1

CURSURI DE PREGATIRE PROFESIONALA PENTRU

AUDITORI FINANCIARI SI STAGIARI

STUDIU DE CAZ

Sectiunea E Imobilizari corporale


2
Introducere
Cunoasterea societatii auditate

Obiectivele auditului
Program de lucru
Proceduri
Analiza efectuata
Rezultate
Concluzii






CUPRINS
3
INTRODUCERE
Societatea auditata este un important importator i distribuitor naional al produselor utilizate in
domeniul alimentar, ca de exemplu: amelioratori, margarin, glazuri, ciocolat.
In prezent, societatea s-a dezvoltat si in ceea ce priveste produsele de patiserie, frisca vegetala si
alte arome.
In cursul anului 2009 societatea a semnat un contract de investitie cu Ministerul Agriculturii in
valoare de 131.514 lei in vederea achizitionarii echipamentelor necesare dezvoltarii unui
laborator. In momentul de fata, societatea detine un laborator in care au loc testari si prezentari
ale produselor comercializate, insa se doreste extinderea acestuia de la produsele de cofetarie si
la cele de patiserie.
In cursul anului 2010 au avut loc achizitii de imobilizari corporale constand in principal in mijloace
fixe necesare desfasurarii activitailor de productie si desfacere.
Una dintre politicile companiei referitoare la imobilizarile corporale este aceea ca la data
amortizarii complete a autoturismelor detinute de aceasta, sa se organizeze o licitatie in cadrul
companiei, licitatorii fiind angajatii societatii. Regula licitatiei o constituie pretul cel mai ridicat.
La sfarsitul anului auditat, societatea a contractat un evaluator in vederea reevaluarii terenurilor si
cladirilor detinute la acea data. Rezultatele acestei reevaluari au fost inregistrate in evidentele
contabile.
4
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asigurarea faptului ca imobilizarile corporale sunt tratate corect in toate conturile, in conformitate
cu legislatia adecvata si cu standardele contabile aplicate;
2. Asigurarea faptului ca imobilizarile corporale inregistrate in conturi exista;
3. Asigurarea faptului ca un titlu valid al imobilizarilor corporale inregistrate in conturi este detinut de
client;
4. Asigurarea faptului ca evaluarea imobilizarilor corporale ale companiei este conforma cu politicile
contabile ale companiei si ca aceste politici sunt aplicate consecvent;
5. Asigurarea faptului ca elementele au fost corect clasificate fie in capitaluri, fie in venituri, inclusiv
posibilitatea ca elementele de capital sa fi fost in mod eronat clasificate drept venituri;
6. Asigurarea faptului ca intrarile de imobilizari corporale sunt corecte si ca cedarile si dezafactarile au
fost inregistrate corect;
7. Asigurarea faptului ca ratele adecvate ale amortizarii au fost corect aplicat tuturor imobilizarilor
corporale care ar trebui amortizate, pe o baza corecta, adecvata si consecventa cu anul precedent;
8. Asigurarea faptului ca a fost constituit provizion adecvat pentru depreciere;
9. Asigurarea faptului ca imobilizarile corporale care au fost acordate drept garantie au fost
identificate.
5
PROCEDURI
1. General
2. Completari / Cedari
3. Valoare si reevaluari
4. Proprietate
5. Existenta
6. Depreciere
7. Angajamente
8. Asigurare
9. Finalizare

6
GENERAL
Obiective:
1.1.Revizuiti Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluarii Riscului si Planul de Esantionare aferenta
acestei sectiuni. Asigurati-va ca urmatoarele teste sunt proiectate in functie de necesitati pentru a
aborda riscurile semnificative. Orice amendamente la abordarea planificata ar trebui
documentate in mod clar.


1.2.Evaluati gradul de adecvare al politicii contabile pentru imobilizari si depreciere. Asigurati-va ca
politica contabila este in conformitate cu standardele contabile si cu legislatia aplicata.
(cunoasterea afacerii , proceduri interne, note explicative situatii financiare)

1.3.Obtineti sau intocmiti un program general, corelati-l cu bilantul si asigurati-va ca acesta
furnizeaza suficiente informatii pentru audit:
-corelarea cu registrul jurnal
-corelati soldurile initiale cu cele ale conturilor din anul precedent si
-pregatiti un comentariu in care sa explicati componenta soldului imobilizarilor corporale,
comparati-l cu anii anteriori si cu asteptarile noastre.







Studiu de caz- Sectiunea E\E1_Verificarea situatiilor financiare statutare 2010.xlsx
Studiu de caz- Sectiunea E\1.1.1-Identificarea riscurilor.xls
7
COMPLETARI/ CEDARI
Obiective:

Nota: se obtine registrul mijloacelor fixe si se reconciliaza cu balanta de verificare.

2.1.Obtineti sau intocmiti planificari separate ale:
a)Completarilor/ cresterilor din fiecare categorie;


b)Cedarilor din fiecare categorie;


2.2.Confirmati caracterul adecvat al completarilor/ cedarilor si includeti copii ale facturilor
semnificative in dosar;
2.3.Analizati posibilele cedari neinregistrate (active dezafectate);
2.4.Interogati daca exista imobilizari corporale care au fost fabricate sau imbunatatite in timpul
perioadei;



Studiu de caz- Sectiunea E\2.1.a_Completari -Intrari 2010.xlsx
Studiu de caz- Sectiunea E\2.1.b_Cedari - Iesiri 2010.xlsx
Studiu de caz- Sectiunea E\E2_Reconcilierea registrului cu balanta de verificare.xlsx
8
VALOARE SI REEVALUARI
Obiective:

3.1. Detaliati reevaluarile si obtineti copii ale documentelor relevante pentru dosar. Asigurati-va ca
informatiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, in vederea prezentarii.
3.2. Analizati desfasurarea unei revizuiri a deprecierii.











Studiu de caz- Sectiunea E\3.1_Reevaluare.xlsx
Studiu de caz- Sectiunea E\3.1.1_site evaluator.pdf
9
PROPRIETATE
4.1. Stabiliti locatia drepturilor de proprietate si inspectati sau confirmati detaliile cu tertii.

4.2.Inspectati documentele de inregistrare a vehiculelor si asigurati-va ca activele detinute sunt pe
numele companiei.


Studiu de caz- Sectiunea E\4.2-Inspectia autovehiculelor.xlsx
10
EXISTENTA
Obiective:

5.1. Inspectati fizic un esantion al elementelor continute in imobilizari si documentati aceasta
activitate in dosar;


5.2. Analizati tratamentul oricaror subventii primite sau de primit;


5.3. Analizati tratamentul contabil al oricaror active realizate in regie proprie;

5.4. Revizuiti conturile din fisele de cont pentru reparatii si reinoiri pentru elementele care ar trebui
capitalizate;

5.5. Revizuiti costurile aferente contractelor de leasing si analizati daca tratamentul contabil este
corect.





Studiu de caz- Sectiunea E\5.2- Subventii pentru investitii.xlsx
Studiu de caz- Sectiunea E\5.1_Inventariere.xlsx
Studiu de caz- Sectiunea E\5.4-Cheltuieli cu reparatiile.xlsx
Studiu de caz- Sectiunea E\4.2-Inspectia autovehiculelor.xlsx
11
DEPRECIERE
6.1. Obtineti sau intocmiti o situatie a valorii contabile nete si o depreciere a activelor detinute prin
contracte de inchiriere cu transfer de proprietate si prin contracte de leasing financiar.

6.2. Analizati caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor pentru deprecieri aferente:
- Duratelor de viata utile estimate; si
- Valorilor reziduale.
6.2.1. Verificati prin testare calculele amortizarii aferente.


6.2.2. Confirmati relatia dintre total si cheltuiala inregistrata in contul de profit si pierdere.







Studiu de caz- Sectiunea E\6.2.2_Reconciliere cost depreciere.xlsx
Studiu de caz- Sectiunea E\6.2.1- Calcul amortizare.xlsx
12
ANGAJAMENT
Obiective:
7.1. Asigurati-va ca orice angajamente ale capitalului au fost identificate : de exemplu, procesele
verbale ale consiliului, revizuiri la o data ulterioara inspectiei.

(verificare buget an urmator, minute AGA, note aferente situatiilor financiare)


13
ASIGURARE
Obiective:
8.1. Planificati acoperirea prin asigurare comparata cu valorile contabile nete si cu costurile
principalelor clase de active detinute:
Comparati cu anul precedent
Identificati activele asigurate dar nelistate



Studiu de caz- Sectiunea E\7.1_Polite de asigurare.xlsx
14
FINALIZARE
Obiective:

Asigurati-va ca situatiile financiare sunt conforme cu legislatia adecvata si cu standardele contabile
aplicabile.







15
Va multumim pentru atentie!




Ana Dinca
Vicepresedinte CAFR