CURSO: ROTINAS ADMINISTRATIVAS

MDULO: TCNICAS CONTBEIS

O que contabilidade? Diversas so as definies. Entretando, vamos apresentar algumas, de renomados autores desta cincia:
A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do patrimnio da empresa. (Prof. Osni
Moura Ribeiro)
Podemos definir contabilidade como o sistema de informao que controla o patrimnio de uma entidade.
Prof. Clvis Lus Padoveze

A Cincia que estuda o patrimnio de uma entidade, registrando as variaes por ele sofridas, apurando resultados e prestando informaes aos
usurios da informao contbil.
Equipe de Professores da FEA/USP

a cincia que se destina a registrar, estudar, controlar e interpretar os fenmenos ocorridos no patrimnio das Entidades, com o objetivo de
fornecer informaes e orientao sobre o estado desse patrimnio e suas variaes.
Prof. Hilrio Franco

Podemos observar que todas tem algo em comum: o controle e a informao sobre o patrimnio. A informao hoje um dos grandes diferenciais
da passagem para o terceiro milnio. Atualmente, o valor est centrado na cabea e no esforo inteligente. Quem tem informao tem poder. E
isto significa que a contabilidade por ser uma cincia cuja aplicao tem por escopo, o controle e a informao, est com alta cotao.

1 - GRUPOS DE INTERESSE NA INFORMAO CONTBIL

ADMINISTRADORES DO PATRIMNIO (administradores, diretores, executivos);
TITULARES DO PATRIMNIO ( scios, acionistas, quotistas);
FINANCIADORES DA ENTIDADE ( bancos, capitalistas, financiadores, etc.)
GOVERNOS
TODOS AQUELES QUE DIRETA OU INDIRETAMENTE ESTO VINCULADOS
ENTIDADE (empregados, clientes, fornecedores, etc.)

2. PESSOA FSICA: Uma pessoa qualquer, uma pessoa natural.

3. PESSOA JURDICA:

3.1 SOCIEDADE: Reunio de duas ou mais pessoas ligadas por um contrato, visando objetivo comum.

3.2 FIRMA INDIVIDUAL: aquela constituda por uma nica pessoa, responsvel ilimitada e individualmente pela Empresa (ou pelos seus atos),
onde o nome da firma ser o do titular.

4. PATRIMNIO: o conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma pessoa, seja ela fsica ou jurdica.

BENS: Qualquer coisa que possa satisfazer uma necessidade do homem e que seja suscetvel de aval iao econmica, denomina-se bem. Os
bens se classificam em tangveis (que tem existncia fsica. Ex. Automvel, imvel, dinheiro, etc.) e intangvel (Considerados os bens abstratos ou
imateriais. Ex. Marcas e patentes, direito autoral, etc.)

DIREITOS: So bens sobre os quais exercemos domnio, mas que esto sob a posse de terceiros. Aparecem no patrimnio como valores a
receber. Ex. Clientes, Duplicatas a receber, Ttulos a receber, etc.

OBRIGAES: So bens quem se encontram sob nossa posse, mas o domnio sobre eles exercido por terceiros. Aparecem no patrimnio como
valores a pagar. Ex. Fornecedores, Duplicatas a pagar, Ttulos a pagar, Impostos a pagar, etc.

5. ASPECTOS PATRIMONIAIS



TRABALHO PRTICO Identificar os componentes patrimoniais abaixo com a letra B (BEM), D (DIREITOS) e com a letra O (OBRIGAES):
Automvel Impostos Caixa (dinheiro) Contas a Receber
Ordenados a
Receber

Ordenados a Pagar Obras de Arte Apartamento
Duplicatas a
Receber

Prestaes a
Receber

Caminho Aluguis a receber Contas a Pagar
Promissrias a
Pagar
Imveis

TRABALHO PRTICO Classificar no grfico os seguintes componentes patrimoniais:
Apartamentos
Animais (semoventes)
Prestaes a Receber
Fornecedores
Ttulos a Pagar
Impostos a Pagar
Veculos
Contas a Pagar
Aluguis a Pagar
INSS a Recolher
Duplicatas a Receber
P.I.S. a Pagar
Letra de Cmbio a Pagar
Ordenados a Receber
Caixa ( Moeda) Mercadorias

Ativo: a parte positiva do patrimnio, considerada a fonte de investimento.
Passivo: a parte negativa do patrimnio; considerada a fonte de financiamentos.

6. SITUAES DO PATRIMNIO LQUIDO

As origens dos recursos so atribudas ao Passivo e ao Patrimnio Lquido (PL), e as aplicaes desses recursos so realizados no Ativo. Deste
modo, pode-se dizer que:

Dessa forma, tanto os recursos provenientes do Passivo quanto do Patrimnio Lquido so as origens dos recursos, que iro ser utilizados para
aplicaes no Ativo (compras de mercadorias, por exemplo).

6.1 SITUAO LQUIDA POSITIVA
Quando o valor do Ativo superar o valor do Passivo, ento, o Patrimnio Lquido ser positivo, isso significa dizer que a ent idade possui mais bens e
direitos do que obrigaes.


6.2 SITUAO LQUIDA NULA
Ocorre quando o valor do Ativo igual ao valor do Passivo.

6.3 Situao lquida negativa
Quando o valor do Ativo for menor do que o valor do Passivo, tem-se o PL Negativo, que tambm pode ser denominado de Passivo a
descoberto, pois mesmo vendendo todos os bens e resgatando todos os direitos da empresa, no suficiente para arcar com todas as obrigaes
registradas no Passivo, portanto, o Passivo ficar a descoberto.

7. CONTA

As operaes de uma empresa ocasionam aumentos e diminuies no ativo, no passivo e no patrimnio lquido; sendo que esses
aumentos e diminuies so registrados em contas especficas. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do ativo, do
passivo e do patrimnio lquido. Cada uma dessas contas ser distinguida das demais pela sua denominao.
Portando, conta o ttulo que qualifica um componente do patrimnio ou uma variao patrimonial.
Sua funo acumular de forma ordenada, os dbitos e crditos da mesma natureza, de maneira que seu saldo represente, no
momento considerado, a situao do elemento patrimonial ou da variao patrimonial a que se refere.
Dividem-se em:
Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido)
Contas de Resultados (Receitas e Despesas)

8. CLASSIFICAO DAS CONTAS
CONTAS DE AGENTES CONSIGNATRIOS: So aquelas que representam pessoas internas encarregadas da guarda e conservao dos bens
do proprietrio. So tambm chamadas de conta de valores materiais.
Ex.: Estoque caixa - Veculos, etc.

CONTAS DE AGENTES CORRESPONDENTES: So aquelas que representam pessoas externas que mantm relaes de dbito e crdito para
com o proprietrio.
Ex.: Duplicatas a receber Clientes Duplicatas a pagar - Fornecedores, etc.

CONTAS DO PROPRIETRIO: So aquelas que representam o valor que realmente pertence ao proprietrio ou seja o Patrimnio Lquido.
Ex.: Capital Lucros Acumulados Reservas, etc.
OBS.
a) As contas de agentes consignatrios e agentes correspondentes so tambm chamadas contas integrais pois, integram, constituem o
patrimnio. Representam os componentes do patrimnio.
b) As contas do proprietrio so tambm chamadas contas diferenciais pois representam as variaes, as diferenas entre os componentes do
Patrimnio.

TRABALHO PRTICO
Classificar as contas abaixo em:
a) Agentes Consignatrios b) Agentes Correspondentes c) Contas do proprietrio
CONTAS CLASSIFICAO
Caixa
Duplicatas a Receber
Ordenados a Pagar
Mercadorias - Estoque
Despesas de Viagens
Fornecedores
Capital
Mquinas
Despesas de conduo
Ttulos a receber
Impostos a Pagar
Despesas c/ F.G.T.S.
Reservas
Depreciaes
Mveis e Utenslios
Lucros Acumulados
Semoventes
Vendas
Prejuzos Acumulados
Juros pagos
Duplicatas a Pagar
Ttulos a Pagar
Bancos Conta Movimento
Aplicaes financeiras
Instalaes
Imposto de Renda a Pagar
Dividendos recebidos
9. PLANO DE CONTAS

O plano de Contas composto de quatro grupos.
ATIVO - CONTAS DEVEDORAS
PASSIVO - CONTAS CREDORAS
DESPESAS - CONTAS DEVEDORAS
RECEITAS - CONTAS CREDORAS

Estes grupos por sua vez tambm se dividem em sub grupos, os quais passaremos a analisar:

CIRCULANTE (Bens e direitos realizveis num prazo inferior a 365 dias)
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO (Idem, num prazo superior a 365 dias)
PERMANENTE (Investimentos e bens destinados produo)
Como j vimos anteriormente o ATIVO representa a fonte de investimentos (BENS E DIREITOS).

CIRCULANTE (Obrigaes exigveis num prazo inferior a 365 dias)
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO (Idem, num prazo superior a365 dias)
RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS (Receitas recebidas antecipadamente)
PATRIMNIO LQUIDO (Capitais prprios)
Como j vimos anteriormente o PASSIVO representa a fonte de financiamentos
(OBRIGAES).
ADMINISTRATIVAS
DESPESAS: FINANCEIRAS
DESPESAS NO OPERACIONAIS
Despesas: Todo gasto empregado na atividade da empresa.

VENDAS
RECEITAS: PRESTAO DE SERVIOS
FINANCEIRAS
RECEITAS NO OPERACIONAIS
Receitas: Todo valor obtido decorrente da venda dos produtos e servios da sua atividade.

TRABALHO PRTICO
Do plano de contas da Cia A constavam as contas abaixo relacionadas.
Classifique-as em contas do ATIVO, do PASSIVO, de RECEITAS, de DESPESAS.
CONTAS
Imveis no de uso
Mercadorias - Estoque
Capital
Fretes e Carretos
Contas a Pagar
Donativos
Vendas de Mercadorias
Juros Recebidos
Descontos Obtidos
Juros Pagos
Salrios e Ordenados
Reserva Legal
Fornecedores INSS
Ttulos a Receber (at 360 dias)
Recuperao de Despesas
Duplicatas a Pagar
Ordenados a Pagar
Instalaes
FGTS a Recolher
Descontos Concedidos
Bancos c/ Movimento
Duplicatas a Receber
Material de Escritrio
Caixa Prestao de Servios
Lucros Acumulados
Prejuzos Acumulados
Credores Hipotecrios
Despesas do Exerccio Seguinte
Mveis e Utenslios PIS a Pagar
Imposto de Renda a Pagar Frias
10 . LANAMENTOS CONTBEIS
O registro de uma operao no livro dirio, denomina-se Partida de Dirio ou Lanamento contbil. Ao conjunto dos lanamentos denominamos
ESCRITURAO CONTBIL.
ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANAMENTO:
1. Local e data
2. Conta devedora
3. Conta credora, precedida da preposio a
4. Histrico
5. Valor

FRMULAS DE LANAMENTOS:

1. Uma conta devedora e uma credora
2. Uma conta devedora e mais de uma credora
3. Mais de uma devedora e uma credora
4. Mais de uma devedora e mais de uma credora.

NOES DE DBITO E CRDITO

Alertamos os alunos iniciantes, para no confundir termos da linguagem comum, quando usados na terminologia contbil.
Dbito na linguagem popular, significa:
- dvida
- situao negativa
- algum devendo para algum, etc.
Quando falarmos na palavra dbito procure no ligar o seu significado do ponto de vista tcnico com o que ela representa na linguagem comum.
Na terminologia contbil, essa palavra tem significado antagnico. Quando o aluno principiante no se conscientiza disso, dificilmente aceita que
dbito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia.
Crdito na linguagem coloquial, significa:
- Situao positiva.
- Possuir crdito na praa, poder comprar a prazo, etc.
Na terminologia contbil, a palavra crdito tambm possui significado oposto. As mesmas observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam-
se palavra crdito.

MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

O princpio de fcil compreenso; imaginemos que Joo deve $1.000 a algum que o credor; assim temos que: Joo deve $1.000 a Pedro.
Como se v, o princpio sobre o qual se assenta o mtodo da Partidas dobradas de fcil compreenso, de comprovao simples e ao alcance de
todos.

Toda vez que debitarmos uma conta, estar ocorrendo uma das seguintes situaes:

Aquisio de direitos;
Cessao de obrigaes;
Registro de uma despesa;
Entrada de bens materiais.

Toda vez que creditarmos uma conta, estar ocorrendo uma das seguintes situaes:

Aquisio de obrigaes;
Cessao de direitos;
Registro de uma receita;
Sada de bens materiais

11. LIVRO DIRIO

O livro Dirio obrigatrio, exigido pelo Cdigo Comercial Brasileiro em seu artigo n 11; livro essencialmente cronolgico registra, em ordem de
dia, ms e ano, todas as operaes contabilizveis verificados na existncia de uma pessoa jurdica.

11.1 INSTRUES DE PREENCHIMENTO
a) No incio de cada pgina de dirio ou nas mudanas de ms, a data ser sempre por extenso, sem obedecer as colunas do livro dirio;
b) A Conta debitada colocada sempre na margem esquerda do desenho do livro;
c) Para significar que a conta esta sendo creditada, a mesma dever conter sempre a sua frente a letra a (minscula). Essa letra a, ser sempre
colocada na primeira coluna da esquerda dodesenho do livro dirio;
d) Histrico: a discrio sumria da operao que est sendo contabilizada.
e) Valor: Para escriturao dos valores, devero ser utilizadas as trs colunas direita da pgina;da seguinte forma:
1) Destina-se a registrar valores que fazem parte do histrico do lanamento, tambm chamada de coluna auxiliar do histrico e somente
poder ser utilizada nesses casos.
2) utilizada quando temos em um nico lanamento mais de uma conta debitada ou mais de uma conta creditada. Nestes casos, os valores
debitados ou creditados a cada uma das contas, sero lanados nesta coluna, a soma dos valores ser sempre efetuada na 3 coluna.
3) Destina-se sempre a receber o valor total do lanamento, seja qual for a frmula da partida dobrada adotada.




12. LIVRO RAZO
No passado as contas eram registradas nas pginas de um livro chamado razo. Hoje so registradas em fichas ou folhas soltas ou em registros
especiais, pelo sistema de processamento eletrnico de dados; mas o seu conjunto, mantidas em arquivo, continuam com a mesma denominao
razo. Para cada conta deve existir pelo menos uma ficha de razo.

Modelos de folhas do livro razo:

Conta:
Data Contra Partida Histrica Dbito Crdito Saldo D/C



Para simplificar, iremos usar uma representao grfica de conta denominada razonete em T ou simplesmente razonete.








O lado esquerdo de uma conta chamado lado do dbito e o lado direito lado do crdito.
A diferena entre o total de dbitos e o total de crditos feitos em uma mesma conta em determinado perodo denominado Saldo.
Se o valor dos dbitos for maior que o valor dos crditos, a conta ter saldo DEVEDOR, caso ocorrer o contrrio, a conta ter saldo CREDOR.

Obs. Convencionou-se, desde o inicio da contabilidade como ns a conhecemos hoje, que todos os itens do lado esquerdo tero saldo denominado
devedor e todos os itens do lado direito tero saldo denominado credor. importante que em termos didticos, ningum se prenda a essa
nomenclaturas. O que vale saber que item patrimonial est sendo alterado, e se esse item est sendo aumentado ou diminudo.
Dessa forma, fcil concluir que dbito um lanamento que aumenta um saldo devedor e crdito um lanamento que aumenta um saldo credor.
Assim, podemos agora colocar as regras bsicas para lanamentos de dbitos e crditos:
DEVEDOR INVERSO DE CREDOR
Tudo o que aumenta um saldo DEVEDOR um dbito
Tudo o que diminui um saldo DEVEDOR um crdito

Tudo o que aumenta um saldo CREDOR um crdito
Tudo que diminui um saldo CREDOR um dbito

DEVEDOR = DBITO
CREDOR = CRDITO

A escriturao do livro razo no oferece nenhuma dificuldade. um trabalho mecnico, de simples
transcrio dos dados do Dirio. Exige, apenas, um pouco de ateno.

Ex.:
So Paulo, 18.01.X0
Bancos c/ Movimento
Banco do Brasil S/A
a Caixa
Nosso depsito n 001 no Banco do Brasil 20.000,00


TRABALHO PRTICO
Damos alguns lanamentos abaixo os quais devero ser transcritos no livro razo.
a) Instalaes
a Caixa 5.000,00

b) Duplicatas a Pagar
a Caixa 650,00

c) Bancos c/ Movimento (Banco do Brasil)
a Caixa 1.000,00

d) Caixa
a Duplicatas a Receber 800,00

e) Caixa
a Capital 10.000,00

f) Duplicatas a Receber
a Vendas
N.F. 001... 5.000,00

OBS.
A pessoa que se dedica escriturao contbil deve possuir, ou desenvolver, esprito de ordem; ser metdica e disciplinada na execuo dos
trabalhos, para no ter aborrecimento na hora de apurar os resultados. Transcrever no livro Razo um lanamento por vez e na ordem em que
esto no dirio.
Nunca pular um lanamento.
Registra-se no Razo, primeiro, a conta que, no Dirio, foi debitada; depois, a que foi creditada; repete-se o mesmo com o lanamento seguinte e
assim sucessivamente.

13. BALANCETE DE VERIFICAO
Vimos que cada operao envolve, geralmente, duas contas: uma ser debitada e a outra creditada sempre pelo mesmo valor; da se conclui que,
somando os dbitos de todas as contas, teremos um total que ser igual soma dos crditos de todas as contas. Essa comprovao se faz com o
uso do balancete de verificao, se a soma dos dbitos se igualar soma dos crditos, significar que os registros feitos no Dirio e transcritos
para o Razo esto corretos.
A representao grfica fundamental do balancete de verificao a seguinte:

Na coluna Contas sero relacionadas todas as contas do livro Razo movimentadas ou no no perodo que se deseja verificar.
Na coluna Dbito o total debitado em cada conta. Na coluna Crdito o total creditado em cada conta, durante o perodo.
Na seo de colunas Saldos, ser colocado o saldo correspondente a cada conta; conforme a natureza do saldo (devedor ou credor), seu valor
ser registrado na coluna adequada.



TRABALHO PRTICO
Levantar o balancete de verificao das seguintes contas:



14. BALANO PATRIMONIAL
vista das informaes constantes do balancete de verificao que se levanta o Balano Patrimonial. As contas patrimoniais com saldos
devedores representam os componentes patrimoniais ativos e as contas com saldos credores representam os componentes patrimoniais
passivos. Assim, com os dados do Balancete de Verificao levantado em 31 de maro, pode-se montar o Balano Patrimonial, classificando cada
conta no respectivo grupo, assim:

A soma do Balano ser sempre igual soma das colunas Saldos do Balancete de Verificao, pois os elementos so tirados dessas colunas. Se
a soma do Balano no coincidir com as somas das colunas Saldos do Balancete as causas podero ser as seguintes:
a) erro nas somas parciais dos grupos;
b) erro nas somas gerais;
c) erro na transcrio de importncias do Balancete para o Balano.
TRABALHO PRTICO
Levante o Balano Patrimonial vista do Balancete de verificao levantado em 30 de abril de 19X0:

A empresa obrigada a elaborar um Balano por ano; o empresrio pode, entretanto, alm desse Balano anual, levantar quantos
Balanos quiser durante o ano e nas pocas que quiser.
Recapitulando tudo o que at aqui foi explicado, podemos concluir que o roteiro da escriturao contbil, desde o documento da
operao, at o Balano Patrimonial, o seguinte:


Esse o roteiro da escriturao contbil de uma empresa; e exatamente nessa ordem que ela deve ser executada: a operao
registrada no Dirio vista do documento comprovante; do Dirio os elementos so transcritos para o Razo; do Razo extrai-se o Balancete de
Verificao e pelo Balancete, elabora-se o Balano Patrimonial.

14.1. CONSIDERAES SOBRE O BALANO

O Balano consiste em se verificar o equilbrio existente entre o Ativo e o Passivo de um determinado patrimnio.
O patrimnio pode apresentar-se sobre dois aspectos:

a) Aspecto Dinmico: quando se acha em movimento durante a gesto do exerccio.
b) Aspecto Esttico: quando se encontra parado para fins de verificao.

O estudo no para todos. O estudo requer alm de investimento financeiro; sacrifcios e
renncias Jos Divanil Spsito Berbel
























MODELO DE UM PEQUENO PLANO DE CONTAS

ATIVO
CIRCULANTE (at 360 dias)
Caixa
Bancos c/ Movimento
Duplicatas a Receber
Ttulos a Receber
Adiantamento a terceiros
Adiantamento a empregados
Mercadorias - Estoque
Despesas do exerccio seguinte
REALIZVEL A LONGO PRAZO (acima de 360 dias)
Ttulos a Receber
Adiantamentos a terceiros
Ttulos e valores mobilirios
PERMANENTE
Investimentos
Aes de outras companhias
Terrenos e Imveis para futura utilizao
Imveis no de uso

Imobilizado
Mveis e Utenslios
Instalaes
Veculos
Marcas e Patentes
(-) Depreciao Acumulada
Diferido
Gastos pr - operacionais
Gastos de Implantao de Sistemas e Mtodos
Gastos de Reorganizao
(-) Amortizao Acumulada

PASSIVO
CIRCULANTE (at 360 dias)
Ttulos a Pagar
Financiamentos Bancrios a curto prazo
Duplicatas a Pagar
Imposto s/ servios a Recolher
INSS a Recolher
Imposto de Renda a pagar
FGTS a recolher
Ordenados a Pagar
PIS a Pagar
Fornecedores
EXIGVEL A LONGO PRAZO (acima de 360 dias)
Emprstimos Bancrios
Credores Hipotecrios
Ttulos a Pagar

RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
Receitas de exerccios futuros
Custos e Despesas correspondentes s Receitas

PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Capital Social
(-) Capital a Integralizar

Reservas de capital
Reserva para aumento de Capital
Doaes e Subvenes

Reservas de lucros
Reserva legal
Reservas Estatutrias

Lucros ou prejuzos acumulados
Lucros/Prejuzos Acumulados

















DESPESAS
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Salrios e Ordenados
Frias
13 Salrio
INSS
F.G.T.S.
Aviso Prvio e Indenizaes
Assistncia Mdica
Seguro Vida em grupo
Seguro Acidente do Trabalho
Honorrios da Diretoria
Aluguel
Energia Eltrica
gua
Telefone
Correios
Seguros
Fretes e Carretos
Viagens e Representaes
Material de Escritrio
Revistas e Publicaes
Donativos
Servios Profissionais de Terceiros
DESPESAS FINANCEIRAS
Descontos concedidos Despesas bancrias
Juros pagos

DESPESAS NO OPERACIONAIS
Perdas de Capital - Alienao de Imobilizado
Perdas de Capital - Alienao de Investimentos

RECEITAS
RECEITAS COM MERCADORIAS E SERVIOS

Vendas de Mercadorias
Receitas de Servios
(-) Dedues da Receita
Devolues e Abatimentos
Impostos sobre Vendas
(-) Custo das Mercadorias e Servios
Custo das Mercadorias vendidas
Custo dos Servios prestados
RECEITAS FINANCEIRAS
Descontos Obtidos
Juros Recebidos
RECEITAS NO OPERACIONAIS
Ganhos de Capital - Alienao de Imobilizado
Ganhos de Capital - Alienao de Investimentos
Recuperao de Despesas

Obs. Assim como o construtor precisa de uma planta para fazer uma casa, o contador precisa do plano de contas para fazer a
contabilidade.