementos que no hubiesen sido afectados
dentro del al cance de un proceso de
determinacin o verificacin anterior, salvo
cuando el sujeto pasivo o tercero responsable
hubi era ocul tado dol osamente i nformaci n
vinculada a hechos gravados.
ARTI CUL O 31. - ( REQUI SI TOS P ARA EL
I NI CI O DE L OS P ROCEDI MI ENTOS DE
DETERMI NACI ON TOTAL O P ARCI AL ) .
Conforme a lo establecido en el Pargrafo 1
del Art cul o 104 de l a Ley N 2492, l as
determi naci ones total es y parci al es se
iniciarn con la notificacin al sujeto pasivo o
tercero responsabl e con l a Orden de
Fi scal i zaci n que estar suscri ta por l a
autori dad competente determi nada por l a
Administracin Tributaria consignando, como
mnimo, la siguiente informacin:
a) Nmero de Orden de Fiscalizacin.
b) Lugar y fecha.
c) Nombre o razn soci al del sujeto
pasivo.
d) Objeto (s) y alcance de fiscalizacin.
e) Nombre de los funcionarios actuantes
de la Administracin Tributaria.
f) Firma de la autoridad competente.
La referida orden podr ser reasignada a otros
funcionarios de acuerdo a lo que establezca la
ARTI CUL O 32. - ( P ROCEDI MI ENTOS DE
VERI FI CACI ON Y CONTROL PUNTUAL) . El
procedimiento de verificacin y control de
elementos, hechos y circunstancias que tengan
incidencia sobre el importe pagado o por pagar
de impuestos, se iniciar con la notificacin al
sujeto pasivo o tercero responsable con una
Orden de Verificacin que se sujetar a los
requi si tos y procedi mi entos defi ni dos por
reglamento de la Administracin Tributaria.
ARTI CUL O 33. - ( L UGAR DONDE SE
DESARROLLAN LAS ACTUACI ONES) . Cuando
los elementos sobre los que se realicen las
verificaciones puedan ser examinados en las
ofi ci nas de l a Admi ni straci n, stas se
desarrollarn en las mismas oficinas, sin que
sea necesaria autorizacin superior especfica.
149
LEY N 2492
La Administracin Tributaria podr realizar
control es, veri fi caci ones, fi scal i zaci ones e
investigaciones en das y horas inhbiles para
la misma, cuando las circunstancias del hecho
o la actividad econmica del sujeto pasivo as
lo requieran.
Cuando la persona bajo cuya custodia se halle
la propiedad, local o edificio, se opusiere a la
entrada de los fiscalizadores, stos podrn
llevar a cabo su actuacin solicitando el auxilio
de la fuerza pblica o recabando Orden de
Allanamiento.
ARTI CULO 34.- ( DETERMI NACI ON EN CASOS
ESPECI ALES) .
I. A efecto de lo dispuesto en el Pargrafo I del
Artculo 97 de la Ley N 2492, constituyen
errores aritmticos las diferencias establecidas
por la Administracin Tributaria en la revisin
de los clculos efectuados por los sujetos
pasi vos o terceros responsabl es en l as
decl araci ones juradas presentadas cuyo
resultado derive en un menor importe pagado o
un saldo a favor del sujeto pasivo mayor al que
corresponda.
Cuando la diferencia genere un saldo a favor del
fisco, la Administracin Tributaria emitir una
Resolucin Determinativa por el importe impago.
Si la diferencia genera un saldo a favor del
sujeto pasivo mayor al que le corresponde, la
Admi ni straci n Tri butari a emi ti r una
conmi natori a para que presente una
Declaracin Jurada Rectificatoria.
La calificacin de la conducta y la sancin por
el ilcito tributario ser determinada mediante
un sumario contravencional, por lo cual no se
consignar en la Resolucin Determinativa o
en la conminatoria para la presentacin de la
Declaracin Jurada Rectificatoria.
La deuda tributaria o la disminucin del saldo a
favor del sujeto pasivo as determinada, no
inhibe a la Administracin Tributaria a ejercitar
sus facultades de fiscalizacin sobre el tributo
declarado.
II. A efecto de lo dispuesto en el Pargrafo II
del mismo Artculo, se entiende por dato bsico
aqul que permite identificar al sujeto pasivo o
tercero responsable y a la obligacin tributaria.
La omisin de un dato bsico en una declaracin
jurada, obliga a la Administracin a presumir la
falta de presentacin de dicha declaracin.
Para determinar el monto presunto por omisin
de datos bsicos o falta de presentacin de
declaraciones juradas, se tomar el mayor
tributo mensual declarado o determinado dentro
de los doce (12) perodos inmediatamente
anteriores al de la omisin del cumplimiento
de esta obl i gaci n, sei s (6) per odos
trimestrales anteriores en el caso de impuestos
trimestrales y cuatro (4) perodos anteriores
en el caso de impuestos anuales. Este monto
debe ser expresado en Unidades de Fomento
de l a Vi vi enda consi derando l a fecha de
vencimiento del perodo tomado como base de
determinacin del monto presunto. Si no se
hubieran presentado declaraciones juradas por
los perodos citados, se utilizarn las gestiones
anteriores no prescritas.
De no contarse con la informacin necesaria
para determi nar el monto presunto, se
determi nar l a obl i gaci n, apl i cando l o
dispuesto por el Artculo 45 de la Ley N 2492.
El importe del monto presunto as calculado, si
fuera cancelado por el sujeto pasivo o tercero
responsable, se tomar como pago a cuenta
del impuesto que en definitiva corresponda.
Alternativamente, el sujeto pasivo o tercero
responsable podr presentar la declaracin
jurada extraada o corregir el error material
ocasionado por la falta del dato bsico, en la
forma que la Administracin Tributaria defina
mediante reglamento, el cual sealar adems,
la forma en que sern tratados los dbitos y/o
crditos producto de la falta de presentacin
de declaraciones juradas u omisin de datos
bsi cos.
ARTI CUL O 35. - ( SUSP ENSI ON DE L A
EJ ECUCI ON TRI BUTARI A) .
I. La solicitud de suspensin podr abarcar la
totalidad o parte del acto impugnado, siempre
que ste sea susceptible de ejecucin separada.
D.S. N 27310
150
II. Los medios para garantizar la deuda tributaria
que implican la suspensin de la ejecucin
tributaria, sern establecidos en la disposicin
regl amentari a que al efecto di cte cada
III. An cuando no se hubiera constituido garanta
sufi ci ente sobre l a deuda tri butari a, l a
Administracin podr suspender la ejecucin
tributaria de oficio o a solicitud del sujeto
pasivo o tercero responsable por razones de
inters pblico. La suspensin proceder una
vez emitida una resolucin particular en la que
se anotar el motivo de la misma, las medidas
al ternati vas que sern ejecutadas para
viabilizar el cobro de la deuda tributaria, cuando
corresponda y el tiempo que durar dicha
suspensin. Si la suspensin se origina en una
sol i ci tud del sujeto pasi vo o tercero
responsabl e, este deber presentar, con
anterioridad a que se ejecute la suspensin, una
solicitud en la que exponga las razones que
justifican la misma. El pronunciamiento de la
Administracin, en caso de ser negativo, no
admitir recurso alguno.
ARTI CULO 36.- ( REMATE) . El Servicio de
Impuestos Naci onal es y l os Gobi ernos
Municipales estn facultados para establecer,
mediante normativa expresa, los requisitos,
condiciones y plazos para las modalidades de
subasta pbl i ca, concurso y adjudi caci n
directa establecidas en el Artculo 111 de la
Ley N 2492, para la enajenacin de bienes
decomi sados, i ncautados, secuestrados o
embargados como efecto de la ejecucin de
ttulos de ejecucin tributaria.
ARTI CULO 37.- ( MEDI OS FEHACI ENTES DE
P AGO) .
I. Las compras por i mportes mayores a
ci ncuenta mi l Uni dades de Fomento de l a
Vi vi enda (50.000 UFV s), debern ser
acreditadas, por el sujeto pasivo o tercero
responsable, a travs de medios fehacientes
de pago para que la Administracin Tributaria
reconozca el crdito correspondiente.
II. En los casos en que se solicite devolucin
impositiva, el importe anterior se reducir a
treinta mil Unidades de Fomento de la Vivienda
(30.000 UFVs).
ARTI CUL O 38. - ( REDUCCI ON DE
SANCI ONES) . Los porcentajes del rgimen de
reduccin de sanciones por ilcitos tributarios,
contemplados en el Artculo 156 de la Ley N
2492, se aplicarn considerando lo siguiente:
a) La reduccin de sanciones en el caso de
la contravencin tributaria definida
como omisin de pago proceder siempre
que se cancele previamente la deuda
tributaria incluyendo el porcentaje de
sancin que pudiera corresponder, sin
perjui ci o del desarrol l o del
procedimiento sancionatorio ulterior.
b) Si el ilcito fuera un delito tributario, la
reduccin de sanciones, de acuerdo a lo
sealado en el Artculo 156 de la Ley N
2492, ser conocida y resuelta conforme
a las disposiciones de los Cdigos Penal
y de Procedimiento Penal.
ARTI CUL O 39. - ( ARREP ENTI MI ENTO
EFI CAZ) .
I. La exti nci n automti ca de l a sanci n
pecuniaria en mrito al arrepentimiento eficaz
dispuesto por el Artculo 157 de la Ley N
2492, proceder sobre la base del total del
impuesto determinado por los contribuyentes
por perodo e impuesto, siempre y cuando
realicen el pago del total de la deuda tributaria
calculada conforme a lo establecido por los
Art cul os 8 y 9 del presente regl amento,
adems de la sancin por falta de presentacin
de declaraciones juradas, lo cual no inhibe a la
Administracin Tributaria de ejercitar en lo
posterior su facultad de fiscalizacin pudiendo
generar di ferenci as sobre l as cual es
corresponder la aplicacin de las sanciones
contempladas en la ley.
II. En el mbito municipal, a efecto de la
apl i caci n del arrepenti mi ento efi caz, l a
l i qui daci n emi ti da por l a Admi ni straci n
151
LEY N 2492
Tri butari a, a sol i ci tud del sujeto pasi vo o
tercero responsable, no se entender como
intervencin de la misma.
ARTI CUL O 40. - ( I NCUMP L I MI ENTO A
DEBERES FORMALES) .
I. Conforme lo establecido por el Pargrafo 1
del Art cul o 162 de l a Ley N 2492, l as
Admi ni straci ones Tri butari as di ctarn l as
resoluciones administrativas que contemplen
el detalle de sanciones para cada una de las
conductas contraventoras tipificadas como
incumplimiento a los deberes formales.
II. La falta de presentacin en trmino de la
decl araci n de pago emi ti da por l as
Administraciones Tributarias Municipales ser
sancionada de manera automtica con una
multa del diez por ciento (10%) del tributo
omitido expresado en Unidades de Fomento de
la Vivienda, monto que no podr ser superior a
dos mil cuatrocientas Unidades de Fomento
de l a Vi vi enda (2400 UFV s), ni menor a
cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda
(50 UFVs). Cuando no hubiera tributo omitido,
l a sanci n ser de ci ncuenta Uni dades de
Fomento de la Vivienda (50 UFVs) para el caso
de personas naturales y doscientas cuarenta
Uni dades de Fomento de l a Vi vi enda (240
UFVs), para personas jurdicas, incluidas las
empresas unipersonales.
ARTI CULO 41.- ( OMI SI ON DE I NSCRI PCI ON
EN L OS REGI STROS TRI BUTARI OS
MUNI CI P ALES) . En el mbito municipal, a
efecto de l a apl i caci n de l a atri buci n
otorgada a la Administracin Tributaria por el
Pargrafo I del Artculo 163 de la Ley N 2492,
sl o se consi derarn l as actuaci ones
admi ni strati vas que sean parte del
procedimiento previsto por ley para sancionar
l a contravenci n tri butari a, por tanto l a
notificacin de requerimientos de inscripcin
o correcci n no afectar l a efi caci a del
arrepenti mi ento del contraventor en estos
casos.
ARTI CULO 42. - ( OMI SI ON DE P AGO) . La
multa por omisin de pago a que se refiere el
Artculo 165 de la Ley N 2492, ser calculada
con base en el tributo omitido determinado a la
fecha de vencimiento, expresado en Unidades
de Fomento de la Vivienda.
ARTI CULO 43.- ( EXTI NCI ON DE LA ACCI ON) .
I. A efectos de lo dispuesto en el Artculo 173
de l a Ley N 2492, para l as deudas cuya
recaudaci n corresponda al Servi ci o de
Impuestos Nacionales, se extinguir la accin
penal cuando se constate la reparacin integral
del dao causado.
II. Cuando se trate de deudas cuya
recaudaci n corresponda a l os Gobi ernos
Municipales, la extincin de la accin proceder
previ a resol uci n de l a mxi ma autori dad
ejecutiva.
ARTI CUL O 44. - ( DEF RAUDACI ON
TRI BUTARI A) . La multa por defraudacin a
que se refiere el Artculo 177 de la Ley N
2492, ser calculada sobre la base del tributo
omitido determinado a la fecha de vencimiento
expresado en Uni dades de Fomento de l a
Vivienda.
CAPI TULO I I I
DI SPOSI CI ONES RELATI VAS A LA ADUANA
NACI ONAL
ARTI CULO 45. - ( DEUDA ADUANERA) . La
deuda aduanera se genera al da siguiente del
vencimiento del plazo de cumplimiento de la
obligacin tributaria aduanera o de la obligacin
de pago en aduanas.
La deuda aduanera se determinar con los
siguientes componentes:
a) El monto de los tributos aduaneros
expresado en Unidades de Fomento a
la Vivienda - UFVs.
b) La aplicacin de la tasa anual de inters
(r) definida en el Artculo 9 de este
Reglamento.
c) Las multas que fueren impuestas en
caso de comisin de ilcitos aduaneros
expresadas en UFVs.
D.S. N 27310
152
El monto de los tributos aduaneros en bolivianos
se convertir a UFVs al da de vencimiento del
plazo de pago y el importe de las multas se
expresar en UFVs al da del hecho generador
del ilcito aduanero. En ambos casos, el monto
respecti vo en UFV s se reconverti r en
bolivianos al da de pago.
ARTI CULO 46. - ( P AGO) . Se modifica los
Prrafos Tercero y Cuarto del Artculo 10 del
Reglamento a la Ley General de Aduanas, con
el siguiente texto:
El pago realizado fuera del plazo establecido
genera l a apl i caci n de i ntereses y l a
actualizacin automtica del importe de los
tributos aduaneros, con arreglo a lo sealado
en el Artculo 47 de la Ley N 2492.
En caso de i ncumpl i mi ento de pago, l a
Administracin Aduanera proceder a notificar
al sujeto pasivo, requirindole para que realice
el pago de l a deuda aduanera, bajo
apercibimiento de ejecucin tributaria.
ARTI CULO 47.- ( CAMBI O DE REGI MEN DE
MERCANCI AS NO REEXP ORTADAS) . Se
modifica el Artculo 167 y el Prrafo Primero del
Artculo 173 del Reglamento a la Ley General
de Aduanas, con los siguientes textos:
ARTI CULO 167 ( REEXPORTACI ON Y
CAMBI O DE REGI MEN) . - Antes del
vencimiento del plazo de permanencia, las
mercanc as admi ti das temporal mente
debern reexportarse o cambiarse al rgimen
aduanero de importacin para el consumo,
mediante la presentacin de la declaracin
de mercancas y el pago de los tributos
aduaneros l i qui dados sobre l a base
imponible determinada al momento de la
aceptacin de la declaracin de mercancas
de admisin temporal.
Para tal efecto, el monto de los tributos
aduaneros ser expresado en UFVs al da de
aceptacin de la declaracin de admisin
temporal para su conversin al da de pago
y se aplicar la tasa anual de inters (r),
conforme a lo previsto en el Artculo 47 de la
Ley N 2492, desde el da de aceptacin de
la admisin temporal hasta la fecha de pago.
ARTI CULO 173 ( MERCANCI AS NO
REEXPORTADAS) .- Cuando la reexportacin
no se realice, la empresa autorizada para
operaciones RITEX deber cambiar de
rgimen aduanero a importacin para el
consumo, con el pago de los tributos
aduaneros l i qui dados sobre l a base
imponible determinada al momento de la
aceptacin de la declaracin de mercancas
de admisin temporal. El monto de los
tributos aduaneros ser expresado en UFVs
al da de aceptacin de la declaracin de
admisin temporal para su conversin al da
de pago y se aplicar la tasa anual de inters
(r), conforme a lo previsto en el Artculo 47
de la Ley N 2492, desde el da de aceptacin
de la admisin temporal hasta la fecha de
pago.
ARTI CULO 48.- ( FACULTADES DE CONTROL) .
La Aduana Nacional ejercer las facultades de
control establecidas en los Artculos 21 y 100
de la ley N 2492 en las fases de: control
anterior, control durante el despacho (aforo) u
otra operacin aduanera y control diferido. La
verificacin de calidad, valor en aduana, origen
u otros aspectos que no puedan ser
evidenciados durante estas fases, podrn ser
objeto de fiscalizacin posterior.
ARTI CUL O 49. - ( F ACUL TADES DE
FI SCAL I ZACI ON) . La Aduana Naci onal
ejercer l as facul tades de fi scal i zaci n en
aplicacin de lo dispuesto en los Artculos 21,
100 y 104 de la Ley N 2492.
Dentro del alcance del Artculo 100 de la Ley N
2492, podr:
a) Practicar las medidas necesarias para
determi nar el ti po, cl ase, especi e,
naturaleza, pureza, cantidad, calidad,
medi da, ori gen, procedenci a, val or,
costo de producci n, mani pul aci n,
transformaci n, transporte y
comercializacin de las mercancas.
b) Real i zar i nspecci n e i nventari o de
mercanc as en establ eci mi entos
vinculados con el comercio exterior,
para lo cual el operador de comercio
exteri or deber prestar el apoyo
l og sti co correspondi ente (esti ba,
desestiba, descarga y otros).
c) Real i zar, en coordi naci n con l as
autori dades aduaneras del pa s
interesado, investigaciones fuera del
153
LEY N 2492
territorio nacional, con el objeto de
obtener el ementos de jui ci o para
preveni r, i nvesti gar, comprobar o
repri mi r del i tos y contravenci ones
aduaneras.
Las labores de fiscalizacin se realizarn con la
presentacin de la orden de fiscalizacin suscrita
por la autoridad aduanera competente y previa
identificacin de los funcionarios aduaneros en
cualquier lugar, edificio o establecimiento de
personas naturales o jurdicas. En caso de
resistencia, la Aduana Nacional recabar orden
de allanamiento y requisa de la autoridad
competente y podr recurrir al auxilio de la
fuerza pblica.
Dentro del marco establecido en el Artculo 104
de la Ley N 2492, la mxima autoridad
normativa de la Aduana Nacional mediante
resolucin aprobar los procedimientos de
fiscalizacin aduanera.
ARTI CULO 50.- ( RESULTADOS DEL AFORO) .
Se modifica el Prrafo Tercero del Artculo 108
del Reglamento a la Ley General de Aduanas,
con el siguiente texto:
Cuando l a observaci n en el Acta de
Reconoci mi ento establ ezca di smi nuci n u
omisin en el pago de los tributos aduaneros
por una cuant a menor a Ci ncuenta mi l
Unidades de Fomento de la Vivienda (50.000.-
UFVs) o, siendo el monto igual o mayor a esta
cuant a, no se hubi ere confi gurado l as
conductas detalladas en el Artculo 178 de la
Ley N 2492, el consignatario podr reintegrar
los tributos aduaneros con el pago de la multa
prevista en el Artculo 165 de la Ley N 2492
o constituir garanta suficiente por el importe
total para continuar con el despacho aduanero.
ARTI CULO 51.- ( RECLAMO DEL AFORO) . Se
modifica el Artculo 109 del Reglamento a la Ley
General de Aduanas, con el siguiente texto:
ARTI CULO 109.- ( RECLAMOS DE AFORO) .
El consignatario o consignante, directamente
o por intermedio del despachante de aduana,
podr recl amar ante l a Admi ni straci n
Aduanera, dentro de l os ci nco (5) d as
siguientes a la fecha de suscripcin del Acta
de Reconocimiento, los resultados del aforo
D.S. N 27350
cuando esti me que no se han apl i cado
correctamente l as normas l egal es y
reglamentarias. Si al vencimiento de este plazo,
no se presentare reclamo, la Administracin
Aduanera dictar resolucin confirmando los
resultados de aforo.
La Administracin Aduanera deber resolver
el reclamo mediante resolucin determinativa
y/o sancionatoria dentro de un plazo de veinte
(20) das de recibido el mismo.
La resolucin de la Administracin Aduanera
podr ser impugnada conforme a las normas de
la Ley N 2492.
En caso de presunta comisin de delito tributario,
se aplicar el procedimiento penal tributario
establecido en la misma Ley.
ARTI CULO 52.- ( RECURSOS) . Se modifica el
de Aduanas, con el siguiente texto:
ARTI CULO 262. - ( RECURSOS) . Las
resol uci ones admi ni strati vas que
determinen ajustes al valor en aduanas,
podrn ser impugnadas conforme a las
normas de la Ley N 2492.
ARTI CUL O 53. - ( COMP ETENCI A P ARA
P ROCESAR CONTRAVENCI ONES
ADUANERAS) . Son competentes para procesar
y sancionar contravenciones aduaneras:
a) La Admi ni straci n Aduanera de l a
juri sdi cci n donde se cometi l a
contravencin.
b) La Gerencia Regional de Aduana, en caso
de fiscalizacin diferida o ex post.
ARTI CUL O 54. - ( REQUI SI TOS P ARA
LI CENCI A DE DESPACHANTE DE ADUANA) .
Se modifica el Inciso d) del Artculo 43 del
el siguiente texto:
d) Contar con t tul o acadmi co a ni vel
licenciatura en cualquier disciplina o como
mnimo con ttulo de tcnico superior en comercio
exterior.
154
La mxima autoridad normativa de la Aduana
Naci onal establ ecer l os requi si tos y
condiciones para la autorizacin del ejercicio
de las funciones del Despachante de Aduana a
nivel nacional, incluyendo garantas, prueba de
suficiencia y otros.
ARTI CUL O 55. - ( OBL I GACI ON DE
DESP ACHANTES Y AGENCI AS
DESPACHANTES DE ADUANA) . Se modifica el
Inciso e) del Artculo 58 del Reglamento a la
Ley General de Aduanas con el siguiente texto:
e) Conservar en forma ordenada l a
documentacin inherente a los despachos y
operaciones aduaneras realizadas, hasta el
trmino de la prescripcin. Los documentos
ori gi nal es de soporte presentados a l a
admi ni straci n tri butari a, podrn ser
conservados por la Administracin Aduanera
en la forma, plazos y condiciones que determine
su mxima autoridad normativa.
ARTI CULO 56.- ( DESPACHOS ADUANEROS
DEL SECTOR P UBL I CO) . Se modi fi ca el
ARTI CUL O 60 . - ( DESP ACHOS
ADUANEROS DEL SECTOR PUBLI CO) . A
partir de la vigencia plena de la Ley N 2492,
los despachos aduaneros de importacin y
de otros regmenes aduaneros que efecten
l as enti dades del sector pbl i co, se
realizarn a travs de despachantes oficiales
dependientes de la Aduana Nacional.
En casos justificados, la Aduana Nacional
podr habilitar a los despachantes oficiales
para prestar servi ci os de despachos
aduaneros a terceros del sector privado, en
determinadas jurisdicciones aduaneras.
Los despachos aduaneros iniciados antes
de la vigencia de la Ley N 2492 o cuya
regularizacin se encuentre pendiente
debern ser tramitados y concluidos por la
oficina de despachos oficiales del Ministerio
de Hacienda.
ARTI CULO 57.- ( GARANTI AS) . Se modifica el
primer prrafo del Artculo 272 del Reglamento
a la Ley General de Aduanas, con el siguiente
texto:
ARTI CULO 272.- ( CONDI CI ONES Y
EJ ECUCI ON) . Las garant as sern
irrevocables, incondicionales y de ejecucin
inmediata a primer requerimiento, ante el
incumplimiento de la obligacin afianzada y
estarn expresadas en Unidades de Fomento
de la Vivienda y deben necesariamente. En el
caso de las boletas de garanta bancaria,
sern admitidas en dlares de los Estados
Unidos de Norteamrica, hasta que el sistema
bancario otorgue dicha garanta bancaria
expresada en UFVs.
ARTI CUL O 58. - ( P RESUP UESTO) . El
presupuesto anual de funci onami ento e
inversin con recursos del Tesoro General de
la Nacin asignado a la Aduana Nacional, podr
ser hasta el dos por ci ento (2%) de l a
recaudacin anual de tributos nacionales en
efectivo.
ARTI CULO 59.- ( I NGRESOS PROPI OS) . Se
modifica los Incisos a) y c) del Artculo 29 del
el siguiente texto:
a) Los servicios especiales que preste, tales
como provisin de precintos aduaneros, control
de trnsitos mediante tarjeta magntica, aforos
fisicos fuera de recintos aduaneros autorizados
sean de importacin o exportacin, servicio
electrnico de registro informtico y otros cuya
vigencia y aplicacin se establecer mediante
resolucin de la mxima autoridad normativa
de la Aduana Nacional.
c) Los provenientes de contratos de concesin
de servicios otorgados a otras instituciones.
En el caso de los recursos correspondientes a
la concesin de depsitos aduaneros, stos
podrn ser utilizados para el mejoramiento o
construcci n de i nfraestructura aduanera,
equipamiento aduanero, control y supervisin
de concesionarios.
ARTI CUL O 60. - ( REMATE EN CASO DE
CONTRAVENCI ONES ADUANERAS) . El remate
de bi enes decomi sados, i ncautados,
secuestrados o embargados en casos de
contravenciones aduaneras, se realizar por
la Administracin Aduanera directamente o a
travs de terceros autorizados por la misma
155
LEY N 2492
para este fin, en la forma y segn medios que
se establ ecer medi ante resol uci n de l a
mxima autoridad normativa de la Aduana
Naci onal . Los bi enes se rematarn en l os
l ugares que di sponga l a Admi ni straci n
Aduanera en funcin de procurar el mayor
beneficio para el Estado.
En casos de contravenci n aduanera de
contrabando, l a admi ni straci n tri butari a
proceder al remate de l as mercanc as
decomisadas, dentro de los diez (10) das
si gui entes a l a el aboraci n del acta de
intervencin, en aplicacin del Pargrafo II del
Artculo 96 de la Ley N 2492.
El valor base del remate ser el valor CIF de
importacin que se determinar segn la base
de precios referenciales de la Aduana Nacional,
rebajado en un cuarenta por ciento (40%), no
incluir tributos aduaneros y el adjudicatario
asumir, por cuenta propia, el pago de dichos
tributos y el cumplimiento de los requisitos y
formalidades aduaneras para la nacionalizacin
de l a mercanc a. No ser necesari a l a
presentacin de autorizaciones previas, con
excepci n de mercanc as que consti tuyan
sustancias controladas reguladas por la Ley
N 1008 y tratndose de mercanc as que
requi eren certi fi cados sani tari os, sl o se
exigir la presentacin del certificado sanitario
emitido por autoridad nacional.
La liquidacin de los tributos aduaneros de
importacin se efectuar sobre el valor de
adjudicacin como base imponible.
Cuando en el acto de remate no se presenten
postores, l a Admi ni straci n Aduanera
proceder a l a venta di recta a l a mejor
propuesta presentada, pudiendo realizarse a
travs de medios informticos o electrnicos,
conforme a procedimiento aprobado por la
mxima autoridad normativa.
Tratndose de productos perecibles, alimentos
o medicamentos, la publicacin del edicto de
notificacin y del aviso de remate se efectuar
en forma conjunta con 24 horas de anticipacin
a la fecha del remate. Se proceder al remate
sin precio base y se adjudicar al mejor postor.
En caso de que dichas mercancas requieran
D.S. N 27310
certi fi cados sani tari os, l a Admi ni straci n
Aduanera sol i ci tar en forma previ a l a
certificacin oficial del rgano competente que
deber ser emitida con anterioridad al acto del
remate. Cuando en el acto del remate no se
presenten postores y se trate de mercancas
perecederas, alimentos o medicamentos de
prxi mo venci mi ento que i mposi bi l i te su
remate dentro de los plazos establecidos al
efecto, l a Admi ni straci n Aduanera en
representaci n del Estado di spondr l a
adjudicacin gratuita a entidades pblicas de
asistencia social, de educacin o de salud.
ARTI CULO 61.- ( REMATE EN CASO DE DELI TOS
ADUANEROS) . Las mercancas, medios y
unidades de transporte decomisadas por delitos
aduaneros, as como l os dems bi enes
embargados o gravados en los registros pblicos,
sern rematados por la Administracin Aduanera
o por empresas privadas contratadas al efecto.
El valor base del remate ser el precio promedio
de mercado local con la rebaja del cuarenta
por ci ento (40%) y, para tal efecto, l a
Admi ni straci n Aduanera podr contratar
empresas privadas especializadas en peritaje
de valor. En forma alternativa, podr disponer
la venta directa de mercancas a la mejor
propuesta presentada a travs de medi os
i nformti cos o el ectrni cos, conforme a
procedi mi ento aprobado por su mxi ma
autoridad normativa.
El adjudicatario asumir por cuenta propia el
pago de los tributos aduaneros de importacin
apl i cabl es para el despacho aduanero a
consumo y el cumpl i mi ento de l as dems
formalidades para el despacho aduanero. Los
tributos aduaneros se determinarn sobre el
valor adjudicado.
El Reglamento de Administracin de Bienes
Incautados, Decomi sados y Confi scados
aprobado medi ante Decreto Supremo N
26143 de 6 de abril de 2001, ser aplicable
en la administracin y remate de mercancas
decomisadas, con las salvedades establecidas
en las normas de la Ley N 2492 y el presente
Regl amento. Para tal efecto, l a mxi ma
autoridad normativa de la Aduana Nacional
156
di ctar l as di sposi ci ones admi ni strati vas
respectivas.
ARTI CUL O 62. - ( DI STRI BUCI ON DEL
PRODUCTO DEL REMATE) . Se modifica el
ARTI CUL O 301
0
. - ( MERCANCI AS
DECOMI SADAS) . Del producto del remate
de mercancas decomisadas, se deducir el
pago de los gastos operativos como ser:
Publ i caci ones, al macenaje, gastos de
remate, servicios de valuacin, gastos de
gestin procesal y otros que pudieran
adeudarse. El remanente se distribuir en
la siguiente forma:
a) Cuarenta por ciento (40%) a un fondo de
investigacin, inteligencia y represin
al contrabando de la Aduana Nacional,
cuya utilizacin ser determinada por la
mxima autoridad normativa de la
Aduana Nacional.
b) Veinte por ciento (20%) a una cuenta
restri ngi da cuyo desembol so se
efectuar a la Fiscala General de la
Repbl i ca contra presentaci n del
descargo de su utilizacin en apoyo
salarial y equipamiento a los fiscales
adscritos a la Aduana Nacional.
c) Diez por ciento (10%) a una cuenta
restringida de la Polica Nacional para su
uso exclusivo en gastos de apoyo a
operativos de represin al contrabando.
d) Treinta por ciento (30%) con destino al
Tesoro General de la Nacin.
ARTI CUL O 63. - ( DESTRUCCI ON DE
MERCANCI AS DECOMI SADAS) . La
Admi ni straci n Aduanera proceder a l a
destrucci n i nmedi ata de mercanc as
decomisadas, previa comunicacin al Fiscal y
sin perjuicio del proceso penal aduanero que
corresponda, en los siguientes casos:
a) Mercancas prohibidas de ingreso al
territorio nacional por el Artculo 117
del Reglamento a la Ley General de
Aduanas.
b) Mercanc as descri tas en el Art cul o
119 del Reglamento a la Ley General
de Aduanas, cuando el organi smo
competente determine que son nocivas
a la salud o al medio ambiente.
c) Cigarrillos, puros o bolsas de tabaco,
conforme a lo previsto en el Pargrafo II
del Artculo 15 del Decreto Supremo N
27053 de 26 de mayo de 2003. d) Otras
mercanc as prohi bi das por
disposiciones legales.
En todos los casos, la Administracin Aduanera
remitir el acta de destruccin a conocimiento
de la autoridad jurisdiccional competente. Los
gastos que demande la destruccin debern
ser atribuidos a los imputados o procesados
en sede administrativa o en sede jurisdiccional,
segn corresponda.
ARTI CULO 64. - ( AFORO EN DESPACHOS
ANTI CI P ADO E I NMEDI ATO) . En l os
despachos anticipado e inmediato previstos en
los Artculos 123, 125 y 130 del Reglamento
a la Ley General de Aduanas, el reconocimiento
fsico de las mercancas se efectuar, cuando
corresponda, conforme al sistema de aforo
selectivo o aleatorio.
ARTI CULO 65.- ( REGI STRO TRI BUTARI O DE
USUARI OS EN ZONA FRANCA) . El registro de
usuarios en zonas francas se efectuar previa
acredi taci n del Regi stro Uni co de
Contribuyentes - RUC o del registro tributario
equivalente y la constitucin de garantas
aplicables, estas ltimas para las operaciones
que determine la Aduana Nacional.
Las transacciones dentro de las zonas francas
podrn ser realizadas entre usuarios, siempre
que acrediten su registro en tal calidad antes
del embarque de la mercanca respectiva en el
pas de origen o procedencia.
ARTI CULO 66.- ( ACTA DE I NTERVENCI ON) . El
Acta de Intervencin por contravencin de
contrabando deber contener los siguientes
requisitos esenciales:
a) Nmero del Acta de Intervencin
157
LEY N 2492
b) Fecha
c) Relacin circunstanciada de los hechos
d) Identi fi caci n de l os presuntos
responsables, cuando corresponda.
e) Descripcin de la mercanca y de los
instrumentos decomisados.
f ) Valoracin preliminar de la mercanca
decomisada y liquidacin previa de los
tributos.
g) Disposicin de monetizacin inmediata
de las mercancas.
h) Firma, nombre y cargo de los funcionarios
intervinientes.
CAPI TULO I V
PRI MERA.- A efecto de la aplicacin del criterio
de validez temporal de la Ley tributaria,
establecido por la Disposicin Transitoria
Primera de la Ley N 2492, el concepto de
procedimiento administrativo en trmite se
aplicar a todos los actos que pongan fin a una
actuacin administrativa y por tanto puedan ser
i mpugnados uti l i zando l os recursos
admi ni strati vos admi ti dos por Ley. En
consecuenci a, l os procedi mi entos
administrativos abajo sealados que estuvieran
en trmite a la fecha de publicacin de la Ley N
2492, debern ser resueltos conforme a las
normas y procedimientos vigentes antes de
dicha fecha:
a) Fiscalizacin y determinacin de la obligacin
tributaria;
b) Procedi mi ento sanci onatori o (sumari o
infraccional);
c) Control y cobro de autodeterminacin;
d) Impugnacin y;
D.S. N 27310
e) Cobranza coactiva.
La i mpugnaci n de l os procedi mi entos
administrativos que estuvieran en trmite antes
de la vigencia de la Ley N 2492 resueltos con
posterioridad a dicha fecha, ser realizada
uti l i zando l os recursos admi ni strati vos
sealados en el Ttulo III de dicha Ley.
Las obligaciones tributarias cuyos hechos
generadores hubieran acaecido antes de la
vigencia de la Ley N 2492 se sujetarn a las
disposiciones sobre prescripcin contempladas
en la Ley N 1340 de 28 de mayo de 1992 y la
Ley N 1990 de 28 de julio de 1999.
CAPI TULO V
PRI MERA.- Se derogan los Artculos 9, 12, 14,
16, 18, 32, Inciso c) del Artculo 47, Inciso e)
del Artculo 51, Inciso g) del Artculo 52,
Artculos 287 a 295, 297 y 304 del Reglamento
a la Ley General de Aduanas.
SEGUNDA- Las Administraciones Tributarias
dictarn las normas reglamentarias necesarias
para la aplicacin de la Ley N 2492 y el
TERCERA.- Se abrogan y derogan todas las
disposiciones legales contrarias al presente
Decreto Supremo.
de La Paz, a los nueve das del mes de enero del
ao dos mil cuatro.
158
de 12 de febrero de 2004
REGLAMENTO ESPECI FI CO PARA EL
CONOCI MI ENTO Y RESOLUCI ON DE LOS
RECURSOS DE ALZADA Y J ERARQUI CO
APLI CABLES ANTE LA SUPERI NTENDENCI A
TRI BUTARI A
Nota del Editor: La Ley 3092 de 07/07/05 incorpora al
Cdigo Tributario Boliviano el Titulo V, Procedimiento para
el conocimiento y resolucin de los Recursos de Alzada y
Jerrquico, aplicables ante la Superintendencia Tributaria,
por lo cual se deja de aplicar este Decreto Supremo.
CONSI DERANDO:
Que Numeral I del Articulo 96 de la Constitucin
Poltica del Estado, confiere al Presidente de la
Repblica la atribucin de ejecutar y hacer
cumplir las leyes, expidiendo los, Decretos y
ordenes convenientes, sin definir derechos,
alterar los definidos por la ley ni contrariar sus
di sposi ci ones.
Que por mandato del Articulo 132 de la Ley N
2492 de 2 de agosto de 2003 Cdigo Tributario
Boliviano, se crea la Superintendencia Tributaria
como parte del Poder Ejecutivo, bajo la tuicin
del Ministerio de Hacienda, como rgano
autrquico de derecho publico, con autonoma
de gestin administrativa, funcional, tcnica y
financiera, con jurisdiccin y competencia en
todo el territorio nacional.
Que el inciso b) del Articulo 139 y los incisos
a) y b) del Articulo 140 del Cdigo Tributario
Bol i vi ano, establ ecen l as atri buci ones y
funciones de los Superintendentes Tributarios
General y Regionales para conocer y resolver
los recursos de alzada interpuestos contra los
actos definitivos emitidos por la administracin
tributaria y los recursos jerrquicos contra las
resoluciones que resuelvan aquellos recursos,
en concordancia con el prrafo segundo del
Articulo 132 del citado Cdigo.
Que los recursos detallados en el considerando
precedente, tienen su origen en los Artculos
143 y 144 del Cdigo Tributario Boliviano y,
que deben tramitarse de acuerdo al citado
Cdigo y la reglamentacin especifica que se
dicte al efecto, conforme establece el inciso b)
del Artculo 139 de la mencionada Disposicin
Legal.
Que el ultimo prrafo del Articulo 134 del
Cdigo Tributario Boliviano dispone que la
estructura admi ni strati va y competenci a
territorial de las Superintendencias Tributarias
se establecern por Reglamento.
DECRETA:
TI TULO I
CAPI TULO I
OBJ ETO
Supremo tiene por objeto reglamentar en forma
especfica los Recursos de Alzada y Jerrquico
previstos en los Artculos 143 y 144 del Cdigo
Tributario Boliviano.
CAPI TULO I I
COMP OSI CI ON, COMP ETENCI A
TERRI TORI AL Y ESTRUCTURA
ART CUL O 2. - ( COMP OSI CI ON) . La
Superintendencia Tributaria esta compuesta
por un Superintendente Tributario General con
sede en la ciudad de La Paz, cuatro (4)
Superintendentes Tributarios Regionales con
sede en las capitales de los Departamentos de
Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y Cochabamba,
respectivamente, y cinco (5) intendentes
Departamentales, cada uno de ellos con asiento
en las capitales de los Departamentos de Pando,
Beni, Oruro, Tarija y Potos.
ARTI CULO 3.- ( COMPETENCI A TERRI TORI AL
Y ESTRUCTURA) .
I. Cada i ntendente Departamental ti ene
competencia sobre el Departamento en cuya
capital tiene sede; esta a su cargo dirigir la
intendencia Departamental de la que es titular,
con las atribuciones y funciones que le otorgan
la Ley y el presente Decreto Supremo.
II. Cada Superintendente Tributario Regional
tiene competencia sobre el Departamento en
cuya capital tiene sede y sobre el o los
Departamentos constituidos en intendencia
Departamental con las atribuciones y funciones
que le otorgan la Ley y el presente Decreto
Supremo, conforme a lo siguiente:
Superintendente Tributario Regional de
Chuqui saca: Intendenci a
Departamental de Potos.
159
LEY N 2492
La Paz: Intendencia Departamental de
Oruro.
Santa Cruz: Intendenci as
Departamentales de Pando y Beni.
Cochabamba: Intendenci a
Departamental de Tarija.
III. El Superintendente Tributario General tiene
competencia en todo el territorio de la Republica;
esta a su cargo di ri gi r y representar l a
Superintendencia Tributaria General, con las
atribuciones y funciones que le otorgan la Ley
y el presente Decreto Supremo.
IV. La estructura orgnica y funcional de la
Superintendencia Tributaria General y las que
corresponden a l as Superi ntendenci as
Tri butari as Regi onal es, sern aprobadas
medi ante Resol uci n Admi ni strati va del
Superi ntendente Tri butari o General , en
aplicacin de las atribuciones que le confiere el
inciso i) del Articulo 139 del Cdigo Tributario
Boliviano.
V. Los procedimientos internos para el trmite
de l os recursos en l a Superi ntendenci a
Tri butari a sern aprobados por el
Superi ntendente Tri butari o General , en
aplicacin de las atribuciones que le confiere el
inciso f) del Articulo 139 del Cdigo Tributario
Boliviano.
ARTI CULO 4. ( NO REVI SI ON POR OTROS
ORGANOS DEL P ODER EJ ECUTI VO) . Las
resoluciones dictadas en los recursos de alzada
y jerrquico por la Superintendencia Tributaria,
como rgano resolutivo de ultima instancia
administrativa, contemplan la decisin expresa,
positiva y precisa de las cuestiones planteadas
y constituyen decisiones basadas en hechos
sometidos al derecho yen consecuencia no
estn sujetas a revisin por otros rganos del
Poder Ejecutivo.
TI TULO I I
DE LOS PROCEDI MI ENTOS APLI CABLES
ANTE LA SUPERI NTENDENCI A
TRI BUTARI A
CAPI TULO I
RECURSOS ADMI NI STRATI VOS
ART CULO 5.- ( RECURSOS ADMI SI BLES) .
I. Ante la Superintendencia Tributaria son
admisibles nicamente los siguientes Recursos
Administrativos:
a) Recurso de Alzada.
II. El Recurso de Alzada es admisible solo
contra los siguientes actos definitivos de la
Administracin Tributaria de alcance particular:
a) Las resoluciones determinativas.
b) Las resoluciones sancionatorias.
c) Las resoluciones que denieguen total o
parcialmente solicitudes de exencin,
compensacin, repeticin o devolucin
de impuestos.
d) Las resoluciones que exijan restitucin
de lo indebidamente devuelto en los
casos de devoluciones impositivas.
e) Los actos que decl aren l a
responsabilidad de terceras personas
en el pago de obligaciones tributarias
en defecto o en lugar del sujeto pasivo.
Los actos defi ni ti vos emi ti dos por l a
administracin tributaria de alcance particular
no previstos en los literales precedentes se
tramitaran conforme a la Ley de Procedimiento
Administrativo y su reglamento.
El Recurso de Alzada no es admisible contra
medidas internas, preparatorias de decisiones
administrativas, incluyendo informes y Vistas
de Cargo u otras actuaciones administrativas
previas -incluidas las Medidas Precautorias
que se adoptaren -a la Ejecucin Tributaria ni
D.S. N 27350
160
contra ninguno de los ttulos sealados en el
Articulo 108 del Cdigo Tributario Boliviano ni
contra los autos que se dicten a consecuencia
de las oposiciones previstas en el Pargrafo II
del Articulo 109 del citado Cdigo, salvo en los
casos en que se deniegue la Compensacin
opuesta par el deudor.
III. El Recurso Jerrqui co sol amente es
admisible contra la resolucin que resuelve el
Recurso de Alzada.
ARTI CULO 6.- ( AUTORI DAD ANTE LA QUE
DEBEN PRESENTARSE LOS RECURSOS) .
I. El Recurso de Alzada debe presentarse ante
el Superintendente Tributario Regional a cuya
juri sdi cci n esta sujeta l a autori dad
administrativa cuyo acto definitivo es objeto de
la impugnacin, directamente en oficinas de la
respectiva Superintendencia Tributaria Regional
o a travs de la Intendencia Departamental
correspondiente.
II. El Recurso Jerrquico debe presentarse
ante el Superintendente Tributario Regional
que emi ti l a resol uci n i mpugnada,
directamente en oficinas de la respectiva
Superintendencia Tributaria Regional o a travs
de l a Intendenci a Departamental
correspondi ente. Una vez admi ti do este
Recurso, el expediente ser remitido por el
Superintendente Tributario Regional actuante
al Superintendente Tributario General para su
resolucin.
III. A solicitud justificada del Superintendente
Tri butari o Regi onal , el Superi ntendente
Tri butari o General podr autori zar el
establecimiento de oficinas locales de recepcin
de l os recursos admi ni strati vos en l as
localidades donde el volumen de casos lo haga
necesario para facilitar el acceso a estos
recursos.
ARTI CUL O 7. - ( COMP ETENCI A DE L A
SUPERI NTENDENCI A TRI BUTARI A) .
I. Los actos definitivos de alcance particular
previstos en el Pargrafo II del Articulo 5 de
este reglamento, deben haber sido emitidos por
una entidad pblica que cumple funciones de
Administracin Tributaria relativas a cualquier
tributo nacional, departamental, municipal o
universitario, sea impuesto, tasa, patente
municipal o contribucin especial, excepto las
de seguridad social.
II. No competen a l a Superi ntendenci a
Tributaria:
a) El control de constitucionalidad.
b) Las cuestiones de ndole civil o penal
atribuidas por la Ley a la jurisdiccin
ordinaria.
c) Las cuesti ones que, as estn
rel aci onadas con actos de l a
Administracin
Tri butari a, estn atri bui das por
di sposi ci n normati va a otras
jurisdicciones.
d) Las decisiones sobre cuestiones de
competencia entre la Administracin
Tributaria y las jurisdicciones ordinarias
o especiales ni las relativas a conflictos
de atribuciones.
e) Conocer la impugnacin de las normas
administrativas dictadas con carcter
ARTI CULO 8.- ( FORMA DE I NTERPOSI CI ON
DE LOS RECURSOS) .
I. Los Recursos de Alzada y Jerrquico debern
interponerse por escrito, mediante memorial o
carta simple, debiendo contener:
a) Sealamiento especifico del recurso
administrativo y de la autoridad ante la
b) Nombre o razn social y domicilio del
recurrente o de su representante legal
con mandato l egal expreso,
acompaando el poder de
representaci n que corresponda
conforme a l ey y l os documentos
respaldatorios de la personera del
recurrente.
161
LEY N 2492
c) Indicacin de la autoridad que dicto el
acto contra el que se recurre y el ejemplar
original, copia o fotocopia del documento
que contiene dicho acto.
d) Detalle de los montos impugnados por
tributo y por periodo o fecha, segn
corresponda, as como la discriminacin
de l os componentes de l a deuda
tributaria consignados en el acto contra
el que se recurre.
e) Los fundamentos de hecho y/o de
derecho, segn sea el caso, en que se
apoya la impugnacin, fijando con
claridad la razn de su impugnacin,
exponiendo fundadamente los agravios
que se i nvoquen e i ndi cando con
precisin lo que se pide.
f ) En el Recurso Jerrquico, sealar el
domicilio para que se practique la
notificacin con la Resolucin que lo
resuelva.
II. En los Recursos de Alzada dentro de los
cinco (5) das de presentado el recurso, el
Superintendente Tributario Regional o los
Intendentes Departamental es di ctaran su
admisin y dispondrn su notificacin a la
autoridad recurrida. Tratndose de Recursos
Jerrquicos, no procede esta notificacin al
Superintendente Tributario Regional, sino, por
di sposi ci n de este o del Intendente
Departamental respectivo y dentro del mismo
plazo, a la autoridad administrativa cuyo acto
fue objeto de impugnacin en el recurso previo
o al recurrente, en el Recurso de Alzada, segn
corresponda. No ser procedente l a
contestacin al Recurso Jerrquico.
III. La omisin de cualquiera de los requisitos
sealados en el presente Articulo o si el
recurso fuese insuficiente u oscuro determinar
que la autoridad actuante, dentro del mismo
plazo sealado en el Pargrafo precedente,
disponga su subsanacin o aclaracin en el
trmino improrrogable de cinco (5) das,
computables a partir de la notificacin con la
observacin, que se realizar en Secretara de
l a Superi ntendenci a Tri butari a General o
Regi onal o Intendenci a Departamental
respectiva. Si el recurrente no subsanara la
omisin u oscuridad dentro de dicho plazo, se
decl arar el rechazo del recurso. Si endo
subsanada la omisin u observacin, se aplicar
lo previsto en el Pargrafo II de este Artculo.
IV. La autoridad actuante deber rechazar el
recurso cuando se interponga fuera del plazo
previsto en el Cdigo Tributario, o cuando se
refiera a un recurso no admisible o a un acto no
impugnable ante la Superintendencia Tributaria
conforme a los Artculos 5 y 7 del presente
Decreto Supremo.
ARTI CULO 9.- ( EFECTOS) . En aplicacin del
Articulo 108 del Cdigo Tributario Boliviano,
los actos administrativos impugnados mediante
los recursos de alzada y jerrquico, en tanto no
adquieran la condicin de firmes no constituyen,
ttulo de ejecucin tributaria. La Resolucin que
se dicte resolviendo el Recursos Jerrquico
agota la va administrativa.
CAPI TULO I I
NORMAS GENERALES DE LOS RECURSOS
ADMI NI STRATI VOS y
REGI MEN PROBATORI O
SECCI ON I . NORMAS GENERALES
ARTI CULO 10.- ( PRI NCI PI OS) . Los recursos
administrativos respondern, adems de los
principios descritos en el Artculo 4 de la Ley N
2341 de 23 de abri l de 2002 -Ley de
Procedimiento Administrativo, a los siguientes:
1. Principio inquisitivo.- La finalidad de los
recursos administrativos es el establecimiento
de l a verdad materi al sobre l os hechos
imponibles, de forma de tutelar el legitimo
derecho del Sujeto Activo a percibir la deuda,
as como el del Sujeto Pasivo a que se presuma
el correcto y oportuno cumplimiento de sus
obligaciones tributarias hasta que en debido
proceso se pruebe lo contrario; dichos procesos
no estn librados slo al impulso procesal que
le impriman las partes, sino que el respectivo
Superintendente Tributario, atendiendo a la
D.S. N 27350
162
finalidad pblica del mismo, debe intervenir
activamente en la sustanciacin del Recurso
haciendo prevalecer su carcter inquisitivo
sobre el simplemente dispositivo.
2. Principio de oralidad.- Para garantizar la
inmediacin, transparencia e idoneidad, los
Superintendentes Tributarios podrn sustanciar
l os recursos medi ante l a real i zaci n de
Audi enci as Pbl i cas conforme a l os
procedimientos establecidos en el presente
Reglamento.
ARTI CULO 11.- ( NORMAS SUPLETORI AS) . Los
recursos administrativos se sustanciarn y
resol vern con arregl o al procedi mi ento
establecido en el Ttulo III del Cdigo Tributario
Boliviano, en el presente Reglamento y, slo a
falta de disposicin expresa, se aplicarn
supletoriamente las normas de la Ley de
Procedimiento Administrativo.
ARTI CULO 12.- ( LEGI TI MACI ON ACTI VA) .
Podrn promover los recursos administrativos
objeto del presente Decreto Supremo las
personas naturales o jurdicas cuyos intereses
legtimos y directos resulten afectados por el
acto administrativo que se recurre.
ARTI CULO 13.- ( CAPACI DAD PARA RECURRI R) .
I. Tienen capacidad para recurrir las personas
que tuvieran capacidad de ejercicio con arreglo
a la legislacin civil.
II. Los incapaces debern ser representados
conforme a la legislacin civil.
ARTI CULO 14.- ( REPRESENTACI ON) .
I. El recurrente podr concurrir por s o mediante
apoderado legalmente constituido.
II. Las personas jur di cas l egal mente
constituidas, as como las corporaciones,
enti dades autrqui cas, autnomas,
cooperativas y otras con personalidad jurdica,
sern obligatoriamente representadas por
quienes acrediten su mandato de acuerdo a la
legislacin civil, mercantil o normas de derecho
pblico que correspondan.
III. En el caso de las sociedades de hecho,
podrn recurrir quienes efecten operaciones
en nombre de la sociedad y en el de las
sucesiones indivisas cualquiera de los derecho
habientes.
IV. La autori dad admi ni strati va de l a
Administracin Tributaria deber presentar su
acreditacin a tiempo de su apersonamiento.
ARTI CULO 15.- ( NOTI FI CACI ONES) . Toda
providencia y actuacin, deber ser notificada
a l as partes en l a Secretar a de l a
Superintendencia Tributaria General o Regional
o de la Intendencia Departamental respectiva,
segn sea el caso, con excepcin del acto
administrativo de admisin del Recurso de
Alzada y de la Resolucin que ponga fin al
Recurso Jerrquico, que se notificar a ambas
partes en forma personal segn lo dispuesto en
los pargrafos II y III del Artculo 84 del
Cdigo Tributario Boliviano o alternativamente
mediante cdula, aplicando a este efecto las
previsiones del Artculo 85 del mismo Cdigo,
cuyas disposiciones acerca del funcionario
actuante y de la autoridad de la Administracin
Tributaria se entendern referidas al funcionario
y autori dad correspondi entes de l a
A los fines de las notificaciones en Secretara,
las partes debern concurrir a las oficinas de la
Superintendencia Tributaria ante la que se
sustancia el recurso correspondiente todos los
mircoles de cada semana, para notificarse con
todas l as actuaci ones que se hubi eran
producido; la diligencia de notificacin se har
constar en el expedi ente respecti vo. La
inconcurrencia de los interesados no impedir
que se practique la diligencia de notificacin ni
sus efectos.
ARTI CUL O 16. - ( P L AZOS) . Los pl azos
administrativos establecidos en el presente
Reglamento son perentorios e improrrogables,
se entienden siempre referidos a das hbiles en
tanto no excedan a diez (10) das y siendo ms
extensos se computarn por das corridos. Los
plazos corrern a partir del da siguiente hbil
a aqul en que tenga lugar la notificacin con el
acto o resolucin a impugnar y concluyen al
163
LEY N 2492
final de la ltima hora hbil del da de su
vencimiento; cuando el ultimo da del plazo sea
inhbil, se entender siempre prorrogado hasta
el primer da hbil siguiente.
Se enti ende por d as y horas hbi l es
admi ni strati vos aquel l os en l os que l a
Superi ntendenci a Tri butari a cumpl e sus
funciones.
Las vacaciones colectivas de los funcionarios
de la Superintendencia Tributaria debern
asegurar la permanencia de personal suficiente
para mantener la atencin al pblico, por lo que
en estos perodos los plazos establecidos se
ARTI CULO 17.- ( TERCERI AS, EXCEPCI ONES,
RECUSACI ONES, I NCI DENTES, Y EXCUSAS) .
I. No son aplicables en los Recursos de Alzada
y Jerrqui co, tercer as, excepci ones,
II. Los Superintendentes Tributarios General y
Regionales debern excusarse en los siguientes
casos:
a) El parentesco con el recurrente o
recurrido o con sus representantes en
lnea directa o colateral hasta el segundo
grado; y
b) La relacin de negocios o patrocinio
profesional directo o indirecto con el
interesado o participacin directa en
cualquier empresa que intervenga en
los recursos, inclusive hasta dos aos
de haber cesado la relacin, patrocinio
o participacin.
Los Superintendentes Tributarios Regionales
debern decretar su excusa antes de l a
admisin, observacin o rechazo del recurso. El
Superintendente Tributario General deber
excusarse antes de decretar la radicatoria del
Recurso Jerrqui co admi ti do por el
Superintendente de origen.
Tratndose de Recursos de Alzada presentados
ante un Intendente Departamental, la excusa
del Superintendente Tributario Regional deber
decretarse antes de di ctar l a radi catori a
respectiva, teniendo para cualquier de ambos
actos un plazo comn de cinco (5) das desde
que el expediente fue recibido en su sede.
Decretada l a excusa, en el caso de un
Superintendente Tributario Regional, ste
quedara inhibido definitivamente de conocer el
proceso y l o remi ti r de i nmedi ato al
Superintendente Tributario Regional cuya Sede
se encuentre ms prxi ma a l a propi a.
Tratndose del Superintendente Tributario
General , ste ser reempl azado por el
Superintendente Tributario Regional de la Sede
ms prxima y as sucesivamente, En ambos
casos, el plazo de los cinco (5) das, para la
pri mera actuaci n del Superi ntendente
Tributario que reciba el recurso, se computarn
a partir de la recepcin del mismo.
Ser nulo todo acto o resolucin pronunciada
despus de decretada la excusa.
La omi si n de excusa ser causal de
responsabilidad de acuerdo a la Ley N 1178 y
ARTI CULO 18.- ( AUDI ENCI A PUBLI CA) . En el
Recurso de Alzada regulado por este Ttulo,
dentro de los quince (15) das de concluido el
trmino de prueba, a criterio del Superintendente
Regional se convocar a Audiencia Pblica
conforme a las siguientes reglas:
a) La Audi enci a Pbl i ca, cuando se
convoque, se realizar antes de dictarse
resol uci n defi ni ti va y en su
convocatoria fijar los puntos precisos
a que se limitar su realizacin, Si as lo
requi ri ese el Superi ntendente
Tributario, las partes debern presentar
en la Audiencia documentos y dems
elementos probatorios adicionales a los
ya presentados relativos a los puntos
controvertidos.
b) La Audiencia, si se convocara, podr
efectuarse indistintamente, a criterio
del Superintendente Tributario Regional
actuante, en su propia sede o en la de la
Intendencia departamental respectiva.
D.S. N 27350
164
c) La Audiencia se llevar a cabo con la
presenci a del recurrente y de l a
autori dad recurri da o sus
representantes y cualquier persona que,
convocada por cualquiera de las partes
o por el Superintendente Tributario
convocante, aporte informes tcnicos,
estudi os especi al i zados u otros
instrumentos de similar naturaleza.
d) Las partes, empezando por el recurrente,
expondrn sus opiniones y argumentos
sobre el asunto que motiv la Audiencia,
teniendo derecho al uso de la palabra
por tiempos iguales, las veces y por los
l apsos que establ ezca el
Superintendente Tributario que est
dirigiendo la Audiencia.
e) La Audiencia se realizar en horas
hbiles, prorrogables a criterio del
Superi ntendente Tri butari o. Podr
decretarse cuarto intermedio, por una
sola vez, a criterio del Superintendente
Tributario.
f ) La inconcurrencia de cualquiera de las
partes, no suspender la Audiencia,
siempre que el representante o abogado
de la parte solicitante est presente;
caso contrari o, el Superi ntendente
emi ti r por una sol a vez otra
convocatoria para la celebracin de una
nueva Audiencia que en ningn caso
podr llevarse a cabo antes de las
siguientes veinticuatro (24) horas. En
caso que la inconcurrencia hubiera sido
debi damente justi fi cada con
anterioridad al momento de realizacin
de la Audiencia, esta deber celebrarse
dentro de los diez (10) das siguientes
a la fecha en que originalmente debi
real i zarse; si n embargo, si l a
i nconcurrenci a no hubi era si do
justificada, la Audiencia podr ser
cel ebrada, a cri teri o del
Superintendente, dentro de los cinco
(5) das siguientes a la fecha en que
originalmente debi realizarse.
La inconcurrencia de las dems personas
convocadas no suspender la Audiencia.
g) Concl ui da l a i ntervenci n de l os
parti ci pantes, el Superi ntendente
Tri butari o decl arar cl ausurada l a
Audiencia, debiendo procederse a la
el aboraci n y fi rma del Acta
correspondiente por las partes y el
Superintendente Tributario.
En el Recurso Jerrquico regulado por este
Ttulo, podr convocarse a Audiencia Pblica
indistintamente, a criterio del Superintendente
Tri butari o General , en l a sede de l a
Superintendencia Tributaria General, en la de la
Superintendencia Tributaria Regional o en la
Intendenci a Departamental que vi era
conveniente. La convocatoria y celebracin de
esta audiencia, a criterio del Superintendente
Tri butari o General , no requeri r de l os
formalismos previstos para las Audiencias ante
los Superintendentes Regionales.
ARTI CULO 19. ( DESI STI MI ENTO) .
I. El recurrente podr desistir del Recurso en
cualquier estado del proceso, debiendo el
Superintendente Tributario General o Regional
aceptarlo sin ms trmite.
II. Si el recurso se hubiere presentado por dos
(2) o ms interesados, el desistimiento slo
afectar a aquellos que lo hubieran formulado.
III. Aceptado el desi sti mi ento, el
Superintendente Tributario General o Regional,
segn sea el caso, declarar firme el acto
impugnado disponiendo su inmediata ejecucin.
ARTI CUL O 20. - ( P ROHI BI CI ON) . Los
funcionarios de la Superintendencia Tributaria
no podrn, bajo responsabilidad legal, sostener
reuniones privadas con los participantes en los
Recursos de Alzada y Jerrquico, incluidos los
de l as Audi enci as Pbl i cas que pudi eran
convocarse, desde el momento de l a
presentacin del Recurso hasta aquel en que se
dicte la resolucin correspondiente, en las que
se trate aspectos relativos a dichos recursos.
165
LEY N 2492
ARTI CULO 21.- ( RESOLUCI ON) .
I. Los Superintendentes Tributarios tienen
amplia facultad para ordenar cualesquiera
di l i genci as rel aci onadas con l os puntos
controvertidos.
Asimismo, con conocimiento de la otra parte,
pueden pedir a cualquiera de las partes, sus
representantes y testigos la exhibicin y
presentacin de documentos y formularles los
cuestionarios que estimen conveniente, siempre
en relacin a las cuestiones debatidas, dentro
o no de la Audiencia Pblica a que se refiere el
Articulo 18 del presente Decreto Supremo.
Los Superintendentes Tributarios tambin
pueden contratar peri tos, a costa de l a
institucin cuando la naturaleza del caso as lo
amerite.
II. Durante los primeros veinte (20) das
siguientes al vencimiento del perodo de prueba,
las partes podrn presentar, a su criterio,
alegatos en conclusiones; para ello, podrn
revisar in extenso el expediente nicamente en
sede de la Superintendencia Tributaria General
o Regional o de la Intendencia Departamental,
segn corresponda. Los al egatos podrn
presentarse en forma escrita o en forma verbal
bajo las mismas reglas, en este ltimo caso,
establ eci das en el Art cul o 18 de este
Reglamento para el desarrollo de la Audiencia
Pblica.
III. Los Superintendentes Tributarios dictarn
resolucion dentro del plazo de cuarenta (40)
das siguientes a la conclusin del perodo de
prueba, prorrogables por una sola vez por el
mismo trmino.
IV. Los Superintendentes Tributarios as como
el personal tcnico y administrativo de la
Superi ntendenci a Tri butari a que di eran a
conocer el contenido del proyecto de resolucin
a las partes o a terceras personas antes de su
aprobacin, sern sancionados conforme a Ley.
ARTI CUL O 22. - ( CONTENI DO DE L AS
RESOLUCI ONES) .
I. Las resoluciones se dictarn en forma escrita
y contendrn su fundamentacin, lugar y fecha
de su emisin, firma del Superintendente
Tributario que la dicta y la decisin expresa,
positiva y precisa de las cuestiones planteadas.
II. Las resoluciones precedidas por Audiencias
Pblicas contendrn en su fundamentacin,
expresa valoracin de los elementos de juicio
producidos en las mismas.
III. Las resoluciones debern sustentarse en
los hechos, antecedentes y en el derecho
aplicable que justifiquen su dictado; siempre
constar en el expediente el correspondiente
informe tcnico jurdico elaborado por el personal
tcnico designado conforme la estructura
interna de la Superintendencia, pudiendo el
Superintendente Tributario basar su resolucin
en este informe o apartarse fundamentadamente
del mismo.
ARTI CULO 23.- ( CLASES DE RESOLUCI ON) .
I. Las resoluciones que resuelvan los Recursos
de Alzada y Jerrquico, podrn ser:
a) Revocatorias totales o parciales del
acto recurrido.
b) Confirmatorias.
c) Anulatorias, con reposicin hasta el
vicio ms antiguo.
II. La revocacin parcial del acto recurrido
solamente alcanza a los puntos expresamente
revocados, no afectando de modo alguno el
resto de puntos contenidos en dicho acto.
ARTI CUL O 24. - ( RECTI F I CACI ON Y
ACLARACI ON DE RESOLUCI ONES) . Dentro del
plazo fatal de cinco (5) das, a partir de la
notificacin con la resolucin que resuelve el
recurso, las partes podrn solicitar la correccin
de cualquier error material, la aclaracin de
algn concepto oscuro sin alterar lo sustancial
o que se supla cualquier omisin en que se
hubi era i ncurri do sobre al guna de l as
pretensiones deducidas y discutidas.
La rectificacin se resolver dentro de los cinco
(5) das siguientes a la presentacin de su
solicitud.
D.S. N 27350
166
La sol i ci tud de recti fi caci n y acl araci n
interrumpir el plazo para la presentacin del
Recurso Jerrqui co, hasta l a fecha de
noti fi caci n con el auto que se di cte a
consecuencia de la solicitud de rectificacin y
aclaracin, agotndose la va administrativa.
ARTI CUL O 25. - ( EJ ECUCI ON DE L AS
RESOLUCI ONES) . Las resoluciones dictadas
resolviendo los Recursos de Alzada y Jerrquico
que constituyan Ttulos de Ejecucin Tributaria
conforme al Artculo 108 del Cdigo Tributario
Boliviano, sern ejecutadas, en todos los casos,
por la Administracin Tributaria.
SECCION II.
PRUEBA
ARTI CUL O 26. - ( MEDI OS, CARGA Y
APRECI ACI ON DE LA PRUEBA) . I . Podr
hacerse uso de todos los medios de prueba
admitidos en Derecho, con excepcin de la
prueba confesora de autoridad y funcionarios
del ente pblico recurrido.
II. Son apl i cabl es en l os Recursos
Admi ni strati vos todas l as di sposi ci ones
establecidas en los Artculos 76 al 82 del
Cdigo Tributario Boliviano.
ARTI CULO 27.- ( PRUEBA TESTI FI CAL) .
I. La prueba testifical slo servir de indicio. En
la prueba testifical, la declaracin de testigos
se registrar por escrito.
II. No constituye impedimento para intervenir
como testigo la condicin de empleado o
autoridad pblica, a condicin de que no
pertenezca al ente pblico que sea parte en el
proceso.
ARTI CULO 28.- ( PRUEBA DOCUMENTAL) . Se
admitir como prueba documental:
a) Cualquier documento presentado por
l as partes en respal do de sus
posiciones, siempre que sea original o
copia de ste legalizada por autoridad
competente.
b) Los documentos por l os que l a
Administracin Tributaria acredita la
existencia de pagos.
c) La impresin de la informacin contenida
en l os medi os magnti cos
proporcionados por los contribuyentes
a la Administracin Tributaria, conforme
a reglamentacin especfica.
d) Todo otro documento emitido por la
Administracin Tributaria respectiva,
que ser consi derado a efectos
tributarios, como instrumento pblico.
La prueba documental har fe respecto
a su conteni do, sal vo que sean
declarados falsos por fallo judicial firme.
CAPITULO III
PROCEDIMIENTOS
ARTI CULO 29.- ( RECURSO DE ALZADA) . El
Recurso de Alzada se sustanciar de acuerdo
a) Una vez presentado el recurso, en
Secretar a de l a Superi ntendenci a
Tri butari a Regi onal o Intendenci a
Departamental, el mismo deber ser
admi ti do, observado o rechazado
medi ante auto expreso del
Superintendente Tributario o Intendente
Departamental en el plazo de cinco (5)
das.
b) El Recurso de Alzada que se admita,
ser puesto en conocimiento de la
Admi ni straci n Tri butari a recurri da
mediante notificacin personal o cdula,
conforme dispone el Artculo 15 del
presente Reglamento.
c) Dentro del plazo perentorio de quince
(15) das desde la notificacin con la
admisin del recurso, la Administracin
Tributaria deber responder al mismo,
negando o aceptando total o
parci al mente l os argumentos del
recurrente y adjuntando necesariamente
los antecedentes del acto impugnado.
167
LEY N 2492
Si no se contestare dentro de este plazo
se dispondr de oficio la continuacin
del proceso, aperturando a partir de ese
momento el trmino de prueba. La
Admi ni straci n Tri butari a recurri da
podr i ncorporarse al proceso en
cualquier momento en el estado en que
se encuentre.
d) Dentro de las 24 horas del vencimiento
del plazo para la contestacin, con o sin
respuesta de l a Admi ni straci n
Tributaria recurrida, se dispondr la
apertura de trmino probatorio de veinte
(20) das comunes y perentorio al
recurrente y autoridad administrativa
recurrida. Este plazo correr a partir del
da siguiente a la ltima notificacin con
la providencia de apertura en Secretaria
de l a Superi ntendenci a Tri butari a
Regional o Intendencia Departamental.
La omisin en la contestacin o remisin
del acto impugnado o sus antecedentes,
ser comunicada por el Superintendente
Tributario o Intendente Departamental
a la Mxima Autoridad Ejecutiva de la
Admi ni straci n Tri butari a para el
establecimiento de la responsabilidad
que corresponda de acuerdo al Artculo
28 de la Ley N 1178 y el Reglamento
de la Responsabilidad por la Funcin
Pbl i ca, debi endo di cha Mxi ma
Autori dad Ejecuti va, bajo
responsabilidad funcionaria, disponer
l a i nmedi ata remi si n de l os
antecedentes extraados.
Cuando la Administracin Tributaria
recurri da responda aceptando
totalmente los trminos del recurso, no
ser necesaria la apertura del trmino
probatorio, debiendo el Superintendente
Tri butari o Regi onal proceder
di rectamente al di ctado de su
Resolucin. Tampoco ser necesaria la
apertura del trmino probatorio cuando
l a cuesti n debati da merezca
calificacin de puro derecho en vez de la
apertura del indicado trmino.
e) Tratndose de Recursos de Alzada
presentados ante un Intendente
Departamental, una vez tramitado el
recurso basta el cierre del perodo
probatorio, el expediente deber ser
remi ti do a conoci mi ento del
respecti vo. Una vez reci bi do el
expedi ente en Secretar a de l a
Superintendencia Tributaria Regional,
el Superintendente Tributario Regional
deber dictar decreto de radicatoria del
mismo, en el plazo de cinco (5) das.
f ) Para formar debido conocimiento de la
Regional podr convocar a Audiencia
Pblica conforme al Artculo 18 del
g) Vencido el plazo para la presentacin
de pruebas, el Superi ntendente
Tributario Regional dictar su resolucin
conforme a l o que establ ecen l os
Art cul os 21 al 23 del presente
Reglamento.
ARTI CULO 30.- ( RECURSO J ERARQUI CO) . El
Recurso Jerrquico se sustanciar sujetndose
a) Una vez presentado el Recurso
Jerrqui co, en Secretar a de l a
Superintendencia Tributaria Regional o
Intendencia Departamental, el mismo
deber ser admi ti do, observado o
rechazado mediante auto expreso del
Superintendente Tributario Regional en
el plazo de cinco (5) das. Previa
notificacin al recurrente con el auto de
admisin, dentro del plazo perentorio de
tres (3) das desde la fecha de la
noti fi caci n, el Superi ntendente
Tri butari o Regi onal que emi ti l a
Resolucin impugnada deber elevar al
Superintendente Tributario General los
antecedentes de di cha Resol uci n,
debi endo i nhi bi rse de agregar
consideracin alguna en respaldo de su
decisin.
D.S. N 27350
168
En caso de rechazo del Recurso, el
har conocer su auto y fundamentacin
al Superintendente Tributario General,
dentro del mismo plazo indicado en el
prrafo precedente.
b) Una vez recibido el expediente en
Secretar a de l a Superi ntendenci a
Tributaria General, el Superintendente
Tributario General deber dictar decreto
de radicatoria del mismo, en el plazo de
cinco (5) das.
c) En este Recurso slo podrn presentarse
pruebas de reciente obtencin a las que
se refiere el Artculo 81 del Cdigo
Tributario Boliviano, dentro de un plazo
mximo de 10 das siguientes a la fecha
de notificacin con la Admisin del
Recurso por el Superi ntendente
Tributario Regional.
d) Para formar debido conocimiento de la
general podr convocar a Audiencia
Pblica conforme al Artculo 18 del
e) Vencido el plazo para presentacin de
pruebas de reci ente obtenci n, el
Superintendente Tributario General
dictar su Resolucin conforme a lo que
establecen los Artculos 21 al 23 de
este Reglamento.
f ) Las Admi ni straci ones Tri butari as
podrn hacer uso del Recurso Jerrquico
para impugnar resoluciones que pongan
fin al Recurso de Alzada que fueran
contrari as a otros precedentes
pronunciados por las Superintendencias
Regionales, por la Superintendencia
General o por Autos Supremos dictados
bajo la vigencia de la Ley N 2492. El
precedente contradi ctori o deber
i nvocarse por l a Admi ni straci n
Tributaria a tiempo de interponer el
Recurso Jerrquico.
A tal efecto, se entender que existe
contradi cci n, cuando ante una
situacin de derecho similar, el sentido
jurado y/o tcnico que le asigna la
resolucin que resuelve el recurso de
Al zada no coi nci da con el del
precedente, o por haberse aplicado
normas distintas con diversos alcances.
CAPI TULO I V
I. De conformidad al inciso p) del Articulo 139
y el inciso h) del Articulo 140 del Cdigo
Tributario Boliviano, en cualquier momento,
dentro o fuera de los procesos sujetos a su
conocimiento, los Superintendentes Tributarios
General y Regionales as como los Intendentes
Departamentales, autorizarn o rechazarn total
o parci al mente, l a adopci n de Medi das
Precautorias por parte de la Administracin
Tributaria, a expresa solicitud de sta, dentro
de las veinticuatro (24) horas de recibida la
sol i ci tud. En materi a aduanera, l a
Administracin Tributaria podr ejercer la
facultad prevista en el segundo prrafo del
Articulo 80 de la Ley General de Aduanas.
II. La solicitud que al efecto formule la
Admi ni straci n Tri butari a deber, bajo
responsabilidad funcionaria de la autoridad
solicitante, incluir un informe detallado de los
elementos, hechos y datos que la fundamenten
as como una justificacin de la proporcionalidad
entre la o las medidas a adoptarse y el riesgo
fiscal evidente.
TI TULO I I I
CAPI TULO I
ARTI CULO 32.- ( CONCLUSI ON DE TRMI TES) .
Los Recursos de Al zada ante l a
Superintendencia Tributaria a la fecha de
publicacin del presente Reglamento, sern
tramitados hasta su conclusin conforme al
169
LEY N 2492
procedimiento administrativo establecido por
el Decreto Supremo N 27241 de 14 de
noviembre de 2003.
CAPI TULO I I
ARTI CULO 33.- ( AUTORI ZACI ON) . Conforme
al Pargrafo I del Articulo 106 de la Ley N
2492 -Cdigo Tributario Boliviano, para el
decomiso preventivo de mercaderas, bienes y
medios de transporte en materia aduanera, la
Superintendencia Tributaria podr mediante
Resolucin Administrativa de carcter general,
autorizar a la Aduana Nacional de Bolivia la
adopcin de estas medidas precautorias, sin
perjuicio de las facultades de accin preventiva
prevista en el Articulo 186 del Cdigo Tributario
Boliviano.
ARTI CUL O 34. - ( I MP UGNACI ON) . Las
Resol uci ones Determi nati vas, di ctadas
conforme a la Ley N 1340 de 28 de mayo de
1992, que fueran i mpugnadas ante l os
Superintendentes Regionales en merito a la Ley
N 2492 y que contuvieran calificacin de
conducta como delito tributario, debern ser
sustanciadas conforme al Titulo II del presente
Decreto Supremo, absteni ndose l os
Superintendentes y la Corte Suprema de Justicia
en su Sala Social de Minera y Administrativa de
emitir pronunciamiento sobre la calificacin de
l a conducta. Concl ui da l a etapa de
prejudicialidad penal, el procesamiento penal
correspondiente, se efectuara conforme al Titulo
IV de la Ley N 2492.
CAPI TULO I I I
DI SPOSI CI ONES ABROGATORI AS
ARTI CULO 35.- ( VI GENCI A DE NORMAS) .
I. Se abroga el Decreto Supremo N 27241 de
14 de noviembre de 2003.
II. Se abrogan y derogan todas las disposiciones
contrarias al presente Decreta Supremo.
El seor Ministro de Estado en el Despacho de
de La Paz, a los dos das del mes de febrero del
ao dos mil cuatro.
D.S. N 27350
170
de 26 de noviembre de 2004
REGLAMENTO COMPLEMENTARI O DEL
CODI GO TRI BUTARI O BOLI VI ANO
CONSI DERANDO:
Que la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003
Cdigo Tributario Boliviano, contempla aspectos
a ser desarrollados mediante disposiciones
reglamentarias, independientemente de las
normas administrativas de carcter general
que emitan las Administraciones Tributarias en
ejercicio de las facultades que la propia Ley les
confiere.
Que para la aplicacin del rgimen transitorio
en las Disposiciones Transitorias de la Ley N
2492, se debe considerar que las normas en
materia procesal se rigen por el tempus regis
actum, en cambio la aplicacin de las normas
sustantivas por el tempus comissi delicti.
Que lo expuesto anteriormente hace necesaria
la modificacin de algunos Artculos del Decreto
Supremo N 27310 de 9 de enero de 2004 y el
Decreto Supremo N 27369 de 17 de febrero de
2004.
Que las Administraciones Tributarias pueden,
en uso de su facultad de complementacin
legal, reglamentar la aplicacin de las normas
tri butari as creadoras de cada i mpuesto,
exigiendo el respaldo de las actividades y
operaciones gravadas mediante la presentacin
de libros, registros u otros documentos y/o
instrumentos pblicos.
DECRETA:
Supremo tiene por objeto reglamentar algunos
aspectos del Cdigo Tributario Boliviano.
ARTI CULO 2. - ( P RUEBAS DE RECI ENTE
OBTENCI N) . A efecto de la aplicacin de lo
dispuesto en el Artculo 81 de la Ley N 2492
de 2 de agosto de 2003, en el procedimiento
administrativo de determinacin tributaria, las
pruebas de reciente obtencin, para que sean
valoradas por la Administracin Tributaria, slo
podrn ser presentadas hasta el ltimo da de
plazo concedido por Ley a la Administracin
para la emisin de la resolucin Determinativa
o Sancionatoria.
ARTI CULO 3.- ( NATURALEZA DE LA EJ ECUCI ON
TRI BUTARI A) . La ejecucin tributaria de
resol uci ones Admi ni strati vas o Judi ci al es
siempre es de naturaleza administrativa, salvo
el caso en que la Resolucin Judicial ejecutoriada
declare probada la pretensin del sujeto pasivo,
caso en el cual corresponde su ejecucin por la
autoridad judicial que dict la Resolucin.
ARTI CULO 4 . - ( TI TULOS DE J ECUCI ON
TRI BUTARI A) . La ejecutabilidad de los ttulos
listados en el Pargrafo I del Artculo 108 de la
Ley N 2492, procede al tercer da siguiente de
la notificacin con el provedo que d inicio a la
ejecucin tributaria, acto que, de conformidad
a las normas vigentes, es inimpugnable.
ARTI CULO 5.- ( NOTI FI CACI ON POR EDI CTO) .
Las notificaciones por edictos deben sealar
como mnimo, el nombre o razn social del
sujeto pasivo y/o tercero responsable, su nmero
de registro en la Administracin Tributaria, la
identificacin del acto administrativo y las
especificaciones sobre la deuda tributaria
(perodos, impuestos y montos).
ARTI CULO 6.- ( EJ ECUCI ON DE LA GARANTI A
POR MONTOS I NDEBI DAMENTE DEVUELTOS) .
En aplicacin de lo dispuesto en el Artculo 127
de la Ley N 2492, la Administracin Tributaria
ejecutar la garanta presentada como respaldo
a la devolucin, sin perjuicio de la impugnacin
de la Resolucin Administrativa que consigna
el monto indebidamente devuelto expresado en
Unidades de Fomento a la Vivienda, as como,
los intereses respectivos.
La ejecucin de la garanta presentada, slo
podr suspenderse si el solicitante presenta
una nueva garanta conforme a lo establecido en
las disposiciones operativas dictadas por la
Admi ni straci n Tri butari a, que deber
mantenerse vigente mientras dure el proceso
de impugnacin.
171
LEY N 2492
ARTI CULO 7. - ( NOM BI S I N I DEM) . La
Administracin Tributaria no impondr sancin
por contravencin de omisin de pago cuando,
como resultado del procesamiento del delito
tributario respectivo, el Fiscal de manera
fundamentada decrete el sobreseimiento o la
autoridad judicial respectiva dicte sentencia
absolutoria.
ARTI CULO 8.- ( AGRAVANTES) . Proceder la
aplicacin de la agravante de reincidencia,
siempre que el ilcito tributario sancionado por
Resolucin Administrativa firme o sentencia
ejecutoriada, se refiera a la misma conducta
ilcita dentro del tipo que corresponda.
ARTI CULO 9.- ( REDUCCI ON DE SANCI ONES) .
En caso de ocurrir lo previsto en el Pargrafo II
del Artculo 51 de la Ley N 2341 de 23 de abril
de 2002 Ley de procedimiento Administrativo,
la Resolucin que disponga el consiguiente
archivo de obrados, surtir los efectos de la
resolucin de la Superintendencia Tributaria
Regional a que se refiere el Numeral 3 del
Artculo 156 de la Ley N 2492.
ARTI CULO 10.- ( OBTENCI ON I NDEBI DA DE
BENEFI CI OS Y VALORES FI SCALES) . De
acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 165 de la
Ley N 2492, la base para la aplicacin de la
sancin pecuniaria en el caso de la omisin de
pago, por no haberse efectuado las retenciones
o por haberse obteni do i ndebi damente
beneficios y valores fiscales, es el 100% (CIEN
POR CIENTO) del monto no retenido o del
monto i ndebi damente devuel to,
respecti vamente, ambos expresados en
Unidades de Fomento a la Vivienda.
ARTI CULO 11.- ( DEUDA TRI BUTARI A) . A
efecto de delimitar la aplicacin temporal de la
norma, deber tomarse en cuenta la naturaleza
sustantiva de las disposiciones que desarrollan
el concepto de deuda tributaria vigente a la
fecha de acaecimiento del hecho generador.
ARTI CULO 12.- ( MODI FI CACI ONES) .
I. Se incluye como Segundo Prrafo del Artculo
7 del Decreto Supremo N 25933 de 10 de
octubre de 2000, el siguiente texto:
En el caso de personas naturales inscritas en
el Rgimen Tributario Simplificado, stas
debern pagar bimensualmente el cuarenta por
ciento (40%) de las cuotas que les correspondan
segn sus categoras.
II. Se modifica el Pargrafo I del Artculo 28 del
Decreto Supremo N 27310 de 9 de enero de
2004, de la siguiente manera:
I. Con excepcin de las requeridas por el
Servi ci o de Impuestos Naci onal es, l as
Rectificatorias a Favor del Contribuyente podrn
ser presentadas por una sola vez, para cada
impuesto, formulario y periodo fiscal.
III. Se modifica el Artculo 37 del Decreto
Supremo N 27310 de la siguiente manera:
ARTI CULO 37.- ( MEDI OS FEHACI ENTES
DE PAGO) . Cuando se solicite devolucin
impositiva, las compras por importes
mayores a CINCUENTA MIL 00/100
UNIDADES DE FOMENTO A LA VIVIENDA,
debern ser respaldadas por los sujetos
pasivos y/o terceros responsables, a travs
de medios fehacientes de pago para que la
Administracin Tributaria reconozca el crdito
correspondiente.
I V. Se modifica el inciso a) del Artculo 38 del
Decreto Supremo N 27310 de la siguiente
manera:
a) En el caso previsto en el inciso b) del Artculo
21 del presente Decreto Supremo, a tiempo de
di ctarse l a Resol uci n fi nal del sumari o
contravencional, la sancin se establecer tomando
en cuenta la reduccin de sanciones prevista en
el Artculo 156 de la Ley N 2492, considerando a
este efecto el momento en que se pag la deuda
tributaria que no inclua sancin.
V. Se incluye en la ltima parte del Artculo
14 del Decreto Supremo N 27369 de 17 de
febrero de 2004, el siguiente texto:
calculada de acuerdo a la norma vigente al
momento del acaecimiento del hecho
generador.
D.S. N 27874
172
VI . Se modifica el Segundo Prrafo del Artculo
19 del Decreto Supremo N 27369, de la
siguiente manera:
Si el Plan de Pagos se otorga por obligaciones
tri butari as autodetermi nadas, l a
Administracin Tributaria adems de verificar
el cumplimiento de los requisitos para
acogerse al Programa, en lo posterior podr
ejercer sus facultades de fiscalizacin,
determinacin y recaudacin. En los casos de
incumplimiento, se perdern los beneficios
del Programa solo para esta deuda,
constituyndose en ttulo de Ejecucin
Tributaria la Resolucin Administrativa que
autoriz el Plan de Pagos, conforme lo
dispuesto por el Numeral 8 del Pargrafo I del
Artculo 108 de la Ley N 2492, para el cobro
de la totalidad de la deuda tributaria calculada
de acuerdo a la norma vigente al momento de
la comisin del hecho generador.
VI I . Se modifica el Artculo 20 del Decreto
Supremo N 27369, de la siguiente manera:
ARTI CULO 20.- ( I NCUMPLI MI ENTO
DEL PLAN DE PAGOS Y EJ ECUCI ON
TRI BUTARI A) . El incumplimiento de
cualesquiera de las cuotas del Plan de Pagos
dar lugar a la extincin automtica de los
beneficios del Programa haciendo lquida,
exigible y de plazo vencido la totalidad de la
deuda tributaria, que ser calculada de
acuerdo a la norma vigente al momento de la
comisin del hecho generador. A efecto del
cobro, la resolucin Administrativa que
autoriz el Plan de Pagos se constituye en
ttulo de ejecucin tributaria, conforme al
Numeral 8 del Pargrafo I del Artculo 108 de
la citada Ley.
Los pagos real i zados antes del
incumplimiento, sern considerados como
pago a cuenta de la deuda tributaria.
ARTI CULO 13. - ( REGLAMENTACI ON) . Se
faculta a las Administraciones Tributarias, a
emitir las normas operativas necesarias para el
de La Paz, a los veintisis das del mes de
noviembre del ao dos mil cuatro.
173
LEY N 2492
N 10-0021-03
La Paz, 17 de diciembre de 2003
CERTIFICACIONES Y LEGALIZACIONES
Nota del Editor: La RND 10-0040-05 de 25 de noviembre de 2005 abroga
la presente Resolucin de Directorio.
VISTOS Y CONSIDERANDO:
Que, el artculo 18 de la Ley N 2341 de 23 de abril de 2002, Ley
de Procedimiento Administrativo, seala que las personas tienen
derecho a acceder a los archivos, registros pblicos y a los documentos
que obren en poder de la administracin pblica, as como a obtener
certificados o copias legalizadas de tales documentos, salvo reserva
establecida.
Que, el artculo 129 del Cdigo Tributario dispone que cuando el
sujeto pasivo o tercero responsable deba acreditar el cumplimiento
de sus obligaciones formales tributarias, podr solicitar un certificado
a la Administracin Tributaria, la que debe expedirlo en un plazo no
mayor a quince (15) das, conforme a lo que reglamentariamente se
establezca.
POR TANTO:
El Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales, en uso de las
facultades conferidas por el artculo 64 de la Ley 2492 de 2 de agosto
de 2003, el artculo 9 de la Ley 2166 de 22 de diciembre de 2000
y el artculo 10 del Decreto Supremo N 26462 de 22 de diciembre
de 2001.
RESUELVE:
ARTICULO 1.- (REQUISITOS PARA LA SOLICITUD).
El contribuyente que requiera certificaciones de la Administracin
Tributaria presentar su solicitud en la ventanilla nica habilitada para
este efecto, en las dependencias de la jurisdiccin en la cual se
encuentra registrado, acompaando la siguiente documentacin:
- Formulario 4046-1 debidamente llenado.
- Carnet de contribuyente cuando se trate del interesado.
- Cdula de Identidad cuando se trate del representante legal o
apoderado.
- Poder Notariado, cuando el solicitante no se encuentre registrado
como representante legal o apoderado del contribuyente.
- Documentacin adicional respaldatoria, a solicitud del Servicio de
Impuestos Nacionales o por iniciativa del solicitante.
La falta de presentacin de dichos documentos dar lugar a que la
solicitud sea considerada como no presentada.
ARTICULO 2.- (CONSOLIDACION Y ENTREGA).
Las certificaciones sern emitidas por el rea operativa que tenga a
su cargo la documentacin que se solicita.
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Cuando se requiera la participacin de distintas reas, el informe se
emitir respetando el siguiente orden:
- Departamento de Empadronamiento y Recaudaciones (hasta 3
das)
- Departamento de Fiscalizacin (hasta 3 das)
- Departamento Tcnico Jurdico y de Cobranza Coactiva (hasta
4d as)
El rea que emita el ltimo informe, de acuerdo a la secuencia
sealada, redactar la certificacin solicitada con base en la
informacin proveniente de las otras reas y la remitir a la Ventanilla
nica para su notificacin por secretaria.
Cuando se trate de la certificacin de otro tipo de documentos, la
Gerencia respectiva instruir su atencin definiendo el procedimiento
ms adecuado para su pronta respuesta.
ARTICULO 3.- (CONTENIDO).
La certificacin emitida por el Servicio de Impuestos Nacionales har
referencia a la existencia o contenido de un documento y no sobre la
veracidad de la informacin tributaria contenida en ste.
ARTICULO 4.- (RECHAZO DE SOLICITUDES).
Slo procede el rechazo de solicitudes cuando la Administracin
Tributaria no cuente con la informacin solicitada o cuando una norma
expresa seale que esta es de orden reservada, en cuyo caso se
elaborar un informe que contendr las observaciones del caso, dando
a conocer las causas de la imposibilidad de emitir la certificacin.
ARTICULO 5.- (CERTIFICACIONES DIGITALES).
La emisin de certificaciones referentes al padrn de contribuyentes
en formato digital se considerarn vlidas, an sin la firma de la
autoridad respectiva, siempre que hayan sido emitidas por los sistemas
que oficialmente autorice el Servicio de Impuestos Nacionales como
parte de sus servicios.
ARTICULO 6.- (VALIDEZ).
Las certificaciones expedidas por el Servicio de Impuestos Nacionales
tendrn validez indefinida salvo que en el documento de certificacin
se seale un plazo especfico.
ARTICULO 7.- (NORMAS DEROGADAS).
Se derogan los artculos referidos a Certificaciones incluidos en la
Resolucin Administrativa 05-132-98 de fecha 26/03/1998 y la
Resolucin Administrativa 05-392-94 del 18 de agosto de 1994,
adems de lo establecido en el Instructivo Nro. DATJ 01/03/04.
Regstrese, publquese y archvese.
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LEY N 2492
N 10-0002-04
La Paz, 16 de enero de 2004
FORMULACION DE CONSULTA TRIBUTARIA
CONSIDERANDO:
Que el Artculo 115 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003
dispone que los requisitos para la formulacin de la consulta en
materia tributaria, sern establecidos reglamentariamente.
Que el Artculo 14 del Decreto Supremo N 27310 de 9 de enero
2003, otorga a la Administracin Tributaria la potestad de reglamentar
el instituto de la consulta para establecer los requisitos de
presentacin y el procedimiento de respuesta.
POR TANTO:
facultades conferidas por el Artculo 64 del Cdigo Tributario, el
Artculo 9 de la Ley N 2166 de 22 de diciembre de 2000 y el Artculo
10 del Decreto Supremo N 26462 de 22 de diciembre de 2001.
RESUELVE:
I. FORMA DE PRESENTACION DE LA CONSULTA
ARTICULO 1.- (Formalidad y Requisitos)
La consulta se formular por escrito y para ser aceptada deber
cumplir los siguientes requisitos:
a) Estar di ri gi do al Presi dente Ejecuti vo del Servi ci o de
Impuestos Nacionales.
b) Si fue realizada a nombre de una persona jurdica, acreditar
l a representaci n del consul tante, medi ante poder o
resolucin de nombramiento vigente.
c) Sealar domicilio, caso contrario las notificaciones se
realizarn en estrados.
d) Manifestar el inters personal, directo y legtimo del
consultante para efectuar la consulta.
e) Exponer los antecedentes del hecho concreto que motiva la
consulta, manifestando expresamente por qu el tema es
controvertible.
f ) Expresar opinin fundada sobre la aplicacin y alcance de la
norma tributaria confusa o controvertible.
II. PROCEDIMIENTO
ARTICULO 2.- (Lugar de Presentacin)
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La consulta podr ser presentada en la oficina nacional del Servicio
de Impuestos Nacionales, ubicada en la ciudad de La Paz, o ante las
Gerencias Distritales o Gerencias GRACO.
Si la consulta fue presentada ante una Gerencia Distrital o Gerencia
GRACO, stas debern remitirla al Presidente Ejecutivo en el plazo
de 24 horas.
El Presidente Ejecutivo del SIN, mediante provedo dispondr que
pase a conocimiento de la Gerencia Nacional Tcnico, Jurdica y de
Cobranza.
ARTICULO 3.- (Admisin)
La Gerencia Nacional Tcnico, Jurdica y de Cobranza, tendr un
plazo de 5 das, de acuerdo a lo establecido en el Pargrafo III del
Artculo 33 de la Ley de Procedimiento Administrativo, para verificar
que la consulta contemple los requisitos establecidos en la presente,
sin entrar en consideraciones de fondo.
Si no existen observaciones, la Gerencia Nacional Tcnico Jurdica
y de Cobranza, emitir un auto admitiendo la consulta, que ser
notificado en estrados.
Si existen observaciones, al amparo de lo establecido en el Pargrafo
III del Artculo 115 de la Ley 2492, se emitir un auto de no admisin,
devolvindola al consultante para que en el trmino de diez (10) das
a partir de su notificacin subsane las observaciones. Esta notificacin
se realizar en estrados, si es que no se fij domicilio procesal
especial; si la consulta fue presentada en el interior, ser devuelta
a la Gerencia Distrital o Gerencia GRACO respectiva para el efecto.
Si la consulta es nuevamente presentada y existen observaciones,
ser considerada como no presentada, notificndose esta situacin
mediante Auto.
ARTICULO 4.- (Elaboracin de la Respuesta)
El plazo de treinta das para elaborar la respuesta, se computar a
partir de la notificacin en estrados del auto con que se admiti la
consulta.
La Gerencia Nacional Tcnico, Jurdica y de Cobranza, podr prorrogar
de oficio el plazo sealado durante 30 das adicionales, mediante
auto motivado que ser notificado en estrados, cuando la naturaleza
de la consulta as lo requiera, por su complejidad o por la necesidad
de recabar informacin adicional.
ARTICULO 5.- (Respuesta a la consulta)
La respuesta a la consulta se dar a conocer mediante Resolucin
motivada, firmada por el Presidente Ejecutivo.
ARTICULO 6 (Notificacin)
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LEY N 2492
Si la consulta fue presentada en la ciudad de La Paz sin fijar domicilio
procesal especial, la respuesta ser notificada al consultante en
estrados.
Si la consulta fue presentada en una Gerencia Distrital o Gerencia
GRACO, la respuesta ser remitida a dicha Gerencia en el plazo de
48 horas de haber sido emitida para que se proceda a su notificacin.
ARTICULO 7.- (Atribucin especial)
El Presidente Ejecutivo del SIN como Presidente del Directorio
podr, cuando concurran circunstancias tcnicas, econmicas o
legales que as lo justifiquen, solicitar que el Directorio se avoque el
derecho de absolver la consulta. La avocacin se realizar mediante
resolucin expresa, motivada y pblica.
El Directorio, como autoridad avocante, absolver la consulta en los
plazos y formas establecidas en la presente Resolucin y ser
exclusivamente responsable por el resultado y desempeo de sus
funciones, deberes y atribuciones emergentes de la avocacin,
conforme a la Ley N 1178.
Regstrese, hgase saber y archvese.
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N 10-0003-04
La Paz, 16 de Enero de 2004
PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Nota del Editor: La RND 10-0044-05 de 9 de diciembre de 2005 Abroga
la presente Resolucin de Directorio, una vez que concluyan todas los
tramites iniciados antes de la vigencia de la mencionada Resolucin.
Que, l os Art cul os 121 y si gui entes del Cdi go Tri butari o
establecen la accin de repeticin como medio por el cual los sujetos
pasivos y/o terceros responsables interesados pueden reclamar la
restitucin de pagos indebidos o en exceso al Fisco por cualquier
Que, el Art cul o 56 del menci onado cuerpo l egal facul ta a l a
Administracin Tributaria a compensar la Deuda Tributaria total o
parcialmente, de oficio o a peticin de parte, a travs de la accin
de la repeticin.
Que, conforme al Artculo 124 del citado Cdigo el derecho para
reclamar la restitucin de cualquier pago indebido o en exceso, por
cualquier concepto tributario, prescribe a los tres aos a partir del
momento en que se realiz el pago indebido o en exceso.
POR TANTO:
facultades conferidas por el Artculo 64 de la Ley 2492 de 02 de
agosto de 2003, el Artculo 9 de la Ley 2166 de 22 de diciembre
de 2000 y el Artculo 10 del Decreto Supremo N 26462 de 22 de
diciembre de 2001.
RESUELVE:
ARTICULO 1.- (PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO).
Formas y condiciones a los que se sujetarn los pagos indebidos o
en exceso:
I. Si fueron realizados mediante Declaracin Jurada de presentacin
peridica y habitual se podr optar por una de las siguientes
alternativas:
1. Compensar con dbitos generados en perodos posteriores a
travs de arrastre de saldos consecutivos en el mismo
impuesto, o
2. Solicitar accin de repeticin para la devolucin del pago
indebido o en exceso mediante:
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2.1)Acreditacin en la cuenta del contribuyente, la
cual servir para el pago de otros dbitos generados
por otros impuestos.
2.2)Emisin de Certificados de Notas de Crdito
Fi scal (CENOCREF).
II. Si no fueron real i zados medi ante Decl araci n Jurada de
Presentacin peridica y habitual, se podr solicitar la accin de
repeticin para la devolucin del pago indebido o en exceso mediante:
1. Acreditacin en la cuenta del contribuyente, la cual servir
para el pago de otros dbitos generados por otros impuestos.
2. Emi si n de Certi f i cados de Notas de Crdi to Fi scal
(CENOCREF).
ARTICULO 2.- (SUJETOS PASIVOS).
Los sujetos pasi vos y/o terceros responsabl es que pagaron
indebidamente o en exceso por cualquier concepto tributario, podrn
pedir la devolucin mediante la restitucin sealada en el Artculo
121 y siguientes del Cdigo Tributario.
ARTICULO 3.- (CONCEPTOS DE DEVOLUCION).
Son objeto de la accin de repeticin los pagos indebidos o en exceso
emergentes de Declaraciones Juradas y Boletas de Pago presentadas
en enti dades f i nanci eras debi damente autori zadas por l a
Administracin Tributaria, de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo
121 y siguientes del Cdigo.
No se consideran pagos indebidos o en exceso:
a) El Impuesto a las Transacciones de dominio nacional pagado
por la venta de bienes inmuebles, vehculos automotores y
otros bienes, cuando se produzca la rescisin, el desistimiento
o devolucin de bienes, de acuerdo a lo dispuesto en los
incisos a) y b) del Artculo 3 del D. S. 21532.
b) El saldo que resulte del Impuesto sobre las Utilidades de las
empresas pagado y compensado con el Impuesto a las
Transacciones de la gestin fiscal correspondiente.
c) El Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a lo dispuesto en
el Artculo 9 de la Ley 843.
d) El Crdito Fiscal acumulado en caso de cese de actividades.
e) El impuesto sobre las Salidas Areas al Exterior (ISAE),
cuando el sticker ya fue utilizado.
ARTICULO 4.- (PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO EMERGENTES DEL
IMPUESTO COMPLEMENTARIO A LA MINERIA ICM).
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La accin de repeticin por pagos indebidos o en exceso emergentes
del Impuesto Complementario a la Minera (ICM), por ser de dominio
departamental, ser instrumentada a travs de la emisin de
Certificados de Notas de Crdito Fiscal (CENOCREF) de uso exclusivo
en el mismo impuesto y en la misma jurisdiccin a la cual pertenezca
el sujeto pasivo y/o tercero responsable solicitante.
ARTICULO 5.- (PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO EFECTUADOS POR
AGENTES DE RETENCION).
Cuando el pago indebido o en exceso haya sido efectuado por un
sustituto en su calidad de agente de retencin o percepcin, se
proceder de acuerdo a lo siguiente:
a) Si el pago indebido o en exceso fue efectuado por un
contribuyente mediante el Agente de Retencin, la accin de
repeticin ser interpuesta por el Agente de Retencin previa
manifestacin voluntaria de conformidad del afectado o sujeto
de la retencin (contribuyente), a travs de la acreditacin de
un poder notariado expreso, de acuerdo a lo que dispone el
Artculo 123 del Cdigo Tributario.
b) Si el pago indebido o en exceso fue efectuado por el Agente
de Retencin y afectara exclusivamente al mismo, ste
solicitar la restitucin de los montos indebidamente pagados,
previa presentacin y evaluacin de documentos contables
y otros que acrediten y posibiliten la determinacin por parte
de la Administracin Tributaria de la existencia de un pago
indebido con efecto en el Agente de Retencin.
ARTICULO 6.- (PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO CON POSTERIORIDAD
AL CESE DE ACTIVIDADES O BAJA DE IMPUESTO).
Los pagos efectuados por perodos fiscales posteriores al cese de
actividades o baja de impuestos sern procedentes cuando se
demuestre, documentalmente, la existencia de un pago indebido o en
exceso efectuado por cualquier concepto tributario.
ARTICULO 7.- (PRESCRIPCIN DE LA ACCION DE REPETICION).
Conforme al Artculo 124 del Cdigo Tributario, el derecho a pedir
la restitucin de cualquier pago indebido o en exceso por cualquier
concepto tributario, prescribe a los tres (3) aos computables a
partir del momento en que se realiz el pago indebido o en exceso.
ARTICULO 8.- (PRESENTACION DE SOLICITUDES).
Las solicitudes sern presentadas en la Gerencia Distrital de la
jurisdiccin del domicilio del contribuyente.
Para la accin de repeticin el procedimiento se iniciar con la
presentacin de la siguiente documentacin:
Escrito conteniendo los siguientes elementos:
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- Fundamentos que prueben la causa.
- Justificacin de la cuanta por la que se solicita la
devolucin.
Documentacin Respaldatoria que acredite su derecho a la
accin de repeticin:
- Formulario de Pago (Declaracin Jurada y/o Boleta de
Pago en fotocopia y original cuando corresponda). El
original ser devuelto al sujeto pasivo y/o tercero
responsable una vez verificado el mismo en el sistema.
- Registros Contables
Formulario 576-1 de Solicitud de Devolucin por Pagos
Indebidos o en Exceso. Este formulario ser llenado en todas
sus partes en doble ejemplar.
Acreditacin de representacin para:
- Contribuyentes inscritos en el padrn; el trmite ser
realizado por el contribuyente o por su representante
legal o apoderado para trmite de valores, quienes
debern estar acreditados como tales en el registro del
mandante.
- Contribuyentes no inscritos en el padrn; el trmite ser
realizado por el contribuyente, para lo cual adjuntar
fotocopia del documento de identidad. En caso de
delegacin expresa a otra persona, adjuntar al trmite
poder notariado expreso y fotocopia del documento de
identidad del mandatario y del mandante.
El cumplimiento de la presentacin de los requisitos que acompaan
la solicitud no consolida el reconocimiento del derecho a la restitucin
de lo reclamado.
ARTICULO 9.- (PRESENTACION DE DOCUMENTACION ADICIONAL).
El Gerente Distrital, en caso excepcional y con fundamento, podr
solicitar otra documentacin necesaria a efectos de la determinacin
del pago indebido o en exceso.
ARTICULO 10.- (ACEPTACION O RECHAZO DE SOLICITUDES).
Las Gerencias Distritales del Servicio de Impuestos Nacionales son
las responsables de:
Procesar todas las solicitudes de accin de repeticin
presentadas por los sujetos pasivos y/o terceros responsables
de su jurisdiccin.
Aceptar o rechazar mediante Resolucin Administrativa
expresa dichas solicitudes, sustentadas en los informes de
los Departamentos de Recaudacin, Fiscalizacin y Jurdica,
segn corresponda.
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Acreditar en Cuenta, emitir Certificados de Notas de Crdito
Fiscal (CENOCREF) y/o compensar de oficio por pagos
indebidos o en exceso efectuados al Fisco por cualquier
ARTICULO 11.- (COMPENSACION DE DEUDAS).
De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 56 del Cdigo Tributario se
compensar la deuda tributaria de la siguiente forma:
a) Compensacin de oficio:
La Administracin Tributaria, en forma previa a la Acreditacin en
Cuenta y/o emisin de los Certificados de Notas de Crdito Fiscal
(CENOCREF) por pagos indebidos o en exceso, verificar los adeudos
tributarios que hayan causado estado, a fin de proceder a su
compensaci n. Efectuado el dbi to seal ado, se real i zar l a
acreditacin en cuenta y/o emisin de los valores correspondientes
por el saldo restante.
b) Compensacin a Peticin de Parte:
La Administracin Tributaria, en forma previa a la Acreditacin en
Cuenta y/o emisin de los Certificados de Notas de Crdito Fiscal
(CENOCREF) por pagos indebidos o en exceso, comunicar al
contribuyente el detalle de deudas tributarias que no hayan causado
estado, para que mediante la autorizacin expresa se realice la
compensacin de las mismas. Efectuado el dbito sealado, se
proceder a la acreditacin en cuenta y/o emisin de los valores
correspondientes por el saldo restante.
ARTICULO 12.- (ENTREGA DEL CENOCREF).
Una vez que la Administracin Tributaria emita la Resolucin
Administrativa de aceptacin de la restitucin solicitada y notificado
al sujeto pasivo y/o tercero responsable en secretara con dicha
Resolucin, ste tendr un plazo de sesenta (60) das calendario,
contados a partir de la notificacin para retirar los mismos, caso
contrario la Administracin Tributaria anular el valor emitido y
acreditar el monto del valor anulado en la cuenta del contribuyente.
La Administracin Tributaria entregar los Certificados de Notas de
Crdito Fiscal (CENOCREF) al contribuyente, debiendo ste acreditar
su identidad. En caso de entregarse a una tercera persona, sta
acreditar poder notarial suficiente y dejar fotocopia legalizada del
mismo.
ARTICULO 13.- (CONCEPTO DE CERTIFICADO DE NOTA DE CREDITO
FISCAL (CENOCREF).
El Certificado de Nota de Crdito Fiscal (CENOCREF) es un ttulo
valor, transferible por simple endoso, sin fecha de vencimiento y ser
utilizado por el tenedor final para el pago de cualquier obligacin cuya
recaudacin este a cargo del Servicio de Impuestos Nacionales,
salvo las consideraciones expresadas en el Artculo 4 de la presente
Resolucin.
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ARTCULO 14.- (APROBACIN DEL FORMULARIO 576-1).-
Se aprueba la vigencia de la Declaracin Jurada Formulario 576-1
Solicitud de Devolucin por Pagos Indebidos o en Exceso (formulario
electrnico), disponible en la pgina web del Servicio de Impuestos
Nacionales, cuya direccin es www.impuestos.gov.bo.
ARTICULO 15.- (SOLICITUDES EN TRMITE).
Las Sol i ci tudes de Certi fi cados de Notas de Crdi to Fi scal
(CENOCREF) originadas por pagos indebidos o en exceso efectuado
por cualquier concepto tributario que se encuentren actualmente en
trmite, sern concluidas de acuerdo a la normativa vigente al
momento de la solicitud.
ARTICULO 16.- (ABROGACIN).
Se abroga la Resolucin Administrativa No. 05-0013-01 de 2 de
abril de 2001.
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La Paz, 23 de enero de 2004
FACILIDADES DE PAGO
Nota del Editor: La RND 10-0042-05 de 25 de noviembre de 2005, Abroga
esta Resolucin Normativa, una vez que concluya o sean incumplidos los
planes de facilidades de pago otorgados por la misma.
Que el Artculo 55 del Cdigo Tributario, Ley N 2492 de 2 de
agosto de 2003, faculta a la Administracin Tributaria a conceder
faci l i dades de pago para el cumpl i mi ento de l as obl i gaci ones
tributarias a solicitud del sujeto pasivo o tercero responsable, en
cualquier momento inclusive estando iniciada la ejecucin tributaria.
Que el Artculo 24 del D.S. N 27310 de 9 de enero de 2004,
seala las condiciones para la concesin de facilidades de pago y
dispone que la Administracin Tributaria emita las disposiciones
complementarias.
POR TANTO:
Artculo 9 de la Ley N 2166 de 22 de diciembre de 2000 y el
Artculo 10 del D.S. N 26462 de 22 de diciembre de 2001.
RESUELVE:
ARTICULO 1.- (SOLICITUD DE FACILIDADES DE PAGO)
Los sujetos pasivos o terceros responsables podrn solicitar
facilidades de pago para cualquier obligacin tributaria antes o
despus de producido el vencimiento para el pago de sus tributos,
inclusive en la etapa de ejecucin tributaria.
De acuerdo a lo establecido en el Artculo 55 del Cdigo Tributario
y el Artculo 24 del D.S. N 27310, no proceden las solicitudes de
facilidades de pago por retenciones, percepciones y por tributos que
graven hechos inmediatos o que, su liquidacin y pago, sea requisito
para la realizacin de trmites que impidan la prosecucin de un
procedimiento administrativo.
ARTICULO 2.- (CONSOLIDACION DE OBLIGACIONES)
Los sujetos pasivos o terceros responsables consolidarn en cada
solicitud de facilidad de pago, los adeudos por impuestos cuyo
rgi men de coparti ci paci n sea el mi smo, di ferenci ando l as
obligaciones en funcin a su fecha de vencimiento. La aceptacin de
las solicitudes dar lugar al surgimiento de una nueva deuda tributaria,
en sustitucin de las anteriores, que ser consignada en la Resolucin
Administrativa que concede la facilidad de pago
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Nota del Editor: La RND 10-0021-04 de 11 de agosto de 2004, modifica
este Artculo por el siguiente texto (El cual a su vez es derogado por la RND
10-0042-05 de 25 de noviembre de 2005):
Se modifica el Artculo 2 de la Resolucin Normativa de Directorio N 10-0004-
04 de 23 de enero de 2004 por el siguiente texto:
ARTI CULO 2.- ( CONSOLI DACI ON DE OBLI GACI ONES)
Los sujetos pasivos o terceros responsables podrn consolidar en cada
solicitud de facilidad de pago, los adeudos por impuestos cuyo rgimen de
coparticipacin sea el mismo, diferenciando las obligaciones en funcin a su
fecha de vencimiento.
Cuando el plan de facilidades de pago se otorgue sobre obligaciones tributarias
consignadas en declaraciones juradas o actos administrativos que no
contemplan sancin por ilcito tributario, la aceptacin de la solicitud dar
lugar al surgimiento de una nueva deuda tributaria, en sustitucin de la
anterior, que ser consignada en la Resolucin Administrativa que conceda
la facilidad de pago. En cambio si los planes de facilidades de pago se otorgan
sobre actos administrativos que determinan la deuda tributaria o imponen
sanciones la aceptacin surtir efectos simplemente suspensivos.
ARTICULO 3.- (PAGO MINIMO)
El monto del pago inicial y de las cuotas mensuales de cada facilidad
de pago no podr ser inferior a quinientas Unidades de Fomento de
Vivienda (500.- UFVs).
ARTICULO 4.- (PLAZO MAXIMO E INTERES)
Las facilidades de pago sern concedidas por una sola vez, para los
mismos impuestos y perodos, por un plazo no superior a treinta y seis
(36) meses, mediante cuotas a capital iguales, mensuales y
consecutivas, aplicando sobre saldos, la Tasa Activa de Paridad
Referencial en UFVs (TAPR
UFV
) determinada y publicada por el Banco
Central de Bolivia incrementada en tres puntos, hasta que se
consolide en el sistema bancario la tasa anual de inters activa
promedio para operaciones en UFVs.
De cancelarse en forma anticipada el capital, se modificar el nmero
restante de cuotas y no el importe convenido de cada una de ellas.
ARTICULO 5.- (COMITE DE ANALISIS Y CONCESION DE FACILIDADES
DE PAGO)
Crase en cada Gerencia Distrital del Servicio de Impuestos
Nacionales un Comit de Anlisis y Concesin de Facilidades de
Pago, compuesto por los Jefes de Departamento Jurdico, Recaudacin
y Fiscalizacin con la finalidad de conocer, y recomendar la aceptacin
o el rechazo de las solicitudes.
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ARTICULO 6.- (PAGO INICIAL)
Los sujetos pasivos o terceros responsables deben empozar, como
pago inicial, el cinco por ciento (5 %) del monto total de las
obligaciones por las que solicitan facilidades de pago.
De no concretarse la solicitud, porque fuera rechazada por la
Administracin Tributaria o por desistimiento del sujeto pasivo o
tercero responsable, el pago inicial constituir un pago a cuenta
de la deuda tributaria.
ARTICULO 7.- (PRESENTACION DE SOLICITUDES DE FACILIDADES
DE PAGO PARA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS NO VENCIDAS)
Los sujetos pasivos o terceros responsables que soliciten
facilidades para el pago de tributos cuyo vencimiento fuese
posterior a la fecha de solicitud, seguirn el siguiente
procedimiento:
Presentarn en la entidad financiera donde habitualmente realizan
el pago de sus tributos, la(s) declaracin(nes) jurada(s)
consignando el monto total de la(s) obligacin(nes) por las que
solicitan facilidades y cancelando el cinco por ciento (5 %) de
dicho(s) monto(s).
La fotocopia de dicha (s) declaracin (nes), junto con el Formulario
N 8007 Solicitud de Facilidades de Pago llenado y fotocopias
simples de los documentos sobre las garantas reales ofrecidas,
sern presentadas, antes del vencimiento del plazo de pago de los
tributos, en el Departamento de Recaudacin de las Gerencias
Distritales o GRACO en las que estn inscritos. La presentacin se
realizar en forma personal o mediante representante legal o apoderado
acreditado mediante poder notariado, cuyo original tambin ser
presentado, si no est registrado en el SIN.
ARTICULO 8.- (PRESENTACION DE SOLICITUDES DE FACILIDADES
DE PAGO PARA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS VENCIDAS)
Los sujetos pasivos o terceros responsables que soliciten
facilidades despus de la fecha de vencimiento del pago de los
tributos seguirn el siguiente procedimiento:
1. Presentarn en el Departamento de Recaudacin de la Gerencia
Distrital o Gerencia GRACO en la que estn registrados el
Formulario N 8005 Solicitud de Verificacin de Adeudos para
Facilidades de Pago en el cual detallarn la referencia de las
declaraciones juradas o de los documentos donde se consignen
los importes de los adeudos por los cuales solicitan facilidades
de pago.
Cuando los adeudos tributarios no fueron declarados anteriormente,
en forma previa a la presentacin del Formulario N 8005 se debe
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presentar la declaracin jurada correspondiente en las entidades
financieras donde habitualmente realizan el pago de tributos.
Se proceder del mismo modo, en el caso de adeudos determinados
por la Administracin Tributaria consignados en informes finales
de fiscalizacin, vistas de cargo u otros documentos que no
generaron un ttulo de ejecucin tributaria.
2. La administracin tributaria, en un plazo no mayor a diez (10) das
hbiles, computables a partir de la presentacin del Formulario
N 8005, efectuar la verificacin y liquidacin actualizada de
tales adeudos y generar el Formulario N 8006 Liquidacin y
Pago Inicial que consigna el total adeudado y el monto del pago
inicial. Este Formulario tiene carcter de declaracin jurada y de
reconoci mi ento y aceptaci n de adeudos por parte del
contribuyente..
3. El Formulario N 8006 pagado, junto con el Formulario N 8007
Solicitud de Facilidades de Pago llenado, fotocopias simples de
los documentos sobre las garantas reales ofrecidas, y el poder
notariado del representante legal o apoderado acreditado para
realizar el trmite, en caso que no sea efectuado en forma personal
por el sujeto pasivo, ser presentado en el Departamento de
Recaudacin de las Gerencias Distritales o Gerencias GRACO en
las que estn inscritos en un plazo no mayor a cinco (5) das
hbiles computables a partir de la fecha en que el Formulario N
8006 fue emitido, caso contrario, la solicitud se tendr por
desistida.
ARTICULO 9.- (CONSTITUCION DE GARANTIAS)
I. Para hacer efectiva una facilidad de pago los interesados ofrecern,
en el Formulario N 8007, una o ms de las siguientes garantas, que
respalden, en su conjunto y proporcionalmente, su cumplimiento.
a) Garantas Reales de bienes inmuebles urbanos, cuyo precio
de mercado guarde relacin de 1,2 veces como mnimo, con
el monto que garantiza, siempre que se trate de la primera
hipoteca.
b) Garantas Reales de bienes inmuebles rurales e industriales,
cuyo precio de mercado guarde relacin de 1,5 veces como
mnimo, con el monto que garantiza, siempre que se trate de
la primera hipoteca.
c) Garanta a primer requerimiento otorgada por el sistema
financiero con las siguientes caractersticas:
Emitida a nombre del Servicio de Impuestos Nacionales
Expresada en Unidades de Fomento de Vivienda o Dlares
Americanos hasta que el sistema financiero otorgue
garantas en UFVs.
Monto: Cincuenta por ciento (50 %) de la deuda tributaria
para la cual se solicita las facilidades de pago.
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Plazo: No inferior a seis (6) meses si la solicitud abarca
un plazo mayor a dicho perodo.
Vencimiento: Veinte (20) das calendario despus de la
fecha de vencimiento del perodo que garantiza.
La garanta ser renovada por el sujeto pasivo o tercero responsable,
si n necesi dad de requeri mi ento al guno de l a Admi ni straci n
Tributaria, con una anticipacin mnima de diez (10) das calendario
de la fecha de su vencimiento, mientras exista un saldo de la deuda
tributaria, caso contrario, la Administracin Tributaria cinco (5)
das antes del vencimiento de la garanta, solicitar a la entidad
financiera el pago de la garanta o la renovacin de la misma. El
monto del documento de garanta renovado equivaldr al cincuenta
por ciento (50 %) del saldo de la deuda tributaria.
d) Ttulos valores para el pago de tributos administrados por el
Servicio de Impuestos Nacionales cuya fecha de redencin
sea la misma o anterior y est vigente a la fecha de vencimiento
de la cuota de la facilidad de pago. El monto del ttulo valor que
garantiza cada cuota variar en funcin a su fecha de
vencimiento, de acuerdo a la siguiente relacin:
Ciento diez por ciento (110 %) de la cuota, cuando esta
venza en un perodo igual o menor a seis (6) meses
computados desde la fecha de aprobacin de las facilidades
de pago.
Ciento veinte por ciento (120 %) de la cuota, cuando esta
venza en un perodo igual o menor a un (1) ao computados
desde la fecha de aprobacin de las facilidades de pago.
Ciento treinta por ciento (130 %) de la cuota, cuando esta
venza en un perodo igual o menor a dos (2) aos
de pago.
Ciento cuarenta por ciento (140 %) de la cuota, cuando
esta venza en un perodo igual o menor a tres (3) aos
de pago.
El ttulo valor entregado como garanta de cada cuota servir para
cancelar la misma. Las diferencias a favor del contribuyente que
surjan de dicha operacin sern consignadas como pago a cuenta
de la siguiente cuota o, a la finalizacin del plan, de otras obligaciones
tributarias. Si existiera una diferencia a favor del fisco, el interesado
reintegrar el importe correspondiente.
II. Para la constitucin de garantas reales de bienes inmuebles
urbanos, rurales o industriales, deber inscribirse la Resolucin
Administrativa que aprueba las garantas ofrecidas. El sujeto pasivo
o tercero responsable depositar en el SIN los documentos originales
de la hipoteca (testimonio de propiedad registrado en Derechos
reales, certificado de gravamen y, avalo tcnico), asumiendo los
gastos de valuacin de los bienes, registro y cancelacin de hipotecas
y similares. El avalo de la propiedad se realizar aplicando las
normas establecidas en el Ttulo IV, Captulo II, Secciones 1, 2 y 3
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de la Circular SB/288/99 de la Superintendencia de Bancos y
Entidades Financieras. Los, interesados debern acompaar adems,
un certificado que demuestre que el perito valuador presta dicho
servicio a entidades financieras durante al menos un (1) ao.
ARTICULO 10.- (ANALISIS DE LA PROCEDENCIA DE LA SOLICITUD)
El Departamentos de Recaudacin remitirn, al Comit de Anlisis
y concesin de facilidades de pago, la documentacin de las facilidades
de pago presentadas para su revisin y en un plazo no mayor a diez
(10) d as cal endari o se pronunci e sobre l a procedenci a o
improcedencia de la solicitud.
De ser procedente, el Comit remitir un informe dirigido al Gerente
Distrital o GRACO recomendando se emita laa Resolucin que
aprueba las garantas ofrecidas y conminar al sujeto pasivo o tercero
responsable a constituirlas en los siguientes veinte (20) das, caso
contrario se tendr por desistida la solicitud. De ser improcedente,
el informe recomendar que se emita la Resolucin de Rechazo de la
Solicitud de Facilidades de Pago por las causales sealadas en el
Artculo siguiente de esta Resolucin.
ARTICULO 11.- (RECHAZO DE LA SOLICITUD)
Las solicitudes de facilidades de pago sern rechazadas por las
siguientes causales:
a) Incumplimiento de las condiciones formales y materiales
sealadas en esta Resolucin.
b) Presentacin, como garantas, de bienes inembargables por
Ley.
El rechazo de una solicitud no inhibe el derecho del afectado a
presentar una nueva solicitud subsanando las observaciones
efectuadas.
Si las causas del rechazo no afectaran la informacin proporcionada
en los Formularios 8005 (Solicitud de Verificacin de Adeudos para
Facilidades de Pago) u 8006 (Liquidacin y Pago Inicial), la nueva
solicitud ser presentada en el Formulario 8007 (Solicitud de Pago)
marcando la casilla que seala que se trata de una rectificatoria.
ARTICULO 12.- (RESOLUCION DE ACEPTACION DE LA SOLICITUD DE
FACILIDADES DE PAGO)
El Gerente Distrital o Gerente GRACO, en el plazo mximo de cinco
(5) das hbiles de recibida la constitucin de garantas, emitir la
Resol uci n Admi ni strati va de Aaceptaci n de l a Sol i ci tud de
Facilidades de Pago.
Conforme a lo previsto en el Artculo 109 del Cdigo Tributario, la
emisin de la Resolucin Administrativa de Aceptacin de la Solicitud
de Facilidades de Pago, da lugar a la suspensin de la ejecucin
tributaria de los ttulos incorporados en ella.
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Nota del Editor: La RND 10-0021-04 de 11 de agosto de 2004 modifica
este Artculo por el siguiente texto:
ARTI CULO 12.- ( RESOLUCI N DE ACEPTACI N DE LA SOLI CI TUD
DE FACI LI DADES DE PAGO)
El Gerente Distrital o Gerente GRACO, en el plazo mximo de cinco (5) das
hbiles de recibida la constitucin de garantas, emitir la Resolucin
Administrativa de aceptacin de la Solicitud de Facilidades de Pago conforme
a lo previsto en el Artculo 109 de la Ley N 2492 de 2 agosto de 2003 Cdigo
tributario Boliviano.
La emisin de la Resolucin Administrativa de Aceptacin de la Solicitud de
Facilidades de Pago, da lugar a la suspensin de la ejecucin tributaria de los
ttulos incorporados en ella.
La Resolucin que otorgue Facilidades de Pago por una deuda tributaria
determinada en un acto administrativo que dispone sancin para el ilcito
tributario, contemplar la reduccin en la sancin, conforme lo dispuesto por
el Artculo 156 de la Ley N 2492, siempre y cuando la solicitud y aceptacin
del Plan de Facilidades de Pago se realice antes que dicho acto alcance la calidad
de ttulo de ejecucin tributaria .
ARTICULO 13.- (VENCIMIENTO Y FORMA DE PAGO)
El vencimiento del plazo para el pago de cada cuota ser el ltimo da
hbil de cada mes calendario. La primera cuota ser cancelada hasta
el ltimo da hbil del mes en que se emiti la resolucin de
aceptacin de las facilidades de pago.
En cada cuota, se incorporar, adems del monto de capital establecido
en la Resolucin Administrativa de Aceptacin, los intereses sobre
el saldo de la deuda que correspondan.
Los intereses que surjan entre la fecha de clculo y la efectivizacin
del pago inicial sern incorporados en el total de la deuda tributaria
para la cual se solicitan las facilidades
Los pagos se realizarn en las Boletas 6015-1, 2050-1 o 2210-1,
segn corresponda. Si el pago es mayor al monto de la cuota, la
diferencia se imputar contra la siguiente cuota o, a la finalizacin
del plan, de otras obligaciones tributarias.
ARTICULO 14.- (INCUMPLIMIENTO)
Los planes de facilidades de pago se considerarn incumplidos por:
a) Falta de pago de la cuota.
b) Falta de renovacin de las garantas, en las fechas establecidas
al efecto.
c) Cuando el pago sea menor a cinco por ciento (5%) del monto
de la cuota respectiva, se conminar al sujeto pasivo o
tercero responsable a cancelar la diferencia en un plazo
mximo de cinco (5) das hbiles para que el plan no se
considere incumplido.
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d) Pago fuera de plazo de cualquiera de las cuotas fijadas en el
plan, cuando se sobrepase los das de tolerancia acumulados
en toda la vigencia del Plan. Los das acumulados de
tolerancia mxima permitidos, sern igual a la mitad del
nmero de cuotas. En caso de no ser un nmero entero se
redondear al nmero inmediato superior.
ARTICULO 15.- (EJECUCION TRIBUTARIA)
Cuando se verifique el incumplimiento del plan de facilidades de
pago, las Gerencias Distritales o Gerencias GRACO sin
necesidad de actuacin previa procedern a la ejecucin
tributaria.
ARTICULO 16.- (RECTIFICATORIAS)
Cuando el suj eto pasi vo o tercero responsabl e recti f i que
declaraciones juradas por tributos comprendidos en un plan de
facilidades de pago podr solicitar su reprogramacin tomando en
cuenta las siguientes condiciones:
Presentar l a sol i ci tud en l os di ez (10) d as hbi l es
siguientes de la fecha de presentacin de la declaracin
jurada rectificatoria.
Las diferencias en el saldo sern distribuidas por igual
entre las cuotas restantes aumentando o disminuyendo
su importe, si existe un incremento o disminucin del
saldo, respectivamente.
Si se aumenta el saldo a favor del fisco, el interesado
deber presentar garant as adi ci onal es cuando l as
garantas originales no cubran el monto total.
ARTICULO 17.- (OTRAS SOLICITUDES DE FACILIDADES DE PAGO)
Los sujetos pasivos o terceros responsables podrn solicitar
Facilidades de Pago para otros impuestos, perodos y conceptos
diferentes. En este caso, podrn hacer uso de las garantas
constituidas cuando cubran la nueva solicitud.
Dicha previsin es tambin vlida cuando la Administracin determine
que existen adeudos adicionales a los declarados por el sujeto pasivo
o tercero responsable en declaraciones juradas comprendidas en un
plan de facilidades de pago aceptado.
ARTICULO 18.-(APROBACION FORMULARIO)
Se aprueban los Formularios N 005 Solicitud de Verificacin de
Adeudos para Facilidades de Pago, N 8006 Liquidacin y Pago
Inicial y N 8007 Solicitud de Facilidades de Pago.
ARTICULO 19.-(ABROGACION)
Se abrogan las Resoluciones Administrativas N 05-014-99 de 16
de abril de 1999 y N 05-0039-01 de 1 de noviembre de 2001.
Regstrese, Publquese y Cmplase.
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La Paz, 12 de febrero de 2004
DEUDA TRIBUTARIA
Que, el Artculo 47 del Cdigo Tributario, Ley 2492 de 2 de agosto
de 2003, establece que el tributo omitido y la deuda tributaria deben
expresarse en Unidades de Fomento de Vivienda (UFV) convertidos
a moneda nacional, utilizando el valor de la UFV vigente a la fecha
de pago.
Que, los Artculos 8, 9 y 10 del D.S. 27310 de 9 de enero de
2004, reglamentan la forma de aplicacin de la disposicin antes
sealada.
Que, es necesari o establ ecer l a f orma de l i qui daci n de l as
obligaciones impositivas y uso de formularios existentes hasta que
el Servicio de Impuestos Nacionales proceda a la adecuacin e
impresin de formularios y boletas de pago que se ajusten a la Ley
N 2492.
POR TANTO:
El Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales en uso de las
Artculo 9 de la Ley N 2166 de 22 de diciembre de 2000 y el
Artculo 10 del Decreto Supremo 26462 de 22 de diciembre de
2001.
RESUELVE:
ARTICULO 1.- (PRESENTACION DE DECLARACIONES JURADAS EN
TRMINO)
Para Declaraciones Juradas presentadas y pagadas dentro de las
fechas de vencimiento, el llenado se realizar de manera habitual,
en tanto el S.I.N. proceda a la adecuacin de nuevos formularios.
Para Declaraciones Juradas presentadas en trmino con importe a
favor del fisco y no pagado, se aplicar el concepto de Deuda
Tributaria que incluye el clculo de actualizacin e intereses desde
el da siguiente de la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago,
ms la multa correspondiente.
ARTICULO 2.- (CONCEPTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA)
Para la presentacin de Declaraciones Juradas fuera de trmino, se
debe considerar el concepto de Deuda Tributaria, establecido en el
Art. 47 de la Ley 2492, que a continuacin se expone:
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Deuda Tributaria (DT).-
DT = TOBS/UFVFV x (1 + r/360)
n
+M
Donde:
DT.- Deuda Tributaria expresada en UFV.
TOBS.- Tributo Omitido del perodo que se declara, expresado en
Bolivianos.
UFVFV.- Unidad de Fomento de Vivienda de la fecha de Vencimiento.
r.- La tasa de inters (r), mientras no est desarrollado el mercado
de crditos en Unidades de Fomento de Vivienda, es la Tasa Activa
de Paridad Referencial en UFV para el mes en que se pague la
obligacin, incrementada en tres puntos, en aplicacin a lo dispuesto
por el Artculo 9 del D.S. 27310.
n.- Nmero de das de mora desde el da siguiente de la fecha de
vencimiento del tributo que se declara hasta la fecha de pago de la
obligacin tributaria inclusive.
M.- Multas expresadas en UFV.
Tributo Omitido TOBS.-
TOBS = IDn - CDn
IDn.- Impuesto Determinado del perodo que se declara expresado
en Bolivianos.(1)
CDn.-Los Crditos deducibles del perodo que se declaran expresados
en Bolivianos.(1)
El Tributo Omitido se consignar en la casilla establecida para la
diferencia a favor del Fisco.
(1) Los importes afectados por actualizaciones sern calculados de
acuerdo a lo sealado en el artculo 3 de la presente Resolucin.
ARTICULO 3.- (MANTENIMIENTO DE VALOR)
El mantenimiento de valor para los saldos a favor del contribuyente,
compensaciones, arrastre de prdidas o dbito correspondientes a
reintegros del crdito fiscal y otros, ser calculado de manera habitual,
considerando la variacin de la cotizacin de la Unidad de Fomento de
Vivienda, utilizando de manera general la siguiente frmula:
MV = (UFVn/UFVm - 1) x Importe a Actualizar
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Donde:
MV.- Mantenimiento de Valor
UFVn .- Unidad de Fomento de Vivienda del ltimo da hbil del periodo
a declarar
UFVm .- Unidad de Fomento de Vivienda del ltimo da hbil del periodo
anterior
Sin embargo, para el clculo del Mantenimiento de Valor especfico
para cada concepto, se deber considerar los parmetros detallados
en el siguiente cuadro.
* Para posteriores compensaciones se debe aplicar el clculo de
Mantenimiento de Valor similar al del Saldo a Favor del Contribuyente.
ARTICULO 4.- (PROCEDIMIENTO DE CALCULO PARA EL LLENADO
DE DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS FUERA DE TERMINO)
De acuerdo al concepto de Deuda Tri butari a, l os formul ari os
presentados fuera de trmino deben ser llenados tomando en cuenta
los siguientes aspectos:
1. Mantenimiento de Valor (Mv).-
MV = (UFVFP/UFVFV - 1)

x TOBS
Donde:
UFVFP .- Unidad de Fomento de Vivienda de la fecha de pago.
TOBS .- Tributo Omitido en Bolivianos
UFVFV.- Unidad de Fomento de Vivienda de la fecha de vencimiento
El monto obtenido se consignar en la Casilla 925 de los diferentes
formularios.
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CONCEPTO FECHA DESDE (UFVm) FECHA HASTA (UFVn)
Dbito correspondiente a
reintegros segn Art. 8 DS
21530
Ultimo da hbil del mes
anterior al que el crdito fue
computado
Ultimo da hbil del mes
anterior al que corresponde su
reintegro
Saldo a favor del contribuyente
periodo anterior
Ultimo da hbil del perodo
anterior a la declaracin
Ultimo da hbil del periodo a
declarar
Primera compensacin del IUE
con el IT
Ultima da hbil del mes en
que se pag el IUE*
Ultimo da hbil a partir del
que se inicia la compensacin
del IT
Compensaciones Autorizadas
Fecha en la que se produjo el
pago indebido o en exceso
Fecha en la que se autoriz el
mismo
Compensacin de prdidas
Fecha de cierre de la gestin
anual en el que se produjo la
prdida
Fecha de cierre de la gestin
anual en que la prdida se
compensa
UNIDAD DE FOMENTO DE LA VIVIENDA
195
LEY N 2492
2. Tributo Omitido ms Mantenimiento de Valor (TOMV).-
TOMV = (TOBS + MV)
El monto obtenido se consignar en la casilla correspondiente al
subtotal de la suma del Tributo Omitido ms el Mantenimiento de
Val or.
3. Monto correspondiente a Intereses (Int).-
Int = (( TOBS x (1 + r )
n
) x UFVFP)-TOMV
El monto obtenido se consignar en el Casilla 938 de los diferentes
formularios.
4. Multa (M).-
La Multa por Incumplimiento de Deberes Formales (M) de acuerdo
al Cdigo Tributario Ley 2492 se encuentra expresada en UFV. Su
conversin a Bolivianos deber ser realizada utilizando la UFV de la
fecha de presentacin y se consignar en la Casilla 954 de los
diferentes formularios.
5. Saldo a Favor del Fisco.-
La suma de los tres resultados obtenidos se consignar en la casilla
996 de los diferentes formularios, misma que ser registrada en las
Casillas 677 (Imputacin de crdito en Valores) y/o 576 (Pago en
efectivo) segn corresponda.
ARTICULO 5.- (PROCEDIMIENTO DE CALCULO PARA EL LLENADO
DE FORMULARIOS POR ADEUDOS TRIBUTARIOS ANTERIORES AL
26 DE DICIEMBRE DE 2002)
El clculo de la deuda tributaria por impuestos cuyo vencimiento
aconteci antes de l a apl i caci n de l a Uni dad de Fomento de
Vivienda (26 de diciembre de 2002) se realizar de la siguiente
forma:
1. Clculo del Mantenimiento de Valor (Mv).-
El clculo del mantenimiento de valor se lo realizar utilizando la
siguiente formula:
MV = ( TCU$26/12/2002 ) x ( UFVFP ) - 1 x OTFV
Donde:
TCU$26/12/2002.- Tipo de Cambio en dlares del 26 de diciembre de
2002.
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TCU$FV
UFV26/12/2002
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TCU$FV).- Tipo de Cambio en dlares de la fecha de vencimiento de la
Obligacin Tributaria.
UFVFP.- Unidad de Fomento de Vivienda de la fecha de pago.
UFV26/12/2002.- Unidad de Fomento de Vivienda del 26 de diciembre
de 2002.
OTFV.- Obligacin Tributaria en Bolivianos a la fecha de vencimiento.
El monto obtenido se consignar en el Casilla 925 de los diferentes
formularios.

2. Tributo Omitido ms Mantenimiento de Valor (TOMV).-
TOMV = OTFV + MV
El monto obtenido se consignar en el casilla correspondiente al
subtotal que suma la Obligacin Tributaria en Bolivianos a la fecha
de vencimiento ms el Mantenimiento de Valor.
3. Monto correspondiente a Intereses (Int).-
Int = (( TO26/12/2002 x (1 + r )
n
) x UFVFP) - TOMV
Donde:
TO26/12/2002.- Tributo Omitido Actualizado al 26 de diciembre de 2002
en Bolivianos.
TO26/12/2002 = OTFV x TCU$26/12/2002
OTFV .- Obligacin Tributaria a la fecha de vencimiento.
TCU$26/12/2002.- Tipo de Cambio con relacin al dlar del 26 de
diciembre de 2002.
TCU$FV.- Ti po de Cambi o con rel aci n al dl ar de l a fecha de
vencimiento de la Obligacin Tributaria.
El nmero de das de mora (n) se computar desde el da siguiente
a la fecha de vencimiento del tributo que se declara hasta la fecha
de pago de la obligacin tributaria inclusive.
El monto obtenido correspondiente a intereses se consignar en la
Casilla 938 de los diferentes formularios.
4.Multa (M).-
La Multa por Incumplimiento Deberes Formales (M) de acuerdo al
Cdigo Tributario Ley 2492 se encuentra expresada en UFV. Su
conversin a Bolivianos deber ser realizada utilizando la UFV de la
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UFV26/12/2002 360
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fecha de presentacin y se consignar en la Casilla 954 de los
diferentes formularios.
5.Saldo a Favor del Fisco
La suma de los tres resultados obtenidos se lo consignar en la
casilla 996 de los diferentes formularios, mismo que ser registrado
en las Casillas 677 (Imputacin de crdito en Valores) y/o 576
(Pago en efectivo) segn corresponda.
ARTICULO 6.- (PAGOS PARCIALES)
Estos importes sern considerados como pago parcial de la Deuda
Tributaria, para su seguimiento, se deber tomar en cuenta su
transformacin a UFV y conversin a Valor Presente a la fecha de
vencimiento de la obligacin tributaria, conforme seala el prrafo
quinto del Art. 47 de la Ley 2492.
ARTICULO 7.- (VIGENCIA)
Las di sposi ci ones de esta Resol uci n ri gen para el cl cul o de
obligaciones tributarias y presentacin de Declaraciones Juradas
que se efecten a partir de la fecha de publicacin de la presente
Resolucin.
ARTICULO 8.- (DISPOSICIONES FINALES)
Queda abrogada la Resolucin Administrativa N 05-0144-98 del
29 de Mayo de 1998 y cualquier Resolucin contraria a la presente
disposicin.
Regstrese, publquese y hgase saber.
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La Paz, 31 de marzo de 2004
TRIBUTARIAS: DEBERES FORMALES Y SANCIONES
Nota del Editor: La RND 10-0021-04 de 11 de agosto de 2004, Abroga esta
Resolucin Normativa.
VISTOS:
Que los Captulos II y III del Ttulo III del Cdigo Tributario, Ley
N 2492 de 2 de agosto de 2003, tipifican las Contravenciones
Tributarias y establecen las sanciones y procedimientos que debe
utilizar el Servicio de Impuestos Nacionales para aplicarlas.
Que el Artculo 162 del Cdigo Tributario define los lmites mximos
y mnimos de sancin por la falta de cumplimiento a los Deberes
Formales y determina que las sanciones para cada conducta
contraventora sern establecidas por las administraciones tributarias
mediante norma reglamentaria.
Que el Artculo 40 del Decreto Supremo N 27310 de 9 de enero
de 2004 dispone que las administraciones tributarias deben dictar
Resoluciones Administrativas contemplando el detalle de sanciones
para cada conducta contraventora y su Disposicin Final Segunda,
seala que dichas administraciones estn facultadas para dictar las
normas reglamentarias necesarias para la aplicacin del Cdigo
Tributario y del Decreto Supremo mencionado.
POR TANTO:
RESUELVE:
CAPITULO I
ARTICULO 1.- Objeto
La presente Resolucin Normativa tiene por objeto:
a. Aclarar el concepto y alcances de las Contravenciones
Tri butari as, cl asi f i cando y detal l ando l os Deberes
Formal es de l os suj etos pasi vos o terceros
responsables;
b. Defi ni r l as Sanci ones para cada Incumpl i mi ento de
Deberes Formales y;
c. Definir los procedimientos de imposicin de Sanciones.
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ARTICULO 2.- Tipo de Contravenciones Tributarias
Las Contravenci ones al rgi men tri butari o de competenci a del
Servicio de Impuestos Nacionales se agrupan en:
a. Incumplimiento de Deberes Formales
b. Omisin de Pago
ARTICULO3.- Deberes Formales
Constituyen Deberes Formales las obligaciones administrativas que
deben cumplir los sujetos pasivos o terceros responsables para
posibilitar el cumplimiento de las funciones asignadas al Servicio
de Impuestos Nacionales.
Los Deberes Formales estn establecidos en el Cdigo Tributario,
las Leyes Impositivas y los Decretos Supremos y Resoluciones
Normativas del Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales de
alcance reglamentario.
El cumplimiento de Deberes Formales es independiente al pago de
la obligacin tributaria.
ARTICULO 4.- Clasificacin de los Deberes Formales
Los Deberes Formales se clasifican, de acuerdo a las obligaciones
de los sujetos pasivos o terceros responsables y al rgimen tributario
al que pertenecen, en:
1. DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS Y TERCEROS
RESPONSABLES DEL REGIMEN GENERAL:
a. Deberes Formal es rel aci onados con el regi stro de
contribuyentes
b. Deberes Formal es rel aci onados con l a presentaci n de
declaraciones juradas
c. Deberes Formales relacionados con facturas, notas fiscales
o documentos equivalentes
d. Deberes Formal es rel aci onados con otros regi stros,
incluyendo los contables
e. Deberes Formales relacionados con el deber de informacin
f. Deberes Formales relacionados con medios de control fiscal
para el pago del Impuesto a los Consumos Especficos
2. DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS DE LOS
REGIMENES ESPECIALES
a. Deberes Formal es de l os contri buyentes del Rgi men
Simplificado
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b. Deberes Formal es de l os contri buyentes del Rgi men
Integrado
c. Deberes Formal es de l os contri buyentes del Rgi men
Agropecuario Unificado
d. Deberes Formal es de l os propi etari os de pequeas
propiedades agrcolas
El Anexo de esta Resol uci n detal l a l os Deberes Formal es
espec f i cos de l as categor as seal adas en l os numeral es
precedentes.
ARTICULO 5.- Incumplimiento de Deberes Formales
Comete Contravencin por Incumplimiento de Deberes Formales el
sujeto pasivo o tercero responsable que por accin u omisin no
acate las normas que establecen dichos Deberes.
ARTICULO 6.- Omisin de Pago
Comete Contravenci n de Omi si n de Pago el sujeto pasi vo o
tercero responsable que por accin u omisin no pague o pague en
menos la deuda tributaria, no efecte las retenciones o percepciones
a los que est obligado en forma solidaria con el contribuyente, u
obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales.
CAPITULO II
SANCIONES POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTICULO 7.- Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales
Las Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales son:
a. Multa Pecuniaria, fijada entre los lmites establecidos en el
Artculo 162 del Cdigo Tributario, expresada en Unidades
de Fomento de Vivienda.
b. Clausura del establecimiento.
El Anexo de esta Resol uci n detal l a l as Sanci ones por cada
Incumplimiento de Deber Formal de acuerdo al tipo de persona y
rgimen tributario al que pertenece.
La i mposi ci n de Sanci ones por Incumpl i mi ento de Deberes
Formales no inhibe al Servicio de Impuestos Nacionales a determinar
la existencia de deuda tributaria por otros conceptos as sea que el
Incumplimiento est relacionado con el mismo impuesto y perodo.
ARTICULO 8.- Sanciones por Omisin de Pago
I. De conformidad con lo establecido por los Artculos 156, 157
y 165 del Cdigo Tributario y el Artculo 42 del D.S. 27310, la
Omisin de Pago ser sancionada con una Multa equivalente al cien
por ciento (100 %) del monto del tributo omitido determinado a la
fecha de venci mi ento, expresado en Uni dades de Fomento de
Vi vi enda.
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II. Dicho porcentaje disminuir en funcin a la oportunidad de
pago de la deuda tributaria de forma que:
Si la deuda tributaria se cancela una vez que se notifique al sujeto
pasi vo o tercero responsabl e con el i ni ci o de un proceso de
determinacin o de los procedimientos sancionadores establecidos
en el Captulo III de esta Resolucin y antes de la notificacin con
la resolucin determinativa o sancionatoria, la Sancin alcanzar al
veinte (20 %) del tributo omitido.
Si se cancela despus de efectuada dicha notificacin y antes de
l a i nterposi ci n del recurso de al zada, l a Sanci n al canzar a
cuarenta por ciento (40 %) del tributo omitido.
Si se cancela antes de la interposicin del recurso jerrquico, la
Sancin alcanzar a sesenta por ciento (60 %).
La Reduccin de Sanciones proceder cuando, adems del tributo
omitido, se cancele la Sancin calculada aplicando los porcentajes
arriba sealados.
III. La Sancin quedar extinguida cuando el sujeto pasivo o
tercero responsabl e, antes de cual qui er actuaci n de l a
Administracin Tributaria, cancele el tributo por l determinado y la
Multa por el Incumplimiento al Deber Formal de presentar en plazo
la declaracin jurada.
ARTICULO 9.- Agravantes por Omisin de Pago
I. La Sancin por Omisin de Pago ser incrementada en treinta por
ciento (30 %) de presentarse las circunstancias sealadas en el
Artculo 155 del Cdigo Tributario.
La aplicacin del porcentaje sealado se realizar sobre el monto
de la Multa, expresada en UFVs, que se calcular aplicando lo
dispuesto en el Artculo 8 de esta Resolucin. Si existiera ms de
un agravante, se aplicar el treinta por ciento de incremento, por
cada uno de ellos.
II. De acuerdo a lo establecido en los Artculos 164 y 170 del
Cdigo Tributario, la reincidencia al Incumplimiento del Deber Formal
de emitir facturas o documentos equivalentes ser sancionada de
la siguiente forma:
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DESCRIPCIN SANCIN
Primera Contravencin
Clausura de tres (3) das o multa equivalente a diez
(10) veces el monto no facturado
Segunda Contravencin y siguientes Tres (3) das de clausura
Primera Contravencin Seis (6) das continuos de clausura
Segunda Contravencin Doce (12) das continuos de clausura
Tercera Contravencin Veinticuatro (24) das continuos de clausura
Cuarta Contravencin y siguientes Cuarenta y ocho (48) das continuos de clausura
Procedimiento de Control Tributario
Otros Procedimientos
202
Si entre una y otra Contravencin transcurrieran ms de cinco (5)
aos, se volver a realizar el cmputo.
III. Las disposiciones sobre Agravantes del Artculo 155 del Cdigo
Tributario, no se aplicarn a las Sanciones por Incumplimiento de
Deberes Formales.
CAPITULO III
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
ARTICULO 10.- Instanci a competente para i mpul sar el
procedimiento sancionador
Los Departamentos de Recaudaci n y Empadronami ento,
Fiscalizacin y Jurdico, Tcnico y de Cobranza Coactiva de las
Gerencias Distritales o GRACO, en la que estn registrados los
sujetos pasivos que presuntamente cometieron una Contravencin,
consti tuyen l as i nstanci as admi ni strati vas competentes para
impulsar el procedimiento sancionador hasta la ejecucin del ttulo
ejecutivo en el que se contempla la Sancin.
ARTICULO 11.- Procedimientos Sancionadores
Los procedimientos sancionadores se clasifican en:
a) Imposi ci n de Sanci ones no vi ncul adas a procesos de
determinacin
b) Imposi ci n de Sanci ones vi ncul adas a procesos de
determinacin
c) Imposicin de Sanciones por presentacin de declaraciones
juradas con errores aritmticos
d) Imposi ci n de Sanci ones por fal ta de presentaci n de
declaraciones juradas o falta de datos bsicos
e) Imposi ci n de Sanci ones por decl araci ones j uradas
presentadas que determinan la existencia de una deuda
tributaria no pagada o pagada parcialmente
f) Imposicin de Sanciones directas.
ARTICULO 12.- Imposicin de Sanciones no vinculadas a procesos
de determinacin
Cuando l a conducta contraventora no est vi ncul ada al
procedimiento de determinacin de la deuda tributaria, se seguir
el siguiente procedimiento:
1. Diligencias Preliminares
Las di l i genci as prel i mi nares sern ej ecutadas por l os
Departamentos de Fiscalizacin o Recaudacin y Empadronamiento,
en funcin al origen del hecho que puede dar lugar a la imposicin de
una Sancin por Contravencin.
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Cuando la posible Contravencin emerja de una denuncia que cuente
con el ementos probatori os suf i ci entes, el Departamento de
Fiscalizacin emitir el Auto Inicial del Sumario Contravencional.
Si no se contara con dichos elementos o estos fueran insuficientes,
el Jefe del Departamento podr i nstrui r se constate el hecho
denunciado. De comprobarse la existencia del mismo, se labrar
una Acta de Infraccin.
Cuando la posible Contravencin surja de un operativo expreso se
labrar el Acta de Infraccin sin que se requiera impulsar diligencias
preliminares adicionales.
2. Iniciacin
El procedimiento sancionador se iniciar con la notificacin al
presunto contraventor con el Auto Ini ci al del Sumari o
Contravencional que ser proyectado por el Departamento que
impuls el procedimiento.
El Auto Inicial del Sumario Contravencional contendr la siguiente
informacin:
Nmero del Auto Inicial del Sumario Contravencional
Lugar y Fecha de emisin
Nombre o razn social del presunto contraventor.
N de registro tributario.
Acto u omisin que origina la Contravencin y norma legal
en la que est estipulada.
Sancin aplicable, sealando la norma legal en que est
establecida.
Cuando corresponda, descripcin de las circunstancias en
la que se verific la existencia de la Contravencin, fecha en
que habra sido cometida y fecha en que fue verificada por la
Plazo y lugar donde pueden presentarse descargos
Fi rma del Gerente Di stri tal o GRACO y del Jef e de
Departamento que impuls el procedimiento.
Cuando la posible Contravencin est respaldada por un Acta de
Inf racci n, sta susti tui r al Auto Ini ci al del Sumari o
Contravenci onal y su emi si n y noti f i caci n se ef ectuar
simultneamente.
El Acta de Infraccin contendr:
Nmero del Acta de Infraccin.
Lugar y Fecha de emisin.
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Acto u omisin que origina la Contravencin y norma legal
Sancin aplicable, sealando la norma legal en que est
establecida.
Cuando corresponda, descripcin de las circunstancias en
la que se verific la existencia de la Contravencin.
Plazo y lugar donde pueden presentarse descargos.
Nombre y firma del titular del establecimiento o de quien, en
ese momento, se hallara a cargo del mismo.
Nombre y firma del (los) testigo (s) de actuacin, cuando
corresponda.
Nombre y firma del (los) funcionario (s) actuante (s).
3. Tramitacin
Contra el Auto Inicial del Sumario Contravencional o el Acta de
Infraccin, el presunto contraventor podr presentar por escrito,
las pruebas de descargo, alegaciones, documentos e informaciones
que crea conveni ente para hacer val er su derecho. El pl azo
establecido para tal efecto es de veinte (20) das computables a
parti r de l a f echa de noti f i caci n sal vo en el caso de l as
Contravenciones cuyo origen sea una denuncia documentada en el
cual el plazo se reducir a diez (10) das.
La presentacin de los documentos de descargo se realizar ante el
departamento de la Gerencia Regional o GRACO que proyect el
Auto Ini ci al del Sumari o Contravenci onal o emi ti el Acta de
Infraccin.
4. Terminacin
Venci dos l os pl azos seal ados en el Numeral anteri or, el
Departamento que proyect el Auto Ini ci al del Sumari o
Contravenci onal o emi ti el Acta de Infracci n, anal i zar l os
descargos presentados si hubieran sido presentados.
Si los descargos fueran suficientes para probar la inexistencia del
ilcito, en los veinte (20) das siguientes, el Departamento que
impuls el procedimiento proyectar la Resolucin Final del Sumario.
La Resolucin, una vez notificada, junto con los antecedentes y
documentos acumulados ser archivada por el Departamento que
impuls el procedimiento.
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Tambin se emitir una Resolucin Final del Sumario cuando se
trate de la imposicin de una Multa Pecuniaria que hubiera sido
cancel ada.
La Resolucin Final del Sumario contendr la siguiente informacin:
Nmero de la Resolucin Final del Sumario
Nmero del Auto Inicial del Sumario Contravencional o del
Acta de Infraccin, relacin de las Contravenciones que les
dieron origen y sancin que corresponda aplicar.
Rel aci n de l as pruebas de descargo, al egaci ones,
documentos e informaciones presentadas y valoracin que
realiz la administracin tributaria sobre ellos o Nmero de
Orden del documento con el que se cancel l a mul ta
pecuniaria, de acuerdo a lo que corresponda.
Fi rma del Gerente Di stri tal o GRACO y del Jef e del
Departamento que impuls el procedimiento.
Si el supuesto infractor no presentara descargo o estos resultan
insuficientes para probar la inexistencia del ilcito, el Departamento
que proyect el Auto Inicial del Sumario Contravencional o emiti
el Acta de Infraccin, en los veinte (20) das siguientes, elaborar
un informe dirigido al Jefe del Departamento Jurdico, Tcnico y de
Cobranza Coactiva solicitando que, tras la valoracin de los hechos,
ti pi fi que l a Contravenci n cometi da y apl i que l a Sanci n que
corresponda mediante una Resolucin Sancionatoria.
La Resolucin Sancionatoria contendr la siguiente informacin:
Nmero de la Resolucin Sancionatoria
Nmero del Auto Inicial del Sumario Contravencional o del
Acta de Infraccin
Acto u omisin que origina la posible contravencin y norma
legal en la que est estipulada.
Sancin aplicada sealando la norma legal en que est
establecida.
Rel aci n de l as pruebas de descargo, al egaci ones,
documentos e informaciones presentadas por el supuesto
i nfractor y l a val oraci n que real i z l a admi ni straci n
tributaria sobre ellos.
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Plazos y recursos que tiene el presunto contraventor para
impugnar la Resolucin Sancionatoria y medidas precautorias
que puede adoptar la Administracin vencido dicho plazo,
cuando corresponda.
Departamento Jurdico, Tcnico y de Cobranza Coactiva.
Si la Resolucin Sancionatoria contempla una Multa Pecuniaria que
posteriormente fuese pagada, se instruir el archivo de obrados en
el Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva.
La Resol uci n Sanci onatori a podr ser i mpugnada ante l a
Superintendencia Tributaria Regional de la jurisdiccin territorial a
la que pertenezca la Gerencia Distrital o GRACO, en los veinte (20)
das siguientes de la fecha de su notificacin.
Si el Contraventor no cancela la Multa Pecuniaria o no recurre ante
l a Superi ntendenci a Tri butari a dentro el pl azo seal ado, el
Departamento Jurdico, Tcnico y de Cobranza Coactiva;
i) adoptar las medidas coactivas establecidas en el Artculo
110 del Cdi go Tri butari o para l a ejecuci n tri butari a,
cuando la Sancin constituya una Multa Pecuniaria o,
ii) proceder a la clausura del establecimiento, cuando se trate
del Incumplimiento al Deber Formal de emitir factura o
documento equivalente.
ARTICULO 13.- Imposicin de sanciones vinculadas a procesos de
determinacin
1. Diligencias preliminares
Las di l i genci as prel i mi nares l a real i zar el Departamento de
Fi scal i zaci n de l a Gerenci a Regi onal o GRACO donde est
registrado el presunto contraventor, como parte de la determinacin
de la base imponible de la deuda tributaria.
Si durante el proceso de determinacin se establece que no se
cometi ni nguna Contravenci n o del i to, el Departamento de
Fiscalizacin proyectar una Resolucin Determinativa que declare
la inexistencia de la deuda tributaria. Notificada la Resolucin, se
i nstrui r su archi vo junto con l os antecedentes y documentos
acumulados.
Si se establece que se omiti el pago de tributos, se emitir una
Vista de Cargo.
Si se establece que durante los perodos comprendidos en el alcance
del proceso de determi naci n se cometi eron contravenci ones
diferentes a la Omisin de Pago, o durante el desarrollo de dicho
proceso se cometi eron contravenci ones, se l abrarn Actas de
Infraccin de similares caractersticas que las enunciadas en el
Numeral 2. del Artculo 12, anterior.
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2. Iniciacin
El procedimiento sancionador se iniciar con la notificacin al
presunto contraventor con las Actas de Infraccin o la Vista de
Cargo, de acuerdo a lo que corresponda.
Las Actas de Infraccin se procesarn utilizando el procedimiento
descrito en el Artculo 12 de esta Resolucin.
La Vista de Cargo contendr la siguiente informacin:
Nmero de la Vista de Cargo.
Lugar y fecha de emisin.
Nombre o razn social del sujeto pasivo.
Alcance del proceso de determinacin.
Liquidacin preliminar de la deuda tributaria discriminando el
monto del tributo omitido, los intereses y Multas.
Acto u omisin que configurara la existencia de un ilcito y
sancin que correspondera aplicar, de ratificarse en la
Resolucin Determinativa, que ha existido el mismo.
Circunstancias que los fiscalizadores consideren relevantes
que permitan establecer la actitud del sujeto pasivo o tercero
responsable sobre el proceso de fiscalizacin.
Plazo y lugar para presentar descargos.
Nombre y firma del Gerente Distrital o GRACO y del Jefe del
Departamento de Fiscalizacin.
3. Tramitacin
Contra la Vista de Cargo el presunto contraventor podr presentar
por escrito, las pruebas de descargo, alegaciones, documentos e
informaciones que crea conveniente para hacer valer su derecho. El
plazo establecido para al efecto, es de treinta (30) das computables
a partir de la fecha de notificacin.
La presentacin de los descargos se realizar ante el Departamento
de Fiscalizacin de la Gerencia Regional o GRACO que emiti la Vista
de Cargo.
4. Terminacin
Vencido el plazo sealado en el Numeral anterior, el Departamento
de Fiscalizacin analizar los descargos presentados si fueran
presentados y emitir un informe de conclusiones dirigido al
Departamento Jurdico, Tcnico y de Cobranza Coactiva para que, en
l os sesenta (60) d as si gui entes, proyecte l a Resol uci n
Determinativa.
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Si de acuerdo con el informe de conclusiones del Departamento de
Fiscalizacin, los descargos presentados son suficientes para probar
la inexistencia de un tributo omitido, la Resolucin Determinativa
har constar los hechos y determinar que no existe deuda tributaria.
Notificada dicha Resolucin, se ordenar el archivo de obrados
poniendo fin al procedimiento administrativo.
Si existiendo un tributo omitido, fuera pagado despus de la emisin
de la Vista de Cargo, la Resolucin Determinativa har constar el
hecho y se reducir a imponer la Sancin por Omisin de Pago.
Si el tributo omitido no fuera pagado, en la Resolucin Determinativa
se anotar el monto de la deuda tributaria, especificando el tributo
omitido, los intereses y la Sancin por Omisin de Pago.
La Resolucin Determinativa contendr:
Nmero de la Resolucin Determinativa
Lugar y fecha de emisin
Nombre o razn social del sujeto pasivo
N de registro tributario
Alcance del proceso de determinacin
Monto de la deuda tributaria, especificando el tributo omitido,
los intereses y las sanciones aplicadas, cuando corresponda.
Descripcin de la Contravencin cometida, Sancin que
corresponde aplicar y normas en las que la Contravencin y
Sancin estn establecidas, salvo que existan indicios de
defraudacin.
Si existen indicios de defraudacin, se anotar el hecho y se sealar
que, una vez finalizada la etapa prejudicial, la Administracin pasar
antecedentes al juez penal para el juzgamiento correspondiente.
Relacin de las pruebas de descargo, alegaciones, documentos
e informaciones presentadas por el supuesto infractor y la
valoracin que realiz la administracin tributaria sobre
ellos.
Plazos y recursos que tiene el presunto contraventor para
impugnar la Resolucin Determinativa
La Resol uci n Determi nati va puede ser i mpugnada ante l a
Superintendencia Tributaria Regional de la jurisdiccin territorial a
la que pertenezca la Gerencia Distrital o GRACO, en los veinte (20)
das siguientes a la fecha de su notificacin.
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Pasado dicho plazo, sin que la Resolucin Determinativa fuese
impugnada o pagada, el Departamento Jurdico, Tcnico y de Cobranza
Coactiva adoptar las medidas coactivas establecidas en el Cdigo
Tributario para la ejecucin tributaria.
ARTICULO 14.- Imposicin de sanciones por presentacin de
declaraciones juradas con errores aritmticos
I. Cuando el sujeto pasivo presente una declaracin jurada con
errores aritmticos que deriven en un importe pagado menor al que
corresponde o un saldo a favor del contribuyente mayor al declarado,
el Departamento Jurdico, Tcnico y de Cobranza Coactiva de la
Gerencia Distrital o GRACO donde est registrado operar de la
siguiente manera:
1. Si el error aritmtico se traduce en un impuesto pagado menor
al que corresponde, se emitir una Resolucin Determinativa
por el importe omitido, sin la calificacin de la conducta ni la
imposicin de sanciones.
2. Si el error aritmtico gener un saldo a favor del sujeto pasivo
mayor al que corresponde, se intimar la presentacin de una
declaracin jurada rectificatoria por el saldo en exceso. Si el
sujeto pasivo no hiciera caso a la intimacin, en el plazo de
veinte (20) das a partir de su notificacin, se emitir una
Resolucin Sancionatoria por el Incumplimiento al Deber
Formal de presentar declaraciones juradas rectificatorias. Si,
no habiendo presentado la declaracin jurada rectificatoria,
el sujeto pasivo hiciera uso - en los perodos posteriores - del
crdi to fi scal i nexi stente, se emi ti r una Resol uci n
Determinativa por el importe indebidamente utilizado, sin la
calificacin de la conducta ni la imposicin de Sanciones.
II. En todos los casos, la calificacin de la conducta e imposicin de
Sanciones se realizar a travs del Departamento Jurdico, Tcnico
y de Cobranza Coactiva, mediante un Sumario Contravencional,
aplicando los procedimientos y con las consecuencias establecidas
en esta Resolucin.
III. La Resolucin Determinativa y la intimacin a la presentacin de
rectificatoria, no inhibe las facultades de la administracin para
fiscalizar el perodo y tributo que les dieron origen.
ARTICULO 15.- Imposicin de sanciones por falta de presentacin
de declaraciones juradas o falta de datos bsicos
Cuando el sujeto pasivo no presente una declaracin jurada o,
presentada esta, no consigne un dato bsico que permita identificarla,
ser intimado a que corrija la situacin por el Departamento de
Recaudacin y Empadronamiento de la Gerencia Distrital o GRACO
en la que est inscrito. Paralelamente en unidad de acto, dicho
Departamento emitir una Vista de Cargo cuyo importe ser calculado
en la forma dispuesta por el Artculo 34 del D.S. 27310.
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La Vista de Cargo podr ser descargada con:
La declaracin jurada extraada;
A travs del Formulario 489 o;
La Boleta de Pago N 6015 (impuestos nacionales), 2050
(sector Hidrocarburos) o 2210 (sector minero) por el monto
de la Vista de Cargo.
Pasado el plazo establecido en el Numeral 3. del Artculo 13 anterior,
el Departamento de Recaudacin y Empadronamiento comunicar el
caso al Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva que
sealar si el sujeto pasivo present o no los descargos.
Si el sujeto pasivo no present descargos o estos fueran insuficientes,
el Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva proyectar
una Resolucin Determinativa por el importe de la Vista de Cargo y
de las Sanciones que corresponde aplicar por los Ilcitos cometidos.
Si se hubieran presentado descargos, dicho Departamento proyectar
una Resolucin Sancionatoria de verificarse que se cometieron
i l ci tos.
La presentacin de descargos, la Resolucin Determinativa o la
Resol uci n Sanci onatori a, no i nhi ben l as f acul tades de l a
administracin para fiscalizar el perodo y tributo que les dieron
origen. El importe de la Vista de Cargo, si fuese cancelado, ser
tomado como pago a cuenta de la deuda tributaria que corresponda
efectivamente cancelar.
ARTICULO 16.- Imposicin de sanciones por declaraciones juradas
presentadas que determinan la existencia de una deuda tributaria no
pagada o pagada parcialmente
I. Conforme lo establecido en el Pargrafo II del Artculo 94 y el
Pargrafo I, Numeral 6. del Artculo 108 del Cdigo Tributario, la
declaracin jurada presentada dentro o fuera de trmino que determina
la existencia de una obligacin tributaria que no hubiera sido pagada
o hubiera sido pagada parcialmente constituye un ttulo de ejecucin
tributaria, por lo cual la administracin tributaria no requiere emitir
intimacin o determinacin administrativa previa para su cobro.
II. El Departamento de Recaudacin y Empadronamiento de la
Gerencia Distrital o GRACO donde est inscrito el sujeto pasivo,
informar al Departamento Jurdico, Tcnico y de Cobranza Coactiva
el hecho para que proceda con la ejecucin tributaria por el importe
del tributo no pagado, expresado en UFVs con los intereses
correspondientes.
III. Paralelamente dicho Departamento calificar la conducta e
impondr la Sancin que corresponda aplicar por Omisin de Pago
mediante un Sumario Contravencional, aplicando los procedimientos
y con las consecuencias establecidas en esta Resolucin.
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IV. La ejecucin de la obligacin tributaria y la aplicacin del
procedimiento sancionador establecido en este Artculo, no inhibe
las facultades de la administracin para fiscalizar el perodo y tributo
que le di origen.
ARTICULO 17.- Imposicin de sanciones en forma directa
La imposicin de sanciones en forma directa, prescindiendo de los
procedimientos sancionadores previstos en los Artculos 12 al 16
de esta Resolucin, se aplicar para las siguientes contravenciones:
1. Presentacin fuera de plazo de declaraciones juradas o
rectificatorias que incrementen el impuesto determinado.
2. No emi si n de facturas, notas fi scal es o documentos
equivalentes verificada en el procedimiento de control
tributario definido en el Artculo 170 del Cdigo Tributario.
ARTICULO 18.- Imposicin de Sanciones por presentacin de
declaraciones juradas fuera de plazo
La presentacin de declaraciones juradas fuera de los plazos y
formas establecidos por las normas legales hace surgir, sin que
medie actuacin alguna de la administracin tributaria, la obligacin
de pagar la Multa por Incumplimiento a los Deberes Formales
sealada en esta Resolucin.
Dicha Multa tambin ser aplicada cuando se presente una declaracin
jurada rectificatoria que incremente el impuesto determinado.
El pago de dicha Multa ser efectuado en la declaracin jurada que
no fue presentada o, cuando la Administracin Tributaria hubiera
emitido una Vista de Cargo en aplicacin de lo dispuesto en el
Artculo 15 de esta Resolucin, en la boleta de pago correspondiente.
Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable presente la declaracin
extraada sin consignar la Multa, el Departamento de Recaudacin
y Empadronamiento de la Gerencia Distrital o GRACO en la que est
registrado emitir una conminatoria para que en el trmino de tres (3)
das a partir de su notificacin, subsane la situacin pagando su
importe. En caso de hacer caso omiso a la conminatoria, el mismo
Departamento informar el hecho al Departamento Jurdico, Tcnico
y de Cobranza Coactiva para que proceda a la ejecucin tributaria por
el importe de la Multa.
ARTICULO 19.- Imposicin de sanciones por no emisin de factura,
nota fiscal o documento equivalente verificado en el procedimiento
de control tributario
I. El procedimiento de control tributario ser ejecutado por
funcionarios del Departamento de Fiscalizacin de la Gerencia
Distrital o GRACO de la jurisdiccin territorial donde est localizado
el establecimiento objeto del procedimiento.
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II. De constatarse la no emisin de facturas los funcionarios
asignados labrarn un Acta de Infraccin.
III. Labrada el Acta, se proceder a la clausura del establecimiento
por el plazo establecido en el Anexo de esta Resolucin de acuerdo
a lo establecido en el Captulo III del Ttulo IV del Cdigo Tributario.
CAPITULO IV
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.- Sistema de control
A efectos de la aplicacin de las disposiciones sobre agravantes
sealadas en el Artculo 155 del Cdigo Tributario y el Artculo 9
de esta Resol uci n, l a Gerenci a Naci onal de Informti ca y
Telecomunicaciones desarrollar en coordinacin con las Gerencias
Nacionales de Gestin de Recaudacin y Empadronamiento, Tcnico
Jurdico y de Cobranza Coactiva y de Fiscalizacin, un sistema que
permita el seguimiento del comportamiento de los sujetos pasivos
contraventores.
Durante el perodo de diseo e implantacin de dicho sistema, las
Gerencias Distritales o GRACO y las Unidades Locales sern
responsables de realizar dicho seguimiento.
Segunda.- Disposiciones transitorias
En aplicacin de la disposicin Transitoria Primera del D.S. 27310
y en todo lo que no contradiga a la Disposicin Transitoria Tercera
de la Ley 2492, a la Ley 2626 de 22 de diciembre de 2003 y a los
Decretos Supremos y Resoluciones Normativas del Directorio del
Servicio de Impuestos Nacionales, los procedimientos sancionadores,
por Contravenciones cometidas antes del 4 de agosto de 2003, sern
las establecidas en esta Resolucin. Sin embargo, se aplicarn las
Sanci ones vi gentes al momento de haberse cometi do l a
Contravencin, en la medida que fuese ms benigna que la establecida
en esta Resolucin.
Tercera.- Abrogaciones
Se abrogan y/o derogan las partes de las Resoluciones Administrativas
y Normativas contrarias a esta Resolucin.
Cuarta.- Vigencia
La presente Resolucin Normativa de Directorio entrar en vigencia
a partir del 19 de abril de 2004.
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ANEXO
DEBERES FORMALES Y SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO
A) CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN GENERAL
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PERSONAS
JURDICAS
1
1.2 Actualizacin de datos de domicilio,
actividad econmica y cuando
corresponda, representante legal
1.000 UFVs
1.3 Exhibicin del certificado de inscripcin
al registro de contribuyentes en el
establecimiento o exposicin pblica del
cartel de registro de contribuyentes con
la leyenda exija su factura
350 UFVs
2
2.1 Presentacin de Declaraciones Juradas
en los plazos y condiciones
establecidos en normas emitidas para el
efecto o conminatorias para la
presentacin de declaraciones juradas
rectificatorias
300 UFVs
3
3.1 Habilitacin y registro en libros de
compra y venta IVA de acuerdo a lo
establecido en norma especfica
3.2 Habilitacin, tenencia y registro en otros
libros contables (mayores, diarios,
kardex y auxiliar) de acuerdo a lo
establecido en norma especfica
3.3 Conservacin de documentacin
contable por perodos no prescritos 2.000 UFVs
3.4 Elaboracin y presentacin de Estados
Financieros en el tiempo y la forma
establecida en normas especficas
4
4.1 Entrega de informacin y
documentacin durante la ejecucin de
procesos de fiscalizacin, verificacin,
control e investigacin en formas,
plazos y medios establecidos.
200 UFVs
4.2 Entrega de informacin en plazos y
medios establecidos en normas
especficas por los agentes de
informacin
4.3 Presentacin de libro de compras IVA
en medio magntico
200 UFVs
DEBER FORMAL
SANCIN POR TIPO DE
CONTRIBUYENTE
PERSONAS
NATURALES Y
EMPRESAS
UNIPERSONALES
DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON EL REGISTRO DE
CONTRIBUYENTES
1.1 Inscripcin correcta en el Registro de
Contribuyentes
Clausura del establecimiento hasta
que regularice su inscripcin
Multa de 2.500 UFVs
250 UFVs
250 UFVs
DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON LA PRESENTACIN DE
DECLARACIONES JURADAS
100 UFVs
DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON LOS REGISTROS CONTABLES
Y OBLIGATORIOS
500 UFVs 1.500 UFVs
1.000 UFVs
500 UFVs
5.000 UFVs
DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON EL DEBER DE INFORMACIN
400 UFVs
2000 UFVs
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5.2 Impresin de facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes cumpliendo las
formalidades establecida en normas
especficas (para las imprentas)
5.3 Tenencia de facturas en el establecimiento
500 UFVs 2.000 UFVs
5.4 Emisin de facturas cumpliendo
formalidades establecidas en norma
especfica
250 UFVs 350 UFVs
5.5 Comunicacin del extravo de facturas
6.
6.1 Utilizacin de medios de control o timbres
establecidos en norma especfica
6.2 Registro de movimiento de timbres y
etiquetas comerciales de acuerdo a lo
establecido en normas especficas
6.3 Utilizacin de guas de trnsito para el
transporte de productos sujetos al impuesto
6.4 Comunicacin de extravo o inutilizacin de
guas de trnsito
1
1.2 Tenencia de facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes proporcionados
por proveedores
1.3 Exhibicin del certificado de inscripcin al
registro de contribuyentes en el
establecimiento
1.4 Exhibicin de boleta de pago
correspondiente al ltimo bimestre vencido
2
2.1 Inscripcin en la categora que le
corresponde
por proveedores
establecimiento
correspondiente al ltimo trimestre vencido
3
corresponde
por proveedores
registro de contribuyentes en el lugar en el
que realiza sus actividades econmicas
correspondiente a la ltima gestin vencida
4
4.1 Exhibicin del certificado de no
imponibilidad de la ltima gestin vencida 50 UFVs.
SANCIN
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN SIMPLIFICADO
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN INTEGRADO
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN AGROPECUARIO
DEBERES FORMALES DE LOS PROPIETARIOS DE PEQUEAS PROPIEDADES AGRCOLAS
50 UFVs
50 UFVs
50 UFVs
corresponde
Clausura del establecimiento hasta que regularice
su inscripcin
Multa de 50 UFVs
300 UFVs 400 UFVs
DEBER FORMAL
B) CONTRIBUYENTES DE LOS REGMENES ESPECIALES
Los establecimientos que deban ser clausurados en
los que se realice procesos de produccin que por su
naturaleza no pueden ser interrumpidos, podrn seguir
funcionando durante el perodo de clausura, pero
suspendern todas sus actividades comerciales
2.000 UFVs.
1.000 UFVs
DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON LOS MEDIOS DE CONTROL FISCAL PARA EL
PAGO DE IMPUESTOS A LOS CONSUMOS ESPECFICOS
DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON FACTURAS, NOTAS FISCALES O
DOCUMENTOS EQUIVALENTES
5.1 Emisin de facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes por montos
iguales o superiores a cinco Bolivianos (5
Bs.) o por importes inferiores cuando lo
solicite el comprador
Procedimiento de control tributario
Clausura del establecimiento donde se cometi la
Otros procedimientos
Casos especiales
Para los servicios de salud (que tenga habilitados
Para las unidades comerciales que no realizan
215
LEY N 2492
N 10-0021-04
La Paz, 11 de agosto de 2004
CONCEPTO Y ALCANCES DE LAS CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS:
DEBERES FORMALES Y SANCIONES
Que los Captulos II y III del Ttulo IV del Cdigo Tributario, Ley N 2492
de 2 de agosto de 2003, definen las Contravenciones Tributarias y
establecen las sanciones y procedimientos que debe utilizar el Servicio
de Impuestos Nacionales para aplicarlas.
Que el Artculo 162 del Cdigo Tributario define los lmites mximos
y mnimos de Sancin por la falta de cumplimiento a los Deberes Formales
y determina que las sanciones para cada conducta contraventora sern
establecidas por las Administraciones Tributarias mediante norma
reglamentaria.
Que el Artculo 40 del Decreto Supremo N 27310 de 9 de enero de
2004 dispone que las Administraciones Tributarias deben dictar
Resoluciones Administrativas contemplando el detalle de sanciones
para cada conducta contraventora y el Artculo 21 de la misma
disposicin legal faculta a la Administracin Tributaria a establecer las
disposiciones e instrumentos necesarios para la implantacin de los
procedimientos sancionadores.
Que para tal efecto el Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales
ha emitido la Resolucin Normativa de Directorio N 10 0012 04 de
31 de marzo de 2004 cuyo contenido debe adecuarse a las ltimas
disposiciones legales emitidas por el Gobierno Nacional, a diversas
Sentencias Constitucionales emitidas por el Tribunal Constitucional de
la Nacin y a las necesidades de la propia Administracin Tributaria.
POR TANTO:
RESUELVE:
CAPITULO I
ARTICULO 1.- Objeto
La presente Resolucin Normativa, en el marco de lo dispuesto en el
Cdigo Tributario, tiene por objeto:
a. Especificar los alcances de las Contravenciones Tributarias,
clasificando y detallando los Deberes Formales de los sujetos
pasivos o terceros responsables;
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b. Establecer las Sanciones para cada Incumplimiento de Deberes
Formales y;
c. Desarrollar los procedimientos de imposicin de Sanciones.
ARTICULO 2.- Tipos de Contravenciones Tributarias
Las Contravenciones al rgimen tributario de competencia del Servicio
de Impuestos Nacionales, previstas en el artculo 160 del Cdigo
Tributario, se agrupan en:
a. Incumplimiento de Deberes Formales
b. Omisin de Pago
ARTICULO 3.- Deberes Formales
Constituyen Deberes Formales las obligaciones administrativas que
deben cumplir los sujetos pasivos o terceros responsables para posibilitar
el cumplimiento de las funciones asignadas al Servicio de Impuestos
Nacionales.
Los Deberes Formales estn establecidos en el Cdigo Tributario, las
Leyes Impositivas y los Decretos Supremos y Resoluciones Normativas
del Servicio de Impuestos Nacionales de alcance reglamentario.
El cumplimiento de Deberes Formales es independiente al pago de la
obligacin tributaria.
ARTICULO 4.- Clasificacin de los Deberes Formales
Los Deberes Formales se clasifican, de acuerdo a las obligaciones de los
sujetos pasivos o terceros responsables y al rgimen tributario al que
pertenecen, en:
1. DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS O TERCEROS
RESPONSABLES DEL REGIMEN GENERAL:
a. Deberes Formales relacionados con el registro de contribuyentes
b. Deberes Formales relacionados con la presentacin de
declaraciones juradas
c. Deberes Formales relacionados con facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes
d. Deberes Formales relacionados con otros registros, incluyendo
los contables
e. Deberes Formales relacionados con el deber de informacin
f. Deberes Formales relacionados con medios de control fiscal
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LEY N 2492
2. DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS DE LOS REGIMENES
ESPECIALES
a. Deberes Formales de los contribuyentes del Rgimen Simplificado
b. Deberes Formales de los contribuyentes del Sistema Tributario
Integrado
c. Deberes Formales de los contribuyentes del Rgimen
Agropecuario Unificado
El Anexo de esta Resolucin detalla los Deberes Formales en los
numerales precedentes.
ARTICULO 5.- Incumplimiento de Deberes Formales
Comete Contravencin por Incumplimiento de Deberes Formales el
sujeto pasivo o tercero responsable que por accin u omisin no acate
las normas que establecen dichos Deberes y por consiguiente est
sujeto a las sanciones establecidas en las normas vigentes.
ARTICULO 6.- Omisin de Pago
Comete Contravencin de Omisin de Pago el sujeto pasivo o tercero
responsable que por accin u omisin no pague o pague en menos las
obligaciones tributarias, no efecte las retenciones o percepciones a los
que est obligado en forma solidaria con el contribuyente, u obtenga
indebidamente beneficios y valores fiscales y por consiguiente est
sujeto a las Sanciones establecidas en las normas vigentes.
CAPITULO II
SANCIONES POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTICULO 7.- Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales
Las Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales son:
a. Multa, fijada entre los lmites establecidos en el Artculo 162
del Cdigo Tributario, expresada en Unidades de Fomento de
Vivienda.
b. Clausura del establecimiento.
El Anexo de esta Resolucin detalla las Sanciones por cada
Incumplimiento de Deber Formal de acuerdo al tipo de persona y rgimen
tributario al que pertenece.
La imposicin de Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales
no inhibe al Servicio de Impuestos Nacionales a determinar la existencia
de otras obligaciones tributarias as sea que el Incumplimiento est
relacionado con un mismo impuesto y perodo. El pago o cumplimiento
de la Sancin no libera al sujeto pasivo o tercero responsable del
cumplimiento del Deber Formal extraado.
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Las disposiciones sobre Reduccin de Sanciones establecidas en el
Artculo 156, Arrepentimiento Eficaz establecidas en el Artculo 157
y Agravantes del Artculo 155 todos del Cdigo Tributario, no se aplican
a las Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales.
ARTICULO 8.- Sanciones por Omisin de Pago
I. De conformidad con lo establecido en el Artculo 165 del Cdigo
Tributario y los Artculos 8 y 42 del D.S. 27310, la Omisin de Pago
ser sancionada con una Multa equivalente al cien por ciento (100 %)
del monto del tributo omitido calculado a la fecha de vencimiento,
expresado en Unidades de Fomento de Vivienda.
II. De acuerdo a lo establecido por el Artculo 156 del Cdigo Tributario,
dicho porcentaje disminuir en funcin a la oportunidad de pago de la
deuda tributaria de forma que:
a. Si la deuda tributaria se cancela una vez que se notifique al sujeto
pasivo o tercero responsable con el inicio de un proceso de
determinacin, el inicio de los procedimientos sancionadores
establecidos en el Captulo III de esta Resolucin, cualquier otra
notificacin o requerimiento de la Administracin Tributaria y
antes de la notificacin con la Resolucin Determinativa o
Sancionatoria, la Sancin alcanzar al veinte (20 %) del tributo
omitido.
b. Si se cancela despus de efectuada la notificacin con la
Resolucin Determinativa o Sancionatoria y antes de la
presentacin de la impugnacin a estas actuaciones segn lo
establecidos en las normas vigentes, la Sancin alcanzar a
cuarenta por ciento (40%) del tributo omitido.
c. Si se cancela despus de presentada la impugnacin y antes de
la interposicin de los recursos de revisin establecidos en las
normas vigentes, la Sancin alcanzar a sesenta por ciento
(60%) del tributo omitido.
d. Si se cancela despus de presentado los recursos de revisin,
la sancin alcanzar a cien por ciento (100%) del tributo omitido.
De igual forma, la Sancin alcanzar a ciento por ciento (100%)
del tributo omitido cuando el ttulo de ejecucin tributaria tenga
carcter firme, as sea que el sujeto pasivo o tercero responsable
no hubiera ejercitado su derecho a la impugnacin o revisin.
III. De acuerdo a lo establecido por el Artculo 157 del Cdigo
Tributario, la Sancin quedar extinguida cuando el sujeto pasivo o
tercero responsable, antes de cualquier actuacin de la Administracin
Tributaria, cancele el tributo actualizado por l determinado y los
intereses a la fecha de pago.
IV. En los casos en los que el procedimiento sancionador derive en la
emisin de una Resolucin Determinativa por existir la unificacin de
este procedimiento con el procedimiento de determinacin, tal como lo
dispone el Artculo 13 con excepcin del literal d. del Numeral 1 y el
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LEY N 2492
Artculo 17 de esta Resolucin, la Reduccin de Sanciones proceder
cuando, adems del tributo omitido expresado en UFV y los intereses,
se cancele la Sancin calculada aplicando los porcentajes sealados en
el Pargrafo II de este Artculo.
V. Si el procedimiento sancionador se origina en un procedimiento de
determinacin en el cual se constate que se ha omitido el pago de tributos
y stos son pagados antes de la emisin de la Vista de cargo, tal como
se seala en el Literal d. del Numeral 1 del Artculo 13, el procedimiento
sancionador se impulsar mediante un auto Inicial de Sumario
Contravencional por el veinte por ciento (20%) del tributo omitido, sin
que existan disminuciones adicionales posteriores, as sea que la
Sancin se cancele antes de la emisin de la Resolucin Sancionatoria
o la presentacin de los recursos sealados por Ley.
VI. Con excepcin de lo establecido en el en el pargrafo anterior, en los
casos en los que el procedimiento sancionador por Omisin de Pago
derive en la emisin de una Resolucin Sancionatoria por no existir
unificacin de este procedimiento con el procedimiento de determinacin,
tal como lo dispone los Artculos, 14, 15, 16 y 18 de esta Resolucin,
la reduccin de sanciones proceder en oportunidad del pago de la
Sancin misma.
ARTICULO 9.- Agravantes
La Sancin por Omisin de Pago ser incrementada en treinta por ciento
(30%) de presentarse las circunstancias sealadas en el Artculo 155
del Cdigo Tributario.
La aplicacin del porcentaje sealado se realizar sobre el monto de la
Multa, expresada en UFV, que se calcular aplicando lo dispuesto en el
Artculo 8 de esta Resolucin. Si existiera ms de un agravante, se
aplicar el treinta por ciento (30%) de incremento, por cada uno de ellos.
a) De acuerdo a lo establecido en los Artculos 164 y 170 del
Cdigo Tributario, el Incumplimiento del Deber Formal de emitir
facturas o documentos equivalentes ser sancionado de la
siguiente forma:
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DESCRIPCIN SANCIN
Primera Contravencin
Clausura de tres (3) das o multa equivalente a diez
(10) veces el monto no facturado
Segunda Contravencin y siguientes Tres (3) das de clausura
Primera Contravencin Seis (6) das continuos de clausura
Segunda Contravencin Doce (12) das continuos de clausura
Tercera Contravencin Veinticuatro (24) das continuos de clausura
Cuarta Contravencin y siguientes Cuarenta y ocho (48) das continuos de clausura
Procedimiento de Control Tributario (Articulo 170 del Codigo Tributario)
Otros Procedimientos (Articulo 164 del Codigo Tributario)
220
Si entre una y otra Contravencin transcurrieran ms de cinco (5) aos,
se reiniciar el cmputo.
CAPITULO III
PROCEDIMIENTOS SANCIONADORES
ARTICULO 10.- Instancias competentes para impulsar el procedimiento
sancionador
Los Departamentos de Fiscalizacin y Tcnico, Jurdico y de Cobranza
Coactiva de las Gerencias Distritales o GRACO, constituyen las instancias
competentes para impulsar el procedimiento sancionador hasta la
ejecucin del ttulo ejecutivo en el que se contempla la Sancin.
ARTICULO 11.- Procedimientos Sancionadores
Los procedimientos sancionadores se clasifican en:
a) Imposicin de Sanciones no vinculadas al procedimiento de
determinacin
b) Imposicin de Sanciones vinculadas al procedimiento de
determinacin
c) Imposicin de Sanciones por Devolucin de Tributos
d) Imposicin de Sanciones por Incumplimiento a Planes de
Facilidades de Pago
e) Imposicin de Sanciones por presentacin de declaraciones
f ) Imposicin de Sanciones por falta de presentacin de
g) Imposicin de Sanciones por declaraciones juradas presentadas
que determinan la existencia de una deuda tributaria no pagada
o pagada parcialmente
h) Imposicin de Sanciones directas.
ARTICULO 12.- Imposicin de Sanciones no vinculadas al procedimiento
de determinacin
Cuando la conducta contraventora no est vinculada al procedimiento
de determinacin, se seguir el siguiente procedimiento:
1. Diligencias Preliminares
Las diligencias preliminares sern ejecutadas por el Departamento de
Fiscalizacin en funcin al origen del hecho que puede dar lugar a la
imposicin de una Sancin por Contravencin. Cuando el Departamento
de Recaudacin y Empadronamiento constatara que existen indicios que
configuran conductas contraventoras, informar al Departamento de
Fiscalizacin para que impulse el procedimiento sancionador.
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LEY N 2492
Cuando la posible Contravencin emerja de una denuncia que cuente con
elementos probatorios suficientes, el Departamento de Fiscalizacin
emitir el Auto Inicial del Sumario Contravencional. Si no se contara con
dichos elementos o stos fueran insuficientes, el Jefe del Departamento
podr instruir se constate el hecho denunciado. De comprobarse la
existencia del mismo, se labrar una Acta de Infraccin.
Cuando la posible Contravencin surja de un operativo expreso se
labrar el Acta de Infraccin sin que se requiera impulsar diligencias
preliminares adicionales.
2. Iniciacin
El procedimiento sancionador se iniciar con la notificacin al presunto
contraventor con el Auto Inicial del Sumario Contravencional que ser
proyectado por el Departamento de Fiscalizacin.
El Auto Inicial del Sumario Contravencional contendr, como mnimo, la
siguiente informacin:
a. Nmero del Auto Inicial del Sumario Contravencional
b. Lugar y fecha de emisin
c. Nombre o razn social del presunto contraventor
d. Acto u omisin que origina la Contravencin y norma legal en la
que est estipulada.
e. Sancin aplicable, sealando la norma legal en que est
establecida.
f. Plazo y lugar donde pueden presentarse descargos
g. Firma del Gerente Distrital o GRACO y del Jefe de Departamento
de Fiscalizacin.
Cuando la posible Contravencin est respaldada por un Acta de
Infraccin, sta sustituir al Auto Inicial del Sumario Contravencional
y su emisin y notificacin se efectuar simultneamente.
El Acta de Infraccin contendr, como mnimo:
a. Nmero de Acta de Infraccin
c. Nombre o razn social del presunto contraventor.
d. Acto u omisin que origina la Contravencin y norma legal en la
que est estipulada.
e. Sancin aplicable, sealando la norma legal en que est
establecida.
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f. Plazo y lugar donde pueden presentarse descargos.
g. Nombre y firma del titular del establecimiento o de quien, en ese
momento, se hallara a cargo del mismo. Si se rehusara a firmar;
nombre y firma del (los) testigo (s) de actuacin.
h. Nombre y firma del (los) funcionario (s) actuante (s).
3. Tramitacin
Contra el Auto Inicial del Sumario Contravencional o el Acta de
Infraccin, el presunto contraventor podr presentar por escrito, las
pruebas de descargo, alegaciones, documentos e informaciones que
crea conveniente para hacer valer su derecho. El plazo establecido para
tal efecto es de veinte (20) das corridos computables a partir de la fecha
de notificacin salvo en el caso de las Contravenciones cuyo origen sea
una denuncia documentada en el cual el plazo se reducir a diez (10) das
hbiles.
La presentacin de los documentos de descargo se realizar ante el
Departamento de Fiscalizacin de la Gerencia Distrital o GRACO en el
que est inscrito el presunto contraventor, salvo en el caso que no cuente
con un registro tributario. En dicho caso, la presentacin de descargos
se realizar en la Gerencia Distrital de la jurisdiccin territorial donde se
habra cometido el ilcito.
4. Terminacin
Vencidos los plazos sealados en el Numeral anterior, si hubiesen sido
presentados descargos, el Departamento de Fiscalizacin, los analizar
con el fin de determinar su suficiencia.
Si los descargos fueran suficientes para probar la inexistencia del ilcito,
en los veinte (20) das siguientes, el Departamento de Fiscalizacin
proyectar la Resolucin Final del Sumario.
La Resolucin, una vez notificada, junto con los antecedentes y
documentos acumulados ser archivada por el Departamento de
Fiscalizacin. Tambin se emitir una Resolucin Final del Sumario
cuando se trate de la imposicin de una Multa que hubiera sido cancelada
antes de la emisin de la Resolucin Sancionatoria.
La Resolucin Final del Sumario contendr, como mnimo, la siguiente
informacin:
a. Nmero de la Resolucin Final del Sumario
b. Lugar y Fecha de emisin.
d. Nmero del Auto Inicial del Sumario Contravencional o del Acta
de Infraccin. C
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e. Relacin de las pruebas de descargo, alegaciones, documentos
e informaciones presentadas y valoracin que realiz la
Administracin Tributaria sobre ellos o Nmero de Orden del
documento con el que se cancel la Multa, de acuerdo a lo que
corresponda.
f. Firma del Gerente Distrital o GRACO y del Jefe del Departamento
de Fiscalizacin.
Si el supuesto infractor no presentara descargo o estos resultaran
insuficientes para probar la inexistencia del ilcito, el Departamento,
competente para recibir los descargos elaborar un informe que remitir
al Jefe del Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva
sealando que, tras la valoracin de los hechos, se tipifique la
Contravencin cometida y se aplique la Sancin que corresponda
mediante una Resolucin Sancionatoria.
La Resolucin Sancionatoria ser emitida en un plazo no mayor a veinte
(20) das, trmino que se computar a partir de la fecha de vencimiento
para presentar descargos y contendr, como mnimo, la siguiente
informacin:
a. Nmero de la Resolucin Sancionatoria
b. Lugar y Fecha de emisin.
d. Nmero del Auto Inicial del Sumario Contravencional o del Acta
de Infraccin
e. Acto u omisin que origina la posible contravencin y norma legal
f. Sancin aplicada sealando la norma legal en que est establecida.
g. Relacin de las pruebas de descargo, alegaciones, documentos
valoracin que realiz la Administracin Tributaria sobre ellos.
h. Plazos y recursos que tiene el presunto contraventor para
impugnar la Resolucin Sancionatoria y medidas coactivas que
puede adoptar la Administracin vencido dicho plazo.
i. Firma del Gerente Distrital o GRACO y del Jefe de Departamento
Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva.
Si la Resolucin Sancionatoria contempla una Multa que posteriormente
fuese pagada, se emitir un Auto de Conclusin e instruir el archivo de
obrados en el Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva.
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La Resolucin Sancionatoria podr ser impugnada utilizando los medios
previstos en las normas vigentes dentro los veinte (20) das siguientes
a la fecha de su notificacin.
Si el Contraventor no cancela la Multa o no impugna la Resolucin
Sancionatoria, dentro el plazo sealado, o habindolo hecho se resolviera
el caso en la va administrativa o jurisdiccional mediante un
pronunciamiento firme que confirmara la existencia de la contravencin,
el Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva;
i) notificar el inicio y la adopcin de las medidas coactivas establecidas
en el Artculo 110 del Cdigo Tributario para la ejecucin tributaria,
en la forma establecida en la Disposicin Final Tercera de esta
Resolucin o,
ii) proceder a la clausura del establecimiento, cuando se trate del
Incumplimiento al Deber Formal de emitir factura o documento
equivalente.
ARTICULO 13.- Imposicin de sanciones vinculadas a procedimientos
de determinacin
a. Las diligencias preliminares la realizar el Departamento de
Fiscalizacin de la Gerencia Distrital o GRACO donde est
registrado el presunto contraventor, como parte de la
determinacin de la base imponible de la deuda tributaria.
b. Si durante el procedimiento de determinacin se establece que
no se cometi ningn ilcito, el Departamento de Fiscalizacin
emitir un Informe de Conclusiones que remitir al Departamento
Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva para que proyecte una
Resolucin Determinativa que declare la inexistencia de la
deuda tributaria. Notificada la Resolucin, se instruir su
archivo junto con los antecedentes y documentos acumulados.
c. Si se establece que se omiti el pago de tributos, el Departamento
de Fiscalizacin emitir una Vista de Cargo si stos no fueran
pagados con anterioridad.
d. Si habindose constatado que se omiti el pago de tributos y
stos son pagados antes de la emisin de la Vista de Cargo, el
Departamento de Fiscalizacin emitir un informe que lo remitir
al Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva para
que emita una Resolucin Determinativa poniendo fin al
procedi mi ento de determi naci n. Paral el amente, el
Departamento Tcnico Jurdico y de Cobranza Coactiva tipificar
el ilcito cometido e iniciar el procedimiento sancionador
mediante un Auto Inicial de Sumario Contravencional que, en
aplicacin del Artculo 156 del Cdigo Tributario y el Artculo
8 de esta Resolucin, consignar una Sancin por el veinte por
ciento (20 %) de los tributos omitidos.
Tambin se emitir el Auto Inicial del Sumario Contravencional
en el caso que, junto con el tributo omitido, se cancele la Sancin
que correspondera aplicar por la Contravencin cometida. En
dicho Auto se har constar que la sancin ya fue cancelada.
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En la tramitacin de dicho Auto no se consignar reduccin
adicional alguna, cualquiera sea la oportunidad de pago de la
Sancin.
e. Si se establece que durante los perodos comprendidos en el
alcance del procedimiento de determinacin o durante el
desarrol l o de di cho procedi mi ento se cometi eron
contravenciones diferentes a la Omisin de Pago, se labrarn
Actas de Infraccin de similares caractersticas que las
enunciadas en el Numeral 2. del Artculo 12, anterior.
2. Iniciacin
contraventor con las Actas de Infraccin, el Auto Inicial del Sumario
Contravencional y/o la Vista de Cargo, de acuerdo a lo que corresponda.
Las Actas de Infraccin y los Autos Iniciales del Sumario Contravencional
se procesarn utilizando los procedimientos descrito en el Artculo 12
de esta Resolucin.
La Vista de Cargo contendr, como mnimo, la siguiente informacin:
a. Nmero de la Vista de Cargo.
b. Lugar y fecha de emisin.
c. Nombre o razn social del sujeto pasivo.
d. Alcance del proceso de determinacin.
e. Liquidacin del adeudo tributario discriminando el monto del
tributo omitido, expresado en UFV, y los intereses, aclarando que
este monto variar hasta el da de pago
f. Actos u omisiones atribuidas al presunto autor, que refieren
indicios sobre la comisin de un ilcito tributario y que tratndose
de Omisin de Pago, dar lugar a especificar la Sancin que
corresponda aplicarse por Ley a esta Contravencin de ratificarse
su comisin en la Resolucin Determinativa. Por el contrario, si
los indicios acusaran la comisin del delito de defraudacin
tributaria, se dejar constancia nicamente de los actos u
omisiones que la configuraran.
g. Plazo y lugar para presentar descargos.
h. Nombre y firma del Gerente Distrital o GRACO y del Jefe del
Departamento de Fiscalizacin.
Se entiende por alcance del procedimiento de determinacin al impuesto,
perodo, elemento y/o hechos que abarcan el procedimiento de fiscalizacin
sealado en la orden o instruccin emitida para el efecto.
Copia del Informe de Fiscalizacin ser presentada al presunto
contravencin en forma conjunta con la Vista de Cargo y se le sealar,
que puede consultar los papeles de trabajo referidos en dicho informe.
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3. Tramitacin
Contra la Vista de Cargo el presunto contraventor podr presentar por
escrito, las pruebas de descargo, alegaciones, documentos e
informaciones que crea conveniente para hacer valer su derecho. El plazo
establecido para tal efecto, es de treinta (30) das computables a partir
de la fecha de notificacin.
La presentacin de los descargos se realizar ante el Departamento de
Fiscalizacin de la Gerencia Distrital o GRACO que emiti la Vista de
Cargo.
4. Terminacin
Vencido el plazo sealado en el Numeral anterior, el Departamento de
Fiscalizacin en un plazo no mayor a treinta (30) das analizar los
descargos, si fueran presentados, y emitir un Informe de Conclusiones
que remitir al Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva
para que proyecte y notifique la Resolucin Determinativa en los treinta
(30) das siguientes.
El plazo para emitir y notificar la Resolucin Determinativa desde el
vencimiento del plazo establecido para presentar descargos, podr ser
prorrogado por otro similar previa autorizacin del Directorio del Servicio
de Impuestos Nacionales. Si no se notificara la Resolucin Determinativa
dentro de dicho plazo, con la prrroga adicional, si fuese concedida, no
se aplicarn intereses desde el da de su vencimiento hasta el da de la
notificacin.
Si de acuerdo con el Informe de Conclusiones del Departamento de
Fiscalizacin, los descargos presentados son suficientes para probar la
inexistencia de un tributo omitido, la Resolucin Determinativa har
constar los hechos y determinar que no existe deuda tributaria.
Notificada dicha Resolucin, se ordenar el archivo de obrados poniendo
fin al procedimiento administrativo.
Si existiendo un tributo omitido, fuera pagado despus de la emisin de
la Vista de Cargo, la Resolucin Determinativa har constar el hecho y
se limitar a imponer la Sancin por Omisin de Pago. Si la Sancin que
correspondera aplicar fuese cancelada junto con el tributo omitido, en
la resolucin Determinativa se har constar el hecho.
Si el tributo omitido no fuera pagado, en la Resolucin Determinativa se
anotar el monto de la deuda tributaria, especificando el tributo omitido,
los intereses y la Sancin por Omisin de Pago o, cuando corresponda,
la existencia de indicios de defraudacin.
La Resolucin Determinativa como mnimo contendr:
a. Nmero de la Resolucin Determinativa
c. Nombre o razn social del sujeto pasivo
d. Alcance del proceso de determinacin
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e. Monto de la deuda tributaria, especificando el tributo omitido, los
intereses y las sanciones aplicadas, cuando se hubiera tipificado
el ilcito cometido como Contravencin.
Si existieran indicios de defraudacin, dentro el monto de la
deuda tributaria no se consignarn las sanciones que corresponde
pagar.
f. Calificacin de la conducta y aplicacin de la Sancin
correspondiente, en el caso de la Contravencin de Omisin de
Pago, sealando la disposicin que la define como tal y establece
la Sancin pecuniaria, as como la forma de clculo de la Multa.
Si existen indicios de defraudacin, se dejar constancia del
hecho, sealando que una vez finalizada la etapa pre judicial, la
Administracin pasar antecedentes al Ministerio Pblico para
fines consiguientes.
g. Relacin de las pruebas de descargo, alegaciones, documentos
valoracin que realiz la Administracin Tributaria sobre ellos.
h. Plazos y recursos que tiene el presunto contraventor para
impugnar la Resolucin Determinativa
i. Firma del Gerente Distrital o GRACO y del Jefe de Departamento
La Resolucin Determinativa podr ser impugnada utilizando los medios
previstos en las normas vigentes, en los veinte (20) das siguientes de
la fecha de su notificacin.
Pasado dicho plazo, sin que la Resolucin Determinativa fuese pagada
o impugnada, o habindolo hecho se resolviera el caso en la va
administrativa o jurisdiccional mediante un pronunciamiento firme que
confirmara la existencia de la contravencin, el Departamento Tcnico,
Jurdico y de Cobranza Coactiva comunicar el inicio y la adopcin de
las medidas coactivas establecidas en el Artculo 110 del Cdigo
Tributario para la ejecucin tributaria, en la forma establecida en la
Disposicin Final Tercera de esta Resolucin.
ARTICULO 14.- Imposicin de sanciones por devolucin indebida de
tributos
Las diligencias preliminares estn a cargo del Departamento de
Fiscalizacin de la Gerencia Distrital o GRACO donde est registrado
el presunto contraventor, como parte del procedimiento de verificacin
de la legalidad de la entrega de valores fiscales por concepto de
devolucin impositiva.
Si durante el desarrollo de dicho procedimiento se establece que no se
cometi ningn ilcito, el Departamento de Fiscalizacin emitir un
Informe de Conclusiones que remitir al Departamento Tcnico, Jurdico
y de Cobranza Coactiva para que proyecte una Resolucin Administrativa
que declare el hecho. Notificada la misma, se instruir su archivo junto
con los antecedentes y documentos acumulados.
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Si se estableci la existencia de un monto indebidamente devuelto que
fuese cancelado, el Departamento de Fiscalizacin emitir un informe
para que proyecte una Resolucin Administrativa en la cual se informar
al sujeto pasivo o tercero responsable que se impulsar el sumario
contravencional por el ilcito cometido, o en caso que existan indicios
de Defraudacin, que se remitirn los antecedentes al Ministerio Pblico
para los fines consiguientes.
Si se estableci la existencia de un monto indebidamente devuelto que
no fuese cancelado, el Departamento de Fiscalizacin emitir un informe
para que proyecte una Resolucin Administrativa en la cual se sealar
el monto de lo indebidamente devuelto y se informar al sujeto pasivo
o tercero responsable que se impulsar el sumario contravencional por
el ilcito cometido, o en caso que existan indicios de Defraudacin, que
se remitirn los antecedentes al Ministerio Pblico para los fines
consiguientes.
La Resolucin Administrativa como mnimo contendr:
a. Nmero de la Resolucin Administrativa
c. Nombre o razn social del sujeto pasivo
d. N de registro tributario
e. Alcance del proceso de Verificacin
f. Monto indebidamente devuelto, expresado en UFV ms los
intereses correspondientes, aclarando que dicho monto variar
hasta la fecha de pago, por los das transcurridos y por la posible
modificacin de la tasa de inters aplicada.
g. Plazos y recursos para impugnar la Resolucin Administrativa,
aclarando que, en aplicacin del Artculo 127 del Cdigo
Tributario, la presentacin de dichos recursos no inhibe a la
Administracin Tributaria a ejecutar las garantas ofrecidas.
h. Firma del Gerente Distrital o GRACO y del Jefe de Departamento
El informe de fiscalizacin que origin la Resolucin Administrativa ser
puesto en conocimiento del sujeto pasivo o tercero responsable de
manera conjunta a sta.
Para el clculo del monto indebidamente devuelto, se utilizar el valor
de la UFV de la fecha de vencimiento de la declaracin jurada en la que
se consign, por primera vez, el importe cuya devolucin fue atendida.
Los intereses sern calculados desde la fecha en que se emiti el
instrumento con el que se devolvi los impuestos, hasta la fecha de la
Resolucin Administrativa, utilizando la tasa de inters de dicha fecha.
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Si el monto indebidamente devuelto no fuera restituido, con los intereses
correspondientes y la devolucin impositiva contara con la garanta
establecida en el Artculo 127 del Cdigo Tributario, el Departamento
Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva, proceder a la ejecucin de
dicha garanta, as sea que el sujeto pasivo o tercero responsable
impugne la Resolucin Administrativa. Si el monto de la garanta fuese
mayor al indebidamente devuelto y los intereses correspondientes, la
diferencia ser restituida al sujeto pasivo o tercero responsable por
medio de notas de crdito fiscal (CENOCREF); si fuese menor, el cobro
de la diferencia se efectuar una vez vencido el plazo para impugnar la
Resolucin Administrativa o, si fuera impugnada, cuando en su resolucin
se obtenga un fallo firme a favor del SIN.
Si el resultado de la impugnacin fuese contrario a la Administracin
Tributaria, el Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva,
informar el hecho al Departamento de Recaudacin y Empadronamiento
para que emita las Notas de Crdito Fiscal que restituyan al sujeto pasivo
o tercero responsable el monto ejecutado.
En caso de no existir tales garantas, o estas estuvieran vencidas, la
ejecucin de la Resolucin Administrativa se efectuar una vez vencido
el plazo para impugnarla o, si fuera impugnada, cuando se obtenga un fallo
firme a favor del SIN. La ejecucin de la Resolucin se efectuar
adoptando las medidas coactivas sealadas en el Artculo 110 del
Cdigo Tributario en la forma establecida en la Disposicin Final Tercera
de esta Resolucin.
Si dicho fallo fuese favorable al sujeto pasivo o tercero responsable, se
archivarn los obrados en el Departamento Tcnico, Jurdico y de
Cobranza Coactiva.
2. Iniciacin
Si el ilcito cometido fuese tipificado por el Departamento Tcnico,
Jurdico y de Cobranza Coactiva como Omisin de Pago, el procedimiento
sancionador se iniciar por medio de un Auto Inicial de Sumario
Contravencional por el cien por ciento (100%) del monto indebidamente
devuelto, expresado en UFV.
El Auto Inicial del Sumario Contravencional ser emitido por el
Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva, una vez que la
causa que lo motiv adquiera un carcter firme, ya sea mediante la
devolucin de lo indebidamente devuelto, la ejecucin de la garanta sin
que el afectado impugne dicho acto o, impugnado este, existiera un fallo
firme favorable a la Administracin.
Si existieran indicios de defraudacin, el Departamento Tcnico, Jurdico
y de Cobranza Coactiva, comunicar el hecho al Ministerio Pblico para
los fines consiguientes.
3. Tramitacin - Terminacin
La tramitacin y terminacin del procedimiento sancionador se realizar
en la forma y plazos establecidos en el Artculo 12 de esta Resolucin.
Sin embargo, la presentacin de los descargos se realizar en el
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Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva y la Resolucin
Final del Sumario ser proyectada y suscrita por el Jefe de dicho
Departamento conjuntamente con el Gerente Distrital o GRACO.
ARTICULO 15.- Imposicin de sanciones por incumplimiento a planes
de facilidades de pago
Las diligencias preliminares estn a cargo del Departamento de
Recaudacin y Empadronamiento de la Gerencia Distrital o GRACO
donde est registrado el sujeto pasivo o tercero responsable beneficiario
de la Resolucin Administrativa de Aceptacin de la Solicitud de
Facilidades de Pago.
Si se solicita facilidades de pago por obligaciones tributarias consignadas
en declaraciones juradas, an cuando la solicitud se presente en forma
posterior a la fecha de vencimiento de la misma sin que exista ningn
requerimiento por parte de la Administracin Tributaria, no se aplicar
la Sancin por Omisin de Pago por considerarse que ha existido el
Arrepentimiento Eficaz en los trminos sealados en el Artculo 157 del
Cdigo Tributario, tomando en cuenta que la aceptacin de dicha
solicitud es una forma de pago, tal como lo seala la Subseccin I de la
Seccin VII del Captulo III de la misma norma legal.
Si se incumpliera el plan de facilidades de pago, el Departamento de
Recaudacin y Empadronamiento, informar el hecho al Departamento
Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva para que proceda al cobro del
saldo de la deuda por medio de la ejecucin de las garantas constituidas
y/o la adopcin de las medidas coactivas establecidas en el Artculo
110 del Cdigo Tributario para la deuda no garantizada en las formas
establecidas en la Disposicin Final Tercera de esta Resolucin.
Adicionalmente se solicitar a dicho Departamento se impulse el
procedimiento sancionador por Omisin de Pago.
2. Iniciacin
El procedimiento sancionador se iniciar con la notificacin al contraventor
con el Auto Inicial de Sumario Contravencional, proyectado por el
Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva.
La Sancin ser calculada tomando como base el cien por ciento (100
%) del saldo de la deuda no pagado.
Nota del Editor: La RND 10-0042-05 de 25 de noviembre de 2005 deroga
el parrafo anterior.
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4. Otras Consideraciones
El procedimiento sancionador precedentemente descrito slo ser
aplicable en el caso de incumplimiento al plan de facilidades de pago,
otorgado por obligaciones tributarias consignadas en declaraciones
juradas o actos administrativos que no contemplen sancin por el ilcito
tributario, no correspondiendo su aplicacin para el caso de incumplimiento
al plan de facilidades de pago otorgado sobre actos administrativos en
los que ya se hubiera sancionado el ilcito tributario. En este ltimo caso
la ejecucin tributaria se realizar sobre el total de la deuda tributaria
determinada en dicho acto, considerndose los pagos realizados como
pagos a cuenta de la misma.
ARTICULO 16.- Imposicin de sanciones por presentacin de declaraciones
Cuando el sujeto pasivo presente una declaracin jurada con errores
aritmticos que deriven en un importe pagado menor al que corresponde
o un saldo a favor del contribuyente mayor al declarado, el Departamento
Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva de la Gerencia Distrital o
GRACO donde est registrado operar de la siguiente manera:
a) Si el error aritmtico se traduce en un impuesto pagado menor
al que corresponde, se emitir una Resolucin Determinativa por
el importe omitido, sin la calificacin de la conducta ni la
imposicin de sanciones.
b) Si el error aritmtico se traduce en un saldo a favor del sujeto
pasivo mayor al que le corresponde, se conminar a aclarar la
situacin o a presentar una declaracin jurada rectificatoria
disminuyendo el posible saldo en exceso. Si el sujeto pasivo no
hiciera caso a la conminatoria, en el plazo de cinco (5) das a partir
de su notificacin, se emitir un Auto Inicial de Sumario
Contravencional por el Incumplimiento al Deber Formal de
cumplir con las conminatorias exigidas por la Administracin
Tributaria. Si, no habiendo presentado la declaracin jurada
rectificatoria, el sujeto pasivo hiciera uso - en los perodos
posteriores - del crdito fiscal inexistente, se emitir una
Resolucin Determinativa por el importe indebidamente utilizado,
sin la calificacin de la conducta ni la imposicin de Sanciones.
2. Iniciacin
La calificacin de la conducta e imposicin de Sanciones se realizar a
travs del Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva,
mediante un Auto Inicial de Sumario Contravencional por Omisin de
Pago.
La Sancin ser calculada tomando como base el cien por ciento (100%)
del impuesto no pagado o del crdito fiscal inexistente utilizado.
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4. Otras consideraciones
La Resolucin Determinativa o la conminatoria a la presentacin de
rectificatoria, no inhiben las facultades de la Administracin para
fiscalizar el perodo y tributo que les dieron origen.
ARTICULO 17.- Imposicin de sanciones por falta de presentacin de
1. Iniciacin
Cuando el sujeto pasivo no presente una declaracin jurada o, presentada
esta, no consigne un dato bsico que permita identificarla, ser intimado
a que corrija la situacin por el Departamento de Recaudacin y
Empadronamiento de la Gerencia Distrital o GRACO en la que est
inscrito. Paralelamente en unidad de acto, dicho Departamento emitir
una Vista de Cargo cuyo importe ser calculado en la forma dispuesta
por el Artculo 34 del D.S. 27310.
La Vista de cargo, contendr la informacin sealada en el numeral 2.
Del Artculo 13 de esta Resolucin. Sin embargo, ser firmada por el Jefe
del departamento de Recaudacin y Empadronamiento y el Gerente
Distrital o GRACO.
2. Tramitacin
La Vista de Cargo podr ser descargada ante el Departamento de
Recaudacin y Empadronamiento, en los 30 das siguientes de la fecha
de su notificacin, con la presentacin de:
a. La declaracin jurada extraada;
b. El Formulario de correccin de errores materiales o;
c. La Boleta de Pago que corresponda por el monto de la Vista de
Cargo incluyendo los intereses y la variacin de la UFV hasta la
fecha de pago.
3. Terminacin
Vencido el plazo sealado en el Numeral anterior, el Departamento de
Recaudacin y Empadronamiento en un plazo no mayor a treinta (30) das
analizar los descargos si fueran presentados y comunicar el hecho al
Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva para que
proyecte y notifique la Resolucin Determinativa en los treinta (30) das
siguientes.
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Si el sujeto pasivo no present descargos o estos fueran diferentes a los
sealados en el Numeral anterior, la Resolucin Determinativa har
constar el hecho y ser emitida por el importe de la Vista de cargo y de
la Sancin por Omisin de Pago.
Si la Vista de Cargo fuese descargada con la presentacin de la
declaracin jurada extraada con un importe pagado a favor del fisco, la
Resolucin Determinativa har constar el hecho y ser emitida por el
importe de la Sancin por Omisin de Pago. Si la declaracin jurada
consignara un saldo a favor del contribuyente o este saldo fuese cero (0),
la Resolucin Determinativa har constar el hecho y no impondr
Sancin alguna.
Si la Vista de Cargo fuese descargada con la presentacin del formulario
de errores materiales, la Resolucin Determinativa har constar el hecho
y no impondr Sancin alguna, por no existir modificaciones en el importe
de las obligaciones tributarias ni en los hechos que le dieron origen.
Si la Vista de Cargo fuese descargada con la presentacin de la boleta
de pago cancelada, la Resolucin Determinativa har constar el hecho
y ser emitida por el importe de la Sancin por Omisin de Pago.
4. Otras Consideraciones
Los pagos efectuados emergentes de la aplicacin de este procedimiento
no inhiben las facultades de la Administracin para fiscalizar el perodo
y tributo que les dieron origen y sern tomados como pago a cuenta de
la deuda tributaria que corresponda efectivamente cancelar.
ARTICULO 18.- Imposicin de sanciones por declaraciones juradas
presentadas que determinan la existencia de una deuda tributaria no
pagada o pagada parcialmente
Conforme lo establecido en el Pargrafo II del Artculo 94 y el Pargrafo
I, Numeral 6. del Artculo 108 del Cdigo Tributario, la declaracin
jurada presentada dentro o fuera de trmino que determina la existencia
de una obligacin tributaria que no hubiera sido pagada o hubiera sido
pagada parcialmente constituye un ttulo de ejecucin tributaria, por lo
cual la Administracin Tributaria no requiere emitir intimacin o
Resolucin Determinativa previa para su cobro.
El Departamento de Recaudacin y Empadronamiento de la Gerencia
Distrital o GRACO donde est inscrito el sujeto pasivo, comunicar al
Departamento Tcnico, Jurdico y de Cobranza Coactiva el hecho para
que proceda con la ejecucin tributaria por el importe del tributo no
pagado, expresado en UFV con los intereses correspondientes en la
forma establecida en la Disposicin Final Tercera de esta Resolucin.
2. Iniciacin
contraventor con un Auto Inicial de Sumario Contravencional por
Omisin de Pago consignando la Sancin establecida para el efecto
calculada sobre la base del importe del tributo declarado y no pagado.
El Auto Inicial del Sumario Contravencional ser proyectado por el
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3. Tramitacin Terminacin
4. Otras consideraciones
La ejecucin de la obligacin tributaria y la aplicacin del procedimiento
sancionador establecido en este Artculo, no inhibe las facultades de la
Administracin para fiscalizar el perodo y tributo que le dio origen.
CAPITULO IV
IMPOSICIN DE SANCIONES EN FORMA DIRECTA
ARTICULO 19.- Procedencia
La imposicin de sanciones en forma directa, prescindiendo de los
procedimientos sancionadores previstos en los Artculos 12 al 18 de
esta Resolucin, se aplicar para las siguientes contravenciones:
1. Presentacin fuera de plazo de declaraciones juradas o
rectificatorias que incrementen el impuesto determinado.
2. No emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes
verificados en el procedimiento de control tributario definido en
el Artculo 170 del Cdigo Tributario.
ARTICULO 20.- Imposicin de Sanciones por presentacin de
declaraciones juradas fuera de plazo
La presentacin de declaraciones juradas fuera de los plazos y formas
establecidos por las normas legales hace surgir, sin que medie actuacin
alguna de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar la Multa
por Incumplimiento a los Deberes Formales sealada en esta Resolucin.
Dicha Multa tambin ser aplicada cuando se presente una declaracin
jurada rectificatoria que incremente el impuesto determinado.
El pago de la Multa ser efectuado en la declaracin jurada cuando fuese
presentada o, cuando la Administracin Tributaria hubiera emitido una
Vista de Cargo en aplicacin de lo dispuesto en el Artculo 17 de esta
Resolucin, en la boleta de pago correspondiente.
Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable presente la declaracin
extraada sin consignar la Multa, el Departamento de Recaudacin y
Empadronamiento de la Gerencia Distrital o GRACO en la que est
registrado informar el hecho al Departamento Tcnico, Jurdico y de
Cobranza Coactiva para que proceda a la ejecucin tributaria por el
importe de la Multa en la forma establecida en la Disposicin Final.
ARTICULO 21.- Imposicin de sanciones por no emisin de factura,
nota fiscal o documento equivalente verificado en el procedimiento de
control tributario (Artculo 170 del Cdigo Tributario)
I. El procedimiento de control tributario ser ejecutado por el
Departamento de Fiscalizacin de la Gerencia Distrital de la jurisdiccin
territorial donde est localizado el establecimiento objeto del
procedimiento.
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II. De constatarse la no emisin de facturas los funcionarios asignados
labrarn un Acta de Verificacin y Clausura que contendr, como
mnimo, la siguiente informacin:
a. Nmero de Acta de Verificacin y Clausura
b. Lugar, fecha y hora de emisin
c. Nombre o Razn Social del Sujeto Pasivo
d. Domicilio del establecimiento visitado
e. Descripcin de los artculos o servicios vendidos y no facturados.
f. Importe numeral o literal del valor no facturado.
g. Sancin a ser aplicada.
h. Nombres y Nmeros de Carnet de Identidad del (los) funcionario
(s) actuante (s).
i. Nombres y nmeros de carnet de identidad de los testigos de
actuacin.
III. Labrada el Acta, se proceder a la verificacin de la situacin fiscal
del sujeto pasivo a fin de establecer si se trata de la primera vez en la
que omite la emisin de la nota fiscal o es una reiteracin.
IV. De tratarse de la primera vez, el sujeto pasivo podr solicitar la
convertibilidad de la Sancin por el equivalente a diez (10) veces el monto
de lo no facturado, consignando el pago respectivo en la boleta habilitada
para el efecto y suscribiendo el formulario de convertibilidad de Sancin
de clausura por no emisin de nota fiscal.
Nota del Editor: La RND 10-0020-05 de 3 de agosto de 2005 incorpora
el siguiente texto:
A este efecto, deber firmar el Formulario de Convertibilidad en el que se
establecer el plazo para cumplir con este compromiso. El plazo a ser fijado
por el Servidor Publico acreditado, no podr ser inferior a una (1) hora ni
superior al da hbil administrativo siguiente. El sujeto pasivo y/o tercero
responsable deber hacer efectivo este pago en cualquier institucin
financiera autorizada para el cobro de tributos, entregando una copia de la
boleta de pago al funcionario actuante o en el Departamento de Fiscalizacin
de la Gerencia Distrital o GRACO del Servicio de Impuestos Nacionales de la
jurisdiccin donde se verific la contravencin.
Ante el incumplimiento del compromiso de pago por convertibilidad de sancin,
los Servidores Pblicos acreditados del Servicio de Impuestos Nacionales,
procedern a la clausura del establecimiento en el que se verific la
contravencin de No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente,
de acuerdo al procedimiento vigente.
V. De evidenciarse que no se trata de la primera vez en la que existe la
contravencin sobre la emisin de nota fiscal o cuando no hubiera
cancelado de forma inmediata la Multa, se proceder a la clausura
inmediata, colocando el precinto respectivo.
VI. Tratndose de servicios de salud, educacin, y hotelera, la
Contravencin ser sancionada con el pegado del precinto de clausura
en lugar visible al pblico. Asimismo, quedar constancia en el acta del
impedimento de prestar estos servicios, no pudiendo el contribuyente
sancionado contar con nuevos ingresos de clientes, por el tiempo
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sealado para la clausura, con las salvedades establecidas en leyes
especificas, y que la violacin de estos controles ser sancionada
conforme establece el Artculo 180 del Cdigo Tributario.
VII. El numeral precedente ser aplicado tambin cuando se evidencie
la incapacidad de proceder con la convertibilidad de la Sancin.
VIII. Los plazos de la clausura se computarn a partir del da siguiente
a aquel en el que tenga lugar la clausura del establecimiento y concluir
al final de la ltima hora del tercer (3) da continuo sealado como
vencimiento.
IX. Vencido el perodo de la clausura, el sujeto pasivo o tercero
responsable, podr proceder a retirar el precinto respectivo, sin que
requiera autorizacin alguna de la Administracin Tributaria.
CAPITULO V
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.- Sistema de control
A efectos de la aplicacin de las disposiciones sobre agravantes
sealadas en el Artculo 155 del Cdigo Tributario y el Artculo 9 de
esta Resolucin, la Gerencia Nacional de Informtica y
Telecomunicaciones desarrollar en coordinacin con las Gerencias
Nacionales de Gestin de Recaudacin y Empadronamiento, Tcnico
Jurdico y de Cobranza Coactiva y de Fiscalizacin, un sistema que
permita el seguimiento del comportamiento de los sujetos pasivos
contraventores.
Durante el perodo de diseo e implantacin de dicho sistema, las
Gerencias Distritales o GRACO y las Unidades Locales sern
responsables de realizar dicho seguimiento.
Segunda.- Nuevos Deberes Formales
El establecimiento de nuevos Deberes Formales por parte de la
Administracin Tributaria o la modificacin de los establecidos en esta
resolucin, se efectuar necesariamente por medio de Resoluciones
Normativas de Directorio.
Tercera.- Adopcin de medidas coactivas
La adopcin de medidas coactivas establecidas en el Artculo 110 del
Cdigo Tributario por la Administracin Tributaria, en uso de sus
facultades de ejecucin tributaria, proceder una vez se comunique al
sujeto pasivo o tercero responsable afectado, su realizacin.
Cuarta.- Disposiciones transitorias
I. Los procedimientos administrativos vinculados a la aplicacin de
sanciones por ilcitos tributarios que se hallen en trmite a la entrada en
vigencia de la presente Resolucin, se desarrollarn hasta su conclusin
en sujecin a lo dispuesto en la Ley y las disposiciones reglamentarias
al amparo de las cuales se hubieran iniciado.
II. Las disposiciones sobre el procedimiento sancionador de ilcitos
tributarios contemplados en la presente Resolucin sern aplicables a
los casos que se tramiten a partir de la fecha en que la misma entre en
vigencia.
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III. El procedimiento sancionador desarrollado en mrito a lo
precedentemente dispuesto, se aplicar salvndose el criterio de la
norma ms benigna, en cuanto hace a la Sancin aplicable al caso
concreto.
Quinta.- Abrogaciones y Modificaciones
I. Se abroga la Resolucin Normativa de Directorio 10 0012 - 04 del
Servicio de Impuestos Nacionales de 31 de marzo de 2004 y todas las
disposiciones contrarias a esta Resolucin.
I I . Se modifica el Artculo 2 de la Resolucin Normativa de Directorio N 10-
0004-04 de 23 de enero de 2004 por el siguiente texto:
ARTI CULO 2.- ( CONSOLI DACI ON DE OBLI GACI ONES)
Los sujetos pasivos o terceros responsables podrn consolidar en cada
solicitud de facilidad de pago, los adeudos por impuestos cuyo rgimen
de coparticipacin sea el mismo, diferenciando las obligaciones en
funcin a su fecha de vencimiento.
Cuando el plan de facilidades de pago se otorgue sobre obligaciones
tributarias consignadas en declaraciones juradas o actos administrativos
que no contemplan sancin por ilcito tributario, la aceptacin de la
solicitud dar lugar al surgimiento de una nueva deuda tributaria, en
sustitucin de la anterior, que ser consignada en la Resolucin
Administrativa que conceda la facilidad de pago. En cambio si los planes
de facilidades de pago se otorgan sobre actos administrativos que
determinan la deuda tributaria o imponen sanciones la aceptacin
surtir efectos simplemente suspensivos.
Nota del Editor: La RND 10-0042-05 de 25 de noviembre de 2005 deroga
este pargrafo II.
III. Se modifica el Artculo 12 de la Resolucin Normativa de Directorio
N 10-0004-04 de 23 de enero de 2004 por el siguiente texto:
ARTI CULO 12.- ( RESOLUCI N DE ACEPTACI N DE LA
SOLI CI TUD DE FACI LI DADES DE PAGO)
El Gerente Distrital o Gerente GRACO, en el plazo mximo de cinco (5)
das hbiles de recibida la constitucin de garantas, emitir la Resolucin
Administrativa de aceptacin de la Solicitud de Facilidades de Pago
conforme a lo previsto en el Artculo 109 de la Ley N 2492 de 2 agosto
de 2003 Cdigo tributario Boliviano.
La emisin de la Resolucin Administrativa de Aceptacin de la Solicitud
de Facilidades de Pago, da lugar a la suspensin de la ejecucin tributaria
de los ttulos incorporados en ella.
La Resolucin que otorgue Facilidades de Pago por una deuda tributaria
determinada en un acto administrativo que dispone sancin para el
ilcito tributario, contemplar la reduccin en la sancin, conforme lo
dispuesto por el Artculo 156 de la Ley N 2492, siempre y cuando la
solicitud y aceptacin del Plan de Facilidades de Pago se realice antes
que dicho acto alcance la calidad de ttulo de ejecucin tributaria .
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Personas naturales y empresas
unipersonales
1.
Clausura del
establecimiento hasta
que regularice su
inscripcin
Multa de 2.500 UFV
1.2 Proporcionar informacin
veraz al momento de
inscribirse en el registro de
contribuyentes
1.000 UFV
1.3 Actualizacin de datos
proporcionados al registro de
contribuyentes.
1.000 UFV
1.4 Tenencia del certificado
original de inscripcin al
Registro de Contribuyentes
en el establecimiento y
exposicin pblica del cartel
de registro de contribuyentes
con la leyenda exija su
factura
350 UFV
2.
2.1 Presentacin de
declaraciones Juradas en la
forma, medios, plazos,
lugares y condiciones
establecidas en normas
emitidas para el efecto.
300 UFV
2.2 Atender las conminatorias
exigidas por la
Administracin Tributaria
1.000 UFV
2.3 Declarar en trmino el
impuesto determinado
300 UFV
3.
3.1 Habilitacin de libros de
compra y venta IVA de
acuerdo a lo establecido en
norma especfica
1.500 UFV
3.2 Registro en libros de compra
y venta IVA de acuerdo a lo
establecido en norma
especfica
1.500 UFV
3.3 Habilitacin de otros libros
contables (mayores, diarios,
kardex, auxiliar, etc.) de
norma especfica
1.500 UFV
3.4 Registro en otros libros
contables (mayores, diarios,
kardex, auxiliar, etc.) de
norma especfica
1.500 UFV
3.5 Registro en libro auxiliar de
Registro y Distribucin de
Notas Fiscales de acuerdo a
lo establecido en norma
especfica
1.500 UFV
3.6 Elaboracin y presentacin
de estados financieros en la
forma, medios, plazos,
lugares y condiciones
establecidos en norma
especfica
5.000 UFV
DEBER FORMAL
SANCIN POR INCUMPLIMIENTO AL DEBER FORMAL
Personas jurdicas
DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON EL REGISTRO DE CONTRIBUYENTES
1.1 Inscripcin en el Registro de
Contribuyentes.
Clausura del establecimiento hasta
que regularice su inscripcin
Multa de 2.500 UFV
250 UFV
100 UFV
DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON LOS REGISTROS CONTABLES Y
OBLIGATORIOS
250 UFV
250 UFV
250 UFV
DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES
JURADAS
ANEXO
500 UFV
2.000 UFV
DEBERES FORMALES Y SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO
A) CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL
500 UFV
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500 UFV
500 UFV
100 UFV
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R.N.D. N 10-0021-04
Personas naturales
y empresas
unipersonales
Personas jurdicas
4.
4.1 Entrega de informacin y
documentacin durante la
ejecucin de
procedimientos de
fiscalizacin, verificacin,
control e investigacin en
los plazos, formas, medios
y lugares requeridos.
1.000 UFV 2.000 UFV
4.2 Presentacin en los
plazos, formas y lugares
de libros de compra y
venta IVA en medio
magntico, de acuerdo a lo
establecido en normas
especficas
200 UFV 500 UFV
4.3 Entrega de informacin en
los plazos, formas, medios
y lugares establecidos en
normas especficas para
los agentes de informacin
5.000 UFV 5.000 UFV
5.
5.1 Utilizacin de medios de
control (etiquetas, timbres,
etc.) establecidos en
norma especfica
400 UFV 1.000 UFV
5.2 Registro de movimiento de
timbres y etiquetas
comerciales de acuerdo a
lo establecido en normas
especficas
400 UFV 1.000 UFV
5.3 Utilizacin de guas de
trnsito para el transporte
de productos sujetos al
impuesto
400 UFV 1.000 UFV
5.4 Comunicacin de extravo
o inutilizacin de guas de
trnsito
400 UFV 1.000 UFV
DEBER FORMAL
(1) SANCIN POR INCUMPLIMIENTO AL
DEBER FORMAL
DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON EL DEBER DE
INFORMACIN
DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON MEDIOS DE
CONTROL FISCAL
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Nota del Editor: La RND 10-0020-05 de 3 de agosto de 2005 incorpora el numeral
7 y 7.1
Personas naturales y
empresas unipersonales
Personas jurdicas
6.
6.2 Impresin de facturas, notas
fiscales o documentos
equivalentes cumpliendo las
condiciones y formalidades
especficas (para las
imprentas)
3.000 UFV 3.000 UFV
6.3 Tenencia de facturas en el
establecimiento
500 UFV 2.000 UFV
6.4 Emisin de facturas
cumpliendo formalidades
especficas
250 UFV 350 UFV
Otros Procedimientos tributarios (Artculo 164
Cdigo Tributario)
contravencin por seis das hasta un mximo de
cuarenta y ocho das
Casos Especiales
Para los servicios de salud (que tengan habilitados
espacios para el pernocte e internacin de pacientes),
educacin y hotelera, la Sancin de clausura podr ser
sustituida por una multa equivalente a diez veces el
monto no facturado, a solicitud del contraventor.
Para los establecimientos comerciales que no realizan
actividades en inmuebles, la clausura ser sustituida por
el decomiso de su mercadera por el tiempo que
correspondera a la clausura.
Los establecimientos en los que se realice procesos de
produccin que por su naturaleza no puedan ser
interrumpidos podrn seguir funcionando durante el
perodo de clausura pero suspendern sus actividades
comerciales de venta.
DEBER FORMAL
(1) SANCIN POR INCUMPLIMIENTO AL DEBER
FORMAL
DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON FACTURAS, NOTAS FISCALES O
DOCUMENTOS EQUIVALENTES
6.1 Emisin oportuna de
facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes
por montos iguales o
superiores a cinco
Bolivianos (5 Bs.) o por
importes inferiores cuando
lo solicite el comprador
Procedimiento de control tributario (Artculo 170
Cdigo Tributario)
Clausura inmediata del establecimiento donde se
cometi la contravencin por tres das continuos. La
Sancin podr convertirse en Multa equivalente a diez
veces el importe no facturado, por nica vez, a solicitud
del contraventor.
7.1 Devolucin del importe de la Transaccin
por la venta de bienes o prestacin de Servicios,
conforme al procedimiento de Compras de
Control.
5.000 UFV 5.000 UFV
7. DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON LA FACILITACION DE LAS TAREAS DE CONTROL,
VERIFICACION, FISCALIZACIN E INVESTIGACIN.
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B) CONTRIBUYENTES DE LOS REGMENES ESPECIALES
SANCIN POR INCUMPLIMIENTO DEL
DEBER FORMAL
1.
corresponde
Clausura del establecimiento hasta que
regularice su inscripcin
Multa de 2.500 UFV
documentos equivalentes proporcionados por
proveedores
50 UFV
establecimiento
50 UFV
1.4 Tenencia de la boleta de pago
correspondiente al ltimo bimestre vencido
en el establecimiento
50 UFV
2.
corresponde
Multa de 2.500 UFV
proveedores
50 UFV
establecimiento
50 UFV
2.4 Presentacin de declaraciones juradas en la
forma, plazos, lugares y condiciones
establecidas en normas emitidas para el
efecto
50 UFV
2.5 Presentacin de declaraciones juradas en la
forma, plazos, lugares y condiciones
establecidas en normas emitidas para el
efecto (Sistema Tributario Integrado
Especial)
100 UFV
2.6 Tenencia de facturas en el establecimiento
(Sistema Tributario Integrado Especial)
100 UFV
2.7 Emisin de facturas cumpliendo formalidades
establecidas en normas especficas (Sistema
Tributario Integrado Especial)
100 UFV
2.8 Tenencia del certificado de inscripcin al
registro de contribuyentes y exposicin
pblica del cartel de registro de
contribuyentes con la leyenda exija su
factura (Sistema Tributario Integrado
Especial)
100 UFV
SANCIN POR INCUMPLIMIENTO DEL
DEBER FORMAL
3.
Clausura del establecimiento hasta que
regularice su inscripcin
Multa de 2.500 UFV
proveedores
50 UFV
registro de contribuyentes en el lugar en el
que realiza sus actividades econmicas
50 UFV
3.4 Tenencia de la declaracin jurada de la
ltima gestin vencida en el lugar en que
realiza sus actividades econmicas
50 UFV
3.5 Exhibicin del certificado de no imponibilidad
de la ltima gestin vencida 50 UFV
3.1 Inscripcin correcta en el registro de
contribuyentes
DEBER FORMAL
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN SIMPLIFICADO
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL SISTEMA TRIBUTARIO
INTEGRADO
DEBER FORMAL
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN AGROPECUARIO
UNIFICADO
242
N 10-0033-04
PRESENTACION Y PAGO DE DECLARACIONES JURADAS Y
BOLETAS DE PAGO Y PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
PARA SUJETOS PASIVOS CLASIFICADOS COMO PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES, GRANDES CONTRIBUYENTES Y EXPORTADORES
CONSIDERANDO:
Que los Artculos 78 y 79 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003,
Cdigo Tributario Boliviano, facultan al Servicio de Impuestos Nacionales
a establecer la forma de la presentacin de declaraciones juradas y pago
de tributos, utilizando los medios e instrumentos tecnolgicos disponibles
en el pas.
Que el Artculo 7 del Decreto Supremo N 27310 de 9 de enero de 2004,
dispone que las operaciones electrnicas realizadas y registradas en el
sistema informtico de la Administracin Tributaria por un usuario
autorizado surten efectos jurdicos y tiene validez probatoria;
presumindose que toda operacin electrnica registrada en el sistema
informtico pertenece al usuario autorizado.
Que el Artculo 7 del Decreto Supremo N 24603 de 6 de mayo de 1997,
dispone que los contribuyentes y responsables catalogados como
Grandes y Principales Contribuyentes, podrn presentar sus
declaraciones tributarias ante la Administracin Tributaria y realizar sus
pagos por medio de transferencia electrnica de datos de acuerdo a las
condiciones y caractersticas tcnicas que establezca la Direccin
General de Impuestos Internos, actual Servicio de Impuestos Nacionales,
acorde a lo dispuesto en la Ley N 2166 de 22 de diciembre de 2000.
Que la Resolucin Ministerial N 770 de 3 de noviembre de 2004,
aprueba el reglamento del sistema de pago de tributos fiscales para
Principales, Grandes y Resto de Contribuyentes, estableciendo en su
Artculo 26 que el pago de tributos tambin puede realizarse a travs de
la transferencia electrnica de fondos o dbito automtico.
Que en el marco del proceso de modernizacin institucional que se
encuentra desarrollando el Servicio de Impuestos Nacionales y con la
finalidad de facilitar a los sujetos pasivos el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, es necesario implementar sistemas informticos
que permitan una administracin eficiente del cumplimiento de las
obligaciones fiscales de estos sujetos pasivos a travs de la Red
INTERNET.
POR TANTO
facultades conferidas por el Artculo 64 de la Ley N 2492 de 2 de agosto
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243
LEY N 2492
de 2003, Artculo 9 de la Ley N 2166 de 22 de diciembre de 2000 y
Artculo 10 del Decreto Supremo N 26462 de 22 de diciembre de 2001,
RESUELVE:
CAPITULO I
ARTICULO 1.- (Objeto) La presente Resolucin Normativa de Directorio
tiene por objeto reglamentar la presentacin de declaraciones juradas,
originales, rectificatorias o boletas de pago y el pago de obligaciones
tributarias realizado a travs de las entidades financieras autorizadas
para la recepcin de pago de tributos, para sujetos pasivos clasificados
como Principales Contribuyentes, Grandes Contribuyentes y
Exportadores clasificados como Resto de Contribuyentes que solicitan
devolucin impositiva.
ARTICULO 2.- (Definiciones) A efecto de la presente Resolucin, se
utilizarn las siguientes definiciones.
COMPROBANTE DE PAGO.- Es el documento que ser emitido por la
Entidad Financiera, refrendando el pago realizado por los Usuarios.
ENTIDAD FINANCIERA.- Es la entidad financiera autorizada por el
Servicio de Impuestos Nacionales para la recepcin de pago de tributos.
FIRMA MAGNETICA.- A los efectos legales emergentes de la presentacin
de declaraciones juradas, originales o rectificatorias, o boletas de pago,
se constituye en firma magntica la utilizacin conjunta del NIT, el
Nmero de Tarjeta y el PIN asignados por el Servicio de Impuestos
Nacionales. Esta firma tendr los mismos efectos legales que una firma
manuscrita.
NIT.- Nmero de Identificacin Tributaria asignado por el Servicio de
Impuestos Nacionales de acuerdo al procedimiento establecido en la
Resolucin Normativa de Directorio N 10.0032.04 de 19 de noviembre
de 2004.
NUMERO DE TARJETA.- Es el consignado en cada Tarjeta Magntica
que ser entregada a los Usuarios por el Servicio de Impuestos
Nacionales.
PIN.- (Nmero de Identificacin Personal) Es la clave secreta que el
Servicio de Impuestos Nacionales asignar a los Usuarios.
NUMERO DE TRAMITE.- Es el nmero asignado por el sistema del Portal
Tributario, luego de confirmada la presentacin de la declaracin jurada
o boleta de pago, que permitir a los Usuarios realizar el pago
correspondiente.
NUMERO DE TRANSACCION.- Es el nmero emitido por el sistema de
recaudaciones que identifica el pago efectuado en la Entidad Financiera
o la presentacin de la declaracin jurada sin monto a pagar en el Portal
Tributario.
PAGO EN EFECTIVO.- Es el pago que efecten los Usuarios utilizando
dinero de curso legal y cheques.
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PORTAL TRIBUTARIO.- Es el sitio o lugar en la Red Internacional de
Comunicaciones e Intercambio de Informacin (INTERNET) al que
accedern los Principales Contribuyentes, Grandes Contribuyentes y
los Exportadores clasificados como Resto de Contribuyentes, para
presentar sus declaraciones juradas o boletas de pago, que estarn
disponibles en la siguiente direccin electrnica www.impuestos.gov.bo.
USUARIOS.- Se denominarn Usuarios a los sujetos pasivos y/o terceros
responsables clasificados como Principales Contribuyentes, Grandes
Contribuyentes y los dems Exportadores clasificados como Resto de
Contribuyentes que solicitan devolucin impositiva que utilicen el Portal
Tributario para presentar sus declaraciones juradas o boletas de pago.
ARTICULO 3.- (Entrega de la Tarjeta Magntica y PIN) La Tarjeta
Magntica y el PIN para los nuevos Usuarios, sern entregados al sujeto
pasivo, apoderado o al representante legal, dentro de los diez (10) das
posteriores a su clasificacin como Principales Contribuyentes y Grandes
Contribuyentes; en el caso de los Exportadores clasificados como Resto
de Contribuyentes, dentro de los diez (10) das posteriores a su registro
en el Padrn Nacional de Contribuyentes como exportadores.
El nmero de Tarjeta y el PIN para los Usuarios, sern entregados por
el Servicio de Impuestos Nacionales hasta el 31 de diciembre de 2004.
ARTICULO 4.- (Validez Legal) De conformidad con lo establecido en los
artculos 78 y 79 del Cdigo Tributario Boliviano, Artculo 7 del Decreto
Supremo N 27310 de 9 de enero de 2004 y Artculo 7 del Decreto
Supremo N 24603 de 6 de mayo de 1997, las declaraciones juradas,
originales o rectificatorias, y las boletas de pago presentadas por los
Usuarios a travs del Portal Tributario surten efectos jurdicos y gozan
de plena validez probatoria.
ARTICULO 5.- (Lugar de pago) Los Usuarios podrn efectuar el pago de
sus obligaciones tributarias en cualquier Entidad Financiera, sin importar
la jurisdiccin en la cual se encuentren registrados.
CAPITULO II
PRESENTACION DE DECLARACIONES JURADAS O BOLETAS DE PAGO
PARA LOS USUARIOS DEL PORTAL TRIBUTARIO
ARTICULO 6.- (Obligatoriedad) A partir del 3 de enero de 2005, los
Usuarios debern presentar sus declaraciones juradas, originales o
rectificatorias, o boletas de pago a travs del Portal Tributario.
Los Usuarios del Portal Tributario, sin importar la recategorizacin de
que puedan ser objeto, debern continuar presentando sus declaraciones
juradas, originales o rectificatorias, o boletas de pago a travs del Portal
Tributario.
ARTICULO 7.- (Procedimiento) Los Usuarios podrn presentar
declaraciones juradas o boletas de pago durante las 24 horas del da, en
funcin a la hora que consigna el Portal Tributario del sistema del Servicio
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LEY N 2492
de Impuestos Nacionales, siguiendo el procedimiento que se detalla a
continuacin:
I. Ingreso. Los Usuarios debern ingresar al Portal Tributario del Servicio
de Impuestos Nacionales, seleccionando el cono correspondiente y
consignar los siguientes datos:
NIT
Nmero de Tarjeta
PIN
Una vez que el sistema confirme estos datos y permita el ingreso al Portal
Tributario, los Usuarios debern identificar la declaracin jurada o boleta
de pago que deseen presentar. Elegida la opcin el sistema desplegar
en pantalla la declaracin jurada o boleta de pago requerida.
II. Presentacin. Despus que los Usuarios llenen los datos de la
declaracin jurada o boleta de pago y antes que acepten su presentacin,
el sistema efectuar las operaciones aritmticas correspondientes,
generando una opcin para que los Usuarios confirmen la presentacin
de la declaracin jurada o boleta de pago.
III. Utilizacin del Nmero de Trmite. Confirmada la presentacin en el
Portal Tributario, el sistema emitir un Nmero de Trmite, con el cual
los Usuarios podrn presentarse en cualquier Entidad Financiera. Este
Nmero de Tramite podr ser impreso a eleccin de los Usuarios.
Los Usuarios podrn utilizar el Nmero de Trmite para consultar en el
Portal Tributario, en cualquier momento, el monto que deben pagar.
ARTICULO 8.- (Presentacin sin monto a pagar) Si los Usuarios
presentaran la declaracin jurada sin monto a pagar (sin movimiento o
con saldo a favor del contribuyente), cumpliendo con el deber formal de
presentacin, el sistema emitir a la vez el Nmero de Trmite y el
Nmero de Transaccin, operacin con la cual el proceso habr concluido,
no siendo necesario que los Usuarios se apersonen a la Entidad
Financiera.
CAPITULO III
PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
ARTICULO 9.- (Pago) Con el Nmero de Trmite asignado por el sistema,
los Usuarios podrn apersonarse a cualquier Entidad Financiera, a efecto
de proceder al pago de la declaracin jurada o boleta de pago, presentadas
a travs del Portal Tributario.
I. Pago de declaraciones juradas.
1. Misma fecha. Cuando la presentacin de la declaracin jurada en el
Portal Tributario y el pago de la obligacin tributaria se efecten en el
mismo da y dentro del vencimiento, los Usuarios se apersonarn a la
Entidad Financiera, indicarn el Nmero de Trmite y pagarn la obligacin
tributaria, momento en el cual se les entregar el Comprobante de Pago.
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Cuando la presentacin de la declaracin jurada en el Portal Tributario
y el pago de la obligacin tributaria se efecten en el mismo da y con
posterioridad al vencimiento, los Usuarios pagarn la Deuda Tributaria,
y la Entidad Financiera les entregar el Comprobante de Pago.
2. Distinta fecha Cuando la presentacin de la declaracin jurada en el
Portal Tributario y el pago de la obligacin tributaria se efecten en
distintos das y dentro del vencimiento, los Usuarios se apersonarn a
la Entidad Financiera, indicarn el Nmero de Trmite y el sistema
generar internamente una boleta de pago con el monto de la Obligacin
Tributaria, momento en el cual se les entregar el Comprobante de Pago.
Cuando la presentacin de la declaracin jurada en el Portal Tributario
y el pago de la obligacin tributaria se efecten en distintos das y con
posterioridad al vencimiento, los Usuarios se apersonarn a la Entidad
Financiera, indicarn el Nmero de Trmite y la boleta de pago generada
internamente por el sistema consignar el monto de la Deuda Tributaria,
luego de realizado el pago la Entidad Financiera les entregar el
Comprobante de Pago respectivo.
II. Pago con boletas de pago.
1. Pagos parciales. Si los Usuarios realizan un pago parcial del monto
declarado en una declaracin jurada, original o rectificatoria, el primer
pago se sujetar al procedimiento descrito en los numerales 1 o 2 del
pargrafo precedente, segn corresponda.
Para los pagos posteriores, los Usuarios debern ingresar nuevamente
al Portal Tributario y llenar una boleta de pago direccionada a la
declaracin jurada presentada inicialmente, consignando el monto
pendiente de pago. En este caso, el sistema asignar un Nmero de
Trmite con el cual debern apersonarse a una Entidad Financiera y
realizar el pago correspondiente, luego de lo cual se les entregar el
Comprobante de Pago.
2. Pagos a Cuenta. Cuando los Usuarios realicen pagos con anterioridad
a la presentacin de la declaracin jurada, debern ingresar al Portal
Tributario y llenar una boleta de pago direccionada a la declaracin jurada
(impuesto, nmero de formulario y perodo fiscal), consignando el monto
a pagar. En este caso, el sistema asignar un Nmero de Trmite con el
cual debern apersonarse a una Entidad Financiera y realizar el pago
correspondiente, luego de lo cual se les entregar el Comprobante de
Pago
A momento de presentar la declaracin jurada los Usuarios debern
consignar en esta el monto del Pago a Cuenta.
3. Otros pagos no imputados a una declaracin jurada. Cuando los
Usuarios realicen pagos orientados a otras obligaciones tributarias, que
no sean declaraciones juradas, debern ingresar al Portal Tributario y
llenar una boleta de pago direccionada a la obligacin tributaria
consignando el monto a pagar. En este caso, el sistema asignar un
Nmero de Trmite con el cual debern apersonarse a una Entidad
Financiera y realizar el pago correspondiente, luego de lo cual se les
entregar un Comprobante de Pago.
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LEY N 2492
Cuando una boleta de pago presentada en el Portal Tributario, no sea
pagada en la misma fecha, el sistema la anular al final del da, debiendo
los Usuarios ingresar nuevamente al Portal Tributario y presentar una
nueva Boleta de Pago.
ARTICULO 10.- (Comprobante de Pago) Inmediatamente se realice el
pago, la Entidad Financiera entregar a los Usuarios un Comprobante de
Pago que contendr mnimamente la siguiente informacin:
Nmero de Trmite asignado a la declaracin
jurada o boleta de pago
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Nmero de Orden
Nmero de Formulario y Versin
Periodo y ao declarados
Fecha y hora de pago
Monto efectivamente pagado
Nombre de la entidad financiera
Nombre del cajero que recibe el pago
Nmero de Transaccin
El Nmero de Transaccin permitir a los Usuarios acceder al Portal
Tributario y verificar si su pago fue ingresado a la Base de Datos del
Servicio de Impuestos Nacionales.
ARTICULO 11.- (Modalidades de Pago) Los Usuarios del Portal Tributario
podrn optar por las siguientes modalidades de pago:
I. Pago en Efectivo. El pago en efectivo del impuesto declarado y/o la
deuda tributaria determinada por los Usuarios, deber ser efectuado en
cualquier Entidad Financiera, en el horario de atencin que estas
establezcan. Se reconocer como fecha y hora de pago la registrada por
la Entidad Financiera.
II. Pago Total con Valores. Para el pago total con valores, los Usuarios
primero debern redimirlos en la Gerencia Distrital o GRACO de su
jurisdiccin, de acuerdo al procedimiento establecido en la Resolucin
Normativa de Directorio N 10-0020-03 de 17 de diciembre de 2003,
posteriormente debern ingresar al Portal Tributario para proceder a la
presentacin de la declaracin jurada o boleta de pago. En este caso, el
sistema emitir a la vez el Nmero de Trmite y el Nmero de Transaccin,
operacin con la cual el proceso habr concluido, no siendo necesario
que los Usuarios se apersonen a la Entidad Financiera.
III. Pago en Efectivo y en Valores. Cuando el impuesto declarado y/o la
deuda tributaria determinada por los Usuarios se pague parcialmente
con valores, los Usuarios primero debern redimirlos en la forma
dispuesta en el pargrafo precedente, luego presentar la declaracin
jurada o boleta de pago en el Portal Tributario, y posteriormente pagar
el saldo en efectivo en cualquier Entidad Financiera.
IV. Transferencia Electrnica de Fondos o Dbito Automtico. Las
Entidades Financieras podrn ofrecer a sus clientes la recepcin de
pagos por obligaciones tributarias, utilizando los medios tecnolgicos
sealados en este pargrafo, conforme al procedimiento establecido
por cada entidad, debiendo requerir necesariamente el Nmero de
Trmite asignado por el sistema.
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En este caso los Usuarios debern requerir a la Entidad Financiera el
Comprobante de Pago de la declaracin jurada o boleta de pago
correspondiente.
CAPITULO IV
DECLARACIONES JURADAS RECTIFICATORIAS
ARTICULO 12.- (Procedimiento) Los Usuarios del Portal Tributario
debern presentar todas sus declaraciones juradas rectificatorias a
travs de este medio.
I. Rectificatoria a favor del Fisco. Cuando los Usuarios presenten una
declaracin jurada rectificatoria a favor del fisco, el sistema emitir el
Nmero de Trmite para que los Usuarios procedan al pago
correspondiente en cualquier Entidad Financiera.
Si la declaracin jurada rectificatoria a favor del fisco no presenta un
monto a pagar, el sistema emitir a la vez el Nmero de Trmite y el
Nmero de Transaccin, operacin con la cual el proceso habr concluido,
no siendo necesario que los Usuarios se apersonen a la Entidad
Financiera.
II. Rectificatoria a favor del Contribuyente. Cuando los Usuarios
ingresen al Portal Tributario una declaracin jurada rectificatoria a favor
del contribuyente, el sistema la registrar como proyecto de rectificatoria
y generar una solicitud de aprobacin. El sistema emitir un Nmero de
Trmite para que el usuario pueda hacer seguimiento a su solicitud ante
el rea de fiscalizacin de la Gerencia Distrital o GRACO de su
jurisdiccin, la cual emitir la resolucin de aceptacin o rechazo.
CAPITULO V
Primera.- (Certificacin) Conforme a lo dispuesto en el prrafo cuarto del
Artculo 7 del D.S. N 27310 de 9 de enero de 2004, cuando los sujetos
pasivos, apoderados o terceros responsables, registrados en el sistema
del Servicio de Impuestos Nacionales, requieran la impresin certificada
o acreditada de las declaraciones juradas, originales o rectificatorias,
o de las boletas de pago, presentadas a travs del Portal Tributario,
podrn solicitarla a la Administracin Tributaria con la sola presentacin
de su documento de identidad.
Esta impresin ser entregada de forma inmediata en el Departamento
de Empadronamiento y Recaudaciones de las Gerencias Distritales o
Graco, segn la jurisdiccin a la que pertenezcan los Usuarios,
debidamente firmada y sellada por el Jefe de Departamento o Responsable
de Control de Obligaciones Fiscales (COF).
Segunda.- (Puntos de atencin) A partir del 3 de enero de 2005, se
suprimen los puntos de atencin que las entidades financieras mantienen P
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LEY N 2492
en las Gerencias GRACO La Paz, Cochabamba, Santa Cruz y Unidad
Local GRACO Sucre.
Tercera.- (Resto Contribuyentes y Regmenes Especiales) Los sujetos
pasivos clasificados como resto de contribuyentes y los inscritos a los
regmenes especiales, debern presentar sus declaraciones juradas,
originales o rectificatorias, o boletas de pago, y realizar el pago de sus
obligaciones tributarias, en cualquier Entidad Financiera, sin importar la
jurisdiccin en la que se encuentren registrados, haciendo uso de los
formularios preimpresos o electrnicos aprobados por el Servicio de
Cuarta.- (Solicitudes de Devolucin Impositiva) La presentacin de
Solicitudes de Devolucin Impositiva por los Exportadores, deber ser
realizada conforme lo dispuesto en la Resolucin Normativa de Directorio
N 10-004-03 de 11 de marzo de 2003.
Quinta.- (Contravenciones) Las Contravenciones Tributarias que puedan
emerger de la presentacin de declaraciones juradas, originales o
rectificatorias, o boletas de pago, se sujetarn al procedimiento y
sanciones establecidas en la Resolucin Normativa de Directorio N 10-
0021-04 de 11 de agosto de 2004.
Sexta.- (Derogatoria) Se derogan todas las disposiciones contrarias a
la presente Resolucin Normativa de Directorio.
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N 10-0020-05
La Paz, 3 de agosto de 2005
PROCEDIMIENTO DE CONTROL TRIBUTARIO EN LAS MODALIDADES
DE OBSERVACION DIRECTA Y COMPRAS DE CONTROL
Que, el Artculo 170 de la Ley No. 2492 de 2 de agosto de 2003,
Cdigo Tributario Boliviano, dispone que la Administracin Tributaria
podr de oficio verificar el correcto cumplimiento de la obligacin de
emitir factura, nota fiscal o documento equivalente mediante operativos
de control estableciendo, en caso de incumplimiento, la elaboracin de
un acta identificando la contravencin y proceder a la clausura inmediata
del establecimiento.
Que, el Decreto Supremo N 28247 de 14 de julio de 2005, establece
la Observacin Directa y Compras de Control como modalidades de
verificacin de la obligacin de emisin de factura, nota fiscal o
documento equivalente, a ser realizadas por el Servicio de Impuestos
Nacionales.
Que, este control se realizar utilizando recursos del Estado, hacindose
imprescindible reglamentar la asignacin de recursos, la devolucin de
los bienes adquiridos, la recuperacin de los importes utilizados en las
adquisiciones, la disposicin de aquellos bienes que por su naturaleza
no sean susceptibles de devolucin, as como el rgimen administrativo
y procedimiento en general, aplicable a la modalidad de Compras de
Control.
Que, la Ley No. 2492 de 2 de agosto de 2003, Cdigo Tributario
Boliviano, dispone en su Art. 70, numeral 6) que es obligacin del
sujeto pasivo y/o tercero responsable o dependiente, facilitar las tareas
de control, determinacin, comprobacin, verificacin, fiscalizacin,
investigacin y recaudacin que realice la Administracin Tributaria,
observando las obligaciones que les impongan las leyes, decretos
reglamentarios y dems disposiciones.
Que, mediante el Art. 4 del Decreto Supremo No. 28247 de 14 de julio
de 2005, se ha establecido la obligacin de los sujetos pasivos y/o
terceros responsables o sus dependientes de devolver el importe de la
transaccin una vez que les sea restituido el bien o monto del servicio
objeto de la Compra de Control, en las mismas condiciones en que fue
adquirido, de acuerdo a reglamentacin a ser emitida por el Servicio de
Que, de conformidad con lo previsto por el Art. 162 de la Ley No. 2492,
Cdigo Tributario Boliviano, constituye incumplimiento de deber formal,
cualquier transgresin a este Cdigo, a disposiciones legales tributarias
y a dems disposiciones normativas reglamentarias, debiendo el
Servicio de Impuestos Nacionales a travs de su mximo rgano
normativo, determinar la sancin pecuniaria correspondiente observando
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LEY N 2492
el lmite entre cincuenta (50) y cinco mil (5000) Unidades de Fomento
de la Vivienda.
POR TANTO:
facultades conferidas por el Artculo 64 de la Ley No. 2492 de 2 de
agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, el Artculo 9 de la Ley
2166 de 22 de diciembre de 2000 y el Artculo 10 del Decreto Supremo
26462 de 22 de diciembre de 2001,
RESUELVE:
CAPITULO I
ARTICULO 1.- (Objeto) En el marco de lo dispuesto por el Artculo 3
del Decreto Supremo N 28247, se di spone i mpl ementar l as
modalidades de Observacin Directa y Compras de Control como medios
de verificacin de la obligacin de emisin de facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes, a ser ejercidas por el Servicio de Impuestos
Nacionales a travs de sus Servidores Pblicos acreditados para el
efecto.
ARTICULO 2.- (Documentos de Acreditacin) Los documentos que
acreditan la autorizacin para la verificacin y ejecucin del
procedimiento son:
a) Credencial emitida por el SIN.
b) Cdula de Identidad
c) Memorando de asignacin emitido por el SIN
Estos documentos debern ser exhibidos por los Servidores Pblicos
acreditados a requerimiento durante los procedimientos de control. La
identidad de los Servidores Pblicos, podr ser verificada en la Pgina
WEB del Servicio de Impuestos Nacionales.
ARTICULO 3.- (Testigo de Actuacin) Se habilita a los Servidores
Pblicos del Servicio de Impuestos Nacionales para fungir como Testigos
de Actuacin en el Procedimiento de Control Tributario.
CAPITULO II
DE LOS PROCEDIMIENTOS
ARTICULO 4.- (Procedimientos de Control) La facultad de control ser
ejercida a travs de las modalidades de: Observacin Directa y Compras
de Control, las que se sujetarn al procedimiento siguiente:
I. Observacin Directa: Procedimiento por el cual Servidores Pblicos
acreditados del Servicio de Impuestos Nacionales, observan el proceso
de compra de bienes y/o contratacin de servicios realizado por un
tercero y verifican si el vendedor emite la factura, nota fiscal o documento
equivalente.
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Si como efecto de la observacin, los Servidores Pblicos acreditados
advirtieran la No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente,
requerirn al comprador la exhibicin del producto adquirido o la
descripcin del servicio contratado y la correspondiente factura. De no
existir esta ltima, los Servidores Pblicos acreditados solicitarn al
sujeto pasivo, tercero responsable o dependiente la entrega del talonario
de facturas para verificar si la transaccin objeto del control fiscal se
encuentra registrada, caso contrario intervendrn la factura en blanco
siguiente a la ultima extendida con el sello Intervenida por el SIN. A
fin de regularizar la transaccin a favor del comprador, se emitir la
factura correspondiente a la transaccin observada. Asimismo, se
labrar el Acta de Verificacin y Clausura en la forma establecida en el
Art. 170 de la Ley 2492, procediendo a la clausura inmediata del
establecimiento donde se cometi la contravencin por el trmino de 3
(das) continuos, salvo el derecho de convertibilidad que asiste al sujeto
pasivo que contraviene por primera vez la obligacin de emitir factura,
nota fiscal o documento equivalente y cuyo procedimiento se encuentra
establecido en la presente Resolucin.
II. Compras de Control: Esta modalidad consiste en la adquisicin de
bienes y/o contratacin de servicios por Servidores Pblicos
acreditados del Servicio de Impuestos Nacionales, con el objeto de
verificar la emisin de facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes.
Si se detectase la no emisin de factura, nota fiscal o documento
equivalente, los Servidores Pblicos del Servicio de Impuestos
Nacionales, acreditados al efecto, solicitarn al sujeto pasivo, tercero
responsable o sus dependientes, la entrega del talonario de facturas a
objeto de intervenir la siguiente factura en blanco a la ltima extendida
y emitirn la factura correspondiente a la Compra de Control con la
leyenda Compra de Control, y labrarn el Acta de Verificacin y
Clausura conforme al Artculo 170 de la Ley 2492.
Los Servidores Pblicos acreditados del Servicio de Impuestos
Nacionales, antes de ejecutar la sancin de clausura o admitir la
convertibilidad, solicitarn al sujeto pasivo, tercero responsable o sus
dependientes la devolucin del dinero empleado en la Compra de Control,
restituyendo en el mismo acto el o los bienes adquiridos a travs de
esta modalidad y procedern a la anulacin de la factura, nota fiscal o
documento equivalente emitida para esta compra. La devolucin a que
se hace referencia, ser registrada en el Comprobante de Devoluciones,
en el que tambin deber registrarse la devolucin del bien o bienes
adquiridos y constar las firmas de quienes intervienen. Concluida la
suscripcin del Comprobante de Devoluciones se ejecutar la sancin
de Clausura si correspondiere.
Los Servidores Pblicos acreditados no requerirn la devolucin de los
importes pagados por la compra de alimentos y/o bebidas u otros bienes
o servicios que se encuentre detallados en el Anexo a la presente
Resolucin Normativa de Directorio.
La administracin y donacin de estos bienes estar sujeta a
reglamentacin especfica a cargo de la Gerencia Nacional de
Fiscalizacin.
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LEY N 2492
ARTICULO 5.- (Opciones) Si se evidencia la no emisin de la factura,
nota fiscal o documento equivalente, el Servidor Publico acreditado,
deber informar al sujeto pasivo, tercero responsable o sus
dependientes, que tiene las siguientes opciones: la clausura del
establecimiento comercial conforme el procedimiento establecido en
el Artculo 21 de la Resolucin Normativa de Directorio N 10-0021-
04 de 11 de agosto de 2004, o la convertibilidad dispuesta en el
Artculo 170 de la Ley N 2492 que seala que ... El sujeto pasivo
podr convertir la sancin de clausura por el pago inmediato de una
multa equivalente a diez (10) veces el monto no facturado, siempre que
sea la primera vez. En adelante no se aplicar la convertibilidad....
ARTICULO 6.- (Consideraciones especiales en la ejecucin de sancin
de clausura) En los procedimientos de Compras de Control y de
Observacin Directa, en aquellos establecimientos comerciales en los
que se expendieren bienes perecibles, y considerando las
caractersticas y condiciones de los mismos, los Servidores Pblicos
acreditados podrn otorgar un tiempo que no deber exceder las 3
(tres) horas a los sujetos pasivos, terceros responsables o sus
dependientes a objeto de que tomen las medidas o recaudos necesarios
para precautelar sus bienes y el propio establecimiento, antes de
efectivizar la sancin de clausura.
CAPITULO III
Primera.- (Convertibilidad) Se incorpora como segundo prrafo del
pargrafo IV del Artculo 21 de la RND N 10-0021-04 de 11 de
agosto de 2004, el siguiente:
A este efecto, deber firmar el Formulario de Convertibilidad en el que
se establecer el plazo para cumplir con este compromiso. El plazo a
ser fijado por el Servidor Publico acreditado, no podr ser inferior a una
(1) hora ni superior al da hbil administrativo siguiente. El sujeto
pasivo y/o tercero responsable deber hacer efectivo este pago en
cualquier institucin financiera autorizada para el cobro de tributos,
entregando una copia de la boleta de pago al funcionario actuante o en
el Departamento de Fiscalizacin de la Gerencia Distrital o GRACO del
Servicio de Impuestos Nacionales de la jurisdiccin donde se verific
la contravencin.
Ante el incumplimiento del compromiso de pago por convertibilidad de
sancin, los Servidores Pblicos acreditados del Servicio de Impuestos
Nacionales, procedern a la clausura del establecimiento en el que se
verific la contravencin de No emisin de factura, nota fiscal o
documento equivalente, de acuerdo al procedimiento vigente.
Segunda.- Se incorporan como numerales 7 y 7.1 del Anexo A) de la
Resolucin Normativa de Directorio No. 10-0021-04 de 11 de Agosto
de 2004, referido al detalle de DEBERES FORMALES Y SANCIONES
POR INCUPLIMIENTO - CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN
GENERAL:
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Regstrese, hgase saber y cmplase.
Personas naturales y
empresas unipersonales
Personas jurdicas
7.1 Devolucin del importe de la Transaccin
por la venta de bienes o prestacin de Servicios,
conforme al procedimiento de Compras de
Control.
5.000 UFV 5.000 UFV
SANCION POR INCUMPLIMIENTO AL DEBER FORMAL
7. DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON LA FACILITACION DE LAS TAREAS DE CONTROL,
VERIFICACION, FISCALIZACIN E INVESTIGACIN.
DEBER FORMAL
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ANEXO
LISTADO DE CODIFICACIN DE ACTIVIDADES ECONMICAS SEGN EMPADRONAMIENTO
CLASIFICACIN POR ACTIVIDAD - SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES BIENES,
PRODUCTOS Y/O SERVICIOS QUE POR SU NATURALEZA NO PUEDEN SER DEVUELTOS
CDIGO SERVICIOS SIN DEVOLUCIN
70301 Servicio de impresin para terceros Si el servicio ya fue realizado.
70302 Servicio de fotocopiadoras y termocopiadoras Si el servicio ya fue realizado.
70303 Otras actividades de impresin Si el servicio ya fue realizado.
70401 Tornera y/o matricera metlica
Si el producto ya fue elaborado a pedido.
70402 Mecnica en general
70403
Tratamiento y revestimiento de metal
(Galvanoplasta Esmaltado) Si el producto ya fue elaborado a pedido.
70404 Rectificacin de motores
70405
Otras actividades de tratamiento de
revestimiento de metales Si el producto ya fue elaborado a pedido.
70601 Trabajos de albailera Si el servicio ya fue realizado.
70602
Acondicionamiento de edificios (instalacin de
caeras, elctrica, ascensores, etc) Si el servicio ya fue realizado.
70603
Terminacin de edificios (Revoque, pintura,
revestimiento de pisos, decoracionesa
de interiores) Si el servicio ya fue realizado.
70604
Alquiler de Equipo de construccin o demolicin
dotado de operarios. Si el servicio ya fue realizado.
70701
Lavado lustrado y otros servicios de
conservacin de vehculos
automotores Si el servicio ya fue realizado.
70702
Mantenimiento y reparacin de vehculos
automotores Si el servicio ya fue realizado.
70703
Mantenimiento y reparacin de motocicletas y
de sus partes, piezas y accesorios Si el servicio ya fue realizado.
70901
Reparacin de efectos personales y enseres
domsticos Si el servicio ya fue realizado.
70902
Mantenimiento y reparacin de maquinaria de
oficina, contabilidad, etc. Si el servicio ya fue realizado.
71101 Alquiler de equipo de transporte Si el servicio ya fue realizado.
71102 Alquiler de otros tipos de maquinaria y equipo Si el servicio ya fue realizado.
71103
Alquiler de efectos personales y enseres
domsticos (cintas de vdeo,
amplificaciones, disfraces, vidrios de cristal y
utensilios de cocina) Si el servicio ya fue realizado.
71401
Actividades de cinematografa y otras
actividades de entretenimiento.
Si el servicio ya fue proporcionado y/o
realizado.
71402 Actividades de radio y televisin
realizado.
71403 Servicios de salones de baile
realizado.
71404 Discotecas
Si el ingreso se hubiera realizado. Si los
alimentos fueron ya pedidos y/o
preparados y/o servidos.Si las bebidas ya
fueron servidas y/o abiertas.
71405 Clubes nocturnos
Si el ingreso se hubiera realizado. Si los
alimentos fueron ya pedidos y/o
preparados y/o servidos.Si las bebidas ya
71406 Actividades de gimnasio
realizado.
71407 Actividades de agencias de noticias
realizado.
Reparacin de Efectos Personales y Enseres Domsticos
Alquiler de Maquinaria y Equipos sin Operarios y de Efectos Personales y Enseres Domsticos
Actividades de Esparcimiento, Culturales y Deportivos
Actividades de Impresin
Productos Elaborados de Metal
Servicios en Construccin
Mantenimiento y Reparacin de Vehculos Automotores y Motocicletas
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BIENES, PRODUCTOS Y/O SERVICIOS QUE POR SU NATURALEZA NO PUEDEN SER DEVUELTOS
71408
Actividades de bibliotecas, archivos, museos y
otras actividades culturales
realizado.
71409
Actividades deportivas y otras actividades de
esparcimiento
realizado.
71502 Peluquera y otros tratamientos de belleza Si el servicio ya fue realizado.
71503 Pompas fnebres y actividades conexas Si el servicio ya fue realizado.
71504 Hogares privados con servicios domstico Si el servicio ya fue realizado.
71505
Otras actividades de servicio (sauna,
adelgazamiento, masajes, balnearios,
astrologa y baos) Si el servicio ya fue realizado.
71601 Actividades en equipo de informtica Si el servicio ya fue realizado.
71601
Consultores en proyectos de informtica y
suministro de programas de
informtica Si el servicio ya fue realizado.
71601 Procesamiento de datos Si el servicio ya fue realizado.
71601
Actividades relacionadas con diseo e
implementacin de redes de datos
Si el servicio ya fue realizado.
71601
Mantenimiento y reparacin maquinas de oficina
e informtica
71601 Otras actividades de informtica Si el servicio ya fue realizado.
71701
Investigaciones y desarrollo experimental en el
campo de las ciencias
naturales y la ingeniera Si el servicio ya fue realizado.
71702
Investigaciones y desarrollo experimental en el
campo de las ciencias
sociales y las humanidades Si el servicio ya fue realizado.
71801 Actividades jurdicas Si el servicio ya fue realizado.
71802
Actividades de contabilidad, tenedura de libros
y auditoria; asesoramiento
en materia de impuestos Si el servicio ya fue realizado.
71803
Actividades de estudio de mercados y
realizacin de encuestas de opinin
pblica; asesoramiento empresarial y en materia
de gestin
71804
Actividades de arquitectura, ingeniera y otras
actividades tcnicas
71805 Publicidad Si el servicio ya fue realizado.
71806 Obtencin y dotacin de personal Si el servicio ya fue realizado.
71807 Actividades de investigacin y seguridad Si el servicio ya fue realizado.
71808 Actividades de limpieza de edificios Si el servicio ya fue realizado.
71809 Actividades de fotografa Si el servicio ya fue realizado.
71810 Actividades de envase y empaque Si el servicio ya fue realizado.
71811
Otras actividades empresariales (diseo en
general, microfilmacin)
71901
Actividades de Hospital (rehabilitacin, centros
de prevencin)
Si el servicio, consulta y/o tratamiento ya
fue realizado.
71902 Actividades de mdicos y odontlogos
fue realizado.
71903
Actividades relacionadas con la salud humana
(Fisioterapia, laboratorios,
paramdicos, masajes)
fue realizado.
71904 Servicio de salud en clnica
fue realizado.
72001
Servicio de veterinaria para animales
domsticos
fue realizado.
72002 Otros servicios de veterinaria y agronoma
fue realizado.
72201 Hoteles Si el servicio ya fue utilizado.
Actividades Veterinarias
Hoteles y Restaurantes
Informtica y Actividades Conexas
Investigacin y Desarrollo
Otras Actividades Empresariales y Profesionales
Actividades Relacionadas con la Salud Humana
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LEY N 2492
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BIENES, PRODUCTOS Y/O SERVICIOS QUE POR SU NATURALEZA NO PUEDEN SER DEVUELTOS
72202
Moteles, hostales, campamentos y otros tipos
de hospedaje temporal
Si el servicio ya fue utilizado.
72203 Restaurantes
Si los alimentos fueron ya pedidos y/o
preparados y/o servidos. Si las bebidas ya
72204 Snacks, confiteras y salones de t
72205 Bares; whiskerias y cafs
72206 Pensiones y cantinas
72207 Otros servicios de comidas
72701 Actividades postales y de correo (courriers) Si el servicio ya fue utilizado y/o realizado.
72702 Telecomunicaciones Si el servicio ya fue utilizado y/o realizado.
CDIGO COMERCIO MAYORISTA SIN DEVOLUCIN
50104
Venta de combustible y lubricantes para
automotores
Si el producto fue utilizado y/o abastecido.
50406
Venta al por mayor de una variedad de
productos que no reflejan una especialidad
(supermercados)
Si el producto ya fue consumido y/o
fraccionado.
CDIGO COMERCIO MINORISTA SIN DEVOLUCIN
60207
Venta especializada de aceites lubricantes y
combustible
Si el producto ya fue utilizado y/o
abastecido.
60209
Venta al por menor en puestos de mercados y
ferias
Si el producto ya fue consumido y/o
utilizado.
BIENES, PRODUCTOS Y/O SERVICIOS QUE POR SU NATURALEZA NO PUEDEN SER
DEVUELTOS
Comercio al por menor de otros productos nuevos en almacenes especializados
Correo y Telecomunicaciones
BIENES, PRODUCTOS Y/O SERVICIOS QUE POR SU NATURALEZA NO PUEDEN SER
DEVUELTOS
Venta, de vehculos automviles y motocicletas; venta al por menor de combustible para
automotores
Venta al por mayor de productos, intermedios, desperdicios y desechos agropecuarios
258
N 10-0029-05
La Paz, 14 de septiembre de 2005
SOFTWARE RC-IVA (DAVINCI) PARA DEPENDIENTES
Y AGENTES DE RETENCIN
Que el Artculo 71 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003, Cdigo
Tributario Boliviano, establece que toda persona natural o jurdica de
derecho pblico o privado, sin costo alguno est obligada a proporcionar
a la Administracin Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes
con efectos tributarios.
Que el Artculo 78 de la Ley N 2492, faculta a la Administracin
Tributaria a establecer la forma y medios de presentacin de las
declaraciones juradas; sealando el Artculo 79 de la misma Ley, que
la presentacin de declaraciones juradas as como el pago de tributos,
podr realizarse utilizando los medios e instrumentos tecnolgicos
disponibles en el pas.
Que el Artculo 7 del Decreto Supremo N 27310 del 9 de enero de 2004,
dispone que las operaciones electrnicas realizadas y registradas en el
sistema informtico de la Administracin Tributaria por un usuario
autorizado surten efectos jurdicos y tienen validez probatoria,
presumindose que toda operacin electrnica registrada en el sistema
informtico pertenece al usuario autorizado.
Que es necesario mejorar el control en la presentacin de los descargos
peridicos, a travs de las facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes, realizados por los sujetos pasivos del RC-IVA en relacin
de dependencia, por lo que el Servicio de Impuestos Nacionales ha
desarrollado un software que permite al sujeto pasivo o tercero responsable
la captura de toda la informacin requerida para la deduccin de sus
compras a efectos de la aplicacin RC-IVA y la generacin de los
respectivos reportes sobre la base de la informacin capturada.
POR TANTO:
EI Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales, en uso de las
facultades conferidas por el Artculo 64 de la Ley N 2492 de 2 de agosto
de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, Artculo 9 de la Ley N 2166 de
22 de diciembre de 2000 y Artculo 10 del Decreto Supremo N 26462
de 22 de diciembre de 2001,
RESUELVE:
CAPITULO I
ARTICULO 1.- (Objeto) Reglamentar el uso del Software RC-IVA
(DaVinci) por los sujetos pasivos del Rgimen Complementario al
Impuesto al Valor Agregado en relacin de dependencia, as como por
los Agentes de Retencin del citado impuesto.
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LEY N 2492
ARTICULO 2.- (Aprobacin) I. Aprobar el Software RC-IVA (DaVinci)
Dependientes, para el registro del detalle de la informacin
correspondiente a las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes,
que los dependientes presentan para imputar como pago a cuenta del
Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado a travs del
Formulario 87-1.
II. Aprobar el Software RC-IVA (DaVinci) Agentes de Retencin, el
cual permitir consolidar la informacin declarada por los dependientes
de cada entidad o empresa, as como la generacin de la planilla
tributaria.
CAPITULO II
PROCEDIMIENTO
ARTICULO 3.- (Contribuyentes en Relacin de Dependencia) I. Los
dependientes cuyos ingresos, sueldos o salarios brutos superen los
Bs7.000.- (Siete mil 00/100 Bolivianos), que deseen imputar como pago
a cuenta del RC-IVA la alcuota del IVA contenida en facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes, debern presentar a sus
empleadores o Agentes de Retencin la informacin necesaria en
medio electrnico, utilizando el Software RC-IVA (DaVinci)
Dependientes, conforme el cronograma fijado en la Disposicin Final
Primera de la presente Resolucin.
II. Independientemente de lo dispuesto en el pargrafo anterior, los
dependientes antes citados debern presentar a sus empleadores el
Formulario 87-1 impreso y firmado, acompaando las facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes de respaldo.
III. A tal efecto, se considerarn ingresos, sueldos o salarios brutos, a
los ingresos declarados a las AFP como base para la retencin que se
efecta por concepto de aportes al Fondo de Capitalizacin Individual.
ARTICULO 4.- (Agentes de Retencin) Los empleadores o Agentes de
Retencin debern consolidar la informacin electrnica proporcionada
por sus dependientes, utilizando el Software RC-IVA (DaVinci) Agentes
de Retencin, y remitirla mensualmente al Servicio de Impuestos
Nacionales mediante el sitio web (www.impuestos.gov.bo) de Impuestos
Nacionales o presentando el medio magntico respectivo en la Gerencia
Distrital o Graco de su jurisdiccin, en la misma fecha de presentacin
del Formulario 98.
ARTICULO 5.- (Incumplimiento) Los Agentes de Retencin que no
cumplan con la obligacin de presentar la informacin del Software RC-
IVA (DaVinci) Agentes de Retencin, sern sancionados conforme lo
establecido en el Artculo 162 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003,
Cdigo Tributario Boliviano, y en el numeral 4.3 del Anexo A de la
Resolucin Normativa de Directorio N 10-0021-2004 de 11 de agosto
de 2004.
El pago de la multa no exime al Agente de Retencin de la presentacin
de la informacin requerida.
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CAPITULO III
AGENTES DE INFORMACI0N
ARTICULO 7.- (Designacin de Agentes de Informacin) Designar
Agentes de Informacin a la Administradora de Fondos de Pensiones
BBVA Previsin S.A., con NIT 1028339025, y a la Administradora de
Fondos de Pensiones Futuro de Bolivia S.A. ADM. Fondos de Pensiones,
con NIT 1006803028, quienes debern presentar la informacin
requerida conforme lo detallado en el artculo siguiente.
ARTICULO 8.- (Forma de presentacin de la informacin) Las AFP
designadas como Agentes de Informacin, debern presentar
trimestralmente al Servicio de Impuestos Nacionales Gerencia Nacional
de Fiscalizacin , medio magntico con el detalle de las personas que
cotizan al Seguro Social Obligatorio de Largo Plazo, que tienen ingresos
cotizables iguales o mayores a Bs 2.000.- (Dos mil 00/100) mensuales,
de acuerdo con los datos detallados a continuacin:
- DATOS DEL EMPLEADOR
NIT
Nombre o razn social
Cdigo de Departamento
Departamento
- DATOS DEL EMPLEADO DEPENDIENTE
NUA
Nombres
Apellido Paterno
Apellido Materno
Apellido de Casada
Nmero de Documento de Identidad
Total ingreso o salario cotizable
Mes de cotizacin
El archivo con la informacin detallada anteriormente deber ser
presentado en formato que expresamente proporcionar Impuestos
Nacionales, a partir de la Gestin 2006, de acuerdo con el siguiente
cronograma:
- Hasta el 20 de mayo con informacin del trimestre enero a marzo.
- Hasta el 20 de agosto con informacin del trimestre abril a junio.
- Hasta el 20 de noviembre con informacin del trimestre julio a
septiembre.
- Hasta el 20 de febrero con informacin del trimestre octubre a
diciembre.
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LEY N 2492
CAPITULO IV
Primera.- (Vigencia para la presentacin del Software RC-IVA (DaVinci))
Los empleadores o Agentes de Retencin, cuyos dependientes estn
obligados a presentar informacin utilizando el Software RC-IVA (DaVinci)
Dependientes, debern cumplir con lo dispuesto en la presente Resolucin
Normativa de Directorio, de acuerdo al siguiente cronograma:
- PRICOS: A partir del periodo noviembre 2005, que se declara en
diciembre 2005.
- GRACOS y RESTO: A partir del periodo diciembre 2005, que se
declara en enero 2006.
Segunda.- (Obtencin del Software RC-IVA (DaVinci)) Los empleadores
o Agentes de Retencin mencionados en la disposicin precedente,
debern recabar de la Gerencia Distrital o GRACO del SIN de su
jurisdiccin un CD con los instaladores del sistema DaVinci que
contiene las aplicaciones: SOFTWARE RC-IVA DEPENDIENTES y
SOFTWARE RC-IVA AGENTES DE RETENCIN.
Tercera.- (Custodia de los Formularios 87 por el Agente de Retencin) El
empleador o Agente de Retencin deber archivar los Formularios 87-
1 impresos y todas las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes
presentados por sus dependientes (por empleado y por mes), por el lapso
de tiempo que corresponda a los perodos de prescripcin, conforme lo
establece el numeral 8. del Artculo 70 de la Ley N 2492 de 2 de agosto
de 2003, Cdigo Tributario Boliviano.
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N 10-0040-05
La Paz, 25 de noviembre de 2005
CERTIFICACIONES Y LEGALIZACIONES
Que de acuerdo al Artculo 129 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de
2003, Cdigo Tributario Boliviano, el sujeto pasivo o tercero responsable
que deba acreditar el cumplimiento de sus obligaciones formales
tributarias, puede solicitar un certificado a la Administracin Tributaria,
el cual deber ser expedido en un plazo de quince (15) das, bajo
responsabilidad funcionaria y conforme lo que reglamentariamente se
establezca.
Que el Artculo 1311 del Cdigo Civil, dispone que las copias obtenidas
por mtodos tcnicos de reproduccin directa de documentos originales,
harn la misma fe que stos si son ntidas y si su conformidad se
acredita por el funcionario pblico autorizado, previa orden judicial o de
autoridad competente.
Que el Servicio de Impuestos Nacionales emiti la Resolucin
Normativa de Directorio N 10-0021-03 de 17 de diciembre de 2003
estableciendo el procedimiento administrativo para otorgar
certificaciones.
Que es necesario modificar dicho reglamento, con el objeto de facilitar
al sujeto pasivo o tercero responsable la posibilidad de certificar el
cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias, as como obtener
legalizaciones de documentos en poder del Servicio de Impuestos
Nacionales.
POR TANTO:
facultades conferidas por el Artculo 64 de la Ley N 2492 de 2 de
agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, Artculo 9 de la Ley N
2166 de 22 de diciembre de 2000 y el Artculo 10 del Decreto Supremo
N 26462 de 22 de diciembre de 2001,
RESUELVE:
CAPITULO I
tiene por objeto modificar el procedimiento administrativo para la
extensin de certificaciones con efectos tributarios, que acrediten el
cumplimiento de obligaciones formales tributarias, as como establecer
el procedimiento para la obtencin de copias legalizadas de documentos
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que estn en poder del Servicio de Impuestos Nacionales, respetando
el principio de reserva establecido en el Artculo 67 de la Ley N 2492
de 2 de agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano.
ARTICULO 2.- (Alcance) I. A efecto de la presente Resolucin, se
certificarn solamente el cumplimiento de las obligaciones formales
tributarias de los sujetos pasivos o terceros responsables, establecidas
en Leyes, Decretos y Resoluciones de carcter general en materia
tributaria.
II. Las certificaciones extendidas sobre pagos realizados por el sujeto
pasivo o tercero responsable, se limitarn a acreditar la fecha de
recepcin del pago as como su monto, sin que ello implique un
pronunciamiento sobre lo correcto o no de dicho monto.
ARTICULO 3.- (Autoridad Competente) I. Constituyen autoridades
competentes para firmar certificaciones, las siguientes:
1. Jefes de Departamento de las Gerencias Nacionales, Distritales
o GRACO, cuando se trate de certificaciones para el pas.
2. Gerentes Nacionales, Distritales o GRACO, cuando se trate de
certificaciones para el exterior y Certificados de Residencia
Fiscal.
3. Presidente Ejecutivo, cuando se trate de certificaciones para
el exterior.
II. Las legalizaciones en general sern firmadas por el funcionario que
tiene a su cargo el documento y por el Jefe de Departamento
correspondiente.
Las legalizaciones de documentos depositados en Archivo Central sern
firmadas por el funcionario que efectu la validacin y por el Jefe de
Archivo Central, y se realizarn conforme al procedimiento particular a
determinarse mediante instructivo interno.
ARTICULO 4.- (Vigencia) Las certificaciones y legalizaciones que emita
el Servicio de Impuestos Nacionales tendrn vigencia indefinida, en
tanto no sea modificada la informacin o los datos que dieron origen a
cada trmite en particular; excepto los Certificados de Residencia Fiscal
que tienen validez temporal, conforme lo establecido en el Artculo 10
de la presente Resolucin.
CAPITULO II
CERTIFICACIONES
ARTICULO 5.- (Solicitud) I. Cuando un sujeto pasivo o tercero
responsable desee certificar el cumplimiento de una obligacin formal
tributaria, deber solicitarlo por escrito ante la Gerencia Nacional,
Distrital o GRACO del SIN, segn corresponda a la jurisdiccin del
contribuyente o a la informacin que deba certificarse.
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Slo cuando se trate de certificaciones que deba emitir el rea de
recaudacin y empadronamiento referentes a la informacin consignada
en el Padrn Nacional de Contribuyentes, la solicitud podr presentarse
en cualquiera de las Gerencias existentes en el pas.
II. Dicha solicitud deber contener los siguientes requisitos:
1. Estar dirigida al Gerente Nacional, Distrital o GRACO
correspondiente.
2. Sealar el nombre o razn social del sujeto pasivo o tercero
responsable y su Nmero de Identificacin Tributaria (NIT).
3. Detallar la (s) obligacin (es) formal (es) que desea sea (n)
certificada (s).
4. Indicar si se trata de una certificacin a ser utilizada en el pas
o en el exterior.
5. Acompaar fotocopia del documento de identidad del
solicitante.
6. En caso de personas jurdicas, original del testimonio del poder,
siempre y cuando el solicitante no est previamente registrado
en la jurisdiccin correspondiente.
ARTICULO 6.- (Recepcin y Trmite) I. Recibida la solicitud, la Gerencia
Nacional, Distrital o GRACO, deber remitirla en el plazo de dos (2)
das hbiles al departamento o departamentos que conozcan los extremos
a ser certificados, segn corresponda.
II. En el plazo mximo de ocho (8) das hbiles, computables a partir
del ingreso del trmite a cada departamento, el (los) departamento (s)
correspondiente (s) deber (n) elaborar la certificacin requerida o en
su caso una nota de respuesta fundamentando el rechazo.
III. En los casos en que la solicitud requiera la certificacin de varios
departamentos, la certificacin que elabore cada uno de ellos ser
remitida a la Gerencia respectiva, en el plazo de un (1) da hbil a partir
de su emisin, para ser consolidadas y notificadas al sujeto pasivo o
tercero responsable.
IV. La certificacin ser firmada por el Jefe del Departamento
correspondiente.
ARTICULO 7.- (Notificacin) I. Una vez emitida la certificacin ser
notificada en Secretara del departamento que elabor la certificacin,
conforme lo dispone el Artculo 90 de la Ley N 2492.
II. En los casos en los cuales las Gerencias deban consolidar las
certificaciones, la notificacin se realizar en Secretara de Gerencia.
ARTICULO 8.- (Certificacin para el Exterior) I. Cuando se necesite
una certificacin para el exterior del pas, adems del procedimiento
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LEY N 2492
descrito en los artculos precedentes, una vez emitida la certificacin
por el departamento correspondiente, deber seguirse la siguiente
cadena de validacin:
1. La firma del Jefe de Departamento deber ser certificada por el
Gerente respectivo.
2. La firma del Gerente Nacional, Distrital o GRACO, deber ser
certificada por el Presidente Ejecutivo del SIN.
3. La firma del Presidente Ejecutivo deber ser certificada por el
Ministro de Hacienda.
4. La firma del Ministro de Hacienda deber ser certificada por el
Ministerio de Relaciones Exteriores y Culto.
II. En estos casos, los interesados deben seguir por separado los
trmites sealados en los numerales 3 y 4 del pargrafo anterior,
asumiendo el Servicio de Impuestos Nacionales la validacin de las
firmas de los Jefes de Departamento y los Gerentes.
III. Cuando el trmite sea presentado en el interior de la Repblica, el
sujeto pasivo o tercero responsable deber dejar claramente establecido
en su solicitud, si quiere recoger el trmite en la misma Gerencia Distrital
o GRACO o en la oficina nacional en la ciudad de La Paz, para que
despus de certificarse la firma del gerente respectivo, el trmite sea
devuelto o no al lugar de origen.
CAPITULO III
CERTIFICADO DE RESIDENCIA FISCAL
ARTICULO 9.- (Solicitud) I. A efecto de lo establecido en los convenios
para evitar la doble imposicin, suscritos por el pas o los que se
suscriban en el futuro, los sujetos pasivos o terceros responsables que
deseen solicitar un Certificado de Residencia Fiscal, debern presentar
su solicitud por escrito ante la Gerencia Distrital o GRACO
correspondiente, cumpliendo los siguientes requisitos:
1. Dirigida al Gerente Distrital o GRACO correspondiente.
2. Sealar el nombre o razn social del sujeto pasivo o tercero
responsable y su Nmero de Identificacin Tributaria (NIT).
3. Hacer referencia al tratado o convenio internacional en virtud al
cual se realiza la solicitud y a la disposicin normativa que lo
ratific.
4. Fotocopia del documento de identidad o pasaporte.
5. En caso de personas jurdicas, original del testimonio de poder,
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II. Cuando la solicitud sea presentada por un dependiente, nacional o
extranjero, adjuntar a su solicitud la siguiente documentacin
adicional:
1. Certificado de trabajo del empleador sealando la fecha de inicio
de la prestacin de servicios, cargo y haber mensual; adems
de un resumen de la informacin del dependiente segn el
contenido de la planilla impositiva, detallando el total del
impuesto determinado, el total de la compensacin segn los
Formularios 87 presentados, y el total del importe retenido o el
saldo a favor del dependiente, por los perodos que formen parte
de la certificacin extendida por el empleador.
2. Certificado del Servicio Nacional de Migracin, acreditando la
residencia del interesado y el tiempo de su permanencia en el
pas, cuando corresponda.
ARTICULO 10.- (Recepcin y Trmite) I. Una vez recibido el trmite, en
el plazo de dos (2) das hbiles, ser remitido al Departamento Jurdico
de la Gerencia Distrital o GRACO.
II. En el plazo de cinco (5) das hbiles, se realizar la revisin de la
documentacin presentada.
Si existiesen observaciones en cuanto a la pertinencia o falta de la
documentacin presentada, mediante provedo a ser notificado en
Secretara, se requerir al sujeto pasivo o tercero responsable subsanar
dichos extremos en el plazo de diez (10) das hbiles.
III. Una vez revisada la documentacin o subsanadas las observaciones
por el sujeto pasivo o tercero responsable, en el plazo de diez (10) das
hbiles ser elaborado el Certificado de Residencia Fiscal a ser firmado
por el Gerente Distrital o GRACO.
En caso de no proceder la solicitud, ser elaborada una nota de rechazo
debidamente fundamentada.
IV. El Certificado de Residencia Fiscal ser Notificado en Secretara de
Gerencia, conforme el Artculo 90 de la Ley N 2492.
V. El Certificado tendr una vigencia de un (1) ao.
ARTICULO 11.- (Validacin) El sujeto pasivo o tercero responsable,
podr solicitar la validacin de la firma del Gerente Distrital o GRACO
por el Presidente Ejecutivo.
CAPITULO IV
LEGALIZACIONES PROCEDIMIENTO GENERAL
ARTICULO 12.- (Solicitud) Cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable desee solicitar copia legalizada de algn documento que
est en poder del Servicio de Impuestos Nacionales, excepto de los
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LEY N 2492
estados financieros cuyo trmite se sujetar a lo establecido en el
Captulo II de la presente Resolucin, deber presentar una solicitud
por escrito cumpliendo los siguientes requisitos:
1. Estar dirigida al Secretario General, Gerente Nacional, Distrital
o GRACO correspondiente.
2. Detallar el (los) documento (s) cuya (s) copia (s) desea legalizar.
3. Acompaar fotocopia del documento de identidad del solicitante.
4. En caso de personas jurdicas, original del testimonio del poder,
5. El solicitante asumir el costo de las copias conforme lo
dispuesto en el Artculo 85 del Decreto Supremo N 27113,
Reglamento a la Ley de Procedimiento Administrativo, de
acuerdo a lo que se disponga mediante instructivo interno.
ARTICULO 13.- (Recepcin y Trmite) I. Una vez recibida la solicitud,
en el plazo de dos (2) das hbiles, ser remitida al departamento a
cuyo cargo se encuentra el documento del cual se requiere copia
legalizada.
II. En el plazo de diez (10) das hbiles a partir del ingreso del trmite
al departamento correspondiente, ste legalizar la copia del documento,
la cual ser suscrita por el funcionario que tiene a su cargo el documento
y por el Jefe de Departamento.
ARTICULO 14.- (Notificacin) Una vez efectuada la legalizacin ser
notificada en Secretara del departamento que la elabor, conforme lo
dispone el Artculo 90 de la Ley N 2492.
ARTICULO 15.- (Exclusin) Quedan excluidos del procedimiento general
previsto en el presente captulo, los procedimientos especiales de
legalizacin establecidos en otras disposiciones normativas o
administrativas emitidas por el SIN.
CAPITULO V
Primera.- (Modificacin) Se modifica la Disposicin Final Primera de la
Resolucin Normativa de Directorio N 10-0033-04 de 17 de diciembre
de 2004, quedando redactada de la siguiente manera:
Primera.- (Acreditacin) Conforme lo dispuesto en el prrafo cuarto del
Artculo 7 del D.S. N 27310 de 9 de enero de 2004, cuando los
Usuarios o sus apoderados, registrados en el sistema del Servicio de
Impuestos Nacionales, requieran la impresin acreditada de las
declaraciones juradas, originales o rectificatorias, o de las boletas de
pago, presentadas a travs del Portal Tributario, podrn solicitarla al
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Servicio de Impuestos Nacionales con la sola presentacin de su
documento de identidad.
Esta impresin ser entregada de forma inmediata en el Departamento
de Empadronamiento y Recaudaciones de las Gerencias Distritales o
GRACO, segn la jurisdiccin a la que pertenezcan los Usuarios,
debidamente firmada y sellada por el Jefe de Departamento, por el
Responsable de Control de Obligaciones Fiscales (COF) o por el
funcionario actuante, entendindose por tal el funcionario que imprime
el documento en ventanilla.
Segunda.- (Extracto tributario) Los extractos tributarios solamente
reflejan la informacin registrada por el SIN, luego de haber recibido las
declaraciones realizadas por el sujeto pasivo o tercero responsable,
hasta la fecha de emisin del extracto, puesto que el contenido de este
documento puede ser afectado por modificaciones posteriores.
Por tanto, cuando se requiera hacer valer la informacin de un extracto
frente a terceros, deber requerirse una certificacin al Servicio de
Tercera.- (Abrogatoria) Se abroga la Resolucin Normativa de
Directorio N 10-0021-03 de 17 de diciembre de 2003.
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La Paz, 25 de noviembre de 2005
FACILIDADES DE PAGO
Que el Artculo 55 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003, faculta
a la Administracin Tributaria a conceder facilidades de pago para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, en cualquier momento,
antes o despus del vencimiento de los tributos e inclusive una vez
iniciada la ejecucin tributaria.
2004, establece las condiciones para la concesin de facilidades de
pago, disponiendo que la Administracin Tributaria elabore las
disposiciones complementarias necesarias para su aplicacin; en
mrito a lo cual, el Servicio de Impuestos Nacionales emiti la
Resolucin Normativa de Directorio N 10-0004-04 de 23 de enero
de 2004.
Que a partir de los requerimientos de varios sectores de contribuyentes,
as como de la aplicacin efectiva de la norma, se considera necesario
modificar la citada resolucin para un mejor tratamiento de las
solicitudes de facilidades de pago.
POR TANTO:
agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, Artculo 9 de la Ley N
2166 de 22 de diciembre de 2000 y el Artculo 10 del Decreto
Supremo N 26462 de 22 de diciembre de 2001,
RESUELVE:
CAPITULO I
ARTICULO 1.- (Objeto) La presente Resolucin Normativa de
Directorio tiene por objeto establecer el nuevo procedimiento para la
concesin de planes de facilidades de pago, as como ampliar y
flexibilizar las garantas ofrecidas por los sujetos pasivos o terceros
responsables.
ARTICULO 2.- (Aplicacin)
I. Los sujetos pasivos o terceros responsables podrn solicitar planes
de facilidades de pago para todos los impuestos, salvo las excepciones
previstas en el pargrafo siguiente, siempre y cuando cumplan con los
requisitos establecidos en la presente Resolucin Normativa de
Directorio.
II. Conforme lo dispuesto en el pargrafo II del Artculo 24 del Decreto
Supremo N 27310, los sujetos pasivos o terceros responsables no
podrn solicitar planes de facilidades de pago por:
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1. Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
Retenciones (Artculos 8, 11 y 12 del D.S. N 21531).
2. Impuesto a las Transacciones Retenciones (Artculo 10 del
Decreto Supremo N 21532).
3. Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas Retenciones
Beneficiarios del Exterior Actividades Parcialmente
Realizadas en el Pas (ltimo prrafo del Artculo 3 y Artculos
34, 42 y 43 del D.S. N 24051).
4. Impuesto a l as Transacci ones correspondi ente a l as
transferencias gratuitas u onerosas de bienes inmuebles,
vehculos y otros bienes sujetos a registro.
5. Impuesto a la Transmisin Gratuita de Bienes sujetos a
registro.
6. Impuesto al Valor Agregado Importaciones.
7. Impuesto a las Salidas Areas al Exterior (ISAE).
8. Impuesto a las Transacciones Financieras.
9. Resoluciones Administrativas que otorgan CEDEIM.
10. Por facilidades de pago que hubieren sido incumplidas.
ARTICULO 3.- (Consolidacin) Los sujetos pasivos o terceros
responsables podrn consolidar formalmente, en cada solicitud de
facilidades de pago, las deudas por impuestos cuyo rgimen de
coparticipacin sea el mismo, teniendo en cuenta el tipo de deuda de
la cual se trate:
1. Determi nadas por l a Admi ni straci n (Resol uci ones
Determinativas, Resoluciones Sancionatorias).
2. Determinadas por el sujeto pasivo o tercero responsable
(Declaraciones Juradas vencidas).
3. Determinadas por el sujeto pasivo o tercero responsable
(Declaraciones Juradas no vencidas).
ARTICULO 4.- (Pago Inicial) I. Los sujetos pasivos o terceros
responsables, al solicitar un plan de facilidades de pago, deben realizar
un pago inicial equivalente al quince por ciento (15%), como mnimo,
del monto total de las obligaciones por las cuales se solicitar el plan,
actualizado a la fecha de pago.
II. De no concretarse la solicitud, por rechazo del Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN) o por desistimiento del sujeto pasivo o
tercero responsable, el pago inicial ser considerado como pago a
cuenta de la deuda tributaria determinada en los documentos originales,
conforme lo dispuesto en el pargrafo I del Artculo 54 de la Ley N
2492 de 2 agosto de 2003.
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ARTICULO 5.- (Sustitucin del Ttulo de Ejecucin Tributaria) I. La
concesin de un plan de facilidades de pago dar lugar a la emisin de
una Resolucin Administrativa, la cual consolidar formalmente los
adeudos que originaron la solicitud y sustituir los ttulos de ejecucin
originales, constituyndose en el nuevo ttulo de ejecucin tributaria
en los trminos dispuestos por el Artculo 108 de la Ley N 2492;
excepto, en los casos previstos en el pargrafo siguiente y en el
pargrafo III del Artculo 12 de la presente resolucin.
II. Cuando el plan de facilidades de pago sea concedido estando en
curso la ejecucin tributaria, el efecto al que se refiere el pargrafo III
del Artculo 55 de la Ley N 2492, implicar la suspensin de la
ejecucin y el levantamiento de las medidas coactivas, debiendo en
caso de incumplimiento procederse a la ejecucin tributaria de los
adeudos consignados en los ttulos de ejecucin originales y de la
garanta constituida para el plan, considerndose como pagos a
cuenta de dichas deudas los pagos de las cuotas realizados hasta ese
momento.
ARTICULO 6.- (Plazo, Cuotas e Inters) I. Los planes de facilidades
de pago sern concedidos por una sola vez para los mismos impuestos,
perodos y sujetos pasivos o terceros responsables, por un plazo no
superior a treinta y seis (36) meses.
II. Cada cuota estar compuesta por montos mensuales, consecutivos
y crecientes, obtenidos luego de dividir el monto total de la facilidad,
entre el nmero de cuotas elegido, ajustando la ltima cuota programada,
para asegurar que se pague el monto total de la deuda establecida en
la Resolucin Administrativa de Aceptacin, adems deber incluirse
el inters resultante de aplicar la Tasa Activa de Paridad Referencial
en Unidades de Fomento de Vivienda (TAPRUFV), incrementada en
tres puntos, hasta que se consolide en el sistema bancario la tasa
anual de inters activa promedio para operaciones en UFV.
III. Los pagos anticipados a realizarse sern imputados contra las
cuotas finales del plan, comenzando por la ltima, disminuyendo
cuando corresponda el nmero de cuotas y no as el importe convenido
originalmente para cada una de ellas, debiendo realizarse el ajuste en
la ltima cuota programada, para asegurar que se pague el monto total
de la deuda establecida en la Resolucin Administrativa de Aceptacin.
ARTICULO 7.- (Pago Mnimo) Si el monto de la deuda por la cual se
solicita un plan de facilidades de pago es igual o mayor a cinco mil
(5.000) UFV, el monto de las cuotas mensuales no podr ser inferior
a quinientas (500) UFV; caso contrario, es decir, si el monto de la
deuda es inferior a cinco mil (5.000) UFV, el monto de las cuotas
mensuales no podr ser inferior a doscientas (200) UFV.
ARTICULO 8.- (Sanciones) I. Si se trata de deudas determinadas por
la Administracin, en caso de incumplimiento del plan de facilidades
de pago, se proceder al cobro del cien por ciento (100%) de la sancin
establecida para la omisin de pago, cuando corresponda.
II. Si se trata de deudas determinadas por el sujeto pasivo o tercero
responsable, se proceder de la siguiente manera:
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1. Si la solicitud del plan de facilidades de pago es presentada
despus del vencimiento del impuesto y antes del inicio de
cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, siempre
y cuando el plan se cumpla, operar el arrepentimiento eficaz.
2. Si la solicitud del plan de facilidades de pago es presentada
despus del vencimiento del impuesto, siempre y cuando no
se hubiese notificado el provedo de inicio de ejecucin tributaria
y el plan fuera debidamente cumplido, operar la reduccin de
sanciones, a este efecto quedar suspendido el sumario
contravencional si hubiere sido iniciado.
III. Tratndose de solicitudes de planes de facilidades de pago
presentadas antes del vencimiento del impuesto, la realizacin del
Sumari o Contravenci onal se i ni ci ar sol amente en caso de
incumplimiento.
CAPITULO II
PROCEDIMIENTO
ARTICULO 9.- (Requisitos Previos) Los sujetos pasivos o terceros
responsables debern cumplir los siguientes requisitos previos a la
presentacin de la solicitud de un plan de facilidades de pago:
I. Declaraciones Juradas. Si se trata de deudas determinadas por el
sujeto pasivo o tercero responsable, antes de realizar el pago inicial
correspondiente, ste deber presentar la (s) declaracin (es) jurada
(s) correspondiente (s) a la (s) obligacin (es) por la (s) cual (es)
solicitar el plan, consignando el monto debido pero sin pagarlo,
conforme lo establecido en las disposiciones normativas aplicables
al caso.
Cuando se trate de solicitudes de planes de facilidades de pago
presentadas antes del vencimiento del impuesto, la presentacin de
declaraciones juradas sin pago no dar lugar a la aplicacin de
sanciones, tal como lo establece el pargrafo I del Artculo 55 de la
Ley N 2492.
II. Constitucin de Garantas. Antes de presentar la solicitud del plan
de facilidades de pago, el sujeto pasivo o tercero responsable deber
constituir a favor del Servicio de Impuestos Nacionales la (s) garanta
(s) con la (s) cual (es) pretende afianzar el cumplimiento del plan de
facilidades de pago, salvo en el caso de garantas hipotecarias,
cumpliendo los requisitos exigidos en el Captulo III de la presente
Resolucin.
III. Consolidacin de Adeudos. Una vez realizada la presentacin de
la (s) declaracin (es) jurada (s), conforme seala el pargrafo I del
presente artculo, el sujeto pasivo o tercero responsable, si
corresponde, deber consolidar formalmente los adeudos tributarios
por los cuales solicitar el plan de facilidades de pago en el Formulario
8008 1 (Declaracin Jurada de Solicitud de Facilidades de Pago),
dejando constancia de la aceptacin voluntaria de la forma particular
de imputacin de los pagos a efectuar en el plan.
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IV. Pago Inicial. Una vez efectuada la consolidacin, si correspondiere,
el sujeto pasivo o tercero responsable deber pagar como mnimo el
quince por ciento (15%) del monto total consolidado en una entidad
financiera autorizada, mediante la Boleta de Pago correspondiente
segn la coparticipacin del impuesto, o mediante la Boleta de Pago
2252 cuando el pago se realice con valores en el Servicio de
ARTICULO 10.- (Presentacin) I. Dentro de los dos (2) das hbiles
siguientes a la realizacin del pago inicial, el sujeto pasivo o tercero
responsable deber presentar, en el Departamento de Recaudacin y
Empadronamiento de las Gerencias Distritales o GRACO en la que
estn inscritos, la siguiente documentacin:
1. Formulario 8008 1 (Declaracin Jurada de Solicitud de
Facilidades de Pago).
2. Fotocopia de la (s) declaracin (es) jurada (s) o del documento
por el cual se solicita el plan, segn corresponda.
3. Original de los documentos referentes a las garantas constituidas
u ofrecidas.
II. La presentacin de estos documentos se realizar personalmente
o mediante representante legal o apoderado, quin acreditar su
representacin a travs del original del testimonio de poder, siempre
y cuando no haya sido previamente registrado en la jurisdiccin
correspondiente para efectuar este trmite.
ARTICULO 11.- (Verificacin) I. En el acto de presentacin de la
solicitud, el funcionario encargado del Departamento de Recaudacin
y Empadronami ento veri fi car que el pago i ni ci al haya si do
correctamente efectuado, conforme los lineamientos que establezca
el instructivo pertinente.
II. Si es que el monto pagado fuere inferior al debido, el funcionario
liquidar el monto correcto y solicitar al sujeto pasivo o tercero
responsable efecte el pago complementario en el da, utilizando la
Boleta de Pago correspondiente segn la coparticipacin del impuesto,
o la Boleta de Pago 2252 cuando vaya a realizarse con valores.
III. Dentro del plazo mximo de dos (2) das hbiles, el sujeto pasivo
o tercero responsable deber presentar el comprobante ante el
Departamento de Recaudacin y Empadronamiento; caso contrario,
la solicitud se tendr por desistida.
ARTICULO 12.- (Emisin) I. Una vez realizada la verificacin, o
realizado el pago complementario, dentro del plazo mximo de diez
(10) das hbiles se emitir la Resolucin Administrativa de Aceptacin
o Rechazo de la solicitud, suscrita por el Gerente Distrital o GRACO.
II. Si la resolucin fuere de rechazo, se proceder a la ejecucin de
los ttulos de ejecucin originales.
III. Si la garanta ofrecida fuere hipotecaria deber emitirse la
Resolucin Administrativa de Aceptacin condicionada a la constitucin
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de la garanta; si sta no hubiere sido constituida dentro de los sesenta
(60) das corridos siguientes a la notificacin por secretara de dicha
resolucin, sta queda automticamente sin efecto, debiendo, previa
emisin del informe tcnico legal, procederse a la ejecucin de los
ttulos de ejecucin originales, imputndose los pagos realizados
conforme lo determinado en el pargrafo I del Artculo 54 de la Ley N
2492.
IV. Teniendo en cuenta que la solicitud de un plan de facilidades de
pago implica un reconocimiento voluntario y expreso de adeudos
tributarios por parte del sujeto pasivo o tercero responsable, la
resolucin administrativa que acepte un plan deber sealar
expresamente que la forma de imputacin de los pagos de las cuotas
es particular, es decir, que cada pago ser imputado a cada deuda en
el porcentaje establecido en la resolucin.
ARTICULO 13.- (Notificacin) La Resolucin Administrativa que
acepte o rechace la solicitud de un plan de facilidades de pago ser
Notificada en Secretara, conforme lo dispuesto en el Artculo 90 de
la Ley N 2492.
CAPITULO III
GARANTIAS ACEPTABLES
ARTICULO 14.- (Monto a Garantizar) I. La constitucin y ofrecimiento
de garantas deber realizarse cumpliendo los requisitos establecidos
en el Artculo 15 de la presente Resolucin.
II. Los sujetos pasivos o terceros responsables podrn consolidar y
ofrecer ms de una garanta para respaldar un plan de facilidades de
pago.
ARTICULO 15.- (Clases de Garantas) Los sujetos pasivos o terceros
responsables que soliciten un plan de facilidades de pago, podrn
consolidar y ofrecer las garantas que se listan a continuacin:
I. GARANTIAS BANCARIAS.
1. Boletas de Garanta, las cuales debern cumplir los siguientes
requisitos:
a) Emitida a nombre del Servicio de Impuestos Nacionales.
b) Objeto. Boleta de Garanta para el pago de deuda tributaria.
c) El monto de la Boleta debe cubrir, cmo mnimo, el veinticinco
por ciento (25%) del saldo, luego de hacer efectivo el pago
inicial requerido y estar expresado en Dlares de los Estados
Unidos de Norteamrica o UFV.
d) Vigencia. Treinta (30) das corridos, posteriores al vencimiento
de la ltima cuota del plan de facilidades de pago solicitado.
e) El contrato de fianza bancaria que da origen a la Boleta de
Garanta, deber contener una clusula de ejecucin inmediata,
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a slo requerimiento del Servicio de Impuestos Nacionales,
debiendo proporcionarse al SIN una copia de dicho contrato.
2. Depsitos a Plazo Fijo. En estos casos los certificados de depsito
debern cumplir los siguientes requisitos:
a) Debe constar el endoso a favor del Servicio de Impuestos
Nacionales.
b) El monto del Certificado de Depsito debe cubrir, cmo mnimo,
el veinticinco por ciento (25%) del saldo, luego de hacer
efectivo el pago inicial requerido y estar expresado en Dlares
de los Estados Unidos de Norteamrica o UFV.
c) Vigencia. Treinta (30) das corridos, posteriores al vencimiento
de la ltima cuota del plan de facilidades de pago solicitado.
En estos casos adems deber suscribirse un contrato entre
el Servicio de Impuestos Nacionales y el sujeto pasivo o
tercero responsable, respecto a la aceptacin de la garanta,
pignoracin, el plazo del depsito y otros requisitos.
3. Garantas a Primer Requerimiento, las cuales debern cumplir los
siguientes requisitos:
a) El Servicio de Impuestos Nacionales deber constar como
beneficiario.
b) Objeto. Garanta a Primer Requerimiento para el pago de deuda
tributaria.
c) El monto de la Garanta debe cubrir, cmo mnimo, el veinticinco
d) Vencimiento, treinta (30) das corridos, posteriores al
vencimiento de la ltima cuota del plan de facilidades de pago
solicitado.
II. FIANZAS EMITIDAS POR COMPAIAS DE SEGUROS.
1. Plizas de Cumplimiento de Pago debidamente autorizadas por la
Superintendencia de Pensiones, Valores y Seguros. En estos casos
las Plizas debern cumplir los siguientes requisitos:
a) Emitida a nombre del beneficiario, Servicio de Impuestos
Nacionales.
b) Aceptada por el tomador, sujeto pasivo o tercero responsable.
c) Objeto. Pliza de Cumplimiento de Pago de deuda tributaria.
d) El monto de la Pliza debe cubrir, cmo mnimo, el veinticinco
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e) La fecha de vencimiento de la Pliza, deber ser posterior en
treinta (30) das corridos, al vencimiento de la ltima cuota del
plan de facilidades de pago solicitado.
f) La Pliza debe contener una clusula de ejecucin inmediata a
simple requerimiento del SIN.
III. GARANTIAS HIPOTECARIAS. Los sujetos pasivos o terceros
responsabl es pueden consti tui r garant as hi potecari as sobre
Inmuebles Urbanos e Industriales, cumpliendo los siguientes
requisitos:
a) El valor comercial establecido en el avalo tcnico pericial,
deber tener una relacin, como mnimo, de 1 a 1 respecto al
monto a garantizar.
b) En estos casos, el sujeto pasivo o tercero responsable deber
presentar un avalo efectuado por un perito que realice este
trabajo para una entidad bancaria, acreditado por un certificado
de dicha entidad.
c) Una vez constituida la garanta, el sujeto pasivo o tercero
responsable deber presentar al Departamento de Recaudacin
y Empadronamiento correspondiente, el Folio Real actualizado
en el que conste la inscripcin del gravamen y la Resolucin
Administrativa de Aceptacin registrada en Derechos Reales,
en originales.
d) Fotocopia de los comprobantes de pago de impuestos de las
5 ltimas gestiones.
e) Fotocopia del Ttulo de Propiedad.
f ) Fotocopia del Certificado Catastral.
g) Testimonio del Contrato de Ofrecimiento y Aceptacin de
Hipoteca.
h) Pliza de seguro de inmuebles.
La custodia de los documentos de garanta estar a cargo del
Responsable Administrativo de cada Gerencia Distrital o GRACO.
Adems de los requisitos exigidos en el presente artculo, los
documentos para la constitucin de garantas deben cumplir con los
requisitos sealados por el Cdigo de Comercio, Cdigo Civil, Ley de
Seguros y otras normas concurrentes.
Las Gerencias Distritales y GRACO del Servicio de Impuestos
Nacionales, debern valorar las garantas ofrecidas utilizando los
procedimientos que sern definidos en los instructivos internos a
emitirse.
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CAPITULO IV
PAGO E INCUMPLIMIENTO
ARTICULO 16.- (Pago de las Cuotas) I. La primera cuota del plan de
facilidades de pago, deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes
de notificacin de la Resolucin Administrativa de Aceptacin.
II. El pago de la segunda cuota y siguientes, podr realizarse hasta
el ltimo da hbil de cada mes calendario.
III. El pago de las cuotas se realizar utilizando la Boleta de Pago
correspondiente segn la coparticipacin del impuesto, o la Boleta de
Pago 2252 cuando se realice con valores.
IV. De efectuarse pagos mayores al monto de la cuota, estos sern
imputados contra las cuotas finales del plan, comenzando por la
ltima, disminuyendo cuando corresponda el nmero de cuotas y no
as el importe convenido originalmente para cada una de ellas,
debiendo realizarse el ajuste en la ltima cuota programada, para
asegurar que se pague el monto total de la deuda establecida en la
Resolucin Administrativa de Aceptacin.
ARTICULO 17.- (Incumplimiento) I. Los planes de facilidades de pago
se considerarn incumplidos por:
1. Falta de pago de la cuota.
2. Pago en defecto de cualquiera de las cuotas, siempre y cuando
el pago en defecto sea mayor al 5% del monto de la cuota;
cuando el pago en defecto sea igual o menor al 5% del monto
de la cuota, ste deber ser regularizado, cmo mximo, dentro
de los dos (2) das hbiles de efectuado el pago de la cuota.
II. Cuando se verifique el incumplimiento de un plan de facilidades de
pago, las Gerencias Distritales o GRACO procedern a la ejecucin
tributaria de la Resolucin Administrativa de Aceptacin, conforme lo
dispuesto en el numeral 8 del pargrafo I del Artculo 108 de la Ley
N 2492 y el Artculo 4 del Decreto Supremo N 27874 de 26 de
noviembre de 2004; excepto en los casos previstos en el pargrafo
II del Artculo 5 y el pargrafo III del Artculo 12 de la presente
resolucin, en los cuales se proceder a la ejecucin de los ttulos de
ejecucin originales.
III. A efecto de lo establecido en el pargrafo precedente, en caso de
incumplimiento del plan, se considerar como deuda tributaria el saldo
no pagado del plan.
CAPITULO V
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- (Facilidades de Pago Ley N 1340) Las solicitudes de planes
de facilidades de pago por adeudos originados en hechos generadores
ocurridos en vigencia de la Ley N 1340 de 28 de mayo de 1992, sern
remitidas al procedimiento general dispuesto en la presente resolucin,
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excepto las particularidades establecidas en el presente captulo que
hacen a su carcter transitorio.
Segunda.- (Limitacin y plazo) I. Las solicitudes de planes de pago
debern formularse con relacin a cada documento de deuda emitido
por l as Gerenci as Di stri tal es o GRACO del SIN (resol uci n
determinativa, resolucin sancionatoria), as como por declaraciones
juradas presentadas por los sujetos pasivos o terceros responsables,
es decir, no podrn consolidarse varios adeudos en cada solicitud.
II. Los planes de facilidades de pago podrn otorgarse por un mximo
de 36 cuotas mensuales y consecutivas.
Tercera.- (Procedimiento) I. El sujeto pasivo o tercero responsable,
antes de presentar su solicitud, deber pagar al contado, cmo pago
inicial, el monto del diez por ciento (10%) del impuesto (incluye
mantenimiento de valor), de la multa calificada, de la multa por
incumplimiento a los deberes formales y el cien por ciento (100%) de
los intereses, mediante la Boleta de Pago correspondiente segn la
coparticipacin del impuesto, o mediante la Boleta de Pago 2252
cuando el pago se realice con valores en el Servicio de Impuestos
Nacionales; y constituir la garanta necesaria, consistente nicamente
en una boleta de garanta bancaria, que tendr las caractersticas
establecidas en el numeral 1. del pargrafo I del Artculo 15 de la
presente resolucin.
II. Posteriormente los sujetos pasivos o terceros responsables
debern presentar su solicitud, mediante el Formulario 8001 1, ante
la Gerencia Distrital o GRACO del SIN en la cual estn inscritos.
III. Una vez presentada la solicitud, la Gerencia Distrital o GRACO
respectiva verificar la liquidacin del plan de pagos y la consistencia
de la garanta presentada, debiendo, en el plazo de diez (10) das
hbiles, emitir la resolucin de aceptacin o rechazo del plan de
facilidades de pago.
Cuarta.- (Cuotas, pago e imputacin) I. Las cuotas mensuales y
consecutivas, estarn sujetas a los siguientes recargos:
1. Mantenimiento de valor, el cual ser calculado considerando
la variacin oficial de la UFV, producida desde la fecha de
efectuado el pago inicial hasta un da antes de la fecha de pago
de cada una de las cuotas.
2. Intereses, se calcularn segn los das transcurridos desde
la fecha de efectuado el pago inicial hasta un da antes de la
fecha de vencimiento y pago de cada una de las cuotas. A este
efecto se tendr en cuenta la tasa de inters promedio trimestral
calculada de conformidad con lo establecido en la Resolucin
Administrativa 05-174-98 de 29 de septiembre de 1998.
II. Cuando el pago realizado sea mayor al monto de la cuota, se
imputar el monto pagado a la cuota respectiva y el pago en exceso
se imputar contra la siguiente cuota y de esa forma sucesivamente
hasta agotar el pago en exceso.
Los sujetos pasivos o terceros responsables, dentro de los tres (3)
das hbiles siguientes al vencimiento de cada cuota, debern presentar
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al funcionario encargado del plan de facilidades de pago, el original y
una fotocopia de la boleta de pago respectiva, para el control manual
que se realizar del plan; la no presentacin de estos documentos, en
el plazo sealado, ser considerada como incumplimiento de deberes
formales, correspondiendo la aplicacin de la sancin establecida en
el subnumeral 4.1 del numeral 4. del Anexo A de la RND 10-0021-04
de 11 de agosto de 2004.
III. El orden de imputacin de pagos en estos casos, ser el siguiente:
1. Deuda principal.
2. Mantenimiento de valor.
3. Intereses.
4. Multas.
5. Otras obligaciones que pudieren existir.
Cuando existan resoluciones determinativas se respetar el orden de
cargos establecido en aquellas.
CAPITULO VI
Primera.- (Rectificatorias) I. Cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable rectifique declaraciones juradas a favor del fisco, por
impuestos comprendidos en un plan de facilidades de pago, podr
solicitar la reprogramacin del plan dentro de los diez (10) das
siguientes a la fecha de presentacin de la declaracin jurada
rectificatoria.
II. Cuando las rectificatorias sean a favor del contribuyente, la
solicitud de reprogramacin del plan deber presentarse dentro de los
diez (10) das siguientes a la notificacin con la Resolucin
Administrativa que autoriza la rectificatoria.
III. Cuando la rectificatoria sea a favor del fisco, las diferencias en el
saldo sern distribuidas por igual entre las cuotas restantes; caso
contrario, es decir, si la rectificatoria es a favor del contribuyente, se
realizar el ajuste comenzando por la ltima cuota, disminuyendo,
cuando corresponda, el nmero de cuotas y no as el importe convenido
originalmente para cada una de ellas.
IV. Si se trata de una rectificatoria a favor del fisco, de ser necesario,
el sujeto pasivo o tercero responsable deber presentar garantas
adicionales, cuando las originales no sean suficientes.
V. Cuando se presenten rectificatorias a favor del fisco o del
contri buyente, deber emi ti rse una resol uci n admi ni strati va
aprobando la reprogramacin, dejando vigente la resolucin que
otorg el plan y modificndola en cuanto al monto del adeudo
consolidado.
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Segunda.- (Formularios) I. Se aprueba el Formulario 8008 Versin 1,
Declaracin Jurada de Solicitud de Facilidades de Pago, y la Boleta de
Imputacin 6580.
II. Se rehabilita el Formulario 8001 Versin 1.
III. Quedan sin efecto los Formularios 8005, 8006 y 8007.
Tercera.- (Facilidades de Pago en Curso) Quedan vigentes todos los
Planes de Facilidades de Pago otorgados antes de la publicacin de
la presente resolucin, hasta su conclusin o incumplimiento.
Cuarta.- (Abrogatoria y Derogatoria) Una vez que concluyan o sean
incumplidos todos los planes de facilidades de pago otorgados a partir
de la Resolucin Normativa de Directorio N 10-0004-04 de 23 de
enero de 2004, sta quedar abrogada.
Se derogan el segundo prrafo del numeral 2. del Artculo 15 y el
pargrafo II de la Disposicin Final Quinta de la Resolucin Normativa
de Directorio N 10-0021-04 de 11 de agosto de 2004.
Se derogan todas las disposiciones contrarias a la presente Resolucin
Normativa de Directorio.
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ACCION DE REPETICION
Que el Artculo 121 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003, Cdigo
Tributario Boliviano, establece la accin de repeticin como medio por
el cual los sujetos pasivos o terceros responsables y los directos
interesados, pueden reclamar a la Administracin Tributaria la
reposicin de pagos indebidos o en exceso por cualquier concepto
tributario.
Que conforme al Artculo 124 de la Ley N 2492, el derecho para
reclamar la restitucin de cualquier pago indebido o en exceso por
cualquier concepto tributario, prescribe a los tres aos a partir del
momento en que se realiz el pago indebido o en exceso.
2004, dispone que la accin de repeticin comprende los tributos,
intereses y multas pagados indebidamente o en exceso y faculta a la
Administracin Tributaria a detallar los casos por los cuales no
corresponde su atencin.
Que es necesario modificar la RND 10-0003-04 de 16 de enero de
2004, contemplando todos los casos en los cuales se puede seguir
la accin de repeticin y aquellos en los cuales dicha accin no
procede, as como los requisitos e incidencias del procedimiento
aplicable.
POR TANTO:
agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, el Artculo 9 de la Ley
N 2166 de 22 de diciembre de 2000 y el Artculo 10 del Decreto
Supremo N 26462 de 22 de diciembre de 2001,
RESUELVE:
CAPITULO I
tiene por objeto modificar y agilizar el procedimiento que debe seguir
la accin de repeticin presentada ante el Servicio de Impuestos
Nacionales.
ARTICULO 2.- (Titulares de la Accin) I. Conforme lo dispuesto en el
Artculo 121 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003, Cdigo
tributario Boliviano, la accin de repeticin puede ser solicitada por
el sujeto pasivo o tercero responsable, por el agente de retencin o
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percepcin y/o por los directos interesados, entendindose por tales
a las personas naturales o jurdicas que efectuaron el pago indebido
o exceso de un concepto tributario.
II. A la muerte del titular de la accin sus herederos podrn solicitar
la accin de repeticin, siempre y cuando sta no hubiera prescrito.
III. En los procesos de reorganizacin de empresas, transformacin
o fusin, la accin de repeticin podr ser ejercitada por la empresa
transformada, nueva o incorporante, siempre y cuando sta no hubiera
prescrito.
ARTICULO 3.- (Monto) En todos los casos el monto a repetir incluir
el monto indebidamente pagado, o pagado en exceso, con mantenimiento
de valor, aplicando la variacin de la Unidad de Fomento de Vivienda
producida entre el da de pago y la fecha de autorizacin de la emisin
del instrumento de pago.
ARTICULO 4.- (Prescripcin) Conforme lo dispuesto en el Artculo 124
de la Ley N 2492, la accin de repeticin prescribe a los tres (3) aos
computables a partir del momento en que se realiz el pago indebido
o en exceso; dicho cmputo solamente ser suspendido, por las
causales previstas en el Artculo 62 de la Ley N 2492, siempre que
estn vinculadas al reclamo del pago indebido o en exceso.
ARTICULO 5.- (Alcance) I. Procede la accin de repeticin en los
siguientes casos:
1. Pagos indebidos o en exceso efectuados por los titulares de
la accin por cualquier concepto tributario, entendindose
como tales los pagos determinados por el sujeto pasivo o
tercero responsable o por el Servicio de Impuestos Nacionales.
2. Multiplicidad de pagos.
3. Los montos que pudieran pagarse estando en curso el proceso
Contencioso Administrativo, cuando el fallo fuera favorable al
demandante, de acuerdo a lo establecido en las disposiciones
normativas especiales que regulen dicho proceso.
II. A partir de la facultad otorgada en el pargrafo I del Artculo 16 del
D.S. N 27310 de 9 de enero de 2004, no procede la accin de
repeticin en los siguientes casos:
1. El Impuesto a las Transacciones (IT) de dominio nacional,
pagado por la venta de bienes inmuebles, vehculos automotores
y otros bienes o servicios, cuando se produzca la rescisin, el
desistimiento o devolucin de bienes o servicios, de acuerdo
a lo dispuesto en los incisos a) y b) del Artculo 3 del D.S. N
21532.
2. El saldo resultante de compensar el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas (IUE) efectivamente pagado, con
el Impuesto a las Transacciones (IT) de la gestin fiscal
correspondiente.
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3. El Impuesto al Valor Agregado (IVA), de acuerdo a lo dispuesto
en el Artculo 9 de la Ley N 843, excepto en el caso de pagos
indebidos o en exceso que no puedan ser compensados por
cese de actividades.
4. El IVA importaciones.
5. El Crdito Fiscal acumulado en caso de cese de actividades.
6. El Impuesto a las Salidas Areas al Exterior (ISAE), cuando
el sticker ya fue utilizado.
7. El pago emergente de actos administrativos firmes o de actos
jurisdiccionales con calidad de cosa juzgada.
8. Montos pagados por deudas tributarias prescritas.
9. El Impuesto Complementario a la Minera (ICM), conforme lo
dispuesto en el Artculo 24 del Decreto Supremo N 24780 de
31 de julio de 1997.
10. El Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), por la forma
especial de coparticipacin establecida en la Ley N 3058 de
17 de mayo de 2005.
ARTICULO 6.- (Rectificatorias) Slo cuando el pago en exceso surja
de ajustes en la liquidacin del impuesto, previamente al inicio de la
accin de repeticin, el sujeto pasivo o tercero responsable deber
rectificar la declaracin jurada correspondiente, conforme lo
establecido en el Artculo 28 del Decreto Supremo N 27310 de 9 de
enero de 2004 y otras disposiciones reglamentarias emitidas al
efecto.
ARTICULO 7.- (Agentes de Retencin o Percepcin) Cuando el pago
indebido o en exceso haya sido efectuado por un sustituto en su calidad
de Agente de Retencin o Percepcin, deber procederse de la
siguiente manera:
I. Si el pago indebido o en exceso fue realizado por un contribuyente
mediante el Agente de Retencin o Percepcin, la accin de repeticin
ser interpuesta por el ltimo previa manifestacin voluntaria de
conformidad del primero, que conste en un poder notariado, de acuerdo
a lo que dispone el Artculo 123 de la Ley N 2492.
II. Si el pago indebido o en exceso fue realizado por el Agente de
Retencin o Percepcin, siendo el nico afectado, ste seguir la
accin de repeticin, previa presentacin y evaluacin de los
documentos contables y otros que acrediten y posibiliten la
determinacin del pago indebido o en exceso.
III. En estos casos, la compensacin que corresponda realizar
proceder con las deudas tributarias de quien tenga inters legtimo,
independientemente de quien ejercite la accin de repeticin.
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CAPITULO II
PROCEDIMIENTO
ARTICULO 8.- (Solicitud) I. La accin de repeticin proceder siempre
a peticin de parte; al efecto, el titular de la accin presentar su
solicitud por escrito ante el Departamento de Recaudacin de la
Gerencia Distrital o GRACO correspondiente del Servicio de Impuestos
Nacionales, contemplando los siguientes extremos:
1. Exposicin de fundamentos.
2. Justificacin de la cuanta solicitada.
II. El solicitante deber acompaar a su solicitud la siguiente
documentacin:
1. Declaracin Jurada y/o Boleta de Pago en fotocopia y original.
El original ser devuelto al solicitante una vez sea verificado
el pago.
2. Registros Contables, cuando corresponda.
3. Formulario 576 de Solicitud de Devolucin por Pagos Indebidos
o en Exceso. Este formulario ser llenado en todas sus partes
en doble ejemplar; caso contrario, la solicitud ser devuelta
para su correccin.
4. Fotocopia del documento de identidad del titular o su
representante.
5. Cuando corresponda, el testimonio de poder notariado para
tramitar la accin de repeticin y recoger los valores a ser
emitidos, siempre que el representante no est registrado a
este efecto ante el Servicio de Impuestos Nacionales.
III. En el caso de pagos indebidos del Impuesto a las Transacciones
(IT) por transferencias de bienes, la accin de repeticin podr ser
solicitada por el directo interesado, siempre que adems presente una
autorizacin expresa de quien es sujeto pasivo del impuesto, conforme
al Artculo 6 del Decreto Supremo N 21532, Reglamento del IT, de
acuerdo a lo definido en instructivo interno.
IV. La recepcin de los documentos que acompaan la solicitud, no
implica el reconocimiento del derecho a la repeticin.
ARTICULO 9.- (Documentacin Adicional) I. En el plazo de diez (10)
das hbiles computables a partir del ingreso del trmite al Departamento
de Recaudacin, ste podr requerir al solicitante la presentacin de
documentacin adicional, mediante provedo a notificarse en Secretara.
II. El solicitante, en el plazo de cinco (5) das hbiles a partir de su
notificacin deber presentar la documentacin requerida ante el
Departamento de Recaudacin.
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ARTICULO 10.- (Informes) I. El Departamento de Recaudacin requerir
informes fundamentados a los otros departamentos de su Gerencia,
los cuales debern ser evacuados en el plazo mximo de diez (10) das
hbiles.
II. En el plazo mximo de treinta y cinco (35) das corridos, desde la
presentacin de la solicitud, el Departamento de Recaudacin remitir
el expediente al Departamento Jurdico.
ARTICULO 11.- (Resolucin y Notificacin) I. El Departamento Jurdico,
en el plazo mximo de cuarenta y cinco (45) das corridos computables
desde el ingreso de la solicitud, emitir la respectiva Resolucin
Administrativa aprobando o rechazando la accin de repeticin.
II. Si la resolucin aprobara la solicitud total o parcialmente, dispondr
la compensacin si sta correspondiere, establecer la cuanta del
monto a repetir y autorizar la emisin de los Certificados de Notas
de Crdito Fiscal (CENOCREF).
III. Si la resolucin fuere de rechazo, el solicitante puede ejercitar las
vas de impugnacin previstas en el Ttulo V de la Ley N 2492.
IV. La Resolucin Administrativa debidamente firmada por el Gerente
Distrital o GRACO del SIN, ser notificada en secretara.
ARTICULO 12.- (Compensacin) Conforme lo dispuesto en el pargrafo
I del Artculo 122 de la Ley N 2492, el Servicio de Impuestos
Nacionales en cumplimiento de la Resolucin Administrativa que
resuelve la accin de repeticin, proceder a la compensacin de
oficio.
ARTICULO 13.- (CENOCREF) I. El Servicio de Impuestos Nacionales,
en el plazo de dos (2) das hbiles a partir de la notificacin de la
resolucin administrativa de aprobacin al titular del derecho, proceder
a la emisin de los Certificados de Notas de Crdito Fiscal.
II. A partir de la emisin de los valores, el titular de la accin tendr
un plazo de sesenta (60) das corridos para recogerlos; al vencer el
plazo, dichos valores quedarn nulos.
III. La entrega se realizar previa acreditacin de la identidad del
titular del derecho o de su representante, mediante la presentacin de
su cdula de identidad o del poder especial respectivo.
CAPITULO III
Primera.- (Formulario 576) Queda vigente el Formulario 576,
Declaracin Jurada de Solicitud de Devolucin por Pagos Indebidos
o en Exceso.
Segunda.- (Solicitudes en Trmite) Las acciones de repeticin por
pagos indebidos o en exceso iniciadas con el procedimiento previsto
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en la RND 10-0003-04, sern concluidas de acuerdo a las previsiones
de dicha normativa.
Tercera.- (Vigencia) La presente Resolucin Normativa de Directorio
entrar en vigencia a partir del 1 de febrero de 2006.
Cuarta.- (Abrogacin) Queda abrogada la Resolucin Administrativa
N 10-0003-04 de 16 de enero de 2004, una vez que concluyan todos
los trmites iniciados antes de la vigencia de la presente resolucin.
Regstrese, hgase saber y archvese.
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Publicacin del
Servicio de Impuestos Nacionales,
realizada por la Gerencia Nacional de Servicio al Contribuyente,
Departamento Creativo y Capacitacin Externa
La reproduccin total o parcial est permitida, siempre que se haga de manera
exacta, se mencione la fuente y no se utilice con fines comerciales.
Impuestos Nacionales
calle Ballivian N 1333,
Telfono 2203737 - 2204411 (Int. 1000)
La Paz - Bolivia

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