Le fait generateur de la TVA

Prepar par:
Sara Ladouy
Kaoutar El achhab
Hajar El messaoui
Najoua Ammari
Officie de formation de la promotion
professionnelle de travail
Anne universitaire 2013/2014
Premire anne TSG

Module :
les oprations courantes
Encadr par :
Pr. Leila ATTOUCH
PLAN

Dfinition
Les mthode dencaissement
Rgime de droit commun
Rgime de l'option
Exemple dapplication
Changement de rgime
Conclusion
Dfinition


Le fait gnrateur d'un impt est
l'vnement qui donne naissance la dette du
redevable envers le Trsor (c'est le moment
d'exigibilit de cet impt).
Pour la TVA, le fait gnrateur est dfini
pour l'intrieur l'article 95 du C.G.I. et pour
l'importation l'article 121 du mme code. L'article
95 prcit prvoit que: "le fait gnrateur de la TVA
est constitu par l'encaissement total ou partiel du
prix des marchandises, des travaux ou des
services.
Rgime de
droit
commun

Rgime
de
l'option
Jigsaw
Rgime de
droit
commun



dans les cas d'oprations taxables o
n'intervient pas une contrepartie
montaire, en particulier, lorsqu'il s'agit
d'change, de compensation ou de
livraison soimme, le fait gnrateur
se situe au moment de la livraison des
marchandises ou de l'excution des
services ou de l'achvement des
travaux.

Rgime de
droit
commun

Ventes en
numraire
Echanges et
rglements par
compensation
Oprations
ralises en
compte courant
Travaux
immobiliers
Livraisons
soi-mme
A limportation
Rgime de
droit
commun

Ventes en
numraire
L'encaissement
du prix
Les avances,
acomptes et
arrhes
Paiement par
chque barr
non
endossable
Par encaissement taxable, il
faut entendre toutes les
sommes perues quelque
titre que ce soit (prix de la
marchandise, avances,
acomptes, arrhes rglement
pour solde, rglement de la
retenue de garantie ...).
Rgime de
droit
commun

Echanges et
rglements par
compensation
Dans le cas de rglement par compensation ou par voie
d'change, le fait gnrateur de la TVA concide avec la
livraison des marchandises, l'excution des services ou
des travaux. L'exigibilit de la TVA se situe au moment
desdites livraisons ou excutions.
Oprations
ralises en
compte courant
compte courant :contrat d'un genre particulier entre
deux commerants en relation d'affaires conviennent
que les oprations intervenues entre eux perdront leur
individualit et formeront les lments d'un compte
unique
les oprations ralises en compte courant, doivent tre
analyses comme des rglements par compensation
dont le fait gnrateur se situe la date d'inscription de
la dette au dbit de ce compte.
Travaux
immobiliers
Pour la dtermination du fait gnrateur de la TVA
pour les oprations de travaux immobiliers, il faut
entendre par encaissements taxables toutes les
sommes perues au titre d'un march de travaux
quelque titre que ce soit (avances, acomptes,
rglements pour soldes) et quelle que soit leur
destination (achats de matires premires ou
paiements des sous-traitants par exemple).
Livraisons soi-
mme
Taxable
Non taxable
lentreprise utilise pour son
propre usage un produit
quelle a fabriqu
A limportation
A limportation, Le fait gnrateur de la
T.V.A est constitu, par le
ddouanement des marchandises.
Rgime
de
l'option


Loption ce rgime oblige le
redevable acquitter la T.V.A daprs
les dbits c'est--dire ds linscription
de la crance au dbit du client, cest
en gnral la date de facturation qui
concide avec la date dexigibilit de
la taxe.

Rgime
de
l'option
Modalits de l'option
Dclaration
Liste des
clients
dbiteurs
Rgime
de
loption
Rgime
de
l'option
Modalits de l'option
Rgime
de
l'option Dclaration
Modalits de l'option
Rgime
de
l'option
Liste des clients
dbiteurs
Exemple
dapplication
On souhaite tablir pour le mois
de Janvier la dclaration de TVA
de notre entreprise dont lactivit est la vente darticles de
bureau. Pour ce faire on dispose des lments concernant
les oprations ralises par lentreprise au cours de ce
mois et du mois prcdent
Exemple
dapplication
Dsignation/Mois H.T TVA TTC
Achats darticles de bureau /12 3560 712 4272
Frais de tlphone /12 1250 250 1500
Produits dentretien / 12 750 150 900
Travaux dimprimerie / 12 710 142 852
Achat dune imprimante pour les travaux
administratifs /1 5100 1020 6120
Ventes darticles de bureau / 1 85000 17000 102000
50% Encaisse de la vente darticle de bureau
Premier Cas :
Rgime de droit commun

Exemple
dapplication
On peut faire la rpartition suivante :
TVA sur ventes (Janvier) =17000,00
Puisque 50% est encaissais
=>TVA sur ventes (Janvier) =8500,00
TVA sur biens et services (Dcembre) =1254,00
TVA sur immobilisations (Janvier) =1020,00
8500,00 - (1254,00 + 1020,00) = 6226,00
Le montant de la TVA verser ltat est de 6226,00 DH.
Cette TVA sera verse au mois de Fvrier.
ENREGISTREMENT COMPTABLE DE LA
DECLARATION DE TVA
Les principaux comptes utiliss pour enregistrer les
oprations relatives la TVA sont les suivants :
Etat - TVA rcuprable sur immobilisations 34551
Etat - TVA rcuprable sur charges 34552
Etat - Crdit de TVA (suivant dclarations) 3456
Etat TVA facture 4455
Etat TVA due (suivant dclarations) 4456
Exemple
dapplication
28/1/2014
4455 Etat, TVA facture 8500
34551 Etat -TVA rcuprable / immo. 1020
34552 Etat - TVA rcuprable / charges 1254
4456 Etat TVA due 6226
Dclaration de TVA
Exemple
dapplication
28/2/2014
4456 Etat TVA due 6226
5161 Caisse 6226
Paiement de TVA
Exemple
dapplication
Premier Cas :
Rgime de l'option



28/1/2014
4455 Etat, TVA facture 17000
34551 Etat -TVA rcuprable / immo. 1020
34552 Etat - TVA rcuprable / charges 1254
4456 Etat TVA due 14726
Dclaration de TVA
TVA sur ventes (Janvier) =17000,00
28/2/2014
4456 Etat TVA due 14726
5161 Caisse 14726
Paiement de TVA

Rgime
de
l'option
Rgime de
droit
commun

1) L'assujetti plac sous le rgime de droit commun
opte pour le rgime des dbits
il y a lieu de rgulariser la situation de l'assujetti dans
la mesure o n'ont t dclares que les sommes
effectivement encaisses au 31 dcembre de
l'anne prcdant le changement de rgime, alors
que ne seront dclares que les facturations tablies
partir du 1er janvier suivant

2) L'assujetti ayant opt pour "les dbits" revient au
rgime de droit commun des encaissements"
le contribuable aura dclar jusqu'au 31 dcembre
de l'anne prcdant son retour au rgime des
encaissements, l'ensemble de ses facturations sans
s'tre souci de leurs encaissements ou non.
Conclusion
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