RAUNOVODSTVENO PRAENJE

KRATKOTRAJNE IMOVINE
Prof. dr. sc. Boris Tuek
Ekonomski fakultet Zagreb
1
POJAM I RAUNOVODSTVENI OBUHVAT
KRATKOTRAJNE IMOVINE
Kratkotrajna (tekua, obrtna, slobodna ili
cirkulirajua) imovina je imovina koja ispunjava
slijedee uvjete:
oekuje se da e se realizirati ili se dri za prodaju ili
potronju u redovnom tijeku poslovanja,
primarno se dri za trgovanje,
oekuje se da e se realizirati unutar dvanaest
mjeseci od datuma bilance,
novac ili novani ekvivalent, osim ako mu je
ograniena mogunost razmjene ili uporabe za
podmirivanje obveza za razdoblje od najmanje
dvanaest mjeseci od datuma bilance.
2
KRATKOTRAJNA IMOVINA - OBLICI
Kratkotrajna imovina moe se javiti u vie
oblika i to:
zalihe,
potraivanja,
financijska imovina,
novac u banci i blagajni.
3
RAUNOVODSTVENO PRAENJE
ZALIHA SIROVINA I MATERIJALA
4
ZALIHE - POJAVNI OBLICI
Zalihe se najee javljaju u nekoliko
pojavnih oblika:
zalihe sirovina i materijala, rezervnih
dijelova i sitnog inventara
zalihe nedovrene proizvodnje i
poluproizvoda,
zalihe gotovih proizvoda i
zalihe trgovake robe.
5
ZALIHE SIROVINA I MATERIJALA - POJAM
Zalihe sirovina i materijala jesu
zalihe koje su namijenjene potronji
u proizvodnom procesu ili pruanju
usluga.
6
ZALIHE SIROVINA I MATERIJALA - PROCESI
Nabava i uskladitenje
sirovina i materijala
Utroak sirovina i
materijala u proizvodnji
Otuenje zaliha
sirovina i materijala
7
POSLOVNE KNJIGE
Zbirno, sintetiki
Vrijednosno
GLAVNA KNJIGA
Pojedinano
Koliinski i vrijednosno
ANALITIKO
KNJIGOVODSTVO
SIROVINA I
MATERIJALA
Pojedinano
Koliinski
SKLADINA
EVIDENCIJA
8
KNJIGOVODSTVENE ISPRAVE
Skladina primka
Skladina izdatnica
Meuskladinica
Povratnica
Otpremnica
Odluku o vrijednosnom usklaenju
Inventurna lista

9
NABAVA I USKLADITENJE SIROVINA I
MATERIJALA
Kupnja od dobavljaa u zemlji
Kupnja od dobavljaa iz inozemstva (uvoz)
Kupnja od dobavljaa uz vlastite ovisne
trokove
Stjecanje putem donacije
Inventurni viak
10
VREDNOVANJE (MJERENJE) ZALIHA
SIROVINA I MATERIJALA
Vrijednost zaliha utvruje se ili po troku
nabave (nabavnoj vrijednosti) ili po neto
vrijednosti koja se moe realizirati (neto
utriva vrijednost) u ovisnosti o tome koja je nia.
Troak (nabave) zaliha sirovina i materijala
obuhvaa:
trokove kupnje (iznos koji se plaa dobavljau
sirovina i materijala nakon odbitka izravno odobrenih
popusta)
i druge trokove koji su nastali u dovoenju zaliha
sirovina i materijala na sadanju lokaciju i sadanje
stanje (uvozne carine i druge uvozne pristojbe,
nepovratni porezi, trokovi prijevoza, trokovi utovara,
trokovi uvanja i rukovanja i ostali zavisni trokovi).
11
TROAK NABAVE
STVARNI TROAK
NABAVE
PLANSKI TROAK
NABAVE
NABAVA
-stvarni
troak
nabave
NABAVA
- planski
troak
nabave
odstupanje
UTROAK
-FIFO
-prosjeni
ponderirani
troak
nabave
UTROAK
- planski
troak
nabave
odstupanje
12
Kupovna cijena po
obraunu
dobavljaa
Ovisni trokovi
Carine i druge
uvozne pristojbe
Ostali trokovi i druge
naknade nastale u
procesu nabave
Obveze prema
dobavljaima
Obveze za carine i
druge uvozne
pristojbe
Obraun nabave Sirovine i materijal
u skladitu
(1)
(2)
(4)
Trokovi sirovina i
materijala
(3)
NABAVA, USKLADITENJE I UTROAK ZALIHA
SIROVINA I MATERIJALA PO STVARNOM
TROKU NABAVE
13
PLANSKI TROAK NABAVE JE VEI OD
STVARNOG TROKA NABAVE
Obraun nabave
Sirovine i
materijal u
skladitu
(1)
Trokovi sirovina i
materijala
(2)
Odstupanje od
planske cijene
nabavljenih sirovina
i materijala
Odstupanje od
planske cijene
utroenih sirovina
i materijala
(2a)
STN PTN
PTN-STN
PT PT
PT-ST PT-ST
VRIJEDNOST ZALIHA U BILANCI = zalihe sirovina i materijala
- odstupanje od planske cijene nabavljenih sirovina i materijala
IZNOS TROKOVA = trokovi sirovina i materijala - odstupanje od planske
cijene utroenih sirovina i materijala
POZITIVNO ODSTUPANJE = PLANSKI TROAK > STVARNOG TROKA
14
PLANSKI TROAK NABAVE JE MANJI OD
STVARNOG TROKA NABAVE
Obraun nabave
Sirovine i
materijal u
skladitu
(1)
Trokovi sirovina i
materijala
(2)
Odstupanje od
planske cijene
nabavljenih sirovina
i materijala
Odstupanje od
planske cijene
utroenih sirovina i
materijala
(2a)
STN PTN
STN-PTN
PT PT
ST-PT
ST-PT
VRIJEDNOST ZALIHA U BILANCI = zalihe sirovina i materijala
+ odstupanje od planske cijene nabavljenih sirovina i materijala
IZNOS TROKOVA = trokovi sirovina i materijala + odstupanje od planske
cijene utroenih sirovina i materijala
NEGATIVNO ODSTUPANJE = PLANSKI TROAK < STVARNOG TROKA
15
IZRAUN ODSTUPANJA OD PLANSKE
CIJENE UTROENIH SIROVINA I
MATERIJALA
S
0
odstupanje od planske cijene
nabavljenih sirovina i
materijala
STOPA ODSTUPANJA
=
S
0
sirovina i materijala u
skladitu
IZNOS ODSTUPANJA
= stopa planirani iznos utroenih sirovina i
materijala
100
16
METODE OBRAUNA UTROKA ZALIHA
SIROVINA I MATERIJALA
Metoda FIFO
Metoda prosjene ponderirane cijene
Metoda LIFO
Metoda specifine identifikacije

17
METODE OBRAUNA UTROKA ZALIHA
SIROVINA I MATERIJALA
Promjene na materijalu B:
1.12. 2009. poetno stanje 100 komada, troka nabave 20.000
8.12. 2009. utroeno u proizvodnji 50 komada
15.12. 2009. nabavljeno 80 komada, troka nabave 24.000
16.12. 2009. utroeno u proizvodnji 60 komada
20.12. 2009. nabavljeno 50 komada, troka nabave 16.000
30.12.2009. utroeno u proizvodnji 90 komada
15.01. 2010. utroeno u proizvodnji 30 komada
Za obraun utroka materijala primjenjuje se:
(a) metoda FIFO,
(b) metoda LIFO,
(c) metoda prosjenih cijena
18
19
Metoda FIFO (First In First Out)
Opis
KOLIINA Cijena VRIJEDNOST
Ulaz Izlaz Stanje Duguje Potrauje Saldo
1.12. poetno
stanje
100 100 200 20.000 20.000
8.12. utroak 50 50 200 10.000 10.000
15.12. nabava 80 130 300 24.000 34.000
16.12. utroak
a)
b)
50
10
80
70
200
300
10.000
3.000
24.000
212.000
20.12. nabava 50 120 320 16.000 37.000
30.12. utroak
a)
b)
70
20
50
30
300
320
21.000
6.400
16.000
9.600
Ukupno
31.12.09.
230 200 30 - 60.000 50.400 9.600
15.1. utroak 30 - 320 9.600 -
Ukupno 230 230 - - 60.000 60.000 -
20
Metoda LIFO (Last In First Out)
Opis
KOLIINA Cijena VRIJEDNOST
Ulaz Izlaz Stanje Duguje Potrauje Saldo
1.12. poetno
stanje
100 100 200 20.000 20.000
8.12. utroak 50 50 200 10.000 10.000
15.12. nabava 80 130 300 24.000 34.000
16.12. utroak 60 70 300 18.000 16.000
20.12. nabava 50 120 320 16.000 32.000
30.12. utroak
a)
b)
c)
50
20
20
70
50
30
320
300
200
16.000
6.000
4.000
16.000
10.000
6.000
Ukupno
31.12.09.
230 200 30 - 60.000 54.000 6.000
15.1. utroak 30 - 200 6.000 -
Ukupno 230 230 - - 60.000 60.000 -
21
Metoda prosjenog ponderiranog troka
nabave cijena
Opis
KOLIINA Cijena VRIJEDNOST
Ulaz Izlaz Stanje Duguje Potrauje Saldo
1.12. poetno
stanje
100 100 200 20.000 20.000
8.12. utroak 50 50 200 10.000 10.000
15.12. nabava 80 130 300 24.000 34.000
16.12. utroak 60 70 261,54 15.692,40 18.307,60
20.12. nabava 50 120 320 16.000 34.307,60
30.12. utroak 90 30 285,90 25.731 8.576,60
Ukupno 31.12.09. 230 200 30 - 60.000 51.423,40 8.576,60
15.01. utroak 30 - 285,90 8.576,60 -
Ukupno 230 230 - - 60.000 60.000 -
METODA PROSJENOG PONDERIRANOG
TROKA NABAVE
PROSJENI
PONDERIRANI
TROAK NABAVE
=
VRIJEDNOSNI SALDO
KOLIINSKO STANJE
22
2
3
Metoda obrauna utroka
zaliha sirovina i materijala
Vrijednost zaliha u bilanci
31.12.2009.
Trokovi sirovina i mat.
1.1.-31.12.2009.
metoda FIFO 9.600 50.400
metoda LIFO 6.000 54.000
metoda prosjenih cijena 8.576,60 51.423,40
Kada je sva zaliha materijala A (230 kom) utroena
Metoda obrauna utroka
zaliha sirovina i materijala
Vrijednost zaliha u bilanci
15.01.2010.
Trokovi sirovina i mat.
1.1.-15.1.2010.
metoda FIFO 0 60.000
metoda LIFO 0 60.000
metoda prosjenih cijena 0 60.000
USPOREDNI PRIKAZ REZULTATA
METODA SPECIFINE IDENTIFIKACIJE
Poslovni subjekt A proizvodi proizvod R te
nabavlja materijal S kojeg ugrauje u proizvod R.
Na skladitu se svaki komad materijala S vodi po
posebnoj i jedinstvenoj identifikacijskoj oznaci (broju).
01.01.20xx. poetno stanje sirovina i materijala u
skladitu iznosi 400.000,00 kuna i odnosi se na materijal
S (identifikacijske oznake 12) 178.000,00 kuna i materijal
S (identifikacijske oznake 34) 222.000,00 kuna.
15.02.20xx nabavljen je materijal S (identifikacijske
oznake 56) troka nabave 195.000,00 kuna.
Prema izdatnici broj 2341 od 16.04.20xx. izdan je sa
skladita materijal S identifikacijske oznake 34, dok je
prema izdatnici broj 3021 od 08.06.20xx. izdan sa skladita
materijal S identifikacijske oznake 12.
24
25
Opis Koliina Cijena Vrijednost
Ulaz Izlaz Stanje Duguje Potrauje Saldo
01.01.20xx.
S-12
S-34
1
1
1
2
178.000
222.000
178.000
222.000
178.000
400.000
15.02.20xx.
primka
S-56
1 3 195.000 195.000 595.000
16.04.20xx.
izdatnica
S-34
S-12
1
1
2
1
222.000
178.000
222.000
178.000
373.000
195.000
Ukupno 595.000 400.000
Metoda specifine identifikacije
Sirovine i
materijali na
doradi i obradi
Sirovine i
materijal u
skladitu
S
0
X
Obveze prema
dobavljaima
(1)
(2)
(3)
SIROVINE I MATERIJALI NA DORADI
26
RAUNOVODSTVENO PRAENJE OTUENJA
ZALIHA SIROVINA I MATERIJALA
Prodaja sirovina i materijala
Davanje bez naknade
Inventurni manjak
27
PRODAJA SIROVINA I MATERIJALA
Sirovine i
materijal u
skladitu
Nabavna vrijednost
prodanih sirovina i
materijala
S
0
X
(1) NV NV (1)
Potraivanja od
kupaca
Prihodi od prodaje
sirovina i
materijala
PV (2) (2) PV
28
UMANJENJE VRIJEDNOSTI SIROVINA I
MATERIJALA U SKLADITU -
VRIJEDNOSNO USKLAENJE
Vrijednost zaliha utvruje se ili po troku
nabave (nabavnoj vrijednosti) ili po neto
vrijednosti koja se moe realizirati (neto
utriva vrijednost) u ovisnosti o tome koja je
nia.
troak zaliha > neto utriva vrijednost
smanjenje vrijednosti zaliha (vrijednosno
usklaenje) do neto utrive vrijednosti; naelo
opreznosti
ako su zalihe oteene
ako su u cijelosti ili djelomino zastarjele ili
ako je smanjena njihova prodajna cijena
Procjene se temelje na najnovijim pouzdanim
dokazima
29
Sirovine i materijal u
skladitu
S
0
X
Ispravak vrijednosti
sirovina i materijala
u skladitu
(1)
Rashodi od
vrijednosnog
usklaivanja sirovina i
materijala u skladitu,
UMANJENJE VRIJEDNOSTI SIROVINA I
MATERIJALA U SKLADITU - VRIJEDNOSNO
USKLAENJE
30
INVENTURNI MANJAK SIROVINA
I MATERIJALA
Sirovine i materijal
u skladitu
Rashodi od
inventurnog manjka
sirovina i materijala
S
0
X
(1) (1)
Potraivanja od
radnika
Izvanredni prihodi od
naplaenih potraivanja
od odgovornih osoba za
manjkove
(2) (2)
31
NAPOMENA
Raunovodstveno praenje rezervnih
dijelova
Raunovodstveno praenje sitnog
inventara, autoguma i ambalae
32
UDBENIK !!!
33
RAUNOVODSTVENO PRAENJE
TRGOVAKE ROBE
Zalihe trgovake robe jesu zalihe namijenjene
prodaji u redovnom tijeku poslovanja
Poslovni procesi trgovakih drutava koja se bave
trgovinom razlikuju se u odreenom dijelu od
poslovnih procesa koji su karakteristini za
proizvoaka poduzea ili za ona kojima je temeljna
djelatnost pruanje usluga.
Osnovni smisao trgovine jest nabava trgovake robe
po cijeni koja je u pravilu nia od prodajne cijene robe.
Drutva koja se bave trgovinom obino ne proizvode
robu ve se bave kupoprodajom trgovake robe.
U praksi proizvoai odreenih proizvoda mogu imati
i prodaju proizvoda putem prodavaonica. Takva
poduzea bave se trgovinom ali trgovinom vlastito
proizvedene robe.
34
DJELATNOST TRGOVINE
prihodi od prodaje robe
trokovi nabave prodane robe
trokovi trgovine
3
5
PRIJENOS TROKOVA TRGOVINA
TROKOVI
X
TROKOVI
X
TROKOVI
X
TROKOVI
X
PRIJENOS
TROKOVA
NEPOSREDNO
NA TERET UP
X
TROKOVI
TRGOVINE
X
Potraivanja od
kupaca
Prihodi od
prodaje robe
Zalihe trgovake
robe
Troak nabave
prodane robe
S
0
x
36
OBLICI TRGOVINE
Trgovina se moe obavljati kao:
Trgovina na veliko
Trgovina na malo
Trgovina na veliko definira se kao kupnja
robe radi daljnje prodaje trgovcima na malo,
industrijskim, trgovakim i profesionalnim
korisnicima i ustanovama te drugim
trgovcima na veliko kao i posredovanje u
kupnji, odnosno prodaji robe za tree osobe.
Trgovina na malo definira se kao kupnja
robe radi daljnje prodaje za osobnu potronju
ili uporabu u kuanstvu i posredovanju u
kupnji, odnosno prodaji robe za tree osobe.
37
KALKULACIJA TROKOVA NABAVE ROBE (1)
Zalihe trgovake robe vrednuju se sukladno
MRS-u 2 Zalihe:
po troku nabave ili
po neto vrijednosti koja se moe realizirati,
ovisno o tome to je nie.
Troak zaliha trgovake robe obuhvaa:
trokove kupnje,
trokove konverzije i
druge trokove nastale u svezi s dovoenjem zaliha
robe na sadanju lokaciju i sadanje stanje.
38
KALKULACIJA TROKOVA NABAVE ROBE (2)
Rije je o uskladitivim trokovima koji kao
povijesni trokovi ine nabavnu vrijednost robe, a da
bi se svi ovi trokovi objedinili u troku nabave zaliha
trgovake robe pomae upravo raunski postupak
kalkulacije.
Trokovi kupnje obuhvaaju:
kupovnu cijenu robe - prema raunu dobavljaa,
uvoznu carinu, carinske pristojbe i posebne poreze
plaene pri uvozu, tj. nabavi robe (osim PDV-a koji
predstavlja pretporez za poduzetnike koji su
ukljueni u sustav PDV-a),
trokove prijevoza i sve druge ovisne trokove koji
se mogu izravno pripisati nabavi trgovake robe.
39
KALKULACIJA TROKOVA NABAVE ROBE (3)
Trgovaki popusti (rabat i slini popusti
koji se ugovaraju pri samoj nabavi robe i
izravno se odobravaju na raunu
dobavljaa) oni se odmah trebaju
iskljuiti iz trokova kupnje i ne smiju
utjecati na nabavnu vrijednost trgovake
robe.
S motrita poreza na dodanu vrijednost,
popust to ga je dobavlja odobrio kupcu u
trenutku ispostavljanja rauna NE ulazi u
poreznu osnovicu
40
KALKULACIJA TROKOVA NABAVE ROBE (4)
U ovisne trokove nabave koje snosi kupac i
koji se mogu izravno pripisati nabavi zaliha
ulaze:
trokovi prijevoza robe do skladita,
trokovi transportnog osiguranja,
trokovi utovara, pretovara i istovara robe,
trokovi kontrole kakvoe uvezene robe,
trokovi prepakiranja robe i
drugi trokovi nastali dovoenjem zaliha na njihovu
sadanju lokaciju i sadanje stanje.
Ovisni trokovi nabave obraunavaju se:
prema raunu (fakturi) dobavljaa za obavljenu
uslugu ili
prema obraunu vlastitih trokova nastalih u svezi s
nabavom robe.
41
KALKULACIJA TROKOVA NABAVE ROBE (5)
Vlastiti trokovi nastali u svezi s nabavom
robe ne smiju biti vei od uobiajene cijene
takvih usluga na tritu ni vei od stvarnih
trokova koji su nastali (iskljuiti interne
profite)
Na uslugu vlastitog prijevoza ispostavlja se
Interni obraun (raun) bez PDV-a!
Raun za gorivo, raun za cestarinu, bruto
plaa vozaa, amortizacija i sl. evidentira se u
razredu 4 a interni obraun na konto ovisnih
trokova i prihoda s osnove koritenja
vlastitih usluga prijevoza neutralnost s
motrita RDG-a
42
KALKULACIJA TROKOVA NABAVE ROBE (6)
Trokovi skladitenja robe i svi drugi
trokovi koji su uslijedili nakon to je roba
zaprimljena na skladite ne ukljuuju se u
nabavnu vrijednost robe, ve terete trokove
razdoblja i knjie se po prirodnoj vrsti na
kontima razreda 4.
Iznimka otprema trgovake robe do
distribucijskih skladita, odnosno vlastitih
prodavaonica znaajniji trokovi prijevoza,
utovara, istovara i sl. TN trgovake robe u
prodavaonici razliiti od TN iste robe u
skladitu
43
KALKULACIJA TROKOVA NABAVE ROBE (7)
Trokovi konverzije zaliha obuhvaaju izravne
trokove koji se odnose na jedinice proizvodnje,
kao to je direktni (izravni) rad.
Rijetko se javljaju kao trokovi zaliha trgovake
robe, jer su po svojoj prirodi blii trokovima
proizvodnje.
Ako se i pojave u procesu nabave robe, oni i dalje
zadravaju proizvodno obiljeje i kapitaliziraju se
te ravnopravno ulaze u trokove zaliha trgovake
robe.
44
NABAVA I USKLADITENJE TRGOVAKE
ROBE
Zalihe robe u trgovini na veliko vode se:
po troku nabave (nabavnoj cijeni) ili
po prodajnoj cijeni koja u sebi ukljuuje trgovaku
maru (razliku u cijeni)
Odluku o tome donosi poduzee i definira
vlastitim raunovodstvenim politikama
45
NABAVA I USKLADITENJE ROBE U TRGOVINI NA
VELIKO PO TROKU NABAVE (NABAVNOJ CIJENI)
(1)
(2)
(1)
(1)
(2)
180 Pretporez po
ulaznim raunima
220 Obveze prema
dobavljaima
650 Kupovna cijena
robe po obraunu
dobavljaa
651 Ovisni trokovi
nabave
659 Obraun
nabave robe
660 Roba u
skladitu
(2)
TN (3)
(3) TN
Uskladitenje robe po troku nabave
(4)
(4) (4)
46
NABAVA I USKLADITENJE ROBE U TRGOVINI
NA VELIKO PO PRODAJNOJ CIJENI
(1)
(2)
(1)
(1)
(2)
180 Pretporez po
ulaznim raunima
220 Obveze prema
dobavljaima
650 Kupovna cijena
robe po obraunu
dobavljaa
651 Ovisni trokovi
nabave
669 Razlika u cijeni
robe na skladitu
660 Roba u
skladitu
(2)
TN (3)
(4)
(4)
(4)
659 Obraun
nabave robe
PC (3)
RUC (3)
Uskladitenje robe po
prodajnoj cijeni
47
1. kupovna cijena po obraunu dobavljaa
2. + ovisni trokovi nabave
3. + carina i druge uvozne pristojbe
4. + posebni porez plaen pri nabavi
5. = TROAK NABAVE (Nabavna cijena)
6 + mara prodavaonice PC-NC (7-5)
7. = PRODAJNA CIJENA BEZ PDV-a PC s PDV-om-PDV
8. + 23% PDV-a PC s PDV-om x 0,186991
9. = MALOPRODAJNA CIJENA S PDV-om
ZIDANA
KALKULACIJA
KALKULACIJA KOJA POLAZI
OD UTVRENE PC S PDV-OM
48
ROBA U PRODAVAONICI
Roba u prodavaonici vodi se na kontu 663 po
prodajnoj cijeni s ukalkuliranim PDV-om (tzv.
maloprodajna cijena)
Uz konto 663 Roba u prodavaonici na kojem se
trgovaka roba vodi po prodajnoj cijeni, uvijek se
vode i korektivna konta
664 Ukalkulirani PDV u prodajnoj cijeni i
6691 Razlika u cijeni robe u prodavaonici
zahtjev MRS-a 2 Zalihe da se zalihe iskazuju po
troku nabave ili neto prodajnoj cijeni ovisno o tome
koja je nia
49
NABAVA ROBE I ZADUENJE PRODAVAONICE
Trgovac na malo nabavlja robu od dobavljaa
(proizvoaa ili trgovca), izravno je uvozi ili
prenosi u prodavaonicu iz vlastitog veleprodajnog
skladita
Proces nabave tj. oblikovanje troka nabave
provodi se na isti nain kao i u trgovini na veliko
Najee nabava robe i zaduenje prodavaonice
provodi se izravnim zaduivanjem konta
prodavaonice (663) uz istodobno poveanje obveza
prema dobavljaima na temelju kalkulacije, bez
koritenja skupine rauna 65- Obraun nabave
50
NABAVA ROBE I ZADUENJE PRODAVAONICE
-----------------------------------------------------------
220 Obveze prema dobavljaima
180 Pretporez prema
ulaznim raunima
663 Roba u prodavaonici
po stopi od 23%
663 Roba u prodavaonici
po stopi od 0%
6691 Razlika u cijeni robe
u prodavaonici
664 Ukalkulirani PDV
Bruto fakturna
vrijednost
PDV
Prodajna cijena
s ukalkuliranim
PDV-om
- ulazni R1 raun i
otpremnica
- PKV ili kalkulacija
Prodajna cijena
bez
PDV
Mara ili RUC PDV
Troak nabave
51
PRODAJA ROBE NA VELIKO I SMANJENJE
ZALIHA
Trgovac na veliko, koji je u sustavu PDV-a,
ispostavlja kupcu raun R-1 (l. 15. st. 3. Zakona
o PDV-u); knjiga I-RA knjienje u glavnoj
knjizi
Prodaju prati robni dokument otpremnica
razduenje u robnom knjigovodstvu
kod razduenja robe bitno je da li se ista vodi po
troku nabave ili po prodajnoj cijeni
po troku nabave razduenje po izabranoj metodi
obrauna troka (FIFO ili metoda prosjene cijene)
po prodajnoj cijeni razduenje po prodajnoj cijeni uz
istodobno razduenje pripadajue razlike u cijeni (mare
RUC-a)
52
PRODAJA ROBE I RAZDUENJE ZALIHA
ROBE KOJA SE VODI PO TROKU NABAVE
120 Potraivanja od kupaca
280 Obveze za PDV po
izlaznim raunima
760 Prihodi od prodaje
robe na veliko
660 Roba na skladitu
710 Nabavna vrijednost prodane
robe
PC s PDV
PDV
PC bez PDV
Razduenje skladita po nabavnoj cijeni
S=x
53
PRODAJA ROBE I RAZDUENJE ZALIHA
ROBE KOJA SE VODI PO PRODAJNOJ CIJENI
120 Potraivanja od kupaca
280 Obveze za PDV po
izlaznim raunima
760 Prihodi od prodaje
robe na veliko
660 Roba na skladitu
710 Nabavna vrijednost prodane
robe
PC s PDV
PDV
PC bez PDV
S=x PC bez PDV Troak nabave
668 Razlika u cijeni robe
na skladitu
Isknjiavanje
pripadajueg
RUC-a
% Razlike u cijeni = potrana strana konta 668/dugovna strana
konta 660 x 100
Iznos razlike u cijeni = prodajna cijena prodane robe x % RUC-a
54
PRODAJA ROBE IZ TRGOVINE NA MALO
Trgovac na malo obvezan je kupcu izdati raun za
gotovinski promet (u obliku vrpce, potvrdnica iz naplatnog
ureaja ili paragon-bloka)
Minimalni sadrajni elementi gotovinskog rauna utvreni
su lankom 15 st. 6. Zakona o PDV-u mali raun
ukupna svota naknade i PDV-a mora biti razvrstana po
poreznim stopama
Prodajna mjesta kod kojih se preteiti dio prometa odnosi
na maloprodaju dnevnog tiska, duhana i duhanskih
preraevina, lutrije, sportske prognoze, lota i potanskih
maraka te u sluaju prodaje na trnicama i otvorenim
prostorima rauni za gotovinski promet ne moraju se
izdavati
55
PRODAJA ROBE IZ TRGOVINE NA MALO
Trgovina na malo obvezna je na kraju svakog radnog dana ukupni
iznos dnevnog prometa (utrka) prodavaonice evidentirati u
Knjizi popisa stupac 5 (razduenje)
Na temelju isprave o dnevnom prometu u Knjigu izlaznih rauna
moe se u jednom iznosu upisati gotovinski promet za cijelo
obraunsko razdoblje (1 mjesec)
Razduenje na kontima glavne knjige provodi se na temelju
podatka iz rekapitulacije dnevnog prometa
Knjienja u glavnoj knjizi:
Priznavanje prihoda od prodaje robe na malo i evidentiranje
obveze za PDV
Razduenje prodavaonice za prodanu koliinu robe uz
istodobno knjienje rashoda u visini troka nabave prodane
robe
56
PRODAJA ROBE IZ TRGOVINE NA MALO
102, 112, 120
7601 Prihod od prodaje
robe na malo
280 Obveze za PDV
(1) (1) (1)
6630 Roba u prodavaonici
po 23% PDV-a
6630 Roba u prodavaonici
po 0% PDV-a
664 Ukalkulirani
PDV
710 Nabavna vrijednost
prodane robe
668 Razlika u cijeni robe
u prodavaonici
S=x S=x
S=x
S=x (2)
(2)
(2)
(4)
(4)
(5)
(5)
RAUNOVODSTVENO PRAENJE
KRATKOTRAJNIH POTRAIVANJA
57
KRATKOTRAJNA POTRAIVANJA
obuhvaaju potraivanja s rokom dospijea do
godine dana kao to su potraivanja od povezanih
poduzea, potraivanja od kupaca, potraivanja od
sudjelujuih poduzea, potraivanja od zaposlenih,
potraivanja od drave i drugih institucija te ostala
kratkotrajna potraivanja.
iskazuju se po nominalnoj vrijednosti (na osnovu
vjerodostojne dokumentacije) uveanoj za kamate
sukladno sklopljenom ugovoru.
potraivanja od kupaca (u zemlji, iz inozemstva),
potraivanja od zaposlenih i
potraivanja od drave
ostala kratkotrajna potraivanja
58
POTRAIVANJA OD KUPACA
nastaju kao posljedica isporuke dobara ili usluga
kupcima pri emu kupci primljena dobra ili usluge ne
plaaju neposredno novcem (gotovinska prodaja) ve
prije naplate nastaju potraivanja od kupaca a
naplata potraivanja od kupaca najee slijedi tek
kasnije.
radi se o imovini koja je u pojavnom obliku prava i
koja se najee tretira kao prijelazni oblik imovine iz
materijalnog oblika u novac.
prilikom isporuke dobara ili usluga isporuitelj
(prodavatelj) ispostavlja fakturu u kojoj se navodi
dospijee plaanja i koja slui kao podloga za
evidentiranje potraivanja od kupaca uz istodobno
nastanak prihoda od prodaje (nastanak dogaaja).
Potraivanja od kupaca u zemlji
Potraivanja od kupaca u inozemstvu 59
POTRAIVANJA OD KUPACA
Potraivanja od kupaca - sustav PDV-a
kada se moe objektivno dokazati da potraivanja od
kupaca uope nije mogue naplatiti odnosno ne postoji
nikakva vjerojatnost naplate potrebno je definitivno
otpisati potraivanja od kupaca - isknjiavanje na
kontu potraivanja od kupaca (potrauje) i nastanak
rashoda od otpisa potraivanja od kupaca
(neutralizira se ranije priznati prihod od prodaje.
Ako postoji neka vjerojatnost naplate, putem sudske
tube, naplatom iz steajne mase dunika i tome
slino, provodi se vrijednosno usklaivanje
potraivanja od kupaca putem ispravka vrijednosti
potraivanja od kupaca i rashoda od vrijednosnog
usklaenja potraivanja od kupaca.
60
POTRAIVANJA OD ZAPOSLENIH
Poduzee moe od svojih zaposlenih potraivati
odgovarajue iznose:
na ime vie isplaenih plaa i drugih primitaka,
za dane kratkorone pozajmice zaposlenima,
za uinjene manjkove i druge tete za koje
odgovornost snose zaposleni,
na ime isplaenih akontacija za slubena putovanja i
slino.
61
POTRAIVANJA OD DRAVE I DRAVNIH
INSTITUCIJA
potraivanja na ime pretporeza po ulaznim
raunima i obraunima koje poslovni subjekt
ostvaruje pri nabavi dobara, koritenju usluga,
uvozu dobara, koritenju nekih usluga inozemnih
poduzetnika i slino.
potraivanja od drave nastaju i za vie plaeni
porez na dohodak iz plaa i drugih primanja,
potraivanja za vie plaene doprinose iz plaa i
na plae, potraivanja za preplaeni porez na
dobit, potraivanja za posebne poreze ili
troarine, potraivanja za carinu i vie plaene
carinske pristojbe i tome slino.
62
RAUNOVODSTVENO PRAENJE
KRATKOTRAJNE FINANCIJSKE
IMOVINE
63
KRATKOTRAJNA FINANCIJSKA IMOVINA
Kratkotrajna financijska imovina nastaje kao
posljedica financijskih aktivnosti poslovnog subjekta,
odnosno ulaganja (plasmana) novca na rok krai od godine
dana.
Najee poslovni subjekt plasira novac u obliku:
kredita odnosno zajmova danih drugim poslovnim subjektima,
ulaganjem u kratkorone vrijednosne papire (ekovi, mjenice -
primljene od dunika kao instrument plaanja),
ulaganjem u komercijalne i blagajnike zapise, kratkorone
obveznice,
kupnjom dionica i udjela kod povezanih poduzea, kroz
sudjelujue interese (udjele),
dani depoziti do godine dana
te ostala kratkotrajna ulaganja.
Poslovni subjekt plasira novac na rok krai od jedne godine
radi ouvanja kapitala i ostvarivanja odreene ekonomske
koristi, najee u obliku kamata.
64
DANI ZAJMOVI
65
Novac na raunu u banci
Potraivanja za kamate
Dani kratkoroni
zajmovi
Prihodi od kamata
(1) (1)
S
0
X
(2) (2)
(3)
(3)
(4)
(4)
ULAGANJA U KOMERCIJALNE ZAPISE
vrijednosni papiri kojima emitent
(poslovni subjekt ili neka druga pravna
osoba) prikuplja sredstva na rok krai od
jedne godine
Poduzee ulae u komercijalne zapise radi
ostvarivanja kamate - financijskog
prihoda koji se u poslovnim knjigama
ulagaa prizna sukladno vremenski
razmjernoj osnovi.
ULAGANJA U KOMERCIJALNE ZAPISE
67
Novac na raunu u banci
Potraivanja za kamate
Ulaganja u komercijalne
zapise
Prihodi od kamata
(1) (1)
S
0
X
(2) (2)
(3)
(3)
(3)
ULAGANJA U DIONICE
68
Novac na raunu u banci
Ulaganja u dionice
Trokovi usluge brokera
Obveze prema
dobavljaima
Prihodi (dobici) od
prodaje dionica
(1)
(2)
(3)
(3)
(3)
(2)
(1)
RAUNOVODSTVENO PRAENJE
NOVCA I NOVANIH
EKVIVALENATA
69
RAUNOVODSTVENO PRAENJE NOVCA I
NOVANIH EKVIVALENATA
Plaanja meu poslovnim subjektima najee se
obavljaju bezgotovinski preko irorauna,.
Plaanje gotovim novcem uz odgovarajua
ogranienja u pogledu iznosa i namjene
Poslovne banke otvaraju i vode raune poslovnim
subjektima za obavljanje platnog prometa.
Kunski raun
Devizni raun
Nalog za plaanje
Izvadak o stanju i prometu na raunu
70
KORITENJE PRIJELAZNOG KONTA - NOVAC
NA RAUNU U BANCI
71
Novac na raunu u banci
Novac na raunu u banci -
prijelazni konto Novac u blagajni
(1) Podignuta gotovina i poloena u blagajnu poduzea
(2) Izvadak o stanju i prometu rauna kojim se potvruje
podizanje gotovog novca
(2) (1)
KORITENJE PRIJELAZNOG KONTA - NOVAC
NA RAUNU U BANCI
72
Novac u blagajni
Novac na raunu u banci -
prijelazni konto Novac na raunu u banci
(1) Isplata gotovine iz blagajne i uplata na iroraun
poduzea
(2) Izvadak o stanju i prometu rauna kojim se potvruje
uplata na iroraun
(1) (2)
OTVORENI AKREDITIVI
instrument osiguranja plaanja
instrument kojim organizacija platnog prometa na zahtjev
dunika pravne osobe koja kod nje ima raun, stavlja na
raspolaganje sredstva drugoj pravnoj osobi koja ih kao
vjerovnik moe koristiti na osnovi dokumentacije
predviene ugovorom s dunikom
OTVORENI AKREDITIVI
Otvoreni
akreditivi
Novac na
raunu u banci
Obveze prema
dobavljaima
(2) (1)
S
0
X S
0
X