PERNYATAAN

STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN

PSAK No.
38
IKATAN AKUNTAN INDONESIA
AKUNTANSI RESTRUKTURISASI ENTITAS
SEPENGENDALI
AKUNTANSI RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPENGENDALI
PSAK No. 38
PSAK No. 38 tent ang AKUNTANSI RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPENGENDALI
telah diset uj ui dal am a!at Komit e Standa A"unt ansi Keuangan !ada t anggal
#$ Agust us %&&$ 'lan telah disah"an oleh Penguus Pusat I"atan A"untan
Indonesia !ada tanggal ( Se!t em)e %&&$.
Pen*at aan ini tida" +aji) ditea!"an untu" unsu *ang tida" mat ei al
(i mmat eri al items ).
,a"at a- ( Se!t em)e %&&$
Komite Standa A"untansi Keuangan
,usu. /alim
Istini T. Sidhat a
0i1a 0o'ht a
2ahjudi Pa"asa
Katje! K.
A)doel"adi ,an
/oesada
/ein G. Sujaat madj a
So)o Sitous
Timot* E. 0anandus
0ia+ati Sudjono
Nu Indiantoo
Rusd* Da*ono
Siti 3h. 4adjiah
5sman Sitous
,usu. 2i)isana
6ose.a Sa*e"t i
/ei 2ah*u
Seti*aso
Ketua
2a"il Ketua
Se"et ais
Anggot a
Anggot a
Anggot a
Anggot a
Anggot a
Anggot a
Anggot a
Anggot a
Anggot a
Anggot a
Anggot a
Anggot a
Anggot a
Anggot a
AKUNTANSI RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPENGENDALI PSAK No. 38
SAMBUTAN
KETUA UMUM IKATAN AKUNTAN INDONESIA
Dalam ea glo)alisasi- standa a"unt ansi tida" saja haus memenuhi
"ondisi dal am negei- tet a!i juga haus )e+a+as a n glo)al dan da!at ditei ma
di ting"at intenasi onal.
PSAK 38 tent ang A"untansi Restu"t uisasi Entitas Se!engendali dite)it"an
se)agai !el eng"a ! PSAK ## tent ang Pengga )unga n Usaha dan dal am u!a*a
men*el a a s "a n !a"ti" a"unt ansi estu"t uisasi entit as se!engendali dengan
!a"ti" a"unt ansi di ting"at int enasi onal .
Denga n di t e )i t "a n n *a PSAK 38- di ha a !" a n t e da ! a t "es a ma a n
!e s e ! s i da n "es e a ga ma n dal am !a"ti" a"unt a nsi tans a"si
est u"t ui s asi entit as se!e nge n d al i sehingga mening"at"an da*a )anding
la!oan "euangan.
A"hin*a- "ami u'a!"an teima "asih "e!ada Die"toat ,endeal Lem)aga
Keuangan 7 De!atemen Keuangan *ang telah mem)ei"an du"ungan !enuh
dalam !engem)angan PSAK ini.
,a"at a- ( Se!t e m) e %&&$
Pengurus Pusat
Ikatan Akuntan Indonesi a
Drs. Soedarjono
Ketua Umum
AKUNTANSI RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPENGENDALI PSAK No. 38
DAFTAR ISI
Paragr af
SAMBUTAN KETUA UMUM IAI
PENDAHUUAN .................................................................................................... !"# !$
Lat a 8el a"a n g TujuanRuang Ling"u! ........................................................
9% 7 9#
De.ini si ...................................................................................................................... 93
PEN%EASAN ...........................................................................................................
!& #"&
Kit ei a Te da ! a t n *a Penge n d a l i a n .......................................................... 9:7 9(
Si.at Tansa"si Restu"t uisasi Entitas Se!engendali ............................... 9; 7%9
Selisi h ant a a /aga Pengali han dan Nilai 8u"u .................................... %% 7%3
Pengung"a !a n ...................................................................................................... %:
PERN'ATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUAN(AN NOMOR $) TENTAN(
AKUNTANSI RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPEN(ENDAI .................. "* # +&
Si.at Tansa"si Restu"t uisasi Entitas Se!enge ndali ............................. % ( 7 %&
Selisi h ant a a /aga Pengal i ha n dan Nilai 8u"u .................................. #97 ##
Pengung"a!a n ...................................................................................................... ##
0as a Tansi si ........................................................................................................ #3
Tanggal E.e"ti. .................................................................................................... #:
AKUNTANSI RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPENGENDALI PSAK No. 38
PENDAHUUAN
atar Be,akang
Sejuml ah entit as usaha di Indonesi a memili"i "aa"t eisti" !emili"an ma*oit as
dan atau !engendalian oleh !iha" *ang sama- )ai" se'aa Iangsung atau!un
tida" langsung. Entitas usaha *ang memili"i "aa"t eisti" se!eti ini dise)ut
entitas se!engendali. Dalam tansa"si estu"t uisasi entitas se!engendali tida"
tejadi !eu)ahan su)st ansi e"onomi !emili"an- +al au!u n )ent u" hu"um
(legal form) !emili"an saha m at au a"ti<a at au "e+aji)an at au instume n
"e!emili"an Iainn*a )eu)ah.
Tu-uan
Pen*at a an ini )et uj uan unt u" mengat u !ela"uan a"unt ansi tans a"si
estu"t ui sasi entit as se!enge ndal i (under commo n cont rol , *ang tida"
di'a"u! oleh PSAK ## tent ang Akunt ansi Penggabungan Usaha.
Ruang ingku.
9% Pen*at aan ini ditea!"an dalam a"unt ansi tansa"si estu"t uisasi
sehu)ungan dengan !engalihan a"ti<a- "e+aji)an- saham atau instumen
"e!emili"an Iainn*a ant aa entit as se!enge ndal i.
9# Pen*at aan ini tida" mengat u tansa"si !engga)ungan usaha antaa
entitas *ang tida" se!enge ndali at au entit as *ang tida" )eada di )a+ah
!engendali an *ang sama. Tans a"si !engga )un ga n usaha tes e)ut di at u
dal am PSAK ## tent ang Akunt a n s i Penggabungan Usaha.
Defini si
03 Berikut ini adalah penger t i an istilah yang digunakan dalam
Pernyat aan ink
Pengendalian (control) adalah "e"uasaan (power) unt u" menent u"an "e)ija"an
"euangan dan o!easi suat u )adan usaha aga da!at meni"mati man.aat dai
"egiat an !eusahaa n tes e )ut .
lnduk perus ahaan (Parent Company) adal ah !eusaha a n *ang memili"i sat u
at au Ie)ih ana" !eusaha a n.
38.1
AKUNTANSI RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPENGENDALI
PSAK No. 38
Anak perusahaan (Subsi diaries) adal ah !eusaha an *ang di"endali"an oleh
!eusaha an lain =*ang di"enal se)agai indu" !e us a h a a n> - )ai" mel al ui
!emili"an ma*oi t as at au 'aa lain.
elompok (!roup) !eus aha a n adal ah "um!ul an ant a a indu" !eusaha a n
dan seluuh ana" !eusahaann*a.
epe mi l i kan mi nori t as ("inorit y int er e s t ) adal ah )agi an hasil usaha dan
)agi an a"ti<a )esih ana" !eusahaan- *ang tida" dimili"i- )al" se'aa langsung
mau!un tida" langsung =melalui ana" !eusaha an>- oleh indu" !eusaha an.
#ilai wa$ar (fair %alue) adalah suatu jumlah *ang da!at diguna"an se)agai dasa
!etu"aan a"ti<a at au !en*el e s ai a n "e+aji )an ant a a !iha" *ang !aha m
(knowl edge abl e) dan )e"ei ngi nan unt u" mel a"u"an tans a"si +aja (arm& s
lengt h transact i on).
'anggal (estrukt urisasi adal ah tanggal !ada saat "endali atas a"ti<a )esih
dan o!easi !eusaha a n *ang dia"uisisi se'a a e.e"ti. )ealih "e !eusaha a n
!enga"ui sisi.
)ntit as sepe nge ndal i (Under commo n control) adal ah !iha" =!eo anga n-
!eusaha a n- at au )ent u" entit as lainn*a> *ang se'a a langs ung at au tida"
langs ung =mel al ui sat u at au le)i h !e ant a a> - menge n d al i "an at au
di"endal i "an ol eh at au )e ada di )a+a h !engendali an *ang sama.
'ransaksi (estrukt uri sasi entit as sepenge ndali (restruct uri ng transacti ons
among under commo n control compani e s ) meu!a"an tansa"si !engalihan
a"ti<a- "e+aji)an- saham atau )ent u" instumen "e!emili"an lainn*a ant a a
!iha"7 !iha" =!eoangan- !eusaha an- at au )ent u" entit as lainn*a> *ang-
se'a a langsung at au tida" langsung =mel al ui sat u at au le)i h !e ant a a > -
menge n d al i "a n at au di"endal i "an ol eh at au )e a da di )a+a h !engendali an
*ang sama.
PEN%EASAN
Kriteri a Terda.at n/a Penge nda, i an
9: Pengendali an diangga! ada a!a)ila !iha" !engendali =indu" !eusahaan>
memili"i le)i h dai (9? ha" sua a !ada suat u !e us a ha a n te"endali =ana"
!e us a ha a n> - )al" se'a a langsung at au tida" langsung =melalui ana"
!eusaha a n lain>.
38.2
AKUNTANSI RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPENGENDALI PSAK No. 38
9( 2alau!un suatu !eusahaan memili"i ha" suaa (9? atau "uang-
!engendalian teta! diangga! ada a!a)ila da!at di)u"ti"an adan*a saiah satu
"ondisi )ei"ut@
=a> mem!un*ai ha" suaa le)ih dai (9? )edas a"an !ejanjian dengan
in<esto lainA
=)> mem!un*ai ha" untu" mengat u "e)ija"an "euangan dan o!easi
!eusaha an lain tese)ut )edas a"an angga an dasa atau !ejanjianA
='> "e"uasaan untu" mengang"at dan mem)ehenti"an se)agian )esa
anggota !enguus !eusahaan *ang lain tese)utA
=d> mam!u menguas ai suaa ma*oitas dalam a!at !enguus.
Sifat Transaksi Restrukturisasi Entitas Se.engenda,i
0 6 Trans aksi res t r ukt uri s as i ant ara enti t as sepe ng e n d al i , berupa
pengal i han akti va, ke waj i ban, saham at au ins t r ume n kepe mi l i kan
lainnya yang dil akukan dal am rangka reor gani s as i enti t as- enti t as yang
berada dalam suat u kel ompok usaha yang sama, bukan mer upa k a n
per ubaha n pe mi l i kan dal am art ! subs t a n s i ekono mi , sehi ngg a
trans ak s i demi ki an tidak dapat meni mbul kan laba at au rug! bagi
sel uruh kel omp o k perus ahaan at aupun bagi enti t as indi vi dual dal am
kel ompok perus ahaan ters e but
3ontoh7 'ontoh tansa"si ant a a entit as se!engendali adalah se)agai )ei"ut@
=a> Suatu indu" !eusahaan memi ndah"an se)agi an a"ti<a )esih dai ana"
!eusahaan *ang dimili"i indu" !eus aha a n tese)ut menj adi a"ti<a indu"
!e us a ha a n *ang )esang"ut an. Tansa"si ini men*e)a )"an !eu)ahan
dalam )ent u" hu"um (legal f or m) !emili"an at as a"ti<a )esih tese)ut -
tet a!i tida" men*e)a )"a n !eu)ahan su)st ansi e"onomi (econo mi c
subs t anc e ) !emili"an a"ti<a )esih tese)ut.
=)> Indu" !e us a h a a n mengal i h"a n se)a gi a n ha" !emili"ann*a dal a m
suat u ana" !eusahaan "e ana" !eusahaan lainn*a *ang dimili"i oleh indu"
!eusahaan. Tansa"si ini juga meu!a"an !eu)ahan )entu" hu"um !emili"an
ana" !eusahaan- teta!i tida" meu!a"an !eu)ahan su)st ansi e"onomi
!emili"an ana" !eusahaan tese)ut.
='> Suat u indu" !eusaha a n menu"a !emili"ann*a at as se)agi an a"ti<a
)esih dalam ana" !eusahaan *ang dimili"i indu" !eusahaan tese)ut
dengan saham tam)ahan *ang dite)it"an oleh ana" !eusahaan lainn*a
=*ang tida" dimili"i %99?>- sehingga !emili"an indu" !eusaha a n dalam
ana" !eusaha a n lainn*a tese)ut )et am)a h- s ed a n g" a n !e s e n t a s e
"e!e mi l i "a n !e me g a n g s a h a m mi noi t a s dal a m ana" !eusaha an
tese)ut )e"uang. Dalam hal ini- +alau!un )ent u" hu"um !emili"an a"ti<a
)esih dalam ana" !eusahaan )eu)ah =dai mili" langsung indu" !eusahaan
menj adi mili" ana" !eusaha a n lainn*a>- tet a!i tida" tejadi !e u)a ha n
38.
3
AKUNTANSI RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPENGENDALI PSAK No. 38
0! Pihak tidak sepeng e nd al i diperl akukan sebagai enti t as
sepeng e nd al i apabil a dalam jangka wakt u dua puluh empat bulan at au
kurang"
#a$ Pihak tidak sepe ng e n d al i ter s e but pernah berada di bawah
penge nd al i an yang sama, at au
#b$ %kti va, kewaj i ban, saham at au inst r ume n kepe mi l i kan lainnya
yang dialihkan pernah di mili ki ent i t as sepe ng e n d al i
0& Trans aksi pemb el an saham at au akti va bersi h milik peme g a ng
saham minori t as #yang tidak berada dal am penge ndal i an yang sama
dengan peme g ang saham mayori t as $ mer up a k a n trans ak s i yang
men' a ku p per ub aha n subs t a n s i ekono mi pe mi l i kan dari peme g ang
saham minori t as ke peme gang saham ma yori t as , oleh karena itu
trans aksi ini bukan merupakan trans aks i res t r ukt uri s as i ent i t as
sepe ng e n d al i
0( )aren trans aks i rest r ukt uri s as i ant ara enti t as sepe ng e n d al i
tidak mengaki bat kan perubahan subs t ans i ekono mi pe mi li kan at as
akt i va, saham, kewaj i ban at au inst r ume n ke p e mi l i k a n lai nny a yang
di p e r t u k a r k a n , mak a akt i v a mau p u n ke waj i b a n yang pemi li kannya
dialihkan #dal am bent uk hukumny a$ harus di'at at sesuai dengan nilai
buku sepe r t i peng g a b u n g a n usaha ber da s ar ka n met o d e peny a t ua n
kepe mi l i kan 0.oo, i ng of int ere s t 1 .
*0 +alam mener apkan met od e penyat uan kepe mi li kan, unsur-
unsurl apor an keuangan dari perus ahaan yang dires t r ukt uri s as i unt uk
peri ode t erj adi ny a res t r ukt uri s a s i t er s e b ut dan unt uk peri ode
per bandi ngan yang disaji kan, harus disajikan sede mi ki an rupa seol ah-
ol ah per us a h a a n t er s e b u t t el ah ber g a b u n g s ej ak per mul a a n
per i o d e yang di s aj i kan ters ebut ,aporan keuangan suat u perusahaan
tidak bol eh memas ukkan adanya penyat uan kepe mi l i kan wal aupun
per us aha a n t er s e b u t adal ah sal ah sat u pi hak yang ber ga b un g ,
apabil a penyat uan kepe mi li kan terj adi pada suat u tanggal set el ah
tanggal nera'a terakhi r disajikan
Se, i s i 2 ant ar a Harga Pe ng a, i 2a n dan Ni, ai Buku
** -eli si h ant ar a harga pengal i han dengan nilai buku set i ap
trans aks i res t r ukt uri s as i ant ara enti t as sepeng e n d al i dibukukan dal am
akun -eli si h .ilai Trans aksi /est rukt uri s asi 0nti t as -epe ng e n d al i -al do
akun ter s e but sel anj ut ny a disaji kan sebagai unsur 0kui t as
*1 -elisih harga pengali han dengan nilai sehubungan dengan
trans aksi rest rukt uri s asi ant ar a ent i t as sepe ng e n d al i bukan mer upakan
good wi l l
38. 4
AKUNTANSI RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPENGENDALI PSAK No. 38
38. 5
%3 Saldo a"un Selisih Nilai Tansa"si Restu"t ui sasi Antaa Entitas
Se!engendali tida" )eu)ah a"i)at !engali han le)ih lanjut a"ti<a- "e+aji)an-
saha m at au instumen "e!emili"an lainn*a tese)ut "e!ada entit as lain *ang
tida" se!enge ndali.
Pengungka.an
*+ Untuk semua transaksi restrukt urisasi entitas sepengendali,
pengungkapan berikut harus dibuat dalam laporan keuangan pada periode
ter$adinya restrukt urisasi,
(a) $enis, nilai buku dan harga pengalihan akti%a, ke wa$iban, saham atau
instrumen kepemilikan lainnya yang dialihkan-
(b) tanggal transaksi restrukturisasi antara entitas sepengendali-
(c) nama entit as terkait-
(d) metode akuntansi yang digunakan.
AKUNTANSI RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPENGENDALI
PSAK No. 38
PERN'ATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUAN(AN NO. $)
AKUNTANSI RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPEN(ENDAI
Pern/at aan Standar Akunt ansi Keuangan No. $) ini terdiri dari
Paragraf "*# +&. Pern/at aan ini 2arus di3a4a da,a5 kont eks Paragraf
!"# "&.
Sifat Transaksi Restrukt uri s asi Entitas Se.enge nda, i
*. 'ransaksi restrukt urisasi antara entitas sepengendali, berupa pengalihan
akti%a, kewa$iban, saham atau instrumen kepe milikan lainnya yang dilakukan
dalam rangka reorganisasi entitas/ entitas yang berada dalam suatu kelompok
usaha yang sama, bukan merupakan perubahan pemilikan dalam arti subs tansi
ekonomi, sehi ngga transaksi demikian tidak dapat meni mbul kan laba atau rugi
bagi seluruh kelompok perusahaan ataupun bagi entitas indi%idual dalam ke
0mpok perusahaan tersebut .
*1 Pihak 2ak sepengendali diperlakukan sebagai entitas sepengendali apabila
dalam $angka wakt u dua puluh empat bulan atau kurang,
(a) Pihak tidak sepengendali tersebut pernah berada di ba wah pengendalian
yang sama- atau
(b) Akti%a, kewa$iban, saham atau instrumen kepe milikan lainnya yang
dialihkan pernah dimiliki entitas sepengendali.
*3 'ransaksi pembelan saham atau akti%a bersih milik pemegang saham
minoritas (yang tidak berada dalam pengendalian yang sama dengan pemegang
saham mayoritas) merupakan transaksi yang mencakup perubahan subst ansi
ekono mi pe mi li kan dari pemegang saham minoritas ke pemegang saham
mayoritas, oleh karena itu transaksi ini bukan merupakan transaksi
restrukt urisasi entitas sepengendali.
*4 arena transaksi restrukturisasi antara entitas sepengendali tidak
mengakibat kan perubahan substansi ekonomi pemilikan atas akti%a, saham,
kewa$iban atau instrumen kep e mi l i kan lai nny a yang di per t uk ar k an, mak a
akt i % a ma u p u n ke wa$ i ban yang pemilikannya dialihkan (dalam bentuk
hukumnya) harus dicatat sesuai dengan nilai buku seperti penggabungan usaha
berdasarkan met ode penyat uan kepe mi likan =!ooling o.
inteest>.
38.
6
AKUNTANSI RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPENGENDALI PSAK No. 38
I
*( +alam menerapkan met ode penyat uan kepemilikan, unsur-
unsurlaporan keuangan dari perusahaan yang direst rukt uri sasi untuk
periode terjadi nya rest rukt uri sasi ters ebut dan untuk periode
perbandi ngan yang disajikan, harus disajikan sedemi kian rupa seolah- olah
per us ahaan t er s e b u t t el ah ber gab un g sej ak per mul aan peri od e yang
di saji kan tersebut ,aporan )euangan suatu perusahaan tidak boleh
memasukkan adanya penyat uan kepe mi l i kan wal aupun perus ahaan
ters e but adal ah salah sat u pihak yang bergabung, apabila penyat uan
kepemilikan terjadi pada suat u tanggal set el ah tanggal nera'a terakhir
disajikan
Se,isi 2 antara Harga Penga,i 2an dan Ni,ai Buku
10 -elisih antara harga pengalihan dengan nilai buku setiap transaksi
restrukt uri sasi antara entit as sepengendali dibukukan dalam akun -elisih
.ilai Transaksi /estrukt uri sasi 0ntitas -epenge ndal i -aldo akun ters e but
selanjut nya disajikan sebagai unsur 0kuitas
1* -elisih harga pengalihan dengan nilai sehubungan dengan transaksi
restrukt urisasi ant ara enti t as sepenge ndal i bukan merupakan goodwill
Pengungka.an
55 Unt uk s e mu a trans ak s i res t r uk t uri s as i ent i t as sepe n g e n d al i ,
pengu n g k a p a n
berikut harus dibuat dalam laporan keuangan pada periode t er$adi nya
restrukt uri sasi,
(a) $eni s, nil ai buk u dan harga pengal i han akt i %a, ke wa$i ban, saham at au
instrume n kepe mi likan lainnya yang diaAhkan-
6 (b) tanggal trans aksi restrukt uri sasi ant ara enti t as sepe nge ndal i-
6 (c) nama ent i t as t erkai t -
(d) met ode akunt ansi yang digunakan.
Masa Transi si
57 8ika penerapan Pernyataan ini mengaki bat kan perubahan kebi$ akan
akunt ansi , perubahan tersebut dilaporkan secara prospektif.
Tangga, Efektif
12 Pernyat aan ini berlaku unt uk trans aksi rest rukt uri s asi yang terjadi
sejak tanggal * 3kt ober *((! Penerapan lebih dini sangat dianjurkan
38. 7