CAPITOLTJL 2

coNTABtt,tTA' [' EA
$l
F' ISCALITA' I' EA tl vti Nl MENl ' ELOR
$l
TRANZAcTTTLoR iN crsrtuN[A srrrrA' rrl-on
2.1 Irnpl i cafi i fi scal e i n ccnfabi l i tut*$ c*pi fal uri l cr
2.1,1 Rezervel e di n reeval uare
-
contabi l i zare qi i nrpl i ca{i i fi scal e
Rezen' e l e consti tui tc l t ni vel ul un*i cnti ti ti pot r*znl l u rl rn:
-
pl usul de t' al oa,,e i nregi strut ti i n reev*l uarea i nrr:hi l i z:i ri l or corponl l c:
-
repurtizdri din
,nrofitul
brut',
-
repu'ti:dri din,orofitul nct:
-
ellc stu'se.
Rezervfi di n rtl e-r,al uare' ) cxpri ntA pl usul sau mi nusul rczrrl t:l t di n rcer,nl uarea i nrobi l i zAri l or
corporale.
Pl usttl sau mi nusul rczul tat di rt reeval uarea i ntotri l i zari l or corptrml e l rebui e tratat i n
confonrti tate cu preverJcri l e L\,S [6
,,Imahi l i zl ri
corpori l l c"
;i
(,otl ul
l i scal
t
I-57 i r]Otl -l
republ i catb);i contabi l i i :at cu aj utorul cotttr.ri ui 105
,,l l ezert' a di n rccyul udri ". Ll u ucnei l rerval ui rri i
inrobilizdrilor. trcbuic ttt,utc itt rrdtrt unrdlotrrcle- rufutri:
-
val ttore
j usti i "' .
i n cazul terenuri l or
;i
cl i di ri tor. i l ofunri i nl ti i tl e eval ual ori uLrtori zrl i 1Je
regul { este val oarea de pi afi r rl etermi nati r pri n eval uare);
-
vi duurtu de pi u1i i "r, i n euzul cei ortal tc sal e-uori i tl e i l nri hi l i zi rri uorp,,rnrl e. cancl cri si i i
posibilitatea detcrrninf, rii accslr.ri al
-ytl l oureu
rl a i n!at' ui ra""",r:rai pul i n i rnrorti z-arca. al unci ci i rrd r:u
exi stl po.i i hi l i tatea deterr:ni nl ri i val ori i de pi a1i .
Reelaluarea inrollilizirrilur corpor*lc se lirc* lil r'irlrrrirr,ri
iu,vlri
de la clatl trillrnlului. Accasl.a sc
tJetermi na pe baza unor*r,al ui ui et' ecl ul l e de regul fl de prof-csi nni ;ti crtl i ti ri tti i rr cvi rl ul rr.- rl crnbri i i ttr
unui organi sm protbsi cl ni rl i n domeni u recunoscul nafi onal
;i
i ntcrnnti nnal .
I' l uj orareu el e vul oura cutrstututi i pri r reewl uarc trsbui e rccunoscnti t cl rcni t sau ci yti g
realizat, in m{sura in r:are. ttc$a-{i1a compenseazf, o dcscrcptcrc din recvaluirren iiccluini;i actir'.
recunoscr.rti i l nteri or ca o chel tui al n.
Il ezerva cl i n recval uare sc c:nl cttl cazl numai atunci cfrntl sc {onstati t ercsteri i l si l u di nri nuarei r
de val oare
6i
cste si guri :i au duri i bi l a.
N4l ri mea rezerr.' e' i di n reeval uare depi nde de et' ol ul i a
..:.tl ori i
./l .f/r,
i l
liecvcnla reer,al ulri I or. .'\,tunc i cfintJ l'lr I oareir
j ustd
se modi trcd scntni tri cati r,. sc i ntpurt rtevttudri unuul a. i ar cfrtrd modi l l cdri l c
reevalulrile pot fi ef'cctuatc la J
--
i rtli.
Reztrm tl i n rcevutuurr l rei l ui e prezentata i rr bi l anl l a i rn sLl hptrsl srpi l rat.
capi tal
;i
rczerl c rcspecl j i v i n notcl c c.rpl i cati ru.
Surphuul di n rt:rul urrru i ti cl us i n cnpi tal uri l c pl ol rri i
tl rl ;i tc
l i tra:rri l ' ral drl crt 1.r rczi j rl c.
atunci ci nd acest surpl us este real i z-at gi reprezi nta urr cl i ;ti e.
r 1
\ i *zi I AS nr - l t r . , l r r r r . r bi l i dl r i e( ) r p{ ) r al c'
r i ) sUi r l i pcnt r uci i r cul 13ct l var put c. l l i . chi ur bar sauodat or i edl ci ) t 1t - l 1; . 1. i e| , ur l i r { r i c. i t t t t - cr ' | or : i r ; r ' i r 1i
dc cnuzL i n ctdrul unei tranl rncl i i cu prel ul dercrnri nrt otri ccti v 0AS l 6l
+* t ) Sut t t ues| i nr a| t pe1| l r u0ur ct r pr upr i c! i r t ci ! r pul gaf schi l nbi r l i r . | . r r l r r t acr i l l ui l r i r . i nt r t uneunt i i l : " l . t i ) r i i i ci s. . t : l
ht r Hr al . i nl r . 0t r anr l t c1i ecu; r r e1dct cr nt i nat oi r i gc: l i v'
cunogti nl l de cauzl i . prudent
5i
l l l r5 consrri rrgcrc.
"***l Cost ul
cur enl de i nl ocui r e sxi l r r : er r 0sl r i t cl i c a unui aet i r Ji r t ci r r e se r cude { r l r i l i t J! r { r : t at u. zur r i l l zj ec sj a l r i l t : r r r r
i r ' r r r r i l or r el cvur ; t i r l c r i cpr cci cr i : ; i o1r ; 111117; , s. . .
i n' rrtl ri l i z.i ri l or'
;;i
du
r1u slnrl imptrrl;.inte.
i n cadr ul pr : st ul r i i cl c
Transferul
surpl usul
ui di n reeval uare
l a rezerve
se face pri n fornrul a:
105 -. Rezen' e
cl i n
feeval uare' ' '
I 065 .,Rezerve
reprezrnrdnd
surplusul
realizat
din rezerva
di n reevai uare"
se consi dera
cd, i ntregul
surpl us
este real i z-ar
l a ca.sarea
' au cedarea
acri t,ul ui .cu
toate
ac.estea'
o parte
di n surpl us poate
fi real i zar.
pe nrdsuri l
ce acti vui este
fcrl osi t
de i ntrepri ndere.
I:i accst caz' r' al oarea
surpl usul ui
reai i zat.rt.,i ,r,a
u.' i ;rur*nl o
di ntre amorti i rea
cal cul ata pe
baza val ori i
contabi l e
reer' ai uate
gi uotonr.a
afi orti zari i
cal cul ate pe
baza costul ui
i ni ti al
al actj vul ui . Amorl i zarea
cttnti ul utd
i a dara reeva.l uari i
l rebui e
tratatA
i n' urmatoar.el e
doui moduri ' j ;
.o., ,,#ui', ;1:i;:':::i,,i:,:,'fi,'::,,,:!J,,li,l,K,,,",ai
cu schinbarea
varorii
conrauire
urute a acrivurui.
*.;;;;;';',,"'.
i' .i,0 acti'u r .,,.,..-#l;T:'iff
j:,i
TS,l
j,
1 J#ifffflru,Xffi*:
Etapele parcurse
irr cazul acestei
ntetode
sunt:
-
se determir-t|
valoetrca
contctbilci
ne&i (VCN):
vcN
=
val oarca
de i nt rare (\ ' i ) -
Anrort i za' czr
cu' rurat i
l Arrrcr, )
-
se determina
t' ara,erea
cre inrrurc
ucrtrctrizarci(ViAct)
.' si atrarerea (AVi).
Vi Acr
-
! ' i x
f f al oarea. j usra (\ r. j ; , ' V6NJ
Al ' i
= Vi
Ac r _ Vi
-
sc deternlittii
amortizarea
cttnulatd
actualizarir (AmcrnAct)
pi
abaterea (aAnrcrn):
ArnCmAct :
AnrCnr
x (Vj,r/CN)
AAnrCnr
-
ArnCnrAct _
Arncnt
-
se determind
rezerva
din reevaluare
iRzRv)
In c'ontabilitdle
Se VOr etbctua
Rz Rr , =
y i - \ , , CN
i nregi st r. l ri l e:
2l l
. . l nsl al at ri t ehni ce. . .
"
=
105
. . Rezerva cl i n reeval ual s, ,
, r1\ , i Acr
_
Vi )
I05
..Rezerva din =
2g l3
..nnrortizdrii(AmCmAct I
AtnCrnl
ree' aluare"
privind
inrobirizdrire
.o,oo,.ri.
,
2l 3. . l nsr al a1i i
t ehni ce. . . . . =
%
*n, ) ( . Vi n. t
_
t r i t
i 28l 3 . . r\ rnorri zAri i (AmCmAcr
_
AmCrn r
privind
inrobi I iziri le corporale,.
I 05
,.R.ezerva din rcevaluarc,, r (ft7py;
b) Se e/rnln d amoftizarea
din valoalea
bruti a actir.'urui iar 'atoarea
netd, se determind
in
unna corectdrii
cu ajustarile
de valoare
recalculate
ru r.rroui.,
r..r.aruati
a acti' ului. (iJste
specificd cl i di ri l or reerai uat e
l a val oarca_de
pi a1i . )
Est e denumi t i
met odct v, rl ct ri i
net e.
i n corrt abi l i t at e
se vor ef bct ua i , rr. gi rf rAri t e,
2813
=
2l j
. , ( , \ m( i r ;
2 i 3
-
105
I
6t zl { r , i
8
sau
aA :
105 i ( RzRr ' )
2gl 3
i (AmCt nrl
213
I ( vi * Vi J
Exrmpl u:
La sfdrEi tui ui excrci l i ul ui N, se reeval uaeazi l u1r uti l ai i ndustri al conl rtrm l totari i ti i
admi ni stra!i ei .
Sc cunosc uilnEtoarcle inl'rrrmalii :
Val oarca de i ntrarc
-
15.000 u-nr.
Amorti zl rea cumul at5
-
i .000 u.nt.
Val oarea
j usH (\' j )
-
16.000 u.nr.
Deterrnina{i:
-
\:aloarea contabili net[ (VCN)
-
r,aloarea de intrare actualizati (Yir\ct)
-
amortizarca cumu lati ac t r-ral izatd
{AmCmAct)
-
abatcrr"' a val ori i de i ntrare
(AVi )
-
abate rea amortizArii cumulate (AAnrCnr)
-
rezerva din rtcvaluare (l{zl{l')
i nregi stral i i n contabi l i tri tc opera{i uni l e al ' erente 1' otosi rrd rnsl oda r,al ori i hruttr :i i tttcttrr.l :i
val ori i ne1e.
VCN
-
15000
-
5000
-
100U0 u. r n.
Vi Act
-
15000x l 6i l (, X]
-
l si l Ol l x 1. 6
=3-l {' }0i l u. nr.
I 0000
AmCmAct
:
5000 x
16!00
:
-i000 x 1,6
:
8000 u.rn.
I 0000
,lVi
:
ViAct
*
Vi
=
?.1000
-
15000
=
9000 u.m.
&{mCm
=
AmCmAct
*; \ mCm -
8000
-
5000: 3000 u. m.
RzRv
=
Vj
-
VCN
=
16000
-
10000
=
6000 u.rn.
inresistrare in conlgldjj&Ie :
\'le toclu vulor i i bru tt
2131 .,Echi parnente tehnnl ogi ce
=
l 05..Rezerva di n
g0tl l J
(ma+ini. utilaje gi instalalii de Iucru)" rse\.'aluare"
l 05. . Rezcrra di n reeval uarc"
-
2Sl 3, . Art rorl i zursa 3000
i nstal al i i l or. mi -i l . de l ri l nsfl on.
ani nrul cl or sau pl antal i i l ur' "
x
Rezerva din reevalunre {ct. I 05 }: 9f}00
-
3000
=
60{10
2l-1l
,*E"l"par:r*te
tel"*lng,l;
i
/ U e000
(rnagini. utilaje gi instalalii de lucru)" 2lllS..Anrortizarca 30t)0
instalaliilor, mi-i L rle transport.
anirnalelor sau plantatiilor"
105 ..Rezeri' a din 6000
re cvalr.rare
"
,lle I orta t'u I orii n e I c
".
28 I 3, . r\ mort i zarea
i nst at af i i l orl
rrri j l . de t ranspon,
ani nral el or
. sau
pl ant a; i i l or. "
2l 3l . , Echi pant ent e
rehnol ogi ce
=
( nr aqr ni ,
ut i l al e qi i nst ai al i i
de l ucr u) , .
ar. r - ' ; . . . ' ' --. . . -.
. . _ ---
I , I r t , , Lcl . upanl cri t e
t ch, ; 1000
(nragi ni .
ut i l aj e gi i nst al at i i
de i ucnr ) "
105 . . l t ezerva
cl i n
rceval uare"
6000
sau
28lJ
",Amor
dzareainstataliitor
=
tot
"1t1:J;*l
f l , {l :
d. rral t sporl .
ani nral el or
sau pl ant at i i l or. .
2 I 3 I , . Echi par nenr e
t ehnol osi ce
(nraqi ni .
ut i l a. j e gi i nst al agi i
d"e l ucru), .
6000
-5000
r 000
sunrel e
reprezentri nd
di ferenl e
cl e.-natura
' eni turi l or
pi chertui eri l or
rezul tare
ra reevai uar.e
,,rebu:.e
preze nl ete separol i n contul cl e pr.ol )t
l i
pi .rde,l e.
t
Ni ci o pane
di n rczen' a di n ree' a,l rra
te' nu poare.ri
di ,stt.i rtui trl
di rect sau i ncJi recr
cu excepl i a
ffi-' :lffit:-rui'
reeralttat
a lbst raicrriri.ut'
,iiurii.
i;' ;;r.
surpiusul
din reeviLruare
reprezinti
,,.fb,."..tI;liti,:1lo
' " ef-ectuar ree' alttarea
Lrnej inrobilizi'
in ,ottle expticative
rrr:buie
prezenrate
-
r' ctl oarea
l a cost i stori c a i ntobi l i zdri i
eval uate qi
sunra aj ustdri l or
de val oare; -
vuloqreu
lq data hilunlului
a diferenlei
dintre t;;";;
rezurtata
din reevaruare
gi costur
rstori c
$i
ci i nd este cazul val oarea
aj usti tri l or
supri nrentare
de varoarea.
Dacd o i rnobi l i zare
t nt porri d
conrpi et ; r"; ; ; ; , ; ' ; ri
n"r, .
f i f orosi t d,
se i mpung
reevaruarea scestei a.
stabi ri ndu-se
gi o noua d' rata
ci e amorti zare
economi cd
se ut i l i za.
srrrvrrr4qrs
suul rL)I l l l ca
corespunzdt oare
peri gadei
est i mat e a
2. 1. 2
Rezervere
di n prof i t gi art e surse- cont abi ri zare
pi i mpri caf i i
f i scare
r,"n"-1irl1ilo,.iffi;:il;';':,j:l,J"r.'r}|::'''i'
i*trerprinderile
por consrirui
rc?e*a
pritt
c'upiratizarea
contabi utatea
acesl cl r rezsl l ,e
sc reai i zcazi
cu a.j urtoftrl
contui ui 106
..Rezerve,..
Ast l bl ' rezert ' el e
l egal e se cot t st i t ui e' )anual
pri n prel ei ' dri
di n pr. f i t ul
brut i n l i mi t a unei cot e de pdnd l a 5%. dar nu nrai mul t de 20% di rr capi ral ul
soci al .
Rczert' et i egal ti ' l tt po(tte fl uti l i zatd pentrl r
maj orarea
cl e capi tal .soci al
gi
ni ci pentru
acopenrea pi erderi l or"
Are un caracter permanent
pui dno
fi di stri uui ta
i o* ucti onari l or.
i n cae de l i chi dare
a ent i t dri l or
economi ce,
ca o component d
a rezui rat urui
di n ri . i i Jrr.
Contahi l i zarea
r-ezen,el or
l egal e se face astfel :
-
l a consti tui re:
129 . . Repart i zarea
prof i t ul ui ' , =
I 061
, . Rezen, c l egal c, .
-
decontarea
cdtre acfi onari l a l i chi dare"t,,
Y rvbsrw
l 06l . , Rezerve
l egal e' ,
=
456, , Dccont i ri cu
asoci af i i , .
-
rel i nerea
i mpozi rul ui pe profi t:
456
, . Decont ari cu asoci al i i "
=
441 I . , hrpozi t pe prof i t , ,
-
reri nerca
i mpozi t urui pc di vi crcndc.
art rcnt prof ri ur' i
nct :
456
. ' Decont dri cu asoci al i i "
=
+. +6
. . i \ rt e i mpozi t ".
t a*c qi , . i rs. . .
-
pl at a
i nrpozi t ul ui pe prof i t pi
di vi rl enci e:
%
=
5 I 2 I . . (. , onrui . r
curent c l a banci i n l ei . .
t 0
4411
,,l mpozi t
pe profi f'
446
,,Alte
inrpozite. taxe gi v*rsantinte asintilate"
-
distribuirea rezervelor cltre acfionari:
456
,,Decontdri
cu asoci al i i "
--
5121 .,Cl onturi curcntc l a bi i nci
i rr l ci "
Rezervel e pot l i consti tui te
ryi
di n profi tul net. i n baza unor prcvedcri di n statutul sau acl ul consti tuti v
al unci enti tAl i ccononri ce dcnurni tc .,Rercrt,e st$tuture $uu c$ntri l .' ttwl e" prccunl qi l i rerrl tati r' . l i rd
a fi prer,dzute de lege, stotut. sau contrilcte denumite .,.,llte re:srt't" .
Rezervele statutarc sau alte rczer!e pot li arilt:rrld penlrll;
-
acoperi rc' a pi crdcri l ur:
-
ma.i orarea capi tal ul ui I
-
acordarea de di vi dende l a l i chi darea soci etdl i l or conrerci al e:
-
alte destinafii, potrivit hot*rarii Adunarii Generale n '\sntialilar sau ;\cliolarilor.
Rtzervele slalutere silu cofttrfictuale $i $he rezert'e se corttetbili:ra:ri aslk'l:
-
l a const i t ui rc;
I 17 ..Rezul tatul renortat" %
1063 ..l tczcrvc $tatutarc sau cotttracl rnl c"
1068 ..;\l te rezerve"
-
ulilizarea pentru nrajorarea capitah.rlui social:
%
=
l Ul l . - Capi t al soci al v[ r sat "
I t)63,.Rezerve sl atutarc"
1068 ..Al te rezerve"
-
acoperi rea pi crdcri l or di n ani i prcccdcnl i :
9' o I 17 ..1{czul tatul rc' portal "
I 06i ,.Rezen' e statutare"
1068 -.Al te rezerve"
Al te catcgori i dc rezcrve c{ pot l i consti tui te i l e agenl i i ccunonti ci sunt;
-
Rezervele rcprezentind surplusul realiz*l clin reztrrt'din retvulurrr..consliluitc pe niisura
amorlizirii activelor reevaluatc sau in monrentul vinzirii sau casitrii ir{cstoril.
105 ..Rezen' e di n reeval uare"
:
1065,,Rezerv-e reprercnti nd
surpl usul di n reevul uarc"
-
llczervele tle vuloure.iil.rlri apar cu r:cazia evalu[rii inslrunrentelor llnanciare Ia cortsolidarea
conturilor entitAlilor de grup:
-
Rezen' el e di n ct;nver.ti a i ntervi ne i n si tual i i l e t-trranci ;rrc cr-xrsol i del e
;i
reprezi nt.:r i n pri nci p:rl
di ferengel e de curs val utar rezul tate di n rnponarea acel ei agi uni ta{i *l e unei \' &l ute i n nrtrrrcri i r ,.l c
raporiare la cursuri de sr:hinrh diltrite .
C' u excepti a rrl zervul ur consti tui te i n Lraza unof ;rctc nonl ri tl i vLr. cvi cl cnl i creu i n contabi l i tatc a
constituirii rezenelor se lirce pe haz.a re:ultutului rep*rtL$.
Rezervel e consti tui te ca Lrnl i trc a uni i r./a_cl l i tti ti
l i .tcttl t
nu pot tl uti l i z.atr. penrru nra.j orarca
capitalului social sau pentru acop*rirca picrderilor.
Inplicatii
Jisc'ule
apar atdt la corrslitrtirea re<ervclur. uiit
1i
la uiilizarca auust(Jm.
Astfel ,l i mi tarea rezertel or l eg*l e (5% cl i n profi t. dar nu mai rnul t dc 10% rl i n cupi tal ul soci al i
cstc
j usti fi cal d
pri n l aptul c& accstca se consti tri e di n prol l tul i rnrt. i nai ntca rl cduecri i i nrpozi tul ui p*
profi t. Pri n aceastfi regl ernenl nre. statul l i nri teazd fi nartal cri l l rnrckrr pri rr capi l i i l uri
Jrropri i ,
(-onstituirca
de rc;(rlg .\!il!ulura
;i
alte rezerve! realizilti din prt:titul nct asigura linarilarea
propri e, dupd deducerca obl i gal i i l or 1al i de bugut .
Consi dcri m efi ci enta fi rnnl area capi tal uri l or propri i . pc scan"ta rez.en' el ul consti tui tc di rr
profitul net doar atunci c6nd prolitul nct- obfinut ca umrare a reinvestirii, estc .\'ul)rri()r dobiir-rzii pe
care ar l t i ncasat-o asoci af i i sau acl i onari i . daci ar l i rcparti zat prul i trrl nqt l rl i i i r' i (l crrcl e. i ar r.l upi i
i mpozi tare (16%). ar fi depus sumcl c l a l rancfl ori ar {l achi z.i l i onrt al tt-- ti tl uri el c vrri onrc tobl i r:ati uni }
purt{toare de cl obdnei . In catl rul unei astl el dc unul i zy. trcbtLi ,-' l uat i n cunsi rl trnrr:
4i
i tul i ,:el t i {c
l l
i n' fto1i e'
respecti \/
faci l i tal i l e
acordate
de stat i n condi l i i l e
rei ni ,esti ri i .proti tul ui ,
avdnd i n vedere gi
' ll' :lr:ir:t;|}:Xe
pro' in
aitt pro1rut
rtei care se cu' ine asocialiror qi aclionarriro.,
oupa prarl
' 4rribuire' a
*1:.il' ..roi genereaza
aspecre de naturi fiscara in unndrorur
sens:
.*r.r,r'i,lo[];fi,iT:';j[:;l'.,""0"'itaie
cu cora corespu'zdroare
i,npozituiuipe
profit
si
eu cea
o.,,oun. i'i,',!'!'!,";:f,f:,:,':;ro;",i:;'JJ'il:Ll.,uo""
cioar
inrpozitLrr,i pe
divicrende (r6%
pentru
Subvent i i l e
pent ru
i nvest i {i i . }(subvcnf i i
al erent e
act i vel or)
sunt reprezent are
p. n
surse de
f irtantare
alocale
cic la bugctul statLrlrii
sa, de la. alte orgnnis,ne.
in faroarea
eniiralilor
pentru procuraree
sau producerea
de echiparnente
sau alte buiuri, de naiura inrobilizdrilor,
inclusi' l rnant area
unor act i vi l i l i pc t ermen l rng saLr p. nr*-u. op. r". r^. rro, .
chel t ui el i
J; ; ; , *;
i nvest i l i i l or Prinrirea
de subve' tii
rep' ezintd
p.,' ,,r,i
enrirare
,. ^;;uj-
,;n.r.rir.t
in bun,ri
5i
' alori.
care de
reguli
rru trebuie
ranrbursate
' denurnite
..
a,rtste n& gr,r' rrrr,rro,rrairi
(i..\s
20 ..contabiiitatea strb' entiiior glrvenlalrentale
gi prezenrarea
inlbrnraliilor
r.!-ut. .ie asisrenla gu' ernamentari).
Asistenta guvern(tntentald
rcprczintd
acfiunil.
intr.'fri'.,r.
ar
euu.ni, .; ;ili de a acorda
||ffi|j' .:i::;:t' tt
specifice,
unei entiiali ,a, un.i categorii
de enrirali
economice
care indeplinesc
sub,enfiile gtt,ern1meilalc
constituie
in realitate
trans|eruri
cle resurse
cdtre o entitate
in
::ll}*J:'l;Jjffj;.t"
trccut' prezcnt.
sau iri viiror
o o,,,,,',iio, .ondilii
referitoor.
in activiratea
dc
Al te rezerve (rezerve
Ii bere sau
, ddundri i
General e
a Act i onari l or
sau
acopenrea pi erderi
l or. ei c.
Subvenl i i l e
se recunosc
De
chcl nri el i l or
al ' erent e pe
care o. . rt *o
conturile
dc capital gi
rczerve,
l"acult,ti' e)
se pot cor.)stirui
din profitur
ner pe baza Hotirdrii
di n al t e surse dest i nal i a
ror f i i nd f i nari znrea
i nvest i t i i ror.
o bazi t si sternati ca
cl rept ' eni t
pe peri oacl el e
corespunz.toare
unri eazi
a re compensa.
Acestea
ni r trebui e crecri tate
di rect i n
suhvcnl i i l e
pentru
acl l ve i ncl usi t'
subvenl i i l e
nemori etare
l a ' al oarea.j usttr
se recunosc
i n
::HIiil':i:^;:Ii:i":,;:|..
sc inregisrreazd
in conrrir ir. pi"nr
ri
pie.oe,i p;;;;,
amorrizdrii.
Asl stenl a
Suvernamental a. acti rci atd enti ti l i l or.
poarc avca ca scop sti mul area
sau spri j i ni rea De t enncn
j urru
a act i r. . i ral i l or
cJi n anrrnri t e
re. 51i uni
sau scr)t oarr. . C: ondi l i i l c, l ; ; ; "rdr; .
a asi st enl ei guvernament al e'
pot sa nu f i e l egat e i n mod ei pl i ci t de act i ' i t al i l e
cur. ent e
al e soci et dl i i ,
un exempi u
:;J.l :t' t"to
stt' ernamental d.
i l sonsri rui c
,r' "i rri .*Jl -;;' ;;;l ;r.
de i a guvern
cdrrc i nrrepri nderi
-
i gi desf bgoard
act i ' i rat ea
i nt r-un anumi t
sect or. i nd' st ri ar;
-
conti nui sd-gi desl aqoare
aoi vi tater
^
-
incep sa, continutr
acrivirarea
t.
"i,,i,iiiiTJffi:ii.',''"atizate: llanicra
in carc o stibvcn{ic
csrc' prlmita,
nu afect.-a
*,icrcnlierea
in contabilimre:
fie cr a
lbsr primitd
irr numerarl
fie ca o t.a"..r.
J,,,r.i aot*ii;;;;;;r.,,.,,
confbrr,
iAs 20
-
"contabilitatea
sub' entiilor
gu' ernanrenlale",
sub' enliile guvernarnentale
;:i::tff::*"pt
venit pc perioadclc
corespunzdloare
chelruielilor
alerenre, pe care accslea
urneaz.l
Se remarci
in acest sens doua abordriri are ftaramenturui
crntahll gi anume..
a) sub aspectul
capitalului,
tt 'subvenlie
e.tle credirard
tlirect interesului
aclionarilor:
deoarece nu implici
nici o ramburiare.
evidenliindu-se.ca
atare in biranl gi nu in contul de profit gi pierdere, reprezentdnd
un sti murenr
acorcl at cre gti ' ern.
thri costuri
at-ere,rtr,.
,,,,"",?,,|,|.\]:::i::::i',::i,:,:':',:!::!::.,:.,:|:,','o.s1lhven!icn)i,oi,,,t,,,nirtt,erti|ttr 'ou'noi n'fl,o'
i,".io
';;;#;;;'l;1;;';,,'Jjl'il:J,',,.i;iHlifi,r[:*ji|i]
+
) Vezi l r \ S 20 . . Cont at r i l i t at ea
. subvenl i i l or
guver nament al e. ,
*)
Conti rrnt Corni rerul ui
pentr, l nrerprerarea' Srandardel or,
SIC l t). ,Asi s
l 2
,
, . . _. r . , ( q, r !
ar ( L, , , c, uEr ur !
\ r r L r u. , qst sr enl a gUver nament al i .
pag
l j gT
recunoscule ca venil in perioadele corc$punz{toare
;i
incluse in contr.rl clc prutit
;i
piurleri.
ccca ccreprezi ntl o cxti ndere a pol i ri ci l or l l scal e.
In cel e mai mul te si tual i i . peri oadel e de-a l ungul cdrora o enri tatc rccun()agre cosl uri l c l c!:ate
de o subvcnl i e guvernantetttal d. sunt ugor i dcnti l i cabi l r qi astl ' cl si rbven{i i l c sunt rccLu.}oscutc drcpt
veni t i n aceeagi peri oadA, ca pi chel l ui al n rel evanti l . i n mod si rrri l ar, subr,*n{i i l c l csal r dc ac:ri vr.l c
arnorti zabi l c sunl recunoscute. de regul i drept veni t. de-a l unsul peri oari el or gi i n proporri a i n care
amortizarca acelor activc estc trccutd pu. chcltuicli,
0 subvenlie guvcmalrentald poate inrbr$ca lbrnra translerului unui acliv rnri:rclar. sru ahe
resurse pentru susl i nerea acti vi tal i i i n[epri nderi i . Se i r:rpune i n rrstfel de ci rcLuusri rntc i r sr cr-rrrtr[i l i za
atet subvenl i a cdt gi acti vul l avul aareu
j usttt.
Sunt usi mi l al e subvenl i i l or pentru i nvesti l i i donul i i l e
(contul ' 1753);
pi usuri l c ,:1c i nvenrar de
tratura i mobi l i zfi ri l or corporal e gi necorporal e (contul 17511: i rnprunrul uri ]e nr:ranrbursl hi l c cu
caracl er de subvenl i i pentru i nve.sti l i i (cr:ntul 4752)
l i
al te sunre pri mi te cu caracter de suhvenl i i
pentru i nvesti ti i (contul 1758).
Resti l ui rea unei suhvenl i i se ef' ectueaza fi e pri n reduc*rca veni turi l or ami rtal e rJaci i r.-xi s15. tl c
i n l i psa dcestora pe seama chel tui el i l or. i n mxsura i n cl rc suma rambursl ra depi ge;rte
yeni tul
artri nat
sau dac{ nu exi st6 un ascmencl \' r-ni t. surpl usul rcspccti v val oarea i ntegral a rrrsl i tr.ri ti ! i r l rcul toi l src
i medi at ca o cl rel tui al tr. Resti tui rea unei sut' rr,en1i i rel bri toi rre l a un acl i r, se i nrcgi sl rcazl l prri tr
reducerea sol dul ui veni tul ui anri nat cu suma rambursabi l i .
Sunt consi dcratc drcpt ul l ernul i tc acceptabi l e. doLrS t' uri un/e In i ntocnti rcu si rual i i l or
linanciarc. cu privirc la suhvtngiile pcntru ctc./lr,s
$i
anurlc:
-
sttbtenlia esle cunsidereild drept venit umuntrf, recultosctrt clc-a lungrrl perioldei
dc lialir
ut i l d a act i vul ui l
'
sttbvensiu este dedusd c/itt t'ulourelt ctctivului, pan[rt! ct .sc ohginu lt$lod!'c.t t'ttttttthili rctti,
l i i nd recunoscul l drepl veni t de-a l ungul ci cl ul ui de vi ati al nsti vul ui i unorti z,ahri ^ pri n reducrrr-u
chcl tui el i l or cu amorti zarea.
Indi f' erent de r.ari anta adoptatd subvenl i i l e petttrn i nwsti ri i , raprt:i nrti pttTtr.u L.nti t(ttc o
resursit c:tsntrolabilit,
Eenerutoere
de bene.lic'ii e.cottcmit:e viitoure.
SuhvenSi a se concreti zeazi de cel e mai nrul te ori i ntr-o i nvesti l i e. al e ci rrci el tcrc ;tsuFri l
eheltui{,.lilor cntitilii se vor munil'csta in viitor. pc nr6sura inrc*eistnirii arn,.rrrizarii. Accsre ulrchuicli
nu corespund unui eforl renl l l enti tnti i . deci nu nr l rebui sA i nl l ucrrl r-r,c rczul tan:l cxr:r' ci l i ul ui ?rr ui rrc
se constfl l A. Se i tnpune astk' 1. anul area ei bctul ui rmorti zAri i hr"rnul ui l i ntnl ut pl i n i nr' .' sri ri i . rrsupnr
rczul tatul ui peri oadei cr:nl ahi l c. pri n i nrcgi strarca i nl r-un rrsti l cl c
ycni turi
u uttti pi trti i i tt tul tvLrtl i tt
primitit, prupurliunal
cu umorl iurcu lreuttti pe t:heltuie{ i.
Acel a;i ml i onantent trcbui e adoptat
i i
i n si tual i a ctsi utti i (r' l i nzi rri i ;
i nobi l i zi rri l trr pri nri re.
pri n subrenl i i pentru partcn i l i n val oarea dc i ntrare neamoni zal i i ,
Itesti tui rca subvenl i ci al crcntc i l cti vel or sc i nregi s{r' ei i :i i pri n rc,.l uccrea sol ti ul ui vcni l ul rri
amdnat cu surna rambursahri l i .
i n caz-ul derul ari i progtantel or de fi nartgarc r-xtefni i n Rnnrdni a. i n cr' rntabi l i tal er l l nal ci ur.l
operafi uni l e economi ce se i nregi strr-azi potri vi t rcgl crncnti ri l or contabi l c aprobate pri n t)i r.l l rl , nr.
3055/2009.) astfet enti tdl i l e ecl nomi ce i rebui e s6 organi zezc cvi cl eni a i nrerna pcnrru a rnspunde
cerinfelor de in-{ormalii pe proier:t solicitale de linanlator uonlorm cr:nlractclor inslruiate .
Din punct de vedere suttnhi!. aspectele prezentatepe ce I* doua acrivit5ti specifice de linanlarc
di n subvcnfi i (acti vi tatea de i nvesti l i i qi acti vi tatea curenBj ca urrrerre a dcnrl ari i prugrarncl ,-rr ISI);\
5i
PHARII sunt sol uti on$tr col tl onl fi l i erei de i nregi strl ri contahi l e el ectuaLc cal e i l Lr l a ba;.i
docunr*ntel e
j usti t' i cati ve
i n{ocrni te pi cl auzcl r conl ri i ctual e stabi l i tc i nrn: ni i rl i ,
i j
A' operafiuni
privind
finanfnrea
investifiiror
(subvcnfii
aferente
activeror)
l. Recunoaqterea
dreptului
de a in.oro
*Uul.nt,u,
X
445, . Subr. ' ent i i , '
=
4751
.,SLrbveni i i
guvernamental e
penl ru
i nvest i l i i "
2. i ncasarea
subr.enti ei
:
=
445
, . Subven1i i "
__---.._- x
3. Achi zi l i a
act i vul ur (i mobi l i zare
corporal 6):
\
21 x, . I nrobi i ; rai i
. orpo, ar. =
a0. t
. I ' i nrzori , i c
l nve-srrrri -
")
ot\' rFp 3055i 2009 pentru
aprol rar.ea l l egl ementarj ror
contabi Je
contc \ ' l . Of . nr - 766i 009
- vqi r ( ' \ r . ' s' r r sr r r d' r r or
cont abl l e
cont br r ne
cu Di r ect i vel e
eul opene.
publ i cat
i r r
. 1"
Achi l area
f unri zorul ui
de i nr, , est i t i i :
404.,I:urni zoLi
de i r-rvesti ti i .' =
Sl 2l
m
5. Inl egi sl rarea
antorti zdri i
l unare
681I . . Chehui el i cJe
expl oat ar e =-
pri vi nd amorti zarea
i mobi l i zdri
l or
concomi tenl
--%
in".rri1i6u'
jT.:T:,,1H;iJ:i;T#*1.fi:"'subt'en;iei (la
ni,'el'i
chertuicriror
cu amorrizarea
deoarece
-175I
"Subvenl i i
guvernarne
nri l
=
7584
..i,enituiiJinluhi.nti
;
prrr, rnd
rnvest i l i t l e. '
penrru
i nvest i l i i , '
X
de cazuf;J;;:,";:::f:::'l,i^'i^i!'J'Jl',*ffi1f1;j:
curs varutar
neravorabire
ce por rezurta
in astrel
7. Ydnzarea
imobirizariror
prinrite
prin
suuuenlii (neamortizate
integrar):
28X..Amorti zi ri
X
"
pri vi nd
i mobi l i zdri l e"
461
. Dcbi rori
ct i veF
7583
..Venituri
diri cedarea
activelor,,
4427
,,TV A colectatd"
X
;--:----
E' scl derea gesri uni i
cu i nroui ri @ri n
sub' enl i i :
287
,,Amortizarea =
2I X,.lmobiliziiri
.o.porati-T
i rrrobi I i zdri I or corporal
e. .
6583
. . Chel t ui el i
pr i vi ncl
acr i vel e
cedat e, ,
9' \i i rarea
cotei pdrfi (neamorti zate)
ci i n val oarea
de i ntrare
a i r]robi l i z-ri ri i
l a veni turi :
l . +
. {?5l . . Subvenl i i pent ru
758{, . \ i cr"l i t uri di nsubvenl i i Y
i nvesti l i i " ntru i nvesti gi i "
Dupi efectuarea acestor opera{i uni . contul l 3l
,,$ubven{i i
pernfru i n\' osti l i i " sc vi t i ttchi rl e,
i ar chehui el i l e i nregi strate vor fi egal e cu r,eni turi l e di n subr,cn!i i pentru i nvesti i i i . ncl nrcgi sl r' ;i ndu-se
efecte fiscale.
Bxemplu:
Se primegte prin subvenfie guvemamentalA un agregat frigorihc evaluat la {r00t) lci. l)urata de
vi al l uti l d 4 ani . Se ai l torti zea?,l l i ni ar.
-
intrarc agrcgat:
2 13
-
475 | 6000
-
amortizare (anul I):
68r l
*
trecere subvenl i e l a veni turi :
4751
:
7584 1500
-
i dem anul Il , III. IV
-
sr:-ddere di n gesti une:
281. 3 213 60( X)
l l . Operafi uni pri vi nd fi nan{area de chdtui cl i
{subvcnl i i
*fen:nte vsni turi }or)
l. O subvenlie guvemamsntala
tsuma
nerambursabill) c:rre urnreazi a i'i printitil drcpl
compensare pentru cheltuieiile deja supertate in cursul cxerciliului. llra a esisla
gosturi
viitaarc
afereile sc recunoagte ca vcnil in perioada in carc dcYinc crcanli:
J+3
SuU' ,=ruif
-
7{l -V' .,titt*i,lr,t *,b*' ,tt,*it
cxploatarc"
\ _
sau
?. i n cazul i n care se pri rnegte i l nanl i rrca gi nu s-i ru c{bctrrat cl rr:l tui el i tl i n l cr:rsl i r sul si i sc
c{-cctucazi inrcgistrarca :
avans"
$r
3. Pe ml sura i nregi stri ri i chel tui el i l or i n contrrri l * di n cl asa
l a*{c
arc l oc re}uarurr l l rcni turi a
sumel or di n contul 472.
-{?r,,\t.nttrrii,r
l
tot ,,u.' r*t,' *
in avans" crploalare"
X
{. i ncasarea subverf i ei i n contul de di sponi bi l :
X
512l
,,Cl onturi
l a bi r:ci i n l ei ": 4{5 ..Subven1i i "
X
f xempl u:
Soci etatea Conrerci ul i i ..' |ransconr" S:\ a i ncasal i n i uul N subr,crr!i i . i n surrl i dc l ()tt()tl l ei
pentru achi zi l i onarea de mi -l l oace de transport qi i n suml de l 6{}i l 0 l ei . perl ru acti ri tal eu de trenspon
1 {
ca umlare
a practicdrii
unor tffife
sub preful
normal.
tiind suportate
de ra bugetur
iocar.
La sf,rgitur
triil:f"::Hilli.:i
:'t'fi:T.:ffi;f',1il;;,;i',,0'-'"ili"J*pro.,.,.
.i050
[i'io,,,u
.*,*
n, ,]
-
i ncasarea
subrenl i i l c. r
dc l a buuet :
5121 = oA jOOOC
475t
20000
-
sunla de incasar
i" ,ra.]ia,l
",,rt:Loo 445 =
472
4000
-
dupd inregistrare
de cheltuieli
aferente srrhr.pnrioi rta ^_i*
.
472
741
o; ; t t
subvenl i ei
de
Pri mi t :
-
incasarea
subvenliei
in contul
curenr
- s l 2l
44
j
1000
R' estit,irea
,nei
subvenlii
aferente
' eniturilor
se efectueaza
fie pin
reducerea
' enituriror
aindnate
dacd exist6 fie in lipsa ur.r,oru
f,
seamB
cheltuieiilor.
Dr
ii,i,,ii,;i,ii
nu exisrd.
surplusul
,.rp..,i,,
r,aroarea
r",.e,"l"r.;i;:?,;t:r,[!0,,f".fi|."1,1,$];iTi
l 6
+i
OMFP 30552009'
N4' oi ' i 66 bi s' ' 2009 -
l {egl ementAri
coni bnne cu l )i recri vere
Fi uropene
2.2 Acti vel e i mobi l i zate
-
contabi l i zare gi i mpl i ca{i i fi scal e
2.2.1 Defi ni re gi caracteri sti ei l e i mobi l i zfi ri l or
Imsbilizdrile sunt rcplezentale prin active generatoarr' de beneflcii ecorronrice delinule de tr
i ntrepri ndere pe o peri oadd i ndel ungati . Acti vel e de natura i nrohi l i zl ri l or prczi nt:i urnri rtti arel e
caracteristicir
-
parti ci pi l a mai mul te ci cl uri economi ce;
-
nu se consunri la prinra utilizare :
-
nu-Ei schimbd tbrma in urma procesului dc prodHc{ic:
-
al ocarea val ori i asupra hunuri l cl r;i procesel or l n carc' parti ci pi sc l act i n nrud >i stenrrrl i c pe
i ntreaga duratd de vi atd uti l h
(durata de vi atl econonti ci ).
Activele-) in general sunt considcrilte rssurse conlrolate dc r'rrtitiili ca rczultal el uur-rr
cvcni mente trecute ds l a ci mr se a$teapti i bencl i ci i econoni cc r i i toare.
Bene|i ci i l e ecoi l owi ce vi i toare reprezi ntd potenti nl ul unui acl i v cl c a contri t' ui cl i rect snu
i ndi rect l a fl uxul dE trezoreri e gi cchi val ente de treznreri e ci l l fe enti tatc"
l ' oten{i al ul poate fi unul producti v. fi i nd partc a acti vi tl i l i i de expl oal are al enti ti :l i i .
Atunci cand sc constatfl
Ttierderi
tlc txilasre pcntru irnobiliztrile irnnnciure llebuic licutr.
ajustiri pentru pierderea de valoare. astfel inc6t aceslea si fir: evalililte lil cea mai uricr.r villoare
atribuitd acestora la data bilanlului.
Imobilizdrile trebuie sI lach obiectul ajusteirilor dr vuloure indilcrcnt tlacai cluratele lor ile
uti l i zare economi ctr sunt l i nri tate sau nu. astfel i ncdt acestea si fi e eval uate l a cea tuai nri ci l r' fl krarer
atri bui bi l A l a data bi l anful ui . tl aca se esl i mcazi r c& reri ucerca val ori i accstoro cstc pcrnranenti r.
Ajustfrrile de valoqre rcbuie ?nrrgisirute in contul ric prolit
;i
pierdcri
5i
prczenutr: in notelc
expl i cati ve. Al unci ci nd i mobi l i zi ri l -' fac obi cctul aj ustdri ki r *xccpl i oni rl c r.l Lr tl l l r;.rft' . i ncl usi l i n
scap.l i scal se v{' }r prez"enta i n note. val oarea aj usti rri l or;i mcti ve' l e pentru care &u l i r.st el ectrrate.
In
l ara
noastra" i mohi l i zfl ri l c sur]l reprezenl atc pri n i ntcsti l i i nemuteri i rl e. nrl tcri ul c
1i
i i nanui arc. Cel t, rnai rcprczcrttati vL' sunt i nv*sti l i i l c nral r' r' i al c (i nrohi l i zi ri tr corporal rJ
;i
uel e
nemateriale (inrobilizarile neco4]oralt). ;\cestca sunt dc thpt lrro&i/i:tit'ile unorti=rhilv.
Pri n amorti zcue' l . i nl el egent al tnarca .si stenrati ca * l al ori i nnrorti zahi l c a urrrri arl i r'
1-rc
intreaga sa duratf, de vialA utilir.
l'uloureu urnortizubild. cste rr:prczcntati prin costul lclivului sau o alli lirk:arr: substitr.riLa
costul ui i n si tual i i l c hnmci are di n care s-a sci l zut val oarea rczi ri ual a.
I)uruta de vin;d t$i/rt"!, reprezintE perinada in carlrtrl carcia s* estirutazr cii ai:tivul vlr fi
di sponi bi l pentru uti l i zarc i n condi l i i nonnal e sau numi rul uni tal i k:r dc prr:duel i e sau a i i l tor uni tAti
si mi l aru cc se csti me utA cta vor fi obl i rrute dc i nl rcprl ndcrc pri n l ol osi rr:a i rcl i vul ui rc\pt' ul i \ .
C'ostul reprezintd suma pl&titd in numerar sau echivalente de nunrerar. ori valoarr-.rr
justtr
t
al tor contraprestafi i el ectuatc pentru achi zi l i or:area unui acti r l a cl ata trchi zi l i ci sl ur crrnstrut:l i ei
acestui a.
l'uloaru justi reprczint6 suma pcntru c&rc un acliv ar putea li schinrtrat iic buniloie , intle
dou[ pIr]i . l i fl ate i n cunoSti rtl l de cauzi , i n cadrul unci trunz;rc1i i eu prcl uJ cL' ti .rnrri nut trbi rcti r' . dc
ci l re perst' l ane cal i fi cate rccunoscute nal i onnl qi i ntcrnati onal nunri tc cval uatori .
tr'aloaren reziduald reprezinta valonrea neta pe car* o intrcprindcrc dslinrear;i cii o ra rrlrlilc
pentru un acti v, l a sfi rpi tul duratei de vi o1ft uti l e a acestui a. dupa deducere* prcahbi l .l a costuri l or dc
cedare estimate.
ti tkturea cuntubi l d cste val cal e' a l a carc Lrn acti v e.\l c rccl ul uscut i rr l :i l an!. rl rrl :l sci i dcrr:r
ani ofi i zdri i cumul atc pi ni l a acca dati . prccui l r qi a pi erderi l er cunrul ats di n deprcci cre.
2.2.2 P aram etri i con*a bi l i ai amorti zi ri i i mobi l i zi ri l o r
!'arumelrii cotrtubili ai unorlizirii exprimE v*riahilclc
in:irrimilc)
in lirnclic dr: carc se
determi n[ cuantumul chel tui el i l or de expl oatare, ce vor af' ecl a rezul t*tul l recArei
1:eri oacl c
corrtrbi l c.
Contbrm legislaliei din
lara
noostrA acegtia sunt:
-
valoarea de intrare {costnli:
t ?
-
norma (cota) de amortizare:
-
data la care incepe contabilizarea amortizdrii:
-
rcgi rnul (srst crnrrl
sau mcl ocj a r rJc ar: t orl i zarc.
a) Valooreo
de intrare.
Estc ilcte rntinata de modalitalilc c0ncrete cle procurare (inrrare
in unitate) a imobilizfi.riloL
Accasta poate fi reprezentata prin: costul de uc'hiziltie, c,osrul de producyic, t aloare a cle
Lttilitale. valoarea de aport, valoarea
lusrd.
-
Cosl ul rl e achi zi l te este aferent brrnuri l or procurate
cu ti tl u oneros. fi i nd format di n: preful de
cumparare, l axcl e nerecuperabi l e,
chel t ui cl i l c
dc t ransport
aprovi zi onarc gi al t c chel t ui el i accesori i .
l l ecesare pentru pl l nerea
i n stare cl e uti l i tate sau i ntrarea ?u gesti nne
a i mobi l i zari l or.
Costul ci c
achi zi l i e i uar i n consi derare nu i ncl ude
' f VA.
- (' o' ttul
de prrttl ucTi e.
corespunde i mobi l i zdri krr produse gi uti l i zate i n aceea;i i nrrepri ndere.
compunai du-se
di n: cost ul de achi zi l i e al ni at eri i l or. pi i , n. pi consurnabi l el or.
cel cl al t e chel t ui el i
di rect e de product i e. precunl
5i
cot a chel t ui el i l or i ndi rect e.
af ecrat 6 i n nroci ral i onal
ca f i i nd l egat e de
prrrdrrcerr_' a
i m ti oi I i ztrri
j
.
Cheltuielile de de'sfacere, generaltt c{e aclttinistrolte
$i
celejinattciar.s
nu se includ in cost,l
de producl i e
cu unel e excepl i i pre\/dzute
<Je Standardel e Internal i onal e de Contabi l i tate.
-
i i a[oarea de ttti l i tate' e ste aferenti i rnobi l i zl ri l or
oL.rti nute cu tri l u gratui t. fi i nd srabi l i ta i n
funcfi e de prel ul pi e;ei , srarea pi arnpl asarea acestora.
-
l /ul ourect de oport, corespundc rnrobi l i ztrri l or
aci usc cl r
urnta evai udri i ef' ecruate potri vi t
l esi i ,
apon i a capi t al ul soci al . sr abi l i r a i n
-
Iralrtaretr j?/.t/d.
se uttlizeazir in cazul imobilizarilor
dob6nclite prin
schinrb cu alte actiye
ls) tYorrna (cota)
de amortizare
Il ste reprezentati
de o mdri nte p,ocentual d cal cul ata confonn rel agi ei :
n' = -1-' t1gg
"
[)t;u
i n care: ni
-
nol ma sau cota de anorti zare
:
Dr,u
-
durata de vi atd uti l 6 (durata
de uti l i zare economi ci i );
Pdn dLrrata de vi al r1 uti l d se i nl el ege durata cl e uri l i zare economi cd qi reprezi nti i ' ):
-
peri ctcul a
i n car.e un acti v cstc pr$,zi zut a Ii cl i sponj bi l
Frentnr
uti l i zare de catre e entttate
exprrnratd i n ttri i '
-
ttttntatul utti tal i l or dc protl u,te sau a unor uni tl 1r si mi l are ce se esl i me azA chvor ti obfi nute
de ent i t at e pri n l bl osi rea act i t , ul ui rcspecri \ , .
Norma de amorti zare depi nde de regi rnul cl e anrorti zare l oi osi l . Astfel i n cazul amorti zdni
degresi ve gi
aocel erate norma de amorti zare este i nf' l uen[at6 cl e anurni l i coefi c,i enl i cl e nrul ri pl i cure
i ar
in cazul luirii in considerare a uzurii nrorale, de durlata de utilizare recabtharrli
lindnd
cont de
i nfl uenfa acestei a.
c) Dato la ctre incepe contabilizoreo amortizdrii,
Pot ri ri l l egi sl al i ci di n
[ ara
noast f a. ant ort i zarea i nrobi l i zari l or
se cal cul ea zi t i ncepci nd cu l unu
urndl octre putteri i tn.fi nc1i une, pdnrl l a recuperarea i ntegral 6 a val ori i cl e i ntrare.
*)
Reel erl ent dri cont abi l e conf ort ne cu Di rect i vel e Euro1t ene. pct . 6, 5. Edi t ura l recson. Bucuregri 2006, pog. 39
Montentui puneri i i n funcl i une depi nci e de ti pul i mobi l i zl ri i gi se refer.d l a:
-
duta achi zi l i onari i pentru i nrobi l i zari l e care nl r necesi th montaj
Ei
probe tehnol ogi ce;
' data
i ermi ndri i montaj ttl l i i pentru i nrobi l i zdri l e care l ecesi td ruontaj :
'
dala terrnindrii probelor
lehnttlogic'e pentru
imobilizri.rilc.ur.
n".rri,6 asemenea probe.
Acest nl oment. poatc- fi i nfl uenl at de strategi a cl c dezr,ol ta|c
a i nrrepri ncl eri i , nrodi fi ci ndu-se
i l st f el ni vel ul chel t ui el i l or
cu amort i zarea.
Conl bnl t St andardel or' l nt cnra{i onal e
cl c Conrabi l i t at s arnort i zarea se cal cul eazFt
de l a cl qt a
intrdrii in unitate.
1 9
d) Regimal de auprtiz,nrc.
Are in vedere modalitatea de determinare a deprecierii irevr"rrsibilc sufcritc tlc inrobilizirri in
procesul de exploatare.
Este parametrul cEl mai impartant cc vizcazi ruljortul integrut cctnlshilitula
-.lirL'$lililt(
eu
privire la amortizare.
Confurm Stuncl urdul ui Internayi anul de
(.' ant*hi l i tuta
nr.l (),.l mrthi l i :i i ri
(' ttrpurul t,",
..rcgi mul de amorti zare trebui e al es i n funcl i e de probabi l i tatea gcncri i ri r dc br:rrcl l cj i ccunr-' nri c,.:
vi i toare asoci ate acti vul ui ",
Regi mul de amorti zarc trcbui c apl i cat cu .' o,?scc' l ,snyri
{confbrnr
pri nci pi ul ui permancnl ci
metodel or) cu excepl i a cazuri l or i n cars ap&re o modi l l caru scmni l l cati vi r ta15 dr si turl i a i ni l i i i l i i n
pri vi nl a evol ul i ei benefi ci i l or economi ce asoci ate acti vr"rl ui ,
Teori a;i pracl i ca actual A i n domeni ul amorti zdri i cunr)agte nrai rnul l e rcgi ntut' i (fu
atti ()rti :trre.
r\l egerea acestui a pune de cel e ntai mul tc ori i n contradi cIi u pol i ti ca
;i
strategi a cnl i ti :rti i i n t]onrsni ul
anortizSrii eu interesul liscal al statului. Accasta dcuurccc l:ricc ure,rtcrc a amurt.iz;rrii in raporl cu
amodizarea liniar{ considerati legitimtt atdt pentm irrtreprindcrc ctit
1ii
pcnlru slrt. r,lclcrnrin;l
maj orarea chel tui el i l or pi i mpl i ci t di nri nuarca profi tul ui qi a i mpozi tul ui pe prol t dxrofi l r stntul rri . i ar
orice diminuare & amortizilrii conduce la cregterea profitulLri
;si
a irnpozitului pe prolit.
'l'ocmai
tL,
aceea, se considerA criteriul ccl mai obiectiv ce trebuie luat in considerarc la nleecrca rletor-lci ds
amortizare ,grutlul tle depreciert a inubiliztirllor", corelilt cu stfatcgia de dezvoltarc a lirnrci.
Valoarea zunortizarii ct:respunrS{oat'e fiecArei perioad* contabilc. trcbrrir. rccrrrroscuti ca tr
chel tui al d, cu excepl i a cazul i l i i n carc ea esl e i ncl usl i n vnl oarea contahi l i a unui al t rcl i r,.
Cu toate cl l i teratur* de spcc,i al i urte a consaural rnai nrul te regi nruri tl e i .l rnorl i zars a
rmobi l i zdri l or (proporl i onal d. progrcsi vd" regresi vd. i nsunri rri i ci fi ' el or etc.) l i :gi sl al i l uetual i t di n
Romdnia reconratrdE urmfitoarele regimuri: liniar, dtgrt,.tir', uttelet'ot
si
ilt,t{1ri.ilreu
ilt
ttnitati: <le
1trotlusise
rviciu.
l mpor{anfa aucstora i n cadrul raportul ui i ntegrat cunt:rbi l i l atc
-
Ji scai i urtc. ns determi ni si r l c
prezenl dn di sti nct. evi denl i i nrl corespurtzi l tor pentru l l ccar* conscci n!rL' uti l i zi i ri i i rr e:ul nrl gtsti rl ti i
fisccle
a intrcpri ndcri i.
2,23 l mpl i cafi i fi scsl e al e regi muri l or de nmorti zl rc a i mobi l i ni rri l or
Anal i za atentfl a concepl i i l or' , cri terj i l or pi parametri l or cu pri vi rc l a anrol ti zi i rc r.rc coni l uc l a
concl uzi a c{ aceasta ti etenni ni i ntpl i cafi i de naturi fi scal i l a ni vel ul gesti uni i enti ti i l i l or ee onomi ce.
Inplie'uliile.fiscule sunt gsnerate in principal de rr'.qirir/
{t?(tadu.
.\ir'ttxtult ctc ttilortizilrt .l'rr
5i
de alli pararuetri asupra c&rora conducerEa fntirilii paste inten'eni pentnr a iutlnentr rcz.uhatr:l
l i scal i mpozi tul pe prol i t datorat bugetul ui de sl at qi i rnpl i ci t trezoreri rr.
Amortiure$ Iiniurfi
Regi nul l i ni ar de *morti zi rrc. consti i n i ncl uderc* urri fbnl ri i n chel tui el i l f; rL: cr|l oatare' l r
ttnei si l rfl e.l xc di n r.al o$rea dc i nl rarc (arnurti zabi l i )
a unci i n' rubi l i zi rri . proporl i onal cu durai a d*
vi al l uti l d a acestci a.
Este consi derat regi mul de amoni zare.j u.tt di n prrnct r,Je vedcrc r' cnrl onti c rtornwf sub i i spretul
gesti uni i f-i scal e gi l egi ti m di n punctul de vtl dcrc al nornrrl i r-atrrul ui .
In pri nci pi u presupune:
-
determinarea unei ilorftre (cote, ratel ds ornortizarc liniare (n,t)'.
/?.,,
*
-:-J100{9/")
"'
Dt'lt
in care: rt6
-
norfila de amortizarc liniari;
Dvu- durata de vi a16 uti l i .
-
determinarea amortizd,rii anuale (A*):
A s = V 1 X t l n l
\ ' ' ,
-
r' al oarea de rnt rare a i nt obi l i z_ari i sau cosf ul acest ei i r
Avdnd in ' edere
necesitatea includerii
cheltuielilor
perioade contabile (runar)
se impunc clcterminarea
amortrzdrii
cu arnortizarea in rezultatul fiecirei
lunare (A1
)
confornr relatiei:
l n
,.{/ = -
t 2
6811- Clr-irrl-lt i.1.
"-pklai,*
l
pri v' ind arnortizari ie, provizioanelcr
gi njustlrile pcnrru depreciere"
281 / 280, . Anrort i zi ri
pri r. i nd
\uu
Ii.r n
. t 1
/ 1 1 = +
l 2
Di n rel al i i l e prezentate
rezul ta ca i ndi t' erent de procl ucfi a
real i zatd sau de i nl ensi tatea
cri care
sunt uti l i zate i mobi l i zari l e.
chei tui el i l e cu arnorl i zarea \,or fi acel ea;i
de l a o peri oadd
contabi l d (l una)
l a al ta' Si ngrrrul parattetru
carc ar putea sa i nfl uenfeze gesti unea
fi scal r u i nrr.pl nJ. ri i este data
[tuneri i
f n.fi tnc
l i
une a i mobi l i zdrl l Asupra accstei a r-ar
1,u[a
i tr r tt ^:e n i astfel :
-
punerea in funcliune
a imohilizdrilor
lZirrl
electtnrea.fontralititltlot'
clc rccepyie
.
'
prel tu-t.gi rea
i n mod neJustl ti cat u
i trohei or
tehni tl ogi c,c,
peri oacl a i n care rmobi l i zari l e
qenereazi
benef i ci i economi ce,
i l rd a I l af bct at e chel t ui cl i l e cl e expl oat are:
-
primirea de imobilizciri
pentru efec'luarea tle probe tehnologice, pentru
cienronstragii sau
expozi f i i , dar care i n real i tal e
se uti l i zeaTd pentru
acti vi ffi j i producti ve (actel e
de vdnzare- cumparare
i nr ocmi ndu- se
ul t er i or ) :
-
i nregi strarea
recepfi ei de i rnobi l i zi ri
9i
cal cul ul arnorti zi ri i acestora
cu i mpact asupra
costurilor
/ir-d
printrrcn e
Jectivd
(reald).
cornparati v cu practi ca
actual a di n Romani a ,\tcrndurrk,l e
l nternati onal e
rl t:
(' ontahi l i tnte
prevdd
unl dl oarel c:
-
dedncerect vrtlorii rezidttale
din vulactree
rnili<tlitseu csu reevelnald
a aclivului,
-
estinrarea de cdte entitate a dn.atei de viald utile.
Brempl u:
O ent i t at e econot rt i el
achi zi l i oneazd
un ut i l a. j i ndust rral al ci rui cost de achi zi t i e est e de 200()
l ei cu o di uat a de i ' i a1i
ur i l a de 6 anr .
Se consi dera ci l a sf drFi t ul cl urarct c1e l ral 6 cl i n r, i nzarce
Ll t i l a. j ul Lri se vi i i ncasa sLrma de 200l ei
(l ai oarea
rezi dual i ).
Se cere a ,se determi na:
a) \,al oarea
amo(i zabj l 6 (Va)
b) anrorti zarea
anual d (Aa)
tt) Va
=
Val oarea i ni ti al A (Vi )
-
\ral oareareziduali (\' r)
=
2000
-
200
=
I 800 t ei .
b) Aa= Va : Dvu
:
1800 : 6ani
-
_1UU l Cl i at "t .
l'letoda liniard este utilizlta de cea mai mare parte
a entila{ilor romdneEti
atat datorird
simplitalii
calculelor, (volumul
cheltuieliior cu amortizar.o nind aceeagi de la o perioadd
contabild la
alta) cAt qi a tladiliei (cutumei).
in contabilit
ate amortizarea liniar6 se inregistreazir
-
evidenlierea cheltuielilor cu amortizarea:
rmobi l i zhl i l e corpotl l e
necorporal e"
20
-
scAderrja din gestiune a irnobilizarilor ieqite prin casare sau cssiunu
ivineareJ
pcutru psrtra
amortimtd din valoarea de intrare:
?81/280,.Amorti' zdriprivind
=
?xx,,lrnobilizlri"
imobi I izdri le corporale/necorporal e"
X
Amortizflrea degresivrt
Reginml de amortizttre rlegresiv, r"-stc considerat urrul din sistcmelc llre3ut{trii ilc anrortiz-arc
a i mobi l i zdri l or. deoarece permi te i nregi strarea unei anrnrl i z,r.i ri mai rnari i n pri nri i ani de uri l i zarc i i
acti vul ui i ar pe mdsurd ce acesta se apropi e dc sl i rqi tul duratei dc vi afi uti l c amorti zl rca descre;te.
Valoarea amorlizirii se dcftlrtnind in funclie de nrtrntct (r:utu) de ilnrilrii:ttr( delqrtsitti.
caleulatd
Win
multiplitarea filnnei rJe umorti:cre liniarc cu anumi!i cou-ficicn1i. in lun*1ic t'lc. durarir
de vi al A uti l A a i mobi l i zi ri l or
$i
anume:
-
1,5 pcntru o duratd de viali utilii cuprinsd intrc 2
5i
5 ani;
-
2 pentru o durati de viaf6 util6 cuprinsd intre 5
;i
l0 ani:
-
2,5 pcntru o durat6 dc vi a16 uti l [ dc pcste 10 ani ,
Conrpctcn!a pri vi nd aprobarca regi mul ui de smorti zarr degrcsi r' . rL-\' i nr Ll *nsi l i r.rl ui de
.' \dn' ri ni stal i c al enti td;i i econonri ee. respccti v admi ni stratorul ui i n cazul persrxrrel or
i uri cl i ce
i i ri i
scop lucrativ.
Mctodu degresi v' ti corespundr urtei pol i ti ci dc sti nrul are a i nvesti l i i l or. tl c,Jal ucc penni te
recuperarca i nctr di n pri nri i ani a cel ei rnai nrari pdrfi di n capi tnl uri l c i mobi l i zare.
Practi ca contabi l tr i n dnmeni u cunoa5tc doui rrnri antc cl * apl i ci rrc i l nl ctoi l ci
;i
nnurrrc:' r
-
vari antn thrd i nl ' l uenfa uzuri i mor*l e
{;1DI):
-
vari anta cu i nfl ucnl a uzuri i moral e
tAD2).
Starrdarcl cl e Interntt{i onal e de Cl ontabi l i tate recornnndi r
;i
al l e vuri unte;i anurri c:
-
se apl i cd unptocent de stnorfi zara consl anl l n o bl tz.i vari al ri l i
{cx.
tnl oare:1 L' i l l ttabi l a nctx
sau valoarea rSmasd de amortizat):
-
se aplicd an
!)rfrcefrt
variahil de arnortirare la o bazl const{tlta
{valoarca
cerrrtal',ilit}:
-
se calculcad praporlional ut cortlilutea de procluse oblinute. kur parcur;i. nunrinrl *relor ile
l unc{i onare, etc.
Annrtiurrea degresivd in variantnfifi iufiuenlo uzarii tilor$le
(ADtl
Pentru cal cttl area amorti zi ri i cl egresi ve i n vari anti l ;\Dl se parcurg urmatori i T;*.1r.
i )
Dul escu A. , Chi d prnt ru i nl el cgerea; ; i apl i carea 57*r. l ri rl yl t u-l rut nnl i rut ul v t i t
(. ' vri r; r/ r/ j r, rrc.
Erj i ruri r
CTCCAR l3ucure gti, pag. 109.
-
Sc dc{crnri nd normu de untorti :u' t: dcgresi vi t (nra}
cori l i rmr rel al i ei :
I
4,,r
=
(-:--x100):rrt
.ror/
,to,t
=n,,,xK
' Dut r
K- coef i ci ent de mul t i pl i care ( 1, 5; 2 : 2. 5) i n l i rncgi r rl e t l urat n el c r, i l ri r ut i l i r"' i ut i l i z-1rr. r
economi cd).
-
Se detennind
qmurtizttreu
uferentti primului iln
{A
lJt prin innrullirea vakrrii dc inrrare t\i i) a
i rtobi l i z-dri i cu nonna de amorti zarc cl cercsi vi r adi cfi :
l l
Al
=
V; x no, 1
-
Se determi na arnarti zarect rtf' erentd ani l or untrdrnri :
nri n apl i carea normei de amorti zare
degresi vd l a val oarea rampsd de amoni zat, pdnI i n anul i n care amorl i zarea
cal cul at6 este egal 6 sau
mai mi ci decAt ani ortl zarqa
anual i i , rezul tat.l di n i mpl rl i rea val ori i rdmase l a nurndrul de ani rtrmagi
pand l a expi rarea durarei dB vi al a uti l e ,
Incepdnd di n anul
[n care condi l i a nu rnai este respecrati . pAn[ l a expi rarea duratei de vi api
uti l e' i rl l obi l i zarea se antofti zeazd l i ni ar l uAnd i n consi derare vai oarca rztmasd (Vra) gi durata ri masi
cl e amorl tzat
i Dra).
Schemtt i ntegral oarc a cel or prezentate pentru
anul cl oi gi unndtori i poate fi prezentata astfei :
-
deternti narea vtl otri i rdntase de ontorti zat (Vra) di n anul al Il _l ea:
V r a = V i _ A i
+) Pent r udur at adev i af f i ut i l l i nr r e2- - 5ani . k =l , 5, penc r uodur ar l c upr i ns 6i nr r e- 5_l 0ani . k =2. i ar penl r uo
duratd >
dL- l 0 ani . k
-
2,S.
-
omortizarea
aJerentd anul 2
Si urmitorii:
/.2...
=
Vra x n.,t
Ai pSnA
cAnd Ad
S
l errt0rti :0ra l i ni uru)
Vra
Dra (i n ani )
Dra
-
durata r[mas[ de anrortizat (in
ani)
-
amoni zarea
di n anul
,,i "
pfurA l a sfi rpi tul duratei de vi atd uti l e:
,
l/ra
11, - , , +
Dra (i n ani )
Prin modul in care sunl. inlluenfate rez-ultatele frecarei perioade
contabile, anroftizarea
degresivd genereazi
implicayii de naturii
Ji.rcairi
asrfel:
-
inregistrarea unei amortiziln ntai mari in prinrii
ani de exploatare a imobiliz6rilor. r,a
conduc' e la diminuarea prqfirultli
financiar dar gi a inrpozitului pe profit,
ceea ce
ya
detemrina
menfinerea ni vel ului trezorct1iei
;
-
inrcgistrarca
unei arnortiziiri rnaj rnici in partea a cluua a duratei de r.,ia1d utile a
i mobi l i zi i ri l or va det enni na pregt erea
prof i t ul ui
dar qi a i nrpozi t urui pe prof i t .
ceea ce ' a det ermi na
diminuarea lrezoreriei prin pfata unui imp,zit pe profit r,ai r' are.
. .
inregistrarea
amoftrzFrii <jupa rnetoda degresiva varianta ADI nu exonereaztr
entitatea de
plata impozitului pe profit'
eonducend doar.la-amanareu
la ptam a acestuia. Acesr aspect este
important
mai ales in condilii de infla1ie. cand plata efectivd (surna
stabilit{ inilial) se va face intr-o
monedA devalorizatd.
Exempl u:
Suma de 10f ) l ei r r cpl f i t i l i i n pl i r r r i i ani se va pl i t i i r r ani i r r r r r r r i t or i cl e ur i l i z- ar e i r i r nobi l i z6r i i
I a
accea$l Vai ot rt e (100)
care
$at ori t a i nf l al i ei va reprezent a i n t enreni real i o val oare rnar nri ci i .
cntrtal ca rcal i zand pri n amdnqrea pIa1i i ./i nrtn|ureo
pri n r0s^ut.re propri i .
22
Amortizcre* desresivd
fn vurianttt ca infiuenlu uzurii morsle
(Afrz)
Cctracteristica ese*giald a metodcio const{ in luarea in cunsiclsrarc a irrilucnlci uztrrii m*raie
la calculul valorii amortifArii, ce va irrtluenp rezultatelc finattciare ale perioaclci contabilc. Spre:
deosebi re de vari antaADf . vari zutta AD2 permi te i ncl udtrta pc chcl tui cl i a vi i l ()ri i dc i ntrare a unr:i
imobilizdri. intr-un numdr de ani inferiori duratei de viala utile: dil'erenla in ani tiinil reprezentalil de
irrfluenga uzurii morale
{arfi
in cilre nu se maiinregistreaz-fl cheltLricli cu arnortizarca).
Comparal i v cu vqri anl a precedenta
tADl ),
vari anl a;\Dl se poate apl i ca trumai pettl ru
imobilizirile intrate in gesfiune cu o durati de via1tr util[ ntare
{>5
ani).
Fol osi rea acestei vpri *nte conduce l a a seri e de nrodi fl ci ri al e si stemul ui dc dcgrcsi vi tatc l ati i
de vari anta ADI.
Calsulul amortizd]rilor anualc degresive in c.iuul utiliznrii varialttci ;\l)l presLlptulli
parcurgerea urnritoarelor
$tePe
:
-
retslcul$rea duttgtei rJe unzarli:ilre uferentci rcgitnului ljrricr in lunctrit de cuta
(nrrnltai
mcdie anualt de amortizarp degresivl illAR)"
DAR
=J. r l 00
17
,,,t
in care:
n*ns
-
cota
$cdie
anuala dc amortizarc dcgresivti.
-
deterrtinureu duiptei tle arnorti:rtre integral{r tDAIi:
DAI = DVU- DAR
in care:
DVU
-
dur&l a de vi al l uti l &.
-
delerninarea duryttei de annrti;ftrc, in sistem degrcsiv
(IIAI)):
DADFDAI _DAI {
-
delerminarea durgtei tle atnortizttrtt in sistem lfuirrr (DAL);
DAL + DAI * DAD
i nregi strarea amorfi z5ri i i n vari anta cu i nfl uenl a uzuri i rrorai t. r' a conducr: l a conl abi l i zarca
unor cheltuicli anuale cu amortizarea mai nari pe durau dt anrortizarc integr*li iiirr apropiatc cir
valori pcntru anii in carc i{nobilizarea se anrortizeaz6 dcgrtsiv
i;i
egnle pentru anii in ctrd itmtirtizarcl
se realizeazi liniar,
i n aceste condi l i i . frn
pri mi i ani de uti l i zare a i nrobi l i zari l or amr:rti zate cl tgrcsi r' . i l nl or' l i zrrri i
calculatE va inregistra valori nrai mari
;;i
rezultate
Jinunriure
mai miri. iar in ultinrii ani valolirca
amorti:drii va [i mai mic$ ceea cL- \'a atragc elupl sinc rczult;rtc llnanciure mai mari. in prirnul caz
rronr inregistra wt impozft pe profit rncti trrit inr in cel de-al doilea un inipozit pt"r prolit rtt*i maru
iitt
condiliile in care
pelelalte
Fheltuicli
Ei
vrnituri sunt consiunte).
In cazul amofiizAfii degresivc in crrntabilitatc sri vor inreqistra valorile crrcspunzirtorre
arnoftiz{rii econorlice (linliare). diferengele de inrpozit consenrndndu-se in ,.ilcclaratia tiscal:'i".
Exe nrpl u:
Se achi zi l i oneazl i
0
l i ni e de fabri cal i e l a preful de
"10.000
u.m.n. TYA l ;l %. l )Ltrri rt dc vi nl ri
iltilg este de 5 ani. Se cerst
a) si i sc evi denl i ez$ nchi zi l i a;
b) si se cal cul eze pi i nregi streze amodi z.area i n unni toarel e si steme: l i rri ar. degresi v l hrl
i nl l uenl a uzuri i moral e (APl
) ;i
acccl crat:
c) sa sr inrcgistrezf scdderea diu gcsliune dupd anrorrizarca cornplet{i.
i l
a) achi zi l i a l i ni ei dq f abri cal i e:
o/o
=
404 49 600
213t 40. 000
4426
9.600
b) A. Metoda l i ni ar6:
-
I
r t " , = * X 1 0 0 .
. ,
DVU
unde:
hx1
=
llorTll& de amortizare liniara
I)Vu
=
durata
de
r.i atd uti l a
I
I 1 , . ,
= - X1 0 0 = 2 0 %,
)
Af i t ant
=n* 1
xVi . unde
Ani u, , J
=
amort i zarea anual A cal cul at d i n si st em l i ni ar
rl n1
=
l 1ofl 116t de amofti zare l i ni ard
Vi
=
r' al oarea de i t rt t are
Ananr
=
20o/a x 10,0CI0
=
8.000 u.rn.r,Jan
; . . , .
i n conrabi l i t at e i rl regi st rl m i n f l ecare an (anul l . 2. 3, 4 qi 5):
-
amortizarea:
6 8 l l
=
2 8 1 3
-
i nchi derea conrul ui de chel t ui el i :
1 2 1
6 8 1 I
8. 000
8.000
B. \,letoda deeresivd.
lard influenla uzudi morale
(ADl):
I 1 n 4 = K X l 1 x 1
, Un d e
1136
=
nor' ffto de pmOr,ttizare degresiVil
I
t , $ ; D \ u u 2 - 5 a n i
L ' = f i f ' t \ / , ' \ - l
' )
, . , ! 1 , , q ,
|
.
i l ) \ / u e
f - r . l 0 a n r )
I
2, $
;
DVu ) l 0 ani
nsl
=
l)on116 de ainorlizare liniara
i n cazul nostru:
I t * J =2 x 2 0 %=4 0 o / o
-
i n anul l :
Amd l =n a a x Vi
. u n d e
Amd l
=
amorl i zarea cal cul atA i n si stem AD l . aferenti pri mul ui
an de uti l i zare,
Anrdl
=
40. 000 x 40P/ o= 16. 000 u. rrr. n
-
i n anul 2:
i ncepAnd di n anul 2:
^*, r 1 ; _ [
Vrq x no6, pAnA cAnd suma ast f bi
r u r r u 4 , . . t
-
I
: Vr: r
I
obtinuta s
;-:- . unde
1 r \ I i l l '
\
Anrd 2' , , i
=
ant ort i zqrea degresi var 0hrt i nut a pri n met oda AD1. al ' erent d anul ui 2. . . . . i
Vra
=
r,aloarea rfunaqd de amortizat dup6 anul precedent
t136
=
rlorttlB de arnortlizlre degrcsivri
Nrar
=
numdrul de ani rdmagi pentru anortizat
1 i
f
24.000 x 409/o
=
9' 600
Ant or
- ' l
ggqq- - 6( x) { l
l i
L *
Ar nd2- 9. 600u. t n, n
-
in anul 3:
1.
14.400 x 40%
=
5.760
Amd3
=
{
I
t+.+oo
=
4.800
t
--f--
Amd3=5" 760u. qr . n
-
i n anul 4:
f 8, 640 x 40%: i ' 456
Amd 4
-
I r l l r t sr
I
g' e+o
=- { . 3r 0
l . }
L '
Amd 4: 4. 320 u, ql . nt
pent ru c5 4, 120 > i . 456
-
i n anul 5:
Arnd
.{ :
Arnd 5
=
4.3?0 u.nt' n
Scadentar de izare in sistem AIll ar de amorttzare ln slstenl
\x{i.Lato
\nul
-\
Vi Am anual a
Arn
"";
- ,,\ltt ralllasA
cumulala
1 40. 000 16.000 r 6.000 24. 000
L 40.000 9.600 25. 600 t 4. 400
J 40.000 ). /ou
a l
J I 360 8.(i-+0
{
.t
40.000 4.320 3 5. 680
,
4. i ?f ]
40,000
4.:i20 40. 000 r 0
in contabilitaie infegis*Em :
-
in anul l:
6811 28l l 8. 000
l 2l 6811 8. 000
-
in anul 2:
68i 1 2813
8. 000
r 2l 681 1 8. 000
-
i n anul 3:
681 1 2813
8. 000
l 2l
=
6811
8. 000
-
in anul4 qi znul 5:
681 1 2813
8' 000
l 2l
-
6811
8' 000
Dilerenlele l.a6 dE amortizarea
liniarl (lcgitimrl) se r' (]r cviden;ia in ..Declurafia
de irrrpozit"
rsspect i v: nn t :
*g0OO, . {, n
2: +1600,
An -i :
-2240,
An 4;
-
i 680. An 5:
-3680:
ct r carc se vi r i n}I t t cnl a
rezultatul fiscal gi implici[ impozitul pe profit.
:-5
A mo rt izs r es s tce
le r st i
Este consi derat rpgi rnui de anrorl i zarc cel nwi a\)anta.i os
qub aspectul i nteresul ui fi scal al
ent i t dt i l or economi ce.
Esenl a mel ocl ei cpnsl & i n amorti zarea, i n pri nrul an de funql i onal e (12 l uni ) a unei core de
50% di n ral oert:ct de i fi rpre a i mobi l i zari i corporal e
(magi ni .
uti l a.i e,ptc
).
Pentru ani i Lurndtori . amorti zarea anual a este cal cul ata i n tuncl rc de val oarea rd.masi de
amorti zat
6i
ni rmdrul de ani rdnraqi pAna l a expi rarea duratei de yi atri
uti l e..Scl rei l ta i tl egrarccye
pri vi nd cal cul ui anrorti zf,l i i dupA metoda acce l eratd se prezi ntd
ci upa pum urmeaz6:
a) Pentnrprfnul
Qn
de uti l i zare:
A l = V i x 5 0 %
i n care:
A i
-
amodti zarea af' erentd pri mel or l 2 l uni cl e urrl i zare
a
i nrobi l i zari i .
Vr
*
val oaf ea de i nt l ar e a i mobi l i zdr i i .
b) Pentru ani i urnl dtori (di n anul doi
;i
pdnd l a expi rarca dLrra[ei normal c de uti l i zare):
n--
=
I
.rl oo
,' ,
Dr
.,t -,
l/ r
")-,
-
; -
ur{l
At,,
=
144t. tto,
Vr : \ / i
-
A1
l n a 2 r P'
A2-n
-
antofi i zarea anual A i ncepAnd di n anul al doi l ea
Ei
pdna l a expi ra;ea duratei nonrral e de uti l i zare a i mobi l i znrfi i
Vr
-
valoarea rtrmasd de amortizat
nar
-
norma d$ amortizare in functie de valoarea r6nras[
Dr
-
durata (4umdrul
de ani ) de amorti zare ri masd.
i n ani i i n care uti l i parea regi mti l ui acccl erat a fasl tttntl i l i onul deacorcl ul organel or teri ror.i al e
al e l {l rri sterul ui Fi nanl cl of Publ i ccr, cr)ti tdl i l c au ?ntocmi t nn dosur tl e
!i l ntl artenLare-cornpus
di n:
-
date de prezentarp:
-
i ndi cat ol i dc cf i cf errf t r ecorronri cd;
-
i ndi catori de efi ci entl t' i nanci ari .).
l ' -i ecare di n i ncl i ca{ori s-a cal cul at atet pentru regrnrul ci e amprtrzare l i ni ar. c6t
5r
pentnr cel
accel erat .
I' uturor i ndi catoti l pr l e-a fb>^t stabi l i t cdte un punctaj etal op.
pentru
i ndi catori i care sunr
i nfl ucni al i cl e regi mul de al morti zare accel crat. cste fi xat un ni vel cl e r$ducere admi s de 20% sau
j 0%
di n punctaj ul
etal on aferent regi mul ui de amorti zare l i ni ar
Di n total ul de I00 puxcte atri burte corespunzdtor i ndi catori l or
prezentafi , enti tdti ]e trebui au sd
ob{i ni un barent nri ni m de 72 puncte, ci eci suma tuturor reduceri l or nui poate depdgi 28 de puncre.
i n p|ezcnr perl tru ephi pamente tehnol ogi ce, magi ni . uti i aj c. i n{tal al i i tl c Iucru. contponenl e
$r
echi pamente peri feri ce.al E
acestora. i rtcl usi v bret,ete cl e i nt,enl i e prl se i n funcl i une ci up6 cl ata de
01.07.2002 sc poate uri l i l qregi rnul i l c unnl i zure accel eret.fora acordul organul ti dfi ,scal reri rcri al .
l n cazul l easi ngul -ul ./i nanci ar uti l i zal onrl este tral at cl i n punct cte vecl crc fl sci l ca propri etar. i n
t i mp ce i n caz. I l easi nguJui opeml i onal . l ocat orul are aceast a cal i t at c.
Amorti zarea bunrfrl i ri ^care f' ace obi ecti rl unui conl ract de l eal i ng l rnanci ar se l ace de chtre
ut i l i zat or. gi de cat re Jocat f r i n cazul l easi neul ui operagi onal . chcl t ui el i l e, f l i nd deduct j bi l e l a cal cul uj
i mpozi tul ui pe profi t.
Pentrl r rni ..i l oac' el c fi xe amorti za,bi l e deel uceri l e cl e Antorti zqrtt
sf cl etermi nd fErd a l ua i n cal cul
arrofi i zarea contabi l S pi oqi ce reeval uare contabi l e. CAgti gui i l e
sau pi prcl eri l e rezul tate di n v6nzartra
ori scoaterea din funcfiune g
acestor nrijloace fixe se calculeazi pe bazfr \)alot,ii./iscaie a acestora care
reprezi nta val oarea hscal d
$e
i ntrare a mi i l oacel or fi xe di nri nuatd cu amprti zarea Irscal a.
/ o
1\mortizarea
fiscal6 detennirrtr
nu se evidenliazl
in corrtahilitatt- ci in ftcgl'irrul ile Evitlcn![t
I,-istultipentru.ur"uruil]oporii.i"i
p* prolit al entitirlii
L*' idcnliindil' sc rioar in .icclaralia 101 lu
iinele exerciliului
hnanci{r,
tmpliealiite
fiscalg
ale amortiz^brii accelerate
se ntanit-*s'Ifl prin itttlurlerea pc chclttricli
deductibile
liscal in prir*ele l? luni de expl*ararc"
a un,.'i cote ds 5i)9ri' din
r.'lloarc ile intrare a
imobiiizarii
lar itr urmaiolil ani a dili;rcnlci ianrurc de amonizat. Aqe{s1a inscanrni c:i in pritnul att'
uo* i**girrra o cheltu-ia{a importanta cu anrortizarea,
eeci} ce r,a cotrduce la clinlittttrrea I-czultatrtliti
financiar r;i a irnpozitului pe profit.
' -
i"' unnaiorii
un[,f .h"ttri.lilc sunt mai miei. {e$o cc va detcrmina
crc$tcr{$ reeultittclor
rjnanciarc
gi a impozitulufi
fo
pronr resinrlit prin diminuarea lrez-oreriei ca unr]arc a plilii cite buget
u i*puriroiui
pe prolir. ip conOiliiric inflalir acesle
pldli sc r'or thet in tnonedti d'i:pret'itrtit' {ccu uc
reprezinti de ut.nten"a u{r avantaj fiscal pcntru in$eprirtdme
'
pentru
agentii ecdnomici, metocla accelerati
prezintii avanlaje t-iscirle cu ltiit tttrti irttporlitntc
cu c6t durata de viafd util{ a irnobilizari}or
esle tnai scurtA.
ExemPl u:
se achizilioneazfl
un mijloc de transport la pre{ul dc 30.000 u,m.il.
plus-I' vA l{0' o' Durata tle
viag utild este de trei adi. Caicutali
gi inregistra;i:
achieilia. plata t'urniz,orului dc inrohiiizari
prin
banca. amortizarea in sistpm acceleral 9i
seoalcrea dln
gcsttunt:
in rez'oh,areu ucr[t*i
problenre s-a ales un nrod iic contabilizarc cnre se consid*ra a fr cel
potrivit in a ol'cri o i,nu!in* fitlslfi, indcpcndcntd
ile inciclerrfe]c lircnlc rle nretttdci
,.lc utloriizarc
al ese.
a) achizilia:
o,/o =
2133
4426
31.?g(l
30.000
"t.200
37. 200
b;
plata furni
404
ui de i mobi l i zi l ri
5 l 2 l
--'tn{j*cator
. v
Anul
'--,
dc A firor{ tzarea
anuala
Arrtortizlr*a
curtitlat3
Vl l i ri rr*a
.ti't!1-li *
1s.ilOCI
:i0 r5. 000 l 5. 0i l 0
7
30 7.500 2?.500
?. 500
J 30,
7.500 30.000
f I
Nivelul amortizltii cconomice
(dupd regimul liniar) este de l0 rr"rilio;rne tj0:i)
c) inr egistrarea a{nortiziri i :
-
i n anul l :
681 I
+
?8l i
10, 000
-
i nchi dcrea contul ui de chel rui el i i n anul 1;
t zt
=
68l l
l 0. 00l l
Di l brenl a de
+5
[ni i
(15
-
l 0) se ra l ua i n consi cl crart l & sal cul u] rceul trtr.ri ui i nrpozabi l ti n
clecl aralia de i nrpunere)
|najor6nd
rez ultattt I i nrpozabi I'
-
i n anul 2:
68l t
E
?813
10. 000
-
i nchi d{i rea conti rl ui de chcl tui el i i n anul ?:
l } t
F
6Sl t
10. 00t )
Di ferenl a dc
-P,B
mi i
{7.5
-
l 0) se va l ua i n consi tl erare l a cal cul ul rezrrl tatul i ri i npoz.abi l
(extracontabil)micgordn{
rezultatul impozabil.
},i
-
i n anul 3:
6811
=
2813
10. 000
-
i nchi derea
cont ul ui de chct t ui el i i n anul J:
l 2t
=
6811
10. 000
Diferenla de
-2,5
mii se va iua in considerare doar in
rezul t at ul i mpozabi l .
e) scaderea din gestiune
dupA amortizarea
comDletd:
281 - ?
2133
f O. OOO
A nr o rt i za rea i mo bi I izdril o r n ec o rp o ra I e
l mol ti l i zdri l e
nec' orporal e
se antorti zeazi uti l i zdnci regi mul l i ni ar
(constnnt)
sau amorti zarea
econonr i ctr.
val oarea
amorti zari i .
anual e. depi ncl e de val oarea contabi l a (de
i ntrare)
si
de cl urata d,e
Ltti l i zare'
cl onl brm l egi si al i ei
i n ,' i g,are")
chel tui el i l c
ci e. consti tui ' e. se arnorti zeaza i nrr-o penoacta
de ma' ri nl um 5 ani : chel t ui el i l e
de dez' ol t at e. concesi uni l c.
l rrevet el e. l i cenl el e,
al t e val ori
si mi l are
si
al te i nrobi l i zi l ri necorporal e
se antorti zeaz.{r i n cadrul our.i .l i n .ur. se esti meau-d generarea
de
benefi ci i economi ce, pe peri oada
conrractel or sau a durarel or cl e uti l i zare.
c' hel l ui el i l e al ' erente achi zi l i onari i
cl e brevete, dreptun cl e autor. l i cenfe, mdrci cl e comerl sau
l abri cd gi ai te val ori
si mi l are. precunt qi chehui el i l e de dezvri l tare care di n punct de ' edere
contabi l
reprezintr irnobilizi.ri
necorporale se recupereazl prin intem,ecliul deducerilor cle amo(izare liniard
pe peri oacl a conrractul ui
sau pe durata de uti l i zare, cl upa caz,
Cheltuielile alercnte achiziliottttrii
.ta.u
producerii
progratnelor in/ormtttice
se recupereaza
pri n i ntermedi ul deduceri l or
de amorti zare i i ni arh pe o peri oadd de trei ani .
Conform OMFP nr, 3055i 2009. nrodi fl cat gi coi npl etat. i n cazul i n care,foncl ul comerci al este
t rat at ca t t n act i r' ' ca urmare
a achi zi l i ei de cdt re o ent i t at e a act i uni l or al t ei ent i t al i , f ondul comerci al
se amorti zea:d i nrr-o peri oadA
de maxi mum ci nci ani .
De asemenea' cnti tatea poatc deci cl e, ca tratament al temati v, amorti zarea
fondul ur comerci al
9l
i ntr-o peri oadA
ni ai mare de ci nci ani , tEri a depagi i nsi cl urata cl e uti ti zare economi ca
a acti vul ui .
Pot ri t ' i t l -egi i nr' 571/ 2003
-
cocl ul Fi scal ' . i rxort i zarea f ordul ui cornerci al nu est e recunoscut
f i scal .
chel t ui el i l e cu amoni zarea
i mobi l i zdri l or
necoqroral e
sunt consi ci erare
chel t ui el i de
expl oaterte
c{etl uc' ti bi l e./i scal .
i n concl i l i i l c i n carc cnti tal i l c i cononri cc, i ntrri i n Ii chi cl are
sau fuzi une.
ctctivele necorporale vor
/i
tratate ca.fiind
fird
valctctre
econonticd.
decl aral i a de i mpozi t,
mi csor6nd
28
2.3 Evenimentele gi trnnzacfiile privind stocurile intrc standarde, directive gi
reglementiri fiscale;
2,3.1 Concepte confabilc, recunoagfere
Ei
structuri privind stocurile
Conlomr ,Stnndardului lnternal,iansl cle
(lonlabilitute
nr.2,,Stocrrrl", str:eLtrilc srutt uctiva
circulante'i care sunt dqinute pentru: a fi vindute pe pareirrsul desflqurdrii nirnrale n actiritaliil in
curs de produclie in vedema vdnzilrii pe parcursul deslhgurfirii activitAlii: qi sub lirrmi r"ie materii
prirnc. materiale qi alte consumabile, ce urmeazi a li lblosile in prccesul dc prociuclie sau pentru
prestarea de servicii.
Se cupri nd i n categori a stocuri l or ncti vel e cu ci cl u l ung de l abri ci i l i e .l *sti ti l te vi nzi ui i f cx.
ansambiuri gi comple.xuri & locuinle).
{' ur*cteri sti c' u stocuri l or de a se afl a succesi v
Ei
nci ntrerupt i n di l tri tc l azc al c procesul ui dc
producfi e gi comerci al i zarg de a descri e i n cadrul *xerci l i ul ui nrai ntul tc rotul i i , cl utcrrti ni r l porl ul l or
la realizarea cifrei de afaceri gi la valorificarea capitalului. r\ceste caraeteristici. fuc ca slocurilc sn
de$n6 un rcl important in fcrmarea rczultalului eoonotnic.
Bunuri l c, l ucrl ri l e gi sen' i ci i l e de natura stocuri l or se uti l i zenza o peri oadd scurtd i rt
activitatea entitdlilor gi in general particip6 la un singur circuit econr:mic modilicandu-gi in
permanenf 6 fbrma; motiv
pentru cnre sunt denumite gi alordri cicliu sau active cu lichiditate par{ial5.
Standardul lntemagional dc Contabilirate nr. 2"]-.Stocuri" r*courandfr unrirtortrslt &lini{ii ctr
privire la stocuri:
Costul stocuri l or trsbui e sd cupri ndA toate costuri l e al ' er*nte achi zi l i ei
6i
prcl ucrfi ri i . precunr
-ti
alte costuri suportale pentru a aduce stocurile in forma
;i
in lncnl in carc se
-udscsc
in prcz*tt{.
l n si tuu$i l e./i nant:i are sl ocuri l c trebui e eval ual e l a vi rl o;trca cc* rnai nri cri ci i nl l r cost yi
r.aloarea realizabild netE.
l,'uktnrea realizahilrt i?Id estc prtlul de vflnrarc r:stinret ce ar
Futca
ti o[r!inut pc pitrcursul
desl h;urdri i nonnal e a acti vi Ul i i mai puti n costuri l e esti rrratc pentru l i nal i zarca bunul ui gi cel e
necesare cedhrii.
Costul de adriziyii cuprinde:
-
preful de cumplrare;
-
taxele de import qi alte taxe
{cu
exccplia acelora pe carc cntikttfit le pr-ratc rccupcra de la
autoritilile fiscale);
-
costwile de transpofi, manipulare;
-
al te costuri care pot {i atri bui te di rccl achi zi l i ci .
Reducerile comerciale, rabaturile gi altc clemcnts similare surt dedusr' penlru a dcterminir
costurile de achi zi1ie.
Costul prelutdrii
{de
produclie, cle fbbricnlie) este lirnnat din:
-
costurile direct atribuibile unit*1ilor produsr, adir,{ rnaterialel*
pi lnan.rprrfl dir"cctrl
ierrstuli
directe);
-
al ocarea si stemati cA a regi ei de producl i e fi ri
;i
r,ari abi l fi senerati i de l rurrsl orni arca
nraterialelor in produse finite (casturi indirecte):
-
alte costuri suportfiIe pcntru a atlure stocurik- in locul gi in lbrnra itt care sc girsesc.
Regia
fisd
de prnduelis const& in aeele costuri indirectc de pnduclie care ranran relativ
conslante indiferent de volumul prcducliei cunr ar fi: amortizarca, intrelincrca sr"c{iilur
5i
utilajekrr
*)
Lb actir se clasit'ic6 ca fiind circuluil alunci cind:
-
este achizilionat sau produs pentni consum propriu sau in scopul conrerci:tliz.lrii gi re apt*apti a il re*lizat i:r
l ermen de l 2l uni de l a data bi l anful ui :
-
es{e reprczentat de cremle aferente cirlului de exploamre I
-
respecliv numrare sau echivalente de numemr a ci.ror utili:..nr'{ nu eslc restriclionate.
l 9
precun
$l
co i l e conducere gi
administrare
a sec{iilor,
Alocarea
se face pe
baza capaci t i l i i
medi i de
cl l e
Regia variabild
cu vol Lrnrul producl i ei
c
nrt
l n tul stocurilor
fiind recunoscute
drept chelruicli
ale perioader
in
-
pierderilc
ma
admise:
-
chel t ui el i l e
condi t i i de decont are
a
credi t are gi suma pl At i t {
dobdnda
de-a l ungul peri
dei fi rranIare
Costr.rl stocurilor
unul
nranopera gi al te cost
per sonai ul
i nsi r ci nat
cu
i l e
chel tui cl i l e de desfacere.
Recunoarrlerea
c' umul ql i t' e:
-
stocul si gener
-
cost ul st ocul ui
e c' sturile
indirecte
care ' ariazri
ciirect sau aproape direct proporlional
t nr at er i i l e pr i r l e i ndi r ecr e gi f br l a de munc[ t nct r r ect d.
anopcra sau altc costuri de produc;rc
inregistrate peste
Iimitere normal
' tare' cu excepri '
Cazuri ror i n care sunt necesare
i n procesul
de
norra l hz. ri de f abri cat i c.
lt1 su
producl i c
ant eri or t rece
-
cosruri l e de d
rn care sc gdsesc
i n pre
-
regi i l e genera
de nrst raf i e care nu part i ci p0
ra aducerea
st ocuri ror
i n rornra gi i n l ocur
Cost Lrl st oc. uri l opoal
' ::l:*
Ii,,tot' r:l
indarordrii.in
situalia
achiziiiondrii
de srocuri i r l n
fj]:ii _diferenfa
intre preful-
de curnpdrare
in condigii
, . r ! , v
l / , vf ur \ r u ( . ; unpar ar e
t n condl [ t t
nor mal e
de
ul coniine un element
cie finanlare,' ra.u,lor.andu-se
chertuiRrn nrr cheltuiala cu
pra
: bel
poal
l ocu
e' tttl r0t' de s' crvi ci i se evarueaza
ra costuri i e
cl e
;l r.oci ,cti e, adi ci
de personai ul
cl i rcct angi l at
i n f urni za' ea
sc^, i ci i ror
i ncl usi r.
rerca gi regi i l e corespunzdt oare.
r\ , se i ncrud i n cost ur unui , . r"i . i ,
rare gi marjele de profir.
iri situafiile
financiare
se face in baza urmdtoarero
r criterii
f i ci i economi ce vi i t oare pent nl
errl i t at e:
f i eval uat credi bi l .
cal ar ni t al i .
ct c.
)
Derecunoaslereo
or se real i zeazA
l a r,' anzare
si i u i esi rc ne al t e ci ri (consunr,
ci onal i i .
2. 3. 2 Mi sura
t i mi za r ea ni vel ul ui
st ocu r i l or
,\'iveIul
storurilor
cal i t at ca. rri odui
de val o
ent i t dl i i .
Asrl i l un rrt l ci
ri dtt' at po{ttc i l trasc dupa
a capi t al uri l or
bl ocat e
;
renl abi l i ri ; i i
econonri ce.
monrenl ul
ef ect udri i pl dl i l
l' dndute.
Acestea generea
ni vel ul t rezoreri ei .
Standardul Internat
costuri lor stocuril or:
i 0
l n c
tni m.
pnvl
*
.liscalitate in cadnrl
d st ocuri l e achi zi l i onat e
el i . respect i v veni t uri
stocurilor prezint[
intportanll
cieosebiti.
respectiv,
niontentul incasdrii procluctiei
care i nl ' i uenf eaza
rezul t at ul
f i nanci ar
5i
fi
5r
r cal i zar e
a acest ei a. \ , . r i cc
r i l , el a, | st ocur i r or
cst e r avor abi r
i' ,.:l::::lr]u], lnjlyenlgazi
in nrod *,idenr varoarea
producfier.
a l tor conrparl i nrerrte funcl
nal e le crrtitdlii. De aceea. corrsider.dnr
"i,rirotrirp;;;
il;ffi;;
il...rrr*';;ffi;i
acel a care
f
i ne seama de
ftr
reale de aprovizionare.
de productie
gi conrerciali
de reducere
il:_:,.::Ti..:l:lrl
.1. procesLrtui
d.e proctucfie.
iar un ,i,e/
1,,:ro
rri I o r 11 i nd o, i.n to r,'
;i'
:: :;[.*L:"';:?:
fi
''ffi
fi ,Tl X',";
de fonduri in vederea
stabi
Organi zarca
corc
i n l uarea deci zi ci
re a apro' i zi onri ri i .
reprezi rrt a
o prenri zi penl rl r
rei l ucerea
bl oc?i ri i
st ocu. opt i t ne, i n concordant a
ci r nevoi l i real e al e procl ucl i ei
n' !t
expl out ur i i adic.l de difere
r,ind i vcl ul stcrcuri l or.
trcbui e.s;i
sc
Ii ni i
cont gi de neces' ctr.trr
./i ,unci ur ar
bani i blocafi penrru fornrarea
stocuri ror. .r*un1.io,
ii
lirrrll.,.r*
di
acestora pe de o parte pi
fi
Deosebi r de i mporl
i1illb.l,
in daro.riile neachitare
furnizorilor pe cie attd parre.
rngrooara
l n oal onl . l e neachi t at e
f urni zori
gesti urrea
stocuri l or,
este momentul
l a c la care acestea sunt evaluate
respecti r' : l a i ntrarea i n Itate, la iesirea din entitate. ra in,enrariere,
!ct inchiderea
cxercifiurui
trnanci ar. precurn qi me de bilizare folosita.
PcntrrL rel ul i tt
cottl Iita
chel
Contabilitate
nr.. J
,, Stocuri
remarca
catehnici de mtisurare
a
.
mctoda castuhd
-
metodapr{ului {u
Aceste metode
Pot
aproximeaz{ costul.
Costu! stanclard
consumabilslor, manopBrffi,
revizuite periodic
+i
aju{tate
Dilcrcnlalc de prel
contabi l i tate, t' i i nd rccunosc
Procentul nrar,i ei brute
de vdnzare initial. Ade$ea
am&nuntul. dcnumit c
Coe.ficientul mediu al
rulajele
(R) rndrfurilor qi a me
Kadr+cwrrrci al (Kct.378)'
Adaosul uJ'erentii
Rcct 378). adaosul alerStl
Atlaosul uferent
ptacul
Sroc ma$dJhrd WA
marlh
(Sll'ct 4428)
Exernplu:
Societatea
anului mdrfuri la preful eu
din stoc este de 3000 lei, iar
la preful f[r6 TVA de 30000
riind mirluri in cursul l$nii
I
descarcd gestiunea. Ev idenla
-achizilia
dc m*rfuri:
9/^ :
/ g
371
4426
-
inrcgislrarea a#ssul
3?l
-
inregistrarea TVA
371
=
36000 x24o/ o: 9640
-
vAnzarea marfifilor:
5 3 1 I
:
-
desc[rcarea geEtiunii
% =
647
pentru simplificnre . daei se considcrit cl'r rr:zultatcis
mat cri al cl or
i i
l chni cc t rcbui c
t) ia in considerarc nivclurile normaL, ule
ici*nlei gi capacit5fii de produclic. Accste rtivcluri
este necessr in funclie de condiliile actuale.
de costul de achi zi l i e sau de producl i e l rebui e cvi denl i ats i l i sti nct i n
i n sostul acti vul ui .
l ti ti z*t i a i n consi derarc stocLi ri l c al cdror prei a l i rst rr' tl tts strb prc!rtl
utilizxt un procent mediu penlru fiecare departament dc' vrttzore cu
de reparlizttre a tu*tosultti tontertittl i'mar-i*i
brutt).
rl ui comerci al se ci etenni ni i n furrcti e dt' stocul i ni l i al
{Si ) l i
brute.
Si mfla prel vi nz (Si p ct3?t)
*
l nr rnfl a prel de I' dnz
{Rnctl ?l )-
(Si TVA (sicRt*t 4428)
+
Intr. TVA neer (R{ ct
.1428)
(ttittzirilor)
*e di n adnosul l ot al {Si i ct i 78
lui {Sfi<t
178}
Rnct 378
=
(Si ct
378
* Rcct 37t t )- Sf cct i 78)
.,rdaos total
-
Adaos stuc
(Sfcct
378)
=
Stoc marfh lilm' 1VA x Kct3Tli
neexigibila afererttit stocului r.le
Stoc marl B cu
' l ' va
(Sfpct37l
)
T\tA
,,8"
speci al i zata i n comerl ul cu ambnuntul del i rre i n stoc l a i nceputttl
i n val oare de 15000 l si . Adaosul tomerci i rl al cre nt nri rl uri l or
A :903 l ei . i n cursul peri oadci de gesti unc sc achi zi l i uncaza mi trl i rri
i (TVA ?4%). Adaosul r:ontercial practicat de unitate eslc iie 2(l%. Se
n mag*ei nul cu am*nuntul i n val oare de 420$0 l ei .
(i ncl usi r
I' VA). Sc
finc
la pre{ de vdnzare cu anuutunlul.
a n o
J / O
igibiln:
4428
o/o
747
M2?
371
- 1 / / UU
30000
7200
6000
8640
42000
33871
8r29
42000
nu se cuiloalile
l l
32
378
4428
-
deternri narea
adaosul
j 7 l
1 5000
30000
6000
8640
59640
8 1 2 9
34r 4
q000
= - _
59640
-
l t - s43
-
Adaos afercnt stoc
{
ldr6
Stoc nrarfh ldrd TVA
=
Fornrula finald de
%
607
178
4428
nu se cunoa$tc
8l 29
i comerci al af' erent
rnArfi rri l or
vdtrdute:
378
,,
+ 'Iic
,r,
-
( S r o r r *
Rc
l %
A)
=
Stoc rnarla
f6ra TVA x K:rs
nrarfl cu TVA
-
TVA aferent stoc
Stoc rnarlb thra 1-V4
=
1 0 - 3 4 1 4 =t 4 2 2 6
Adaos aferent
stoc
*
l4 x 1 8 , 2 1 %- 2 5 9 0 . - 5 0
Adaos v,druari
=
AdFos t
-
Adaos stoc
50:6409.50
a gesti uni j :
42000.00
2746t,50
6409,50
g
l 29, 00
Rn:rs
=
9000
-
25
2.3.3 Evaluarpa ti a sfocurilor
PrivitI prin pri*na iei contahilitale
-.fist:alitttla,
cvalugrCa cttrfttt{ fi sl(-}ctlrilLrr. eslc
influenlatd de momentuf il, prin achizilie sau alte cii rtspectiv ntonrentttl ie,strii. in principal
prin v6nzare sau utilizarF ln ul de produc;ie (consum),
A) Evuluareu la 1 in gestiunea enlilafii se lltce la c'o.sl denunrit;i valolr* d* intraru.
Prin v*loarea de se inlelege:
-
Costul de achlvitle. fomreazd prin negociere f'urnizor
-
beneficiar
5i
cupri ndc pe l Angfi
gi al t e chel t ui el i gi
uperabile. clrcltuicli tlc transpurt aprovizionarc
stocurilor intrate cu titlil *nerss:
-
Costul de producSie
proprie, fiind lbrmat din: ct
sau prelucrare). Este utilizat pcrltru stocurilc oblirtrrte drn produclie
ul materi i l ar pri me, materi al pl or, chel tui el i l or cu sl ti l tri i l e
;i
al te
cheltuieli legate direct de
a bunului in cauzi, cota
pflrtc
a chclluiciih.rr inclirtetc alocatc in
mod rafional ca fiind afdrente tusului sau de prelucrare a slocurilor.
De asemenea in i l e de producl i e se poate i ncl ude dohi nd* l a crpi t:l ul i rrl prunl ul i i t
pentru finanlarea achizi$ei,
in care aceflsta este legat[
preful de curnpdrare, talrelr n
taxe legate de achizilie Sind a
acrivelor, &ceasta trehui4 pre
Atdt costul de achizit
trucliei sau produclisi de activc cu siclul lung tle lalrric*lic in mitsura
peri oada de producl i e. i n cl zrrl i ncl tul ,' ri i ,l <thti n:i l ,tt i ti vi rl ,,at' ci t
-
Yulo{reu de *lili
tlestinalia acestora
5i
prePl
-Yuloareade
aport.
i n urma r"-v' al tri ri i :
-
V ul{tarea
irr.s/4
Este
de profesioniqti speciali4agi in
-
Ilaloarea realiwhild
tA i n notel e expl i cati ve l a si tual i i l e fi *anci are anl tl l e al e cnti tal i i '
gi prelul de pruduclie nu cuprind TVA.
Arc i n vedere starea i rr care sr atl i t stocuri l c i n Ittr-rtttctrtrri i ntri ri i .
i di n nronrcrrt ul i nt ri ri i l
ul i i i zeazd Denl ru sl ocuri l c i ntratc ca arxl rl i n nnl ttra l a capi t:rl . stahi l i ta
fbrenl i stocsri l or i ntrate pentnt c*rc val oarea .sc i l ul *ntti na- dc r*grrl a
valuare qi care de cele mai nrulte ori prezinta ttn graii dc uzurit.
ri. Reprez.intl prelul tle lAuntre estimat uarc ar pLrtclr li rlhlinut pe
parcursui activititii miqus
cst inratc fl cccsorr' r'dlzdri i.
ile esti:nate pentru llnalizarca Lrunnlui cinti r:sle cazul
5i
coslttrile
B) La ieqircn dih enti e stocuri l e. trebui e evi ei enl i ate i n contabi l i tal e l a val crtrea de i ntri l rc.
Iliversitatea preturilor
$i
a
di,"licata. Pcnlru rezol varea
r de proveni ent{, thc di n eval unrea sl ccuri l ur l a i t;i rc L) operal i utl c
ei problerne literatnra de speciirlitnte recomandti nrui nrtrltc nrctoclc.
a) il{etoda
fcr.
se uti l i zeaz.l pentru sl *curi l e nctungi hi l c i n eadrul enti tdl i l or
la care gama sortimentali este :lativ redusd deoarece, prtsupilnt; atribuirea vulurii r,lt intritrt pc baza
costului de achizilie, prSului producfi e sau a val ori i de uti l i tntc spr-' ci fi cc stncuri l tl r i rl cnti t' i cahi l c
b) llfetoda costulul a ponderoL Recomrnd{ folosirea ttnui cctst mctliu. citr. itrc iit vr:clcre
stocuri , i nregi s[ate i n cursul pcri oadei . i n acest sctl s sc dcternri na un
stocurile existente
$i
int$Arile
utst nrcdiu pondarut (CMP) d lbnlula:
.\Tr' +,h,
.Sic + /c
m care:Siv
-
stoeul in ial exnrimat valoric:
Sic
*
stocul i i al expri mat canl i tal i v;
Iv
*
intrilrile v oflcc;
Ic
-
intr{rile taiive.
CMP x Cr
- 1 J
Val e
-
j 4
i nchi dere
a exerci l t ul ui
f i nanc
c) fuletoda primg
i
pot ri vi t carei a st ocuri l e
i esi t e
mar vechi l ot sau sorti mpnl
i n ordi ne cronol ogi c[,
d) it{etodo
ultimul
st ocuri l or i egi t e i n cursql
acesrel nl etode.
stocuri l q i esi
costul acesl ui a.
L.a epui Earea
Cu toatc. acestea
{,onsi
al t ernat i va pernri sd
de ut i l i zare
i n conf ormi t are
cu Di
evaluarea conturilor. cle sl0curi
-
eval uarea se facq pe
i n expl rl atare;
-
metodele de eyaluare
pcrmi sd
doar daca est c qerut d
e lege, de un
vie pdstrate
relevante.
intel i gibile
9i
cr,edibi
-
cu ocazia evaiudrii
t oat c obl i gal i i l c pr o, i zi bi l e
l i
p
ul chel at sau pe parcursul
unui
inlocuire.
It,letoda de evaluarlp
t
stocurilor
5i
a activelor fungibi
metoda cea nrai echi tabi td,
nefavori zi nd
ni ci enri tal i l e
a.tte recom(tncl uri t
a fi uti l i zat6
i n cadrul l ucrdri l or
ri e
' e -
prima
regrre (FrFo -
.,' rst in, Iirsr aut"). are in ' edere principiur
in gestiu' e
se evalueazri la costur pr.inrului
ror rntrat respectir
a cerui
ip u i zare a u..,, u i
i
. u or u;J,"
ui::
i'J:i:tiT:il
J,'"'ii :11i ;'J:i
-
primul
ie,rr' l (LIFO' i -
..last in. first aut,,). presupune
e' aluarca
' i
la cosrui de achizilie
sau de produclie
a uitimei iritrari. c;;f;;.;
gestiune
sunt considerate
ca apar;indnd
urtimurui
rot qi
evaruate ra
rui lot' se ' a rua in considerare
prefur unnrrtonrrui
rot in ordine
I pent ru
st arrdarde I nt ernat i orrare
cre cont al ri ] i t at e
a deci s sa eri mi ne
nrel ocl ei LI FO.
2.3.4 Eval uarqa
s ri l or gi rel afi a cu fi scal i tntea
Metoda costul ui
medi
ceonomi ce
gi ni ci f i scql ,
ponderat.
este
v pentru
carc
rnvcrs cronol ogi cd.
In concluziet,
metoda
$r
exl st enl ei e
de st ocuri ,
l a
esre cea care eval ueaza i egi ri l e
de stocuri l a val ori l e
cel e mai mari
::: i:il illl
ci.
\
c o n
(t
r
ii u a e i n
tr
i
ri
i,,ii, ;;,;;; ;;;ffi
J:;
atenueze
ore$terea prelurilor
in sul refl ectdri i
unui rezul tat frnanci ar
aproape de real i tate.
t i va a I \ i *a a CEI I gi Sranri arcl el or
l rrt ernal i onal e
de
bi l anl . se l ace respectdncl unndtoarel e repti l i i ;
Cont abi l i rat e
Jt
r i n c i p i u I u i c o n I i n u i t ri
I
i i u t. t i t, i t it
I
i i. cons i clerdnd ca tuni tatea
se afl d
rle re.spectat principiul prudenlei,
adicd sd fie luate in considerare
deri l c pot e' l i are
care au l uat nrr$l ere i n cursul cxerci I i ui ui
f i nanci ar
o perioadd
ccit mai indelungatd.
schimbarea
fiind
standard conrabil sau au ca rezultat informalii
rnai
, r \ ! y r v 1s , r , wur _s r s ^ s t t ; t t l Lu! i l
r l nanc l af
: rci gi . ant eri or chi ar daca aseme' ea
obi i gal i i sau pi erderi
apar i nt re
i nt ocnr i r i i hi l anl ul ui l
:curi se facc in mod indit,itluai pe
fiecare cot.lr in partet
urilo'de deschidere,
trernric t*it cttrespuncJd
cu .sordurire
/inare are
dat a i nchei eri i exerci l i ui ui
. t ri
-
se va
l rne
seama de
rezul t at ul
exerci f i ul ui f rnamci ar
re uiu,tldrile dc vellu.c
profi t sau pi erderel
datorate deprcci eri l or.
i ndi ferent
cJac,d
-
veniturile,
respeotiv c tui el i l e vor fi i uate i n consi ci erare
i ndi fbrent cl a data i ncasi i ri i
sau
pl dgi i accsrora;
-
eval uarea contu.i l or
d
ei al ui u' ea stocuri l or a or rti l i zare este l i mi tata i rr ti rnp. se efbctueazi pc baza t,arori i
cre
admi ni stratori i
deci d sd schi mbe
not el e expl i cat i ve rrebui e s{ se o
asupra rezul t at ul ui .
O errri t at e t rebui e sA ut i l i acel eaqi
met ode de
c&re au nat ura pi
ut i l i zare si mi , l)cntru stocurile cu
poate
fi
lustificata.
nretocle diferite dc calcul a oostu.l
I'roducrict ir curs so d
constalare
a gradului
de finali
acesteia la costurile de producgie.
deternl nare a costul ui pentnr toate stocuri l e
nat ura sau ut i l i zare di f cri t a. f bl osi rea unor
ind prin inr,enrariere la sfdrqitul perioadei prin nretode tehnice de
sau a st adi ul ui de el bct uare a operagi i l or t ehnol ogi ce
5i
eval uarea
Problernatica erial
fiscaliluteu.
Cele mai elriden
consutn! u{nd sc inregistreaz6
contabil. Din ounct de
cantilale datd de bunurl
mici. Se realizeazl astfel un
sarcina
tistald.
Daci evaluarca
de valoarc pentru a da
l a i nchi derea bi l anf ul ui .
Evaluarea la valoarea
au incelat si mai existe.;
Atunci cdnd el
fiscale, se la indica in
Di fcrenl cl c rczul tatc. ca
bilar4ului. r,or tl prev[z{te pe
Dac,1 sunra rezuhatA
in note, specitic$ndu-se,acest
depreeierea stocuril*r
SI
a
stocurilor.
Lu interx4iu cvntab
oblinute din prodaclie proprie
Acestca vor fi evfdenfi
contabiiitatea financiar6"
ryi
co
vedere pe lAngd costuril$ de
a acestor stocuri. Difer$ntele
dintre cheltuieli le efectu&te
O trdsdturd apdrle a
nive I ul .s t tt c uri lor. Astfel
ohligaliilor
fiscale 5i
la meny
s
wraeval uureu r e nl t al*lut, tt
I mplicugi i le
Ji
sruIe ale
in vr'dere ci, durata pentru
Fiind incadrate In ca
translbrnrare participffnd de
acestea. putem aplica qi in
contabi l a a unei pi 4i cdt mai
.l i scul ,
amdr:dnd i n ti mp pl ata
i n consum.
DacA nentru castul
linritate. in cazul costului de
rnetode de calcul a costutilor
La nivelul unui stoc
produefie, adici in luna il: care
Dacd insit produ4$a se
conseci nl cl or
frcal u,
sfr se
irnpozitul se va pl6li la tdn
trebui si se incaseze
livolulia preluri16r de
pur gi si mpl u di n cauza
melode convenlionale.
stocurilor in contabilitate ss intersectcltzi in n:o'"1 inl itsbil cu
i mpl i ca\i
.fts*fu
apar l a tvul turreet i c;i ri l ar pri rt vanznr,", satt prri tr
desci rcnrta gesti uni i chel tui cl i . cu efecte di rectc i l strpra rezttl l al ul ut
fscal
putem *ecepta id*ea: cu cfit chelluiulu
'(.rtr nni nuu'c lu o
sau fule in consum cu cttut pro/itul gi impuzitwl pe
Ttrulit
stnl ftIui
iectiv al gestiunii fiscale
Ei
anume ilfttdnarea ir tinlt ft rnei pirli tlirr
. se face la c$.rl de a*tizili{!. acestsa constititie obiiirrl!rl t'ortclii!or
lenrente o valoare inferioard celei curcnte. care cst* clil'erira de cea cle
rioar& nu va ti menlinrili, dar,i motivelc care itu
justilicat
eorecliilc
de natura stocuri l or t' ac ohi ectrrl unnr r:orer:Ii i i p tnl otre ti i n rel i uni
expl i cati ve val oarea l or
5i
j usti l i c{ri l e
ce au i n;:us i .re{stt corocl i i .
a corecfiilor gi c*re reprceintir o valoars in:port:rnltl l:t dirtr inchidr-rii
rii, in cadrul notelor exp!iculive
mai mare decdt rrecfic peritntlei pretedentc. acritsta se p(ltlc trece
t. DiJbren{vle rezullate re ver et,iden{i* p se.tfiiu ttiustitritor peillru
iei
fn curs de execusie. d*r nu au voie s[ depileasci riil'elul total al
tdlii cu
Jiscolitutea,
se allir
.si
cvaluarea bunurilor
5i
a scrviciilor
l a costul de producl i e, urmi i ri ndu-sc respcctnrca rrl ne or,l antr' i di nrrr
bi l i tatea de gesti une. La eval uarea acestor el cmcntc. sc
yr' ]r'
avea i n
ucl i s
$i
eventual $l e chel tui el i l egate de r$al i zarca i n condi ti i speci ai e
fi evidentiate distinct in contabilitate, unndrindu-sc cuncordanla
ru oblinerea lor qi veniturile ohlinute in urnra vrlorillclrii.
i ei contabi l i l ate
-
fi t;cetl i tutc i n
gesti unea
stoc:uri l or o
prczi nl i r
valttarea ieqiritor, vor con#trce la o suberaluurc u rezultutului
si
it
trezoreriei. in schirnb suhdimensinncre"cr iei;irilor, r'r| i/dtr,r';rrirro
rdmdn i n gesti une este rel ati \ nri cd comparati v cu i nrohi l i zi rri l e.
ia aslile circulunte stocurilc se afl& intr-o cunlinuii mi;carc
5i
l [ l a un si ngur ci ql u de producl i e sau courerci al i zurc. Cu toate
acgstora. ra{i onamentul potl i vi l c{rui a i ncl utl erca i n vi rl oarci r
di n ehel tui el i l e oeazi onatr de i ntrarea stocuri l or. ol bri urr tt\' {l ttt{ti
parfi di n i nrpozi l ul pe prul i t, pdr"ra i n rrrurrrcntrrl vl nz*ri i -*au rl i ri i
achi :i {i e, po.si bi l i ttl i l e fol o.ri ri i acestui ti p de ptl i ti t' ri
/l rt:rrl ri surtl
se pol l ' Oi osi
ci cl ul ui ds
'liq
imp{icil{iilt:
Jisc*te
sunt destul de clare. deonrcce
sau partial$ diferitc ce detenninl costuri tlilbrir*.
nstant, uvunlaju[.fscrrl aparc numai in prinre pllftc it
incepe produeerea bunuri Ior.
liz*az{ in salturi ssle crvi(lunl niai lbr,orabil ciinpul cl cl r vedcrc al
l urri ai c.
dL' {)arfcc
irr rnod n{-)rmnl ar
l oseasc[ mel ode de detcn:ri ni l re a cosl uri l or
bunuri l or de natura stocuri i or. adi cd atunci ci rnd
rca stocurilor vdndute .
c i ntrare l a al ta a acel ui agi sl enrent de stoc. di n
ri cerure
-
ofend, l acc ca l a *vi l l uarea i c;i ri l or dc
cauza i ntl al rei . sau
sttl curi si r sc apl i cr,
-j . \
Caracterul obi ecti v
recomande
mai mul t e
convenabi i i .
Di nt re cri t eri i l e
prezintA
imporranld
De reguld ieSirile
unei chel tui el i
cu efecte di
Di n pri t rct
de
profi r vor fi rnai rni ci i ar t
Acest rafionament
lscat este cea care perntite
accephre
de l egi sl at i a
di n
este metoda LIFO. Acea
pani l l a epui zarea
acestui a.
rnt rat , care i n condi gi i
de i n
de nat ura st ocurrl or
exrst e
majorirarea
enti rirlilor rorr6
ltonderut" Chiar dacd aceas
mai sinrpli qi se potri
romanegti .
unde documen
Din puncl
de vqdere
perroadei ,
a ul rci val on
a st c
regul d l a sf arqi t ul l uni i ,
nea
i nd i spensal -ri
I l t penrru
afi l i ca
Pot r i r ' i r
OMPF
305
ral ori c
sau nunrai val ori g;
i n cazi rl fol osi ri i
i a
j nt rare
pi i egi re ceea ce
cdt gi valoric,
eviclenfii
inregistrare
iar in credjtul
leprezinti
valoarea
bunuri lor
Inyentarul
intermite
tnvenl ori eri i
stocunl or
i a s
Sol duri l e
f i nal e
se srr
conturilor
de stocuri.
ll{eroda
inventamlui
in
..cosmetizat"
ipi va face
financiar
devine
srocul inilial
in consecinfd,
-
inry,os. i b i I it rttea
efecl
cont abi l i t d6i i l
se tncalca principiul
efectuarea
inventarului
f.izic dr
, ! a r r r vst t r ar . ul ul
I l Zl p
dU
-
in cazul lipsei de
hren
rcsire
din stoc,./iind
inclus&
in
Consi derdm
rot usi
c6
econonri ce
are l a i ndenranE
i r
pcrfrrrrnan
1
cl or ll narroiarc.
i 6
!ii
igrporlante
care sd influenfeze
i l e
Ei
ti scal e si i recunoasc{
si str
t ea dc a opt a pent ru
cea nrai
tetcnrlrnA
sd considertrnt
cd, metoda
c
rluare{ ieSirilor
de stocuri la valoctrea
noast{a:
cost rnediu ponderal.
IrlFO. L
mat u,*antajocs<i
Sub asDecl
cea mai mare, Dintre metodele
rebuieiavute
in v,eclere
ia alegerea
n
i npa clu I
f
s cal rezul tar.
stocuri[
adici descircarea
de gestiune,
e asupfa rczultarului
contabil,
?scal . pu
cdt chel rui al a
esi e mat nt ar(
cal . pu cot chel t ui al a
esi e mai nrar
ria ntlr va fi al'ectatd.
:tcrrrJi nd
sd consi dertrnt
cd, metoda
i te;eval uarca
i egi ri l or
l a preful
ul t
I _ : = Si + l - 5 1 '
inventar
qi
se reflectd
la s
n acc4stfi rnetodi
de eval uare
a
dei de eval uare
a stocuri l or,
concrc[zeazi
in inregistrarea
u adr prolritul pi inrpozirul pe
FO, cea mai agreatd de enti ttrti
nul ui l or i nt rat (cel mai mare)
; i erca
i n bi l anl ul
ci e l a sf hrgi rul
f i eval uat l a pref ul pri mul ui
l or
i nt ct g i n e a
.fi
cl el d a el ementel or
t a est e mot i vul , pent ru
care
reStre metorla costultti
ntediu
este uti l i zatd.
deoarece
este
agional din intreprinderile
tn stocuri se i nregi streazd
cl e
ct i ntrdri i
acestora.
condi ti e
uri l or se
f i ne
cant i t at i v gi
! ! v l l t .
istreazd
loare operaliunile
de
a stocuri l or
atdt canti tati v
tgi.nii
.fidele
deoarece
orice eroarc
sau
a rntofmal i i
t' al se i n docunrenrcl c
conta
Ia Inl otmal i i
t' al se i n docunrenrcl c
cont
5t
a nef"eri l i cdti l or.
ori ce pi erdere
sau
t I u r t I i l p exr. rci l i ul ui .
stocuri l or
i ntrate .i a pref de
. Sol dul
conturi l or
cl e stocuri
i or i n cont abi i i t are
pe baza
penoadet
i n debrt ul
cd ori ce pi erdcre
sau profi l
stocul final al unui exerciliu
ie
cum ar fi:
slocurilor prin
intermediul
omi si unc
dc i nrcgi st rarc
l a
l t e uc sr nt ezi l l
url clin gestiune
0p0re
cu o
managerul
enti Hl i i
asupra gesti uni i
gi a
t abi l . met oda LI FO concl uce l a evi der
rr subNJi nen.si orTel s
deoarece
acesta va
. est ei cel t l ai nri c. Nu se nsi gurd ast f b
, l l l
gqst t une
l a un nronrent
dat . Ac,
I Iol cl qesc pentru
eval uarea
stocuri l or
u estel htotdeauna
cea nrai avanl aj oas
:l maii bine organizarii
sistemului
in
sti l i c4ti ve pri vi nd
i nrr.dri l e qi
i eqi ri l e
u-se
f fr,
v edere
^o
rdine a .t I r i c I c. r o r:, o l,t g
ret od{l or
FI FO sau I _l FO.
09, NtO. 76(ti 2009' ),
conl abi l i tal ea
s
ni t ent pr e
l ot ugi ceva' . ascuns
. i n sensr
mai devrerne sau mai tdrziu.
dcoarece
<erci tihlui fi nanciar
urmitor.
;ta mefodA prezintl
o serie d,e dezavant,
i unttilcontrol
riguros
asupra gestiuni
2,4 Crean{ele gi
2,4,1, Consecinfr
Creanlcle
;i
datoriile
dar mai ales prin ata$area la
Evaluarca
-
la intrarea 7n
documentele care Ie atcstfi;
'
la inventarierg.
coilstituirea unei ajustdri
irur.'gistrarea unui venit
Diminuarea valorii
conduce la inregisrrarea de
unei ajustiiri pentru de
Evsluflres daloriilor
-
Ia inrarea ln
consemnatl in documentele
-
ltt irn'enlaricre. la
ireversibild ca o datorie
probabi l e de pl atfl ca un
O problemi deosebit
gcstiunii entitilii o reprezi
Datoriile
9i
creanfele
de schimb de la data e
Daci la intoumirea
vor da naqtcre u
-
cele favoratrile la
crc$teJ;
-
cele nelbvorabile
valutar scade).
Din punct de
unndl.oarele sitr-rapii:
-
dacd decontarea se
diferenfd de curs valutar este
-
dae[ decontarea
recunoscut6 in {iecare
gindnd seama de modificarea
CreunSele
Si
datori
zi a perioadei de raportare, la
Aiust&rile pe ntru
presupune cd valoarea
de o parte, obligagiile
linanciar inchoiat sar pe
clementelor de activ qi
de
ireversibiie. Deprecierile i,
cazul falimentclor entit6fii
evident6, entitatea econom
aceslca
astfel:
iil* lcntit6{ilor.
rl e
h
eval uarea
Contabi l i zare
crcantel or
$i
Ene, la valoarea nominali evidenf
probabila de incasat. refl
(chel tui al i ), i ur cregterea r'
Kf l TUT ]
inale
la
rambursare, in varianla in
i. i*r cdnd nu ire un caracter re\e
vri generr o cheltuiala ce va in{Iue
facc a$tfel:
probal ri l l de pl ati . evi denti i ncl c
aS, m*jareind cheltuiclilc, cxerci
impofnn* cu implicalii t-iscale, dar
erean{elor gi datoriil*r la i-'xcrci
in devize se inregistrr:azi ,,in
lignilor
comunicat de BNI{. ciit qi
iilor,financiare anualc se ceinslatE
i
fin$wiare
(la datorii cursnl valutar
uieli
fnrenciare {la
darorii crrsul
i
I
nrlmentului decontitrii d{lloriei
in dqcursul aceluiaqi e.xeruiliu finn
unosc{ttn in acel exerciliu fi nanciar;
aee i*lr-un e.xerciliu linanciar ul
finanqiar, care inten inc pinii in cx
*urilcd de schimb survenit{ in cursul
vttlutifr$e evalueasi la eursui publical
in:ofmiri i situati ilor tlna*ci:lt n
I
iunui
exercitiu anteri*r. inr
i mpl i ca{i i fi scal e
t ori i l or unei cnt i t i t i
arit pri n nrodul dc cval uarc.
ind valoareir consemnata i n
ri scul de nei i ncasarc pl
i u
l t nofl ]rndl g uc Incasare
pnn
are un crructef rlefinitir,. ln
i l . r' a detl ' rnri na crrnsti tui rea
rczul tatul eontabi l
re
)
erpri rrri rrei r, al ol rrcl
a c. l c r i r l ol i r c consi der at l r
i i r r dcscr cpl cr cu r , al or i i
cu inlluenlc nrajore asupra
I financiar curcspunzirLor.
t abi l i t l t c al i l i n l ci l a cursui
val ut [ .
rciurlc rau ,.lalorii in dcr"izc,
r t l i l i r t cr l l l t i r l dc r , . ' zr r l l al c
. l a creante cursul l al urrr
uttl r cre$tf. l a crennge cursul
u cr c. r r r t ci i n r . i l ul i . apal
l rl cl trc i l survenrt- i l tl reaua
cl i l ' cre nta rl u curs val ul ar
ti ul
rj econti ri i . sc dtrterrni ni r
i sr*r$i t i u l l narrci ar.
BNIt. r' *l ri hi l ncntru r.rl ti nra
pri nci pi ul ui prudunl ei ci . rrc
i nata avar:ri u-se i n redere. pe
na$tere i n cursul cxcrci l i ul ui
de al t{ par1c. rl eprcci cri l c
depreci eri l ti r rer.ersi bi l e sau
rcantc. i nl i l ni tu i n sncci al i rr
Ir i nt' tt' tt sunl sunasc i l i ti
) ,
2, 4. 2. I mpl i caf i
cl i enf i l or
[n caclrul raportul.,
co me r c ial e
Si .fi
nanc iare.
c0 ntabil itate. dacii sunt
pri n rregoci eri l e
di rect e
di
Reducerile
cotnerc
datorii din cumpdrdri.
dac[
In situagia in care,
bunurilor gi expedierea
tbct
Reduceri l e
cu c
reduceri
acordate
cl i enfi
ex i gi bi l i t at e.
Sconturile
de t
-
ca o c'lwl/uialri
f
na
-
ca un venit
Jinanci
AceastA rnodal i tate
-
.fitrnizorul care a a
ci i enl i .
nrai devreme.
scon
.finuciur al incasdrii
creanl
-
clientul beneficiazd
fie scadeni.
inregistrdnd
un
scadenp,
scontul de decon
fondurilor.
Docunrenrul
ce std
rurnrzor.
este docl urentul
c
crunpdrdl or
este (l ocumen
posi bi l i t at ea
i nrocmi ri i
n
gestiunea
acestuia.
Reducerile
c0trterci,
practicat
de fumizor:
Reducerile
comercial
atunci cdnd se primesc
ulteri
Di n categori a
reduceri
Robotul
reprezint6
calitatea
inferioar6
n bunurilor
Remiz.rt reprez.inti
superi oare
vol unrul
ui conveni l
Ri st urnul est e
o red
pcri cradc
detcrn:i narc,
i ncl
Atunci cAnd reduceri l
afectat credituj contului
707
,,
i nfl uentat
de reduceri l e
cont ul ui
371
, , Mi rf uri ' , . evi
i nfl uenl at
cu reduceri l e
de care
tn acest caz, venilurile
l a curnpdrator
se fof' reduce
c
Considerdnd
celelalte
negativ rezultatul
financiar
al
i 8
uncl
i scal q
al e r edUcer i l or
come
l e acordate
de furni zori .
deosebiti prezint[
reducerile
umurife)
nu se inregistreazd
in
ul din facturd este influentat
creani e di n vdnzdri ,
rspf,gt11r
(dupd
ce a avut loc livrarea
sau nole dc credit.
ilor de decontare gi
consta in
atntea termenul ui
nonnal
de
dar incaseazd
ueanfa fafA de
,entand pentru
acesta cosl rrl
o red{9ere,
lil, deparece
intruqAt pldtegte
inainte
caangajamentul
sdu
plata
s-a flcut inainte
pentft
el randamentul
financiar
str
fi ajuns ia
efciente
a
reprezpntdnd
angaj amentul
si i
iar ul plasdrii
baza
fanzacgi i l or di ntre enti tdti l e
lcr este
Jaclu-a.
pentru
rcdrii gestiunii.
iar penru
servicii
cre6ndu-se
astfel
reazd intrarea
bunurilor
in
. i
sc (1ct f rnl l ni i
pri n
api i carca
unci cot C
i
i
i l supra
dc v'dnzarc.
x Pr.'11
r fi igcluse in facturile
de
vor fi evi denfi ate
separat,
rnul ,
prel ul ui
de vdnzare
pentru
lui pentru
vanzari
a cumpdratorul ui .
operafii deru]ate
in cadrul
cumperd
Rc =
atestdl vdl l zarea
p[ di posi bi l i tatea
r
e ba4a ci rui a se pri nresc
bunrrri
te recFpti e. pe baza cdrei a se i nre
acordd la facturprea
mrlrfii.
in cor
rturi
din
l' Anztrri
cle mIrfuri",
evidr
(in
nfinus), iar ih conlabifitarea
cli
ituri
bi l i tatea furni zorul ui
va fi
undu-se prel ul
de vdnzare.
ui va fi afbclat
debitul
rndu-st
mi l rfuri l e
cunl pdratc
l a un p
nral l nl c. (i n
mi nus)
deci
eli cipt curnp&rdtprul.
cu reducerea
acordatd.
iar
ile
fr
achiziliongre,cu
reducerea
de
a beneficiar,
le stabile, putem
afirma ca
le de prel
influenfeazd
rului qi pozitiv.
acelaEi rezultat
al pdriltorului
Dacd reducerile i*lg be acordd ulteriur inlounirii
s t /
de datorii. la
:/rrri l . aucstca sc
ceea ce deterrtti nd
i (redqceri) de cheltuieli la
uherior intoemirii lhcturii. se t cr-rntabillz-a astlbl:
tulUi ?09
,.Redirc*ri
romrrcialc s rdatet' :
x i l
=
{{l l
, , Cl i enf i
e acoddste"
I
i
T__- _.
vor rnresrstra rn cont ul ui 609, , I l educeri
-o
Operai i f i l versdpcnt ru
i ni t i nl e
)
I de ?00000 lci.
calcule in cascadi
or i ar J"V,\ nsupra
e onsiiJsrit
scide'rea
rabat 4-orir,
(i u
st : nsul
ul t i nrul ui
reduceri de reanle lu
veniturilor furnizorului,
Reducerile
-
Lt furniaarin
709 ..Reduceri
, 1427, , TVA
-
La curnpdrcilor,
comerci al e pri mi fe":
401
.Furnizrri"
Reducerile
cel care livreazd respectiv
-
la furnizor (cel
4ll I
,.Clienfi"
remisd 5o4, scont de
Determinarea netul
ci procentul de reducere se
net.
l n cazul exempl ul ui
in facturd).
%
(rcduccri l c
suut consL-nrni rl *
dl r$ucerea comerciald ulterior fac
x i
Tfx,,Venituri"
4d2?.,TVA solectat["
d X a*hizilioneazF materii prirne la
Ts,' tVltA?,4%.
mercid, fin*nciar
5i
de plala presupr
ici de,fiecare dat{ asupra netului an
or s$ vor realiza umritoarele calcu
=
t-"
-
:t
la cump&rltor
{cel
prime$le reducers ccmerciall ulterior
3xx..Stocuri"
44?6, , TVA
Exemple:
l, Societatea
-
Valoarca materii
-
Rabat
{4%
x 2
-
Remi sa {5% x I
' Net
corl srpi al
-
176$0)
-
Scont de decont r 824q0)
54721
I
-
Net financiar ( l8?
voh fr:
tl
i
e/o
2ff)000 lei
S000l ei
96*0 lei
l8?.100 lci
5471 l ei
I ?69i8 lei
4231 I l ei
219139 l e i
=
401
,,Fumiznri"
-
TYA
l7lYo
x l76Y)
i $
a) I - a cl i enl i :
-
receplia materiilor
%
301
4426
-
plata furnizorului;
401
b) La lhrnizor:
-
intocmire lbctur6:
-
incasare clicnfi:
%
5 r 2 l
657
i!q!L
Daca scorttul nu a
ar ii fbst:
a) l .a fumi zor:
-
fhcturarea:
-
evrcl enti erea TVA a
! + l l l
-
i ncasarea:
b) [ -a cl i ent
-
recepfi a:
-
evi dent i erea
TVA
-
p)ata
furnizori:
2. Focturo
initiold
-
Materi al e consunrabi
-
Scont 4ozb
-
Nct flnancjar
-
T\ / A (24%
x 48000)
-
Net de plat{
in contabititate se l,or
40
tra urmdtoarele
operalii :
401
o,/o
5t 21,
l t J /
%
70t
M27
4 t l l
726i 7A
r 82400
43776
226176
220704
5472
226t75
t82400
43176
226t75
220704
54]2
sco4tului prin intocmirea unei facturri ti de regularizare:
t ul
4427
I 82400
. +)
| l o
l l J l J
(5472 x 24%)
226176
220701
5472
226176
I 82400
43776
sconlului in baza facturille regularizBpe:
i denl fat i n factura i ni l i al n ci ar fi
ot o
226176
4427
4 t 1 t
=
401
- 6 2
- 7 0
< t 1
767
l - nr 1l
|
' -
: : J
l l j | / ( )
220:.04
< n' 71
urnr{toarele informali i :
I 50000 l ei
2000 l ei
480@ l ci
I 1520 l ei
59520 l ei
fost
pcordat
ulterior, inregistr[rile
%
5 1 2 1
667
:
=
401
%
301
4426
4126
401
a) La cumpirdtor (
- pnmlrea
maten
%
302
4426
-
plata faoturii inai
401
b) La furnizor:
-
facturarea
4 1 1 t
-
regularizare TVA
4 1 1 l
-
incasare clienli;
%
5 12l
667
3, Factura
-
N.lateriale co
-
Rabat 10% (10% x
-
Remisa ltr/o
(20Yo
-
Scont aferent r*d
(14000x l 4Yo)
-
Net financiar ( I
-TVA
(24% x l?040
in contabilitatc se
a) La cumpdrdtor:
- primirea
facturii de
%
302
4426
redur
401
b) La fumizor:
-
facturarec reducerii
prindcr
1
)
comerpiale
I
t 960)
1
a/n
5l ?l
767
rrlabile:
401
rile:
%
707
442
6?0qq
50000
12000
*,ernr41:
consutnabi
Yo
5 t2l
767
44?7
4 1 1 1
6?000
60000
t000
I
50000 lei
5000 lci
9000 lei
l , 1000l ei
1960 hi
l i u+u t gt
?889 l ei
l 4929l ei
,- -'l
'
L ' i f r { n
: l ' 1000
i
j i 60
i ?360
I I +i Jl 5
I 1960
50000
r?00f)
n
?360l
I
i4oool
I
_i
j bui
6?000
60000
200n
w
6lp,
4+?6
r 7i60
1400t)
I i (r0
-
decontarea reducerii
1 l
4 a
401
.,Funrizori
ii
?3 6a
Foool
@
I 7360
I 4000
3360
%
5 l l
2,4.3 l rnpl i cafi
fe
rcduceri l or
fi nanci a
cr eanf el or gi
dat or i i
Reducerile
Jina
o categorle
aparte
de
reduceri l e
acordat c
cl i enl i l
exi gi bi l i t at e.
sconturilor.
adicd
a ra
datoriilor
de
.furnizor c/ienlilor. pe
Bvidenliazi faptul c6:
a datoriei
faf6 de f'urnizorul
de 20.000 lei.
enf r"
20.000
18. 000
cordate"
2.000
sau clientul)
Reducer i l e
cu ci
se prezrnti
sub forina .rct
rrchi ta datori i l e
i n cacl rui
,Sconturile
de de
-
ca a cheltuictld
i n contabi l i tate
asrfbl
t n
tabilitatea
fumizorului:
-
ca un venil./ina
conl ifitatea
clienrului.
-./urnizorul
carc a a
ci i enl i . mai devrenre.
scol l
tnregtslreuzd
o chel tui,
financiar al inca.rdrii
crc
4tare acordat
de furnizor.
re
-
c'lientul
benefici
re, intrucdt pldtegte
inainte
I rc scadenr, i nregi st rdnd
un
plata
s-a l6cut
inainte
scaden[ d,
scont ul
de
d pentru
el randamentul
fondurilor.
Indrferent
de mome
cordi
sunt considemle
c he I tu ie I i
.fi
nanciare la cumptirdtor.
eVl ierea h contabilitatea
fu
, , Chel t ui el i pri vi nd
scont u
acorrl
! e",
i ar i n cont abi l i t at ea
cl i
, , \ / eni t uri di n scont uri
ob
Exempl u;
Aceastd
modal i tate
Penrru
achitarea
inai
un scot de l 0% di n val oarea
-
acordare
scont (la
i
%
- 5121
. . Cl ont ur i t a
667 . . Cl hel rui el i
Soci etatea
-
pnnllre
scont fla
Ienn
ei i n
4 t
i i n l e
sct)
ate l a decontarea
de pre[,
imbrdc&nd
fonna
a inainte
sau Ia ,scacle\a
de decontqre gi
consta in
l ermenul ui
normal de
rnciueazd
creanF
fata de
d pcntrrr
acesta
c(r.r/r/i
mentul sdu financiar
sA
jamentul
sd fi ajuns ia
al plasrtrii
e.ficiente
a
la
ftu'nizor Si
veniruri
,
se va utiliza
contul 66?
se va fblosi
contul 767
tea J3, beneficiazd
de
2.5 Aspecte
al te organi sme publ
2,5.1 Defi ni fi i
bugetul general cor
ln cadrul eeono
linanllrii sectorului pu
autoritE;ii publice in v
piafd.
Prelevdrile
Jiscale
publiee sau colcctive prin
contri buti i l or mobi l i zate
Procesul de pre
juridice (contribuabili)
ti
sntit{1i, sectoare ale
l6ri echivalent direct gi i
nevoilor publice.
Prclev6rile fiscale
hnpozitul reprezi
contrapreslafie directd
$i
fi zi cc gi j uri di ce i n
vederqa fomari i rcsursclor
Taxele reprczintE
operaliuni de naturA
{contraserviciu}
din partea
Contribu{iilc sunt
tizice sau iuridice 1a di
capacitatea de caltig in vii
In economiile cont
plan economic cdt gi social.
ln plun ecanomic
stimularea sau liinarea p
din econonrie. inclusiv la
in ptan social im
redistribuire a produsului
nivel de trai acceptabil
economico-social al
2, 5, 2. I mpozi t ul
Imptszitul pe sulurii
veniluri de naturl salarialf,.
Calculul impozitului
c) Delerminurea ve
de contribuabil
{salariat)
pe
il
t-alculul
elemente:
-
contributia salari
-
conribulia salari
nd
privi
al
mu
zo
iilor
ta
l ari
ntf,
inut
arll
k:c
bu
din
aslg
asig
.
contributia salari i a soci al d a $omcri l or {
-+J
decont$rile cu perso asi guri ri l c soci ul e
; i
ppozitele,
taxele
si
buf i i l e cnf i t i r . t i l or l a
impozitete, tarele
4i
cuntr au clrcprt scr-ip l:sigurirrca
i nt en' engi ei i n r-conol ni e I pre levdri. conslituind
ftlnxuafiilsr ciclurilor ee : t cnsl l uc ect l t r t l r t t r cr t l c
indeplinirea funclii lor ar qi sati staccrea nevoi l or
impozitclor qi ta.xelor
rea anurnitor fonduri cu de
Fl
iegiuni etc. Prelevdrilc tisca tt l ransl cruri ds r.al oani
a volnter ilnrce a slatu nd dr et r t scr l r : sl r t i sl l ce r cu
: itrttrtozite{or, ILLrelor. contr
rle prelevarc obiiga di spuzi t i l r st : r l t t l Lt i . l l t r i
l c sau averi l c persoi rur:l or il a unei pdrli din r
ae*pgnnl unor n{:ci--sr
de prelevfri fiscalc. hi l ' al entul hi i nesc al unor
euntrnprestl fi e iar5, rnonetari et{. pun o
autori tS;i l or caru l u pcrcc
prin valorile (sunrclc) prel di n
uri
lcr
t$negti se realizeazi de
;in folosul unei diver.rit{ti
tn vederea accperirii u
i rnpozi tel *r, taxcl or
r*strictionarc* rclaliilor cu $tr
ii gi nl in ultimul r6nd
bugctul publ i c precurn
;;i
a
speci al i .
t d{: la
}lersr)arle
lizice
;i
i ci ar i : i nJi r i zi . i nst i t ul i i .
veni turi l e pcrsoancl or
suscepti bi l c a rsi i uce
r*rr sc rnl ni l r.' sti at*t i n
:nlilrf * ct"rnrport;.uncnlul ui
ul i rnpozi t el or. t axcl or i hul i i l t r l sc ul nr . i r c; t e
rcctarca r:nrrr r-i*rtc hil i brc
i ni porl nnt i nstrunrcnt dc
iptre diverse categorii socir i t rdu-sc: asi uur: rrea t rnl ri
intt
ln impozit dircct datorat cle
odtre
plf,titorii de astlel cle r,
p8rcufgerea urn
l i zi cc carc rr:al i zeazi
.s! optui /rr .rll'.iri. prirr
.ti
"
din salurii
{\rb,).
prin insu venitrrri lur reul izate
realizare
{unitatcl:
Vb,
*
I
Vt;r*rrih
ii (Vns), prirr deducerca brul a rrrrrri rtoarcl or
sociale
tCASi
10,5%;
sociale dc sAnatate {tlA
Qr'r)',
0. i ' i ' u t l i r r sr r l l l i ul ci , , ' bl r za.
) 5
$s
Deducerile
per.
dcduccrea
personald
Deducerea
pers
I 000 l ei i ncl usi v
ast f el :
4 sau mai mul t e
i nt rel i nere
Pentru contri
i ncl usj v gi 3. 000 l ei , cl
o.N.{.8.F.
Pentru
sal ari al i i
per.ronald.
Pot ri vi t
cadml ui
al i neat ul ui
de mai sus nu
Nu sunt conside
l) persoane
fizi
zonel e col i nare gi de ges
2) persoanele
fiz
sere. sol ari i
speci al dcstr
pepi ni erel or
vi t i col e
5i
Si stenrati zat
l eni l
Vns
=
Vbs
- . (
C
c
1
Delerntinureu
i bctztt
-
penlru
unilatea
deduceri i persona.l e
de ba:
(Csi nd)
pi a cont ri bu; i ci
l a
,tal
sumi neimpozabiltr
suplimcnare
,
ru persoane
fizice care
veni turi
brute l u
t degresive
fald de ce
salarialii
mai nrare cle
:ul (venitului
impuzuhil)
re
funcyia
de hazd,
ot
obligatorii
(Cobi)
i. se face prin
apli
=
Vbc
x 16%
a rflne prin
snpaj
la
de 25 i ncl usi t'
a l uni i
contribuabilu
lui cuprinz6nd
venit
lunar brut de p6nd
la
rnr) cuprl nse
i nt re 1, 001
nai sus gi se stabilesc prin
lei, nlr se ocortJci cleclucere
di feri t
astl bl :
noasl rd.
deducerea
ld determinatd
conform
ui trimis in misiune
U in sfaindtate
Codul Fiscal);
intrefinere (art.56.
aiin.
defin
20
agri col e gi
si l vi ce i n
i n zonei e
monhne;
gd
de pest e
10. 000m2
i n
obli
din cultivarea gi va
fl ori l or,
l egumel or
i n
or
di rr cul ti varea
9i
val orr
arbugtilor,
ciupercilor
9r
indi
supralala.
n
intr conform
relag
-
Alte refineri
conf. le
Vb c = Vn s - (
-
pentru
v"eniturile
scdderea
din venitul
brur
real i zare
a veni t ul ui
l/b
tl
1
Determinare{r
veni tul ui
l rrnar bazd de
An_aa,l atori i
au obl i
a c a
di n sal ari i . precum gi de a_l
Prin derogure
de
sal ari i se achi t i nst f el ' ):
dderea
din venitul
ner a
i l or personal e
supl i n
ps) a cot i z-al i ei
si ndi cal e
ultative (F'd.pens
fia
-
Fd.perrsfae
in celelalte
cazuri
(tn
) r i a
i l e da
Juncliei
iatului pe
de bazd), pnn
flecare
loc de
uni ce de 167oasupra
lrnpozitul pe vcnituriJe
l i i l e rn wgoare privind
de platd,
impozitul
pe
-
tri mestnal pdnd
l a
25
a lunii urmdtoare
trim
Itii de cltre contribuabilii
persoane j uri di ce
pl i t i
pozlt
itul microintreprinderi
asocieri
16r[ personalitare
juridicd
constituite
independente;
-
seme.slrial vA
fundagii sau alte entitali
F i ecare ol ati tor
termenul de plati a
,, Declaralie privirul o
naminalii a persounelor
Plltitorul este
pentru fiecare angajat,
Contribuabilii
i mpozi t ul ui anual st abi l
condiliile legii. inst
reqlementirilor in vi
Urganul
Jisc*l
e[tre contribuabili.
in cazul diferenl
cadrul anului fiscal
lil veoerea lmpuneilt, pe
In cazul
baza unci hofirdri
j
de venit sau de organul
Angajatorilor le
-
calculareo, reg
-
delenninareu
efectuarea regulariziri
-
depunerea dec
2.5.3
Contributia la
Entildlile et
institulii publice etc.)
privtnd: asigurdrile
termcnel e stabi l i tc pri n
Contribulia
aplicarea asupra bazei de
-
20,80% pentru
-
25"80% pentru
-
30.80% Dentru
Razet lunard de
-
sslariile indiv
lege sau prin contracrul
-
t'enilul lunar as
mi c de o ni l tri me di n sn
Bazu lwrurd de calcul I
fonrlul
lotul de sularii lr
fi
de p*rsoanelr-'
ta de usi v a l uni i rrrn:*toa
,
cu excepfia instituliil
are obligtlia de a d ituri
la
ds
fiscnl competent pri
total S a
fiscsle.
un$r surile
titi[ilor nonprofi t care
urn qi pentru
vgsc
pcnoadc
ants
ri
judccStorc;ti
rivesc zurii anteriori cel
ive* fijcalcularca irrr
documentatiei tran
rgafi cu privire la i
general consoli
di n sal ari i ,
lare* qi refinerca inr
ntel or fafi r de b
{C;lS)
socie titi cornercia
gafia cultularii, i
aslgarrtrik saciule de
i l c soci al c sc stabi l e
de veninil hrut reali:al
unc*.:
n:uncd:
unc[,
asigureri sociale. in
lunar inclusiv sporurile
sau veniturile asigurafi
:kua{ia sau conlractirl
p4 economre
contribulia la
asiguratii. angajali cu
Fiscalita
persoanele asimilate
t <
cc carc desligo:rri activititi
$emestrul ui de ci rtrc asuci al i i ,
l ce.
i mpozi tul rel i nut, pi n5 l n
depunerea Fornuiunilui I l2
saciate, a zitu{tti pt: t,anit
,ti
evidanpa
tri Fnual
pc ve-ni turi di n sal ari i
t$nd ?94 din
tnfiinleazir
;i
de burse
villoilrclr totali a
l i rncl i oncazi i i n
pri vrl c pot ri vi t
vira accstr: be,ncllciari lor elcscurnali tle
l uni l or i n care se pl i rtesc. i n
d*l i ni ti ve . $cL' :i tua ss dcl nl r:a
i n care se pl i tesc. ncorei ate i n
i se cl ' estueazi i Jc pl i i ti torul
dc pl l ti toml r{r.' r' cni t.
t ul pe sal ar i i :
a inrpozitului lunar darorat:
ularcn impozitului alcrcnt
;i
r,tl ui ne veni turi l c di n sal ari i ^
tul asi guri ri l ar soci al c
persoanc l i zi e e autti ri zttc.
rtri i
Si
t,i rci ri i rcntri bul i i l or
l e. erc. . i n crl i t l i ri i l c
5i
l a
fneepinil cu 01.01.2009
We' .
a urnri toal dl 0r' crrl c' i
pri n
asiguraliIor o constituie:
&daosrrilr,: reglr:rncntatc prin
osigurare esre nu ponte li mai
gurdri l e soci nl c n consl i rrt i c
tract i ndi vi dual de nrunci r si
Cont ri but i a
l a
I' entturi l c
bt
contri buti i l e
i ndi vi d
persoanelor
care inche
Angajatorii
cai
realizat
lunar in valo
i ndemni zagi i
pentru
i
Urmi toarel e
ca
pentru gornaj .
-
persoanclc
cal i t area de
-
.funclionarii
numl re;
-
persottttel e
ct
-
soldasii
Si
gr
-
persoanel e
ca
-
alte persoane
Angajatorii
treb
obligatoriu,
o contributi
Pentru persoane
asi gurdri
l or pentru
$oni a
Conl omr preci
Nagi onal e
pent ru
Ocu
decr nrr se datoreaza
co
caz,ul indennizayiei
pet
Conl brrn
acel oraqi preci
de muncd. cu excepf i a cLr
Cont ri bul i a
se ca
ipi desftqoara
acti vitatca.
Cont ri but i a
l a
tl si gurdri !e
soci
populaliei,
prin
ca:.e se
reglementat
in Romdnia
in M.O. 372 din 29.04.2
sistem
a fost constifuit
/i
nttnlare : contributiile
(cFS)
pentru
fomal se
asigurate in mod
a prin
aplicarea
unei cole
salarii de bazd.
de munca etc.
le sunt asigurate in rnod
vitdli in baza unui cottt
ctc'tiv'ilateu
in
0rcgt l ;
i n cal i tate de membru
ituri din activitati
stopaj
la sLu.sd,
de
asupra venitului
brut reali
Daza controctttlui
de as
asupra venitului
lunar
i t l ntem gi Control Fi
Ft, concediul
./drd
:.alariu
dec6t i n rapod cu ti nrpul
temporard
de nrunca,
se
ului deftnclii
se
sa l ari ul .
rd pl at a
cont ri bul i ei
precum
pi
ti neri i de l a I
muncd;
I asigudrilor penrru
$omaj
g;
i vireazn
de persoanele jur
: a drcpt uri l or
sal ari al e
oe l r
tu Casel e
dc Asi gurdrr
l i tatea
de sal ari ati ]
' soci al e
de sdndt at c (CA
rezinm principalul
sistem
un pachet
de seni ci i
04.2006,
privind
reforma
i
ile qi completdriie
ulteri
;c
de asigur{n.i
sociale
i al e de sdni tate
al e
(dona1ii,
sponsoriziri.
ivit iegiiJ.
sociale
de sandtate,
sunt
ini gi apatrizii
care au
contribufiei
la fbnd.
pe
suhr . enr i i
de i a buget ul
de
Casei Narj onal e
dc , , \ si gur
cu donri ci l i ul
i n
1ard,
prr
domi ci l i ul
i n Romdni a gi
a.rigurate
prin
ittcheierea
angajatorilor,
sau in mod
Beneficiazd
clc asig
-
toli c:opiii pdnd
I
eier,' i sau studenfi gi nu real
l .
Legea 76i l 6 i anuari e
MO 103/06,02.2002.
.io
pentru
gomaj;
9i
alte
ituri.
4,5% asupra
fondului de salarii
indemnizalii,
stimulente, premii,
i n si stemul
asi gurEri l or
de muncd, cu excepl i a
cel or care
desfdgoarA
tatea in baza unui act de
sunt numite
in cadrui
persoanele
asigurate
in mod
lunar.
ve contribulia
la buserul
t in contract.
r Propriu din Cadrul
Agenliei
reprezintfi
stagiu
de cotizare.
ti v l ucrat.
De asemenea
i n
cont ri bu{i a
de 0. 5%.
contribufiile,
la toate
locurile
gi fi zi ce l a care personal ul
expl IaU.
: di n cont ri buf i i l e
angaj arori l or,
pri n efectul
l egi i '
I
)1
cJni ri bul i
i l e
finangare
a ocrotirii
sdndtAtii
bazd penrnr
asigurali.
fiind
domeni ul
sdnf , t dt i i .
pubi i card
Pentru funclionarea
acestui
sdndtate,
avdnd ca surse dc
afilor,
9i
ale angajatorilor;
, exptoatarea
patrimoniuh.ri
gurali
toli cetifenii
romdni
de gedere
temporarA
sau
ele prevazute
rnai sus .rr/n/
Sdndtate,
prin intermecliul
lecategorii
de persoane:
la 26 de ani, dacd sunt Fana
ul area ocupdri i
l b4ei de munca.
-
tinerii cu vdrsta
real izeazi venituri din
solul solia
Si
-
Si
alte categorii
Persoanele ne
trebuie sd comunice
asigurare, in rrederea sta
Conuibutia
-
veniturilor din
-
venilurilor it
situalia in carc venitul
nu poate fi mai micA
PArte;
-
veniturilor din
-
indemniza;iilor
-
veniturilor din
-
veniturilor din
proprietate irtelectual&,
exceplia situaliei in care
nu mai pu;in decSt ni
Nu se datoreaz6
momentul disponibili
indemnizafiile de asi
Angajatcrilor le
a depune lunr, la case
ttotflinale cu persoane le
precum pi dovada pl hl i r
Colectarea contr
A:VAF. in contul unic
au calitatea de salariali
AlSturide contri
drenturile salariale achit
nafional unic de asigurtr
de salarii. PanJbnd de
plata drepturtlor
Cotele de c
2.5.4 Fiscalitatea f
Pcrsoanele fizice
vireze in funclie de
Contri bu{i a p
Contribulia penr
asiguralilor cc decurg di
'
An. ?i9 alin. (a) d
t
ouc l s8l l 7. t t
f{til, care ptoYln oln sl
beneficiari de ajutor soci
au venituri proprii qi
igafa de a-gi asigura
i de asigur4ri dc
i contribulii de 5,5%,
rate este stabilitii prin ap
sal ariilor .vrp u.t e: i *t
Jt
oz i I
de persoanelf c:are
rul asupra ctrruia se ca
salariu de baz{ rninim
rd, supusc irnpozitul
limiu supus6 impuzitului
i bunurilor. din t{ivid
altor veniluri ce intri sub i
iv[ realizcazd rcnituri dc
irn brut pe
1arA.
lunar
asigurdri socialc de si
completare sau pldfi
reglemr,rntatc d* O.U.
a vira conributin
pentru
slnitate alese in nrnd li
ele usigurttti tle
tori , persoane
.j uri di ce
AS. i ar col ectarea cor
casele de asigur{ri de
de s*niltate, in ctrt6 de
ii
angajatorii mai au obli
o c*ntrihu
1it:
proytrie
totalitatea sumclor utili
lor,
ului pot fi nrodificatc
l e de naturi i sul ari a
mEnia, care
bnx realizat
folosesc pe
qi contribugii
nizatiis|
nizalii este instituitd
privild relbrma in dorneniul
staI.
107 4129.11.2005, cu mod
gi indomnizaliile de de slnitats.
publieatd
in \10
de
proteclie a copilului
;i
nu
une I pcfsoarlrl
pot r i vi t pr oeder i i or l cgi r .
alese, pe baza eo*tractului tle
asupra accstc)r Vcni turi t.
unei {:o/d de 5.5%' asupra:
Ire
vs||tl:
rfi actiyitdtri irrtlr-rpr--ndfnte. irr
contri buti a. l ri rza de cal cul
p
tar5.
pentnr l i ecnre l uni i n
venit:
gi rl obdnzi . di n tl rupturi dc
pc tcni t- etr
rnai sus. dirr
a i nrpozi t ul rri
cel or prcci z*l c
sunrcl e acordatc i n
tn{ocl ati ni ci pcntru
I 5E/?00s.
r6ri soci al c de si rral at* gi dr:
d* catre asigurali. Du'/urctii
tlttttsrule
.litndului
utti c,
fizir".e se realizclza de citre
i l sr persaauel or l l zi ce cfl rr' nu
pe carc trcbuie su u rclin[ din clrrc
de a cal cul a
5i
l i ra l a i bncl ul
i,lort cabulnti asupra fondului
dc catre un a:rge.iator, pentru
pri l egi l e anual c l l e bugctul ui dc
angajat. trebuic sI calculeze
diverse./irlrr tur i spte
(
iuls.
gul11
scopul linanfiiriidrepturilor
concedii
m
obiqnuitc
sau dc acci
-
concedi i rned
muncd, cu exceppi a si tr
-
concedi i nredi
-
concedi i
medi
-
concedi i
medi
Baza lttnard
ui t i mel e
6 l uni di n cei
minime bnrte pe
iard,
I
St agi ul
mi ni nr
i 2 l uni ant eri oare
l uni
pcrioadelor
pentnr
care
i nde m n iz tr
I
i i/e reglemen
de perni e
de i nval i di
legii, pe durata nornrala
Se consi derd
cd
constiruie
stagiul de cot
22 de z.ile de sragiu
de c
astguralit
ttu
.ftrd
a indeplini
t uberctrl oze i, boI i lor
ri sc matemal .
const i t ui e
veni t ul
l unar d
pentru
incapacitatr'
t t '
pentru prevenirea
imbolndvi
ca urmale
a unor accidente
maternitate;
ingrijirea
copi lului boln
tru nsc nraternal.
ilor se determinA
c
se constituie
stagiul de
acordarea
indemnizatii
lor
se acordd concediul
medic
Iate
a i r
di n
cl upA caz. de ci tre asi
tl \r
prof bsi onal e
snu buget u
i l or
tru
$omaJ.
Sunt asimilate
s
rtribulia penrru
conceclii
si i
de catre fondul dc asigurar.e
I
cot i
trund
av
m
inJt
:are peri oadel e
i n care asi
I 58/ : 005, precum gi penc
rsurile
de zi ale invdfdm6
ve, cu condigia
absolvirii
este realizat pi
daci,
l2 luni anterioare
a qi indemnizafie
pcntru
in
J aa de coti zare^
i n cazul
0a din grupa
A, neoplaziilor
S
est e mai rni c de o l und.
activitate pentru
care s_a
Pcrsoanele
asieurr
au donri ci l i ul
saur. eg. ; <l i n
soci al e
de sfurAtate,
dupd
ui Concedii
Si
i
obtsttuite
sau de accident
Concedi i l e
medi ca
mult 183 de zilc in in
depi4e;te
9l de zile esre
Cuantunrul
brut I
de asigurdri
sociale
de sdndta
I Ronrdni ei .
l a concedi i
mcdi
fftt tncapacilate
letnporar
ltate temporarii
cle mrutcd
an, gocotite
de la prima
zi dc i
I t
nt
i n
il medicului
expert
al asigu
rp&lrel pentru
incapacitate
pnn apl l carea
procenl ti l tti
ul t i mel e
6 l uni
cu excepl l a
JrL, | f \ .
ncopl azt l .
prccut l l
hazci de cal cul
stabi l i ta
ca
chirurgicale,
unde proce
I ndenrni za; i a
pent
angaJator,
di n pri ma
zi
Buget ul
Fondul ui
umrdtoare
celor suportale
muncA a asigruatu.lui
sau a
In cazul qomerilor:
rrrembri l or
i nt repri nderi l or
rndemni zal i a.
se suportd
di
nal i onal
uni c de asi gurAri
sr
d e
pacl Ute
temporard
de m
rnlectocontagioasd
din
i
este de 100%
din baza dcia
rd de muncA se su
pndaristicd
de incapacitate
tel
asigurtrri
sociale
de sdndtate,
ator. qi pand
la data inceti
t l
ttua.
i l or
comandi t ari l or.
acl i 0naf i
l or.
seu faniliale
care au
d
ncapacitate
temporard
de
o
Arr. l 3 di n Nornrel e
de
0LC t 58i 200i
. Ma t 47i 10. 02. 2006
c{tre
bugetul
e 0
$e
de munc6,
cauzaE
de bolj
gi recuperarea
capacit[1ii
de
,ncd sau boli profesionale;
a veniturilor
lunare din
a l 2 sal ari i
pand la limita
lund, realizati
in ultimele
constituie
din insumarea
Ii i
de ci tre angaj ator
sau.
acci dent e
de munci i gi bol i
beneficiazA
de concecliile
si
care aslguratul
a beneficiat
rtar, organizat potrivit
insurnarea
perioadelor
ce
ului rezultd
un num[r
de
tate temporard
de munctr-
lor medico-chirurgicale.
,
precum gi in cazurile
de
calcul a indemnizafiilor
o
sd se pl[teuscd
contributia.
dreptul pe perioada
in care
i i ndernni zal i i
de asi gurAri
muncd,
cauzatri
dc boli
pentru
o duratd
de cel
ire. Pentru perioada
ce
de nruncil
se detenlinit
e a veni turi l or
l unare
di n
natd de tuberculozd.
Sr
oe urgenfe
medico_
fondul
de salarii de cdrre
de munctr.
indemnizalia
din ziua
acitfifii
temporare
de
ni .stratori
sau
contracte
de
manageri ,
asigurare,
Fondului
de:
afecf iuni diferite, f[rd
calculeazd gi se plStegte
in situa;ia in
aceeagi afectiune, lird i
pentru ce(ificatele de c
certificatul dp concediu
Pentru respec
de indemniz4ii de
care sE rezulte num6rul
ul t i mel e l 2l uni ,
h) Conc'edii
si
capacitdlii de muncd;
Pentru prel'e
Salarialii care d
beneficia de rcducerea c
C'uantumul brut lunar
dintre baza de calcul sta
realizat cle asigurat prin
calcul.
Concediul pi indemnizag
activitalii datorit6 unei
organele de speeialitate
carantin[ reprezint[ 75
eonsecutive au drcptul
nredicale. cu sau fdrd
condiliile acord6rii asi
Tratamentul balnear gi
nafional uric de asi
conditiile acordirii asr
normele metodologice
Concediile qi
capacit{ii de muncl:
sanEtate.
c1
(lowedii
Si
Asigurateie au
cale ndsristiee, perioadl
se acordl pe o perioada
63 de zile dup6 nagtere.
recomandarea medicului
aibir o durati de cel puli
ca medie a veniturilor
Indemnizafia de
sociale de s6nItate.
fu
aceea$i lun& dou& s*u mai
ele, indemnizalia
pentru inc
fiecare concediu medical in
i se acordd doud sau mai
ele. duata lor se cumul
in continuare s* menline
de acordare a certil'ica
sf,nffatE au obligalia sl eli
rnedicel pentru inca
pentnr preYenlre&
qi recuperarea c*pneitagii
timpului de munt'fi,
ffirsnlind;
s[natate, nu mai pot presta
4cestei dura{e, pentrrr o peri
pentru reducerea timpului
s venilurilor lunare din ulti
lui normal de munca. ftri
se acordtr arigurafilor
pcntru durutu stabi l i ta
s*ni tate publ i ci . \i vel ul
I stabilita ca nredie a ven
lemporarh de muncd pe r't
ba[near
gi de rccuperare
in condiliilc pre
in cadrul sisterrtului de
a capaci tdgi i dc mu
B6*ltate in conditiile p
in cadrul sistemului de as
a.
Fcordate
pen{ru prcvclllrefl
di n buget ul F' ondul ui na! i
maternitale;
ii pentru sarcinfi
;i
l*uzie
de indemnizrlie de ma
nte de nagtere, inr concedi
sarcind gi liuzie sc pot
persoanei bencficiare. in
i de maternitats cste de
6luni.
integral din bugetul
d) Concedii
Si
i ingr ij irea cop i I u I u i ho I nav ;
.19
concedi i nreci i cal e pentri l
tate
ternporarl de muncd se
concedii nrcilicalc pcntru
iar la calculul indettrnizatiilur
& calcul determinati pentru
de concedi u nrcJi eul . pl i l t i t ori i
asi guratui ui ude ve ri nl e' Ji n
temprorard de tr:utrci avutc'in
ffiolnivirikr Si
r{L'ttptrilrert
mtrncB, asi gural i i pat bcnel i ei a
normalir de r:runci Fot
de cel mult !10 ilc zile
pc un
muncl estc cgal cu di tcrcnl a
6 luni
1i
venitul salarial brut
pu$ua depagi 35.0'b din baza rlc
l i se i nterzi cc conti nuarea
*eflifieatul eliberat de ei:tre
l unar al i ndunrni zal i ei pcntru
i l or l unare di n ul t i rncl c 6 l uni
iogdi mai nttrc cle Q0 dc zilc
i*rli.
pe baza prescripliilor
' ln
cuntraclul-c:rdru
prii' irrd
asigurnri sr:cialr: ilc sanatalc.
f,E suportd din bLrgutul Forrdului
de contractul-cadru prir"ind
i socialt dc slin.itatu $i
tlc
irnbolnivirilor
qi rccupcrirrsit
uni c dc asi guri rri soci i rl c dc
ps n perioadri ti,r /16 cle :ile
Concedi ul Del rtru sarci rti l
psntru l5uz.ie pr o perioada de
r*Iflensa inlr* eL:. in lirnctie iic
ful incat conc{rdiul ,.lc liiuzis sit
di n baza de ual cul stabi l i tl
nnl i $ni l l uni c dc asi guri rr
Asiguralii
au
de pdna
la 7 ani, iar in
vArst ei
de l 8 ani .
De concediul
onca_re
dintre pdrinfi,
henefi ci az.d
de acest d
i ncredi nfat
copi i i n r
este de 15 de zile t:a
i nfectocontagi oase,
n
l n aceste cazuri durata
Cuant umul
brut
de cal cul stabi l i td
ca n
Fondui ui
naf i onal
uni c
e) Lloncedii
ii
ir
Sal ari arel e
au rl
Ordonanga
de urgenpd
aprobata
cu modificdri
Concediul
de ri
o durata total a cl e ma
gravi de
gi asi guratel or
Cuantumul
brut
l s e
UT
ind
stabi l i td
ca medi e a ven
naf ronal
uni c de asi gu
('erti/icutul
de c
care stii la bnza calculari
Pentru
a putea
media zilnicd
a bazei
de
cdrora
s-a achitat
contrib
achi t at
cont nbuf
i a i n ac
Unde:
-
Mzbci,
reprezin
'
II{
reprezintd
penrru
concedii gi indemn
-
Z. este
numirul
Cuanturnul
indem
Unde:
-
Cli este cuanturnul
-
'%
este cota prev
-, \ z/ (' Mest e
numd
.
Sunrele
reprczenrii
bugetul
Fondului
national
z-j l ni ca
a bazei de cal cul gi
concedi ul
nredi cai
acordat:
nir
UT
I
t t
P
I
T
t
?::r",
conccdii
pi
indemnizfl
oatorata pentru
iuna
resoecti
.50
recupereazd
din F' ondul
lralional
u gi
indemnizafie
pentr.u
copilului
bolnav
in vArst5
cu handi cap,
pentru
afecl i
rcurenle,
pand
la impiinirea
pentru
ingrijirea
copil
nav poate
beneficia
opfionaj
are, Tot i n acel eagi
condi l i i ,
i-au fost dali in p.lasame
t at , a f ost nurni t t ut ore, i s-au
bilizar in aparar gipsat
sau
t ru i ngri j i rea
copi l ul ui
bol nav
i l ul est e di agnosri car
cu bol i
unor mten,enlii
chirurgicale;
t .
l unare
di n ul ti nrel e
6 l u
bol nav
est e de B5%di nbaza
suportA
integral
din buseluj
n s$Ci al e de sdndt at e
ii de risc' m0ternol.
l u 0e nsc maternai ,
care s
in condigiile
prord2ufe
ds
;te
condiliile
de stapiu
de
I carc. i n condi l i i l e
l -egi i ,
a
enr sau care aldpteazd.
nizafiei
de risc maternctl
,
el i berar
i n condi l i i l e
l egi i ,
nizaliilor prevAzure
Oe O.U,
indemniza[iei
de asigur{ri
rntre
suma veniturilor
rer
din ultimele
6 luni pentru
rr sociale
de sf,ndtate
se d
dzute de l ege.
mul ti pl i cat
c
Ci f Mzbci x
% Nzl Ct \ {
{e
asigurari
sociale
de sdn
td/20t15,
pentru
fiecare
caz in
toare de concedi u
medi cal ,
i platire
asiguraIilor
gi
ctue
trdfl
sociaie de sAndtate
se refin
a t l l nl t respect i ve.
Sumel e
care
de 75%
din baza de calcul
al i n ul r i mel e
6 l uni gi
se
gral
din bugerul
Fondului
AT P
i t ui e document ul j ust i f i
cat i v
e de sdnatate
se determinA
i i
9i
i ndemni zal i i .
pi nu
Mzbci =
g
bazei
de calcul a inclemni
di n ul t i mel e
6 l uni pe
contribuf
ia
exceplia
situagiilor
in care
rdd pentru perioade
de m
zi l e cal endari sti ce.
i n i
:; 9_612003 privind
proteclia
In l.egea nr. 2512004,
cu mc
ritAfii
la locurile
de muncf,,
le ulterioare.
30 de zile calendaristice,
si
sau fracfionat,
asiguratelor
i n ul l i rnel e
6 l uni . pc
baza
total de zile pentnr
ior. s-n
s-a achitat
contribulia.
ca produs
intre
media
de zi l e l ucri toare
di n
vi t
l egi i
se supond
drn
E pldritor
djn conrributia
;sc r,al oarea
contri btrfi ei
de asi gurari
socj al e
de
f \,'
a-/
NTZ
sanatate,
prin depunerea casei de asi&ur6ri de
ahtigaliile de pturd.
ata;eazd o copie dupl
Condilia obli beneficia de dreptul la
sociale de s1nfitate este destinatE suportiri i inde
Cota de contr I
;i
indemnizr4ii. este
salarii sau, dupf, caz, la indemnizatie de
impozitului pe venit ori lor cuprinse in conlractul
destinatA exclusiv fi cu plata drepturilor pe
achitd la bugetul Fondul de asigur{ri sociale de
gi si vireze easei
contrib*1ie peniru ii de 0,85%, aplicatfr
respectarea prevederilor iar-fiseale ?n rlatcrie.
inlelege totalitatea su
salariali.
un angajator pcntru plata
Contribulia indemnizalii se aplicd
incapacitate temporara t unui accidenl de m
supofli de cdtre angaj de asigurarc p*ntru acci
constituit in condifiile
produsul dintre num[rul
fiei
pentru concetlii qi ind
din luna pentru carc se
Baza lunar* de c
corespunzAloare a 12 sal pe
!ara.
Plata se e ul de depuncrc i1
competent, in conful unic i l or soci al e gi l onduri
Evidenta obl l bugetul fondului nalie
iei privind evirlenla alil.
sentrmte se realizeazi
Fondultti nalionu{ unic ia{e de sdniltutr: penlru L
102). Declaratia se dc persoanele Iizice pi juridi
pdn{ cel mai t&rziu la d
concedii gi indemnizalii.
i urmAtoare celci pentru
Declarasia privi ptatti v* fi insolittl, dupd
nctminald a asigurasi[or de concedi i si i ndemnr
urgen{[ a Guvemului ivind concediile
6i
i
sdritrtate
$
de exemplarul de concetli i rn*lii:n[e.
concedii ntedicale se de asigurfrri de sinirtate qi
ai-erente se suporti i ,
precum
;i
in situalia
condiliile previzute de a bdrteficia de indemnizalii.
Conffolulmodul a concediilor medicale qi de
din
personalul dirr cadrul st se realizeazd de c6tre
CNASS.
Potrivit cadrului
colectare qi
solulionare a
de persoane lizicc qi j
Contribu{ia
Asigurarea
asigurdri sociale de stal
social[ a salarialilor i
accidentelor de munci qi
Asigurarea pentru,
nrinim dc sen'icii gi pres
-
de a promovo
bolile profesionale;
-
de adi mi nuu
si
diir
lara
noasta. nctivilatea d
ilo]' privind contribuliile
frentru
izqwhde tuI.F.P. prin A.N.A,1".
te de muncf, gi bol i prof'
muncd
Si
boli pntJ'es
uri speciilce prin inte
i sau pierderii capacitn{ii
l -
$uncA
gi boli prof'esionale
filiul persoanelor asigurate. in
pi s]ec*ritafea in ntunerl gi de a
rcrtecintr| e *ecide nre lor 4a al c bol i l or nr0l csi onal c.
unei sol i ci ti tri , l a cl tre se
ilor.
57+ ap[icttrri la
Jbndul
de
!
ssupra vcni ttrri l or supu$c
urtrri social* irtchciat. '.-ste
rr
$r
rndemnl zatl r
$r
se
gurAri dc siutitale cola de
tle salurii rearlizat. cr.r
fond de sal nri i real i zat. sc
i l or sal ari al c sau dc nat ura
i ndenrni zal i ci pentru
boala prol'csionali
,ri
se
munci qi btrl i profcsi onal c
i nu p*ate li n:ai mare dcciit
contri Lruti a
;i
r.i tl oarca
iei l AJ lu uryanul liscal
i de.
unic de *si-ruriiri sociale de
dt ptuti i'trlre hugerul
i
Si
indtnni:c1ri
(Dcclaralia
re au calitittr.:il dL' angajator,
datoreazd corttribulia psntru
Deduralio prirind evidenIu
rRenlale de tlrilonanta rle
i l e de asi gi rrl tri soci al e de
arul 2 al ccfti l i catcl or Lj c
i a i n care i nrl emni zal i i l c
*si guratul nu i nri epl i ne;te
a certi l -rl :atcl or medi cal e
speci al i zat di n strur:l uri r
conl rt)1,
dotori l te
t'ace nartc din sistcrnul r-le
cirrora sc asigurir protccfia
si decesului co rrrnrrrc n
*l de .c garunti l un ansanrbl u
acci dentcl e dc munc* pi
de asigurirri
5 t
Sunl asigurate
igatoriu prin efectul legiis. urnd
cei care des
vitali pe baza unui contract inclivi
acest ut a. precum gi f ' u
-
i;ci care i;;i d,
execut i ve, l egi sl at i ve
i vi tatea i n func1i i el ecti t,c sau
organi zafi i l e
a co
regti. pe durata mmdatului.
uglregti;
ii practicii profesionale
in
-
uceni ci i . el evi i
ii, pe durata efectudrii practicii
igurare petllru
acciclentc
dc nru
ser"-icii:
In cadrLrl si ste
Asigurarea pe
ente de muncf, gi boli profes
utilizeazl
forta de m
cu contract individual
de m
cAre cei ce benefici
$i
suportBte
de cdtre
Itatul muncii prestate,
conrribulii
'au
de persoanele
fizicc carc inch
cuperarea
capacitdlii
de muncdi
profesionald;
itate ternporard
de muncd:
temporard
in alt loc de m
tntegt'itdlii:
i or pcntru
i ncapaci tate
d qi de c2l tre casa teri tori al d
de
ul ui ,
IraLe temporard
de munca.
urnl
dreptul la urmatoarele
-
reabilitare
me
-
reabiliture
Si
r
-
indemnizalii
-
indentnizasii
t i mpul ui de muncl :
-
cornpensusii
-
despdgubiri
in
-
rantbur.sari
dc
Baza de cqlcul
t'enilttrilor
hrute rcal iz
respect i v'
a veni t uri l or
cont ri bLrf i a de asi gurnre
cdrora s-n stabilit
contr
situafia
in care stagiul
activilate pentru
care s-a
di recf i a de sdndt at e publ i
angaj atorul ui
sau domi ci l
ti rnpul ui
de rnuncd sa
Jecerea tenrporard
in alt loc
de r
de cdte salariat
in ultimele
6 lun
in contractelc
individualc
de asi
DacA sragiul
de
l oente cte nruncd qi boJi profesi
bnrte real i zate
l unar.
mai nlic de 6 luni. baza de ca
venituilor
stipulate
in contractul
aslgurarc
pentru
accidente
de rn
este mai mic de o lun5"
veni
Indemnizagia
se pl dteascd
contri bul i a.
asigurapii
se afltr in
crtate temporare
de munc{
se
porara
de muncd in urma unui
prolesionale
. C' er t i/ic a r
trebuie vizat in mod obligaroriu.
.
Indemni zafi a
pe
boai A profesi onal d.
ren
5 din media veniturilor
salariale
6 luni anterioare
manifestarii
riscu
entru
i ncapaci tate
temporarrl
dc r
nt edt a verri t r. rl ui
l unar
asi qurat
rzalra pentru
primele
3 zile
cle irrca
I bol i l or profesi onal e,
unn6,nd
ca
contribufia
de asigurare
pentru
iz-apiei pentru
trecerea
ternporari
:i l eqte
ca di ferenftr
i ntre medi a
vr
C' uantumul
indenr
chi rurgi cal e
est e de I
rnani tbslar.ii riscuiui.
Angaj atorLrl
sup<r
cazul acci dentel or
cJe nru
i ndemni zal i a
sd fi e su
profcsionale.
Cuantumul
lunar
reducerea
timpului
cie nru
gurarea
pentru
acci dente
de munci
cu modi fi ci ri l e
5i
obligatorie pentru
toli cei ce
profesional
este asumat de
diferenliare in funcfie de risc
categori i de persoane:
i ndi ferent
de durara
muncA.
nr numrtc in cadrul autoritdtii
gi membrii cooperatori
din
ursurilor organizate potrivit
al e.
l i profesi onal e
asi gural i i
au
pentru
reducerea
rnuncl, pentru
reducerea
se calculeazt
ca medie a
rioare
nranifestdrii
riscului.
pe buza cdrora
s-a stabilit
col tstttui e
mcdi a veni tur.i l or
dual de asigurare. pe
baza
i bol i profesi onal e
sau, i n
brut din prima
lund de
a pentru
perioada
in care
de muncd sau a unei boli
Ja
angajatorului.
de citre
n a cdrei razA sc afld sediul
ui accident
de muncA sau
realizate
sau din media
cazul urgenfelor
rnedico-
Iti nrel e
6 l uni anteri oare
temporard
de muncd
i n
-?
4-u zi de i ncapaci tare,
dente
de munca
si bol i
loc de muncd
sau pentru
salariale
din ultinrele
6
luni gi venitul salarial de asigurat la noul loc de
normal de rnunc6. thrd a se depf,gi 23o/o din baza de calcul.
in vederea inche ririi pentru accidente de murrcd
cotei de contribufie
declaralie pe prnpria
4ngajatorul
are obligalin ilc a
, dorneniul de activitatr con
Economia )'lationala
'
num[ru] de angajali pi tondul
rdspundere se depune la asiguratorului, in termen de 30
personalitalii
juridice
sau ii raprturilcr de munei sri de
Daci se modificd rnai multe infcrmalii din declartrpia
de a anunla asiguratorul n de 15 zile de la momentul
Contribulia pentru
clase de
yisc.
TariJul de risc *
de muncd qi boli prol'esionale
accidentare
9i
dc imbol onalfi din cadrul sectorului
risc difbrenlierea pe octivitAti se realizeazA prin in
Cotele dc contrib de angajatori in firncfie de
anuale ale bugetului asi soci al e de stat gi se apl i ca asupra
din fondul de salarii reali
Fondul de garan plata crean{clsr sala ria Ie6}
Constituirea
Eslantare
are drept scop de n
rezultd din contractele
angajatorii, impotriva
gi
din contraclele colective
fost pronunpte hotdrari
ju
procedurii de insolvenltr gi
administrare.
care a fost di spusd mdsura ri di cari i
Cota contribuliei uJ de garantare pentru plilta
aplicati asupra fondulur ii brute lunate re*lizale cle
Fondul total de sa lunare cuprinde:
-
salariile de bazdi
-
salariile de bazd personalului rontiin lrimis in
persoana fiind incadrat in
indenniza1iile;
-
salariile de rneritl
-
sumele realizute
psntru llecare sector de
fii 0r& g&rzile,
arice
fel
ears te
indemniz.aliilc cl
platcsc din fbndu
-
premiile
Si
sti
-
indemnizatiile diile de adihnd;
-
indenznizaTiile perioadele de incapacitste ten
angajator, conlbm legii, I de salarii;
-
orice afte sume din
Jbndul
de sslarii cu cxccplia
legii gi contractelor
lor.
munc5" salariatilor conceclinli pent
Resursele fi de c,arantffe sunt rclle
bugerului de asigurdri
i
fiind destinats pentru finanlarea
precum gi pentru hnanl ielilor de gestionare a Fondului de
Resursele financi ondului de garantare se constituie di
a) contrihulia
b) venituri majordri de inttirz i e re
pl at d a cont ri bul i ei l a F
u
Lrg.u
plata creantelor
r038n8. r2.2005
nr. 200122 45325. 05. 2006 pi vi nd const i t ui r t ' a
9i
sal ari al c
Ai l l?.200S. penlru aprobarca letodoloqice
5l
*si
tle
prin redueer!-a linrpulur
i protbsi onal L:
Fi
a stabi l i ri i
asignratomlui, printr-o
f i cdr i i , \ cr i vi ur l i l or di r r
ii. Dsclaralia pc proprie
zile de la c' lata dobAndirii
dupd caz.
angaj atorul are obl i gal i a
rnodificiirii.
irr lirncgic cle rurife
f
i n fl ncl i e rl c ri scul de
v. i ar i n catl rul tari fel or de
or de rise .
risc se surbilesc prin legilc
lunare de calcul ccnstitiritfi
ata sreanlclor snlariale ce
,
inclrciale dc sulnriafi cu
ni ti ve. d0 cl sschi dere i r
e sau
Farl i al e
a dreptul ui de
salarialc cste dc 0,25?';.
p t' ilt t tn t t tl t7 f n s I r d indl ct I t,.
de nuncii surrortattr de
sagi i l or acordut c. conlbrnr
ilcfs0ilnir
ti ve cc nu ti n ci r:
i nct l a oi l ndi r de rcrri t uri a
ri i l or dc crcanl c sal ari al c
hi t al ua i rr t urnrcncl * cl c
i ondul ui d$
-{arilntore
pentrtr
dc apl i care. l vt O
c) sume proven
l a Fondul de garuntare.
Angaj atori i
au
Fondui
de garantarc
la
de platu la bugetele as
acest a f i i nd
; i
rernrenul
Pentru nepl ata
apl i ci maj ori ri
de i nt A
Gesti onarea
Fo
de l r4uncd. di n acesta s
-
salariile resta
-
c}nryensal i i l c
de sal ari a;i , dar numai
-
ptdlile
conry)e
colectiv de munci irr c
-
cctmpan.saliile
de nruncd sau a bol i l or
-
tndemnizaliile
inlreruperii
temporare
a
Din fondul tle o
i n c n l r r o n t 8
s
De asemenea,
clepdgi
uantumul
0 t
cuant unt ul ui
crean{el or
agenl i i l e
t er i t or j al e.
l a c
i nso l vcnl t i .
2.5.5
Aspecte
Rezultatul
definit
sol dul fl nal al contul ui
inregistreaza
dupa ap
sau Asocialilor.
.
Probl emati ci t
pcrrr
aduse l . cgi i J l i I 990. pri
rllAsuri pentru
asigurarea
nrediul
de ataceri, pre
soci el l l i l or
comerci al e
c
participa
h bene./icii,
d,
l tt' eyedcri a
Jost
uprobata
Regl enrenti ri l e
rel i
sttcieldlilor
nationol
e, t:
.sau ntajorilar
de slat, prec
soci el trl i l or
comerci al c.
o
econofitice
de stat ca
salariagi lor acestor
entit6f i
reporti zoren
profi nl l l ti
l a
capi tal
i ntegral
sau nrai
536i 01, 09. : 00t .
cu modi t i ,
Cu t oat e
acest ea
ni
regl enent at e
de Legea 3l i I
54
ecupero rao de b i tel or create altele
de a declara lunar,
trlmestrial
sau
I fiscal competent,
prin fornrularul
/
soci al e gi f bnduri l or
speci al e' , pd
Irrlor
datorate
la tennenul prevazut
Garanrare
se lhce de cdtre Agenfia
-se
unnAtoeuelc
categorii
de creanfg
restunte
dotot,ete de angajatori
pentrl
Iti mul an de munci ;
' A . . ^ i . ^ f - ^ . . - - - ^ -
estante,
in cuantumul
stabilit in
ii raporturilor
de muncd;
ale angajarcrilor
cu obligalia
cle a
..pe
care angajatorii
au obligalia,
l l .
11u se supot l d cont ri bul i i l e
soci al e
16 a creanl el or
sal ari al e
supofi ate r
i medii hrute pe ,roro*ir') prnt
e cuvcni te
sal ari nl i l or
gi efectuarea
i cri sd a admi ni st ral onrl ui
sau l i chi dr
pri vi nd
parti ci parea
sal a ri ati
ciliului
financiar
se stabilegte
la i
t gi pierdere,
Repartizareu profi,
aliiior financiare
anuale de cdire
sttl uri tl i l ar
!o pro/i t
a dt,veni t
c
ietdtjle
corncrciale,
prin
acloptarea
lnlei in exercirarea
demnitalilor
pr
sanclionarea
corupfiei.
Astfel
de' la
cA,,Fondatorii,
administr
e.tte prevdzutd
i tt uc.l ul c.ctrtsti ttrti
trett gl ctterol d
e.tl rnordi
naro' .
la purticipat.eu
.sulurialilrsr
la prof
t,
nulionale
Si
pe cei ai sociekjillir
A
cet ai regiilor
atttononre,
care nu i
a Legii
nr. l S/07.0g.
t 990, pri
me gi
societ{i
comerciale.
CLnr
cizate in Ordonanla
Guvernului
nr. ,
rre nal ronal e.
compani i l e
naf i onal e
re stat, precum
gi l a r.eAi i l e
compl eti rri
l e ul teri oare.
vedere
l egal d
nu excl ude posi bi l i
acorde personalului
angajar prine
diri
*rial. dupd caz, contribulia
la
Decl aral i e privi nd obl igal iit e
e proveni te
di n contri bul i i l e
data de 25 a lunii
urntfitoare.
I de procedurtr
fiscald. se
alA pentru
Ocuparea
Fortei
i al e :
ii de odihnit
neelectuate
I individual
de rnuncd gr/sau
tribulia pentru
accidentele
iegii, a o pltrti pe durata
de angajatorji
in stare de
dul de garantare
nu poate
salariat. iar stabilirea
i acestora
se realizeazi
de
ui anga.iatonrlui
in slare cle
profi t
acestuia gi reprezinttr
pe
destinaliile
legale,
se
a Cenerali
a Aclionarilor
i n urma modi fi cAri l or
i i l 6l / 2003.
pri vi nd
unel e
a funcfiilor publice pi
in
(4) al arr. 178 di n l egea
per.ronalul
.rocietdlii
vor
vesc personal ul
angaj ar al
t^rcrate
cu capinl
integral
in sfera de aplicare
a Lsii
reorganizarea
unitgfilor
participErii
la profit
u
30 august
2001
,
privind
in lip.tu unl,.
e.rcntettea
iet6file
comerciale
cu
. publ i cara
i n M. O.
socretdf.ile
comerciale
tul net rcalizat,
Participareu
la nivelul sumelor esti
aferente aceslora.
Exempl u:
Societatea
a l0% din prohtul net.
N+l Ad$area Generald
Anul N:
-
constituirea pro
plus contribuliile
20000+ 1040+ 170+
6812,,Cheltuieli de
privind
-
inchiderea cont
pierde
Anul N+l :
Obligasiile faf5^
evi denl i a i n contabi l i t
contributiile in anul
Concomitent se va trece
-
constituirea obl
643.,Cheltuieli
pri
participarea salariati lot
personalului"
424,,Prime repreze
participarea perscnal
prolit"
-
constiluirea c
-
contribugia pen
6453 ,.Cheltuieli
contributia angaj
penru asiguririle
de slnltate"
10.
x
x
X
X
la prufit x: re$eetfi itt t'ttiltubilitill{
constiluirca
atit srsnele brute cuvclti iatilor c*t
unui pr*vi z,i on
ryi
cuntribuliilc
acordd salaria[ilor $umE rffPreze
net al societ4ii in anul N se ridicl
rnodul de repadizare a profitului.
estimat al
in anul N, la nivelul
societaJe:
(200000 x
i ci part l a prul i t l i r ni vul ul
a de 200.1i 00 l ci . l n anttl
bruts cuveni tc sal ari al i l ti r.
,zYu)
-
(100{}(i x 0.85l zu)
=
109/o)
+ (
heltuieli la sfirpitul anului
=
63l 2. . Chel t ui el i dc
exploatare privind
;:rrx
21,2t
gi contribuliile alerente
parlici salaria;ilor la pnrlit se r{rt
respeclil' a ch.' ltuielilor cu
lrl+1 pe seama chtltuielilor
aprobarea situaliilor tinanciare qi repartiz-arca prolitrrltri.
uri provizionul constituit in anul
privind paniciparea salarialilor la
+l ) :
=
421,oPrime rep*en$nd 20
psrticiparea personal ulrri ia profit"
ele la salariali;
x
o/u
4.
4314 .,Contribulia angajalilor 1-l
penfru asigur[ile sociale de
asigurarile soeiale de sirnEtate"
444 ,,lmpozitul
pc vcnituri 3.
de natura salariilor"
datorate de rfure s*cietute:
soci al c dc si l nf,tatc (-i .2o,i r):
*
43 l3,.Contribuf ia angaj atorului 1
pentru ariguririle sociale
de sbn6tate"
55
-
oontribulia pe
6455,,Cheltuieli privi
contribulia angajatorul u
pentru concedii qi inde
-
anul area provi zi
I 5l 8 . . Al t e nrovi zi oane
-
achi t area obl i gal i
"l 24,,Pri me reprezentd
parti ci parea personal ul
-
inchiderea con
-
prel uarea i n cont
anul N, perl tru parti ci parer
?812 ..Venituri din nrov
- prel uarea
contun
l 2l . . Prot l t gi pi erdere"
.{313
.,Contributia an
pentru asigurArile socia
4314 . , Cl ont ri bui i a an
asi gurari i e soci al e de
d315
, . Cont ri bul i a
an
pentru concedi i gi i nd
444
,,lrnpozirul
pe veni
natura salariilor"
-
pl at a premi i l or
x
pentru
=
431S. . Cont ri bu{i a
anga.jatorului pentru concedi i
7812
,,Venituri
din
de buget :
=
StZt
"C.ri *i
tr Uat"i i n teL
[ate"
participarea salariali lor la profi t:
=
5311
, . Casa
i n l ei "
fit"
X
vanit uri
S
i c h eltuiel i :
l l t sau pi el cl cre a veni t ul ui di n anu orovi zi onul ui const i t ui t i n
=
121
,,Proi'it
gi pierdere"
X
643
, , Chel t ui el i cu
primele privind participarea
personalului la proht
6453,,Cheltuieli privind
contributria angaj atorul ui pentru
asigurdrile sociale de sdndtate"
6455 . . Chel t ui e l i pri vi nd I
contri buf ia angajatonrlrri pentru
soncedii
gi indemnizalii"
Aqa cum se exemplul prezeniat rezultatul
Din punct d+ v
rcntdnd
participarea salaritlilor l{
chel t ui el i l e cu provi zi onul const i
afectat de acordarea pri
primelor reprezentind mlarialilor la profit, sunt ,?rr
provizionului, in anul neimpozubile. Cheltuielilc siil
salarialilor la profit, i
impozitului pe profit.
in anul N-tl reprezinl6 cheltuisli t
Pentru primele
-
contribulia de
-
contribu{ia de muncd,ti bali profesiurtale',
repezent*nd participarea salariaf il0r
i sotiale;
-
conlribulia la
-
r:antrihu{ia let
Sumele
atare asupra lor se calcu
s{ndtate, precum qi cont
{owtj,
g4yilnt\re pcntru plata creanlclor
salarialilor la proiit sr.rnt
pe venitarile din su/tu'ii
Si
t:
nffu cancudii gi indenni:u1i i.
flxerciliului N*1 nu ustc
anul N, prntnt reordarua
iar venirurilc r-1in anularca
rel'E-ritoare la participarea
di n
ptrncl ul
de vcdcre al
it nu sc rlattsreu:ii'.
i ttsinilute suiuriilor si ra
ii !u usigtrdrilc stscislc Lle
57