SEMINARSKI RAD

Predmet: Kontrola i revizija trinog poslovanja

Tema: Revizija
Studenti: Mentor:
Milenko Marki Doc.dr Milanka Aleksi
Miodrag Mudeka
Index: 53-10/!"#
0$-10/!"#
!an%a &uka %ul' (01).
SADRAJ
1.UVOD..3
2.NASTANAK REVIZIJE...4
3.REVIZIJA......4
3.1.Definisanje ciljea !ei"ije na #sn#$ i"jae $%!ae...&
3.2.Ri"i' I "na(ajn#s) $ %#s)$%'$ !ei"ije..*
3.3.U#+i(ajeni %#s)$%a' !ei"ije..*
4.STANDARDI.,
4.1.K#!isnici i"je-)aja...
&./AZE O0AV1JANJA...
*.IZVJESTAJ REVIZIJE...2
*.1.Djel#i i"je-)aja !ei"ije...2
*.2.Ne'alifi'#ani i"je-)aj !ei"ije sa #+ja-njenje3 ili i"3jenjeni3 )e's)#3...14
*.3.I"je-)aji !ei"ije '#ji se !a"li'$j$ #5 ne'alifi'#an#6 3i-ljenja..14
,.REVIZISKI DOKAZI.11
..REVIZISKI 7OSTU78I....12
2.RADNI 7A7IRI REVIZORA....13
14.ZAK1JU9AK...14
1ITERATURA..1&
(
1.UVOD
Menad*ent sa+re*enog ,ri+rednog dru-t+a suo.en %e sa ,otre/o* dono-en%a ,oslo+ni0
odluka u +e1i sa ost+aren%e* ,oslo+ni0 cil%e+a. Siste* internog nad1ora ko%i ukl%u.u%e s+e
*e%re ,an%e us*%erene na s,r%e.a+an%e gre-aka ,reko*erni0 tro-ko+a i ,re+%are' ,ro+%era+a i
o/e1/enu%e ,ou1danost in2or*aci%a. 3l%u.ni 1adatak internog nad1ora %este da kontroli-e s+e
di%elo+e ,redu1ea da li dosledno reduku%u ,oslo+nu ,olitiku us+o%enu na ,o.etku ,oslo+nog
,erioda kao i da o to*e ,odnose in2or*aci%u *enad*entu ,ri+rednog dru-t+a. 4a ,o%a.ano
intereso+an%e 1a us,osta+l%an%e internog nad1ora ra1log +i-e su i ,risust+o nelo%alne
konkurenci%e' ,o+eane konkurenci%e i ero1i%e ,oslo+nog *orala.
3
2.NASTANAK REVIZIJE
5ra,o.eci re+i1orske slu/e nala1e se +e kra%e* osa*naestog +i%eka u 6nglesko% ko%a se i
s*atra koli%e+ko* re+i1i%e. 7re*eno* se -irila i u drugi* dra+a*a' a na na-i* ,rostori*a
se organi1o+ano ,ri*%en%i+ala ,r+o na ,odru.%u Slo+eni%e' Istre i Dal*aci%e' ,o.etko*
d+adesetog+eka. 5r+e re+i1i%e su ra8ene 1a 1adruge' dok se *nogo kasni%e ,ristu,ilo
organi1o+an%u i 1a ne1adrune ,ri+redne organi1aci%e 9sredino* trideseti0 godina d+adesetog
+eka:.3ontrola I re+i1i%a su o/lasti ko%e se u +eliko% *%eri ra1liku%u' ali se i do,un%u%u. 4a
us,%e-nost re+i1i%e %e neo,0odna tekua' solidna kontrola. ;/e +rste d%elatnosti se *ogu
,os*atrati sa *nogo as,ekata' i ,re*a n%i*a i1+r-iti ,od%ela' %er su one sa*e ,o se/i
ko*,leksne i d%elatnosti ko%e o/u0+ata%u s+a ,odru.%a ,oslo+an%a %ednog ,ri+rednog siste*a.
4a0ti%e+e ko%e tre/a da is,une kontrola i re+i1i%a 1a+ise od ,otre/a korisnika n%i0o+i0
in2or*aci%a a *noge od n%i0o+i0 ,ostu,aka ,ro,isu%u i 1akoni.
3.REVIZIJA
i%e. re+i1i%a +u.e ,or%eklo od latinskog glagola ko%i 1na.i <,ono+o +id%eti<. 4/og toga se
ona o/i.no i odre8u%e kao 2unkci%a ,ro+i%ere ,oslo+an%a %er ,redsta+l%a naknadno
,ro+i%era+an%e o/a+l%eni0 ,oslo+ni0 dogad%a%a ko%e se +r-i na osno+u ,osto%ei0 doku*enata.
I*a ugla+no* kolekti+ni karakter' 1a ra1liku od kontrole. 3ontrola i re+i1i%a se *ed%uso/no
do,un%u%u da /i se ost+ario cil% adek+atnog nad1ora nad ,oslo+an%e* ,ri+rednog su/%ekta.
=s,%e0 re+i1i%e u +eliko% *eri 1a+isi od ,osto%an%a i 2unkcionisan%a *e0ani1*a kontrole. >eki
autori na1i+a%u re+i1i%u .ak i <naknadna kontrola< ili <kontrola kontrole<. e+i1i%a se u 1akonu
o ra.uno+odst+u i re+i1i%i de2ini-e kao <is,iti+an%e ra.uno+odst+eni0 iska1a radi da+an%a
*i-l%en%a o to*e da li oni o/%ekti+no i istinito ,rika1u%u stan%e i*o+ine' ka,itala i o/a+e1a'
kao i re1ultate ,oslo+an%a ,ra+nog lica<. &ice ko%e s,ro+odi re+i1i%u i odgo+ara 1a n%ego+u
istinitost i o/%ekti+nost' na1i+a se re+i1or. e+i1i%a se o/a+l%a u skladu s 4akono* o
ra.uno+odst+u i re+i1i%i' Med%unarodni* standardi*a re+i1i%e 9MS: i kodekso* etike 1a
,ro2esionalne ra.uno+od%e
?il% re+i1i%e 2inansi%ski0 i1+e-ta%a %e da o*ogui re+i1oru da i1ra1i *i-l%en%e o to*e da li su
2inansi%ski i1+e-ta%i ,o s+i* /itni* ,itan%i*a sasta+l%eni u skladu sa MS.e+i1i%a se o/a+l%a
na osno+u ugo+ora ko%i se 1akl%u.u%e u ,is*eno% 2or*i. 5redu1ee 1a re+i1i%u -al%e ,is*o o
angao+an%u s+o* kli%entu ,re ,o.etka re+i1i%e' u ko*e ga in2or*i-e o cil%e+i*a' ,rirodi i
o/i*u ,osla ko%i tre/a da se o/a+i. ;/a+e1e re+i1ora su: da i1radi i1+e-ta% o re+i1i%i' da
*i-l%en%e o istinitosti i o/%ekti+nosti iska1a' o/a+esti u,ra+u ,redu1ea o s+i* ut+rneni*
sla/osti*a i da ,redloge 1a n%i0o+o ,re+a1ilaen%e' naglasi s+e s,eci%alne 1a0te+e i drugo.
;/a+e1e kli%enta su: da sasta+i ra.uno+odst+ene iska1e u skladu sa 1akoni*a' da se stara o
+od%en%u adek+atni0 ra.uno+odst+eni0 e+idenci%a' da u.ini dostu,ni* s+e e+idenci%e i
odgo+ara%ue ,odatke re+i1oru.3ao i u slu.a%u kontrole' ,odela re+i1i%e se *oe i1+r-iti
,re*a ra1li.iti* kriteri%u*i*a: ,red*etu re+i1i%e' inten1itetu' ,eriodu 1a ko%i se +r-i'
ras,oloi+o* +re*enu i drugo. Med%uti*' u sa+re*eno% stru.no% literaturi osno+na ,od%ela se
+r-i ,re*a organi*a re+i1i%e - na internu i eksternu re+i1i%u.3arakter rada internog i
eksternog re+i1ora se u *nogo*e ra1liku%u ali i*a%u iste cil%e+e - da oci%ene i ,odnesu
i1+e-ta% o 2inansi%ski* iska1i*a i ,ou1danosti n%i0o+i0 ,odataka' da ut+rde ta.nost i
integralnost kn%igo+odst+ene e+idenci%e.
In)e!na !ei"ija %e ona re+i1i%a ko%u o/a+l%a%u lica 1a,oslena u ,ri+redno* su/%ektu ko%e %e
o/%ekt re+i1i%e. >a%.e-e se organi1u%e kao ,ose/na 2unkci%a u ok+iru ,redu1ea' kao
od%elen%e ,od ne,osredni* ruko+odst+o* generalnog direktora 9,redsednika ko*,ani%e:. ;na
)
u +eini 1e*al%a' kao i u na-o%' ni%e ,ro,isana 1akono*' ,a n%eno osni+an%e 1a+isi od ,otre/e i
odluka odgo+ara%ui0 organa u,ra+l%an%a -to %e u direktno% 1a+isnosti sa +eli.ino* i
sloeno-u ,redu1ea' odnosno n%eno* decentrali1aci%o*.
7#5 e's)e!n#3 !ei"ij#3 se ,odra1u*i%e+a ona re+i1i%a ko%u o/a+l%a%u s,ol%ni organi' t%.
lica ko%a nisu 1a,oslena u ,redu1eu gd%e se +r-i re+i1i%a. >%en nastanak' kao o/lika nad1ora
nad ,oslo+an%e*' %e /io uslo+l%en ra1+o%e* ,ri+rede ko%i %e do+eo do st+aran%a kru,ni0
,redu1ea ko%a nisu *ogla sa*ostalno da kontroli-u s+a 1/i+an%a u ok+iru s+o%e delatnosti.
;na su ,r+o st+orila unutra-n%u kontrolu ko%a %e o/e1/%ed%i+ala stalan ,ra+ilan tok ,oslo+an%a
u ,redu1eu' a 1ati* u+ela i eksterne organe ko%i su ,o+re*eno ,ro+era+ali da li te kontrole
rade u skladu sa ,osta+l%eni* cil%e+i*a.
@la+ni ra1lo1i 1a nastanak o+e re+i1i%e su:
1: st+aran%e kor,orati+ni0 o/lika ,redu1ea' ko%i su nastali od ka,itala *nogo/ro%ni0
in+estitora 9akcionara: i ko%i .esto kontroli-u +elike ekono*ske resurse -iro* s+eta.
2: *nogo/ro%ni ,o%edinci su ,o+%era+ali s+o%e u-ted%e+ine kor,oraci%a*a 9ku,o+ino* akci%a:'
a /io i* %e ,otre/an u+id u kori-en%e in+estiranog ka,itala i o.eki+ani ,rinos.
3: ost+areni 1na.a%an ,ri0od od ,ore1a na ,ro2it kor,oraci%a %e 1a dra+u 1na.io +eliki 2iskalni
,ri0od' a ri%e-a+ao se i ,ro/le* ne1a,oslenosti' kontrola in2laci%e i ura+notei+an%e ,latnog
/ilansa.S+i o+i ra1lo1i su uslo+ili da se u ,r+i ,lan istakne ,itan%e kako do/iti %e*st+o da su
iska1ani ,odaci u 2inansi%ski* i1+e-ta%i*a realni i korektno ,re1entirani' na -ta %e odgo+or dat
u re+i1i%i i1+r-eno% od strane ne1a+isni0 %a+ni0 ra.unois,iti+a.a.
3.1. Definisanje ciljea !ei"ije na #sn#$ i"jaa $%!ae
5re ,o.etka re+i1i%skog anga*ana neo,0odno %e de2inisati cil%e+e tog anga*ana.
S+aki anga*an %e ,ri.a 1a se/e. S+aki u se/i sadri ,red+idi+e i ne,red+idi+e
i1a1o+e 1a re+i1i%ski anga*an. ;sno+a 1a de2inisan%e cil%e+a re+i1i%skog anga*ana
%e i1%a+a ko%e %e u,ra+a dala o 2inansi%ski* i1+%e-ta%i*a.4a iska1e u 2inansi%ski*
i1+%e-ta%i*a odgor+orno %e ruko+odst+o ,redu1ea ko%e i sa.inilo date 2inansi%ske
i1+%e-ta%e.
=,ra+a uo/i.a%no t+rdi Ada su 2inansi%ski i1+%e-ta%i ko*,ani%e ,ri,re*l%eni u skladu
sa *ed%unarodni* ra.uno+odst+eni* standardi*aB. 4adatak re+i1ora %e da ,ro+i%eri
da li %e ta t+rdn%a ta.na. Da /i to uradio on *ora da ,ro+i%eri s+aku ,o1ici%u u
2inansi%ski* i1+%e-ta%i*a da /i *ogao da t+rdi da su ra.uni ,ra+ilno klasi2iko+ani i da
su i1+r-ena odgo+ara%ua o/%a+l%i+an%a u saglasnosti sa *ed%unarodni* standardi*a.
= ,ostu,ku ,ro+%era+an%a is,ra+nosti i1%a+a u,ra+e re+i1or tre/a u s+o%i*
,ro+%era*a da ,rod%e kro1 sledee kategori%e:
5osto%an%e
5ra+a I o/a+e1e
>astanak ,oslo+ne transakci%e
5
3o*,letnost
5roci%ena
7ri%edno+an%e
5re1entaci%a I o/%a+l%i+an%e
3.2. Ri"i' I "na(ajn#s) $ %#s)$%'$ !ei"ije
Rei"ijs'i !i"i' - i1ik u re+i1i%i ,roisti.e i1 .in%enice da re+i1or ili n%ego+o
,redu1ee i*a%u odgo+ara%ui ste,en nei1+%esnosti u re+i1i%sko* anga*anu. #a
nei1+%esnost *oe da /ude ,osl%edica:
Mogui0 nes,ora1u*a sa ,ersonalo* ,redu1ea kli%enta i ,ore k+alitetnog
rada'
Mogui0 nes,ora1u*a ko%i su ,osl%edica ,ro,usta o/e strane i re+i1ora i
,ersonala kli%enta'
>edosta%ui0 in2or*aci%a o ,redu1eu kli%enta' n%ego+o% d%elatnosti i stan%u u
,redu1eu'
>esigurnosti u ,ogledu ko*,etentnosti doka1a ko%e re+i1or ,ri/a+i u toku
s+og rada'
>ee2ikasnosti interne kontrole kli%enta'
>esigurnost u ,ogledu ta.nosti i korektnosti 2inansi%ski0 i1+%e-ta%a itd.
Ako se ,ra+ilno ,roc%eni ri1ik re+i1i%skog anga*ana *ogue %e i1/%ei ne,ri%atnosti'
s*an%iti tro-ko+e i ,odii e2ikasnost .i*e ,otenci%alno *oe da se do/i%e na ugledu u
,o2esi%i.
;a)!ijaln#s) <Zna(ajn#s): C 5riliko* ,laniran%a re+i1i%e re+i1or ra1*atra -ta %e to
-to /i u 2inansi%ski* i1+%e-ta%i*a 2inansi%ske i1+%e-ta%e *oglo u.initi 1na.a%no
,ogre-no iska1ni*. Drugi* ri%e.i*a' -ta %e to -to /i *oglo ,ro*ai re+i1oru kao
ne,ra+ilnost' nedostatak ili gre-ka ko%e on nee ,erci,irati a to *oe da ugro1i
odri+ost 2or*iranog *i-l%en%a.5roc%ena *ateri%alnosti 91naa%nosti: tre/a da o*ogui
odgo+or na ,itan%a:
3o%i o/i* re+i1i%skog o/u0+ata %e ,oel%an'
3o%e su to sta+ke ko%e tre/a is,itati'
Da li %e ,otre/no +r-iti testiran%e na te*el%u statisti.kog u1orka'
$
Da li ,ri*%eniti slua%ni ili strati2iko+ani u1orak' itdD
3.3. U#+i(ajni %#s)$%a' !ei"ije
e+i1i%a 2inansiski0 i1+%e-ta%a %e siste*ski ,roces ko%i ,o.in%e 1a0t%e+o* kli%enta
re+i1isko* ,redu1eu 1a da+an%e ,onude 1a o/a+l%an%e re+i1i%e 2inansiski0 i1+%e-ta%a'
a 1a+r-a+a se i1raa+an%e* *i-l%en%a re+i1ora u 2or*i i1+%e-ta%a. Ako re+i1or reagu%e
na ,o1i+ 1a slan%e ,onude on sku,l%a ,odatke od ,redu1ea i drugi* kanali*a da
2or*ira ,onudu. 5onuda sadri s+e ele*ente neo,0odne 1a 1akl%u.en%e ugo+ora o
+r-en%u re+i1i%e kao -to su:
Stru.ni ti*'
5o.etak +r-en%a re+i1i%e'
;kon.an%e re+i1i%e'
!ora+ak na terenu i ,risust+o ,ro,isi*a'
?%ena'
oko+i ,laan%a' i
;stali ele*enti.
Ako ,rdu1ee kli%ent ,ri0+ati re+i1i%u onda se ,ristu,a ,ot,isu ugo+ora i o/al%an%u
,osla re+i1i%e. Sa*a re+i1i%a uo/i.a%no ,rola1i kro1 sledee 2a1e:
"a1a 1 C 5ri0+atan%e kli%enta
"a1a ( C 5laniran%e re+i1i%e
"a1a 3 C #estiran%e i ,ro+od%en%e doka1ni0 ,ostu,aka
"a1a ) C 5roc%ena i i1+%e-ta+an%e
4.STANDARDI
5o-to re+i1orski i1+%e-ta%i ,redsta+l%a%u 1a+r-ni .in u radu eksterni0 re+i1ora' n%i0o+a
+ri%ednost ne 1a+isi sa*o od toga da li su ,riliko* n%i0o+og sasta+l%an%a ,o-to+ani odre8eni
1a0te+i' +e I da li %e is,iti+an%e' na osno+u koga se sasta+l%a%u' i1+r-eno u skladu sa
standardi*a re+i1i%e.
5osto%e %ugoslo+enski standardi' a standardi ko%e %e i1dao 3o*itet 1a re+i1i%u 9AI?5A:
,ri0+aeni su kao *e8unarodni.
5re*a n%i*a standardi *ogu /iti:
E
a:O%-)i s)an5a!5i 1asno+ani su na ne1a+isnosti i ne,ristrasnosti re+i1ora u ,ogledu
sta+o+a o ,red*eti*a re+i1i%e' re+i1orsko% stru.nosti 9o+la-enosti:' ,ro2esionalno% etici i
,ruan%u dune ,ro2esionalne ,an%e' -to tre/a da iskl%u.i s+aku ne*arnost ili *ateri%alni
,ro,ust re+i1ora.
+: S)an5a!5i '#ji se #5n#se na #+aljanje !a5a ,odra1u*%e+a%u adek+atan ,lan rada'
detal%no ,rou.a+an%e i oc%ena interne kontrole i ,ri/a+l%an%e ko*,etentni0 doka1a ,ute*
ins,ekci%e' ,os*atran%a i ras,iti+an%a.
c: S)an5a!5i '#ji se #5n#se na i"je-)aanje ,odra1u*%e+a%u da su i1+e-ta%i sa.in%eni
,re*a standardni* ,rinci,i*a 9i ,ro+%eru da li su oni kon1istentno ,ri*%en%eni:' ,ri0+atiti
o/ra1loen%a i1 2inansi%ski0 i1+%e-ta%a' ako se slau sa re+i1orski* nala1i*a' i un%eti u i1+e-ta%
*i-l%en%e o 2inansi%ski* i1+%e-ta%i*a ili t+rdn%u da se *i-l%en%e ne *oe i1ra1iti 9ra1lo1i
*ora%u da se i1nesu u to* slu.a%u:.Standardi tre/a da o*ogue -to /ol%e ,oslo+an%e
re+i1orski0 kua' kao i ,redu1ea u ko%i*a +r-e re+i1i%u - ,o/ol%-an%e* e2ikasnosti ,oslo+an%a
i s*an%en%e* tro-ko+a' +eo* aurno-u i drugo. Me8unarodni standardi su ,ose/no
1na.a%ni' %er /i n%i0o+a ,ri*ena o*oguila u,ore8i+an%e i1+%e-ta%a i1 na-e 1e*l%e sa
i1+%e-ta%i*a i1 inostranst+a i lak-u *e8unarodnu ko*unikaci%u. >%i0o+a ,ri*%ena o*ogua+a
,osti1an%e i odra+an%e %ednoo/ra1nog +isokog k+aliteta re+i1orskog rada kro1 n%i0o+u
,rakti.nu i teori%sku o/u.enost' da re+i1i%u *ogu o/a+l%ati sa ,an%o* i ,ro2esionalni*
rasu8i+an%e*.
4.1. K#!isnici i"je-)aja
= uslo+i*a tri-ne ,ri+rede raste 1na.a% re+i1i%e i ona do/i%a s+o% ,un s*isao. =koliko se
o/e1/%edi da i1+%e-ta%i re+i1i%e /udu %a+no dostu,ni' 1a n%i0 su 1aintereso+ani: dioni.ari
9+lasnici:' kreditori ,redu1ea' ,oslo+ni ,artneri' 1a,osleni i /er1e.e+i1ori ,ot+r8u%u da su
ra.uno+odst+eni iska1i realno i istinito iska1ani' -to o*oguu%e +lasnici*a da donose +al%ane
,oslo+ne odluke u do*enu u,ra+l%a.ki0 2unkci%a.
;ni ele da se u+ere da *enad*ent ,redu1ea u,ra+l%a tako da na na%/ol%i na.in ost+aru%e
n%i0o+e ,oslo+ne interese - da iska1ana do/it /ude -to +ea i da se -to realni%e ut+rdi ri1i.nost
n%i0o+i0 ulagan%a. ;dluku o i1/oru i ra1re-en%u re+i1ora donosi Sku,-tina dioni.ara 9u
dioni.arski* dru-t+i*a:' a re+i1orski i1+%e-ta% %e n%i*a adreso+an.
e+i1or ne ,odnosi i1%+e-ta% kreditori*a ,redu1ea' ali u uslo+i*a n%ego+e dostu,nosti'
kreditore /i ,re+as0odno intereso+ao k+antitet i k+alitet ,oslo+ni0 sredsta+a korisnika kredita.
;+e in2or*aci%e se nala1e u ono* delu i1+e-ta%a gde %e ,rika1ana struktura ,oslo+ni0
sredsta+a kli%enata' a to %e /ilans stan%a.4a,osleni /i *ogli da koriste ,odatke i1 i1+%e-ta%a
re+i1i%e 1a ,roc%enu sigurnosti s+o%i0 radni0 *esta' kro1 +isinu iska1ane do/iti 9naro.ito kro1
n%eno kretan%e i1 godine u godinu:' kao i k+alitet iska1ani0 ,oslo+ni0 sredsta+a ko%e
,redu1ee iska1u%e u /ilansu stan%a.5ot+rda re+i1ora o realnosti i istinitosti iska1ani0
ra.uno+odst+eni0 iska1a /i ,o*ogla ,oslo+ni* ,artneri*a da ,lanira%u s+o%u /uduu
,oslo+nu saradn%u.
e+i1orski i1+e-ta%i /i ,ruili u.esnici*a u transakci%a*a na /er1i ,ou1danu osno+u 1a
dono-en%e ,oslo+ni0 odluka.
&./AZE O0AV1JANJA
F
e+i1i%a se o/i.no o/a+l%a u di%+e 2a1e: ,red0odna i 1a+r-na re+i1i%a. 5re ,o.etka re+i1i%e
,ra+i se detal%an ,lan re+i1i%e u ko*e se odrenu%u: re+i1orski ti*' -e2 ti*a' ruko+odilac
re+i1i%e I +re*e ,otre/no 1a s+aku od ra.uno+odst+eni0 sekci%a-a,likaci%a.
7!e)=#5na !ei"ija = ,red0odno% re+i1i%i se +r-e is,iti+an%a i ocene organi1aci%e
ra.uno+odst+enog siste*a i interni0 ra.uno+odst+eni0 kontrola' kao i n%i0o+og
2unkcionisan%a' u cil%u ,laniran%a o/i*a dal%i0 is,iti+an%a ko%a tre/a i1+r-iti ,riliko*
o/a+l%an%a 1a+r-ne re+i1i%e.
e1ultati is,iti+an%a interni0 kontrola u ,ret0odno% re+i1i%i su*ira%u se i sa na%+ani%i0
nala1i*a o+i0 is,iti+an%a' u,o1na%u organi u,ra+l%an%a i ,oslo+odni organ ,redu1ea' kako /i
/ili u *ogunosti da ,redu1*u *%ere 1a otklan%an%e e+entualni0 ,ro/le*a' ne,ra+ilnosti i
sla/osti u 2unkcionisan%u siste*a interni0 ra.uno+odst+eni0 kontrola.
?il% o+e re+i1i%e %e da skrati +r%e*e o/a+l%an%a naredne 2a1e' %er ,ot+r8u%e e2ikasnost
,osta+l%enog ra.uno+odst+enog siste*a i siste*a interni0 kontrola. >a o+a% na.in se s*an%u%e
,ritisak na ,redu1ee u +ri%e*e kada ono o/a+l%a +ei dio s+o%i0 ra.uno+odst+eni0 1adataka
%er se interna kontrola ne,rekidno i e2ikasno s,ro+odi' a n%eni e+entualni nedostaci otklan%a%u
,ri%e kra%a godine 9,ri%e sasta+l%an%a godi-n%eg ra.una:.
Za!-na !ei"ija 5ostu,ci 1a+r-ne re+i1i%e o/u0+ata%u: ,regled e+idenci%a i doku*entaci%eG
,os*atran%e ,o,isa i ,ri*%ena ,ostu,aka ko%e i1+odi ,ra+no liceG ,ri/a+l%an%e ,otre/ni0
in2or*aci%a od trei0 lica 9,ot+rda salda od ku,aca' do/a+l%a.a' kreditora:G ,ona+l%an%e
,ostu,aka ko%e %e o/a+ilo ,ra+no lice.
Da /i se skratilo +ri%e*e ,otre/no 1a re+i1i%u' *ogue %e o,red%eliti se sa*o 1a +r-en%e
re+i1i%e godi-n%eg ra.una 9t%. sa*o 1a 1a+r-nu re+i1i%u: i tada se oslan%a sa*o na ,ro-irene
,ostu,ke is,iti+an%a +al%anosti - ni+o testo+a se ,o+ea+a %er se ne ras,olae in2or*aci%a*a
ko%e su interne kontrole ut+rdile. ;dluka o o+o*e se donosi na osno+u ,reli*inarnog
u,o1na+an%a sa ,oslo+an%e* ,redu1ea' /ro%e* transakci%a' /ro%e* 1a,osleni0 i
organi1aci%o* ra.uno+odst+a.
*.IZVJE>TAJ REVIZIJE
;sno+ni d%elo+i i1+%e-ta%a o i1+r-eno% re+i1i%i su: *i-l%en%e o+la-enog re+i1oraG
ra.uno+odst+eni iska1i - /ilans stan%a' /ilans us,%e0a' /ilans toko+a goto+ine' iska1 o
,ro*%ena*a na ka,italu i re1er+a*aG na,o*ene u1 ra.uno+odst+ene iska1e.Mi-l%en%e re+i1ora
sadri: o/i* re+i1i%e 9na+edeni ra.uno+odst+eni iska1i ko%i su is,iti+ani - /ilans stan%a' /ilans
us,%e0a:' ,ri*%enu Me8unarodni0 standarda re+i1i%e' osno+e na ko%i*a su ra.uno+odst+eni
iska1i sasta+l%eni i 1akl%u.no *i-l%en%e o to*e da li su ra.uno+odst+eni iska1i o/%ekti+no i
istinito ,rika1ali stan%e i*o+ine' ka,itala' o/a+e1a i re1ultate ,oslo+an%a.
5osto%e .etiri osno+ne +rste *i-l%en%a: ,o1iti+no' *i-l%en%e sa re1er+o*' u1dra+a%ue i
negati+no. 4akl%u.no *i-l%en%e o+la-enog re+i1ora sadri o/ra1loen%e sa ra1lo1i*a na
osno+u ko%i0 %e dato. >a,o*ene u1 ra.uno+odst+ene iska1e sadre o/%a-n%en%a ,ri*en%eni0
ra.uno+odst+eni0 ,olitika ko%e su kori-ene 1a sasta+l%an%e godi-n%eg ra.una' kao i ,odatke i
in2or*aci%e ko%e su sadrane u iska1i*a.
*.1.Djel#i i"je-)aja !ei"ije
H
!e1 o/1ira na re+i1ore' sledei0 seda* d%elo+a i1+esta%a re+i1i%e u+%ek osta%u
isti. #o su sledei delo+i:
1. Nasl# i"je-)aja C standardi re+i1i%e 1a0t%e+a%u da i1+%e-ta% i*a naslo+ i da u
n%e*u sto%i ri%e. nezavisan. 4a0t%e+ da naslo+ 1adri ri%ec ne1a+isan i*a 1a cil% da
korisnici*a ,renese da %e re+i1i%a /ila ne,ristrasna u s+i* as,ekti*a angao+an%a.
2. A5!esa $ i"je-)aj$ !ei"ije C i1+%e-ta% se o/i.no adresira na ,redu1ee' n%ego+e
akcionare' ili u,ra+ni od/or. 5rotekli0 godina ustalio se o/i.a% da se i1+%e-ta%
u,uu%e akcionari*a' da /i se ,oka1alo da %e re+i1or ne1a+isan u odnosu na
,redu1ee i u,ra+ni od/or.
3. U#5ni %a!a6!af C ,r+i ,aragra2 i1+%e-ta%a i*a tri 1adatka. 5r+o' u n%e*u se
%ednosta+no na+odi da %e ra.uno+odst+eno ,redu1ee s,ro+elo re+i1i%u. Drugo'
na+ode se 2inansiski i1+%e-ta%i nad ko%i*a %e i1+r-ena re+i1i%a' ukl%u.u%ui datu*e
/ilansa stan%a I ra.uno+odst+ene ,eriode 1a /ilans us,e0a I /ilans no+.ani0
toko+a. #ree' na+odi se da %e 1a 2inansiske i1+%e-ta%e odgo+orno ruko+odst+o a da
%e odgo+ornost re+i1ora da i1ra1i *i-l%en%e o 2inansiski* i1+%e-ta%a na /a1i
re+i1i%e.
4. 7a!a6!af # 5jel#'!$6$ !a5a C on ,redsta+l%a .in%eni.ni iska1 o to*e -ta %e
re+i1or uradio u re+i1i%i. = o+o* ,aragra2u ,r+o se na+odi da %e re+i1or sledio
o,-te ,ri0+aene standarde re+i1i%e. = ostalo* d%elu da%e se kratak o,is as,ekata
re+i1i%e.
&. ;i-ljenje C u ,osledn%e* ,aragra2u u standardno* i1+%e-ta%u na+ode se 1akl%u.ci
do/i%eni na osno+u re1ultata testiran%a u toku re+i1i%e. ;+a% dio i1+%e-ta%a %e toliko
+a1an da se .esto ceo i1+%e-ta% re+i1i%e %ednosta+no na1i+a miljenje revizora. =
o+o* ,aragra2u na+odi se *i-l%en%e a ne a,solutni .in%eni.ni iska1 ili garanci%a. #o
i*a 1a cil% da ukae da se 1akl%u.ci /a1ira%u na stru.no* *i-l%en%u.
*. Na"i !a($n##5s)en#6 %!e5$"e?a u na1i+u se na+odi ra.uno+odst+eno
,redu1ee ili i*e stru.n%aka ko%i %e s,ro+eo re+i1i%u. ;/i.no se koristi na1i+
,redu1ea' ,o-to c%elo ra.uno+odst+eno ,redu1ee i*a 1akonsku I ,ro2esionalnu
odgo+ornost da o/e1/i%edi k+alitet re+i1i%e u skladu sa ,ro2esionalni*
standardi*a.
,. Da)$3 $ i"je-)aj$ !ei"ije @ odgo+ara%ui datu* 1a i1+%e-ta% %este datu* kada %e
re+i1or 1a+r-io na%+ani%e ,rocedure re+i1i%e na terenu. ;+a% datu* %e +aan 1a
korisnike 1/og toga -to uka1u%e na ,osledn%i dan odgo+ornosti re+i1ora 1a ,regled
1na.a%ni0 doga8a%a ko%i su se odigrali ,osli%e datu*a 2inansiski0 i1+%e-ta%a.
*.2. Ne'alifi'#ani i"je-)aj !ei"ije sa #+ja-njenje3 ili i"3enjeni3
)e's)#3
10
= odre8eni* situaci%a*a i1d%e se nek+ali2iko+ani i1+%e-ta% re+i1i%e' ali tekst se
ra1liku%e od standardnog nek+ali2iko+anog i1+%e-ta%a. 7ano %e ra1liko+ati o+e
i1+%e-ta%e od k+ali2iko+ani0 i1+%e-ta%.
Nekvalifikovani izvjetaj sa objanjenjem ili izmenjenim tekstom 1ado+ol%a+a
kriteri%u*e ,ot,une re+i1i%e sa 1ado+ol%a+a%ui* re1ultati*a i 2inansi%ski*
i1+%e-ta%i*a ko%i su ta.no ,rika1ani' ali re+i1or os%ea da %e +ano' ili ,otre/no' da
o/e1/%edi dodatne in2or*aci%e. = kvalifikovanom izvjetaju' re+i1or ili ni%e s,ro+eo
1ado+ol%a+a%uu re+i1i%u ili s*atra da su 2inansi%ski i1+%e-ta%i neta.no ,rika1ani.
Sledee sta+ke ,redsta+l%a%u na%+ani%e ra1loge 1a dodatno o/%a-n%en%e ili i1*%enu
teksta nek+ali2iko+anog kratkog i1+%e-ta%a:
Materi%alne nei1+%esnostiG
>edoslednostiG
e+i1or se slae sa odstu,an%e* od o/%a+l%eni0 ra.uno+odst+eni0 ,rinci,aG
>aglasak na ,red*etuG
I1+%e-ta%i ko%i o/u0+ata%u druge re+i1ore.
*.3. I"je-)aji !ei"ije '#ji se !a"li'$j$ #5 ne'alifi'#an#6 3i-ljenja
3ad god ,osto%i neki od uslo+a ko%i 1a0t%e+a%u odstu,an%e od nek+ali2iko+anog
*i-l%en%a 9 a to su: ne,o1i+an%e na drugog re+i1ora u i1+%e-ta%u re+i1i%e' ,o1i+an%e na
drugog re+i1ora u i1+%e-ta%u' i k+ali2iko+an%e *i-l%en%a: i kada %e on *ateri%alan:
D%elokrug rada u re+i1i%i %e ograni.en
"inansi%ski i1+%e-ta%i nisu ,ri,re*l%eni u skladu sa o,-te ,ri0+aeni*
ra.uno+odst+eni* ,rinci,i*a
e+i1or ni%e ne1a+isan
,otre/no %e i1dati druga.i%i i1+esta% od nek+ali2iko+anog. 5od o+i* uslo+i*a i1da%u se
tri osno+ne +rste i1+%e-ta%a:
>egati+no *i-l%en%e'
=1dra+an%e od *i-l%en%a i
3+ali2iko+ano *i-l%en%e.
5ored o+i0 .esto se i1da%u i izvjestaji o finansijskim izvjetajima nad kojima nije
izvrena revizija, ko%i' kao -to %eIsa*o i*e nago+esta+a' 1a,ra+o i nisu i1+%e-ta%i
re+i1i%e. ;+lasene %a+ne ra.uno+od%e i1d%u i posebne izvjetaje re+i1i%e 1a iska1e
,ri,re*l%ene na osno+u goto+ine' re+i1i%e odre8eni0 as,kata ,oslo+an%a ,redu1ea
ko%e na ,redsta+l%a%u 2inansi%ski i1+%e-ta%i' ,reglede interne kontrole' i druge situaci%e.
11
Ne6a)in# 3i-ljenje @ se i1da%e sa*o da ga re+i1or +eru%e da s+i 2inansi%ski
i1+%e-ta%i sadre toliko *ateri%alni0 gre-aka ili su toliko neta.ni u c%elini da ne
,oka1u%u ta.no 2inansi%ski ,oloa% ili re1ultate o,eraci%a i no+.ane toko+e u skladu s
o,-te,ri0+aeni* ra.uno+odst+eni* ,rinci,i*a.
U"5!Aaanje #5 3i-ljenja @ se i1da%e u slu.a%u kada re+i1or ne moe sebe da
ubjedi da su c%eloku,ni 2inansi%ski i1+%e-ta%i ta.no ,rika1ani. 5otre/a 1a u1dra+an%e*
od *i-l%en%a *oe ,roistei i1 ozbiljnog ogranienja delokruga rada revizora' ili i1
zavinog odnosa ,re*a Kodeksu profesionalne etike i1*e8u re+i1ora I kli%enta.
Kalifi'#an# 3i-ljenje @ 3+ali2iko+ani i1+%e-ta% *oe /iti ,osl%edica ograni.en%a
o/i*a re+i1i%e' ili nesuglasenost sa o,-te ,ri0+aeni* ra.uno+odst+eni* ,rinci,i*a.
3+ali2iko+ani i1+%e-ta% se *oe koristiti sa*o kada re+i1or +eru%e da su c%eloku,ni
2inansi%ski i1+%e-ta%i ta.no ,rika1ani.
,.REVIZIJSKI DOKAZI
5re*a *e8unarodni* standardi*a re+i1i%e' re+i1i%ski doka1 ,redsta+l%a in2or*aci%e ko%e %e
re+i1or ,ri/a+io u +e1i sa i1+o8en%e* 1akl%u.aka na ko%i*a se 1asni+a *i-l%en%e re+i1ora.
Da /i se neka in2or*aci%a *ogla s*atrati doka1o*' ona *ora 1ado+ol%iti sledee kriteri%u*e:
a: do+ol%nost
/: rele+antnost i
c: ,ou1danost.
D##ljn#s) doka1a %e k+antitati+no o/l%ele%e t%. *%erilo o/i*a ,ri/a+l%eni0 doka1a.
5roc%ena koli.ine doka1a ko%a se *oe s*atrati do+ol%no* 1a 2or*iran%e *i-l%en%a o
2inansi%ski* i1+%e-ta%i*a kli%enta %e re1ultat su/%ekti+nog rasu8i+an%a re+i1ora.
7#5 !elean)n#-?$ re+i1i%ski0 doka1a se ,odra1u*%e+a *ogunost doka1a da
uti.u na re+i1i%sko *i-l%en%e. In2or*aci%a se *oe s*atrati re+i1i%ski* doka1o* sa*o ako %e
u stan%u da ras+%etli da li su ra.uno+odst+ene in2or*aci%e 9u s*islu t+rdn%i u 2inansi%ski*
i1+%e-ta%i*a: istinite i o/%ekti+ne.
7#$"5an#s). ele+antnost doka1a *oe da ,osto%i %edino ako %e doka1ni *ateri%al
,ou1dan. a1li.ite in2or*aci%e ne*a%u isti ste,en ,ou1danosti.
;sno+na ,ra+ila u +redno+an%u ,ou1danosti doka1a su sledea:
1: re+i1i%ski doka1 i1 eksterni0 i1+ora %e daleko ,ou1dani%i od doka1a i1 interni0
i1+ora 9i1+od /anke o stan%u na ra.unu kli%enta re+i1i%e %e' na ,ri*%er'daleko ,ou1dani%i od
,roda%ne 2akture:'
2: doka1i ko%e re+i1or kreira +lastiti* istrai+an%e* %e ,ou1dani%i od doka1a ko%i su
,ri/a+l%eni i1 drugi0 i1+ora'
3:doku*ento+ani re+i1i%ski doka1 %e ,ou1dani%i od us*enog i1lagan%a'
1(
):re+i1i%ski doka1 %e ,ou1dani%i ukoliko su d%elo+i doka1a ko%i su ,riku,l%eni i1 ra1li.iti0
i1+ora' *e8uso/no saglasni. Su,rotno' nekon1istentnost doka1a ,riku,l%eni0 i1 %ednog i1+ora
sa doka1i*a i1 drugi0 i1+ora s*an%u%e n%i0o+u ,ou1danost.
..REVIZIJSKI 7OSTU78I
5ostu,ci ko%e re+i1or ra1+i%a sa cil%e* ,riku,l%an%a re+i1i%ski0 doka1a na1i+a%u se re+i1i%ski
,ostu,ci. e+i1or ,riku,l%a re+i1i%ske doka1e ko*/ino+an%e* ,ostu,aka:
a: ins,ekci%e'
/: ,os*atran%a'
c: is,iti+an%a 9i kon2ir*aci%e:'
d: ,ono+nog i1+o8en%a 9i ra.unske kontrole: i
e: analiti.ki0 ,ostu,aka.
a: Ins%e'cija. Ins,ekci%a ,redsta+l%a ,regled 9li.ni u+id: ra.uno+odst+ene e+idenci%e'
doku*enata i *ateri%alni0 sredsta+a ,redu1ea kli%enta. 3oristi se 1a ,riku,l%an%e re+i1i%ski0
doka1a ukoliko ,osto%i doku*entacioni doka1 o ,oslo+ni* dogana%i*a.
+: 7#s3a)!anje. 5os*atran%e se sasto%i od ,risust+o+an%a i1+o8en%u akti+nosti drugi0
oso/a.
4a ra1liku od ins,ekci%e ko%a ,redsta+l%a li.nu ,ro+%eru od strane re+i1ora' kod ,os*atran%a
re+i1or sa*o nadgleda akti+nosti' i to ,re s+ega one i1a ko%i0 ne osta%e trag u doku*entaci%i
ko%i re+i1or *oe naknadno +eri2iko+ati 9n,r. ,risust+o in+entaru:. 5os*atran%e se koristi 1a
,ro+%eru 2unkcionisan%a interni0 kontrola.
c: Is%i)ianje i '#nfi!3acija. Is,iti+an%e ukl%u.u%e us*eno ili ,is*eno ,riku,l%an%e
in2or*aci%a od stru.ni0 lica u ok+iru ili +an ,redu1ea. 3on2ir*aci%a %e s,eci2i.na 2or*a
is,iti+an%a ko%a o*oguu%e re+i1oru da ,riku,i in2or*aci%e direktno od ne1a+isni0 i1+ora
i1+an organi1aci%e kli%enta.
5: 7#n#n# i"#Benje. 5ono+no i1+o8en%e %e ,ostu,ak ,ro+%ere ra.unske ta.nosti
,odataka i1 i1+orni0 doku*enata i ra.uno+odst+eni0 e+idenci%a i ta.nosti usagla-a+an%a
e+idenci%e
,ono+ni* ra.unan%e* od strane re+i1ora 9-to ,redsta+l%a ra.unsku kontrolu:' kao i i1+o8en%e
kontrolni0 ,ostu,aka radi li.nog u+ida re+i1ora u n%i0o+u e2ekti+nost.
e: Anali)i('i %#s)$%ci. Analiti.ki ,ostu,ci o/u0+ata%u anali1u 1na.a%ni0 ,oka1atel%a i
trendo+a' ukl%u.u%ui i istrai+an%e 2luktuaci%a. ;+de %e +ano na,o*enuti da analiti.ki
,ostu,ci nisu direktan doka1 o ,osto%an%u ,ogre-ni0 iska1a u 2inansi%ski* i1+%e-ta%i*a +e
sa*o uka1u%u na ,o+ean ri1ik ,osto%an%a ,ogre-ni0 kn%ien%a.
Akti+nosti na ,riku,l%an%u re+i1i%ski0 doka1a se ,re*a na*eni *ogu gru,isati u d+e
kategori%e re+i1i%ski0 testo+a.
#o su:
1: kontrolni testo+i i
(: su-tinski testo+i
13
K#n)!#lni )es)#i se +r-e radi do/i%an%a re+i1i%ski0 doka1a o e2ikasnosti strukture siste*a
interne kontrole' t%. da li %e ta% siste* struktuiran na na.in ko%i %e ,ogodan 1a s,r%e.a+an%e ili
otkri+an%e i is,ra+ku *ateri%alno 1na.a%ni0 gre-akaG kao i 2unkcionisan%a siste*a interni0
kontrola toko* .ita+og ,erioda.
S$-)ins'i )es)#i su ,ro+%ere ko%e se +r-e u cil%u ,ri/a+l%an%a re+i1i%ski0 doka1a radi
otkri+an%a *ateri%alno 1na.a%ni0 gre-aka u 2inansi%ski* i1+e-ta%i*a.
5osto%e d+i%e +rste o+i0 testo+a:
1: ,ro+%era ,oslo+ni0 doga8a%a 9transakci%a:
2: ,ro+%era stan%a na ra.uni*a 9testo+i detal%a:
2.RADNI 7A7IRI REVIZORA
adni ,a,iri 9doku*entaci%a: ,redsta+l%a%u *ateri%al ko%i re+i1or ,riku,l%a ili ,ri,re*a u
toku o/a+l%an%a re+i1i%e. ;/a+e1e re+i1ora u ,ogledu radni0 ,a,ira regulisana su
*e8unarodni* standardo* re+i1i%e.
>a*%ena radni0 ,a,ira:
1: ,o*au u ,laniran%u i o/a+l%an%u re+i1i%e 9n,r. radni ,a,iri ,ret0odni0 re+i1i%a:
(: slue 1a e+identiran%e re+i1i%ski0 doka1a
3: kao doka1 da %e re+i1i%a o/a+l%ena u skladu sa MS
): ,o*au u nad1oru' ,regledu i koordinaci%i ,osla
5: 1a kona.no 2or*iran%e *i-l%en%a
O+i3 !a5ni= %a%i!a tre/a da /ude toliki da o/u0+ati ono -to /i o*oguilo neko* drugo*
re+i1oru 9ko%i ne*a iskust+a u re+i1i%i datog kli%enta: da ra1u*i%e o/a+l%eni ,osao' ali da radni
,a,iri ne /udu ,re+i-e detal%ni.
C Standardi1aci%a i auto*ati1aci%a radni0 ,a,ira
C 3ori-en%e doku*entaci%e ,ri,re*l%ene od strane kli%enta
14.ZAK1JU9AK
e+i1i%a danas ,redsta+l%a o/a+e1ni dio 1akonoda+sta+a s+i0 1e*al%a s+eta. S+aka
ko*,ani%a ko%a dri do is,ra+nosti ,oslo+an%a i iskori-a+an%a s+i0 ,ogodnosti ko%e re+i1orski
standardi nude /i u+ela o/a+e1u re+i1i%e ra.uno+odst+eni0 iska1a i /e1 1akonske regulati+e.
e+i1i%a o*ogua+a s+i* 1ainterso+ani* lici*a 9+lasnici*a' *enaderi*a' dra+i: da i*a%u
sigurnost u iska1e ko%e ,ri*a%u od odnosni0 ko*,ani%a i na osno+u n%i0 donose s+o%e /udue
odluke. kao i o/e1/%editi odgo+ara%uu saradn%u unutar ,ri+rednog su/%ekta.
Jedan od n%i0 su i interne ra.uno+odst+ene kontrole ko%e se de2ini-u kao siste* kontrola'
2inansi%ski0 i drugi0' ko%e us,osta+l%a ruko+odst+o ko*,ani%e da /i se ,oslo+an%e ,redu1ea
od+i%alo na ,ra+ilan i e2ikasan na.in' t%. s,ro+odila ,olitika ruko+odst+a' o.u+ala sredst+a i da
1)
/i se u -to +eo% *%eri sa.u+ala ,ot,unost i ta.nost e+idenci%a.Do/ar siste* interni0 kontrola
s*an%u%e ri1ik ,ogre-ni0 kn%ien%a ili ne,ra+ilnosti u ra.uno+odst+eni* e+idenci%a*a.
=kolikosu te kontrole do/ro s*i-l%ene i ,ra+ilno 2unkcioni-u' re+i1or *oe ,ret,osta+iti da %e
ri1ik ,o%a+e gre-ke s*an%en.
@la+ni k+alitet re+i1i%e u odnosu na kontrolu i ins,ekci%u %e ta% -to re+i1i%a slui ,redu1eu
da se oceni k+alitet i 2unkcionisan%e interni0 ra.uno+odst+eni0 kontrola i da%e ,redlog 1a
otklan%an%e uo.eni0 ne,ra+ilnosti i sla/osti u ti* siste*i*a.a.uno+odst+eni iska1i tre/a da
o/e1/ede ne1a+isne i stru.ne ,ot+rde da su ,odaci u ra.uno+odst+eni* iska1i*a o/%ekti+ni i
istiniti i na ta% na.in sna/d%e%u korisnike ,otre/ni* in2or*aci%a*a' uklone odre8ene
,ore*ea%e i ,ri*%eno* *e8unarodni0 ra.uno+odst+eni0 standarda u,oredi+i* sa strani*
2inansi%ski* i1+e-ta%i*a.
;sigura+a%ua dru-t+a ,redsta+l%a%u 1ase/an +id ,redu1ea ko%i i*a%u .ak i +eu
odgo+ornost od ostali0 ,ri+redni0 su/%ekata da ,ri*%en%u%u s+e do*ae kao i *a8unarodne
1akone' standarde i kodekse ,ona-an%a i na ta% na.in do,rinesu da ,rikladni ra.uno+odst+eni
standardi i realno 2inansi%sko i1+%e-ta+an%e /udu kl%u.ni 2aktori u ost+ari+an%u ekono*ski0 i
dru-t+eni0 cil%e+a s+o%i0 1e*al%a i c%eloku,ne s+%etske ekono*i%e.
1ITERATURA
1: 3ontrola i re+i1i%a tri-nog ,oslo+an%a' Milan 5. @alogaa' (00E
2: KKK.Kiki,edi%a.org
3: =))%DEEFFF.5!i.!sEci!E!ei"ijeG#G!ei"iji.=)3l
15