O1376 2004fuz

Norm metodologic din 17/09/2004
Page 1 of 86
Ministerul Finanelor Publice

Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 1012bis din 03/11/2004
privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale,
precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora
Elaborarea Normelor metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare,
dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor
comerciale i tratamentul fiscal al acestora au la baz prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, i ale Codului
fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003.
Operaiunile de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i de retragere sau excludere a
asociailor din cadrul societilor comerciale, sunt reglementate de prevederile Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
De asemenea, operaiunile care se efectueaz la societile care intr n faliment sunt reglementate de prevederile Legii nr.
64/1995 privind procedura reorganizrii judiciare i a falimentului, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Prezentele norme metodologice au scopul de a asigura aplicarea unitar a reglementrilor legale n vigoare referitoare la
operaiunile economico-financiare privind fuziunea, divizarea, dizolvarea i lichidarea societilor comerciale, precum i
retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale.
Exemplele privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni n aceste domenii, precum i implicaiile fiscale ale
acestora, nu au caracter de reglementare.
CAPITOLUL 1
FUZIUNEA I DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE
Din punct de vedere juridic, operaiunile de fuziune i divizare sunt reglementate prin Legea nr. 31/1990 privind societile
comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (art. 233-245).
Fuziunea este operaiunea prin care dou sau mai multe societi comerciale hotrsc separat transmiterea elementelor de
activ i de pasiv la una dintre societi sau nfiinarea unei noi societi comerciale n scopul comasrii activitilor.
Divizarea se face prin mprirea integral a elementelor de activ i de pasiv ale unei societi comerciale care i nceteaz
existena, ntre dou sau mai multe societi comerciale existente ori care iau fiin.
Fuziunea sau divizarea are ca efect dizolvarea, fr lichidare a societilor comerciale care i nceteaz existena, i
transmiterea universal a elementelor lor de activ i de pasiv ctre societatea sau societile comerciale beneficiare, n starea
n care se afl la data fuziunii sau a divizrii.
Data fuziunii sau a divizrii reprezint data nmatriculrii la Registrul Comerului a noii societi sau ultimei dintre ele n
cazul constituirii uneia sau mai multor societi, iar n celelalte cazuri la data nscrierii n Registrul Comerului a meniunii
privind majorarea capitalului social al societii absorbante, n conformitate cu prevederile art. 243 din Legea nr. 31/1990,
O societate comercial nu i nceteaz existena n cazul n care o parte din elementele de natura activelor i pasivelor ei
se desprind i se transmit ctre una sau mai multe societi comerciale existente ori care iau fiin.
Aportul unei pri din elementele de activ ale unei societi comerciale la una sau mai multe societi comerciale existente
ori care iau fiin, n schimbul aciunilor sau prilor sociale ce se atribuie acionarilor/asociailor acelei societi la societile
comerciale beneficiare, este supus n mod corespunztor dispoziiilor legale privind divizarea, dac are loc prin desprindere
potrivit alineatului precedent.
Fuziunea societilor comerciale se realizeaz prin dou modaliti:
1. fuziunea prin absorbirea uneia sau mai multor societi comerciale de ctre o alt societate comercial.
2. fuziunea prin contopirea a dou sau mai multe societi comerciale pentru a alctui o societate comercial nou.
O societate comercial care absoarbe dobndete drepturile i este inut de obligaiile societilor comerciale pe care le
absoarbe, din punct de vedere juridic.
Din punct de vedere fiscal, se vor avea n vedere prevederile din legislaia fiscal aplicabil situaiilor respective (ex.
pierderea fiscal nregistrat de societatea absorbit nu se recupereaz de ctre societatea absorbant).
n conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, fiecare societate comercial
are obligaia s ntocmeasc situaii financiare cu ocazia fuziunii sau divizrii, n condiiile legii.
Societile comerciale care fuzioneaz sau se divizeaz au obligaia, conform prevederilor art. 8 alin. (1) din Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, s efectueze inventarierea elementelor de activ i de pasiv. Potrivit prevederilor art. 9
alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, evaluarea elementelor deinute cu ocazia inventarierii i prezentarea
acestora n situaiile financiare se fac conform normelor i reglementrilor contabile aplicabile.
A. Operaiunile cu ocazia fuziunii prin absorbie presupun urmtoarele etape:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care fuzioneaz, potrivit Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat, a normelor i reglementrilor contabile, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale
evalurii, efectuate cu aceast ocazie.
n bilan, un activ trebuie recunoscut numai atunci cnd:
- este probabil realizarea unor beneficii economice viitoare de ctre societate;
http://www.legenet.net/?page=view_act&actiune=viewprint&ln2iss=hmptpty668jeqsqpuyx...
6/2/2013
Page 2 of 86
- costul sau valoarea activului poate fi evaluat() n mod credibil.

2. a) ntocmirea situaiilor financiare nainte de fuziune de ctre societile comerciale care urmeaz s fuzioneze i care
aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001, cu modificrile i completrile
ulterioare, utiliznd formatul prevzut la cap. III din reglementrile respective;
b) ntocmirea situaiilor financiare nainte de fuziune de ctre societile comerciale care urmeaz s fuzioneze i care aplic
Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice
nr. 306/2002, respectnd formatul prevzut la cap. IV din reglementrile respective.
Pe baza bilanului ntocmit nainte de fuziune se determin activul net contabil, potrivit formulei:
Activ net contabil = Total Active - Total Datorii
3. Evaluarea global a societilor. Determinarea aportului net.
Pentru evaluarea societilor intrate n fuziune se poate folosi una dintre urmtoarele metode: metoda patrimonial sau
metoda activului net, metoda bursier, metoda bazat pe rezultate (valoarea de rentabilitate, valoarea de randament, valoarea
de supraprofit), metode mixte i metoda bazat pe fluxul financiar sau cash-flow-ul.
Valoarea global a societii stabilit printr-una dintre metodele menionate, reprezint valoarea aportului net de fuziune al
fiecrei societi intrate n fuziune. Pe baza acestei valori se stabilete raportul de schimb.
Valoarea activului net contabil este egal cu valoarea aportului net numai n cazul n care s-a folosit metoda patrimonial de
evaluare global a societii. n cazul n care cele dou valori nu sunt egale, la societatea absorbit sau intrat n contopire,
diferenele sunt recunoscute ca elemente de ctiguri sau pierderi din fuziune, astfel: dac valoarea aportului net este mai
mare dect activul net contabil, diferena este recunoscut ca profit. n situaia invers, diferena este recunoscut ca pierdere.
Recunoaterea se poate realiza fie prin conturile 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital" i 7583
"Venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital", iar pe aceast baz n contul 121 "Profit i pierdere", fie la rezultatul
reportat, cont 117 "Rezultatul reportat".
Pentru respectarea principiului independenei exerciiului, recunoaterea ctigurilor i pierderilor aferente perioadelor
anterioare se va reflecta n contul 117 "Rezultatul reportat" cu identificarea acestora pe exerciii financiare, dac aceasta este
posibil.
4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, pentru a acoperi capitalul societilor comerciale
absorbite.
n cadrul acestei etape se efectueaz:
a) determinarea valorii contabile a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor comerciale care fuzioneaz, prin raportarea
aportului net la numrul de aciuni sau de pri sociale emise.
Valoarea contabil a unei aciuni/pri sociale se poate obine i prin raportarea activului net contabil la numrul de
aciuni/pri sociale;
b) stabilirea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei aciuni ori pri
sociale a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni sau pri sociale a societii absorbante, raport verificat i
aprobat de experi n conformitate cu art. 239 alin. (1) lit. e) din Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
5. Determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale de emis pentru remunerarea aportului net de fuziune.
a) determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale ce trebuie emise de societatea comercial care absoarbe, fie prin
raportarea capitalului propriu (activului net) al societilor comerciale absorbite la valoarea contabil a unei aciuni sau pri
sociale a societii comerciale absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii comerciale absorbite cu
raportul de schimb;
b) majorarea capitalului social la societatea comercial care absoarbe, prin nmulirea numrului de aciuni care trebuie
emise de societatea comercial care absoarbe cu valoarea nominal a unei aciuni sau a unei pri sociale de la aceast
societate comercial;
c) calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor sau a prilor sociale i valoarea nominal a
acestora.
Societile comerciale care sunt absorbite se dizolv i i pierd personalitatea juridic, o dat cu nregistrarea n registrul
comerului de ncetarea existenei.
6. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii.
TRATAMENTUL FISCAL
Societatea absorbit
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital") sunt
venituri neimpozabile n conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. n mod similar, cheltuielile privind
activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Societatea absorbit trebuie s transmit societii absorbante valoarea fiscal a fiecrui element de activ i pasiv
transferat. Valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile, definite n conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determin
lund n calcul valoarea utilizat pentru calculul amortizrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fr a folosi datele din contabilitate
sau orice reevaluare contabil a acestor active, urmnd s se amortizeze pe durata normal rmas.
3. n conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei
care a fost anterior dedus la determinarea profitului impozabil se include n veniturile impozabile ale societii absorbite, cu
excepia situaiei n care societatea absorbant preia provizionul sau rezerva respectiv. Exemple de rezerve anterior deduse:
rezerva legal de 5% din profitul contabil brut pn ce aceasta va atinge 20% din capitalul social vrsat, rezervele constituite
ca urmare a aplicrii facilitii fiscale privind neimpunerea unei pri din profitul impozabil, rezerve din reevaluare.
6/2/2013
Page 3 of 86
4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societatea absorbit are obligaia s depun declaraia de impunere i
s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei la registrul comerului.
Societatea absorbant
1. Potrivit prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat de societatea absorbit nu se
recupereaz de ctre societatea absorbant.
2. Societatea absorbant folosete la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale activelor i pasivelor transmise de
ctre societatea absorbit; societatea absorbant amortizeaz din punct de vedere fiscal valoarea fiscal a mijloacelor fixe
amortizabile transferate de la societatea absorbit, aplicnd regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal care s-ar fi aplicat de
ctre societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc.
n situaia n care societatea absorbant nu cunoate valoarea fiscal pe care activele i pasivele transferate au avut-o la
societatea absorbit, valoarea fiscal a activelor i pasivelor respective, pentru societatea absorbant este zero.
3. n cazul n care se preiau de la societatea absorbit rezerve i/sau provizioane care au fost deductibile la determinarea
profitului impozabil acestea urmeaz regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.
4. n situaia n care valoarea rezervei legale prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezultat n urma operaiei de
fuziune, depete o cincime din capitalul subscris i vrsat al societii absorbante, diferena nu se trateaz ca venit
impozabil atta timp ct aceast rezerv se menine la valoarea rezultat. Valoarea corespunztoare diminurii rezervei legale
reprezint venit impozabil reconstituirea ulterioar a rezervei nefiind deductibil la determinarea profitului impozabil.
B. Operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin contopire:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv, ntocmirea situaiilor financiare de fuziune i determinarea
capitalului propriu (activului net), efectuate n conformitate cu precizrile de la lit. A pct. 1-3;
2. Constituirea noii societi comerciale pe baza capitalului propriu (activului net) al societilor comerciale care fuzioneaz i
determinarea numrului de aciuni sau pri sociale, prin raportarea capitalului propriu (activului net) la valoarea nominal a
unei aciuni sau a unei pri sociale;
3. Reflectarea n contabilitatea societii comerciale nou-nfiinate a capitalurilor aportate, a drepturilor i obligaiilor
societilor comerciale care i nceteaz existena;
4. Reflectarea n contabilitatea societilor comerciale care s-au dizolvat a elementelor de activ i de pasiv transmise noii
societi comerciale.
TRATAMENTUL FISCAL
Societile care i nceteaz existena
2. Societile care i nceteaz existena trebuie s transmit societii care ia fiin, valoarea fiscal a fiecrui element de
activ i pasiv transferat. Valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile, definite n conformitate cu prevederile Codului fiscal,
se determin lund n calcul valoarea utilizat pentru calculul amortizrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fr a folosi datele din
contabilitate sau orice reevaluare contabil a acestor active.
care a fost anterior dedus la determinarea profitului impozabil se include n veniturile impozabile ale societilor care i
nceteaz existena, cu excepia situaiei n care societatea care ia fiin preia provizionul sau rezerva respectiv.
4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societile care i nceteaz existena au obligaia s depun
declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei la registrul
comerului.
Societatea care ia fiin
1. Potrivit prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat de societile care i nceteaz
existena nu se recupereaz de ctre societatea care ia fiin.
2. Societatea care ia fiin folosete la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale activelor i pasivelor transmise de
ctre societile care i nceteaz existena. Societatea care ia fiin amortizeaz din punct de vedere fiscal valoarea fiscal a
mijloacelor fixe amortizabile transferate de la societile care i nceteaz existena, aplicnd regulile prevzute la art. 24 din
Codul fiscal care s-ar fi aplicat de ctre societile care i nceteaz existena n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc.
n situaia n care societatea care ia fiin nu cunoate valoarea fiscal pe care activele i pasivele transferate au avut-o la
societile care i nceteaz existena, valoarea fiscal a activelor i pasivelor respective, pentru societatea care ia fiin, este
zero.
3. n cazul n care se preiau de la societile care i nceteaz existena rezerve i/sau provizioane care au fost deductibile
la determinarea profitului impozabil acestea urmeaz regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.
4. n situaia n care valoarea rezervei legale prevzut la art. 22, alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezultat n urma operaiei
de fuziune, depete o cincime din capitalul subscris i vrsat al societii care ia fiin, diferena nu se trateaz ca venit
impozabil atta timp ct aceast rezerv se menine la valoarea rezultat. Valoarea corespunztoare diminurii rezervei legale
reprezint venituri impozabile, reconstituirea ulterioar a rezervei nefiind deductibil la determinarea profitului impozabil.
5. Valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoanele care contribuie cu active este egal cu valoarea fiscal a
activelor aduse drept contribuie de ctre persoanele respective i se nregistreaz n Registrul fiscal.
C. Operaiunile cu ocazia divizrii presupun urmtoarele etape:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate
n conformitate cu precizrile de la lit. A pct. 1;
6/2/2013
Page 4 of 86
2. a) ntocmirea situaiilor financiare nainte de divizare de ctre societile comerciale care urmeaz s se divizeze i care
aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001, cu modificrile i completrile
ulterioare, utiliznd formatul prevzut la cap. III din reglementrile respective;
b) ntocmirea situaiilor financiare nainte de divizare de ctre societile comerciale care urmeaz s se divizeze i care
aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 306/2002, respectnd formatul prevzut la cap. IV din reglementrile respective;
3. mprirea elementelor de activ i de pasiv ale societii comerciale care se divizeaz, care se transmit societilor
beneficiare pe baza protocolului de predare-primire;
4. Stabilirea realitii creanelor, obligaiilor, provizioanelor i a altor elemente de activ i de pasiv;
5. Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor sau prilor sociale i valoarea nominal a
acestora;
6. Reflectarea n contabilitatea societilor comerciale beneficiare a elementelor de activ i de pasiv primite de la societatea
comercial care s-a divizat;
7. Reflectarea n contabilitatea societii comerciale care s-a divizat a transmiterii elementelor de activ i de pasiv ca urmare
a divizrii.
Societile comerciale care au aplicat Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, iar n urma divizrii nu mai ndeplinesc criteriile de mrime stabilite
prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001 au obligaia s continue aplicarea acestor reglementri pentru asigurarea
comparabilitii situaiilor financiare.
TRATAMENTUL FISCAL
Societatea care se divizeaz
2. Societatea care se divizeaz trebuie s stabileasc valoarea fiscal a fiecrui element de activ i pasiv transferat i s o
comunice societii care ia fiin. Valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile transferate, definite n conformitate cu
prevederile Codului fiscal, se determin lund n calcul valoarea utilizat pentru calculul amortizrii fiscale (art. 24 din Codul
fiscal) fr a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare contabil a acestor active.
care a fost anterior dedus la determinarea profitului impozabil se include n veniturile impozabile ale societilor care i
nceteaz existena, cu excepia situaiei n care societatea care ia fiin preia provizionul sau rezerva respectiv.
4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societile care i nceteaz existena au obligaia s depun
declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei la Registrul
Comerului.
Atunci cnd debitorul nu face plata obligaiilor fiscale, sunt obligai la plata acestora, dobndind calitatea de debitori, cei
care preiau, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului persoan juridic, supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii
judiciare. n cazul n care debitorul persoan juridic este supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, la plata obligaiilor
fiscale sunt obligate, conform rspunderii proporionale: persoana juridic care preia patrimoniul prin absorbia debitorului;
persoana juridic care se nfiineaz ca urmare a fuziunii debitorului cu alt persoan juridic; persoanele juridice care se
nfiineaz ca urmare a divizrii totale a debitorului sau care preiau patrimoniul ca urmare a acesteia; debitorul, persoanele
juridice nfiinate ori care i sporesc patrimoniul ca urmare a divizrii pariale a debitorului.
Societile care preiau activele i pasivele
1. Potrivit prevederilor art. 26, alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat de societatea care se divizeaz nu se
recupereaz de ctre societile care preiau activele i pasivele transferate.
2. Societile care preiau activele i pasivele transferate folosesc la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale
activelor i pasivelor transmise de ctre societatea care se divizeaz. Societile amortizeaz din punct de vedere fiscal
valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile transferate de la societatea care se divizeaz, aplicnd regulile prevzute la art.
24 din Codul fiscal care s-ar fi aplicat de ctre societatea care se divizeaz n situaia n care divizarea nu ar fi avut loc. n
situaia n care societile nu cunosc valoarea fiscal pe care activele i pasivele transferate au avut-o la societatea care se
divizeaz, valoarea fiscal a activelor i pasivelor respective, pentru societile care preiau activele i pasivele, este zero.
3. n cazul n care se preiau de la societatea care se divizeaz rezerve i/sau provizioane care au fost deductibile la
determinarea profitului impozabil, acestea urmeaz regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.
4. n situaia n care valoarea rezervei legale prevzut la art. 22, alin. (1), lit. a) din Codul fiscal, rezult n urma operaiei de
divizare, depete o cincime din capitalul subscris i vrsat al societilor care preiau activele i pasivele n urma unei
operaiuni de divizare, diferena nu se trateaz ca venit impozabil atta timp ct aceast rezerv se menine la valoarea
rezultat.
CAPITOLUL 2
DIZOLVAREA I LICHIDAREA SOCIETILOR COMERCIALE
Din punct de vedere juridic, dizolvarea societilor comerciale este reglementat de Legea nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare (art. 222-232).
6/2/2013
Page 5 of 86
Operaiunile de lichidare a societilor comerciale sunt reglementate de art. 246-264 din Legea nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, i de Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii judiciare i a falimentului,
La dizolvarea i lichidarea societilor comerciale cu capital de stat se vor avea n vedere i precizrile elaborate de
Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului.
ncetarea existenei societilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a dou etape: dizolvarea i
lichidarea.
A. Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii societii comerciale, n cazurile prevzute la art. 222 alin. (1) [cu
excepia modului de dizolvare prevzut la lit. f)] i la art. 223-232 din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru lichidarea societii comerciale:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care urmeaz s se lichideze,
potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, normelor i reglementrilor contabile, nregistrarea rezultatelor inventarierii
i ale evalurii, efectuate cu aceast ocazie;
2. a) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze i care aplic
Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale
de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001, cu modificrile i completrile ulterioare,
utiliznd formatul prevzut la cap. III din reglementrile respective;
b) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze i care aplic Reglementrile
contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002,
respectnd formatul prevzut la cap. IV din reglementrile respective;
3. Stabilirea de ctre adunarea general a acionarilor sau a asociailor a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de
ctre lichidator n numele societii comerciale;
4. Valorificarea elementelor de activ (vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor, a investiiilor financiare pe
termen scurt etc.);
5. Achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i a celorlalte
obligaii sociale ctre alte fonduri, salariai i ali teri;
6. Stabilirea rezultatului lichidrii (profit sau pierdere);
7. Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit i a impozitului pe dividende n urma aciunii de
dizolvare/lichidare;
8. ntocmirea bilanului de partaj, n conformitate cu formatele prevzute la pct. 2;
9. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale, rezultat din lichidarea societii comerciale,
n funcie de:
a) prevederile statutului i/sau ale contractului de societate;
b) hotrrea adunrii generale a acionarilor/asociailor, consemnat n registrul edinelor adunrii generale;
c) cota de participare la capitalul social.
Partajul const n mprirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, ntre acionarii sau asociaii societii
comerciale.
Societile comerciale pe aciuni, care intr sub incidena Legii nr. 314/2001 pentru reglementarea situaiei unor societi
comerciale, cu modificrile i completrile ulterioare, au obligativitatea numirii lichidatorilor n conformitate cu prevederile art.
258 din Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
B. Operaiunile care se efectueaz n cazul n care societatea comercial intr n faliment.
Aceste operaiuni, care se efectueaz n conformitate cu art. 77-123 din Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii
judiciare i a falimentului, republicat, cu modificrile ulterioare, sunt:
1. sigilarea i conservarea bunurilor care fac parte din averea societii comerciale;
2. inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii comerciale, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991,
republicat, normelor i reglementrilor contabile, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate cu aceast
ocazie. Lichidatorul va angaja n numele debitorului un evaluator care va evalua bunurile din averea debitorului n conformitate
cu standardele internaionale de evaluare, potrivit art. 100 alin. (3) din Legea nr. 64/1995 modificat i completat prin Legea
nr. 149/2004.
3. a) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze i care aplic
de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001, cu modificrile i completrile ulterioare,
utiliznd formatul prevzut la cap. III din reglementrile respective, mai puin notele explicative;
b) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze i care aplic Reglementrile
contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002,
respectnd formatul prevzut la cap. IV din reglementrile respective, mai puin notele explicative;
4. vnzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente;
5. vnzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalaii) ct mai avantajos i ct mai repede, cu
acordul prealabil al creditorilor;
6. depunerea la banc, n contul debitorului, a sumelor realizate din vnzarea bunurilor;
7. stabilirea, potrivit legii, a masei pasive;
8. distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire ntre creditori, n ordinea prevzut de lege;
9. ntocmirea i aprobarea raportului final;
10. ntocmirea situaiilor financiare finale.
Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar, lichidatorii sunt obligai s ntocmeasc situaiile
financiare anuale ale societilor comerciale care i nceteaz activitatea, n conformitate cu prevederile art. 26 (1) din Legea
6/2/2013
Page 6 of 86
contabilitii nr. 82/1991, republicat i ale art. 261 (1) din Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
CAPITOLUL 3
RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAI*) DIN
CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE
___________
*) Conform art. 61 alin. (2) din Legea 31/1990, republicat, termenul asociai include i acionarii.
Din punct de vedere juridic, retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale este reglementat de
art. 217-221 din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Operaiunile care se efectueaz cu ocazia retragerii sau excluderii unor asociai:
1. Evaluarea elementelor de activ i de pasiv prin folosirea ori de cte ori este posibil a cel puin dou metode de evaluare
recunoscute de standardele internaionale de evaluare. Nefolosirea unor metode recunoscute trebuie fundamentat, potrivit
art. 133 din Legea nr. 31/1990, modificat prin Legea nr. 161/2003;
2. Determinarea capitalului propriu (activului net) pe baza bilanului sau pe baza balanei de verificare;
3. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale, n vederea stabilirii prii ce se cuvine
asociailor care se retrag, potrivit dispoziiilor legale n vigoare, n funcie de:
a) prevederile statutului sau ale contractului de societate;
b) hotrrea adunrii generale a asociailor, consemnat n registrul edinelor adunrii generale;
c) cota de participare la capitalul social, dup caz.
n conformitate cu prevederile art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, se achit asociatului exclus suma de bani care reprezint partea proporional din
capitalul propriu (activul net)/patrimoniul social.
CAPITOLUL 4
ASPECTE CU CARACTER GENERAL PRIVIND REORGANIZAREA
SOCIETILOR COMERCIALE
Situaiile financiare ntocmite cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii societilor comerciale care aplic
de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001, sunt supuse auditului financiar, care se
efectueaz de ctre auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii.
n situaia cnd societatea care a preluat afacerea continu activitatea comercial a ntreprinderii care i-a cedat bunurile, la
operaiunile de fuziune sau divizare se poate folosi metoda valorii nete contabile care presupune preluarea tuturor elementelor
bilaniere.
Societile comerciale absorbante sau absorbite care dein titluri de participare la societile comerciale absorbite sau
absorbante vor anula titlurile respective, la valoarea contabil, prin diminuarea altor rezerve, a primei de fuziune sau a
capitalului social, cuantumuri care vor fi aprobate de adunarea general a acionarilor.
La data ntocmirii bilanului de fuziune, divizare sau ncetare a activitii, diferenele de curs valutar dintre cursul de schimb
de la aceast dat i cursul de schimb de la data nregistrrii n contabilitate, rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut
i a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat n valut, acreditive i depozite pe termen scurt n valut etc., se
nregistreaz n conturile de venituri i cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
Creanele i datoriile n valut se evalueaz pe baza cursului de schimb n vigoare la data ntocmirii bilanului de fuziune,
divizare sau ncetare a activitii. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii
creanelor sau datoriilor n valut ori fa de cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de
schimb de la data ntocmirii bilanului se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
Operaiunile care au loc dup data ntocmirii bilanului de fuziune sau divizare se efectueaz numai cu aprobarea acestora
de ctre societatea absorbant sau de ctre societile care primesc prin divizare elementele de activ i de pasiv. Activitile
respective vor fi evideniate n contabilitatea societii absorbite sau care se divizeaz i vor fi avute n vedere la ntocmirea
documentelor privind protocolul de predare-primire i balana de verificare.
nregistrarea prelurii elementelor de activ i de pasiv ale societii absorbite de ctre societatea absorbant se face nainte
de radierea societii absorbite de la Oficiul registrului comerului.
Societile comerciale absorbante i cele rezultate n urma divizrii, care intr sub incidena Reglementrilor contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, au
obligaia s aplice aceste reglementri.
Societile comerciale care fuzioneaz ori care se divizeaz i care au nregistrat pierdere contabil vor stipula n
documentele de fuziune sau divizare ncheiate ntre pri modalitile de acoperire a pierderii.
n situaia n care societatea comercial care se lichideaz are pierdere contabil care nu poate fi acoperit cu ocazia
lichidrii, modalitatea de acoperire a acesteia va fi cea prevzut n hotrrea judectoreasc definitiv i irevocabil, n
vederea ntocmirii situaiilor financiare finale.
Societilor comerciale care i nceteaz existena prin fuziune sau divizare i care au activ net (capitaluri proprii) negative
li se preiau elementele de activ i de pasiv fr emisiune de aciuni, iar societilor comerciale care se lichideaz i se gsesc
n aceeai situaie li se aplic prevederile legale.
6/2/2013
Page 7 of 86
Societile comerciale care se afl n lichidare vor depune n mod obligatoriu declaraiile (de impozit, asigurri de sntate,
fond de omaj etc.), precum i decontul de T.V.A., la termenele stabilite de reglementrile legale. Acestea se semneaz de
lichidator.
Potrivit prevederilor art. 247 alin. (5) din Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, lichidatorii
i ndeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor, la societile care au obligativitatea existenei acestora.
n perioada lichidrii societii comerciale, cenzorii vor verifica toate operaiunile prevzute n normele privind lichidarea
societilor comerciale.
*
**
EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR
OPERAIUNI DE FUZIUNE, DIVIZARE, DIZOLVARE I LICHIDARE
A SOCIETILOR COMERCIALE, PRECUM I RETRAGEREA SAU
EXCLUDEREA UNOR ASOCIAI, I IMPLICAIILE FISCALE
I. FUZIUNEA I DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE
PARTEA I: Metoda rezultatului, respectiv evaluarea global a societilor
n toate exemplele prezentate, formatul de bilan este cel prevzut n Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr.
306/2002, considerndu-se c societile respective aplic prevederile acestui ordin*).
___________
*) Societile comerciale care aplic OMFP nr. 94/2001 vor ine cont i de prevederile Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar.
n coloana "A" s-au meninut numerele rndurilor (Nr. rd.) din formatul de bilan prevzut prin reglementrile de la alineatul
precedent.
A. Fuziunea prin absorbie
A.1. Caz general
Exemplul nr. 1:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "P" absorbant i Societatea "R" - absorbit).
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "P", pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un
plus de 3.125.000 mii lei (valoarea just este de 8.500.000 mii lei fa de valoarea contabil net de 5.375.000 mii lei).
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "P", n mii lei:
212 = 105
3.125.000
Rezultatele evalurii societii "R" sunt reflectate la venituri aa cum este prezentat la pct. 6.
2. Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanurilor celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza
datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceast ocazie, se prezint
astfel:
Bilanul societii "P"
- mii lei
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE

II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
8.500.000
(11.425.000-2.925.000)

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
8.500.000

B. ACTIVE CIRCULANTE

I. STOCURI (ct. 371)
05
1.000.000

II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o 06
2.125.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
(ct. 411-491) (2.200.000-75.000)

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
250.000

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
3.375.000
6/2/2013
Page 8 of 86

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
3.875.000
LA UN AN (ct. 404)

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
-500.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
8.000.000
J. CAPITAL I REZERVE

I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
2.000.000

din care:

- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
2.000.000

(200 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)

24
3.125.000
IV. REZERVE (ct. 106)

26
2.875.000

TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
8.000.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
8.000.000
Bilanul societii "R"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)
02
1.150.000
(2.125.000-975.000)

04
1.150.000


05
825.000

1.600.000
(ct. 411-491) (1.875.000-275.000)

08
50.000

09
2.475.000

1.225.000
LA UN AN (ct. 419)

1.250.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

2.400.000

19
1.250.000

din care:

21
1.250.000


IV. REZERVE [ct. 1061*)+1068**)] (150.000+1.000.000) 26
1.150.000

32
2.400.000
6/2/2013
Page 9 of 86
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
2.400.000
*) Rezerva legal a fost dedus la constituire.

**) Alte rezerve sunt formate din faciliti fiscale.
3. Evaluarea global a societilor:

Valoarea global a Societii "R" rezultat n urma evalurii nregistreaz o cretere de 1.350.000 mii lei fa de activul net
contabil.
Societatea "P"
Activ net contabil rezultat n urma evalurii = 11.875.000 mii lei - 3.875.000 mii lei = 8.000.000 mii lei
Aport net = Activ net contabil
Societatea "R"
Activ net contabil = 3.625.000 mii lei - 1.225.000 mii lei = 2.400.000 mii lei
Aport net = 2.400.000 mii lei + 1.350.000 mii lei = 3.750.000 mii lei
4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor, pentru a acoperi aportul societii absorbite:
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor "P" i "R":
Societatea "P"
8.000.000 mii lei : 200 mii aciuni = 40.000 lei
Societatea "R"
3.750.000 mii lei : 125 mii aciuni = 30.000 lei.
Stabilirea raportului de schimb al aciunilor, prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea
contabil a unei aciuni a societii absorbante:
30.000 : 40.000 = 3/4, adic se schimb 4 aciuni ale Societii "R" pentru 3 aciuni ale Societii "P".
5. Determinarea numrului de aciuni de emis de Societatea "P", fie prin raportarea aportului net al societilor comerciale
absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii comerciale absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale
societii absorbite cu raportul de schimb:
- valoarea aportului net al societii "R" este de 3.750.000 mii lei
- valoarea contabil a unei aciuni la Societatea "P" este de 40.000 lei
3.750.000 mii : 40.000 = 94 mii aciuni (cifra exact 93,75 mii);
sau
125 mii aciuni x 3/4 (raportul de schimb) = 94 mii aciuni.
Determinarea creterii capitalului social la Societatea "P", prin nmulirea numrului de aciuni care trebuie emise de
Societatea "P" cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate comercial:
94 mii aciuni x 10.000 lei/valoarea nominal a unei aciuni = 940.000 mii lei capital social
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor i valoarea nominal a acestora:
3.750.000 mii - 940.000 mii lei = 2.810.000 mii lei prim de fuziune.
sau
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor, valoarea nominal a acestora i valoarea
rezervelor:
3.750.000 mii lei - 940.000 mii lei - 1.150.000 mii lei = 1.660.000 mii lei prim de fuziune.
Acionarii de la Societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 mii de aciuni a 10.000 lei (valoarea nominal a unei
aciuni).
Contabilitatea fuziunii la Societatea "R" - absorbit
nregistrri contabile, n mii lei:
a) evidenierea valorii activului transferat reprezentnd total active
identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global:
461 = 7583
4.975.000
b) scderea din eviden a elementelor de activ transferate:
6583 =
%
3.625.000
212
1.150.000*)
301
825.000
411
1.600.000
5121
50.000
c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:
121 = 6583
3.625.000
7583 = 121
4.975.000
d) transmiterea elementelor de pasiv:
419 = 461
1.225.000
%
1012
456
3.750.000
1.250.000
6/2/2013
1061
1068
121
Page 10 of 86
150.000
1.000.000
1.350.000
NOT:
*) Pentru exemplele de la fuziune i divizare (metodele de la partea I i
partea II) se pot efectua nregistrrile contabile ale conturilor rectificative
(de amortizare, deprecieri ori diferene de pre) n coresponden cu conturile
de active (212, 213, 214, 301, 371, 411, 461, .a.)
e) regularizarea conturilor 456 i 461:
456 = 461
3.750.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "P" - absorbant

a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune:
456 = %
3.750.000
1012
940.000
1042*)
2.810.000
___________
*) n cadrul contului 1042 se vor evidenia analitice distincte cu sumele
reprezentnd rezerva legal i alte rezerve formate din faciliti fiscale.
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "R":
%
= 456 4.975.000
%
= 455 5.250.000
207
1.350.000
207
1.350.000
212
1.150.000
sau
212
1.150.000
301
825.000
301
825.000
411
1.600.000
411**)
1.875.000
5121
50.000
5121
50.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "R":
456 = 419 1.225.000
456 = %
1.500.000
419
1.225.000
491**)
275.000
___________
**) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului
reflectat n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal.
d) dup nregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerului se
efectueaz nregistrarea contabil pentru rezervele care au fost deduse fiscal
i se dorete meninerea lor n contabilitatea societii absorbante
1042/analitic distinct, rezerva legal = 1.061
150.000
1042/analitic distinct, alte rezerve
= 1.068
1.000.000
NOT:
n cazul n care prima de fuziune nu acoper rezerva legal i rezerva
reprezentnd faciliti, transferul se va face n limita primei de fuziune, iar
diferena pn la nivelul rezervei respective se impoziteaz.
Bilanul ntocmit de Societatea "P" dup fuziunea cu Societatea "R"

- mii lei

Nr. rd.
Sold
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207)
1.350.000

02
9.650.000
(11.425.000+1.150.000-2.925.000)

04
11.000.000


I. STOCURI (ct. 301+371-397)
05
1.825.000
6/2/2013
Page 11 of 86
(825.000+1.100.000-100.000)

3.725.000
(ct. 411-491) (2.200.000+1.875.000-75.000-275.000)

08
300.000

09
5.850.000

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-0 PERIOAD DE PN 11
5.100.000
LA UN AN (ct. 404+419) (3.875.000+1.225.000)

750.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

11.750.000

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
2.940.000

21
2.940.000


II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)
23
2.810.000

24
3.125.000

26
2.875.000

32
11.750.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

TOTAL CAPITALURI
34
11.750.000
(rd. 32+33)
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (R)
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital") n sum
de 4.975.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli
privind activele cedate i alte operaii de capital") n sum de 3.625.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea R deine o cldire, valoare de intrare 2.125.000 mii lei;
amortizarea fiscal cumulat pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este n sum de
1.125.000 mii lei; valoarea fiscal a cldirii este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea R comunic societii P valoarea
fiscal a cldirii.
3. Avnd n vedere faptul c rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legal contul 1061 i rezervele din alte faciliti fiscale - contul 1068) au fost preluate n aceleai conturi la societatea absorbant (P),
acestea nu se supun impunerii la societatea R. Valoarea provizionului reflectat n contul 491, deductibil fiscal la constituire, se
va impune cu cota de impozit pe profit (societatea R datornd un impozit de 25% 275.000 = 68.750 mii lei) n cazul n care
acest provizion nu este preluat n contul identic al societii absorbante (P).
4. Societatea R are obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data
nregistrrii ncetrii existenei la registrul comerului.
Societatea absorbant (P)
1. Societatea P va amortiza din punct de vedere fiscal cldirea primit folosind regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal,
reguli care s-ar fi aplicat de ctre societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza
valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normal de funcionare rmas prin metoda de amortizare utilizat de societatea R
n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
2. Rezervele preluate de la societatea R (care au fost deductibile), precum i provizionul, n cazul n care se preia, urmeaz
regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.
3. Fondul comercial de 1.350.000 mii lei nu se amortizeaz din punct de vedere fiscal, n conformitate cu prevederile art. 24
din Codul fiscal.
4. Diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale de 3.125.000, rezultate ca urmare a fuziunii, nu sunt luate n calcul la
determinarea deducerilor de amortizare, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
A.2. Fuziunea societilor comerciale care au capitaluri proprii negative
Exemplul nr. 2:
Societatea absorbant are capitaluri proprii pozitive, iar societatea absorbit are capitaluri proprii negative.
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "V" absorbant i Societatea "W" - absorbit).
6/2/2013
Page 12 of 86
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "V", pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un
plus de 75.000 mii lei (valoarea just este de 5.450.000 mii lei fa de valoarea contabil net de 5.375.000 mii lei).
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "V", n mii lei:
212 = 105
75.000
Rezultatele evalurii societii "W" sunt reflectate la venituri, aa cum este prezentat la pct. 5.
astfel:
Bilanul societii "V"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
5.450.000
(8.375.000-2.925.000)

04
5.450.000


05
1.000.000

2.125.000
(ct. 411-491) (2.200.000-75.000)

08
250.000

09
3.375.000

3.875.000
LA UN AN (ct. 404)

-500.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

4.950.000

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) Din care:
19
2.000.000

21
2.000.000


24
75.000

26
2.875.000

32
4.950.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
4.950.000
Bilanul Societii "W"

- mii lei

Nr. rd.
Sold
6/2/2013
Page 13 of 86

02
1.600.000
(2.920.000-1.320.000)

04
1.600.000


I. STOCURI (ct. 371-378) (1.520.000-80.000)
05
1.440.000

II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
3.320.000
(ct. 411-491) (3.820.000-500.000)

08
40.000

09
4.800.000

6.680.000
LA UN AN (ct. 404)

-1.880.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

-280.000*)

19
1.600.000

- capital subscris vrsat (1012)
21
1.600.000


IV. REZERVE (ct. 1068)**)
26
1.120.000

VI. Rezultatul exerciiului financiar (ct. 121) Sold D 30
3.000.000

32
-280.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

TOTAL CAPITALURI
34
-280.000
(rd. 32+33)
*) Deoarece activul net este mai mic dect jumtate din capitalul social, AGA va lua msuri n conformitate
cu art. 153 din Legea nr. 31/1990, cu modificrile i completrile ulterioare.
**) Suma din ct. 1068 este format din faciliti fiscale.
Valoarea global a Societii "W" rezultat n urma evalurii nregistreaz o cretere de 130.000 mii lei fa de activul net
contabil.
Societatea "V"
Societatea "W"
Activ net contabil = 6.400.000 mii lei - 6.680.000 mii lei = -280.000 mii lei
Aport net = -280.000 mii lei + 130.000 mii lei = -150.000 mii lei
n cazul de mai sus, societatea absorbant "V", preia elementele de activ i pasiv ale societii absorbite "W" fr emisiune
de aciuni, aceasta avnd dup evaluare un aport net negativ n valoare de 150.000 mii lei, n conformitate cu normele
metodologice aprobate prin prezentul ordin.
Contabilitatea fuziunii la Societatea "W" - absorbit
6/2/2013
Page 14 of 86
a) evidenierea valorii activului transferat:

461 = 7583
6.530.000
6583 = %
6.400.000
212
1.600.000
371
1.440.000
411
3.320.000
5121
40.000
121 = 6583
6.400.000
7583 = 121
6.530.000
404 = 461
6.680.000
% = 456
2.850.000
1.600.000
1.120.000
130.000
1012
1068
121
456 = 121
3.000.000
461 = 456
150.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "V" - absorbant

a) nregistrarea aportului net:
117 = 456
150.000
- diferena ntre 6.680.000 i 6.530.000
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "W":
% = 456
6.530.000
%
= 456
7.030.000
207
130.000
207
130.000
212
1.600.000
sau
212
1.600.000
371
1.440.000
371
1.440.000
411
3.320.000
411*)
3.820.000
5121
40.000
5121
40.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "W":
456 = 404
6.680.000
sau
456 = %
7.180.000
404
6.680.000
491*)
500.000
___________
*) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului reflectat
n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal.
Bilanul ntocmit de Societatea "V" dup fuziunea cu Societatea "W"

- mii lei

Nr. rd.
Sold

01
130.000

02
7.050.000
(8.375.000+1.600.000-2.925.000)

04
7.180.000


I. STOCURI (ct. 371) (1.000.000+1.440.000)
05
2.440.000

5.445.000
(ct. 411-491) (2.200.000+3.820.000-75.000-500.000)

08
290.000
6/2/2013
Page 15 of 86
(250.000+40.000)

09
8.175.000

10.555.000
LA UN AN (ct. 404) (3.875.000 + 6.680.000)

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE
-2.380.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
12

4.800.000

19
2.000.000

21
2.000.000


24
75.000

26
2.875.000

V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold D
28
150.000

32
4.800.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
4.800.000
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (W)
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea W deine o cldire, valoare de intrare 2.920.000 mii lei;
1.920.000 mii lei; valoarea fiscal a cldirii este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea W comunic societii V valoarea
fiscal a cldirii.
3. Avnd n vedere faptul c rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezervele din alte
faciliti fiscale - contul 1068) nu au fost preluate n aceleai conturi la societatea absorbant (fiind folosite pentru acoperirea
pierderii), acestea se supun impunerii; societatea W datoreaz, pentru aceste rezerve, impozit pe profit de 25% 1.120.000
mii lei = 280.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat n contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de
impozit pe profit (societatea W datornd un impozit de 25% 500.000 = 125.000 mii lei) n cazul n care acesta nu este preluat
n contul identic al societii absorbante.
4. Societatea W are obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data
Societatea absorbant (V)
1. Societatea V va amortiza cldirea primit folosind regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de
ctre societatea absorbit (W) n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii
lei pe perioada normal de funcionare rmas prin metoda de amortizare aleas de societatea W n conformitate cu
prevederile art. 24 din Codul fiscal.
2. Fondul comercial de 130.000 mii lei nu se amortizeaz din punct de vedere fiscal, n conformitate cu prevederile art. 24
din Codul fiscal.
3. Diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale de 75.000 mii lei nu sunt luate n calcul la determinarea deducerilor de
amortizare, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3:
Societatea absorbant are capitaluri proprii negative, iar societatea absorbit are capitaluri proprii pozitive.
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "S" absorbant i Societatea "T" - absorbit).
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "S", pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "S", n mii lei:
212 = 105
125.000
Rezultatele evalurii societii "T" sunt reflectate la venituri, aa cum se prezint la pct. 6.
astfel:
6/2/2013
Page 16 of 86
Bilanul societii "S"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
5.500.000
(8.425.000-2.925.000)

04
5.500.000


05
1.000.000

06
2.125.000
(ct. 411 - 491) (3.300.000-1.175.000)

08
250.000

09
3.375.000

9.875.000
LA UN AN (ct. 404)

12
-6.500.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17)
13
-1.000.000*)

19
2.000.000

din care:

21
2.000.000


24
125.000

26
2.875.000
V. REZULTAT REPORTAT (ct. 117) Sold D

28
6.000.000

32
-1.000.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
-1.000.000
cu art. 153 din Legea nr. 31/1990, cu modificrile i completrile ulterioare
Bilanul societii "T"
- mii lei
Nr. rd. Sold

02
1.150.000
(2.125.000-975.000)

04
1.150.000
6/2/2013
Page 17 of 86


05
825.000

06
1.600.000
(ct. 411 - 491) (1.875.000-275.000)

08
50.000

09
2.475.000

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA 11
1.225.000
UN AN (ct. 419)

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE 12
1.250.000
(rd. 09+10-11-18)

13
2.400.000

19
1.250.000

21
1.250.000


IV. REZERVE (ct. 1068*))
26
1.150.000

32
2.400.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
2.400.000
*) Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului net din anii anteriori
Valoarea global a Societii "T" rezultat n urma evalurii nregistreaz o cretere de 100.000 mii lei fa de activul net
contabil.
Societatea "S"
Activ net contabil = 8.875.000 mii lei - 9.875.000 mii lei = -1.000.000 mii lei
Societatea "T"
Aport net = 2.400.000 mii lei + 100.000 mii lei = 2.500.000 mii lei
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor "S" i "T":
Societatea "S"
Pentru societatea absorbant care are capital propriu (aport net) negativ, se va lua n considerare valoarea nominal a unei
aciuni.
1 aciune "S" = 10.000 lei
Societatea "T"
2.500.000 mii lei : 125 mii aciuni existente = 20.000 lei.
Determinarea raportului de schimb al aciunilor:
20.000 : 10.000 = 2/1, adic se schimb 1 aciune a Societii "T" pentru 2 aciuni ale Societii "S".
5. Determinarea numrului de aciuni de emis de Societatea "S", fie prin raportarea aportului net al societilor comerciale
- valoarea aportului net al Societii "T" este de 2.500.000 mii lei
- valoarea nominal a unei aciuni la Societatea "S" este de 10.000 lei
2.500.000 mii : 10.000 lei/aciune = 250 mii aciuni;
sau
Determinarea creterii de capital social la Societatea "S":
250 mii aciuni x 10.000 lei/aciune = 2.500.000 mii lei,
respectiv valoarea activului net al Societii "T".
Acionarii de la Societatea "T" vor primi, ca urmare a fuziunii, 250 mii de aciuni a 10.000 lei (valoarea nominal a unei
aciuni).
6/2/2013
Page 18 of 86
6. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la Societatea "T" - absorbit
461 = 7583
3.725.000

6583 =
3.625.000
1.150.000
825.000
1.600.000
50.000
212
301
411
5121

121 = 6583
7583 = 121
3.625.000
3.725.000

419
= 461
1.225.000
= 456
2.500.000
1.250.000
1.150.000
100.000
1012
1068
121

456
461
2.500.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "S" - absorbant

a) nregistrarea prelurii aportului net:
456
= 1012
2.500.000
b) nregistrarea elementelor de activ preluate de la Societatea "T":

%
456
207
212
301
411
5121
3.725.000
100.000
1.150.000
825.000
1.600.000
50.000
%
sau
456
207
212
301
411*)
5121
4.000.000
100.000
1.150.000
825.000
1.875.000
50.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "T":

456 =
419
1.225.000
sau
456
1.500.000
419
1.225.000
491*)
275.000
___________
*) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului reflectat n contul 491, care la constituire a
fost deductibil fiscal
Bilanul ntocmit de Societatea "S" dup fuziunea cu Societatea "T"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

01
100.000

6/2/2013
Page 19 of 86

02
6.650.000
(8.425.000+1.150.000-2.925.000)

04
6.750.000


I. STOCURI (ct. 301 + 371 - 397)
05
1.825.000
(825.000+1.000.000)

06
3.725.000
(ct. 411 - 491)
(3.300.000+1.875.000-1.175.000-275.000)

08
300.000
(250.000+50.000)

09
5.850.000

11.100.000
UN AN (ct. 404 + 419)
(9.875.000+1.225.000)

12
-5.250.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 - 17) 13
1.500.000*)

19
4.500.000

21
4.500.000*)


24
125.000

26
2.875.000

V. REZULTAT REPORTAT (ct. 117) Sold D
28
6.000.000

32
1.500.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.500.000
cu art. 153 din Legea nr. 31/1990, cu modificrile i completrile ulterioare.
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (T)
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea T deine o cldire, valoare de intrare 2.125.000 mii lei;
1.125.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea T comunic
societii S valoarea fiscal a cldirii.
3. Avnd n vedere faptul c rezervele nu au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil acestea nu se supun
impunerii. Valoarea provizionului reflectat n contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit
(societatea T datornd un impozit de 25% 275.000 = 68.750 mii lei) n cazul n care acesta nu este preluat n contul identic al
societii absorbante (S).
4. Societatea T are obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data
Societatea absorbant (S)
1. Societatea S va amortiza cldirea folosind regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de ctre
societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe
perioada normal de funcionare rmas i folosind metoda de amortizare aleas de societatea T n conformitate cu
6/2/2013
Page 20 of 86
din Codul fiscal.
3. Diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale de 125.000 mii lei nu sunt luate n calcul la determinarea deducerilor
de amortizare, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
A.3. Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbie
A.3.1. Societatea absorbant deine titluri la societatea absorbit
Exemplul nr. 4:
Societatea "J" absoarbe societatea "K", la care deine titluri de participare.
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "J" absorbant i Societatea "K" - absorbit).
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "J", pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un
minus de 169.000 mii lei, (valoarea just este de 1.031.000 mii lei fa de valoarea contabil net de 1.200.000 mii lei).
Societatea are n eviden rezultate din reevaluri corespunztoare.
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "J", n mii lei:
105
2131
169.000
Not:
Instalaiile tehnice au nregistrat anterior un plus de valoare care s asigure diferena negativ din reevaluare.
Rezultatele evalurii societii "K" sunt reflectate la venituri, aa cum se va vedea la pct. 6.
astfel:
Bilanul societii "J"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
1.031.000
(1.731.000-700.000)

III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263) (9 mii aciuni x 03
180.000
20.000 lei/aciune)

04
1.211.000


05
1.732.000

06
1.168.000
(ct. 411)

08
450.000

09
3.350.000

3.130.000
UN AN (ct. 401)

12
220.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
1.431.000

19
1.280.000

din care:

- capital subscris vrsat (ct. 1012) (80 mii aciuni 21
1.280.000

x 16.000 lei/aciune)

24
31.000
6/2/2013
Page 21 of 86

26
120.000

32
1.431.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.431.000
Bilanul societii "K"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
640.000
(800.000-160.000)

04
640.000


I. STOCURI (ct. 371-397)
05
1.130.000
(1.400.000-270.000)

06
910.000
(ct. 411)

08
180.000

09
2.220.000

1.840.000
UN AN (ct. 401)

12
380.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
1.020.000

19
720.000

din care:

- capital subscris vrsat (ct. 1012) (60 mii aciuni 21
720.000

x 12.000 lei/aciune)

24
200.000

26
100.000

32
1.020.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.020.000
*) Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului din anii anteriori.
Not:
Societatea "J" deine 15% din capitalul societii "K":
- 60.000 aciuni x 15% = 9.000 aciuni
- costul de achiziie al unei aciuni este de 20.000 lei.
Valoarea global a Societii "K" rezultat n urma evalurii nregistreaz o cretere de 240.000 mii lei (de ex. la mijloace de
transport) fa de activul net contabil.
6/2/2013
Page 22 of 86
Societatea "J"
Aport net = 1.431.000 mii lei + 9.000*) mii lei = 1.440.000 mii lei
___________
*) Reprezint plusul de valoare al aciunilor deinute la societatea "K":
9.000 mii lei = 9.000 aciuni x (21.000 lei/aciune - 20.000 lei/aciune)
Societatea "K"
Activ net contabil = 2.860.000 mii lei - 1.840.000 = 1.020.000 mii lei
Aport net = 1.020.000 mii lei + 240.000 mii lei = 1.260.000 mii lei
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor "J" i "K"
1 aciune J = 1.440.000.000 lei/80.000 aciuni = 18.000 lei
1 aciune K = 1.260.000.000 lei/60.000 aciuni = 21.000 lei
Determinarea raportului de schimb (RS)
RS = 21.000 lei/18.000 lei = 7/6
Pentru 6 aciuni ale societii "K", societatea "J" trebuie s emit 7 aciuni.
5. Determinarea numrului de aciuni de emis de Societatea "J", fie prin raportarea aportului net al societilor comerciale
1.260.000.000 lei/18.000 lei = 70.000 aciuni
sau
60.000 aciuni "K" x 7/6 = 70.000 aciuni
Societatea "J" deine ns 15% din aciunile societii "K" i se afl astfel n situaia de a-i remunera propriile aciuni. n
acest caz, numrul de aciuni emise pe care le vor primi acionarii societii "K", se determin astfel:
70.000 aciuni x 85% = 59.500 aciuni.
Aciunile ce revin societii "J" vor fi anulate, respectiv:
70.000 aciuni x 15% = 10.500 aciuni
Contabilitatea fuziunii la Societatea "K" - absorbit
461
7583
3.100.000

6583
%
213
371
411
5121
2.860.000
640.000
1.130.000
910.000
180.000

121
7583
=
=
6583
121
2.860.000
3.100.000

401
461
1.840.000
456
1.260.000
720.000
200.000
100.000
240.000
1012
105
1068
121

456
461
1.260.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "J" - absorbant

Determinarea creterii de capital propriu generate de aportul societii "K"
a) Creterea de capital propriu
1.260.000 mii lei x 85% = 1.071.000 mii lei
sau
6/2/2013
Page 23 of 86
59.500 aciuni x 18.000 lei = 1.071.000 mii lei

din care:
cretere de capital social:
59.500 aciuni x 16.000 lei = 952.000 mii lei
prim propriu-zis de fuziune
1.071.000 - 952.000 = 119.000 mii lei.
b) Determinarea valorii titlurilor de participare deinute la Societatea "K" - absorbit
1.260.000 mii lei x 15% = 189.000 mii lei
din care:
anulare aciuni
diferen pozitiv din evaluare
9.000 aciuni x (21.000 - 20.000) = 9.000 mii lei
sau
189.000 - 180.000 = 9.000 mii lei.
a) nregistrarea aportului rezultat din fuziune:
456
%
1012
1042
1.080.000
952.000
128.000*)
___________
*) Prima de fuziune este format din prima propriu-zis de fuziune la care se adaug diferena pozitiv din
evaluarea titlurilor de participare.
128.000 mii lei = 119.000 mii lei + 9.000 mii lei
b) anularea titlurilor de participare:
%
263
106
1042
180.000
120.000
60.000
Societile comerciale absorbante sau absorbite care dein titluri de participare la societile comerciale absorbite, respectiv
absorbante, vor elimina aceste titluri la valoarea lor contabil.
La societile comerciale la care adunarea general a acionarilor sau a asociailor aprob cuantumurile de suportare a
acestor titluri de participare prin diminuarea altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, se vor efectua
nregistrrile corespunztoare (106 = 262; 1042 = 262; 1012 = 262).
c) preluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii "K":
%
456
3.100.000
880.000
1.130.000
910.000
180.000
2.020.000
180.000
1.840.000
213
371
411
5121
456
117
401
Bilanul ntocmit de Societatea "J" dup fuziunea cu Societatea "K"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
1.911.000
(1.731.000+880.000-700.000)

04
1.911.000


I. STOCURI (ct. 371) (1.732.000 + 1.130.000)
05
2.862.000
6/2/2013
Page 24 of 86

06
2.078.000
(ct. 411) (1.168.000+910.000)

08
630.000
(450.000+180.000)

09
5.570.000

4.970.000
UN AN (ct. 401) (3.130.000+1.840.000)

12
600.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
2.511.000

19
2.232.000

din care:

21
2.232.000

(139,5 mii aciuni x 16.000 lei/aciune)

23
68.000

24
31.000

V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C
27
180.000

32
2.511.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
2.511.000
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (K)
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea K deine un mijloc de transport, valoare de intrare 800.000
mii lei; amortizarea fiscal cumulat pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este n sum
de 300.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizrii corporale este 500.000 mii lei (prin diferen). Societatea K comunic
societii J valoarea fiscal a imobilizrii corporale.
3. Avnd n vedere faptul c rezervele din repartizarea profitului net sau constituit dup plata impozitului pe profit acestea nu
se supun impunerii. Rezervele din reevaluare (200.000 mii lei) provin din reevaluarea legal a mijlocului de transport, valoarea
de 5.000 mii lei fiind deja dedus la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizrii mijlocului de transport.
4. Societatea K are obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data
Societatea absorbant (J)
1. Societatea J va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi
aplicat de ctre societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 500.000
mii lei pe perioada normal de funcionare rmas prin metoda de amortizare aleas de societatea K n conformitate cu
2. Diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale de 169.000 mii lei, rezultate cu ocazia fuziunii, nu sunt luate n calcul la
determinarea deducerilor de amortizare, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
A.3.2. Societatea absorbit deine titluri la societatea absorbant
Exemplul nr. 5:
Societatea "M" absoarbe societatea "N" care deine 10% din capitalul societii "M".
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "M" absorbant i Societatea "N" - absorbit).
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "M", pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un
plus de 240.000 mii lei, (valoarea just este de 1.740.000 mii lei fa de valoarea contabil net de 1.500.000 mii lei).
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "M", n mii lei:
2131
105
240.000
Rezultatele evalurii societii "N" sunt reflectate la venituri, aa cum este prezentat la pct. 6.
6/2/2013
Page 25 of 86
astfel:
Bilanul societii "M"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
1.740.000
(2.140.000-400.000)

04
1.740.000


05
1.250.000

06
710.000
(ct. 411)

08
460.000

09
2.420.000

2.160.000
UN AN (ct. 401 + 462) (2.000.000+160.000)

12
260.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
2.000.000

19
1.360.000

din care:

21
1.360.000


24
360.000

26
180.000

27
100.000

32
2.000.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
2.000.000
Bilanul societii "N"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
540.000
(1.500.000-960.000)

III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263)
03
160.000
6/2/2013
Page 26 of 86

04
700.000


05
1.150.000

06
950.000
(ct. 411 - 491) (1.150.000-200.000)

08
130.000

09
2.230.000

2.030.000
UN AN (ct. 162+401) (230.000+1.800.000)

12
200.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
900.000

19
600.000

din care:

21
600.000

(50 mii aciuni x 12.000 lei)

24
90.000

26
100.000

27
110.000

32
900.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
900.000

Not:
Societatea "N" deine 10% din capitalul societii "M":
- 80.000 aciuni x 10% = 8.000 aciuni
- costul de achiziie al unei aciuni este de 20.000 lei.
Valoarea global a Societii "N" rezultat n urma evalurii nregistreaz o descretere de 190.000 mii lei fa de activul net
contabil.
Societatea "M"
Societatea "N"
Activ net contabil = 2.930.000 mii lei - 2.030.000 mii lei = 900.000 mii lei
Aport net = 900.000 mii lei - 190.000 mii lei + 40.000*) mii lei = 750.000 mii lei
___________
*) Reprezint plusul de valoare al aciunilor deinute la societatea "M".
40.000 mii lei = 8.000 aciuni x (25.000 lei/aciune - 20.000 lei/aciune)
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor "M" i "N"
1 aciune M = 2.000.000.000 lei/80.000 aciuni = 25.000 lei
1 aciune N = 750.000.000 lei/50.000 aciuni = 15.000 lei
RS = 15.000 lei/25.000 lei = 3/5
6/2/2013
Page 27 of 86
Pentru 5 aciuni ale societii "N", societatea "M" trebuie s emit 3 aciuni proprii.
5. Determinarea numrului de aciuni de emis de Societatea "M", fie prin raportarea aportului net al societilor comerciale
750.000.000 lei/25.000 lei = 30.000 aciuni
sau
50.000 aciuni "N" x 3/5 = 30.000 aciuni
Prin absorbirea societii "N", pentru cele 8.000 de aciuni deinute de societatea "N" la societatea "M", societatea "M"
absorbant se afl n situaia dobndirii propriilor aciuni. Aceste aciuni se nregistreaz n contul 502 "Aciuni proprii" i vor fi
anulate conform prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Contabilitatea fuziunii la Societatea "N" - absorbit
461
7583
2.780.000

6583
2.930.000
540.000
160.000
1.150.000
950.000
130.000
213
263
371
411
5121

121
7583
=
=
6583
121
2.930.000
2.780.000

%
461
2.030.000
230.000
1.800.000
456
1012
105
1061
117
i
456
900.000
600.000
90.000
100.000
110.000
121
150.000
162
401

456
461
750.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "M" - absorbant

Determinarea creterii de capital propriu generate de aportul societii "N"
din care:
cretere de capital social:
prim propriu-zis de fuziune, calculat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor i valoarea nominal a acestora:
750.000 - 510.000 = 240.000 mii lei.
sau
prim propriu-zis de fuziune, calculat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor, valoarea nominal a acestora i
valoarea rezervelor:
750.000 - 510.000 - 100.000 = 140.000 mii lei.
456
750.000
6/2/2013
Page 28 of 86
1012
1042/analitic distinct*)/rezerva legal
510.000
240.000
___________
*) n cadrul contului 1042 se vor evidenia analitice distincte cu sumele reprezentnd rezerva legal i alte
rezerve reprezentnd faciliti fiscale.
b) preluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii "N"
%
456
213
371
411
502
5121
456
%
162
401
2.780.000
350.000
1.150.000
950.000
200.000
130.000
2.030.000
230.000
1.800.000
%
sau
456
2.980.000
350.000
1.150.000
1.150.000
200.000
130.000
2.230.000
230.000
1.800.000
200.000
213
371
411**)
502
5121
456
sau
162
401
491
___________
**) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului reflectat n contul 491, care la constituire
a fost deductibil fiscal.
c) anularea aciunilor proprii:
%
1042
1068
502
200.000
64.000*)
136.000**)
___________
*) 64.000 mii lei = 8.000 aciuni x (25.000 lei/aciune - 17.000 lei/aciune).
**) 136.000 mii lei = 8.000 aciuni x 17.000 lei/aciune.
d) dup nregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerului se efectueaz nregistrarea contabil pentru rezervele care au
fost deduse fiscal i se dorete meninerea lor n contabilitatea societii absorbante
1042/analitic distinct, rezerva legal
1061
100.000
Bilanul ntocmit de Societatea "M" dup fuziunea cu Societatea "N"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.090.000
(2.140.000+350.000-400.000)

04
2.090.000


I. STOCURI (ct. 371) (1.250.000+1.150.000)
05
2.400.000

06
1.660.000
(ct. 411 - 491) (710.000+1.150.000-200.000)

08
590.000
(460.000+130.000)

09
4.650.000

4.190.000
UN AN (ct. 162+401+462)
(230.000+2.000.000+1.800.000+160.000)
6/2/2013
Page 29 of 86

12
460.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
2.550.000

19
1.870.000

din care:

21
1.870.000


23
176.000

24
360.000

26
44.000

27
100.000

32
2.550.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
2.550.000
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (N)
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea N deine un mijloc de transport, valoare de intrare 1.500.000
de 500.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea N comunic
societii M valoarea fiscal a imobilizrii corporale.
3. Avnd n vedere faptul c rezerva legal care a fost anterior dedus la determinarea profitului impozabil (contul 1061) nu
a fost preluat n acelai cont la societatea absorbant, aceasta se supune impunerii; societatea N datoreaz, pentru aceast
rezerv, impozit pe profit de 25% 100.000 mii lei = 25.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat n contul 491, deductibil
fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit n cazul n care acesta nu este preluat n contul identic al societii
absorbante.
Rezervele din reevaluare (90.000 mii lei) provin din reevaluarea legal a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei
fiind deja dedus la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizrii mijlocului de transport.
4. Societatea N are obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data
Societatea absorbant (M)
1. Societatea M va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi
aplicat de ctre societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de
1.000.000 mii lei pe perioada normal de funcionare rmas prin metoda de amortizare aleas de societatea N n
conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
2. n cazul n care rezerva legal rezultat din fuziune depete 20% din capitalul social al societii M, diferena nu se
impune cu impozit pe profit.
3. Diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale de 240.000 mii lei nu sunt luate n calcul la determinarea deducerilor
de amortizare, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, n condiiile n care se menin la nivelul sumei rezultate.
A.3.3. Societile participante dein participaii reciproce
Exemplul nr. 6:
Societatea "E" cu un capital de 1.110.000 mii lei absoarbe societatea "I" cu un capital de 525.000 mii lei. Societatea "E"
deine 5.000 aciuni ale societii "I", iar societatea "I" deine 4.500 aciuni ale societii "E".
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "E" absorbant i Societatea "I" - absorbit).
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "E", pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "E", n mii lei:
213 = 105
23.000
Rezultatele evalurii societii "I" sunt reflectate la venituri, aa cum este prezentat la pct. 6.
6/2/2013
Page 30 of 86
astfel:
Bilanul societii "E"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.280.000
(2.360.000-80.000)

03
160.000

04
2.440.000


I. STOCURI (ct. 371-397) (1.350.000-100.000)
05
1.250.000

1.100.000
(ct. 411-491) (1.250.000-150.000)

08
350.000

09
2.700.000

1.480.000
LA UN AN (ct. 401)

1.220.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

3.660.000

19
1.110.000

din care:

21
1.110.000

24
730.000

IV. REZERVE (ct. 1061+1068) (220.000+620.000)
26
840.000

27
980.000

32
3.660.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
3.660.000
Bilanul societii "I"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
1.080.000
6/2/2013
Page 31 of 86
(1.380.000-300.000)

03
180.000

04
1.260.000


I. STOCURI (ct. 371-397) (900.000-360.000)
05
540.000

350.000
(ct. 411-491) (1.300.000-950.000)

08
80.000

09
970.000

1.752.500
LA UN AN (ct. 162+401) (1.000.000+752.500)

NETE (rd. 09+10-11-18)
-782.500

477.500

19
525.000

din care:

21
525.000


24
215.000

IV. REZERVE [ct. 1061*)]
26
75.000

V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold D
28
337.500

32
477.500
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
477.500

Valoarea global a Societii "I" rezultat n urma evalurii nregistreaz o cretere de 190.000 mii lei asupra fondului
comercial.
Stabilirea valorii aciunilor societilor "E" i "I"
- mii lei
Nr.
Elemente
Societatea "E"
Societatea "I"
crt.
1 Capital social
1.110.000
525.000
2 Rezerve din reevaluare
730.000
215.000
3 Rezerve
840.000
75.000
4 Rezultatul reportat
980.000
(337.500)
5 Plusvaloare asupra fondului comercial
190.000
6 Plusvaloare asupra titlurilor

5.000 Y - 160.000 4.500 X - 180.000
7 Valoarea global a societii (rd. 1 la 6)3.500.000 + 5.000 Y487.500 + 4.500 X
6/2/2013
Page 32 of 86
8 Numr de aciuni
30.000
21.000
X - valoarea contabil pe aciune la Societatea "E";

Y - valoarea contabil pe aciune la Societatea "I".
Sistemul de ecuaii este:
30.000 X = 5.000 Y + 3.500.000.000 (rd. 8 ori X = rd. 7 pt. Societatea "E")

21.000 Y = 4.500 X + 487.500.000 (rd. 8 ori Y = rd. 7 pt. Societatea "I")
Rezolvnd sistemul de ecuaii se obin valorile:

X = 125.000 lei/aciune
Y = 50.000 lei/aciune
Valoarea estimat a societii = Valoarea pe aciune x Numr de aciuni
Valoarea societii "E" = 125.000 lei x 30.000 aciuni = 3.750.000 mii lei
Aport net = 3.750.000 mii lei
Valoarea societii "I" = 50.000 lei x 21.000 aciuni = 1.050.000 mii lei
Aport net = 1.050.000 mii lei
RS = 50.000 lei/125.000 lei = 2/5
Vor fi schimbate 5 aciuni "I" pentru 2 aciuni "E".
5. Determinarea numrului de aciuni de emis de Societatea "E", fie prin raportarea aportului net al societilor comerciale
1.050.000.000 lei/125.000 lei = 8.400 aciuni
sau
21.000 aciuni "I" x 2/5 = 8.400 aciuni
n principiu, cele 21.000 aciuni ale Societii "I" vor trebui s fie schimbate pentru 8.400 aciuni ale Societii "E".
Societatea "E" se afl ns n situaia de a primi aciuni proprii n schimbul aciunilor Societii "I", fapt pentru care n
proiectul de fuziune va fi introdus o clauz, respectiv Societatea "E" va renuna la drepturile sale aferente celor 5.000 de
aciuni ale Societii "I".
n aceste condiii, aciunile corespunztoare acionarilor Societii "I" de la Societatea "E" reprezint:
21.000 aciuni - 5.000 aciuni = 16.000 aciuni, care vor fi schimbate pentru
16.000 aciuni x 2/5 = 6.400 aciuni.
Contabilitatea fuziunii la Societatea "I" - absorbit
461 = 7583
2.802.500*)
___________
*) 2.802.500 = 2.230.000 + rd. 5 (190.000) i rd. 6 (4.500 125 - 180.000) din tabel de la Societatea "I".
6583 =
%
213
263
371
411
5121
2.230.000
1.080.000
180.000
540.000
350.000
80.000

121 = 6583
7583 = 121
2.230.000
2.802.500

%
= 461
162
401
%
= 456
1.752.500
1.000.000
752.500
1.387.500
6/2/2013
1012
105
1061
121
i
456 = 117
Page 33 of 86
525.000
215.000
75.000
572.500
337.500

456 = 461
1.050.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "E" - absorbant

Aportul total al Societii "I" este de 1.050.000 mii lei i corespunde:
dreptului altor acionari dect cei ai Societii "E"
din care:
- cretere de capital social
- prim propriu-zis de fuziune, calculat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor i valoarea nominal a acestora:
800.000 - 236.800 = 563.200 mii lei;
sau
- prim propriu-zis de fuziune, calculat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor, valoarea nominal a acestora i
800.000 - 236.800 - 75.000 = 488.200 mii lei;
drepturilor Societii "E"
5.000 aciuni x 50.000 lei = 250.000 mii lei.
Acest aport determin:
- anularea titlurilor de participare (aciuni) deinute la Societatea "I" la valoarea contabil de 160.000 mii lei
i
- o diferen pozitiv din evaluare
250.000 - 160.000 = 90.000 mii lei.
Concomitent se primesc ca aport 4.500 aciuni proprii a cror valoare este de 4.500 aciuni x 125.000 lei = 562.500 mii lei.
Anularea acestor aciuni determin:
- reducerea capitalului social
- diminuarea primei de fuziune
562.500 - 166.500 = 396.000 mii lei.
Ali acionari dect cei ai Societii "E" vor primi 6.400 aciuni ale Societii "E" n schimbul celor 16.000 aciuni ale Societii
"I", schimbul realizndu-se astfel: 5 aciuni ale Societii "I" pentru 2 aciuni ale Societii "E".
456 =
%
1012
1042*)
890.000
236.800
653.200**)
___________
*) n cadrul contului 1042 se vor nregistra analitic distinct cu suma reprezentnd rezerva legal
**) Prima de fuziune este format din prima propriu-zis de fuziune la care se adaug diferena pozitiv din
evaluarea titlurilor de participare.
653.200 mii lei = 563.200 mii lei + 90.000 mii lei
b) anularea titlurilor de participare:
106 = 263
160.000
c) preluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii "I":

%
= 456
207
213
371
411
502
5121
456 =
%
117
2.802.500
190.000
1.080.000
540.000
350.000
562.500
80.000
1.912.500
160.000
%
sau
= 456
207
313
371
411***)
502
5121
456 =
%
117
3.752.500
190.000
1.080.000
540.000
1.300.000
562.500
80.000
2.862.500
160.000
6/2/2013
162
401
1.000.000
752.500
Page 34 of 86
sau
162
401
491***)
1.000.000
752.500
950.000
___________
***) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului reflectat n contul 491, care la
constituire a fost deductibil fiscal
d) anularea aciunilor proprii:
%
1068
1042
= 502
562.500
166.500
396.000
e) dup nregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerului se efectueaz nregistrarea contabil pentru rezervele care au
1042/analitic distinct, rezerv legal = 1061
75.000
Bilanul ntocmit de Societatea "E" dup fuziunea cu Societatea "I"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

01
190.000

02
3.360.000
(2.360.000+1.080.000-80.000)

04
3.550.000


05
1.790.000
(1.350.000+540.000-100.000)

1.450.000
(ct. 411-491) (1.250.000+1.300.000-150.000-950.000)

08
430.000
(350.000+80.000)

09
3.670.000

3.232.500
LA UN AN (ct. 162+401) (1.000.000+1.480.000+752.500)

437.500
NETE (rd. 09+10-11-18)

3.987.500

19
1.346.800

din care:

21
1.346.800


23
257.200

24
730.000

26
513.500

27
1.140.000
6/2/2013
Page 35 of 86

32
3.987.500
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
3.987.500
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (I)
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea I deine un mijloc de transport, valoare de intrare 1.380.000
de 380.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea I comunic
societii E valoarea fiscal a mijlocului de transport.
3. Avnd n vedere faptul c rezerva legal a fost anterior dedus la determinarea profitului impozabil (contul 1061) a fost
preluat n acelai cont la societatea absorbant, aceasta nu se supune impunerii. Valoarea provizionului reflectat n contul
491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit n cazul n care acesta nu este preluat n contul
identic al societii absorbante.
Rezervele din reevaluare (215.000 mii lei) provin din reevaluarea legal a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei
fiind deja dedus la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizrii mijlocului de transport.
4. Societatea I are obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data
Societatea absorbant (E)
1. Societatea E va amortiza echipamentul tehnologic folosind regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi
aplicat de ctre societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de
1.000.000 mii lei pe perioada normal de funcionare rmas prin metoda de amortizare aleas de societatea I n conformitate
cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
din Codul fiscal.
3. Diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale de 23.000 mii lei nu sunt luate n calcul la determinarea deducerilor de
amortizare, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
4. n cazul n care rezerva legal rezultat din fuziune depete 20% din capitalul social al societii E, diferena nu se
impune cu impozit pe profit.
B. Fuziunea prin contopire
Exemplul nr. 7:
1. Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanurilor celor dou societi comerciale care se dizolv (Societatea
"1" i Societatea "2"), n baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu
aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul Societii "1"
- mii lei

Nr. rd.
Sold

02
2.080.000
(3.560.000-1.480.000)

04
2.080.000


I. STOCURI (ct. 371-378) (440.000-40.000)
05
400.000

1.280.000
(ct. 411-491) (1.380.000-100.000)

08
120.000

09
1.800.000

2.440.000
LA UN AN (ct. 401)
6/2/2013
Page 36 of 86

-640.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

1.440.000

19
1.000.000

21
1.000.000


IV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)] (200.000+240.000) 26
440.000

32
1.440.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.440.000

- mii lei

Nr. rd.
Sold

02
1.600.000
(2.920.000-1.320.000)

04
1.600.000


I. STOCURI (ct. 371-378) (1.520.000-80.000)
05
1.440.000

3.320.000
(ct. 411-491) (3.820.000-500.000)

08
40.000

09
4.800.000

3.680.000
LA UN AN (ct. 404)

1.120.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

2.720.000

19
1.600.000

21
1.600.000


IV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)] (320.000+800.000) 26
1.120.000

32
2.720.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
2.720.000
6/2/2013
Page 37 of 86

Valoarea global a societilor rezultat n urma evalurii, nregistreaz urmtoarele creteri fa de activul net contabil:
- Societatea "1": 160.000 mii lei;
- Societatea "2": 900.000 mii lei.
Societatea "1"
Aport net = 1.440.000 mii lei + 160.000 mii lei = 1.600.000 mii lei.
Societatea "2"
Aport net = 2.720.000 mii lei + 900.000 mii lei = 3.620.000 mii lei.
Determinarea numrului de aciuni noi care trebuie emise de noua societate pe baza aportului net al societilor 1 i 2,
valoarea nominal a unei aciuni fiind de 10.000 lei:
- Pentru Societatea 1
1.600.000 mii lei : 10.000 lei = 160 mii aciuni;

3.620.000 mii lei : 10.000 lei = 362 mii aciuni.

Contabilitatea fuziunii la societile care se
dizolv - Societatea "1" i Societatea "2"
Societatea "1"
a) evidenierea valorii activului

Sau:
transferat:
461 = 7583
4.040.000
461 = 7583
4.040.000
b) scoaterea din eviden a elementelor de
activ:
6583 = %
3.880.000
6583 = %
3.980.000
212
2.080.000
212
2.080.000
371
400.000
371
400.000
411
1.280.000
411
1.380.000
5121
120.000
5121
120.000
c) nchiderea conturilor de cheltuieli i
venituri:
121 = 6583
3.880.000
121 = 6583
3.980.000
7583 = 121
4.040.000
7583 = 121
4.040.000
401 = 461
2.440.000
% = 461
2.540.000
401
2.440.000
491
100.000
%
= 456
1.600.000
%
= 456
1.500.000
1012
1.000.000
1012
1.000.000
1061
200.000
1061
200.000
1068
240.000
1068
240.000
121
160.000
121
60.000
456 = 461
1.600.000
456 = 461
1.500.000
Societatea "2"
a) evidenierea valorii activului

Sau:
transferat:
461 = 7583
7.300.000
461 = 7583
7.300.000
b) scoaterea din eviden a elementelor de
activ:
6583 = %
6.400.000
6583 = %
6.900.000
6/2/2013
Page 38 of 86
212
1.600.000
212
1.600.000
371
1.440.000
371
1.440.000
411
3.320.000
411
3.820.000
5121
40.000
5121
40.000
c) nchiderea conturilor de cheltuieli i
venituri:
121 = 6583
6.400.000
121 = 6583
6.900.000
7583 = 121
7.300.000
7583 = 121
7.300.000
404 = 461
3.680.000
% = 461
4.180.000
404
3.680.000
491
500.000
%
= 456
3.620.000
%
= 456
3.120.000
1012
1.600.000
1012
1.600.000
1061
320.000
1061
320.000
1068
800.000
1068
800.000
121
900.000
121
400.000
456 = 461
3.620.000
456 = 461
3.120.000
Contabilitatea fuziunii la societatea nou nfiinat

a) preluarea elementelor de activ:
%
= 456
212*)
371
411
5121
11.340.000
4.740.000
1.840.000
4.600.000
160.000
%
sau
= 456
212*)
371
411**)
5121
11.940.000
4.740.000
1.840.000
5.200.000
160.000
b) preluarea elementelor de pasiv:

456 =
%
401
404
6.120.000
2.440.000
3.680.000
456 =
sau
%
401
404
491**)
6.720.000
2.440.000
3.680.000
600.000
___________
*) Atunci cnd creterea de valoare este aferent unui activ imobilizat identificat.
c) nregistrarea prelurii capitalului propriu:
456 =
%
1012
1061
1068
117
5.220.000
2.600.000
520.000
1.040.000
1.060.000
n protocolul de predare-primire s-a prevzut ca elementele capitalului propriu s fie preluate n structura existent la fiecare
societate.
Bilanul ntocmit de noua societate comercial
nfiinat prin fuziunea societilor "1" i "2"
- mii lei

Nr. rd. Sold

II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212)
02
4.740.000
6/2/2013
Page 39 of 86
(2.240.000+2.500.000)

04
4.740.000


I. STOCURI (ct. 371) (400.000+1.440.000)
05
1.840.000

06
4.600.000
(ct. 411-491) (1.380.000+3.820.000-100.000-500.000)

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (120.000+40.000) 08
160.000

09
6.600.000

6.120.000
UN AN (ct. 401+404) (2.440.000+3.680.000)

480.000
(rd. 09+10-11-18)

13
5.220.000

19
2.600.000

21
2.600.000

(260 mii aciuni x 10.000 lei/aciuni)

IV. REZERVE (ct. 1061+1068) (520.000+1.040.000)
26
1.560.000

27
1.060.000

32
5.220.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
5.220.000
IMPLICAII FISCALE
Societatea 1
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea 1 deine o cldire, valoare de intrare 3.560.000 mii lei;
2.560.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea 1 comunic noii
societi valoarea fiscal a imobilizrii corporale.
3. Avnd n vedere faptul c rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legal contul 1061 i rezervele din alte faciliti fiscale - contul 1068) au fost preluate n aceleai conturi la societatea absorbant,
acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat n contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota
de impozit pe profit n cazul n care acesta nu este preluat n contul identic al societii absorbante.
4. Societatea 1 are obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data
Societatea 2
3. Avnd n vedere faptul c rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legal contul 1061 i rezervele din alte faciliti fiscale - contul 1068) au fost preluate n aceleai conturi la societatea absorbant,
6/2/2013
Page 40 of 86
Societatea nou nfiinat

1. Rezerva legal - contul 1061 i rezervele din alte faciliti fiscale - contul 1068, preluate de la societile 1 i 2, se supun
prevederilor art. 22 din Codul fiscal.
2. n situaia n care provizionul pentru depreciere clieni nu este preluat n acelai cont, veniturile provenite din diminuarea
sau anularea acestuia sunt venituri impozabile.
3. n cazul n care surplusul rezultat (ct. 117) este distribuit sub forma de dividende, acesta va fi impus cu impozitul pe
dividende.
C. Divizarea societilor comerciale
C.1. Divizarea societilor comerciale care i nceteaz existena
Divizarea se face prin mprirea integral a patrimoniului unei societi ntre dou sau mai multe societi existente sau
care iau fiin conform art. 233 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Exemplul nr. 8:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care particip la divizare.
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "U", pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "U", n mii lei:
213 = 105
800.000
Rezultatele evalurii societii "L" sunt reflectate la venituri, aa cum este prezentat la pct. 6.
2. Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanurilor celor dou societi comerciale care particip la divizare, n
baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceast ocazie, se
prezint astfel:
Societatea comercial "L" se divizeaz. Societatea "U", care este deja nfiinat preia 40% din patrimoniu, iar Societatea
"O", care se nfiineaz preia 60% din patrimoniu.
Bilanul Societii "U"
- mii lei
Nr. rd. Sold

02
4.800.000
(6.800.000-2.000.000)

04
4.800.000

05
2.825.000
II. CREANE
06
1.875.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de
un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
(1.975.000-100.000)

08
900.000

09
5.600.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN 11

6.516.000
AN (ct. 401+419) (4.000.000+2.516.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

12
-916.000
(rd. 09+10-11-18)

13
3.884.000

19
70.000

21
70.000
(7 mii pri sociale x 10.000 lei/parte social)

24
800.000
6/2/2013
Page 41 of 86

26
3.064.000
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D

30
50.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) 32

3.884.000

34
3.884.000
Bilanul Societii "L"

- mii lei
Nr. rd. Sold

02
2.650.000
(4.000.000-1.350.000)

04
2.650.000

05
3.160.000
II. CREANE
06
1.946.700
(2.100.000-153.300)

08
850.000

09
5.956.700

5.386.700
AN (ct. 401+419) (4.620.000+766.700)

12
570.000
(rd. 09+10-11-18)

13
3.220.000

19
100.000

21
100.000

24
3.000.000

26
20.000
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C

29
100.000

3.220.000

34
3.220.000
*) Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului din anii anteriori.
Valoarea global a societilor rezultat n urma evalurii (de exemplu a mijloacelor de transport), nregistreaz urmtoarele
creteri fa de activul net contabil:
- Societatea "L": 350.000 mii lei;
- Societile "U" i "O" preiau, prin divizare, cota parte din valoarea global a Societii "L" evaluate.
Determinarea cotei pri din aportul net dup evaluare al societii "L" care se divizeaz, preluat de societatea "U":
Plusvalorii 350.000 x 40% = 140.000 mii lei
6/2/2013
Page 42 of 86
Aportul net dup evaluare = (8.606.700 mii lei - 5.386.700 mii lei) x 40% + 140.000 mii lei = 1.288.000 mii lei + 140.000 mii
lei = 1.428.000 mii lei
Determinarea activului net contabil al societii "U":
4. Determinarea raportului de schimb al prilor sociale, pentru a acoperi aportul societii comerciale "L".
Stabilirea valorii contabile a prilor sociale ale societilor "L" i "U":
Societatea "L"
1.428.000 mii lei : 4.000 (cota parte din 10.000) pri sociale = 357.000 lei
Societatea "U"
3.884.000 mii lei : 7.000 pri sociale = 554.857 lei.
Stabilirea raportului de schimb al prilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei pri sociale a societii "L" la
valoarea contabil a unei pri sociale a societii "U":
357.000 : 554.857 = 0.6434, adic se schimb o parte social a Societii "L" pentru 0.6434 pri sociale ale Societii "U"
5. Determinarea numrului de pri sociale ce trebuie emise de societatea comercial "U", fie prin raportarea aportului net
dup evaluare al societii comerciale "L" la valoarea contabil a unei pri sociale a societii comerciale "U", fie prin
nmulirea numrului de pri sociale ale societii "L" cu raportul de schimb:
- valoarea aportului net dup evaluare al Societii "L" este de 1.428.000 mii lei
- valoarea contabil a unei pri sociale la Societatea "U" este de 554.857 lei
1.428.000 mii lei : 554.857 lei = 2.574 (cifra exact 2573.6 mii).
sau
4.000 pri sociale x 0.6434 (raportul de schimb) = 2.574 pri sociale
Determinarea creterii capitalului social la societatea "U", prin nmulirea numrului de pri sociale care trebuie emise de
societatea "U" cu valoarea nominal a unei pri sociale de la aceast societate:
2.574 pri sociale x 10.000 lei/valoarea nominal a unei pri sociale = 25.740 mii lei
Calcularea primei de divizare, ca diferena ntre valoarea contabil a aciunilor i valoarea nominal a acestora: 1.428.000
mii lei - 25.740 mii lei = 1.402.260 mii lei
Asociaii Societii "L" vor primi, ca urmare a divizrii, 2574 pri sociale a 10.000 lei (valoarea nominal a unei pri
sociale).
6. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii
Contabilitatea la Societatea "L" care s-a divizat integral
a) evidenierea valorii activului transferat la societile "U" i "O":
461/U = 7583
461/O = 7583
3.582.680 (8.606.700 + 350.000) x 40%

5.374.020 (8.606.700 + 350.000) x 60%
8.956.700*)
___________
*)
b) scderea din eviden a elementelor de activ transferate societilor "U" i "O":
6583 =
%
213
371
411
5121
8.606.700
2.650.000
3.160.000
1.946.700
850.000

121 = 6583
7583 = 121
8.606.700
8.956.700
d) transmiterea elementelor de pasiv la societile "U" i "O":

%
= 461/U
2.154.680
1.848.000
306.680
= 461/O
3.232.020
2.772.000
460.020
= 456
3.570.000
401
419
%
401
419
%
6/2/2013
1012
1068
121
105
Page 43 of 86
100.000
20.000
450.000
3.000.000

456 = 461/U
456 = 461/O
1.428.000
2.142.000
Contabilitatea la Societatea "U"

a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de divizare:
456 =
%
1012
1042
1.428.000
25.740
1.402.260
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":

%
= 456
213*)
371
411
5121
3.582.680
1.200.000
1.264.000
778.680
340.000
%
sau
= 456
213*)
371
411**)
5121
3.644.000
1.200.000
1.264.000
840.000
340.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L":

456 =
%
401
419
2.154.680
1.848.000
306.680
456 =
sau
%
401
419
491**)
2.216.000
1.848.000
306.680
61.320
___________
*) Valoarea la care au fost preluate activele n contul 213 reprezint 1.060.000 mii lei valoarea net nainte
de evaluare i 140.000 mii lei diferen din reevaluare.
Contabilitatea la Societatea "O"
a) nregistrarea capitalului propriu (activului net):
456 =
%
1012
105
1068
117
2.142.000
60.000
2.010.000
12.000
60.000

%
= 456
213
371
411
5121
5.374.020
1.800.000
1.896.000
1.168.020
510.000
%
sau
= 456
213
371
411*)
5121
5.466.000
1.800.000
1.896.000
1.260.000
510.000

456 =
%
401
419
3.232.020
2.772.000
460.020
456 =
%
401
419
491*)
3.324.000
2.772.000
460.020
91.980
___________
fost deductibil fiscal.
6/2/2013
Page 44 of 86
ntocmirea bilanurilor societilor comerciale

rezultate n urma divizrii
Bilanul Societii "U" dup primirea protocolului i a balanei de verificare
- mii lei
Nr. rd. Sold

02
6.000.000
(6.800.000+1.200.000-2.000.000)

04
6.000.000
I. STOCURI (ct. 301+371) (2.825.000+1.264.000)

05
4.089.000
II. CREANE
06
2.653.680
(1.975.000+840.000-100.000-61.320)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (900.000+340.000)

08
1.240.000

09
7.982.680

8.670.680
AN (ct. 401+419)

12
-688.000
(rd. 09+10-11-18)

13
5.312.000

19
95.740

21
95.740
(9,574 mii pri sociale x 10.000 lei/parte social)

23
1.402.260

24
800.000

26
3.064.000
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D

30
50.000

5.312.000

34
5.312.000
Bilanul Societii "O" dup primirea protocolului i a balanei de verificare

- mii lei
Nr. rd. Sold
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213+2813) (2.610.000-810.000) 02

1.800.000

04
1.800.000
6/2/2013
Page 45 of 86

05
1.896.000
II. CREANE
06
1.168.020
(1.260.000-91.980)

08
510.000

09
3.574.020

3.232.020
AN (ct. 401+419) (2.772.000+460.020)

12
342.000
(rd. 09+10-11-18)

13
2.142.000

19
60.000

21
60.000

24
2.010.000

26
12.000

27
60.000

2.142.000

34
2.142.000
IMPLICAII FISCALE
Societatea L
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel:
- mijloc de transport A, valoare de intrare 1.600.000 mii lei; amortizarea fiscal cumulat pn la data fuziunii, n
conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este n sum de 600.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizrii corporale
este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea L comunic societii U (ctre care se transfer mijlocul de transport)
valoarea fiscal a imobilizrii;
- mijloc de transport B, valoare de intrare 2.400.000 mii lei; amortizarea fiscal cumulat pn la data fuziunii, n
conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este n sum de 1.400.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizrii corporale
este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea L comunic societii O (ctre care se transfer mijlocul de transport)
valoarea fiscal a imobilizrii.
3. Societatea L are obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data
C.2. Divizarea societilor comerciale care nu i nceteaz existena
Divizarea se face prin mprirea parial a patrimoniului unei societi ntre dou sau mai multe societi existente sau care
iau fiin conform art. 233 alin. (3) i art. 245 alin. (3) din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Exemplul nr. 9:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care particip la divizare.
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "G", pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "G", n mii lei:
213 = 105
40.000
Rezultatele evalurii societii "F" sunt reflectate la venituri, aa cum se va vedea la pct. 6.
baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceast ocazie, se
prezint astfel:
6/2/2013
Page 46 of 86
Societatea comercial "F" se divizeaz cednd 80%, ea rmnnd cu 20% din patrimoniu. Societatea "G", care este deja
nfiinat preia 40% din patrimoniu, iar societatea "H" care se nfiineaz preia 40% din patrimoniu.
Bilanul Societii "G"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.500.000
(3.460.000-960.000)

04
2.500.000
I. STOCURI (371)
05
1.000.000
II. CREANE
06
4.250.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare
de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
(4.400.000-150.000)

08
560.000

09
5.810.000

6.962.000
AN (ct. 401+419)

-1.152.000
(rd. 09+10-11-18)

13
1.348.000

19
90.000

21
90.000

24
40.000

26
1.218.000

32
1.348.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.348.000
Bilanul Societii "F"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
5.255.000
(6.500.000-1.245.000)

04
5.255.000
6/2/2013
Page 47 of 86
I. STOCURI (ct. 301-308+371) (4.200.000-420.000+3.246.000) 05

7.026.000
II. CREANE
06
5.000.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare
de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
(5.700.000-700.000)

08
1.250.000

09
13.276.000

12.839.000
AN (ct. 401+419) (10.000.000+2.839.000)
437.000
(rd. 09+10-11-18)

13
5.692.000

19
160.000

21
160.000

24
2.500.000

26
3.032.000

32
5.692.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
5.692.000
*) Suma din ct. 1068 este format din faciliti fiscale.

Valoarea global a societilor rezultat n urma evalurii (de exemplu a mijloacelor de transport), nregistreaz urmtoarele
creteri fa de activul net contabil:
- Societatea "F": 745.000 mii lei;
- Societile "G" i "H" preiau, prin divizare, cota parte din valoarea global a Societii "F" evaluate.
Determinarea cotei pri din aportul net dup evaluare al societii "F" care se divizeaz, preluat de societatea "G":
Plusvalori: 745.000 x 40% = 298.000 mii lei
Aport net dup evaluare = (18.531.000 mii lei - 12.839.000 mii lei) x 40% + 298.000 mii lei = 2.276.800 mii lei + 298.000 mii
lei = 2.574.800 mii lei
Determinarea activului net contabil al societii "G":
4. Determinarea raportului de schimb al prilor sociale, pentru a acoperi aportul societii comerciale "F".
Stabilirea valorii contabile a prilor sociale ale societilor "F" i "G":
Societatea "F"
Societatea "G"
1.348.000 mii lei : 4.500 pri sociale = 299.555,6 lei.
Stabilirea raportului de schimb al prilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei pri sociale a societii "F" la
valoarea contabil a unei pri sociale a societii "G":
804.625 : 299.555,6 = 2,686, adic se schimb o parte social a Societii "F" pentru 2,686 pri sociale ale Societii "G".
5. Determinarea numrului de pri sociale ce trebuie emise de societatea comercial "G", fie prin raportarea aportului net
dup evaluare al societii comerciale "F" la valoarea contabil a unei pri sociale a societii comerciale "G", fie prin
nmulirea numrului de pri sociale ale societii "F" cu raportul de schimb:
- valoarea aportului net dup evaluare al Societii "F" este de 2.574.800 mii lei
- valoarea contabil a unei pri sociale la Societatea "G" este de 299.555,6 lei
2.574.800 mii lei : 299.555,6 lei = 8.595 (cifra exact 8.595,4).
sau
3.200 pri sociale x 2,686 (raportul de schimb) = 8.595 pri sociale
Determinarea creterii capitalului social la societatea "G", prin nmulirea numrului de pri sociale care trebuie emise de
societatea "G" cu valoarea nominal a unei pri sociale de la aceast societate:
8.595 pri sociale x 20.000 lei (valoarea nominal a unei pri sociale) = 171.900 mii lei
Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a prilor sociale i valoarea nominal a acestora:
6/2/2013
Page 48 of 86
2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei = 2.402.900 mii lei prim de divizare.
sau
Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a prilor sociale, valoarea nominal a acestora i
2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei - 1.212.800 mii lei = 1.190.100 mii lei prim de divizare.
Asociaii Societii "F" vor primi, ca urmare a divizrii, 8595 pri sociale a 20.000 lei (valoarea nominal a unei pri
sociale).
6. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii
Contabilitatea la Societatea "F" care s-a divizat n proporie de 80%
461/G = 7583
461/H = 7583
7.710.400
7.710.400

6583 =
14.824.800
4.204.000
3.024.000
2.596.800
4.000.000
1.000.000
213
301
371
411
5121

121 = 6583
7583 = 121
14.824.800
15.420.800
d) transmiterea conturilor de pasiv:

%
= 461/G
5.135.600
4.000.000
1.135.600
= 461/H
5.135.600
4.000.000
1.135.600
= 456
5.149.600
128.000
2.000.000
2.425.600
596.000
401
419
%
401
419
%
1012*)
105
1068
121
___________
*) Societatea "F", care nu i-a ncetat existena, poate s transmit n locul capitalului social alte elemente
de capital propriu de aceeai valoare.
456 = 461/G
456 = 461/H
2.574.800
2.574.800
Contabilitatea la Societatea "G"

a) nregistrarea majorrii capitalului social:
456 = %
2.574.800
171.900
2.402.900
1012
1042/analitic distinct, rezerva legal
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":

%
213
= 456
7.710.400
2.400.000
%
213
456
7.990.400
2.400.000
6/2/2013
301
371
411
5121
Page 49 of 86
1.512.000
1.298.400
2.000.000
500.000
sau
301
371
411**)
5121
1.512.000
1.298.400
2.280.000
500.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F"

456 =
%
401
419
5.135.600
4.000.000
1.135.600
456 =
%
401
419
491**)
5.415.600
4.000.000
1.135.600
280.000
___________
nu a fost deductibil fiscal.
d) dup nregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerului se efectueaz nregistrarea contabil pentru rezervele care au
1042/analitic distinct, alte rezerve = 1068
1.212.800
CONTABILITATEA LA SOCIETATEA "H"

456 =
2.574.800
64.000
1.298.000
1.212.800
1012*)
105
1068
___________
*) Societatea "H", poate s primeasc n locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeai
valoare.
%
= 456
213
301
371
411
5121
7.710.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.000.000
500.000
%
sau
213
301
371
411**)
5121
= 456
7.990.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.280.000
500.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F":

456 =
%
401
419
5.135.600
4.000.000
1.135.600
456 =
%
401
419
491**)
5.415.600
4.000.000
1.135.600
280.000
___________
nu a fost deductibil fiscal.
IMPLICAII FISCALE
Societatea "F"
venituri neimpozabile n conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) iar cheltuielile privind activele cedate (contul 6583
"Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile, dac soldul contului 121 din aceste
operaiuni nu a fost transferat ca profit distribuibil.
2. Societatea "F" trebuie s transmit societilor "G" i "H" valoarea fiscal a fiecrui element de activ i pasiv transferat.
Valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile, definite n conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determin lund n
calcul valoarea utilizat pentru calculul amortizrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fr a folosi datele din contabilitate sau orice
reevaluare a acestor active, urmnd s se amortizeze pe durata normal rmas.
care a fost anterior dedus la determinarea profitului impozabil se include n veniturile impozabile ale societii "F", cu excepia
situaiei n care societile "G" i "H" preiau provizionul sau rezerva respectiv. Avnd n vedere faptul c rezervele constituite
6/2/2013
Page 50 of 86
ca urmare a acordrii de faciliti fiscale (contul 1068) au fost preluate de ctre societile "G" i "H", aceste rezerve nu se
supun impunerii.
ntocmirea bilanurilor societilor comerciale rezultate
n urma divizrii
Bilanul Societii "G" dup primirea protocolului i a balanei de verificare
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
4.900.000
(3.460.000-960.000+2.400.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL

04
4.900.000
(rd. 01 la 03)
I. STOCURI (ct. 301-308+371)

05
3.810.400
(1.680.000-168.000+1.000.000+1.298.400)
II. CREANE
06
6.250.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
(4.400.000+2.280.000-150.000-280.000)

08
1.060.000
(560.000+500.000)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL

09
11.120.400
(rd. 05 la 08)

12.097.600
UN AN (ct. 401+419)

12
-977.200
NETE
(rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

13
3.922.800
(rd. 04+12-17)

19
261.900

21
261.900

23
2.402.900

24
40.000

26
1.218.000

32
3.922.800
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
3.922.800
(rd. 32+33)
Bilanul Societii "H" dup primirea protocolului i a balanei de verificare

- mii lei
Nr. rd.
Sold
6/2/2013
Page 51 of 86

02
2.400.000

04
2.400.000
(rd. 01 la 03)
I. STOCURI (ct. 301+371)

05
2.810.400
(1.512.000+1.298.400)
II. CREANE
06
2.000.000
mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
(2.280.000-280.000)

08
500.000

09
5.310.400
(rd. 05 la 08)
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOADA DE PN LA 11

5.135.600
UN AN (ct. 401+419)

12
174.800
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
2.574.800
(rd. 04+12-17)

19
64.000

21
64.000

24
1.298.000

26
1.212.800

32
2.574.800
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
2.574.800
(rd. 32+33)
Bilanul Societii "F" dup predarea protocoalelor i a balanelor de verificare

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
1.200.000
(1.449.000-249.000)

04
1.200.000
(rd. 01 la 03)
I. STOCURI (ct. 301-308+371)

05
1.405.200
6/2/2013
Page 52 of 86
(840.000-84.000+649.200)
II. CREANE
06
1.000.000
mare de un an sunt prezentate separat) (ct. 411-491)
(1.140.000-140.000)

08
250.000

09
2.655.200
(rd. 05 la 08)

2.567.800
UN AN (ct. 401+419)
(2.000.000+567.800)

12
87.400
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
1.287.400
(rd. 04+12-17)

19
32.000

21
32.000

24
649.000

26
606.400

32
1.287.400
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
1.287.400
(rd. 32+33)
n exemplul prezentat mai sus se presupune c amortizarea de 40% corespunde imobilizrilor corporale preluate. De
asemenea, se presupune c diferenele de pre de 40% corespund materiilor prime preluate, iar provizioanele pentru
deprecierea mrfurilor i clienilor n proporie de 40% corespund mrfurilor depreciate i, respectiv, clienilor preluai.
PARTEA a-II-a: Metoda valorii nete contabile a societilor comerciale
A. Fuziunea prin absorbie
A.1. Caz general
Exemplul nr. 10:
1. S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care fuzioneaz
(Societatea "P" - absorbant i Societatea "R" - absorbit).
datelor din contabilitate se prezint astfel:
Bilanul societii "P"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
8.500.000
(11.425.000-2.925.000)

04
8.500.000


05
1.000.000
6/2/2013
Page 53 of 86

06
2.125.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat)
(ct. 411-491)
(2.200.000-75.000)

08
250.000

09
3.375.000

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOADA DE PN 11
3.875.000
LA UN AN (ct. 404)

-500.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
8.000.000
(rd. 04+12-17)

19
2.000.000

din care:

21
2.000.000


24
3.125.000

26
2.875.000

32
8.000.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

TOTAL CAPITALURI
34
8.000.000
(rd. 32+33)
Bilanul societii "R"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.500.000
(3.475.000-975.000)

04
2.500.000


05
825.000

06
1.600.000
(ct. 411-491)
(1.875.000-275.000)

08
50.000

09
2.475.000

1.225.000
LA UN AN (ct. 419)

1.250.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
3.750.000
6/2/2013
Page 54 of 86
(rd. 04+12-17)

19
1.250.000

din care:

21
1.250.000


24
1.350.000

IV. REZERVE
26
1.150.000
[ct. 1061*)+1068**)] (150.000+1.000.000)

32
3.750.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

TOTAL CAPITALURI
34
3.750.000
(rd. 32+33)

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor "P" i "R":
Societatea "P"
8.000.000 mii lei : 200 mii aciuni = 40.000 lei
Societatea "R"
3.750.000 mii lei : 125 mii aciuni = 30.000 lei.
Stabilirea raportului de schimb al aciunilor, prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea
contabil a unei aciuni a societii absorbante:
30.000 : 40.000 = 3/4, adic se schimb 4 aciuni ale Societii "R" pentru 3 aciuni ale Societii "P".
4. Determinarea numrului de aciuni de emis de Societatea "P", fie prin raportarea activului net al societilor comerciale
- valoarea activului net al societii "R" este de 3.750.000 mii lei;
- valoarea contabil a unei aciuni la Societatea "P" este de 40.000 lei;
3.750.000 mii : 40.000 = 94 mii aciuni (cifra exact 93,75 mii);
sau
Determinarea creterii capitalului social la Societatea "P", prin nmulirea numrului de aciuni care trebuie emise de
Societatea "P" cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate comercial:
94 mii aciuni x 10.000 lei/valoarea nominal a unei aciuni = 940.000 mii lei capital social.
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor i valoarea nominal a acestora:
3.750.000 mii - 940.000 mii lei = 2.810.000 mii lei prim de fuziune.
sau
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor, valoarea nominal a acestora i valoarea
rezervelor:
3.750.000 mii lei - 940.000 mii lei - 1.150.000 mii lei = 1.660.000 mii lei prim de fuziune.
Acionarii de la Societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 mii de aciuni a 10.000 lei (valoarea nominal a unei
aciuni).
Contabilitatea fuziunii la Societatea "R" - absorbit
a) transmiterea elementelor de capital propriu:
%
1012
105
1061
1068
= 456
3.750.000
1.250.000
1.350.000
150.000
1.000.000
6/2/2013
892 =
%
212
301
411
5122
Page 55 of 86
4.975.000
2.500.000
825.000
1.600.000
50.000
c) transmiterea elementelor de pasiv:

% = 892
419
456
4.975.000
1.225.000
3.750.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "P" - absorbant

a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune:
456 =
%
1012
1042
3.750.000
940.000
2.810.000
456 =
sau
%
1012
1042
1061
1068
3.750.000
940.000
1.660.000
150.000
1.000.000
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "R":

% = 891
212
301
411
5121
4.975.000
2.500.000
825.000
1.600.000
50.000
% = 891
sau
212
301
411
5121
5.250.000
2.500.000
825.000
1.875.000
50.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "R":

891 =
%
419
456
4.975.000
1.225.000
3.750.000
891 =
sau
%
419
456
491
5.250.000
1.225.000
3.750.000
275.000
Bilanul ntocmit de Societatea "P" dup fuziunea cu Societatea "R"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
11.000.000
(11.425.000+2.500.000-2.925.000)

04
11.000.000
(rd. 01 la 03)


I. STOCURI (ct. 301+371-397)
05
1.825.000
(825.000+1.100.000-100.000)

06
3.725.000
(ct. 411-491)
(2.200.000+1.875.000-75.000-275.000)

08
300.000

09
5.850.000

5.100.000
LA UN AN (ct. 404+419)
(3.875.000+1.225.000)
6/2/2013
Page 56 of 86

NETE
12
750.000
(rd. 09+10-11-18)

13
11.750.000
(rd. 04+12-17)

19
2.940.000

21
2.940.000


23
1.660.000

24
3.125.000

26
4.025.000

32
11.750.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

TOTAL CAPITALURI
34
11.750.000
(rd. 32+33)
IMPLICAII FISCALE
La societatea absorbit "R"
1. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea R deine o cldire, valoare de intrare 3.475.000 mii lei;
1.475.000 mii lei; valoarea fiscal a cldirii este 2.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea R comunic societii P valoarea
fiscal a cldirii, care urmeaz a fi amortizat utiliznd acelai regim de amortizare pe durata rmas de amortizat.
2. Avnd n vedere faptul c rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legal contul 1061 i rezervele din alte faciliti fiscale - contul 1068) au fost preluate n aceleai conturi la societatea absorbant (P),
acestea nu se supun impunerii la societatea R. Valoarea provizionului reflectat n contul 491, deductibil fiscal la constituire, se
va impune cu cota de impozit pe profit (societatea R datornd un impozit de 25% 275.000 = 68.750 mii lei) n cazul n care
acest provizion nu este preluat n contul identic al societii absorbante (P).
Societatea absorbant (P)
1. Societatea P va amortiza din punct de vedere fiscal cldirea primit folosind regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal,
reguli care s-ar fi aplicat de ctre societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza
valoarea de 2.000.000 mii lei pe perioada normal de funcionare rmas i folosind metoda de amortizare aleas de
societate R n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
2. Rezervele preluate de la societatea R (care au fost deductibile), precum i provizionul, n cazul n care se preia, urmeaz
regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.
B. Fuziunea prin contopire
Exemplul nr. 11:
1. S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care fuzioneaz
(Societatea "1" i Societatea "2").
2. Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanurilor celor dou societi comerciale care se dizolv (Societatea
"1" i Societatea "2") n baza datelor din contabilitate, se prezint astfel:
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.240.000
(3.720.000-1.480.000)

04
2.240.000

6/2/2013
Page 57 of 86

05
400.000
(440.000-40.000)

06
1.280.000
(ct. 411-491)
(1.380.000-100.000)

08
120.000

09
1.800.000
(rd. 05 la 08)

2.440.000
LA UN AN (ct. 401)

-640.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
1.600.000
(rd. 04+12-17)

19
1.000.000

21
1.000.000


24
160.000

IV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)]
26
440.000
(200.000+240.000)

32
1.600.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.600.000

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.500.000
(3.820.000-1.320.000)

04
2.500.000
(rd. 01 la 03)


I. STOCURI (ct. 371-378) (1.520.000-80.000)
05
1.440.000

06
3.320.000
(ct. 411-491)
(3.820.000-500.000)

08
40.000

09
4.800.000

6/2/2013
Page 58 of 86

3.680.000
LA UN AN (ct. 404)

1.120.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
3.620.000
(rd. 04+12-17)

19
1.600.000

21
1.600.000


III. REZERVA DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
900.000

IV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)]
26
1.120.000
(320.000+800.000)

32
3.620.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
3.620.000

3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor, pentru a acoperi aportul societilor dizolvate:
Determinarea numrului de aciuni noi care trebuie emise de noua societate pe baza activului net al societilor 1 i 2,
valoarea nominal a unei aciuni fiind de 10.000 lei:
1.600.000 mii lei : 10.000 lei = 160 mii aciuni;

3.620.000 mii lei : 10.000 lei = 362 mii aciuni.

Contabilitatea fuziunii la societile care se dizolv
- Societatea "1" i Societatea "2" nregistrri contabile, n mii lei:
Societatea "1"
a) transmiterea elementelor de capital Sau:
propriu:
% = 456
1.600.000
% = 456
1.600.000
1012
1.000.000
1012
1.000.000
105
160.000
105
160.000
1061
200.000
1061
200.000
1068
240.000
1068
240.000
b) scoaterea din eviden a elementelor
de activ:
892 =
%
4.040.000
892 =
%
4.140.000
212
2.240.000
212
2.240.000
371
400.000
371
400.000
411
1.280.000
411*) 1.380.000
5121
120.000
5121
120.000
% = 892
4.040.000
% = 892
4.140.000
401
2.440.000
401
2.440.000
456
1.600.000
456
1.600.000
491*)
100.000
6/2/2013
Page 59 of 86
Societatea "2"
a) preluarea elementelor de capitaluri Sau:
proprii:
% = 456
3.620.000
% = 456
3.620.000
1012
1.600.000
1012
1.600.000
105
900.000
105
900.000
1061
320.000
1061
320.000
1068
800.000
1068
800.000
b) scoaterea din eviden a elementelor
de activ:
892 =
%
7.300.000
892 =
%
7.800.000
212
2.500.000
212
2.500.000
371
1.440.000
371
1.440.000
411
3.320.000
411*) 3.820.000
5121
40.000
5121
40.000
% = 892
7.300.000
%
= 892
7.800.000
404
3.680.000
404
3.680.000
456
3.620.000
456
3.620.000
491*)
500.000
Contabilitatea fuziunii la societatea nou nfiinat
a) nregistrarea prelurii capitalului propriu:
456 =
%
1012
105
1061
1068
5.220.000
2.600.000
1.060.000
520.000
1.040.000
b) preluarea elementelor de activ:

% = 891
212
371
411
5121
11.340.000
4.740.000
1.840.000
4.600.000
160.000
% = 891
sau
212
371
411
5121
11.940.000
4.740.000
1.840.000
5.200.000
160.000
c) preluarea elementelor de pasiv:

891 =
%
401
404
456
11.340.000
2.440.000
3.680.000
5.220.000
891 =
%
401
404
456
491
11.940.000
2.440.000
3.680.000
5.220.000
600.000
n protocolul de predare-primire s-a prevzut ca elementele capitalului propriu s fie preluate n structura existent la fiecare
societate.
Bilanul ntocmit de noua societate comercial nfiinat prin fuziunea
societilor "1" i "2"
- mii lei
Nr. rd.
Sold
6/2/2013
Page 60 of 86

02
4.740.000
(2.240.000+2.500.000)

04
4.740.000


I. STOCURI (ct. 371) (400.000+1.440.000)
05
1.840.000

06
4.600.000
(ct. 411-491)
(1.380.000+3.820.000-100.000-500.000)

08
160.000
(120.000+40.000)

09
6.600.000

6.120.000
LA UN AN (ct. 401+404)
(2.440.000+3.680.000)

480.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
5.220.000
(rd. 04+12-17)

19
2.600.000

21
2.600.000

(260 mii aciuni x 10.000 lei/aciuni)

24
1.060.000

IV. REZERVE (ct. 1061+1068)
26
1.560.000
(520.000+1.040.000)

32
5.220.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
5.220.000
IMPLICAII FISCALE
Societatea 1
2. Avnd n vedere faptul c rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legal contul 1061 i rezervele din alte faciliti fiscale - contul 1068) au fost preluate n aceleai conturi la societatea absorbant
Societatea 2
societi valoarea fiscal a imobilizrii corporale - valoarea avut nainte de nceperea procedurii de fuziune.
2. Avnd n vedere faptul c rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legal contul 1061 i rezervele din alte faciliti fiscale - contul 1068) au fost preluate n aceleai conturi la societatea absorbant
6/2/2013
Page 61 of 86
Societatea nou nfiinat
1. Rezerva legal - contul 1061 i rezervele din alte faciliti fiscale - contul 1068, preluate de la societile 1 i 2, se supun
prevederilor art. 22 din Codul fiscal.
2. n situaia n care provizionul pentru depreciere clieni nu este preluat n acelai cont, veniturile provenite din diminuarea
sau anularea acestuia sunt venituri impozabile.
C. DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE
C.1. Divizarea societilor comerciale care i nceteaz existena
Divizarea se face prin mprirea integral a patrimoniului unei societi ntre dou sau mai multe societi existente sau
care iau fiin conform art. 233 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Exemplul nr. 12:
1. S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care particip la
divizare.
baza datelor din contabilitate, se prezint astfel:
Societatea comercial "L" se divizeaz. Societatea "U", care este deja nfiinat preia 40% din patrimoniu, iar Societatea
"O", care se nfiineaz preia 60% din patrimoniu.
Bilanul Societii "U"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
4.800.000
(6.800.000-2.000.000)

04
4.800.000
(rd. 01 la 03)

05
2.825.000
II. CREANE
06
1.875.000
(1.975.000-100.000)

08
900.000

09
5.600.000
(rd. 05 la 08)

6.516.000
UN AN (ct. 401+419)
(4.000.000+2.516.000)

12
-916.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
3.884.000
(rd. 04+12-17)

19
70.000

21
70.000

24
800.000
6/2/2013
Page 62 of 86

26
3.064.000
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121)

30
50.000
Sold D

32
3.884.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
3.884.000
(rd. 32+33)
Bilanul Societii "L"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
3.000.000
(4.350.000-1.350.000)

04
3.000.000
(rd. 01 la 03)

05
3.160.000
II. CREANE
06
1.946.700
(2.100.000-153.300)

08
850.000

09
5.956.700
(rd. 05 la 08)

5.386.700
UN AN (ct. 401+419)
(4.620.000+766.700)

12
570.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
3.570.000
(rd. 04+12-17)

19
100.000

21
100.000

24
3.350.000

26
20.000

29
100.000
Sold C

32
3.570.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
3.570.000
(rd. 32+33)
6/2/2013
Page 63 of 86
*) suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului din anii anteriori.
- Societile "U" i "O" preiau, prin divizare, cota parte din elementele de activ i de pasiv ale Societii "L".
Determinarea cotei pri din activul net al societii "L" care se divizeaz, preluat de societatea "U":
3.570.000 x 40% = 1.428.000 mii lei
Activul net contabil al societii "U" este de 3.884.000 mii lei.
3. Determinarea raportului de schimb al prilor sociale, pentru a acoperi aportul societii comerciale "L".
Stabilirea valorii contabile a prilor sociale ale societilor "L" i "U":
Societatea "L"
Societatea "U"
3.884.000 mii lei : 7.000 pri sociale = 554.857 lei.
Stabilirea raportului de schimb al prilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei pri sociale a societii "L" la
valoarea contabil a unei pri sociale a societii "U":
357.000 : 554.857 = 0.6434, adic se schimb o parte social a Societii "L" pentru 0.6434 pri sociale ale Societii "U".
4. Determinarea numrului de pri sociale ce trebuie emise de societatea comercial "U", fie prin raportarea activului net al
societii comerciale "L" la valoarea contabil a unei pri sociale a societii comerciale "U", fie prin nmulirea numrului de
pri sociale ale societii "L" cu raportul de schimb:
- valoarea activului net al Societii "L" este de 1.428.000 mii lei;
- valoarea contabil a unei pri sociale la Societatea "U" este de 554.857 lei.
1.428.000 mii lei : 554.857 lei = 2.574 (cifra exact 2573.6 mii).
sau
4.000 pri sociale x 0.6434 (raportul de schimb) = 2.574 pri sociale.
Determinarea creterii capitalului social la societatea "U", prin nmulirea numrului de pri sociale care trebuie emise de
societatea "U" cu valoarea nominal a unei pri sociale de la aceast societate:
2.574 pri sociale x 10.000 lei/valoarea nominal a unei pri sociale = 25.740 mii lei.
Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor i valoarea nominal a acestora: 1.428.000
mii lei - 25.740 mii lei = 1.402.260 mii lei.
Asociaii Societii "L" vor primi, ca urmare a divizrii, 2574 pri sociale a 10.000 lei (valoarea nominal a unei pri
sociale).
5. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii.
Contabilitatea la Societatea "L" care s-a divizat integral
a) transmiterea elementelor de capital propriu:
% = 456
1012
105
1068
121
3.570.000
100.000
3.350.000
20.000
100.000
b) scderea din eviden a elementelor de activ transferate societilor "U" i "O":

892 =
%
213
371
411
5121
8.956.700
3.000.000
3.160.000
1.946.700
850.000
c) transmiterea elementelor de pasiv la societile "U" i "O":

% = 892
401
419
456
8.956.700
4.620.000
766.700
3.570.000
Contabilitatea la Societatea "U"

456 =
%
1012
1042
1.428.000
25.740
1.402.260
6/2/2013
Page 64 of 86

% = 891
213
371
411
5121
3.582.680
1.200.000
1.264.000
778.680
340.000
% = 891
sau
213
371
411*)
5121
3.644.000
1.200.000
1.264.000
840.000
340.000

891 =
%
401
419
456
3.582.680
1.848.000
306.680
1.428.000
891 =
401
419
456
491*)
3.644.000
1.848.000
306 680
1.428.000
61.320
Contabilitatea la Societatea "O"

456 =
%
1012
105
1068
117
2.142.000
60.000
2.010.000
12.000
60.000

% = 891
213
371
411
5121
5.374.020
1.800.000
1.896.000
1.168.020
510.000
% = 891
sau
213
371
411*)
5121
5.466.000
1.800.000
1.896.000
1.260.000
510.000

891 =
%
401
419
456
5.374.020
2.772.000
460.020
2.142.000
891 =
%
401
419
456
491*)
5.466.000
2.772.000
460.020
2.142.000
91.980
___________
*) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului reflectat n contul 491, iar la constituire a
n urma divizrii
Bilanul Societii "U" dup primirea protocolului i a balanei de verificare
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
6.000.000
(6.800.000+1.200.000-2.000.000)

04
6.000.000
(rd. 01 la 03)
I. STOCURI (ct. 301+371)

05
4.089.000
(2.825.000+1.264.000)
6/2/2013
Page 65 of 86
II. CREANE
06
2.653.680
(1.975.000+840.000-100.000-61.320)

08
1.240.000

09
7.982.680
(rd. 05 la 08)

8.670.680
UN AN (ct. 401+419)

12
-688.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
5.312.000
(rd. 04+12-17)

19
95.740

21
95.740

23
1.402.260

24
800.000

26
3.064.000

30
50.000
Sold D

32
5.312.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
5.312.000
(rd. 32+33)
Bilanul Societii "O" dup primirea protocolului i a balanei de verificare

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
1.800.000
(2.610.000-810.000)

04
1.800.000
(rd. 01 la 03)

05
1.896.000
II. CREANE
06
1.168.020
(1.260.000-91.980)

08
510.000

09
3.574.020
(rd. 05 la 08)
6/2/2013
Page 66 of 86

3.232.020
UN AN (ct. 401+419)
(2.772.000+460.020)

12
342.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
2.142.000
(rd. 04+12-17)

19
60.000

21
60.000

24
2.010.000

26
12.000

27
60.000

32
2.142.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
2.142.000
(rd. 32+33)
C.2. Divizarea societilor comerciale care nu i nceteaz existena

Divizarea se face prin mprirea parial a patrimoniului unei societi ntre dou sau mai multe societi existente sau care
iau fiin conform art. 233 alin. (3) i art. 245 alin. (3) din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Exemplul nr. 13:
1. S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care particip la
divizare.
baza datelor din contabilitate, se prezint astfel:
Societatea comercial "F" se divizeaz cednd 80%, ea rmnnd cu 20% din patrimoniu. Societatea "G", care este deja
nfiinat preia 40% din patrimoniu, iar societatea "H" care se nfiineaz preia 40% din patrimoniu.
Bilanul Societii "G"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.500.000
(3.460.000-960.000)

04
2.500.000
(rd. 01 la 03)
I. STOCURI (371)
05
1.000.000
II. CREANE
06
4.250.000
(4.400.000-150.000)

08
560.000

09
5.810.000
6/2/2013
Page 67 of 86
(rd. 05 la 08)

6.962.000
UN AN (ct. 401+419)
(4.000.000+2.962.000)

12
-1.152.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
1.348.000
(rd. 04+12-17)

19
90.000

21
90.000

24
40.000

26
1.218.000

32
1.348.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
1.348.000
(rd. 32+33)
Bilanul Societii "F"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
6.000.000
(7.245.000-1.245.000)

04
6.000.000
I. STOCURI (ct. 301-308+371)

05
7.026.000
(4.200.000-420.000+3.246.000)
II. CREANE
06
5.000.000
(5.700.000-700.000)

08
1.250.000

09
13.276.000

12.839.000
UN AN (ct. 401+419)
(10.000.000+2.839.000)

12
437.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
6.437.000
(rd. 04+12-17)
6/2/2013
Page 68 of 86

19
160.000

21
160.000

24
3.245.000

26
3.032.000

32
6.437.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
6.437.000
(rd. 32+33)
*) suma din ct. 1068 este format din faciliti fiscale.

- Societile "G" i "H" preiau, prin divizare, cota parte din elementele de activ i de pasiv ale Societii "F".
Determinarea cotei pri din activul net al societii "F" care se divizeaz, preluat de societatea "G":
6.437.000 x 40% = 2.574.800 mii lei
Activului net contabil al societii "G" este de 1.348.000 mii lei.
3. Determinarea raportului de schimb al prilor sociale, pentru a acoperi aportul societii comerciale "F".
Stabilirea valorii contabile a prilor sociale ale societilor "F" i "G":
Societatea "F"
Societatea "G"
1.348.000 mii lei : 4.500 pri sociale = 299.555,6 lei.
Stabilirea raportului de schimb al prilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei pri sociale a societii "F" la
valoarea contabil a unei pri sociale a societii "G":
804.625 : 299.555,6 = 2,686, adic se schimb o parte social a Societii "F" pentru 2,686 pri sociale ale Societii "G".
4. Determinarea numrului de pri sociale ce trebuie emise de societatea comercial "G", fie prin raportarea activului net al
societii comerciale "F" la valoarea contabil a unei pri sociale a societii comerciale "G", fie prin nmulirea numrului de
pri sociale ale societii "F" cu raportul de schimb:
- valoarea activului net al Societii "F" este de 2.574.800 mii lei;
- valoarea contabil a unei pri sociale la Societatea "G" este de 299.555,6 lei;
2.574.800 mii lei : 299.555,6 lei = 8.595 (cifra exact 8.595,4);
sau
3.200 pri sociale x 2,686 (raportul de schimb) = 8.595 pri sociale.
Determinarea creterii capitalului social la societatea "G", prin nmulirea numrului de pri sociale care trebuie emise de
societatea "G" cu valoarea nominal a unei pri sociale de la aceast societate:
8.595 pri sociale x 20.000 lei (valoarea nominal a unei pri sociale) = 171.900 mii lei.
Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a prilor sociale i valoarea nominal a acestora:
2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei = 2.402.900 mii lei prim de divizare.
sau
Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a prilor sociale, valoarea nominal a acestora i
2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei - 1.212.800 mii lei = 1.190.100 mii lei prim de divizare.
Asociaii Societii "F" vor primi, ca urmare a divizrii, 8595 pri sociale a 20.000 lei (valoarea nominal a unei pri
sociale).
5. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii.
Contabilitatea la Societatea "F" care s-a divizat n proporie de 80%
a) transmiterea elementelor de capitaluri proprii:
%
= 456
1012*)
105
1068
5.149.600
128.000
2.596.000
2.425.600
___________
*) Societatea "F", care nu i-a ncetat existena, poate s transmit n locul capitalului social alte elemente
de capital propriu de aceeai valoare.
6/2/2013
892 =
%
214
301
371
411
5121
Page 69 of 86
15.420.800
4.800.000
3.024.000
2.596.800
4.000.000
1.000.000
c) transmiterea conturilor de pasiv:

% = 892
401
419
456
15.420.800
8.000.000
2.271.200
5.149.600
Contabilitatea la Societatea "G"

456 =
%
1012
1042*)
2.574.800
171.900
2.402.900
456 =
sau
%
1012
1042
1068
2.574.800
171.900
1.190.100
1.212.800

% = 891
213
301
371
411
5121
7.710.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.000.000
500.000
% = 891
214
301
371
411*)
5121
7.990.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.280.000
500.000

891 =
%
401
419
456
7.710.400
4.000.000
1.135.600
2.574.800
891 =
%
401
420
456
491*)
7.990.400
4.000.000
1.135.600
2.574.800
280.000
___________
Contabilitatea la Societatea "H"
456 =
%
1012*)
105
1068
2.574.800
64.000
1.298.000
1.212.800

% = 891
214
301
371
411
5121
7.710.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.000.000
500.000
%
sau
= 891
214
301
371
411**)
5121
7.990.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.280.000
500.000

891 =
%
401
419
7.710.400
4.000.000
1 135.600
456 =
%
401
419
7.990.400
4.000.000
1.135.600
6/2/2013
456
2.574.800
Page 70 of 86
456
491**)
2.574.800
280.000
___________
*) Societatea "H", poate s primeasc n locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeai
valoare.
n urma divizrii
Bilanul Societii "G" dup primirea protocolului i a balanei de verificare
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
4.900.000
(3.460.000-960.000+2.400.000)

04
4.900.000
I. STOCURI (ct. 301-308+371)

05
3.810.400
(1.680.000-168.000+1.000.000+1.298.400)

06
6.250.000
(ct. 411-491) (4.400.000+2.280.000-150.000-280.000)

08
1.060.000
(560.000+500.000)

09
11.120.400
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOADA DE PN LA 11

12.097.600
UN AN (ct. 401+419)
(8.000.000+4.097.600)

12
-977.200
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
3.922.800

19
261.900

21
261.900

23
1.190.100

24
40.000

26
2.430.800

32
3.922.800
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
3.922.800
Bilanul Societii "H" dup primirea protocolului i a balanei de verificare

- mii lei
6/2/2013
Page 71 of 86
Nr. rd.
Sold

02
2.400.000
(2.898.000-498.000)

04
2.400.000
I. STOCURI (ct. 301-308+371)

05
2.810.400
(1.680.000-168.000+1.298.400)
II. CREANE
06
2.000.000
(2.280.000-280.000)

08
500.000

09
5.310.400
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN

11
5.135.600
LA UN AN (ct. 401+419)
(4.000.000+1.135.000)

12
174.800
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
2.574.800

19
64.000

21
64.000

24
1.298.000

26
1.212.800

32
2.574.800
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
2.574.800
Bilanul Societii "F" dup predarea protocoalelor i a balanelor de verificare

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
1.200.000
(1.449.000-249.000)

04
1.200.000
I. STOCURI (ct. 301-308+371)

05
1.405.200
(840.000-84.000+649.200)
II. CREANE
06
1.000.000
6/2/2013
Page 72 of 86
(1.140.000-140.000)

08
250.000

09
2.655.200

2.567.800
UN AN (ct. 401+419)
(2.000.000+567.800)

12
87.400
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
1.287.400

19
32.000

21
32.000

24
649.000

26
606.400

32
1.287.400
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.287.400
n exemplul prezentat mai sus se presupune c amortizarea de 40% corespunde imobilizrilor corporale preluate. De
asemenea, se presupune c diferenele de pre de 40% corespund materiilor prime preluate, iar provizioanele pentru
deprecierea mrfurilor i clienilor n proporie de 40% corespund mrfurilor depreciate i, respectiv, clienilor preluai.
II. DIZOLVAREA I LICHIDAREA SOCIETILOR COMERCIALE
A. Lichidare hotrt de adunarea general a acionarilor sau a asociailor, n situaia n care se obine profit din lichidare
Cu aceast ocazie se efectueaz:
Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care urmeaz s se lichideze, potrivit
Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, a normelor i reglementrilor contabile, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale
evalurii.
ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze.
Exemplul nr. 14:
- Se ntocmete bilanul n baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii.
Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanului, se prezint astfel:
Bilanul Societii "Y"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
8.000.000
(20.000.000-12.000.000)

04
8.000.000

05
1.600.000
(2.000.000-400.000)
II. CREANE
06
2.800.000
mare de un an sunt prezentate separat)
(ct. 4111+4118-491)
6/2/2013
Page 73 of 86
(2.500.000+500.000-200.000)

08
600.000

09
5.000.000

6.000.000
UN AN (ct. 404)

12
-1.000.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
7.000.000
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI (ct. 151)

15
1.000.000
I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care:

19
5.000.000

21
5.000.000

26
1.000.000

32
6.000.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
6.000.000
Stabilirea de ctre adunarea general a acionarilor sau a asociailor a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre
lichidator n numele societii comerciale ce se lichideaz.
Valorificarea elementelor de activ (vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor, a investiiilor financiare pe
termen scurt etc.).
Achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, celelalte obligaii sociale
i alte fonduri, salariai i ali teri.
I. Operaiunile de lichidare a societii comerciale efectuate de lichidator:
1) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 mii lei fa de valoarea contabil net de 8.000.000 mii lei;
2) materiile prime au fost vndute cu 1.440.000 mii lei fa de valoarea contabil net de 1.600.000 mii lei;
3) clienii inceri sunt n sum de 500.000 mii lei, din care se ncaseaz 240.000 mii lei, iar pentru ncasarea nainte de
termen a clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum total de 50.000 mii lei;
4) pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 200.000 mii lei;
5) cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt de 520.000 mii lei.
II. nregistrri contabile privind operaiunile de lichidare, n mii lei:
1. Valorificarea imobilizrilor corporale:
a) vnzarea cldirilor
7583
4427
10.710.000
9.000.000
1.710.000
461
10.710.000
212
20.000.000
12.000.000
8.000.000
7583 =
121
9.000.000
e) nchiderea contului 6583
121 = 6583
8.000.000
2. a) vnzarea materiilor prime
411 =
707
4427
1.713.600
1.440.000
273.600
301
371
2.000.000
2.000.000
391 = 7814
400.000
b) ncasarea contravalorii cldirilor vndute

c) scderea din eviden a cldirilor vndute
461 =
5121 =
%
281
6583
d) nchiderea contului 7583
b) trecerea la mrfuri a materiilor prime i

scderea din gestiune a mrfurilor vndute
c) anularea provizionului
371 =
607 =
6/2/2013
Page 74 of 86
121 =
607
2.000.000
121
707
7814
1.840.000
1.440.000
400.000
f) ncasarea contravalorii materiilor prime vndute
5121 = 411
1.713.600
3. ncasarea creanelor:
a) ncasare parial de la clienii inceri
5121 = 4118
240.000
b) trecerea pe cheltuieli a clienilor inceri

nencasai
6588 = 4118
260.000
491 = 7814
200.000
e) nchiderea conturilor 707 i 7814
c) anularea provizioanelor
d) ncasarea clienilor ceri
5121 =
411
2.450.000
e) acordarea sconturilor
667 =
411
50.000
f) nchiderea conturilor 667 i 6588
121 =
%
667
6588
310.000
50.000
260.000
121
200.000
4. Plata datoriilor:
a) plata furnizorilor de imobilizri
404 = 5121
5.800.000
b) scont primit
404 =
767
200.000
c) nchiderea contului 767
767 =
121
200.000
5. Cheltuieli de lichidare:
a) cheltuieli efectuate
628 = 5121
520.000
b) nchiderea contului 628
121 =
628
520.000
6. Anularea provizioanelor pentru riscuri i

cheltuieli:
a) anularea provizioanelor
151 = 7812
1.000.000
g) nchiderea contului 7814
7814 =
7812 =
121
1.000.000
7. Regularizarea T.V.A.:
a) T.V.A. de plat
4427 = 4423
1.983.600
b) plata T.V.A.
4423 = 5121
1.983.600
Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit i a

impozitului pe dividende n urma aciunii de dizolvare/lichidare.
Societatea "Y" se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 25%, iar
asociaii sunt persoane fizice.
8. Impozit pe profit pentru profitul din lichidare:
a) impozit pe profit datorat
691 = 441
352.500
(1.410.000 x 25%)
121 =
691
352.500
c) virarea impozitului pe profit
441 = 5121
352.500
III. Situaia conturilor 121 i 5121 nainte de efectuarea partajului (n mii lei):
D
121
C
8.000.000 |
9.000.000
2.000.000 |
1.840.000
310.000 |
200.000
D
5121
C
600.000 |
10.710.000 | 5.800.000
1.713.600 | 1.983.600
6/2/2013
520.000 |
200.000
|
1.000.000
10.830.000 |
352.500 | 12.240.000
11.182.500 |
Sold C 1.057.500
Page 75 of 86
240.000
2.450.000
15.713.600
|
520.000
|
352.500
|
| 8.656.100
|
Sold D 7.057.500
IV. Bilanul nainte de efectuarea partajului

- mii lei

Nr. rd.
Sold

08
7.057.500

09
7.057.500
(rd. 05 la 08)

0
LA UN AN

7.057.500
NETE (rd. 09+10-11-18)

7.057.500

19
5.000.000

din care:

21
5.000.000

26
1.000.000

VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C 29
1.057.500

32
7.057.500
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
7.057.500
Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale, rezultat din lichidarea societii comerciale, n
funcie de:
a) prevederile statutului i/sau ale contractului de societate;
b) hotrrea adunrii generale a acionarilor sau a asociailor, consemnat n registrul edinelor adunrii generale;
c) cota de participare la capitalul social.
Partajul const n mprirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, ntre acionarii sau asociaii societii
comerciale.
V. nregistrri contabile privind operaiunile de partaj ntre asociai sau acionari, persoane fizice, n mii lei:
1. Restituirea capitalului social
1012 = 456
456 = 5121
5.000.000
5.000.000
2. a) decontarea rezervelor legale
1061 =
456
1.000.000
456 = 441
441 = 5121
250.000
250.000
b) impozit pe profit aferent rezervelor

legale (1.000.000 x 25%)
3. Decontarea profitului din lichidare
121 =
456
1.057.500
4. Impozit pe dividende aferente rezervelor legale

i profitului din operaiuni de lichidare
6/2/2013
Page 76 of 86
(750.000+1.057.500 = 1.807.500 x 5%)
456 =
446
90.375
5. Virarea impozitului pe dividende
446 = 5121
90.375
6. Plata dividendelor din rezerve legale

i din lichidare (1.807.500-90.375)
456 = 5121
1.717.125
VI. Situaia conturilor 456 i 5121, dup efectuarea partajului, se prezint astfel (n mii lei):
D
456
C
5.000.000 | 5.000.000
250.000 | 1.000.000
| 1.057.500
90.375 |
1.717.125 |
7.057.500
7.057.500
D
5121
C
7.057.500 | 5.000.000
|
250.000
|
90.375
| 1.717.125
|
7.057.500
7.057.500
B. Falimentul unei societi comerciale, n situaia n care disponibilitile bneti rezultate n urma lichidrii asigur
achitarea datoriilor
Exemplul nr. 15:
Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse
de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel:
Bilanul Societii "Z"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 208-2808)
01
3.000.000
(4.000.000-1.000.000)

02
7.500.000
(10.000.000-2.500.000)

03
2.500.000

04
13.000.000


05
5.000.000

II. CREANE
06
2.000.000
mare de un an sunt prezentate separat) (ct. 411)

09
7.000.000

8.000.000
LA UN AN (ct. 401+404+419)
(4.500.000+2.000.000+1.500.000)

-1.000.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

12.000.000
G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE 14

6.000.000
DE UN AN (ct. 162)


19
5.000.000

21
5.000.000
6/2/2013
Page 77 of 86

26
1.000.000

32
6.000.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
6.000.000
*) Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului net n anii anteriori.
I. Operaiunile efectuate de judectorul sindic i de lichidator pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii
datoriilor:
1. au vndut programele informatice cu 2.500.000 mii lei fa de valoarea contabil net de 3.000.000 mii lei;
2. au vndut cldiri cu 9.000.000 mii lei fa de valoarea contabil net de 7.500.000 mii lei;
3. mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 mii lei fa de valoarea contabil net de 5.000.000 mii lei;
4. s-au vndut titlurile de participare cu 3.000.000 mii lei fa de 2.500.000 mii lei - costul de achiziie;
5. au ncasat de la clieni suma de 1.800.000 mii lei, acordndu-se un scont de 10%;
6. au achitat mprumutul n sum de 6.000.000 mii lei i dobnda de 1.000.000 mii lei;
7. au fost achitai furnizorii n sum de 4.500.000 mii lei, primindu-se un scont de 5%;
8. au fost achitai furnizorii de imobilizri n sum de 2.000.000 mii lei;
9. au fost restituite avansurile ncasate de la clieni n suma de 1.500.000 mii lei;
10. pentru efectuarea operaiunilor de lichidare s-au efectuat cheltuieli n sum total de 800.000 mii lei, din care:
- salarii 500.000 mii lei;
- cheltuieli cu licitaiile 300.000 mii lei.
II. nregistrri contabile privind operaiunile de lichidare, n mii lei:
1. Valorificarea programelor informatice:
61 =
a) vnzarea programelor informatice

b) scderea din eviden a programelor informatice
vndute
%
7583
4427
208
4.000.000
1.000.000
3.000.000
5121 =
461
2.975.000
7583 =
121
2.500.000
121 = 6583
3.000.000
2808
6583
c) ncasarea contravalorii programelor informatice
vndute
461 =
a) vnzarea cldirilor
b) scderea din eviden a cldirilor vndute
2.975.000
2.500.000
475.000
%
7583
4427
10.710.000
9.000.000
1.710.000
212
10.000.000
2.500.000
7.500.000
c) ncasarea contravalorii cldirilor vndute
5121 =
461
10.710.000
7583 =
121
9.000.000
121 = 6583
7.500.000
411 =
707
4427
7.140.000
6.000.000
1.140.000
2812
6583

3. Valorificarea mrfurilor:
a) vnzarea mrfurilor
b) ncasarea contravalorii mrfurilor vndute
5121 =
411
7.140.000
c) scderea din gestiune a mrfurilor vndute
607 =
371
5.000.000
707 =
121
6.000.000
6/2/2013
Page 78 of 86
121 =
4. a) vnzarea aciunilor (titlurilor de participare)
607
5.000.000
461 = 7641
3.000.000
b) scderea din eviden a aciunilor vndute
6641 =
261
2.500.000
c) ncasarea contravalorii aciunilor
5121 =
461
3.000.000
7641 =
121
3.000.000
121 = 6641
2.500.000

5. a) ncasarea creanelor de la clieni i
acordarea scontului
6. a) plata mprumutului i a dobnzii
7. a) achitarea furnizorilor i nregistrarea
scontului
5121 =
667 =
411
411
1.800.000
200.000
121 =
667
200.000
162 = 5121
666 = 5121
6.000.000
1.000.000
121 =
666
1.000.000
401 = 5121
401 = 767
4.275.000
225.000
767 =
121
225.000
8. Achitarea furnizorilor de imobilizri
404 = 5121
2.000.000
9. Restituirea avansurilor ncasate de la clieni
419 = 5121
1.500.000
10. a) evidenierea salariilor cuvenite, i de

exemplu a impozitului pe salarii, precum i
plata acestora
641
421
581
5311
421
444
= 421
= 444
= 5121
= 581
= 5311
= 5121
121 =
11. a) efectuarea cheltuielilor de licitaie

12. nregistrarea T.V.A. i achitarea acesteia
500.000
50.000
450.000
450.000
450.000
50.000
641
500.000
628 = 5121
300.000
121 =
628
300.000
4427 = 4423
4423 = 5121
3.325.000
3.325.000
III. Situaia conturilor 121 i 5121 nainte de efectuarea partajului (n mii lei):
D
Cont 121
C
3.000.000 |
2.500.000
7.500.000 |
9.000.000
5.000.000 |
6.000.000
200.000 |
3.000.000
2.500.000 |
225.000
1.000.000 |
500.000 |
300.000 |
20.000.000
20.725.000
Sold C 725.000
D
Cont 5121
C
2.975.000 |
6.000.000
10.710.000 |
1.000.000
7.140.000 |
4.275.000
3.000.000 |
2.000.000
1.800.000 |
1.500.000
|
450.000
|
50.000
|
300.000
|
3.325.000
25.625.000
18.900.000
Sold D 6.725.000
IV. Bilanul nainte de efectuarea partajului

- mii lei
Nr. rd.
Sold
6/2/2013
Page 79 of 86

08
6.725.000

09
6.725.000

6.725.000
NETE (rd. 09-11)

6.725.000

19
5.000.000

din care:

21
5.000.000

26
1.000.000

VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C 29
725.000

32
6.725.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
6.725.000
Distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire ntre creditori, n ordinea prevzut de lege.
Societatea "Z" se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 25% impozit pe profit.
V. nregistrri contabile privind operaiunile de partaj la asociai sau la acionari, persoane fizice, n mii lei:
1. Restituirea capitalului social la asociai sau
acionari
2. Impozit pentru profitul din lichidare:
a) impozitul pe profit datorat
1012 = 456
456 = 5121
5.000.000
5.000.000
691 =
441
181.250
(725.000 x 25%)
121 =
691
181.250
441 = 5121
181.250
3. a) dividendele cuvenite asociailor sau

acionarilor
1.543.750
1.000.000
543.750
(725.000-181.250)
b) impozit pe dividende
456 =
446
77.188
(1.543.750 x 5%)
c) virarea impozitului pe dividende
446 = 5121
77.188
d) plata dividendelor la asociai sau la acionari

(1.543.750-77.188 = 1.466.562)
456 = 5121
1.466.562
1068
121
456
VI. Situaia conturilor 5121 i 456, dup efectuarea partajului, se prezint astfel (n mii lei):
D
5121
C
Sold 6.725.000 | 5.000.000

|
181.250
|
77.188
| 1.466.562
6.725.000
6.725.000
D
456
C
5.000.000 | 5.000.000
77.188 | 1.543.750
1.466.562 |
|
6.543.750
6.543.750
C. Falimentul unei societi comerciale n nume colectiv, n situaia n care disponibilitile bneti rezultate n urma
falimentului nu asigur plata datoriilor
Exemplu nr. 16:
6/2/2013
Page 80 of 86
I. Se ntocmete bilanul n baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii.
Bilanul Societii "X" "S.N.C."
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
5.000.000
(6.000.000-1.000.000)

04
5.000.000


I. STOCURI (ct. 371-378) (500.000-200.000)
05
300.000

08
800.000

09
1.100.000

C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471)
10
400.000

4.500.000
LA UN AN (ct. 401)

-3.450.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

1.550.000
I. VENITURI N AVANS (ct. 472)

18
450.000


19
800.000

21
800.000

IV. REZERVE [ct. 1061*)+1068**)] (50.000+1.000.000)
26
1.050.000

VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D 30
300.000

32
1.550.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.550.000
*) Suma din ct. 1061 este dedus la constituire.

**) Suma din ct. 1068 este format din repartizarea profitului din anii anteriori.
II. Aportul asociailor la capitalul social, conform statutului i contractului de societate, este de 800.000 mii lei, din care:
- asociatul A: 480.000 mii lei = 60%;
- asociatul B: 320.000 mii lei = 40%.
III. Judectorul sindic i lichidatorul au efectuat urmtoarele operaiuni:
1. vnzarea construciilor cu 2.500.000 mii lei fa de valoarea contabil net de 5.000.000 mii lei;
2. vnzarea mrfurilor cu 500.000 mii lei fa de valoarea contabil net de 300.000 mii lei;
3. ncasarea chiriei n sum de 400.000 mii lei, pltit n avans;
4. restituirea chiriei n sum de 450.000 mii lei, ncasat anticipat;
5. stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru achitarea furnizorilor;
6. plata furnizorilor.
IV. nregistrri contabile privind operaiunile de lichidare, n mii lei:
a) vnzarea construciilor
461
%
7583
4427
2.975.000
2.500.000
475.000
6/2/2013
Page 81 of 86
b) scderea din gestiune a construciilor vndute
212
6.000.000
1.000.000
5.000.000
5121 =
461
2.975.000
121 = 6583
5.000.000
2812
6583
c) ncasarea contravalorii construciilor vndute
7583 =
2. Valorificarea mrfurilor:
411 =
a) vnzarea mrfurilor
121
%
707
4427
b) scderea din gestiune a mrfurilor vndute
2.500.000
595.000
500.000
95.000
371
500.000
300.000
200.000
5121 =
411
595.000
121 =
607
300.000
707 =
121
500.000
4427 = 4423
570.000
4423 = 5121
570.000
5121 =
471
400.000
472 = 5121
450.000
607
378
c) ncasarea contravalorii mrfurilor vndute
3. a) regularizarea i plata T.V.A.

b) virarea T.V.A. de plat
4. ncasarea chiriei achitate n avans
5. Restituirea chiriei ncasate anticipat
V. Situaia conturilor 121 i 5121 nainte de efectuarea partajului, n mii lei:
D
121
C
5.000.000 | 2.500.000
300.000 |
500.000
|
|
|
5.300.000 | 3.000.000
| 2.300.000
D
5121
C
800.000 |
570.000
2.975.000 |
450.000
595.000 |
400.000 |
|
4.770.000 | 1.020.000
sold D
| 3.750.000 sold D
VI. Bilanul nainte de efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) se prezint astfel:
- mii lei
Nr. rd.
Sold

08
3.750.000

09
3.750.000

4.500.000
LA UN AN (ct. 401)

-750.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

-750.000
6/2/2013
Page 82 of 86

19
800.000

din care:

21
800.000

IV. REZERVE (ct. 1061+1068) (50.000+1.000.000)
26
1.050.000

30
2.600.000
Sold D din care:

- din exerciiul curent
300.000

- din lichidare
2.300.000

32
-750.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
-750.000
VII. Determinarea capitalului propriu (activului net):

CP(AN) = 3.750.000 mii lei - 4.500.000 mii lei = -750.000 mii lei
Rezult c, pentru achitarea furnizorilor n sum de 4.500.000 mii lei, capitalul propriu (activul net) este insuficient.
Potrivit art. 112 din Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii judiciare i a falimentului, cu modificrile ulterioare, n
cazul n care bunurile care alctuiesc averea societii n nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, judectorul
sindic va recurge la procedura de executare silit mpotriva asociailor.
Societatea "X" se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 25% impozit pe profit.
VIII. Calcularea i vrsarea impozitului pe profit i impozitului pe dividende, n mii lei:
1. Decontarea rezervelor legale
2. Impozit pe profit aferent rezervelor
legale (50.000 x 25%) i virarea acestuia
3. Decontarea altor rezerve
4. Impozit pe dividende
(1.000.000 + 50.000 - 12.500 = 1.037.500 x 5%)
1061 =
456
50.000
456 = 441
441 = 5121
12.500
12.500
1068 =
456
1.000.000
456 = 446
446 = 5121
51.875
51.875
IX. Situaia partajului capitalului propriu (activului net) i a datoriilor pe asociai (n mii lei):
Capital propriu (activ net) repartizat
Capital
Rezerve
Alte
TOTAL
social
legale
rezerve
4 (1+2+3)
1
2
3
4
Asociatul A
60%
480.000
22.500
568.875
1.071.375
Asociatul B
40%
320.000
15.000
379.250
714.250
TOTAL
800.000
37.500
948.125
1.785.625
Pierderi i furnizori
Pierderi
Pierderi
din
din
Furnizori
Total
Diferene
exerciiul
lichidare
8 (5+6+7)
9 (8-4)
curent
5
6
7
8
9
Asociatul A
60%
180.000
1.380.000
2.700.000
4.260.000
3.188.625
Asociatul B
40%
120.000
920.000
1.800.000
2.840.000
2.125.750
TOTAL
300.000
2.300.000
4.500.000
7.100.000
5.314.375
6/2/2013
Page 83 of 86
X. nregistrri privind partajul capitalului propriu (activului net) i a sumelor depuse de asociai pentru plata furnizorilor (n mii
lei):
a) capitalul social de restituit asociailor
b) pierderea curent i pierderea din lichidare
(300.000+2.300.000)
c) depunerea de ctre asociai a sumelor necesare
achitrii furnizorilor (ct. 456)
(2.664.375 - 1.850.000 = 814.375)
Asociatul A: 814.375 x 60% = 488.625
Asociatul B: 814.375 x 40% = 325.750
TOTAL:
814.375
d) achitarea furnizorilor
1012 = 456
800.000
456 = 121
2.600.000
5121 = 456
Asociatul A
Asociatul B
814.375
488.625
325.750
401 = 5121
4.500.000
e) situaia conturilor 456 i 121, dup terminarea operaiunilor de

lichidare, se prezint astfel:
D
456
C
12.500 |
50.000
51.875 | 1.000.000
2.600.000 |
800.000
2.664.375 | 1.850.000
|
814.375
| 2.664.375
- mii lei
D
5121
C
3.750.000 |
12.500
814.375 |
51.875
|
4.500.000
4.564.375 |
4.564.375
|
III. RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAI DIN CADRUL

SOCIETILOR COMERCIALE
A. Retragerea unor asociai
Conform prevederilor art. 221 din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, asociatul se poate retrage din societate n cazurile prevzute n actul constitutiv, cu acordul tuturor
celorlali asociai sau pentru motive temeinice n baza unei hotrri judectoreti.
Exemplul nr. 17:
I. Societatea are doi asociai (persoane fizice) care au adus, n mod egal, capitalul social de 300.000 mii lei.
II. Unul dintre cei doi asociai se retrage din societatea comercial.
n contractul de partaj s-a prevzut c asociatul care se retrage cesioneaz aportul la capital, depus n numerar.
III. Determinarea capitalului propriu (activului net)
- mii lei 1. TOTAL ACTIV:
Se scad datoriile:
a) creditori diveri (ct. 462)
b) furnizori (ct. 401)
c) personal - salarii datorate (ct. 421)
d) impozit pe profit (ct. 441)
e) dividende (ct. 457)
2. TOTAL DATORII:
3. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET)
(rd. 1-2)
compus din:
1. capital social (ct. 1012)
2. rezerve legale (ct. 1061)
3. alte rezerve (ct. 1068*))
4. profit nerepartizat (ct. 121)
TOTAL:
40.323.173
40.639
786.896
1.997
1.750.124
1.571.217
4.150.873
36.172.300
300.000
60.000
34.466.917
1.345.383
36.172.300
___________
*) suma din contul 1068 este constituit din repartizarea profitului din anii anteriori.
6/2/2013
Page 84 of 86
IV. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) pentru asociatul care se retrage:
1.
2.
3.
4.
capital social (ct. 1012)

rezerve legale (ct. 1061)
alte rezerve (ct. 1068)
profit (ct. 121)
- mii lei
Total
din care:
50%
300.000
60.000
30.000
34.466.917
17.233.458
1.345.383
672.692
36.172.300
17.936.150
V. nregistrri contabile, n mii lei:

a) nregistrarea capitalului propriu (activului net) partajat
% = 456
17.936.150
1061
30.000
1068
17.233.458
121
672.692
Societatea se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 25% impozit pe profit.
b) nregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale
456 = 441
7.500 (30.000 x 25%)
441 = 5121
7.500
d) nregistrarea impozitului pe dividende
456 = 446
896.433 (17.936.150 - 7.500 = 17.928.650 x 5%)
e) virarea impozitului pe dividende
446 = 5121 896.433
f) nregistrarea depunerii sumei de ctre cellalt asociat, reprezentnd
capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage
5311 = 456
150.000
g) nregistrarea plii ctre asociatul care s-a retras a capitalului social
cesionat
456 = 5311
150.000
h) achitarea cotei-pri din capitalul propriu (activul net) cuvenit,
diminuat cu impozitul pe profit i cu cel pe dividende, calculate i vrsate
456 = 5121
17.032.217 (18.086.150 - 1.053.933)
(5311)
i) situaia contului 456 se prezint astfel:
D
C
(b)
7.500 |
17.936.150
(a)
(d)
896.433 |
150.000
(f)
(g)
150.000 |
(h)
17.032.217 |
18.086.150 | 18.086.150
B. Excluderea unor asociai

Potrivit art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, asociatul exclus nu are dreptul la o parte proporional din patrimoniul social, ci numai la o sum care s reprezinte
valoarea acesteia.
Exemplul nr. 18:
I. Societatea are 3 asociai, persoane juridice, care au adus capitalul social astfel:
- mii lei
%
Suma
din capitalul social
total
6/2/2013
Asociatul "A"
Asociatul "B"
Asociatul "C"
TOTAL:
Page 85 of 86
1.400.000
875.000
1.225.000
3.500.000
40
25
35
100
II. Asociatul "C" este exclus din societate, n contractul de partaj prevzndu-se c acestuia urmeaz s i se achite n
numerar cota-parte ce i se cuvine din capitalul propriu (activul net), iar aportul la capitalul social s fie cesionat asociatului "A".
III. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societii, n mii lei:
1. TOTAL ACTIV
Se scad datoriile:
- Furnizori (ct. 401):
- Furnizori de imobilizri (ct. 404)
- Impozitul pe salarii (ct. 444)
- mprumuturi pe termen scurt (ct. 519)
2. TOTAL DATORII
3. CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1-2),
din care:
1. Capital social (ct. 1012)
2. Rezerve legale (ct. 1061)
3. Alte rezerve [ct. 1068)*]
4. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat
(ct. 117)
TOTAL:
45.437.430
485.750
2.820.380
125.525
1.625.775
5.057.430
40.380.000
3.500.000
600.000
29.720.000
6.560.000
40.380.000
___________
*) Suma din contul 1068 este constituit din repartizarea profitului din anii anteriori.
IV. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C" care a fost exclus din societate:
capital social (ct. 1012)

rezerve legale (ct. 1061)
alte rezerve [ct. 1068*)]
profit nerepartizat (ct. 117)
TOTAL:
- mii lei
TOTAL
din care 35%
3.500.000
600.000
210.000
29.720.000
10.402.000
6.560.000
2.296.000
40.380.000
12.908.000
V. nregistrri contabile, n mii lei:

a) nregistrarea depunerii (de ctre asociatul "A") sumei reprezentnd
capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul "C":
5311 = 456
1.225.000
b) nregistrarea plii ctre asociatul "C" a capitalului social cesionat:
456 = 5311
1.225.000
c) nregistrarea capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C"
% = 456
12.908.000
1061
210.000
1068
10.402.000
117
2.296.000
d) nregistrarea impozitului pe profit, datorat pentru rezerve legale:
456 = 441
52.500 (210.000 x 25%)
e) virarea impozitului pe profit:
441 = 5121
52.500
f) nregistrarea impozitului pe dividende:
456 = 446
1.285.550 (12.908.000 - 52.500 = 12.855.500 x 10%)
g) virarea impozitului pe dividende:
446 = 5121
1.285.550
h) achitarea cotei-pri din capitalul propriu (activul net) cuvenit
asociatului "C" diminuat cu impozitul pe profit i cu cel pe dividende,
calculate i vrsate:
6/2/2013
456 = 5121
Page 86 of 86
11.569.950 [12.908.000 - (52.500 + 1.285.550)]
i) Situaia contului 456:
D
456
C
(b)
1.225.000 |
1.225.000 (a)
(d)
52.500 |
12.908.000 (c)
(f)
1.285.550 |
(h)
11.569.950 |
TOTAL: 14.133.000 | TOTAL: 14.133.000
6/2/2013

O1376 2004fuz

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

O1376 2004fuz

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Norm metodologic din 17/09/2004

Ministerul Finanelor Publice

Norm metodologic din 17/09/2004

Norm metodologic din 17/09/2004

- costul sau valoarea activului poate fi evaluat() n mod credibil.

Norm metodologic din 17/09/2004

Norm metodologic din 17/09/2004

Norm metodologic din 17/09/2004

Norm metodologic din 17/09/2004

Norm metodologic din 17/09/2004

(ct. 411-491) (2.200.000-75.000)

Norm metodologic din 17/09/2004

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)

IV. REZERVE (ct. 106)

Bilanul societii "R"

(ct. 411-491) (1.875.000-275.000)

Norm metodologic din 17/09/2004

*) Rezerva legal a fost dedus la constituire.

3. Evaluarea global a societilor:

Norm metodologic din 17/09/2004

Contabilitatea fuziunii la Societatea "P" - absorbant

Bilanul ntocmit de Societatea "P" dup fuziunea cu Societatea "R"

I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207)

Norm metodologic din 17/09/2004

(ct. 411-491) (2.200.000+1.875.000-75.000-275.000)

Norm metodologic din 17/09/2004

(ct. 411-491) (2.200.000-75.000)

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)

IV. REZERVE (ct. 106)

Bilanul Societii "W"

Norm metodologic din 17/09/2004

II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)

(ct. 411-491) (3.820.000-500.000)

Norm metodologic din 17/09/2004

a) evidenierea valorii activului transferat:

Contabilitatea fuziunii la Societatea "V" - absorbant

Bilanul ntocmit de Societatea "V" dup fuziunea cu Societatea "W"

I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207)

(ct. 411-491) (2.200.000+3.820.000-75.000-500.000)

Norm metodologic din 17/09/2004

Norm metodologic din 17/09/2004

Bilanul societii "S"

(ct. 411 - 491) (3.300.000-1.175.000)

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)

IV. REZERVE (ct. 106)

V. REZULTAT REPORTAT (ct. 117) Sold D

Nr. rd. Sold

Norm metodologic din 17/09/2004

(ct. 411 - 491) (1.875.000-275.000)

Norm metodologic din 17/09/2004

6. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

b) scderea din eviden a elementelor de activ transferate:

c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

d) transmiterea elementelor de pasiv:

e) regularizarea conturilor 456 i 461:

Contabilitatea fuziunii la Societatea "S" - absorbant

b) nregistrarea elementelor de activ preluate de la Societatea "T":

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "T":

I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207)

Norm metodologic din 17/09/2004

II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)

(ct. 411 - 491)

Norm metodologic din 17/09/2004