B TI CHNH

S: 185/2010/TT-BTC

CNG HO X HI CH NGHA VIT NAM
c lp - T do - Hnh phc
H Ni, ngy 15 thng 11 nm
2010
THNG T
Hng dn sa i, b sung Ch k ton Hnh chnh s nghip
ban hnh km theo Quyt nh s 19/2006/Q-BTC
ngy 30/3/2006 ca B trng B Ti chnh
___________________
Cn c Lut K ton s 03/2003/QH11 ngy 17/06/2003;
Cn c Ngh nh s 128/2004/N-CP ngy 31/5/2004 ca Chnh ph quy nh chi tit v hng dn thi
hnh mt s iu ca Lut K ton trong lnh vc k ton Nh nc;
Cn c Ngh nh s 118/2008/N-CP ngy 27/11/2008 ca Chnh ph quy nh chc nng, nhim v,
quyn hn v c cu t chc ca B Ti chnh;
B Ti chnh hng dn sa i, b sung mt s ni dung cha c quy nh trong Ch k ton
hnh chnh s nghip, nh sau:
iu 1. Sa i, b sung ni dung ca cc chng t sau:
1. Gc trn bn tri ca cc mu chng t ban hnh km theo Quyt nh s 19/2006/Q-BTC ngy
30/3/2006 ca B trng B Ti chnh sa: M n v SDNS thnh M n v c quan h vi ngn
sch;
2. Cc chng t: Bng chm cng (Mu C01a- HD), Giy bo lm thm gi (Mu s C01c-HD), Bng
thanh ton tin lm thm gi (Mu C07- HD), Bng thanh ton tin thu ngoi (Mu C09- HD), Bng
k thanh ton tin cng tc ph (Mu C12- HD), Bng k mua hng (Mu C24- HD), Giy ngh
thanh ton (Mu s C37- HD) thay Ngi duyt (K, h tn) thnh Th trng n v (K, h tn).
3. Bng k mua hng (Mu s C24- HD) b sung thm ch k, h tn ca Ph trch b phn ca
ngi mua;
4. Bng chm cng lm thm gi (Mu C01b- HD), b sung thm mc ch ca chng t l dng trong
trng hp cc phng, ban, b phn c ngi lm thm gi nhiu ngy trong thng. Khi s dng Bng
chm cng lm thm gi theo di ngy cng lm thm gi th khng phi lp Giy bo lm thm gi
(Mu s C01c-HD);
5. Bng Chm cng (Mu s C01a- HD) b ct Ngch bc lng hoc cp bc, chc v (Ct C) (Ph
lc s 01.1);
6. Giy bo lm thm gi (Mu s C01c-HD) b ct n gi, Thnh tin K tn (Ct 4, 5, C); Thay
ch k, h tn ca K ton trng bng Xc nhn ca b phn, phng ban c ngi lm thm (K, h
tn). Giy bo lm thm gi c s dng trong trng hp n v c ngi lm thm gi khng
thng xuyn. Khi s dng Giy bo lm thm gi theo di ngy cng lm thm gi th khng phi
lp Bng chm cng lm thm gi (Mu C01b- HD). Giy bo lm thm gi dng lm cn c lp Bng
thanh ton tin lm thm gi (Mu C07- HD) (Ph lc s 01.2);
7. Hp ng giao khon cng vic, sn phm (Mu s C08- HD) b sung thm ch tiu a ch, S
CMND vo dng H tn..Chc va ch..S CMNDi din cho..Bn nhn
khon.. (Ph lc s 01.3);
8. Bin bn thanh l hp ng giao khon (Mu C10- HD), b sung thm ch tiu a ch, S CMND
vo dng H tn..Chc va ch..S CMNDi din cho..Bn nhn khon.. (Ph
lc s 01.4);
9. Bng k trch np cc khon theo lng (Mu s C11- HD) b sung thm ni dung Bo him tht
nghip vo cc ct B, 1, 2, 3, 4 (Ph lc s 01.5);
iu 2. B sung mi mt s chng t sau:
1. Danh sch chi tin lng v cc khon thu nhp khc qua ti khon c nhn (Mu C13- HD) (Ph lc
s 01.6);
2. Phiu giao nhn nguyn liu, vt liu, cng c, dng c (Mu C26- HD) (Ph lc s 01.7);
3. Bng k ngh thanh ton (Mu C41- HD) (Ph lc s 01.8).
iu 3. K ton hot ng in, pht hnh, qun l, s dng n ch
1. Nguyn tc k ton hot ng in, pht hnh, qun l, s dng n ch
- phn nh nhp, xut kho cc loi n ch, k ton s dng TK 152 Nguyn liu, vt liu. TK 152
Nguyn liu, vt liu phi theo di chi tit 2 loi n ch cp v n ch bn:
+ n ch cp: L cc loi n ch dng cp phc v cho cng tc qun l v hot ng chuyn mn
nghip v ca n v.
+ n ch bn: L cc loi n ch m n v c php in, pht hnh bn cho cc i tng theo quy
nh.
- n v phi chp hnh y cc quy nh v qun l nhp, xut kho n ch. Tt c cc loi n ch cp
v n ch bn khi nhp, xut kho u phi lm y th tc theo quy nh v bt buc phi c phiu
nhp kho, phiu xut kho.
- Hch ton chi tit n ch cc loi cp v bn phi thc hin ng thi kho v phng k ton.
kho, th kho phi m s (hoc th) kho theo di s lng nhp, xut, tn kho tng th, tng loi n ch
cp v n ch bn; phng k ton phi m s chi tit n ch cc loi cp v bn ghi chp c v
s lng, gi tr tng th, tng loi n ch nhp, xut, tn kho. nh k(hng thng, hng qu), k ton
phi thc hin i chiu vi th kho v s lng nhp, xut, tn kho tng th, tng loi n ch, nu c
chnh lch phi bo ngay cho k ton trng v th trng n v bit kp thi xc nh nguyn nhn
v c bin php x l.
- Hch ton nhp, xut, tn kho n ch phi theo gi thc t c quy nh cho tng trng hp c th.
Gi thc t n ch do n v c php in nhp kho c tnh theo gi thu in thc t phi tr ghi trn
Hp ng thu in gia n v vi doanh nghip in. Gi thc t n ch t in l ton b chi ph n v b ra
in, ng quyn n ch .
- Cc chi ph c lin quan (chi ph vn chuyn, bc xp, chi ph vt liu, bao b ng gi n ch) c
ghi trc tip vo cc ti khon chi ph c lin quan n vic s dng n ch (cc ti khon loi 6 v chi
tit cho tng hot ng), c th:
+ Cc chi ph c lin quan n n ch cp nhp kho c phn nh vo bn N TK 661 (66121);
+ Cc chi ph c lin quan n n ch bn nhp kho c phn nh vo bn N TK 631 Chi hot ng
sn xut, kinh doanh;
- Chi ph pht hnh n ch khi pht sinh i vi loi n ch bn phn nh vo TK 631 Chi hot ng sn
xut, kinh doanh;
- Cc khon thu v bn n ch, phn nh vo TK 531 Thu hot ng sn xut kinh doanh;
- Cui k, k ton phi kt chuyn ton b chi ph pht hnh lin quan n cc hot ng bn n ch pht
sinh trong k sang TK 531 xc nh kt qu hot ng pht hnh n ch bn;
- Cui k, k ton tnh ton xc nh chnh lch thu, chi ca hot ng pht hnh n ch bn kt
chuyn sang TK 421 Chnh lch thu, chi cha x l.
2. Phng php k ton mt s nghip v kinh t ch yu
2.1. Phng php k ton mt s nghip v kinh t ch yu lin quan n n ch cp.
- Khi pht sinh chi ph thu thit k mu n ch, ghi:
N TK 661- Chi hot ng
C cc TK 111, 112, 331
Trng hp rt d ton chi hot ng thanh ton tin thu thit k mu n ch, ng thi ghi C TK
008 D ton chi hot ng.
- Nhp kho cc loi n ch do cng ty in bn giao theo hp ng thu in gia n v vi doanh nghip in,
ghi:
N TK 152- Nguyn liu, vt liu (Chi tit n ch cp)
C cc TK 111, 112, 331, 461
Trng hp rt d ton chi hot ng thanh ton tin cho doanh nghip in, ng thi ghi C TK 008
D ton chi hot ng.
- Chi ph vn chuyn, bc xp n ch pht sinh, ghi:
N TK 661- Chi hot ng
C cc TK 111, 112, 331
- Khi xut kho n ch phc v cho hot ng qun l v chuyn mn, nghip v ca n v theo quy
nh, ghi:
N TK 661- Chi hot ng (66121)
C TK 152- Nguyn liu, vt liu (Chi tit n ch cp).
- Khi xut kho n ch giao cho cn b cng nhn vin ca n v cp cho cc t chc, c nhn ngoi
n v, ghi:
N TK 312- Tm ng
C TK 152- Nguyn liu, vt liu (Chi tit n ch cp).
- Khi c bo co thanh quyt ton ca ngi nhn n ch v s n ch cp cho cc t chc, c nhn
ngoi n v, ghi:
N TK 661- Chi hot ng (66121)
C TK 312- Tm ng.
- Cui nm, cn c vo gi tr n ch cn tn kho phn nh gi tr ca chng vo chi hot ng nm nay,
ghi:
N TK 661- Chi hot ng (6612)
C TK 337- Kinh ph quyt ton chuyn nm sau (3371).
- Sang nm sau, khi xut n ch ra phc v cho hot ng qun l v chuyn mn, nghip v ca n
v (nu n ch cn s dng c) hoc tiu hu (nu n ch khng cn s dng c), ghi:
N TK 337- Kinh ph quyt ton chuyn nm sau (3371)
C TK 152- Nguyn liu, vt liu (Chi tit n ch cp).
2.2. Phng php k ton mt s nghip v kinh t ch yu lin quan n n ch bn.
- Khi pht sinh chi ph thu thit k mu n ch, ghi:
N TK 631- Chi hot ng sn xut, kinh doanh
C cc TK 111, 112, 331
- Nhp kho cc loi n ch do doanh nghip in bn giao theo hp ng thu in gia n v vi doanh
nghip in, ghi:
N TK 152- Nguyn liu, vt liu (Chi tit n ch bn)
C cc TK 111, 112
- Chi ph pht hnh n ch bn khi pht sinh, ghi:
N TK 631- Chi hot ng sn xut, kinh doanh
C cc TK 111, 112, 331
- Khi xut kho n ch giao cho cn b cng nhn vin ca n v bn cho cc t chc, c nhn bn
ngoi, ghi:
N TK 312- Tm ng
C TK 152- Nguyn liu, vt liu (Chi tit n ch bn).
- Khi c bo co thanh quyt ton ca ngi nhn n ch v s n ch bn cho cc t chc, c nhn
bn ngoi, ghi:
N TK 531- Thu hot ng sn xut, kinh doanh
C TK 312- Tm ng.
- Cc khon ghi gim chi ph pht hnh n ch bn khi pht sinh (nu c), ghi:
N cc TK 111, 112, 152
C TK 631- Chi hot ng sn xut, kinh doanh.
- Khi pht sinh doanh thu do bn n ch cho cc t chc, c nhn bn ngoi, ghi:
N TK 111, 112 (nu thu tin ngay)
N TK 311- Cc khon phi thu (3111) (nu cha thu tin)
C TK 531- Thu hot ng sn xut, kinh doanh.
C TK 333- Cc khon phi np nh nc (33311)
(nu n v np thu GTGT theo phng php khu tr)
- Cui k k ton, kt chuyn ton b chi ph pht hnh cc loi n ch bn pht sinh trong k, ghi:
N TK 531- Thu hot ng sn xut, kinh doanh
C TK 631- Chi hot ng sn xut, kinh doanh.
- Thu GTGT phi np theo quy nh ca hot ng pht hnh n ch bn (nu n v np thu GTGT
theo phng php trc tip), ghi:
N TK 531- Thu hot ng sn xut, kinh doanh
C TK 333- Cc khon phi np nh nc.
- Cui k k ton, kt chuyn chnh lch thu, chi ca hot ng pht hnh n ch bn, ghi:
+ Nu c chnh lch thu ln hn chi, ghi:
N TK 531- Thu hot ng sn xut, kinh doanh
C TK 421- Chnh lch thu, chi cha x l (4212)
+ Nu c chnh lch chi ln hn thu, ghi:
N TK 421- Chnh lch thu, chi cha x l(4212)
C TK 531- Thu hot ng sn xut, kinh doanh.
- S thu TNDN n v phi np ca hot ng pht hnh n ch bn, ghi:
N TK 421- Chnh lch thu, chi cha x l (4212)
C TK 333- Cc khon phi np NSNN (3334).
- Khi phn phi chnh lch thu ln hn chi ca hot ng pht hnh n ch bn theo quy nh ca c ch
ti chnh, ghi:
N TK 421- Chnh lch thu, chi cha x l
C cc TK lin quan.
iu 4. K ton ti sn c nh
Sa i, b sung cch xc nh nguyn gi ca ti sn c nh quy nh ti TK 211 Ti sn c nh hu
hnh v TK 213 Ti sn c nh v hnh nh sau:
1. Ti sn c nh hu hnh quy nh ti TK 211 Ti sn c nh hu hnh
- Nguyn gi ti sn c nh hnh thnh t mua sm: L gi mua thc t (gi ghi trn ha n tr (-) i
cc khon chit khu thng mi hoc gim gi - nu c) cng (+) vi cc chi ph vn chuyn, bc d,
cc chi ph sa cha, ci to, nng cp, chi ph lp t, chy th tr (-) i cc khon thu hi v sn
phm, ph liu do chy th cng (+) vi cc khon thu, ph, l ph (nu c) m c quan, n v phi chi
ra tnh n thi im a ti sn c nh vo s dng;
- Nguyn gi ti sn c nh hnh thnh t u t xy dng: L gi tr quyt ton c cp c thm
quyn ph duyt theo quy nh Quy ch qun l u t v xy dng hin hnh;
- Nguyn gi ti sn c nh c iu chuyn n: L gi tr ca ti sn ghi trong Bin bn bn giao ti
sn iu chuyn cng (+) vi cc chi ph vn chuyn, bc d, cc chi ph sa cha, ci to, nng cp,
chi ph lp t, chy th tr (-) cc khon thu hi v sn phm, ph liu do chy th cng (+) vi cc
khon thu, ph, l ph (nu c) m c quan, n v phi chi ra tnh n thi im a ti sn c nh vo
s dng;
- Nguyn gi ti sn c nh c tng, cho: L gi tr ca ti sn c c quan ti chnh tnh lm cn c
hch ton hoc gi tr do cc t chc c chc nng nh gi ti sn nh nc nh gi li v c c
quan ti chnh cng cp thng nht cng (+) vi cc chi ph vn chuyn, bc d, cc chi ph sa cha,
ci to, nng cp, chi ph lp t, chy th tr (-) cc khon thu hi v sn phm, ph liu do chy
th cng (+) vi cc khon thu, ph, l ph (nu c) m c quan, n v phi chi ra tnh n thi im
a ti sn c nh vo s dng;
- Nguyn gi ti sn c bit: c s dng gi quy c lm cn c ghi s k ton. Gi quy c do cc
B, c quan ngang B chuyn ngnh qun l quy nh.
2. Ti sn c nh v hnh quy nh ti TK 213 Ti sn c nh v hnh
- Gi tr quyn s dng t:
i vi t c giao c thu tin s dng t; t nhn chuyn nhng quyn s dng t hp php;
t c thu m tr tin thu t cho c thi gian thu th gi tr quyn s dng t c xc nh l
tin s dng t phi np khi c nh nc giao t c thu tin s dng t hoc s tin tr khi
nhn chuyn nhng quyn s dng t hp php hoc s tin thu t tr 1 ln cho ton b thi
gian thu cng (+) vi cc khon thu, ph, l ph (nu c).
Trng hp t c giao khng thu tin s dng t th gi tr quyn s dng t c xc nh theo
quy nh hin hnh v xc nh gi tr quyn s dng t tnh vo gi tr ti sn ca cc t chc c
nh nc giao t khng thu tin s dng t cng (+) vi cc khon thu, ph, l ph (nu c).
- Gi tr bng pht minh sng ch: L cc chi ph c quan, n v phi tr cho cc cng trnh nghin cu,
sn xut th c Nh nc cp bng pht minh sng ch hoc n v mua li bn quyn bng sng
ch ca cc nh nghin cu trong nc v nc ngoi.
- Gi tr bn quyn tc gi, kiu dng cng nghip, gii php hu ch: L tng s tin chi th lao cho tc
gi v c Nh nc cng nhn cho tc gi c quyn pht hnh v bn tc phm ca mnh.
- Gi tr phn mm my vi tnh: L s tin chi tr cho vic thu lp trnh hoc mua phn mm my vi tnh
theo cc chng trnh ca n v (khi thc hin ghi chp, qun l bng my vi tnh).
i vi gi tr phn mm my vi tnh c tng, cho: Nguyn gi c xc nh l gi tr ca ti sn
c c quan ti chnh tnh lm cn c hch ton hoc gi tr do cc t chc c chc nng nh gi
ti sn nh nc nh gi li v c c quan ti chnh cng cp thng nht.
iu 5. K ton cc khon phi np nh nc
Ti khon 333- Cc khon phi np nh nc, m thm 1 TK cp 2 nh sau:
- TK 3335- Thu thu nhp c nhn: Phn nh thu thu nhp c nhn khu tr ti ngun tnh trn thu
nhp ca ngi chu thu.
Chuyn ni dung phn nh Thu thu nhp c nhn t ti khon 3337- Thu khc, sang ti khon 3335-
Thu thu nhp c nhn. Phng php hch ton thu thu nhp c nhn trn ti khon 3335 tng t
nh phng php hch ton thu thu nhp c nhn quy nh trn ti khon 3337.
B sung nguyn tc k ton thu thu nhp c nhn, nh sau:
- n v chi tr thu nhp phi thc hin vic k khai, np thu thu nhp c nhn theo nguyn tc khu tr
ti ngun. n v chi tr thu nhp c ngha v khu tr tin thu trc khi chi tr thu nhp cho i tng
np thu np thay tin thu vo NSNN;
- n v phi theo di chi tit cc khon thu nhp chu thu thu nhp c nhn ca cn b, cng chc,
vin chc v ngi lao ng khc trong n v bao gm: Tin lng, tin cng, tin thng v cc
khon thu nhp khc theo quy nh hin hnh lm cn c xc nh s thu thu nhp c nhn phi
np.
iu 6. K ton phi tr cng chc, vin chc
B sung ni dung cc khon phi tr ngi lao ng khc ngoi cn b, cng chc, vin chc ca n v
vo ti khon 334 Phi tr cng chc, vin chc.
Ti khon 334, c 2 TK cp 2 nh sau:
- TK 3341- Phi tr cng chc, vin chc: Phn nh cc khon phi tr v tnh hnh thanh ton cc
khon phi tr cho cn b, cng chc, vin chc ca n v v tin lng, tin thng c tnh cht
lng, BHXH v cc khon phi tr khc thuc v thu nhp ca cn b, cng chc, vin chc;
TK 3341 phn nh cc khon phi tr cn b, cng chc, vin chc l cc i tng thuc danh sch
tham gia BHXH theo quy nh hin hnh ca php lut v BHXH.
- TK 3348- Phi tr ngi lao ng khc: Phn nh cc khon phi tr v tnh hnh thanh ton cc khon
phi tr cho ngi lao ng khc ngoi cn b, cng chc, vin chc ca n v v tin cng, tin
thng c tnh cht v tin cng (nu c) v cc khon phi tr khc thuc v thu nhp ca ngi lao
ng;
TK 3348 phn nh cc khon phi tr ngi lao ng khc l cc i tng khng thuc danh sch tham
gia BHXH theo quy nh hin hnh ca php lut v BHXH.
iu 7. K ton ngun kinh ph d n
TK 462- Ngun kinh ph d n, phn loi li cc TK cp 2 nh sau:
- TK 4621- Ngun kinh ph NSNN cp: Ti khon ny dng phn nh ngun kinh ph d n do NSNN
cp.
Ti khon ny gm 2 TK cp 3:
+ TK 46211- Ngun kinh ph qun l d n: Ti khon ny dng phn nh ngun kinh ph qun l d
n do NSNN cp;
+ TK 46212- Ngun kinh ph thc hin d n: Ti khon ny dng phn nh ngun kinh ph thc hin
d n do NSNN cp.
- TK 4622- Ngun kinh ph vin tr: Ti khon ny dng phn nh ngun kinh ph d n do nhn vin
tr.
Ti khon ny gm 2 TK cp 3:
+ TK 46221- Ngun kinh ph qun l d n: Ti khon ny dng phn nh ngun kinh ph qun l d
n do nhn vin tr;
+ TK 46222- Ngun kinh ph thc hin d n: Ti khon ny dng phn nh ngun kinh ph thc hin
d n do nhn vin tr.
- TK 4628- Ngun khc: Ti khon ny dng phn nh cc ngun kinh ph d n khc ngoi ngun
kinh ph do NSNN cp hoc do nhn vin tr.
Ti khon ny gm 2 TK cp 3:
+ TK 46281- Ngun kinh ph qun l d n: Ti khon ny dng phn nh ngun kinh ph qun l d
n khc;
+ TK 46282- Ngun kinh ph thc hin d n: Ti khon ny dng phn nh ngun kinh ph thc hin
d n khc.
iu 8. K ton chi d n
TK 662- Chi d n, phn loi li cc TK cp 2 nh sau:
- TK 6621- Chi t ngun kinh ph NSNN cp: Ti khon ny dng phn nh cc khon chi d n t
ngun kinh ph NSNN cp.
Ti khon ny gm 2 TK cp 3:
+ TK 66211- Chi qun l d n: Ti khon ny dng phn nh cc khon chi qun l d n t ngun
kinh ph NSNN cp;
+ TK 66212- Chi thc hin d n: Ti khon ny dng phn nh cc khon chi thc hin d n t
ngun kinh ph NSNN cp.
- TK 6622- Chi t ngun vin tr: Ti khon ny dng phn nh cc khon chi d n t ngun kinh
ph vin tr.
Ti khon ny gm 2 TK cp 3:
+ TK 66221- Chi qun l d n: Ti khon ny dng phn nh cc khon chi qun l d n t ngun
kinh ph vin tr;
+ TK 66222- Chi thc hin d n: Ti khon ny dng phn nh cc khon chi thc hin d n t
ngun kinh ph vin tr.
- TK 6628- Chi t ngun khc: Ti khon ny dng phn nh cc khon chi d n t ngun khc
ngoi ngun kinh ph do NSNN cp hoc do nhn vin tr.
Ti khon ny gm 2 TK cp 3:
+ TK 66281- Chi qun l d n: Ti khon ny dng phn nh cc khon chi qun l d n t ngun
khc;
+ TK 66282- Chi thc hin d n: Ti khon ny dng phn nh cc khon chi thc hin d n t
ngun khc.
iu 9. K ton bo him tht nghip
Ti khon 332 Cc khon phi np theo lng, m thm 1 TK cp 2 nh sau:
TK 3324- Bo him tht nghip: Phn nh tnh hnh trch v ng Bo him tht nghip cho cn b, cng
chc, vin chc theo quy nh ca php lut v Bo him tht nghip. n v phi m s k ton chi tit
theo di v quyt ton ring Bo him tht nghip.
1. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 3324- Bo him tht nghip
Bn N: S Bo him tht nghip np cho c quan qun l qu Bo him tht nghip;
Bn C:
- Trch Bo him tht nghip vo chi ph ca n v;
- Trch Bo him tht nghip khu tr vo tin lng ca cn b, cng chc, vin chc;
S d bn C: S Bo him tht nghip trch nhng cha np c quan qun l qu Bo him tht
nghip.
2. Phng php hch ton k ton mt s nghip v kinh t ch yu
- nh k trch Bo him tht nghip phi np tnh vo chi ph ca n v, ghi:
N cc TK 661, 662, 631, 635, 241
C TK 332- Cc khon phi np theo lng (3324).
- Phn Bo him tht nghip ca cn b, cng chc, vin chc phi np tr vo tin lng phi tr hng
thng, ghi:
N TK 334- Phi tr cng chc, vin chc
C TK 332- Cc khon phi np theo lng (3324).
- Khi np Bo him tht nghip cho c quan qun l qu Bo him tht nghip, ghi:
N TK 332- Cc khon phi np theo lng (3324)
C cc TK 111, 112, 461, 462, 465.
Trng hp rt d ton chi hot ng, d ton chi chng trnh, d n np Bo him tht nghip th
phi ng thi ghi C TK 008 D ton chi hot ng hoc C TK 009 D ton chi chng trnh, d n
(TK ngoi Bng Cn i ti khon).
iu 10. K ton chi ph qun l chung:
B sung Ti khon 642 Chi ph qun l chung: Ti khon ny dng phn nh cc khon chi ph
qun l chung lin quan n cc hot ng nh hnh chnh s nghip, hot ng sn xut, kinh doanh
v cc hot ng khc.
1. Hch ton ti khon ny cn tn trng mt s quy nh sau:
- Ti khon 642 ch s dng cc n v c pht sinh cc khon chi ph qun l chung lin quan n cc
hot ng HCSN, hot ng SXKD v cc hot ng khc m khi pht sinh chi ph khng th xc nh c
th, r rng cho tng i tng s dng nn khng hch ton ngay vo cc i tng chu chi ph;
- Ti khon 642 phi c hch ton chi tit theo tng ni dung chi ph theo yu cu qun l ca n v;
- Cui k, k ton tin hnh tnh ton, kt chuyn v phn b chi ph qun l chung vo cc ti khon tp
hp chi ph (TK 631, TK 635, TK 661) c lin quan theo tiu thc ph hp;
- Khng s dng TK 642 trong trng hp cc khon chi ph qun l pht sinh xc nh c cho tng
i tng s dng v hch ton trc tip vo i tng chu chi ph.
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 642- Chi ph qun l chung
Bn N: Cc chi ph qun l chung pht sinh trong k.
Bn C:
- Cc khon ghi gim chi ph qun l chung;
- Kt chuyn v phn b chi ph qun l chung vo bn N cc TK c lin quan 631, 635, 661, 662, 241.
Ti khon 642 khng c s d cui k.
3. Phng php hch ton k ton mt s nghip v kinh t ch yu
- Khi pht sinh chi ph qun l chung cha xc nh c cho tng i tng s dng, ghi:
N TK 642- Chi ph qun l chung
C cc TK lin quan.
- Cui k k ton, cn c vo Bng phn b chi ph qun l chung tnh ton kt chuyn v phn b chi
ph qun l chung vo cc ti khon tp hp chi ph c lin quan theo tiu thc ph hp, ghi:
N TK 631- Chi hot ng sn xut, kinh doanh
N TK 635- Chi theo n t hng ca nh nc
N TK 661- Chi hot ng
N TK 662- Chi d n
N TK 241- XDCB d dang
C TK 642- Chi ph qun l chung
iu 11. K ton s chch lch thu, chi hot ng thng xuyn
B TK 4211 Chnh lch thu, chi hot ng thng xuyn v b mc 2 phn phng php hch
ton k ton mt s hot ng kinh t ch yu quy nh TK 421 Chnh lch thu, chi cha x l
Sa li tn v ni dung hch ton ca Ti khon 004 Khon chi hnh chnh, nh sau:
Ti khon 004 Chnh lch thu, chi hot ng thng xuyn: Ti khon ny dng phn nh s chnh
lch thu, chi ca hot ng thng xuyn ca cc c quan hnh chnh, n v s nghip cng lp v
vic x l s chnh lch .
1. Hch ton ti khon ny cn tn trng mt s quy nh sau:
- Ch hch ton vo Ti khon 004 Chnh lch thu, chi hot ng thng xuyn s chnh lch thu v
chi ca hot ng thng xuyn do n v tng thu, tit kim chi i vi cc loi kinh ph c giao
khon chi hnh chnh hoc c giao t ch ti chnh trong cc c quan hnh chnh v n v s nghip
cng lp theo quy nh ca ch ti chnh;
- Vic xc nh v s dng s chnh lch thu, chi ca hot ng thng xuyn phi tun th cc quy
nh ca ch ti chnh hin hnh.
Ti khon 004 Chnh lch thu, chi hot ng thng xuyn c m chi tit nm trc, nm nay.
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 004- Chch lch thu, chi hot ng thng xuyn
Bn N:
- S chnh lch thu ln hn chi ca hot ng thng xuyn do tng thu, tit kim chi n v tm xc
nh trong nm (hng thng hoc qu theo quy nh ca ch ti chnh);
- S chnh lch thu ln hn chi ca hot ng thng xuyn theo quyt ton c cp c thm quyn
ph duyt cao hn s n v tm xc nh trong nm;
- S chnh lch thu ln hn chi ca hot ng thng xuyn theo quyt ton c cp c thm quyn
ph duyt thp hn s n v tm xc nh trong nm (ghi m).
Bn C:
- Khi trch qu hoc chi tr thu nhp tng thm theo quy nh ca ch ti chnh (tm trch trong nm v
sau khi quyt ton c duyt theo quy nh ca ch ti chnh).
S d bn N:
Phn nh s chnh lch thu ln hn chi ca hot ng thng xuyn cha s dng cn li cui k.
3. Phng php hch ton k ton mt s nghip v kinh t ch yu
- Trong nm, cn c vo s tng thu, tit kim chi ca cc loi kinh ph c giao khon chi hnh chnh
hoc c giao t ch ti chnh theo quy nh ca ch ti chnh, k ton tm xc nh s chnh lch
thu ln hn chi ca hot ng thng xuyn, ghi:
N TK 004 Chnh lch thu, chi hot ng thng xuyn
- Trong nm, khi n v tm trch qu v chi tr thu nhp tng thm t s chnh lch thu ln hn chi ca
hot ng thng xuyn, ghi:
N TK 661- Chi hot ng
C TK 431- Cc qu.
C TK 334- Phi tr cng chc, vin chc
ng thi ghi C TK 004 Chnh lch thu, chi hot ng thng xuyn.
- Khi bo co quyt ton ca n v c cp c thm quyn ph duyt:
+ Trng hp s chnh lch thu ln hn chi ca hot ng thng xuyn theo quyt ton c duyt
cao hn s n v tm xc nh trong nm, ghi:
N TK 004 Chnh lch thu, chi hot ng thng xuyn (Phn chnh lch tng so vi s n v
tm xc nh trong nm).
n v c trch lp qu v tr thu nhp tng thm (Phn chnh lch tng so vi s n v tm
trch), ghi:
N TK 661- Chi hot ng (6611- Nm trc)
C TK 431-Cc qu
C TK 334- Phi tr cng chc, vin chc.
ng thi ghi C TK 004 Chnh lch thu, chi ca hot ng thng xuyn.
+ Trng hp s chnh lch thu ln hn chi ca hot ng thng xuyn theo quyt ton c duyt
nh hn s n v tm xc nh trong nm, ghi:
N TK 004 Chnh lch thu, chi hot ng thng xuyn (ghi m) (Phn chnh lch gim so vi s n
v tm xc nh trong nm).
iu 12. Sa i, b sung phng php k ton mt s nghip v kinh t nh sau:
1. K ton tr tin lng v cc khon thu nhp khc qua ti khon c nhn
1.1. Nguyn tc k ton tr lng v cc khon thu nhp khc qua ti khon c nhn
- Cc khon n v thanh ton cho cn b cng chc, vin chc v ngi lao ng khc qua ti khon
c nhn gm: Tin lng, tin cng, tin thu nhp tng thm v cc khon phi tr khc nh tin n
tra, ph cp, tin thng, ng phc, tin lm thm gi, sau khi tr cc khon nh BHXH, BH tht
nghip, BHYT v cc khon tm ng cha s dng ht, thu thu nhp c nhn phi khu tr v cc
khon khc phi khu tr vo tin lng phi tr (nu c).
Trng hp trong thng c cn b tm ng trc lng th k ton tnh ton s tm ng tr vo s
lng thc nhn; trng hp s tm ng ln hn s lng thc c nhn th tr vo tin lng phi
tr thng sau.
- Khi thc hin tr tin lng v cc khon thu nhp khc cho cn b, cng chc, vin chc v ngi lao
ng khc trong n v qua ti khon c nhn, n v lp cc chng t lin quan n tin lng v cc
khon phi tr khc nh Bng thanh ton tin lng (Mu C02a- HD), Bng thanh ton thu nhp tng
thm (Mu C02b- HD), Bng thanh ton tin thng (Mu C04- HD), Bng thanh ton tin lm thm gi
(Mu C07- HD). Cc chng t ny lm cn c tnh lng v cc khon thu nhp khc phi tr cho
cn b, cng chc, vin chc v ngi lao ng khc qua ti khon c nhn th khng cn ct K
nhn. Hng thng, trn c s cc Bng thanh ton tin lng v cc khon thu nhp khc, k ton tnh
tin lng v cc khon thu nhp khc phi tr cn b, cng chc, vin chc v ngi lao ng khc v
lp Danh sch chi tin lng v cc khon thu nhp khc qua ti khon c nhn (Mu C13- HD) yu
cu Kho bc, Ngn hng chuyn tin vo ti khon c nhn ca tng cn b, cng chc, vin chc v
ngi lao ng khc trong n v.
- Hng thng n v phi thng bo cng khai Bng thanh ton tin lng, Bng thanh ton thu nhp
tng thm, Bng thanh ton tin thng, Bng thanh ton tin lm thm gi n cc phng, ban, b
phn v tng cng chc, vin chc v ngi lao ng khc trong n v (hnh thc cng khai do n v
t quy nh).
1.2. Phng php hch ton k ton mt s hot ng kinh t ch yu
- Khi rt d ton chi hot ng, chi d n ti Kho bc chuyn sang ti khon tin gi m ti Ngn hng
phc v chi tr tin lng v cc khon thu nhp khc cho cn b, cng chc, vin chc v ngi lao
ng khc qua ti khon c nhn , ghi:
N TK 112- Tin gi Ngn hng, Kho bc (chi tit tin gi Ngn hng)
C cc TK 461, 462, 465.
ng thi, ghi C TK 008 D ton chi hot ng hoc TK 009 D ton chi chng trnh, d n
- Khi rt tin t ti khon tin gi n v m ti Kho bc chuyn sang ti khon tin gi m ti Ngn
hng phc v chi tr tin lng v cc khon thu nhp khc cho cn b, cng chc, vin chc v ngi
lao ng khc qua ti khon c nhn , ghi:
N TK 112- Tin gi Ngn hng, Kho bc (chi tit tin gi Ngn hng)
C TK Tin gi Ngn hng, Kho bc (chi tit tin gi Kho bc).
- Khi c xc nhn ca Ngn hng phc v v s tin lng v cc khon thu nhp khc c chuyn
vo ti khon c nhn ca tng cn b, cng chc, vin chc v ngi lao ng khc trong n v, ghi:
N TK 334- Phi tr cng chc, vin chc
C TK 112- Tin gi Ngn hng, Kho bc (chi tit tin gi Ngn hng).
2. K ton cc khon mua sm TSC hu hnh tp trung n v cp trn cp cho n v cp
di
2.1. Nguyn tc k ton mua sm TSC hu hnh tp trung
- Vic mua sm TSC hu hnh theo phng thc tp trung n v cp trn phi thc hin theo quy
nh hin hnh ca php lut v quy trnh t chc v kim tra, gim st v x l vi phm v mua sm
TSC hu hnh theo phng thc tp trung;
- n v cp trn thc hin vic u thu mua sm TSC hu hnh t ngn sch nh nc theo quy nh
hin hnh v c trch nhim thanh quyt ton kinh ph mua sm ti sn tp trung trn c s d ton
c giao trong nm v thc t hon thnh vic mua sm, cp pht, bn giao TSC hu hnh cho cc
n v cp di hoc n v cp trn thc hin u thu vic mua sm sau giao cho n v cp di
thc hin vic mua sm, qun l v s dng TSC hu hnh trn c s d ton c giao trong nm;
- n v cp di khi c giao t chc mua sm TSC hu hnh phi trn c s kt qu u thu ca
n v cp trn; ng thi, n v cp di phi thanh quyt ton kinh ph mua sm, qun l, s dng
TSC hu hnh theo quy nh hin hnh.
2.2. Phng php hch ton k ton mt s hot ng kinh t ch yu
2.2.1. K ton mua sm tp trung do cp trn t chc u thu, mua sm TSC hu hnh hon thnh
bn giao cho cp di qun l s dng
a. K ton n v cp trn (n v t chc mua sm TSC hu hnh theo phng thc mua sm tp
trung)
- Khi rt d ton chi hot ng ng trc tin cho ngi bn theo Hp ng kinh t v mua sm ti
sn gia n v vi nh cung cp, ghi:
N TK 331- Cc khon phi tr (3311)
C cc TK 112, 461
ng thi ghi C TK 008 D ton chi hot ng
- Khi hon thnh cng vic mua sm, cn c vo Bin bn nghim thu gia n v v nh cung cp v
TSC hu hnh n v mua sm, Ho n bn hng v cc chng t c lin quan, k ton phn nh
gi tr TSC mua v, ghi:
N TK 241- Xy dng c bn d dang (2411- Mua sm TSC)
C TK 331- Cc khon phi tr (3311)
- Khi pht sinh cc khon chi ph c lin quan n vic mua sm TSC hu hnh nh chi ph t vn, h
tr, ghi:
N TK 241- Xy dng c bn d dang (2411- Mua sm TSC)
C cc TK 111, 112
- Trn c s s phi thanh ton, s thanh ton, k ton tnh ton xc nh s cn phi thanh ton cho
nh cung cp v TSC hu hnh mua, ghi:
N TK 331- Cc khon phi tr (3311)
C TK 112, 461
Nu rt d ton chi hot ng tr nh cung cp ng thi ghi C TK 008 D ton chi hot ng.
- Khi bn giao TSC hu hnh mua sm tp trung cho cc n v cp di qun l v s dng, cn
c vo Quyt nh bn giao ti sn, Bin bn bn giao ti sn v cc chng t lin quan khc, ghi:
N TK 342- Thanh ton ni b (Chi tit tng n v cp di)
C TK 241- Xy dng c bn d dang (2411- Mua sm TSC).
- Khi cp di bo co nhn y TSC hu hnh v cc h s ti liu c lin quan n TSC hu
hnh do cp trn bn giao, ghi:
N TK 661- Chi hot ng
C TK 342- Thanh ton ni b (Chi tit tng n v cp di).
- Trong qu trnh thc hin mua sm tp trung, n v cp trn t chc u thu theo quy nh ca php
lut:
+ Khi pht sinh cc khon thu tin bn h s thu, ph d thu,ghi:
N cc TK 111, 112
C TK 511- Cc khon thu (5118).
+ Khi pht sinh cc khon chi ph lin quan n vic u thu, xt thu ghi:
N TK 511- Cc khon thu (5118)
C cc TK 111, 112
+ Kt chuyn chnh lch thu ln hn chi ca hot ng u thu, xt thu, ghi:
N TK 511- Cc khon thu (5118)
C TK 421- Chnh lch thu, chi cha x l (4218).
+ Khi c quyt nh x l s chnh lch thu ln hn chi, ghi:
N TK 421- Chnh lch thu, chi cha x l (4218)
C cc TK lin quan.
b. K ton n v cp di (n v c nhn qun l v s dng TSC hu hnh theo phng thc
mua sm tp trung do cp trn bn giao)
- Khi nhn c TSC hu hnh do cp trn bn giao, cn c vo Bin bn giao nhn ti sn km theo
cc h s, ti liu c lin quan n TSC hu hnh, nu TSC hu hnh a vo s dng ngay, ghi:
N TK 211- Ti sn c nh hu hnh (Nguyn gi l gi nhn bn giao TSC ca cp trn)
C TK 466- Ngun kinh ph hnh thnh ti sn c nh.
- Trng hp TSC hu hnh nhn v phi qua lp t, chy th, np l ph trc b v cc khon chi
ph khc c lin quan, khi pht sinh chi ph lp t, chy th, ghi:
N TK 241- Xy dng c bn d dang (2411- Mua sm TSC)
C TK 111, 112, 461.
Nu rt d ton chi hot ng, ng thi ghi C TK 008 D ton chi hot ng.
- Khi cng tc lp t, chy th hon thnh bn giao a ti sn vo s dng, ghi:
N TK 211- Ti sn c nh hu hnh (Nguyn gi l gi nhn bn giao TSC ca cp trn cng vi (+)
chi ph lp t, chy th)
C TK 241- Xy dng c bn d dang (2411- Mua sm TSC) (Chi ph lp t, chy th...)
C TK 466- Ngun kinh ph hnh thnh TSC (theo gi nhn bn giao TSC ca cp trn).
ng thi, ghi:
N TK 661- Chi hot ng
C TK 466- Ngun kinh ph hnh thnh TSC (Chi ph lp t, chy th...).
2.2.2. K ton mua sm tp trung do cp trn t chc u thu, k hp ng sau giao cho cp di t
chc mua sm, qun l v s dng TSC hu hnh.
a. K ton n v cp trn (n v t chc u thu mua sm TSC hu hnh theo phng thc mua
sm tp trung)
- n v cp trn t chc u thu, chn thu theo quy nh ca php lut:
+ Khi pht sinh cc khon thu tin bn h s thu, ph d thu, ghi:
N cc TK 111, 112
C TK 511- Cc khon thu (5118).
+ Khi pht sinh cc khon chi lin quan n vic u thu, xt thu, ghi:
N TK 511- Cc khon thu (5118)
C cc TK 111, 112
+ Kt chuyn chnh lch thu ln hn chi ca hot ng u thu, xt thu, ghi:
N TK 511- Cc khon thu (5118)
C TK 421- Chnh lch thu, chi cha x l (4218).
+ Khi c quyt nh x l s chnh lch thu ln hn chi, ghi:
N TK 421- Chnh lch thu, chi cha x l (4218)
C cc TK lin quan.
b. K ton n v cp di (n v t chc mua sm, qun l v s dng TSC hu hnh)
- Cn c vo cc chng t c lin quan n vic mua sm TSC mua v a ngay vo s dng, gm
Ha n mua TSC v cc chng t thanh ton khc, k ton xc nh nguyn gi ca TSC, lp Bin
bn giao nhn TSC, ghi:
N TK 211- TSC hu hnh
C cc TK 111, 112, 461.
Nu rt d ton chi hot ng, ng thi ghi C TK 008 D ton chi hot ng.
ng thi ghi:
N TK 661- Chi hot ng
C TK 466- Ngun kinh ph hnh thnh TSC.
- Nu TSC mua v phi qua lp t, chy th, ghi:
N TK 241- Xy dng c bn d dang (2411- Mua sm TSC)
C cc TK 111, 112, 461.
Nu rt d ton chi hot ng, ng thi ghi C TK 008 D ton chi hot ng.
Khi lp t xong, bn giao a TSC vo s dng, ghi:
N TK 211- TSC hu hnh
C TK 241- Xy dng c bn d dang (2411- Mua sm TSC).
ng thi ghi:
N TK 661- Chi hot ng
C TK 466- Ngun kinh ph hnh thnh TSC.
3. K ton sn phm, hng ho tiu dng ni b
i vi sn phm, hng ho tiu dng ni b l sn phm, hng ho do n v sn xut hoc cung ng
s dng cho tiu dng ca n v, khng bao gm sn phm, hng ho s dng tip tc qu trnh sn
xut, kinh doanh ca n v. Vic xc nh s thu GTGT c khu tr, thu GTGT phi np v k khai
thu GTGT, thu TNDN thc hin theo quy nh ca php lut v thu.
- Nu sn phm, hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr tiu dng
ni b phc v cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo
phng php khu tr, khi xut dng sn phm, hng ho s dng ni b, ghi:
N TK 631- Chi hot ng sn xut, kinh doanh (chi ph sn xut sn phm hoc gi vn hng ho)
C TK 531- Thu hot ng sn xut, kinh doanh (phn nh doanh thu bn hng ni b theo chi ph sn
xut sn phm hoc gi vn hng ho).
ng thi kt chuyn gi vn hng bn, ghi:
N TK 531- Thu hot ng sn xut kinh doanh
C TK 155- Sn phm, hng ho.
ng thi, k ton k khai thu GTGT cho sn phm, hng ho tiu dng ni b c khu tr, ghi:
N TK 311- Cc khon phi thu (3113)
C TK 333- Cc khon phi np Nh nc (33311).
- Nu sn phm, hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr tiu dng
ni b phc v cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT
hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh thu GTGT theo phng php trc tip, khi xut dng sn
phm, hng ho s dng ni b, ghi:
N TK 631- Chi hot ng sn xut, kinh doanh (chi ph sn xut sn
phm hoc gi vn hng ho cng (+) thu GTGT u ra)
C TK 531- Thu hot ng sn xut, kinh doanh (phn nh doanh
thu bn hng ni b theo chi ph sn xut sn phm hoc gi vn hng ho).
C TK 3331- Thu GTGT phi np.
ng thi kt chuyn gi vn hng bn, ghi:
N TK 531- Thu hot ng sn xut, kinh doanh
C TK 155- Sn phm, hng ho.
iu 13. Sa i phn th ba- H thng s k ton.
1. S theo di d ton (Mu s S41-H); S theo di s dng ngun kinh ph (Mu s S42- H); S tng
hp s dng ngun kinh ph (Mu s S43- H); S chi tit chi hot ng (Mu s S61- H); S chi tit chi
d n (Mu s S62- H); S tng hp quyt ton ngn sch v ngun khc ca n v (Mu s S04- CT-
H), cc s ny s no c ch tiu (ct) Loi, Khon sa thnh M ngnh kinh t; Ch tiu (ct) Nhm
mc chi, Mc, Tiu mc sa thnh M ni dung kinh t (ring phn I- S theo di d ton, dng Nhm
mc chi khng phi phn nh)
2. B sung S chi ph qun l chung (Mu s S73- H) (Ph lc 02.1).
iu 14. Sa i phn th t- H thng bo co ti chnh.
1. Gc trn bn tri ca cc mu bo co ti chnh sa: M n v SDNS thnh M n v c quan h
vi ngn sch;
2. Bo co Tng hp tnh hnh kinh ph v quyt ton kinh ph s dng (Mu B02- H) (Mu B02/CT-
H) v cc ph biu Bo co chi tit kinh ph hot ng (Mu F02-1H); Bo co chi tit kinh ph d n
(Mu F02-2H); Bng i chiu d ton kinh ph Ngn sch ti KBNN (Mu F02-3aH) v Bng i chiu
tnh hnh tm ng v thanh ton tm ng kinh ph ngn sch ti KBNN (Mu s F02-3bH); Bo co
tng hp quyt ton ngn sch v ngun khc ca n v (Mu s B04/CT-H), cc ch tiu (ct) Loi,
Khon sa thnh M ngnh kinh t, cc ch tiu (ct) Nhm mc chi, Mc, Tiu mc sa thnh M ni
dung kinh t:
- Sa ph biu F02- 3aH Bng i chiu d ton kinh ph ngn sch ti kho bc nh nc (Ph lc s
03.1);
- B sung Ph biu F02- 3cH Bng i chiu s d ti khon tin gi (Ph lc s 03.2).
3. Sa i, b sung Thuyt minh bo co ti chnh (Mu B06- H), nh sau:
- Phn V Tnh hnh s dng d ton, phn VI Ngun ph, l ph ca NSNN n v thu v c li
trang tri chi ph, phn VII Tnh hnh tip nhn kinh ph cc ch tiu (ct) Loi, Khon sa thnh ch tiu
(ct) M ngnh kinh t;
- Phn IV Tnh hnh thc hin np ngn sch v np cp trn: B sung ct 1 (Sau ct B- Ch tiu) S
phi np nm trc chuyn sang; Ct 1 S phi np sa thnh Ct 2 S phi np nm nay; Ct 2
S np sa thnh Ct 3 S np nm nay; Ct 3 S cn phi np sa thnh Ct 4 S cn phi
np nm nay (Ph biu 03.3).
iu 15. Thng t ny c hiu lc sau 45 ngy k t ngy k. Nhng phn k ton khc c lin quan
nhng khng hng dn Thng t ny th cc c quan hnh chnh, n v s nghip thc hin theo
Ch k ton Hnh chnh s nghip ban hnh theo Quyt nh s 19/2006/Q-BTC ngy 30/3/2006
ca B trng B Ti chnh.
iu 16. Cc c quan hnh chnh, n v s nghip c ch k ton c th c B Ti chnh ban
hnh Thng t ring, Quyt nh c bit hoc cng vn chp thun phi cn c vo Thng t ny
hng dn, b sung ph hp.
iu 17. Cc B, ngnh, U ban Nhn dn, S Ti chnh, Kho bc Nh nc cc Tnh, Thnh ph trc
thuc Trung ng c trch nhim trin khai hng dn cc n v thc hin Thng t ny. Trong qu
trnh thc hin nu c vng mc ngh phn nh v B Ti chnh nghin cu gii quyt./.